稅務(wù)碩士論文精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì);差異;協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)制度和稅收制度的博弈加大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，這兩類會(huì)計(jì)的差異既導(dǎo)致了納稅人財(cái)務(wù)核算成本的增加，又不利于我國(guó)稅收征管機(jī)構(gòu)的征收管理。筆者認(rèn)為，目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相比較存在著較大的差異，而搞清楚它們之間的差異情況以及協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異關(guān)系，不僅對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員很重要，還能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)意義。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

就概念而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指通過(guò)對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行比較全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以為外部和企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的債權(quán)人、投資人、政府相關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及盈利能力等此類經(jīng)濟(jì)信息為目標(biāo)的而進(jìn)行的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)是介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門邊緣科學(xué)，其依據(jù)是我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，基本形式是以貨幣來(lái)計(jì)量的。運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成，計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，從而保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一門特種專業(yè)會(huì)計(jì)。當(dāng)前，由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在目標(biāo)、所遵循的原則、會(huì)計(jì)要素、計(jì)量屬性、核算基礎(chǔ)、政策導(dǎo)向等方面存在不同而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間必然存在著差異，具體表現(xiàn)為：

1、目標(biāo)的差異

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指向與企業(yè)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的投資人、債權(quán)人、政府和相關(guān)部門等使用主體提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)目標(biāo)主要反映了企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，主要是為使用主體服務(wù)并兼顧國(guó)家、企業(yè)和相關(guān)利益集團(tuán)的利益;稅法目標(biāo)是保證國(guó)家的財(cái)政收入，滿足社會(huì)公共需求，從而引導(dǎo)和調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)政府職能，公平稅負(fù)，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，由此可見(jiàn)，兩者的目標(biāo)存在不同，這也就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利益集團(tuán)的多元化與稅法的唯一性之間的產(chǎn)生了矛盾，也即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生差異的根源。

2、核算原則的差異

在核算原則上，稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循的是稅收核算原則，并以稅法為導(dǎo)向。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所遵循的一般原則就是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況，盈虧狀況。

3、會(huì)計(jì)要素的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六部分組成。而稅務(wù)會(huì)計(jì)要素既要受到稅法的影響，又要受到稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。這里的稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境決定了納稅會(huì)計(jì)主體的具體涉稅事項(xiàng)及特點(diǎn)，并按照涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求進(jìn)行的分類，從而形成稅務(wù)會(huì)計(jì)要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的組成部分有：計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、應(yīng)納稅額、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得。二者在在構(gòu)成上存在明顯的差異。

4、計(jì)量屬性的差異

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般情形下計(jì)量的內(nèi)容包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，以此保證計(jì)量會(huì)計(jì)要素金額的可靠性。稅法對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、存貨等各項(xiàng)資產(chǎn)，計(jì)稅要求以歷史成本作為基礎(chǔ)。只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入和計(jì)量成本及反避稅要求方面采用公允價(jià)值，如企業(yè)盤盈資產(chǎn)、拆遷補(bǔ)償采用重置成本計(jì)量，企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)、非貨幣形式獲得資產(chǎn)與收入。但稅務(wù)會(huì)計(jì)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間增值或者減值，一般不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性選擇的范圍較大，因而企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的賬面記錄價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在較大不同，其結(jié)果加大了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的分離。

5、核算的差異

（1）核算基礎(chǔ)差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)都規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生只為原則進(jìn)行核算。但在其被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是存在明顯差異： 在收入的確認(rèn)上稅務(wù)會(huì)計(jì)由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)制原則，而在費(fèi)用的扣除上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用穩(wěn)健原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用在稅務(wù)會(huì)計(jì)中是不能夠被接受的，后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”即在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)的確認(rèn)扣除的限制條件，從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的;（2）稅基保全差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是保障財(cái)政收入，財(cái)政收入是用來(lái)滿足政府機(jī)構(gòu)和公共開支的，財(cái)政收支一般都要納入財(cái)政預(yù)算，有很強(qiáng)的計(jì)劃性和時(shí)間性，而且稅款必須是現(xiàn)實(shí)的收入 ，不能是預(yù)期或虛假的收入，否則，就有可能造成財(cái)政赤字，引發(fā)通貨膨脹等一系列問(wèn)題。稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是所得稅納稅稅基。稅基的存在使稅務(wù)會(huì)計(jì)達(dá)到了獲得財(cái)政收入，調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源在全社會(huì)分配的目的，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并沒(méi)有這樣的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行界定。因此，稅基的存在也造成了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異;（3）核算對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來(lái)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督 ，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法中不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。

6、政策導(dǎo)向差異

稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。因此，稅法中調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)、包括一些對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或限制的條款及對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體收入進(jìn)行優(yōu)惠的條款。結(jié)果是一部分會(huì)計(jì)所得免于納稅，或者一部分支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于類似支出項(xiàng)目有所不同。這些鼓勵(lì)類和限制類條款均體現(xiàn)了國(guó)家的政策導(dǎo)向。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不承擔(dān)調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)和國(guó)民收入的作用，所以一些稅收政策在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上得不到體現(xiàn)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào)

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異逐漸加大，如果不能有效地遏制這種較大差異，對(duì)于稅務(wù)而言就會(huì)產(chǎn)生一些不良的影響，對(duì)企業(yè)也會(huì)帶來(lái)所得稅征管方面的困難，對(duì)政府稅務(wù)部門帶來(lái)很多的困難，比如：增加了工作難度和成本。另外，還會(huì)導(dǎo)致大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)不便，進(jìn)而影響和降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)尤為重要。

1、重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度協(xié)調(diào)的理論研究

目前對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)和稅收制度的研究越來(lái)越受到人們的重視。作為會(huì)計(jì)人員，我們要明確兩者之間的差異和聯(lián)系，準(zhǔn)確把握好兩者的分離或者統(tǒng)一的 “度”，既不能片面夸大和追求兩者之間的差異，走向極端，又不能因?yàn)閮烧呔哂芯o密聯(lián)系而無(wú)視其差異?；诖?，我們必須要重視和加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)與稅法協(xié)調(diào)的理論研究，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展與完善。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的制定部門應(yīng)加強(qiáng)合作

由于我國(guó)財(cái)政部制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家稅務(wù)總局制定稅收法規(guī)的具體目標(biāo)和要求不一樣，所以就導(dǎo)致了各自制訂的政策法規(guī)存在差異。然而，這兩個(gè)部門具有一致的根本目標(biāo)，因此，兩個(gè)部門在制定準(zhǔn)則與法規(guī)的過(guò)程中應(yīng)該加強(qiáng)互相溝通和配合，從而減輕企業(yè)與國(guó)家在法規(guī)實(shí)施過(guò)程中的難度。

3、加強(qiáng)政策宣傳，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)增加涉稅信息披露

無(wú)論是財(cái)政部門還是稅務(wù)部門，都要充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)政策宣傳的重要性，應(yīng)該在日常工作中注重對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的宣傳和培訓(xùn)，這將有助于提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的效果。開展政策宣傳的方式方法可以靈活多樣，內(nèi)容可以突出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)為主，宣傳的對(duì)象主要針對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，以提高會(huì)計(jì)制度和稅法的協(xié)調(diào)為主要目標(biāo)。

另外，由于當(dāng)前納稅申報(bào)表的不公開性，使得利益相關(guān)者無(wú)法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無(wú)法全面理解會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。作為主管和主要實(shí)施部門，為了幫助利益相關(guān)者更為充分的了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)與稅款征收，了解會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅收等相關(guān)內(nèi)容，有必要增加涉稅信息的披露，在相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，從而保證會(huì)計(jì)信息對(duì)稅收的支持。

4、改進(jìn)和完善差異 調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)在處理差異會(huì)計(jì)時(shí)，主要以賬外調(diào)整為主，并體現(xiàn)在納稅報(bào)表中，這種做法既不能與日常的會(huì)計(jì)記錄相銜接，又不利于與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息進(jìn)行交流。因此，要想系統(tǒng)完整地反映差異的形成和納稅調(diào)整情況，企業(yè)就要增設(shè)必要的備查賬和明細(xì)賬，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)賬簿記錄。針對(duì)會(huì)計(jì)差異的調(diào)整情況，應(yīng)該及時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行相應(yīng)的披露。如：在利潤(rùn)表的“所得稅”和“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目之間增列應(yīng)納稅所得額、納稅調(diào)整增加額和減少額等項(xiàng)目，依據(jù)備查賬和明細(xì)賬的記錄來(lái)分析和計(jì)算調(diào)整金額，并對(duì)其進(jìn)行填列，從而完整地反映差異調(diào)整的情況。

三、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、所遵循的原則、計(jì)量屬性、核算基礎(chǔ)、計(jì)量屬性及政策導(dǎo)向等方面存在著差異。而為了實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)關(guān)系，不僅要積極主張會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)之間相互借鑒，還要加強(qiáng)和完善兩類會(huì)計(jì)制度，從而促使其形成良性互動(dòng)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與稅收征管的雙贏。

【參考文獻(xiàn)】

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第2篇：稅務(wù)碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】 非審計(jì)服務(wù)； 現(xiàn)狀； 原因

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誕生與發(fā)展過(guò)程中，審計(jì)一直是其傳統(tǒng)主導(dǎo)業(yè)務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)是其主要甚至唯一的收入來(lái)源。同時(shí)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的半政府性質(zhì)決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅能提供公共產(chǎn)品性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)，而且能提供運(yùn)用和加工可供決策的會(huì)計(jì)信息的增值服務(wù)，如管理咨詢、稅務(wù)等。如今，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本市場(chǎng)的不斷壯大，決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴也越來(lái)越重，審計(jì)對(duì)于審計(jì)委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務(wù)的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生并且不斷擴(kuò)大。

一、非審計(jì)服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

通過(guò)表1給出的1999-2005年我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收入構(gòu)成，可以看出：在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。從1999-2005年期間，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展態(tài)勢(shì)，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計(jì)收入也一直是穩(wěn)步上升趨勢(shì)，都在總收入的70%左右。非審計(jì)服務(wù)收入發(fā)展所占較絕對(duì)數(shù)與比重較小，如咨詢服務(wù)從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對(duì)比重大致徘徊在5%左右。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，有相當(dāng)大的差距。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)發(fā)展滯后的原因分析

造成我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展單一、滯后的原因，應(yīng)該說(shuō)是多方面的，概括起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)成立的特殊背景

我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由原來(lái)的掛靠單位到后來(lái)的獨(dú)立運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)，其成立時(shí)的特殊決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所早期業(yè)務(wù)主要由主管部門指定。在一定的行業(yè)、一定的行政區(qū)域有穩(wěn)定的市場(chǎng)份額甚至居于壟斷地位，如驗(yàn)資主要集中于工商部門的事務(wù)所，國(guó)有企業(yè)審計(jì)、國(guó)有企業(yè)基建預(yù)決算審計(jì)主要集中于審計(jì)部門的事務(wù)所，稅務(wù)主要集中于稅務(wù)部門的事務(wù)所，這足以保持或維持事務(wù)所基本的生存，事務(wù)所缺乏拓展其業(yè)務(wù)的動(dòng)力。市場(chǎng)化運(yùn)作以后，我國(guó)法律明確規(guī)定不能隨便更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本不低。因此即使市場(chǎng)化后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也是有一定保障的，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，非審計(jì)服務(wù)的收入高低影響不大。

（二）現(xiàn)有專業(yè)復(fù)合型人才的缺乏

政府主導(dǎo)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要專長(zhǎng)于某些領(lǐng)域，如稅務(wù)部門成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擅長(zhǎng)對(duì)稅務(wù)咨詢與，對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)以及其他管理咨詢服務(wù)則不一定能勝任。同時(shí)我國(guó)政出多門，各方要求、標(biāo)準(zhǔn)不一，要做到各方滿意是很艱難的，對(duì)相關(guān)職能部門的影響力有時(shí)候顯得非常的重要。在我國(guó)目前的環(huán)境中，沒(méi)有哪個(gè)企業(yè)，哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)每個(gè)行業(yè)都是專家。這種人為的市場(chǎng)格局很不利于專業(yè)復(fù)合型人才的培養(yǎng)和發(fā)展，也不利于吸引其留在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。復(fù)合型人才的缺乏使會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏提供非審計(jì)服務(wù)的技術(shù)支撐。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變革

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立的時(shí)候具有強(qiáng)烈的政府色彩，其成立后的發(fā)展變遷也同樣有著“無(wú)形的手”的強(qiáng)大影響。從掛靠到脫鉤，從從業(yè)資格的認(rèn)定到業(yè)務(wù)的劃分，一系列的強(qiáng)勢(shì)改革使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得了較快發(fā)展，但是也使會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入劇烈的動(dòng)蕩變革期，業(yè)務(wù)拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務(wù)所本身的動(dòng)蕩也不利于非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展積淀有限

我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷史較短，會(huì)計(jì)師事務(wù)所正處于發(fā)展上升期。不可忽略的現(xiàn)實(shí)是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)發(fā)展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發(fā)展，但是大部分力量都用在拓展現(xiàn)有審計(jì)市場(chǎng)，缺乏足夠的市場(chǎng)意識(shí)與營(yíng)銷能力和多元化服務(wù)人才，積累的人才與技術(shù)有限。因此，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在基本條件的審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展都十分有限，更何況非審計(jì)服務(wù)！

（五）缺少行業(yè)管理組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的推動(dòng)和促進(jìn)

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理組織，其主要職責(zé)是審批和管理本會(huì)會(huì)員，指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)；擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況；組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對(duì)違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試；組織和推動(dòng)會(huì)員培訓(xùn)工作；組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持；開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)宣傳；協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會(huì)員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益；代表中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開展國(guó)際交往活動(dòng)；指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國(guó)家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作?？梢?jiàn)，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主要是管理機(jī)構(gòu)，較少涉及業(yè)務(wù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的推動(dòng)。

可見(jiàn)，無(wú)論是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的發(fā)展變化歷程還是行業(yè)管理組織的職責(zé)范圍，都是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)發(fā)展有限的重要原因。

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第3篇：稅務(wù)碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】 失業(yè)再就業(yè) Cox風(fēng)險(xiǎn)回歸模型 影響因素

一、引言

1992年以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入全面的調(diào)整和轉(zhuǎn)軌階段。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間，我國(guó)的失業(yè)問(wèn)題日益突出。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2006年—2011年間，我國(guó)城鎮(zhèn)登記失業(yè)人員人數(shù)累計(jì)達(dá)922萬(wàn)人，失業(yè)人數(shù)的平均增長(zhǎng)速率為1.63%；登記失業(yè)率從2001年的3.6%上升到2011年的4.1%，10年間漲幅達(dá)13.89%。失業(yè)問(wèn)題導(dǎo)致了大量的人力資源浪費(fèi)，同時(shí)給社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展帶來(lái)巨大的壓力。2006年，國(guó)家稅務(wù)總局、勞動(dòng)和社會(huì)保障部聯(lián)合下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)局、勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見(jiàn)的通知》；2007年，《中華人民共和國(guó)就業(yè)促進(jìn)法（草案）》進(jìn)一步從法律的角度明確了政府在促進(jìn)再就業(yè)中的職責(zé)。那么，影響失業(yè)人員再就業(yè)的因素有哪些？顯然，這一問(wèn)題對(duì)于有效地應(yīng)對(duì)失業(yè)進(jìn)而擴(kuò)大就業(yè)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。為此，本文對(duì)中國(guó)城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)的影響因素進(jìn)行分析。

二、相關(guān)研究文獻(xiàn)綜述

1、城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)影響因素的理論分析

在歸納文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，影響失業(yè)人員再就業(yè)的因素大致可以歸為兩類。

（1）個(gè)人因素。眾多經(jīng)驗(yàn)研究表明，年齡、文化程度、身體狀況等個(gè)人因素是影響城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)的顯著因素；個(gè)人的技能水平與再就業(yè)概率之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系；此外，個(gè)人的人力資本水平也與失業(yè)人員的再就業(yè)概率相關(guān)。

（2）社會(huì)因素。原工作單位性質(zhì)是影響城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)的重要因素，研究指出，原工作單位性質(zhì)是集體國(guó)有單位的失業(yè)人員，其實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的可能性越低；工作經(jīng)驗(yàn)是另外一個(gè)影響失業(yè)人員再就業(yè)的因素，工作時(shí)間與實(shí)現(xiàn)再就業(yè)可能性之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系；此外，失業(yè)前工作原因、獲得就業(yè)信息次數(shù)也是影響再就業(yè)概率的重要因素。

2、分析城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)影響因素的實(shí)證方法

分析城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)影響因素的實(shí)證方法主要有三種。

（1）OLS估計(jì)。高毅蓉，林玳玳，林原（2012）采用OLS回歸對(duì)中國(guó)再就業(yè)的影響因素進(jìn)行實(shí)證分析與檢驗(yàn)，結(jié)果顯示失業(yè)和職位空缺與再就業(yè)正相關(guān)，產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)差異與再就業(yè)負(fù)相關(guān)。

（2）Logistic估計(jì)。龔文娟，雷?。?008）采用Logistic回歸模型分析影響失業(yè)者再就業(yè)選擇的因素可以發(fā)現(xiàn)，失業(yè)者再就業(yè)態(tài)度積極，但多數(shù)人從事著非正式職業(yè)或自雇職業(yè)。

（3）Cox風(fēng)險(xiǎn)回歸模型。生存分析包括三種方法：非參數(shù)分析法、Cox半?yún)?shù)分析法及參數(shù)分析法。參數(shù)分析法要求對(duì)失業(yè)持續(xù)時(shí)間的分布作出假定，非參數(shù)分析法和Cox半?yún)?shù)分析法對(duì)失業(yè)持續(xù)時(shí)間的分布不作要求，但非參數(shù)分析法忽略了樣本之間的異質(zhì)性，因此，大多數(shù)研究采用的是Cox半?yún)?shù)分析法。

三、數(shù)據(jù)描述

本經(jīng)驗(yàn)分析的數(shù)據(jù)來(lái)源是2011年城鄉(xiāng)民生問(wèn)卷調(diào)查，樣本數(shù)據(jù)是包含31個(gè)省市的面板數(shù)據(jù)，篩選出曾經(jīng)失業(yè)過(guò)的城鎮(zhèn)人員，所獲得的樣本數(shù)據(jù)共有484個(gè)?？傮w樣本主要的統(tǒng)計(jì)特征如下：

從性別結(jié)構(gòu)上看，經(jīng)歷過(guò)失業(yè)的人員中男性所占比例低于女性所占比例，到調(diào)查期截止時(shí)，仍處于失業(yè)的人員中男性所占的比例為51.9%；從年齡構(gòu)成上看，失業(yè)人員的年齡主要集中在20-29歲及40-49歲這兩個(gè)年齡段；從受教育狀況上看，勞動(dòng)者的受教育水平總體比較高，這表明了近幾年我國(guó)城鎮(zhèn)失業(yè)出現(xiàn)的新情況，即高學(xué)歷失業(yè)者不斷上升，主要原因是高校擴(kuò)招及高校畢業(yè)生就業(yè)難雙重因素造成的；失業(yè)持續(xù)時(shí)間表明了失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的難易程度，從失業(yè)者的失業(yè)持續(xù)時(shí)間上看，江浙滬城鎮(zhèn)人員失業(yè)的平均持續(xù)時(shí)間為5.4個(gè)月。截止到調(diào)查日，仍未找到工作的失業(yè)人員為27人，占總失業(yè)人口數(shù)的5.58%。

以上從性別、年齡、受教育程度等基本方面闡述了失業(yè)人員的現(xiàn)狀，對(duì)照調(diào)查問(wèn)卷的初始設(shè)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，所采用的樣本數(shù)據(jù)在這三方面的差別很小，這說(shuō)明了本研究的樣本數(shù)據(jù)在一定程度上具有較強(qiáng)的代表性。

四、Cox風(fēng)險(xiǎn)回歸模型及估計(jì)結(jié)果

1、計(jì)量方法及數(shù)據(jù)的選取

本研究所采用的方法是生存分析方法中的Cox風(fēng)險(xiǎn)比例模型。本文在現(xiàn)實(shí)研究需要和總結(jié)以往研究的基礎(chǔ)上，選取了可能影響失業(yè)狀態(tài)轉(zhuǎn)變的個(gè)人因素和社會(huì)因素。其中，個(gè)人因素包括性別、年齡、受教育程度、婚姻狀況、健康狀況、家庭年收入；社會(huì)因素包括原工作單位性質(zhì)、工作年限、是否收到過(guò)就業(yè)信息、是否參加過(guò)免費(fèi)就業(yè)培訓(xùn)、是否參加過(guò)職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)、是否購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、每月繳納的保險(xiǎn)費(fèi)、是否領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金以及現(xiàn)在的住房情況。本文主要采用Stata分析軟件中的sts test命令對(duì)變量進(jìn)行對(duì)數(shù)秩檢驗(yàn)，統(tǒng)計(jì)分析顯示，最后進(jìn)入Cox風(fēng)險(xiǎn)回歸模型的預(yù)后因素有年齡、受教育程度、婚姻狀況、健康狀況、家庭年收入、原工作單位性質(zhì)、工作年限、是否收到就業(yè)信息、是否領(lǐng)取失業(yè)救助金以及現(xiàn)在的住房情況。

2、Cox風(fēng)險(xiǎn)回歸模型

（1）模型的建立。在過(guò)去幾年中，生存分析的回歸模型已經(jīng)被廣泛地應(yīng)用于各種實(shí)證分析中。其中最常被用到的模型是Cox在1972年提出的Cox風(fēng)險(xiǎn)回歸模型。本研究建立如下的Cox風(fēng)險(xiǎn)回歸模型：

？姿（t|z）=？姿0（t）exp（？茁'z）=？姿0（t）exp（x1？茁1+x2？茁2+…+xn？茁n） （1）

式（1）中，？姿（t|z）表示在給定Z=z時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)函數(shù)；？姿0（t）表示潛在的風(fēng)險(xiǎn)函數(shù)（underlying hazard function）；回歸變量（即協(xié)變量）z'=（z1，…，zp）；回歸參數(shù)？茁'=（？茁1，…，？茁p）。exp？茁jzj表示第j個(gè)因素對(duì)？姿（t|z）的影響。等式兩邊同時(shí)除以？姿0（t），則有？姿（t|z）=？姿0（t）exp（■？茁izi），？姿（t|z）/？姿0（t）即稱為風(fēng)險(xiǎn)比例?；貧w系數(shù)？茁i反映了在其他自變量不變的情況下，zi改變一個(gè)單位所引起的風(fēng)險(xiǎn)比該變量為exp？茁i。

（2）似然函數(shù)。在Cox風(fēng)險(xiǎn)回歸里，？茁i的估計(jì)采用極大似然法。設(shè)失業(yè)的持續(xù)時(shí)間T的累積分布函數(shù)為F（t）=r（T

（3）實(shí)證分析結(jié)果。本研究利用Stata軟件進(jìn)行Cox風(fēng)險(xiǎn)回歸模型擬合度的檢驗(yàn)，NA累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)函數(shù)沿45°斜線方向延伸，表明它大致服從風(fēng)險(xiǎn)率為1的指數(shù)分布，因此模型的擬合性較好。

由表2的參數(shù)估計(jì)可以得出，影響失業(yè)人員再就業(yè)因素中較為顯著的個(gè)人因素有年齡，社會(huì)因素有原工作單位性質(zhì)、工作年限、是否收到就業(yè)信息以及是否領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金。年齡的風(fēng)險(xiǎn)回歸系數(shù)負(fù)，這表明年齡越大，實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的可能性越小。且年齡越高一個(gè)等級(jí)，實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的機(jī)會(huì)是年齡較低一個(gè)等級(jí)機(jī)會(huì)的0.55倍。年齡因素是江浙滬城鎮(zhèn)失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)一個(gè)重要的阻礙因素。

原工作單位性質(zhì)變量的回歸系數(shù)為負(fù)數(shù)，表明原工作單位性質(zhì)是非國(guó)有集體企業(yè)的失業(yè)人員，其實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的概率會(huì)降低，但降低的幅度并不大。這可能是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中，國(guó)有集體企業(yè)失業(yè)人員能在市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)中更好地進(jìn)行自我定位，從而與非國(guó)有集體企業(yè)失業(yè)人員在尋找工作積極性上的差異越來(lái)越小，甚至超過(guò)非國(guó)有集體企業(yè)失業(yè)人員的再就業(yè)概率。工作年限與失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)概率之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。表中，工作年限的回歸系數(shù)為0.0557，風(fēng)險(xiǎn)比率為1.0573，表明工作年限越長(zhǎng)，失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的機(jī)會(huì)會(huì)增加，但增加的幅度不大。

是否收到就業(yè)信息的回歸系數(shù)為正，沒(méi)有收到就業(yè)信息失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的概率是收到就業(yè)信息失業(yè)人員的1.42倍，這與勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論相悖。勞經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)指出，如果勞動(dòng)力市場(chǎng)的信息越完善，勞動(dòng)者獲得就業(yè)信息越充分，求職者與用工者之間的匹配和磨合時(shí)間就越短，從而實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的概率越大。而本研究中，沒(méi)有收到就業(yè)信息的失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的概率比較大，可能是由于收到就業(yè)信息的失業(yè)人員降低了去獲取其他就業(yè)機(jī)會(huì)的積極性，而本人技能與所獲得的就業(yè)機(jī)會(huì)的匹配度不高，從而其實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的概率比較小。

是否領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金變量的回歸系數(shù)為0.4525。正號(hào)表明，沒(méi)有領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金的失業(yè)人員，其實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的概率是領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金人員的1.57倍，這符合勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的工作搜尋理論。根據(jù)工作搜尋理論，領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金會(huì)降低失業(yè)人員尋找工作的積極性，從而其實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的可能性較低。

以上分析可以看出，傳統(tǒng)被認(rèn)為是影響失業(yè)人員再就業(yè)的重要因素的受教育程度、健康狀況等因素對(duì)城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)的影響不大。在受教育程度方面，可能是因?yàn)?998年高校擴(kuò)招之后，勞動(dòng)者的受教育程度普遍較高，個(gè)體間在文化水平上的差異性較小，因此對(duì)失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的影響不大。在健康狀況方面，由于受訪者中絕大部分是健康狀況較為良好的人，具備成為勞動(dòng)者所需要的健康素質(zhì)，因此得到的樣本數(shù)據(jù)具有一定的偏差，從而得到健康狀況因素對(duì)失業(yè)人員再就業(yè)的影響不大的實(shí)證分析結(jié)果。

五、結(jié)論

為了促進(jìn)城鎮(zhèn)失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)，進(jìn)一步促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展，政府應(yīng)當(dāng)制定完善相關(guān)的政策。一是要制定相關(guān)的政策幫助高齡失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)。高齡城鎮(zhèn)失業(yè)人員的人力資本損耗較大，他們一旦在勞動(dòng)力市場(chǎng)上失去工作，實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的難度就增大了。為此，政府應(yīng)出臺(tái)一系列促進(jìn)高齡失業(yè)人員就業(yè)的優(yōu)惠政策。二是政府就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)在為失業(yè)人員推送就業(yè)信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)失業(yè)人群的特征有選擇性地進(jìn)行分類，從而提高失業(yè)人員與就業(yè)機(jī)會(huì)的匹配度，促進(jìn)失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)。三是要將失業(yè)保險(xiǎn)金支付轉(zhuǎn)化為對(duì)失業(yè)人員的工作激勵(lì)，完善失業(yè)保險(xiǎn)金的給付機(jī)制，使得失業(yè)保險(xiǎn)金在保障失業(yè)人員的基本生活水平的同時(shí)，也能提高他們尋找工作的積極性，促進(jìn)領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金的失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)。

【參考文獻(xiàn)】

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第4篇：稅務(wù)碩士論文范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 企業(yè)所得稅 問(wèn)題 措施

近年來(lái)，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收政策法規(guī)的不斷更新，企業(yè)所得稅的匯算清繳工作已成為企業(yè)財(cái)務(wù)的工作重點(diǎn)之一。從賬務(wù)的處理到稅務(wù)報(bào)表的編制再到企業(yè)所得稅的事前事后備案工作，都要求會(huì)計(jì)人員素質(zhì)進(jìn)一步提高和企業(yè)的賬務(wù)處理要合理準(zhǔn)確。本文就企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施中遇到的問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)需繼續(xù)提高問(wèn)題的處理措施

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)材料進(jìn)行分析和總結(jié)的結(jié)果。盡管近幾年來(lái)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)得到了一定的提高，但由于企業(yè)所得稅稅收政策的不斷更新和稅務(wù)局對(duì)企業(yè)所得稅檢查力度的加強(qiáng)，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在一定的客觀因素，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)對(duì)其進(jìn)行評(píng)估、判斷，同時(shí)對(duì)其存在不確定因素進(jìn)行相應(yīng)的總結(jié) 。為達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求和應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的需要，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)已刻不容緩。

提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)可以有以下途徑：1、對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有關(guān)企業(yè)所得稅的專項(xiàng)培訓(xùn)。比如如何編制企業(yè)所得稅的相關(guān)報(bào)表，如何理解“不征稅收入”“免稅收入”的含義和區(qū)別，如何正確運(yùn)用與所得稅相關(guān)的稅收法規(guī)等等。2、參加一些社會(huì)組織的職業(yè)技能培訓(xùn)。這類培訓(xùn)可以作為企業(yè)的一種人才激勵(lì)措施由企業(yè)組織，，給會(huì)計(jì)人員提供技能提升的機(jī)會(huì)。3、鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行一些諸如職稱和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等資格類的考試。在會(huì)計(jì)人員自身技能提升的同時(shí)，企業(yè)也會(huì)受益。會(huì)計(jì)人員通過(guò)以上途徑得到了提高，其在執(zhí)行新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，才能進(jìn)行準(zhǔn)確的把握。

二、會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在的問(wèn)題的處理措施

在實(shí)施企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，也存在一系列的問(wèn)題，例如有些賬務(wù)處理未符合企業(yè)所得稅要求出現(xiàn)費(fèi)用列支渠道錯(cuò)誤、有些會(huì)計(jì)科目設(shè)置不利于所得稅匯算清繳時(shí)提取數(shù)據(jù)導(dǎo)致稅企意見(jiàn)出現(xiàn)分歧等現(xiàn)象。有一部分企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，不注重相關(guān)性以及配比性原則，從而導(dǎo)致在不同的費(fèi)用范圍之內(nèi)，在其稅前和稅后的列支順序中出現(xiàn)了一定的混亂，如企業(yè)在賬務(wù)處理中沒(méi)有將與政府補(bǔ)助相關(guān)的支出分賬記錄，而是同日常費(fèi)用記在一起，導(dǎo)致所得稅匯算清繳時(shí)享受不征稅收入政策遇到困難。有一部分企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)與稅務(wù)局檢查意見(jiàn)出現(xiàn)分歧，主要是會(huì)計(jì)科目的設(shè)置未按照《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》所列舉的條目分析設(shè)置，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案時(shí)需重新從帳套中摘取數(shù)據(jù)進(jìn)行分析填列，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)稅企雙方出現(xiàn)分歧。

對(duì)于會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，其解決措施就是進(jìn)一步對(duì)企業(yè)收入和有關(guān)費(fèi)用列支渠道進(jìn)行細(xì)化，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范。首先在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置可以參考相應(yīng)的稅收法規(guī)，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)可以做到一目了然，既方便了與稅務(wù)局的溝通，也減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量。其次根據(jù)企業(yè)所得稅前扣除辦法對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行列支，對(duì)其永久性和時(shí)間性差異的范圍進(jìn)一步進(jìn)行清晰的了解 。依照我國(guó)目前現(xiàn)有的有關(guān)規(guī)定，必須嚴(yán)格依照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告等相關(guān)流程，同時(shí)還必須依照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行計(jì)算。再次對(duì)于企業(yè)虧損彌補(bǔ)程序也需要進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范，企業(yè)在進(jìn)行一系列會(huì)計(jì)處理程序的時(shí)候一定要依照會(huì)計(jì)實(shí)施的相關(guān)程序進(jìn)行，只有這樣才能對(duì)企業(yè)所得稅的實(shí)施進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范。

三、監(jiān)管問(wèn)題的處理措施

新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施為稅收法規(guī)的制定部門帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)和困難。這主要表現(xiàn)在如下方面：由于我國(guó)沒(méi)有形成專門的文件來(lái)規(guī)范怎樣確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅的基礎(chǔ)，有關(guān)規(guī)定大多都分散在各種各樣的稅法文件中，很難正確把握，在資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員能夠熟練地掌握稅收制度，同時(shí)還要注意其和會(huì)計(jì)收益的計(jì)算過(guò)程是不同的，需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行計(jì)算。目前存在的問(wèn)題是我國(guó)部分會(huì)計(jì)人員沒(méi)有清晰地理解所得稅會(huì)計(jì)方法，這要求稅收制度有關(guān)部門按照實(shí)際情況加強(qiáng)制定具有操作性的詳細(xì)的實(shí)施準(zhǔn)則和方法。

因此必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施的監(jiān)管力度。沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格、成熟的監(jiān)管制度，在企業(yè)所得稅實(shí)施過(guò)程中，再完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不能有效發(fā)揮其應(yīng)有的作用。那么對(duì)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)程中存在的問(wèn)題和難度，必須要進(jìn)一步加大相關(guān)部門對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的監(jiān)督力度。

四、結(jié)語(yǔ)

在實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)程中存在一定的復(fù)雜性、長(zhǎng)期性以及多變性，因此一定要不斷提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，同時(shí)建立完善的企業(yè)所得稅實(shí)施制度，從而為企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)。

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第5篇：稅務(wù)碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】城鄉(xiāng)義務(wù)教育；教育經(jīng)費(fèi)；省級(jí)財(cái)政；均衡發(fā)展

【前言】新教育制度的實(shí)施，我國(guó)中央政府對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育普及高度重視，提出對(duì)農(nóng)村教育財(cái)政統(tǒng)籌的主體由鄉(xiāng)級(jí)政府變?yōu)榭h級(jí)政府的方針。但我國(guó)中西部地區(qū)的縣級(jí)政府經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后，中央政府因此也加大對(duì)貧困地區(qū)縣級(jí)政府的財(cái)政支持，以解決義務(wù)教育實(shí)施過(guò)程中遇到的實(shí)際困難。本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角出發(fā)，分析中央政府對(duì)縣級(jí)政府財(cái)政支持及縣級(jí)政府對(duì)義務(wù)教育的分?jǐn)?，提出相關(guān)政策建議。

一、教育產(chǎn)品屬性與財(cái)政責(zé)任

（一）義務(wù)教育產(chǎn)品屬性

義務(wù)教育就制度而言，它具有公共產(chǎn)品的特性，由政府承擔(dān)“最低限度”的教育投入，從根本上保證義務(wù)教育的公平性特點(diǎn)，充分體現(xiàn)了其公共產(chǎn)品的屬性，而超出“最低限度”的教育支出，又可看作私人產(chǎn)品，這部分支出主要由家庭承擔(dān)。所以義務(wù)教育具有公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品的雙重屬性。首先，義務(wù)教育屬于對(duì)社會(huì)的生產(chǎn)及發(fā)展有益的公共屬性產(chǎn)品，屬于強(qiáng)制性教育。我國(guó)規(guī)定每個(gè)人都需要接受9年義務(wù)教育，保證全國(guó)人口素質(zhì)穩(wěn)步提升，所以義務(wù)教育階段其公共產(chǎn)品的屬性較強(qiáng)，私人產(chǎn)品屬性表現(xiàn)較弱，這也是國(guó)家大力推行免費(fèi)義務(wù)教育的結(jié)果；其次，義務(wù)教育提高群眾的整體知識(shí)水平，為貧困地區(qū)的人提供了一個(gè)改變命運(yùn)的機(jī)會(huì)，通過(guò)學(xué)習(xí)受到良好的教育，解決農(nóng)村人口就業(yè)難，沒(méi)有高新技術(shù)人才的問(wèn)題，對(duì)縮短貧富差異，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。優(yōu)化教育資源的配比，是實(shí)現(xiàn)全國(guó)義務(wù)教育的關(guān)鍵，體現(xiàn)義務(wù)教育的公共產(chǎn)品屬性。

（二）義務(wù)教育財(cái)政的基本任務(wù)

1.義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的充足供給

我國(guó)科技雖然發(fā)展較快也相對(duì)發(fā)達(dá)，但是對(duì)于歐美國(guó)家來(lái)說(shuō)仍處于發(fā)展中國(guó)家的位置，關(guān)鍵原因就是國(guó)民教育的整體落后，我國(guó)以1.4%的世界教育經(jīng)濟(jì)比重，教育著世界23%的人口，如此大的教育基數(shù)拉低了我國(guó)的整體教育水平。我國(guó)教育經(jīng)費(fèi)是由中央調(diào)配、各地區(qū)政府逐級(jí)分配的模式，主要教育收入是城鎮(zhèn)稅收、集體慈善捐贈(zèng)及個(gè)人捐贈(zèng)組成，其中地方教育附加費(fèi)是主要的教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源。對(duì)于貧困地區(qū)來(lái)說(shuō)稅收少，可投入的教育費(fèi)用也相應(yīng)減少，此時(shí)就需較富裕地區(qū)政府在財(cái)政上給予大力支持，合理分配教育經(jīng)費(fèi)。衡量義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的充足與否可以從以下幾點(diǎn)分析：（1）國(guó)家財(cái)政性教育支出占國(guó)民生產(chǎn)總值的比例，對(duì)比于世界的平均水平；（2）參與義務(wù)教育的人均費(fèi)用，落實(shí)到人、服務(wù)到村，政府教育部門財(cái)政收入與支出的比例；（3）義務(wù)教育的入學(xué)率及升學(xué)率也可以表現(xiàn)出教育投入是否充足。從此三點(diǎn)大致方向可以估算當(dāng)?shù)卣x務(wù)教育經(jīng)費(fèi)投入是否到位。

2.義務(wù)教育資源的公平配給

教育公平包括了教育質(zhì)量的公平、教育機(jī)會(huì)的公平、教育過(guò)程的公平及教育權(quán)利的公平。例如：目前我國(guó)東部地區(qū)的教育水平與西部貧困地區(qū)的教育水平差距十分明顯，此現(xiàn)象是區(qū)域教育的不公平引起的。城鎮(zhèn)地區(qū)與農(nóng)村地區(qū)的教育水平相比也是相對(duì)較高的，不少農(nóng)村學(xué)校不僅缺乏基本的教學(xué)材料，師資、校舍、飲食條件等都存在極度匱乏的現(xiàn)象，這是城鄉(xiāng)教育不公平的體現(xiàn)。所謂公平，就是公民應(yīng)該享受的權(quán)益，需要政府及社會(huì)以一視同仁、毫無(wú)偏私、無(wú)差別地對(duì)待原則，分配公共權(quán)利。義務(wù)教育的關(guān)鍵問(wèn)題就是基礎(chǔ)教育分配的公平性，是社會(huì)公平在教育領(lǐng)域的延伸?？s小各地區(qū)教育差異，幫助貧困地區(qū)受教育程度的提高都是義務(wù)教育公平性的一種表現(xiàn)。“教育強(qiáng)則國(guó)民強(qiáng)，國(guó)民強(qiáng)則科技強(qiáng)，科技強(qiáng)則國(guó)強(qiáng)”。義務(wù)教育資源的公平配給能為更好地建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.義務(wù)教育資源的有效使用

在我國(guó)義務(wù)教育制度全面普及的今天，如何將義務(wù)教育資源有效合理應(yīng)用，保證每個(gè)公民享受公平的義務(wù)教育，是政府努力的目標(biāo)。政府部門需按照教育法相關(guān)規(guī)定，統(tǒng)籌謀劃，縮小各地政府之間辦學(xué)條件的差距，使各地方政府辦學(xué)水平及管理水平達(dá)到“標(biāo)準(zhǔn)化”。可從以下幾點(diǎn)實(shí)施：第一，省、市、縣各級(jí)政府分工明確，按照各自的發(fā)展水平及財(cái)政實(shí)力劃分管理區(qū)域，利用有效的資源最大化地完成義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的合理分配，明確義務(wù)教育的政府責(zé)任，縮小各地區(qū)間義務(wù)教育的差距。第二，確保教育均衡發(fā)展，改革義務(wù)教育的評(píng)估政策。在我國(guó)很多省、市、縣都出現(xiàn)了所謂的“重點(diǎn)”學(xué)校，“重點(diǎn)”學(xué)校在師資力量、硬件設(shè)施上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于農(nóng)村地區(qū)，造成了學(xué)校之間在教育資源配置上的差異，長(zhǎng)此以往形成了農(nóng)村與城市地區(qū)不同的辦學(xué)評(píng)估政策，拉大了城市與農(nóng)村教育水準(zhǔn)的差異，直接或間接影響了各地教育資源的有效使用。第三，義務(wù)教育的有限性制約了教育資源的不均衡，合理的資源配置平等地分配給各地學(xué)校，對(duì)相對(duì)偏遠(yuǎn)落后的學(xué)校給予更多的資源，以減小各地區(qū)學(xué)校間的差異。第四，教育離不了人才的輸送，建立科學(xué)的教師分配制度，對(duì)教育薄弱地區(qū)多輸送專業(yè)能力更強(qiáng)的教師。只有在教育經(jīng)費(fèi)及人才輸送上合理分配，才能更好地實(shí)現(xiàn)義務(wù)教育資源的有效使用。

二、農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)投入與分配“新體制”存在的問(wèn)題

（一）新體制缺乏整體規(guī)劃

我國(guó)進(jìn)行改革開放事業(yè)雖然取得了令世人矚目的成就，但整體發(fā)展水平仍處于發(fā)展中國(guó)家的水平，以占全世界教育經(jīng)費(fèi)1.4%的財(cái)力，支撐著全世界23%的龐大教育體系，使我國(guó)發(fā)展義務(wù)教育的任務(wù)越加困難。全面推行義務(wù)教育“新體制”的過(guò)程中，因缺少合理規(guī)劃，遇到了較多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。例如我國(guó)現(xiàn)行義務(wù)教育投資的主體還是由地方政府負(fù)責(zé)管理及多方籌措資金的辦法，施行“地方負(fù)責(zé)，分級(jí)管理”，這實(shí)際上因地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，最終導(dǎo)致了義務(wù)教育投資的不平衡；各地方政府對(duì)普及義務(wù)教育采取的措施不完善，任其發(fā)展，沒(méi)有建立科學(xué)的教育投資體制，無(wú)法確保義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的正常使用；城鄉(xiāng)教育附加費(fèi)是我國(guó)主要教育經(jīng)費(fèi)的來(lái)源之一，在此問(wèn)題上各地政府應(yīng)加大管理職責(zé)，實(shí)行“鄉(xiāng)征、縣管、村用”的辦法，使教育附加費(fèi)征收到位；公共教育經(jīng)費(fèi)投入的總數(shù)不足，阻礙了我國(guó)實(shí)現(xiàn)普及義務(wù)教育的戰(zhàn)略目標(biāo)，是最嚴(yán)重的問(wèn)題。“新體制”的不斷完善為義務(wù)教育的全面實(shí)施發(fā)揮更積極的作用。

（二）省、市、縣三級(jí)政府對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)分擔(dān)責(zé)任不明確

“新體制”農(nóng)村義務(wù)教育實(shí)施以來(lái)，省、市、縣三級(jí)政府對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)分擔(dān)責(zé)任的不明確性，阻礙了義務(wù)教育的實(shí)施推行。在農(nóng)村義務(wù)教育“新體制”的實(shí)施下，教育經(jīng)費(fèi)的劃分與分配還存在不符合實(shí)際情況的現(xiàn)象。中央政府、省級(jí)政府、市級(jí)政府與縣級(jí)政府之間，沒(méi)有統(tǒng)籌規(guī)劃好適合當(dāng)?shù)亓x務(wù)教育實(shí)施的責(zé)任體制，導(dǎo)致各級(jí)政府之間財(cái)力與事權(quán)劃分不明確。財(cái)務(wù)和事權(quán)不能實(shí)行“一刀切”的模式，應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)卣呢?cái)力情況，逐級(jí)劃分其責(zé)任義務(wù)，富裕地區(qū)多分?jǐn)?，貧困地區(qū)少分?jǐn)?，從?shí)際情況出發(fā)全面落實(shí)農(nóng)村義務(wù)教育“新體制”的推行，通過(guò)逐級(jí)分配的原則，避免省、市、縣三級(jí)政府對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)分?jǐn)傌?zé)任不明確，造成財(cái)力與事權(quán)的扭曲。

三、教育經(jīng)費(fèi)投入與分配問(wèn)題的探討與研究

（一）分配好各級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)額度

目前，我國(guó)教育經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源有：國(guó)家財(cái)政教育支出經(jīng)費(fèi)、社會(huì)捐贈(zèng)物資經(jīng)費(fèi)、事業(yè)收入、社會(huì)團(tuán)體或公民個(gè)人辦學(xué)經(jīng)費(fèi)及其他收入組成。在分配教育經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，應(yīng)按照各級(jí)學(xué)校和財(cái)務(wù)分配相統(tǒng)一的原則，在政府財(cái)政預(yù)算中分類列出單獨(dú)賬目。農(nóng)村義務(wù)教育的支出應(yīng)按照當(dāng)?shù)卣?cái)政收入的實(shí)際情況，按照中央政府、?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)）、市、縣（區(qū)、市）四級(jí)政府的財(cái)政能力按比例分配，確定當(dāng)?shù)卣?cái)政收入與支出的總額，富裕區(qū)域支援貧困區(qū)域，建立幫扶對(duì)象制度，合理分配各級(jí)教育經(jīng)費(fèi)，使農(nóng)村義務(wù)教育更好地落實(shí)下去。

（二）建立完善的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付是由中央財(cái)政與地方財(cái)政之間縱向不平衡及各區(qū)域之間橫向不平衡而產(chǎn)生的，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)區(qū)域社會(huì)經(jīng)濟(jì)事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展而施行的財(cái)政政策。財(cái)政轉(zhuǎn)移制度的完善，有助于地方財(cái)政調(diào)節(jié)與轉(zhuǎn)移政府收入，政府可以把籌集到的善款、稅收、政府土地租賃收入等，籌集到的政府資金轉(zhuǎn)移到義務(wù)教育、社會(huì)福利、公共設(shè)施建設(shè)等費(fèi)用的支付上。轉(zhuǎn)移支付制度也是世界縮小各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距的重要手段，完善的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度能使貧困地區(qū)的公共服務(wù)、教育、衛(wèi)生等，達(dá)到全國(guó)性基本服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)各地方公共設(shè)施平均化，是平衡各地區(qū)財(cái)政能力的有效措施。利用其“抽肥補(bǔ)瘦”的特性，宏觀調(diào)控地方財(cái)政的巨大差異，也是中央財(cái)政對(duì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的援助。讓各地區(qū)群眾能享受到平等的公共服務(wù)、教育、衛(wèi)生，走上共同發(fā)展的富裕道路。

（三）建立農(nóng)村義務(wù)教育責(zé)任的監(jiān)管、評(píng)價(jià)機(jī)制

我國(guó)把義務(wù)教育列為治國(guó)的根本方針以來(lái)，制定《義務(wù)教育法》等相關(guān)法律文件，針對(duì)各地政府通過(guò)合理分配教育經(jīng)費(fèi)支出與使用等問(wèn)題，建立了一個(gè)監(jiān)督、評(píng)審、透明化的執(zhí)行過(guò)程，通過(guò)其網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、電視報(bào)紙等媒體渠道，明確教育經(jīng)費(fèi)的支出、補(bǔ)助、捐贈(zèng)、分配等程序的透明度，使廣大群眾了解政府部門對(duì)義務(wù)教育支出的使用。對(duì)農(nóng)村教育工程的建設(shè)進(jìn)度，規(guī)范政府部門對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育改革的責(zé)任及義務(wù)，建立一個(gè)中央政府下達(dá)義務(wù)教育政策，各地縣級(jí)政府配合管理，大眾監(jiān)督評(píng)價(jià)為一體的責(zé)任監(jiān)管平臺(tái)，確保農(nóng)村義務(wù)教育有效實(shí)施。

（四）建立義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)正常增長(zhǎng)與激勵(lì)機(jī)制

我國(guó)教育經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源是各地方政府稅收、集體慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)及個(gè)人捐贈(zèng)為主。其中地方政府教育附加稅是最主要的來(lái)源，要加強(qiáng)教育附加稅的實(shí)施，各地政府就需加大對(duì)本地區(qū)商業(yè)及生產(chǎn)單位的稅務(wù)監(jiān)管力度，按時(shí)按規(guī)繳納。其次教育經(jīng)費(fèi)的投入，還應(yīng)考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平及物價(jià)的高低，通過(guò)計(jì)算人均GDP來(lái)完成對(duì)教育經(jīng)費(fèi)支出的調(diào)整。要遵循效益性原則，合理分配教育經(jīng)費(fèi)，不同地區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展高低，量力而行，按照經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)多承擔(dān)、貧困地區(qū)少承擔(dān)的原則，實(shí)行“公平有限，兼顧效益”。最后加強(qiáng)對(duì)各地教育單位的考核制度，根據(jù)學(xué)校環(huán)境、教學(xué)質(zhì)量、輟學(xué)率及復(fù)讀率等為考核點(diǎn)，實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，從而提升當(dāng)?shù)亓x務(wù)教育的質(zhì)量及效益，實(shí)現(xiàn)義務(wù)教育水平穩(wěn)步提高的趨勢(shì)。

【經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士論文參考文獻(xiàn)】

[1]巫南杰，鄧新.我國(guó)財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出的影響因素研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2018（09）.

第6篇：稅務(wù)碩士論文范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)間借貸；合法性；合法化

一、 我國(guó)目前企業(yè)間借貸現(xiàn)象的存在現(xiàn)狀

企業(yè)間借款是指無(wú)金融經(jīng)營(yíng)權(quán)的兩個(gè)企業(yè)之間互相拆借資金的民事行為，其內(nèi)容是非金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)之間，通過(guò)書面的或口頭的協(xié)議，由一方企業(yè)將自己合法所有的資金借給另一方企業(yè)使用，另一方企業(yè)在約定期限屆滿后歸還本金，支付利息。

在目前的政策環(huán)境下企業(yè)間的借貸是不被允許的

1996年中國(guó)人民銀行下發(fā)的《貸款通則》第六十一條明確規(guī)定“企業(yè)之間不得違反國(guó)家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)”。從這條規(guī)定可以看出，企業(yè)之間不僅不得辦理借貸，而且連“變相”借貸融資都不被允許。在司法實(shí)踐中，法院一般會(huì)根據(jù)1996年9月23日《最高人民法院》及1990年11月12日《關(guān)于審理聯(lián)營(yíng)合同糾紛案件若干問(wèn)題的解答》，判決企業(yè)間簽定的借貸合同違反有關(guān)金融法規(guī)，屬無(wú)效合同，由使用借款方向發(fā)放借款方返還本金，對(duì)利息則一般不會(huì)支持。

關(guān)于為什么不允許企業(yè)間借貸，在1998年中國(guó)人民銀行對(duì)企業(yè)間借貸問(wèn)題的答復(fù)中這樣解釋道：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)銀行管理暫行條例》第四條的規(guī)定，禁止非金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)。借貸屬于金融業(yè)務(wù)，因此非金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)之間不得相互借貸，企業(yè)間的借貸活動(dòng)，不僅不能繁榮我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，相反會(huì)擾亂正常的金融秩序，干擾國(guó)家信貸政策、計(jì)劃的貫徹執(zhí)行，削弱國(guó)家對(duì)投資規(guī)模的監(jiān)控，造成經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。因此，企業(yè)間訂立的所謂借貸合同是違反國(guó)家法律和政策的，應(yīng)認(rèn)定無(wú)效。

二、我國(guó)企業(yè)間借貸合法性的重要性

改革開放以來(lái)，大大小小民間企業(yè)如雨后春筍逐漸增多，在資本和數(shù)量上都占有相當(dāng)?shù)谋壤?，企業(yè)為滿足自身在資本市場(chǎng)正常運(yùn)作急需融資。然而通過(guò)金融機(jī)構(gòu)間接融資手續(xù)繁瑣條件復(fù)雜，在當(dāng)前的制度條件下，開放企業(yè)間借貸幾乎是唯一解決融資困難行之有效的方法。

（一） 企業(yè)間借貸的合法性理由

1、放寬企業(yè)間借貸，有利于我國(guó)目前金融資產(chǎn)的配置結(jié)構(gòu)優(yōu)化。近年來(lái)，我國(guó)金融資產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大，但規(guī)模迅速的擴(kuò)大并沒(méi)有帶來(lái)金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)上的大幅度調(diào)整，存貸款等傳統(tǒng)投資方式在金融資產(chǎn)中仍然占有較大比重，這種資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不符合國(guó)際金融資產(chǎn)管理的理念。除過(guò)度集中的存貸款外，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的其他金融工具運(yùn)用也存在不合理的結(jié)構(gòu)，這點(diǎn)突出表現(xiàn)在利率產(chǎn)品的偏重上。企業(yè)間貸款的放寬，將有利于金融資產(chǎn)和社會(huì)資源的優(yōu)化配置，還能夠降低企業(yè)的運(yùn)作成本，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

2、有利于降低企業(yè)間接融資帶來(lái)的成本及風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)間借貸現(xiàn)在仍處于非法狀態(tài)，大量企業(yè)特別是中小企業(yè)采用委托貸款、信托貸款或者通過(guò)自然人為中介貸款等方式進(jìn)行間接借貸。這樣就使得融資過(guò)程中的成本大大增加，同時(shí)也增加了間接融資的風(fēng)險(xiǎn)。如果現(xiàn)階段放寬企業(yè)間借貸的法律規(guī)定，那么企業(yè)面臨的高成本和高風(fēng)險(xiǎn)將大大降低。

3、企業(yè)間借貸大量存在存在合理性依據(jù)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在開放的狀態(tài)下，民營(yíng)企業(yè)大量出現(xiàn)，資金來(lái)源越來(lái)越多樣化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要獨(dú)立的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)。而禁止企業(yè)間的借貸實(shí)際上在一定程度上影響到企業(yè)間的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)。

（二） 相關(guān)法律制度對(duì)企業(yè)間借貸合法性的默許

由于企業(yè)間借貸在現(xiàn)實(shí)生活中普遍存在，支持企業(yè)間借貸的合理性成為目前法律規(guī)定、司法解釋不可回避的事實(shí)，我國(guó)現(xiàn)階段許多法律法規(guī)對(duì)著方面有所涉及。這些條文雖然沒(méi)有明確說(shuō)明企業(yè)間借貸是合法行為，但是已經(jīng)默許了借貸行為的合法性，在司法實(shí)踐中也存在少數(shù)判決默認(rèn)企業(yè)間借貸的合法性。

1、 《公司法》第149條第三項(xiàng)規(guī)定：“董事、高級(jí)管理人員不得有下列行為：“……（三）違反公司章程的規(guī)定，未經(jīng)股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)同意，將公司資金借貸給他人……”按照通常理解，只要經(jīng)股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)同意，董事或高管就可以將公司資金借貸給他人，而此處的他人并沒(méi)有詳細(xì)限定范圍，也未對(duì)出借資金的公司限定范圍，因此按通常理解，企業(yè)間借貸是被允許的。

2、 《稅法》規(guī)定“向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額，據(jù)實(shí)扣除”，這里所講的借款利率，指的是按照人民銀行公布的基準(zhǔn)利率。但是，從民法通則的角度講，法律規(guī)定企業(yè)間的借貸利率不超過(guò)同期借款利率的30%是受保護(hù)的。

國(guó)家稅務(wù)總局的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十三條和第三十四條規(guī)定了企業(yè)借款的利息支出在一定范圍內(nèi)可以在稅前扣除； 第三十六條規(guī)定： “納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本 50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。”這些條款的規(guī)定也將企業(yè)間不違反利息標(biāo)準(zhǔn)的借貸行為默認(rèn)為合法有效行為。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》也有相似的規(guī)定。《條例》第38條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。該條第二款表示，對(duì)于不超過(guò)銀行同期貸款利率的企業(yè)間的借款利息，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這個(gè)條款隱含的意思在于，低于同期貸款利率的部分是受到法規(guī)保護(hù)的，而超出部分不能得到法規(guī)的保護(hù)。雖然該《條例》并沒(méi)有直接明確企業(yè)間借款的合法性，但是從稅法的角度對(duì)于企業(yè)借貸行為間接地予以部分的肯定。

3、 最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》第六條規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)墊資和墊資利息有約定的，承包人請(qǐng)求按照約定返還墊資及其利息的，應(yīng)予支持。但是約定利息計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)高于中國(guó)人民銀行的同期同類貸款利率的部分除外?！痹摻忉屩幸?guī)定的墊資部分性質(zhì)上實(shí)際屬于企業(yè)借貸性質(zhì)，也就是說(shuō)該解釋實(shí)際上已經(jīng)默認(rèn)企業(yè)以墊資方式借貸為合法行為。

三、 促進(jìn)企業(yè)間借貸制度合法化的建議

（一） 完善國(guó)家關(guān)于企業(yè)借貸的立法

禁止企業(yè)間借貸是中國(guó)處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的需求?，F(xiàn)階段，我國(guó)可以逐步放開對(duì)企業(yè)間借貸的禁止性規(guī)定，分階段逐步完善企業(yè)間借貸有關(guān)的法律規(guī)定。這樣可以保證金融秩序的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)有序進(jìn)行過(guò)渡。

對(duì)于企業(yè)間基于自由意志進(jìn)行相互支援或者幫助，利用企業(yè)自由資金合法借給其他企業(yè)的情形，如果企業(yè)資金來(lái)源合法且是自有資金，合同約定符合法律規(guī)定，法律應(yīng)該對(duì)這類合同給予保護(hù)。企業(yè)之間借用資金用于本企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)，或者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，雙方約定利率低于銀行四倍利率，這類借款符合我國(guó)關(guān)于民間接待的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)?shù)玫奖Ｗo(hù)。企業(yè)之間基于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理或者用于擴(kuò)大再生產(chǎn)而借貸自有合法資金，但是約定利率產(chǎn)國(guó)銀行四倍利率，這類借貸違反了我國(guó)關(guān)于民間借貸的規(guī)定，屬于非法借貸，超出銀行利率的部分將不被保護(hù)。企業(yè)利用銀行套現(xiàn)、非法集資等方法變相吸收公眾資金，此類企業(yè)借貸應(yīng)為無(wú)效，應(yīng)予以取締。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。如今，我國(guó)仍對(duì)企業(yè)間借貸持否定態(tài)度，原因之一是擔(dān)心企業(yè)間借貸無(wú)規(guī)范的程序，對(duì)資金的利用和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在擔(dān)憂。完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度是規(guī)范企業(yè)借貸，防止資金利用和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一。企業(yè)間相互借貸是一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)借貸雙方均應(yīng)該持謹(jǐn)慎態(tài)度，以保證公司的利益，利利用企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行規(guī)范，企業(yè)內(nèi)控在規(guī)范企業(yè)行為發(fā)揮著重要作用。

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度可以完善避免獨(dú)斷的經(jīng)營(yíng)決策的出現(xiàn)。公司在加強(qiáng)內(nèi)部控制時(shí)，可以增加資金出借程序方面的規(guī)定，來(lái)控制資金借貸的安全。正如《公司法》規(guī)定：公司對(duì)外提供借款，必須依照公司章程的規(guī)定，經(jīng)過(guò)董事會(huì)、股東會(huì)或股東大會(huì)討論形成一致決議；公司為公司股東或者實(shí)際控制人提供借款的，必須經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)討論形成一致決議；受公司股東或者實(shí)際控制人支配的股東，不得參加此次借款事項(xiàng)的決議，此次借款事項(xiàng)的決議由出席會(huì)議的其他股東所持表決權(quán)的過(guò)半數(shù)通過(guò)。

內(nèi)部控制的完善不僅保護(hù)著貸款方的利益，也一定程度上起到為借款方防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，由于企業(yè)間借款的利率一般高于銀行利率，對(duì)借款方來(lái)說(shuō)不僅要承擔(dān)償還本金的義務(wù)還要承擔(dān)償還大量數(shù)額利息的義務(wù)，借款方企業(yè)需要通過(guò)完善內(nèi)部控制程序來(lái)保障借款程序，在借款前對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和還款能力作出真實(shí)的評(píng)估，對(duì)于借款方企業(yè)來(lái)說(shuō)，完善的內(nèi)部控制可以保障企業(yè)不會(huì)因借款的高利率而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

[參考文獻(xiàn)]

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第7篇：稅務(wù)碩士論文范文

關(guān)鍵詞：程序 行政調(diào)查程序

1　行政調(diào)查程序的概念

程序是法律良善運(yùn)行的先決條件，沒(méi)有程序，無(wú)法實(shí)現(xiàn)實(shí)體正義的目的；沒(méi)有程序，要實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義法治就無(wú)從談起。正如美國(guó)聯(lián)邦最高法院大法官弗蘭克福特對(duì)程序的解釋：“自由的歷史基本上就是奉行程序保障的歷史。”行政調(diào)查程序，即行政調(diào)查操作程序、行政調(diào)查實(shí)施程序，是事實(shí)信息的取得、處理以及確定事實(shí)的程序流程，對(duì)于行政機(jī)關(guān)做出客觀正確的決定有重大影響。這就要求：其一，該行為是由行政主體實(shí)行；其二，該行為的方式方法和范圍，重點(diǎn)是一般程序步驟；其三，所調(diào)查行為在范圍方式內(nèi)有序進(jìn)行。由此行政調(diào)查程序的定義是指行政主體行使行政調(diào)查權(quán)力，做出行政調(diào)查所應(yīng)遵循的范圍、原則、方法和步驟的總和。

2　各國(guó)對(duì)于行政調(diào)查程序的規(guī)范

閉門造車，只會(huì)導(dǎo)致自我夸大，自我滿足，因此應(yīng)該借鑒各國(guó)在行政調(diào)查程序方面的原則、具體規(guī)范及特點(diǎn)。以美國(guó)、日本、英國(guó)等國(guó)家的行政調(diào)查程序?yàn)槔?，他們都比較注重對(duì)行政調(diào)查行為的研究和規(guī)范，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)期深入的研究，已形成比較成熟的思想與體系，在各自頒發(fā)的行政程序法典中也一般都有行政調(diào)查的明文法律規(guī)定。

2.1　美國(guó)法

美國(guó)在制定聯(lián)邦《行政程序法》時(shí)受傳統(tǒng)的法律思想影響比較大，因而該法比較注重對(duì)公民權(quán)利的保護(hù)，但因《情報(bào)自由法》和《個(gè)人隱私權(quán)保護(hù)法》的頒布，聯(lián)邦《行政程序法》的基本精神有所改變，即在保護(hù)公民權(quán)利的同時(shí)，也開始考慮行政效率的要求，由此對(duì)行政調(diào)查行為也有了新的要求。美國(guó)沒(méi)有專門制定行政調(diào)查法，但在聯(lián)邦《行政程序法》有行政調(diào)查的專章，其條款中蘊(yùn)含著公開原則、效率原則、公正原則。

從美國(guó)行政程序法典規(guī)定而言，其國(guó)會(huì)采取兼顧行政權(quán)與公民權(quán)，既支持行政機(jī)關(guān)之傳票權(quán)，又由司法介入保護(hù)人民權(quán)利，所以行政程序法對(duì)調(diào)查權(quán)發(fā)動(dòng)要件之程序上進(jìn)行制約，其內(nèi)容如下：第一，須有法律授權(quán)；第二，經(jīng)公民申請(qǐng)；第三，申請(qǐng)書須說(shuō)明與證據(jù)有關(guān)聯(lián)及合理范圍；第四，由法院實(shí)行強(qiáng)制執(zhí)行；第五，對(duì)法院傳喚命令抗拒不遵行的，由法院處罰。不過(guò)調(diào)查方式如何規(guī)范，其系在法律保留的要求下，交由各專法定之。

2.2　日本法

在日本行政程序法典中，行政調(diào)查的一般原則有三項(xiàng)：其一職權(quán)主義原則，行政機(jī)關(guān)在進(jìn)行行政調(diào)查時(shí)，不得超越行政機(jī)關(guān)的職能或職責(zé)范圍；其二行政調(diào)查行為的目標(biāo)在行政相對(duì)人的自愿協(xié)力下實(shí)現(xiàn)，行政機(jī)關(guān)在調(diào)查時(shí)，對(duì)當(dāng)事人有利和不利的事項(xiàng)應(yīng)同等視之；其三比例原則，對(duì)相對(duì)人不服從調(diào)查的情況，行政機(jī)關(guān)不得對(duì)相對(duì)人做出不利的措施。

行政調(diào)查程序的規(guī)定有以下兩點(diǎn)：一是通知調(diào)查事項(xiàng)和權(quán)利，除非因事情緊急或突發(fā)狀況，一般行政調(diào)查應(yīng)事先告知相對(duì)人，并向相對(duì)人說(shuō)明理由，通知中應(yīng)包括將調(diào)查的事項(xiàng)、時(shí)間和地點(diǎn)等。通知或通告，在正常情況下以書面形式，在特定的情形下可以使用口頭、電子郵件等其他形式；二是表明身份，在實(shí)施行政調(diào)查時(shí)，應(yīng)佩帶公務(wù)標(biāo)志，并出示身份及其他證明文件。

2.3　英國(guó)法

英國(guó)于1971年頒布的《行政裁判所和調(diào)查法》中對(duì)調(diào)查的定義是：一種為履行一些法律條款規(guī)定的義務(wù)而進(jìn)行或者被采取的一種調(diào)查或者聽(tīng)證。在這里行政調(diào)查是一個(gè)相當(dāng)寬泛的概念。英國(guó)的行政調(diào)查是為尋求一種比議會(huì)立法更能夠?qū)φ娜炕顒?dòng)加以規(guī)定的高效程序而應(yīng)運(yùn)而生。行政調(diào)查遵行的基本原則之一是自然正義原則，在行政法領(lǐng)域的具體應(yīng)用與發(fā)展是程序正義原則，即為行政機(jī)關(guān)設(shè)定了最低限度的程序義務(wù)，從而有效地控制了行政權(quán)的濫用，有力地保障了公民的權(quán)利和自由。

英國(guó)的行政調(diào)查由有關(guān)行政機(jī)關(guān)的事先告知、聽(tīng)取相對(duì)人意見(jiàn)和公民的各種陳述、申訴的程序性制度。行政調(diào)查是在保障公民權(quán)益的方面有重要的作用，是行政機(jī)關(guān)的行政行為的基礎(chǔ)。行政調(diào)查的相關(guān)問(wèn)題在1971年修訂的《行政裁判所和調(diào)查法》，以成文法的形式納入法律規(guī)范的規(guī)制。

綜上所述，從各國(guó)的行政調(diào)查相關(guān)法律規(guī)定，可以歸納得出以下幾點(diǎn)：第一，行政調(diào)查程序的原則：依職權(quán)原則、禁止不利于相對(duì)人的原則、參與原則、公開原則、效率原則、比例原則、保密原則、程序公正原則等；第二，行政調(diào)查的一般程序步驟：通知當(dāng)事人事項(xiàng)和權(quán)利、表明身份、進(jìn)行調(diào)查（當(dāng)事人陳述、提交資料、勘驗(yàn)、現(xiàn)場(chǎng)筆錄與鑒定）調(diào)查延期、結(jié)果反饋等；第三，行政調(diào)查的目的。行政調(diào)查關(guān)涉到如何平衡行政權(quán)和公民權(quán)的問(wèn)題，如何在進(jìn)行行政調(diào)查的同時(shí)，保證公民的權(quán)力，對(duì)這一難題其突破口就要從行政調(diào)查程序做起。

3　行政調(diào)查程序的特點(diǎn)

行政調(diào)查程序不僅能具有行政機(jī)關(guān)一般外部行為的特點(diǎn)，如對(duì)象明確、行為公開等，而且還有其獨(dú)自的特點(diǎn)：第一，行政調(diào)查程序形式多樣，具有更強(qiáng)的操作性，彈性較大，其原則是高效率與便利相對(duì)人；第二，行政調(diào)查程序除了是法定的外，多數(shù)是工作慣例形成的，其約束力并不一致；第三，行政調(diào)查程序相對(duì)于司法來(lái)說(shuō)，不完全是終結(jié)性的程序；第四，行政調(diào)查的宗旨是平衡行政權(quán)與公民權(quán)，由此程序具有較強(qiáng)的保護(hù)性，有助于行政相對(duì)人表達(dá)意愿和維護(hù)權(quán)利。

目前，我國(guó)還沒(méi)有一部統(tǒng)一的行政程序法典來(lái)規(guī)定行政程序，更沒(méi)有一部完善的法律來(lái)規(guī)定行政調(diào)查程序。我國(guó)的行政調(diào)查行為存在于我國(guó)的各個(gè)行政領(lǐng)域中，如審計(jì)、公安、海關(guān)、工商、稅務(wù)等行政機(jī)關(guān)，有關(guān)行政調(diào)查的規(guī)定零散分布于這些部門行政法規(guī)中。這些規(guī)定凌亂，不統(tǒng)一，本文簡(jiǎn)單對(duì)行政調(diào)查程序的基礎(chǔ)理論做一個(gè)歸納，拋磚引玉，希望引起大家對(duì)這個(gè)問(wèn)題的重視和繼續(xù)研究。

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第8篇：稅務(wù)碩士論文范文

關(guān)鍵詞：上市公司 會(huì)計(jì)舞弊 表現(xiàn)形式

一、會(huì)計(jì)舞弊的概念

國(guó)內(nèi)外對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊的定義從不同的角度有著不同的理解。至目前為止，對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊這一概念學(xué)術(shù)界尚未有一致的定義。根據(jù)我國(guó)2001年7月的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊》中對(duì)“會(huì)計(jì)舞弊”的定義為：導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為：包括會(huì)計(jì)人員或有關(guān)當(dāng)事人為了謀取經(jīng)濟(jì)利益采取非法手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的不法行為。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)》將會(huì)計(jì)舞弊定義為：被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當(dāng)或非法利益的故意行為。

由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)舞弊是指財(cái)務(wù)造假主體為獲取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益采取非法手段故意的、有目的的謊報(bào)具有重要性質(zhì)和實(shí)質(zhì)性財(cái)務(wù)事實(shí)的違法行為。

二、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的表現(xiàn)形式

（一）利用關(guān)聯(lián)交易：

1.關(guān)聯(lián)購(gòu)銷。關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售和提供勞務(wù)，最終并未將其產(chǎn)品銷售出去，形成上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移而已。

2.關(guān)聯(lián)方企業(yè)相互承擔(dān)債務(wù)和費(fèi)用。上市后，控股公司繼續(xù)由關(guān)聯(lián)公司為其提供后勤服務(wù)。因?yàn)楦黜?xiàng)收費(fèi)的具體標(biāo)準(zhǔn)和攤銷原則操作彈性很大。當(dāng)股份公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)不善等情況時(shí)，子公司可以主動(dòng)調(diào)低上市公司的應(yīng)繳費(fèi)用，或直接承擔(dān)控股公司的相關(guān)費(fèi)用等以此達(dá)到轉(zhuǎn)移費(fèi)用、增加上市公司利潤(rùn)的目的。

3.虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易。主要做法是在關(guān)聯(lián)雙方簽訂銷售合同時(shí)，將庫(kù)存商品中尚未出售的資產(chǎn)確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，將不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的資產(chǎn)確認(rèn)為資產(chǎn)；從而虛增企業(yè)當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。上市公司與關(guān)聯(lián)方之間通過(guò)銀行間相互轉(zhuǎn)賬虛列收入、虛支成本從而達(dá)到虛構(gòu)利潤(rùn)的目的。

（二）運(yùn)用不恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策：

1.改變折舊政策。折舊政策包括兩個(gè)因素即折舊方法和折舊年限。折舊年限的確定可以通過(guò)人為估計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)，上市公司可以依據(jù)資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，但因?qū)崿F(xiàn)方式的概念并不清晰。通常試圖通過(guò)降低當(dāng)期的折舊費(fèi)用的手段來(lái)從而增加當(dāng)期利潤(rùn)。

2.濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定的不允許轉(zhuǎn)回減值的資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程以長(zhǎng)期股權(quán)投資等長(zhǎng)期性資產(chǎn)，其他如存貨、應(yīng)收賬款、短期投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍可轉(zhuǎn)回。

3.使用不當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，收入的確認(rèn)應(yīng)該在滿足收入的確認(rèn)條件時(shí)才應(yīng)予以確認(rèn)和記錄。但我國(guó)上市公司的管理層經(jīng)常通過(guò)舞弊的手段虛增銷售收入。主要方法包括提前確認(rèn)收入和擴(kuò)大銷售核算范圍虛增收入。

4.使用不當(dāng)?shù)馁M(fèi)用確認(rèn)方法。收益性支出資本化，就是將期間費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營(yíng)業(yè)成本等故意列作長(zhǎng)期資產(chǎn)，以此虛增利潤(rùn)。

費(fèi)用攤提目標(biāo)化，企業(yè)基于配股、增發(fā)等融資目的，或者為了迎合市場(chǎng)盈利預(yù)期等，常常人為調(diào)節(jié)諸如廣告費(fèi)、折舊費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、預(yù)計(jì)損失、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用的計(jì)提或推銷的依據(jù)比例、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)折舊及推銷期限的延長(zhǎng)或縮短均可使當(dāng)期費(fèi)用減少或增加。

（三）虛構(gòu)交易事項(xiàng)：

虛構(gòu)交易事項(xiàng)通常涉及到虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、偽造經(jīng)濟(jì)合同、填制虛假發(fā)票、銀行賬單、海關(guān)報(bào)關(guān)單、稅務(wù)發(fā)票等等一系列原始憑證。

三、上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為的識(shí)別

1.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析

（1）資產(chǎn)項(xiàng)目分析。分析應(yīng)收賬款項(xiàng)目首先要考慮應(yīng)收賬款的規(guī)模與企業(yè)的信用政策、經(jīng)營(yíng)方式、行業(yè)特點(diǎn)是否相稱，考慮應(yīng)收賬款的來(lái)源。其次，應(yīng)該考察企業(yè)應(yīng)收賬款背后是否有真實(shí)的交易，企業(yè)是否按規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了充足的壞賬準(zhǔn)備，并且建立了科學(xué)的應(yīng)收賬款管理政策。

（2）負(fù)債項(xiàng)目分析。分析負(fù)債項(xiàng)目要同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形式相聯(lián)系，分析企業(yè)采購(gòu)政策、分利政策、付款政策和其他經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。對(duì)于商業(yè)企業(yè)，通常是流動(dòng)負(fù)債和銷售收入同時(shí)增長(zhǎng)；對(duì)于工業(yè)企業(yè)，通常是長(zhǎng)期負(fù)債和利潤(rùn)項(xiàng)目增長(zhǎng)，而流動(dòng)負(fù)債無(wú)明顯變化。

2.利潤(rùn)表項(xiàng)目分析

（1）收入項(xiàng)目識(shí)別。首先要關(guān)注主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)速度。其次，要分析主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例是否合理。第三，將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與現(xiàn)金流量表結(jié)合分析，判斷其與現(xiàn)金流入量是否協(xié)調(diào)。

（2）費(fèi)用項(xiàng)目識(shí)別。對(duì)于費(fèi)用項(xiàng)目的分析應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注兩點(diǎn)。一是銷售費(fèi)用與銷售收入的數(shù)額。二是關(guān)注應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。

（3）利潤(rùn)操縱分析。分析企業(yè)是否存在利潤(rùn)操縱，首先要判斷企業(yè)利潤(rùn)的來(lái)源，如果企業(yè)利潤(rùn)中有很大一部分來(lái)自一次性利得而不是企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，那么利潤(rùn)真實(shí)性則需要深入分析。長(zhǎng)期依靠利得獲利的企業(yè)，缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前景不容樂(lè)觀。并且利用利得操縱利潤(rùn)操作上容易，效果直接而明顯，是上市公司的常用手段。

此外，要留意企業(yè)利潤(rùn)的現(xiàn)金保障。企業(yè)現(xiàn)金流既是企業(yè)盈利能力的體現(xiàn)，也是企業(yè)支付能力和償債能力的保障。通常來(lái)講，企業(yè)通過(guò)粉飾利潤(rùn)表進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的可能性比較大，而操縱企業(yè)現(xiàn)金流的難度卻非常大，因此分析企業(yè)價(jià)值和盈余質(zhì)量時(shí)，一定要分析現(xiàn)金流量。有些企業(yè)凈利潤(rùn)很高，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~卻很低甚至為負(fù)，這些上市公司實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的可能性較大，因?yàn)樘摌?gòu)的交易收入可以虛增盈余，但那些子虛烏有的所謂應(yīng)收賬款是無(wú)論如何也帶不來(lái)現(xiàn)金流量的。

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第9篇：稅務(wù)碩士論文范文

關(guān)鍵詞：創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展 信息管稅 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 企業(yè)規(guī)模

一、引言

在我國(guó)稅務(wù)信息化快速發(fā)展的背景下，實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新型國(guó)家的建設(shè)都具有重要意義。Paul Romer（1990）指出，有意識(shí)的科技創(chuàng)新投入，能夠帶來(lái)技術(shù)進(jìn)步，而這種內(nèi)生的科技進(jìn)步，能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。Lucas， R. E.（1988）仔細(xì)分析了3個(gè)模型，認(rèn)為除了國(guó)際貿(mào)易外，物態(tài)資本投資帶來(lái)的科技變化，和在教育投資中帶來(lái)人力資本增值一起，都能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。Carroll， C.（2011）及其他國(guó)內(nèi)學(xué)者均提出了類似觀點(diǎn)。但這些研究，大多集中在資本投入到企業(yè)后，企業(yè)如何通過(guò)利潤(rùn)最大化來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。本文則探究，投資在政府部門的信息化建設(shè)，尤其是稅務(wù)部門的稅源管理系統(tǒng)，在我們會(huì)計(jì)領(lǐng)域，能否為企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息提供幫助。

2009年6月，為了解決現(xiàn)代稅源管理中日益加劇的征納雙方信息不對(duì)稱的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局提出了信息管稅的戰(zhàn)略決策。信息管稅，是指“充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，以解決征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題為重點(diǎn)，以對(duì)涉稅信息的采集分析利用為主線，樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，健全稅源管理體系，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合，進(jìn)而提高稅收征管水平”。從定義可以看到，信息管稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅的一種策略性措施。

稅收信息化的發(fā)展推動(dòng)了征管模式的變化和稅收業(yè)務(wù)流程的重組，實(shí)現(xiàn)了全國(guó)稅收數(shù)據(jù)大集中，搭建了統(tǒng)一的納稅服務(wù)平臺(tái)，推行了網(wǎng)絡(luò)離線申報(bào)、微信申報(bào)、APP申報(bào)等多種現(xiàn)代申報(bào)工具，對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范健全全國(guó)稅源管理體制、優(yōu)化納稅服務(wù)、提高征管質(zhì)量和效率的稅收征管改革目標(biāo)具有極其重要的意義。2013年3月7日，國(guó)家稅務(wù)總局又了《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，決定于2013年4月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)正式推行使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，納稅人通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)即可完成發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、配號(hào)、開具、查詢等一系列事項(xiàng)，大大減輕了企業(yè)在開票管理過(guò)程中的總體投入成本負(fù)擔(dān)。對(duì)內(nèi)，建立了規(guī)范統(tǒng)一的行政管理平臺(tái)（也稱OA）和工作統(tǒng)籌平臺(tái)，將綜合辦公系統(tǒng)、管理輔助系統(tǒng)、信息化管理平臺(tái)、數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺(tái)、內(nèi)外網(wǎng)門戶網(wǎng)站、知識(shí)管理平臺(tái)納入其中，強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)縱向、橫向溝通和數(shù)據(jù)共享，大大提高了行政效率。

在上述前提下，我們有條件去探究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與信息管稅之間的關(guān)系。討論實(shí)施信息管稅后企業(yè)規(guī)模與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系，有利于回答兩個(gè)問(wèn)題：一是企業(yè)在發(fā)票管理和納稅申報(bào)中，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施信息管稅，客觀上企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有沒(méi)有提高？二是如果有提高，那么對(duì)于哪些企業(yè)提高效果更佳？進(jìn)而，我們可以指出哪一類的企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)該在公司內(nèi)部投資更多資源去配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開展信息管稅工作。

二、文獻(xiàn)回顧

隨著云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)等先進(jìn)科技的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的管理模式不斷進(jìn)行調(diào)整和變革。美國(guó)從20世紀(jì)60年代起就逐步建立了稅收征管網(wǎng)絡(luò)，涉及稅務(wù)登記、申報(bào)征收、稅源審計(jì)和監(jiān)控、資料檢索和收集、人事辦公等方面的工作。很多西方國(guó)家建立了覆蓋面廣且完善的稅務(wù)信息系統(tǒng)，大大提高了收稅效果和效率，促進(jìn)了稅務(wù)信息化的發(fā)展。稅務(wù)信息化管理水平是征稅現(xiàn)代化的一個(gè)指標(biāo)。西方學(xué)者關(guān)于信息管稅的理論研究大多集中于稅收征管風(fēng)險(xiǎn)管理、流程再造、信息不對(duì)稱等理論。美國(guó)信息管理專家諾蘭（NOLAN）1979年提出諾蘭模型，把信息化發(fā)展概括為初始、傳播、控制、集成、數(shù)據(jù)管理和成熟六個(gè)階段。在諾蘭模型的基礎(chǔ)上，米歇（Mische）在20世紀(jì)90年代提出的管理信息系統(tǒng)建設(shè)的米歇模型更能夠反映當(dāng)代信息技術(shù)發(fā)展的新特征。此后，諾蘭模型和米歇模型被廣泛應(yīng)用到信息管稅的研究當(dāng)中。墨菲在《美國(guó)聯(lián)邦稅制》一書中，介紹了提高稅務(wù)信息化水平的幾個(gè)要點(diǎn)：將現(xiàn)代化的科技手段運(yùn)用到稅收征管中；制定具有剛性的法律法規(guī)；科學(xué)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)；協(xié)調(diào)部門之間的工作機(jī)制。

在中國(guó)，信息管稅的研究在很長(zhǎng)時(shí)間的摸索和發(fā)展之后，取得了巨大的成績(jī)，信息管稅對(duì)征管效率的提升作用越發(fā)明顯。國(guó)內(nèi)部分學(xué)者從信息管稅的作用，引申出信息管稅的內(nèi)涵，如西安國(guó)稅樊唯理認(rèn)為從信息管稅的內(nèi)涵來(lái)看，“信息管稅是以信息為媒介，促進(jìn)稅收征納良性互動(dòng)”“以網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)，消除信息‘孤島’”“以科技為支撐，提高稅收征管質(zhì)效”。國(guó)家稅務(wù)總局宋蘭認(rèn)為，信息管稅是全面提高稅收征管水平的必由之路，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)融合是信息管稅的關(guān)鍵，有學(xué)者將稅源監(jiān)控和會(huì)計(jì)規(guī)范聯(lián)系起來(lái)。山東國(guó)稅黃玉遠(yuǎn)認(rèn)為，推行信息管稅“有利于保障稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)”，有利于“提高稅源精細(xì)化管理水平”，“有利于提高公共資源的使用價(jià)值”。當(dāng)然，通過(guò)對(duì)信息管稅實(shí)踐的研究國(guó)內(nèi)一些學(xué)者也指出了目前信息管稅發(fā)展存在的問(wèn)題及解決方案。劉慧芳對(duì)信息不對(duì)稱理論與稅收征管的關(guān)系進(jìn)行了詳細(xì)分析，提出要解決稅收征管中的信息不對(duì)稱，需要從機(jī)制、稅收立法、信息化建設(shè)等方面完善。朱振國(guó)從數(shù)據(jù)采集和分析的角度指出當(dāng)前稅務(wù)部門信息管稅存在征納雙方信息不對(duì)稱、數(shù)據(jù)信息采集操作不夠規(guī)范、缺乏數(shù)據(jù)信息分析應(yīng)用平臺(tái)等問(wèn)題，并從思想、機(jī)制、納稅服務(wù)方面提出解決辦法。

上述觀點(diǎn)基于理論和實(shí)踐對(duì)信息管稅模式進(jìn)行探討，指出了在不同信息時(shí)代和不同政治體系的大環(huán)境中，這種稅收管理活動(dòng)應(yīng)用推廣的可行性和必要性。后一部分探究了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究，討論了會(huì)計(jì)信息供給和監(jiān)管方兩個(gè)不同利益相關(guān)者。其不足之處在于：首先，這些文獻(xiàn)大多是在傳統(tǒng)管稅模式下，特別是基于公司內(nèi)部層面對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素所進(jìn)行的論證，沒(méi)有涉及到新型信息管稅模式下對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需求；二是沒(méi)有考慮到這種信息管稅模式約束下如何促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高。

三、研究假設(shè)與設(shè)計(jì)

（一）假設(shè)的邏輯

迄今為止，人們用于評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)依然是：信息是否真實(shí)、可靠，是否相關(guān)、有用、合規(guī)，等等。換言之就是真實(shí)程度高、可靠程度高、相關(guān)程度高、有用程度高、合規(guī)程度高等的會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。這也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性、有用性、合規(guī)性，主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

在廣州地區(qū)實(shí)施信息管稅，主要是推行“金稅工程”一期、二期和三期，建立電子化的發(fā)票管理系統(tǒng)，使得企業(yè)的涉稅交易，可以在一定程度上控制假發(fā)票對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，又可以有效地提供大量真實(shí)的業(yè)務(wù)信息，使得企業(yè)可以通過(guò)此系統(tǒng)更容易獲取準(zhǔn)確的三大期間費(fèi)用信息、原材料采購(gòu)信息及其他資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)信息，從而提供高真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性、有用性、合規(guī)性的財(cái)務(wù)報(bào)表。如果企業(yè)本身有足夠的專業(yè)人員，也配備了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息化軟件，此系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高效果不大。反之，信息管稅，應(yīng)該可以幫助企業(yè)在成本準(zhǔn)確性、費(fèi)用列支準(zhǔn)確性和資產(chǎn)負(fù)債狀況列報(bào)準(zhǔn)確性三個(gè)方面有一定的效果提高作用。因而，本文提出以下假設(shè)：

假設(shè) A：在信息管稅下，企業(yè)規(guī)模越小，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高效果越好。

假設(shè) A1：在信息管稅下，企業(yè)規(guī)模越小，成本準(zhǔn)確性的提高效果越好。

假設(shè) A2：在信息管稅下，企業(yè)規(guī)模越小，費(fèi)用列支準(zhǔn)確性的提高效果越好。

假設(shè) A3：在信息管稅下，企業(yè)規(guī)模越小，資產(chǎn)負(fù)債狀況列報(bào)準(zhǔn)確性的提高效果越好。

如果假設(shè)A1、A2和A3得到數(shù)據(jù)支持，我們認(rèn)為假設(shè)A得到驗(yàn)證通過(guò)。

（二）研究設(shè)計(jì)

1.變量設(shè)計(jì)。（1）因變量：本文的因變量包括以下三個(gè)：成本準(zhǔn)確性的提高效果、費(fèi)用列支準(zhǔn)確性的提高效果和資產(chǎn)負(fù)債列報(bào)準(zhǔn)確性的提高效果。上述因變量用Likert 5級(jí)測(cè)量，題項(xiàng)中，靠近 5的 Likert測(cè)量值，表示程度最高；靠近 1的 Likert測(cè)量值，表示程度最低；靠近 3的 Likert測(cè)量值，表示程度中等。（2）自變量：企業(yè)規(guī)模。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的常用劃分，企業(yè)規(guī)模我們給出以下三個(gè)選項(xiàng)：A.小型（工業(yè)企業(yè)300人以下；商業(yè)企業(yè)100人以下；服務(wù)性企業(yè)400人以下）；B.中型（工業(yè)企業(yè)300―2 000人；商業(yè)企業(yè)100―300人；服務(wù)性企業(yè)400―800人） ；C.大型（工業(yè)企業(yè)2 000人以上；商業(yè)企業(yè)300人以上；服務(wù)性企業(yè)800人以上）。

2.樣本與研究設(shè)計(jì)。本研究采用問(wèn)卷，收集信息管稅相關(guān)數(shù)據(jù)，我們的問(wèn)卷主要通過(guò)廣州稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放，發(fā)放和收集時(shí)間為2014年7―10月，調(diào)查問(wèn)卷的填寫者主要是廣州地區(qū)的大中小型企業(yè)里的財(cái)務(wù)人員，被調(diào)查企業(yè)42家，覆蓋了廣州市十區(qū)兩縣，分布具有隨機(jī)性，行業(yè)范圍廣，涵蓋了生產(chǎn)制造、交通、旅游、餐飲休閑、醫(yī)療衛(wèi)生、金融商貿(mào)等十多個(gè)行業(yè)，調(diào)查的問(wèn)題設(shè)置主要集中于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施信息管稅后企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的效果和作用等方面。在調(diào)查時(shí)，企業(yè)專門安排給相關(guān)員工填寫問(wèn)卷，基本保證了受訪對(duì)象意見(jiàn)表達(dá)的真實(shí)性，本問(wèn)卷從而具備了可靠性。本次研究，共發(fā)出調(diào)查問(wèn)卷450份，收回有效問(wèn)卷397份，有效問(wèn)卷回收率為 88.2%。

四、實(shí)證檢驗(yàn)與結(jié)果分析

（一）假設(shè)檢驗(yàn)

采用一元線性回歸分析進(jìn)行建模分析。回歸分析是一種統(tǒng)計(jì)學(xué)上分析數(shù)據(jù)的方法，目的在于了解兩個(gè)或多個(gè)變量間是否相關(guān)、相關(guān)方向與強(qiáng)度，并建立數(shù)學(xué)模型以便觀察特定變量來(lái)預(yù)測(cè)研究者感興趣的變量。如果在回歸分析中，只包括一個(gè)自變量和一個(gè)因變量，且二者的關(guān)系可用一條直線近似表示，這種回歸分析稱為一元線性回歸分析。

假設(shè) A指出，實(shí)施信息管稅后，企業(yè)規(guī)模越小，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高效果越好。信息管稅的實(shí)施與對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高效果有三個(gè)方面聯(lián)系：成本準(zhǔn)確性的提高效果、費(fèi)用列支準(zhǔn)確性的提高效果和資產(chǎn)負(fù)債狀況列報(bào)準(zhǔn)確性的提高效果。因此檢驗(yàn)這個(gè)假設(shè) ，首先檢驗(yàn)假設(shè) A1：實(shí)施信息管稅后，企業(yè)規(guī)模越小，成本準(zhǔn)確性的提高效果越好；然后檢驗(yàn)假設(shè) A2：實(shí)施信息管稅后，企業(yè)規(guī)模越小，費(fèi)用列支準(zhǔn)確性的提高效果越好；最后檢驗(yàn)假設(shè) A3：實(shí)施信息管稅后，企業(yè)規(guī)模越小，資產(chǎn)負(fù)債狀況列報(bào)準(zhǔn)確性的提高效果越好。如果假設(shè) A1、A2、A3都成立 ，那么說(shuō)明假設(shè)A得到支持。

1.假設(shè) A1：在信息管稅下，企業(yè)規(guī)模越小，成本準(zhǔn)確性的提高效果越好。把企業(yè)規(guī)模作為自變量，成本準(zhǔn)確性的提高效果作為因變量，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)軟件spss 17.0進(jìn)行分析，結(jié)果見(jiàn)表1、表2。

如表1結(jié)果顯示方差分析中顯著性水平P值0.0169，小于所選定的顯著性水平 a=0.05，估計(jì)的模型是顯著的。

從表2回歸系數(shù)表中可以看出企業(yè)規(guī)模的估計(jì)值是-0.4063，標(biāo)準(zhǔn)值是-0.3854，T檢驗(yàn)值-2.5057，P檢驗(yàn)值（Sig） 0.0169，小于 0.05，說(shuō)明這些回歸系數(shù)是統(tǒng)計(jì)顯著的。當(dāng)企業(yè)規(guī)模越小時(shí)，成本準(zhǔn)確性的提高效果越好；當(dāng)企業(yè)規(guī)模越大時(shí)，成本準(zhǔn)確性的提高效果越差。假設(shè)A1得到支持。

2.檢驗(yàn)假設(shè) A2：在信息管稅下，實(shí)施信息管稅后，企業(yè)規(guī)模越小，費(fèi)用列支準(zhǔn)確性的提高效果越好。把企業(yè)規(guī)模作為自變量，費(fèi)用列支準(zhǔn)確性的提高效果作為因變量，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)軟件spss 17.0進(jìn)行分析，結(jié)果見(jiàn)表3、表4。

如表3結(jié)果可以看出，方差分析 P值（Sig）是0.0131，小于所選定的顯著性水平 a=0.05，估計(jì)的模型顯著。

從表4中看出，企業(yè)規(guī)模的估計(jì)值是-0.3750，標(biāo)準(zhǔn)值是-0.3991，T檢驗(yàn)值-2.6117，P檢驗(yàn)值（Sig）0.0131，小于0.05，說(shuō)明這些回歸系數(shù)是統(tǒng)計(jì)顯著的。當(dāng)企業(yè)規(guī)模越小時(shí)，費(fèi)用列支準(zhǔn)確性的提高效果越好；當(dāng)企業(yè)規(guī)模越大時(shí)，費(fèi)用列支準(zhǔn)確性的提高效果越差。假設(shè)A2得到支持。

3.檢驗(yàn)假設(shè) A3：在信息管稅下，企業(yè)規(guī)模越小，資產(chǎn)負(fù)債狀況列報(bào)準(zhǔn)確性的提高效果越好。把企業(yè)規(guī)模作為自變量，資產(chǎn)負(fù)債狀況列報(bào)準(zhǔn)確性的提高效果作為因變量，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)軟件spss 17.0進(jìn)行分析，結(jié)果顯示方差分析中顯著性水平P值（Sig）是0.0000，這個(gè)結(jié)果是非常明顯小于所選定的顯著性水平a=0.05的，估計(jì)的模型是非常顯著的。企業(yè)規(guī)模的估計(jì)值是-0.6641，標(biāo)準(zhǔn)值-0.6539，顯著性水平P值為0.0000，非常顯著地小于0.05，說(shuō)明回歸系數(shù)統(tǒng)計(jì)上具有顯著性。當(dāng)企業(yè)規(guī)模越小時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債狀況列報(bào)準(zhǔn)確性的提高效果越好；當(dāng)企業(yè)規(guī)模越大時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債狀況列報(bào)準(zhǔn)確性的提高效果越差。假設(shè)A3得到支持。

基于以上分析可以看出假設(shè)A得到支持，即在信息管稅下，企業(yè)規(guī)模越小，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高效果越好。

（二）不同規(guī)模企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高效果

現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)也驗(yàn)證了上述模型。從下列會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高效果得分表可以看到，無(wú)論是對(duì)大型、中型還是小型的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施信息管稅對(duì)企業(yè)信息質(zhì)量的提高效果得分都超過(guò)了3分，得分為2的比例非常低，得分為1的沒(méi)有；而小型企業(yè)的得分更高，約3/4的比例得分為4，1/4的比例得分為5，也就是財(cái)務(wù)人員（特別是小企業(yè)財(cái)務(wù)人員）很大程度上同意實(shí)施信息管稅，有利于提高企業(yè)的成本準(zhǔn)確性、費(fèi)用列支準(zhǔn)確性和資產(chǎn)負(fù)債狀況列報(bào)準(zhǔn)確性。

（三）結(jié)論

在創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展背景下，被投放到稅務(wù)信息化建設(shè)中的資金，帶來(lái)了信息管稅的長(zhǎng)足發(fā)展。發(fā)票管理系統(tǒng)、金稅工程一期、二期和三期和查稅軟件的運(yùn)用和發(fā)展，都是科技發(fā)展在稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體體現(xiàn)。而科技的發(fā)展，帶來(lái)了企業(yè)的會(huì)計(jì)質(zhì)量提升，從而為企業(yè)管理決策提供了重要的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。具體而言，本研究采用統(tǒng)計(jì)軟件spss l5.0進(jìn)行回歸分析，以廣州地區(qū)的大中小型企業(yè)為主要研究對(duì)象，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施信息管稅后企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的效果和作用等進(jìn)行調(diào)研，并在此基礎(chǔ)上采用回歸系數(shù)分析的方法，對(duì)影響企業(yè)科技信息質(zhì)量的主要內(nèi)部影響因素進(jìn)行了實(shí)證分析，研究結(jié)論如下：

（1）上述統(tǒng)計(jì)性描述顯示，實(shí)施信息管稅，對(duì)于企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量效果良好。無(wú)論是大型、中型還是小型企業(yè)，都認(rèn)為信息管稅對(duì)他們的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有提升作用。

（2）實(shí)施信息管稅后，企業(yè)規(guī)模越小，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高效果越好，反之，提高效果就越小。本文的發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的指導(dǎo)意義。規(guī)模越小的企業(yè)，就越應(yīng)該積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施信息管稅，以提高自身的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（3）由于實(shí)施信息管稅后，企業(yè)規(guī)模對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債狀況列報(bào)準(zhǔn)確性的提高效果影響是最強(qiáng)的，其次是對(duì)于成本準(zhǔn)確性的提高效果，最后是費(fèi)用列支準(zhǔn)確性的提高效果，所以，對(duì)于自己本身所掌控企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況準(zhǔn)確性信心不足的投資者，最應(yīng)該高度重視信息管稅，對(duì)于企業(yè)成本和費(fèi)用列支準(zhǔn)確性信息不足的報(bào)表使用者其次。

企業(yè)規(guī)模越大，則越有可能雇傭有足夠?qū)I(yè)水準(zhǔn)的財(cái)務(wù)人員，配備恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)系統(tǒng)，以提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。規(guī)模越小的企業(yè)則相反。本文指出了實(shí)施信息管稅后企業(yè)規(guī)模和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高效果之間關(guān)系這個(gè)客觀現(xiàn)象，后續(xù)研究可以考慮往這個(gè)方面深入開展下去。Z

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作者簡(jiǎn)介：