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內部控制水平對會計信息質量的影響

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內部控制水平對會計信息質量的影響

摘要:內部控制與會計信息具有共同的理論基礎,即委托理論,為兩者之間的相互影響提供了可能。內部控制水平會計信息質量之間存在著一種相輔相成的協同關系。內部控制五要素包含控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督,五要素均可以對會計信息質量產生影響。文章通過逐一分析內部控制五要素對會計信息質量的影響,提出了基于內部控制的會計信息質量提升路徑:優(yōu)化內部控制環(huán)境、健全風險評估機制、完善內部控制活動、加強信息與溝通的暢通性以及重視企業(yè)內部監(jiān)督。

關鍵詞:內部控制水平;關系;影響;路徑

一、內部控制水平評價

受不同時期經濟體制與市場經營現狀影響,為提升管理效率,內部控制要素經歷了三要素(控制環(huán)境、控制程序、會計制度)到五要素(控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督),再到八要素(控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督、目標制定、事項識別、風險反應)的轉變,內部控制理論體系日趨完善。但我國市場經濟發(fā)展起步晚,企業(yè)內部控制體系尚未完善,對應內部控制水平有限,而理論體系應基于市場發(fā)展現狀而構建,因此,目前我國內部控制采用五要素控制體系。通過對控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五要素進行評價,可以直觀反映出企業(yè)內部控制水平。其中控制環(huán)境主要涉及企業(yè)文化建設狀況、組織機構設立科學性、職權與責任分配合理性以及人力資源素質水平;風險評估重在風險預測、規(guī)避以及處理能力評價;控制活動主要衡量不相容職務分離控制、授權控制以及會計系統(tǒng)控制的實施效果;信息與溝通強調各部門之間溝通暢通程度以及信息傳遞質量;內部監(jiān)督主要衡量企業(yè)治理層對會計工作監(jiān)督的有效性,以及企業(yè)內部監(jiān)督機制的健全程度。

二、會計信息質量評價

會計信息質量指的是會計信息滿足信息使用者需求的總和,具有可靠性、真實性、相關性、謹慎性以及有用性等特征。目前對會計信息質量的評價主要從穩(wěn)健性、透明度以及盈余信息質量三方面衡量,也存在著一種主觀性較強的信息披露質量,實際選擇中應根據自身實際與表達效果需求靈活選擇。首先是基于穩(wěn)健性、透明度以及盈余信息質量三方面的評價體系。一是穩(wěn)健性,主要針對那些盈虧不確定的經濟活動,具有嚴格的確認要求,對百分之百確定的收入,以及可預見性的損失,均要給予確認與記錄,會計穩(wěn)健性決定了會計信息記錄的真實性,是會計信息質量的直觀反映;二是透明度,主要衡量會計信息披露的及時性與可靠性,能夠讓使用者清晰認識到企業(yè)的經營情況、風險管理能力等信息;三是盈余信息質量,盈余狀況是經營成效的體現,盈余信息應反映出企業(yè)盈利現狀,可以為管理層制定股利分配、未來投資等決策提供依據,同時向廣大投資者提供了企業(yè)經營與發(fā)展狀況,影響其投資行為,盈余信息質量主要衡量盈余信息的平穩(wěn)性、可持續(xù)性、內容特征以及可預測性,通過盈余信息管理對盈余信息質量做出客觀全面的評價。其次是信息披露質量,在盈余信息的基礎上,增添了發(fā)展前景、戰(zhàn)略規(guī)劃等決定企業(yè)未來發(fā)展的因素。投資者在選擇投資項目時,不僅僅是關注企業(yè)當下的盈余信息,更多地是了解未來企業(yè)及其所在行業(yè)的發(fā)展前景。信息披露質量多是參考第三方鑒證機構對企業(yè)信息的審查結果,具有相對的主觀性,且評價結果易受鑒證機構專業(yè)水平的影響。

三、內部控制水平與會計信息質量關系

內部控制與會計信息理論均以委托理論為理論基礎,內部控制水平與會計信息質量之間存在著相輔相成的關系。

(一)內部控制與會計信息關系

內部控制與會計信息的理論基礎一致,即委托理論,兩者均為處理問題的工具。內部控制通過設立股東會、董事會、監(jiān)理會以及管理層,形成相互獨立、各司其職、制約監(jiān)督的平衡機制,實現了對管理層的監(jiān)督功能,能夠有效緩解沖突問題,良好的內部控制水平可以大幅降低會計信息失真的概率,提升了會計信息的真實性與可靠性,有效保障委托人的利益;會計信息由人提供給委托人,人處于明顯的優(yōu)勢地位,可能會為了自身利益,或是逃避事故責任,提供虛假的會計信息,導致會計信息失真,使委托人與人之間信息不對稱,委托人為維護自身利益,一方面讓人提供會計信息,另一方面行使監(jiān)督職能,通過對比經營現狀與經營目標,衡量人管理業(yè)績,人則采取信息披露方式,對外公開會計信息,接受職員與委托人監(jiān)督。

(二)內部控制水平與會計信息質量關系

內部控制水平與會計信息質量相互作用,處于一種相輔相成的協同關系。一方面,內部控制水平直接影響著會計信息的真實性與可靠性,而真實性與可靠性是會計信息質量的重要特征,能夠直觀反映出會計信息的有用性,兩者之間顯著正相關,高水平的內部控制能夠促進會計信息質量的提升;另一方面,會計信息質量的提升,可以進一步優(yōu)化企業(yè)治理與管理職能,從而反過來促進內部控制水平的提升。

四、內部控制水平對會計信息質量的影響

可以通過逐一分析內部控制五要素對會計信息質量的影響,來衡量內部控制水平對會計信息質量的影響。

(一)控制環(huán)境對會計信息質量的影響

作為內部控制的基礎要素,控制環(huán)境從戰(zhàn)略層面確立了企業(yè)經營基調,直接決定著企業(yè)規(guī)章制度實施、戰(zhàn)略執(zhí)行的大環(huán)境??刂骗h(huán)境主要受企業(yè)文化、組織機構、職權與責任分配、人力資源以及內部審計影響。第一,良好的控制環(huán)境可以在企業(yè)內部形成一種剛柔并濟的約束力,剛性約束力是指明文規(guī)定的管理制度,柔性約束力則基于企業(yè)文化實現,能夠促使管理層、治理層以及普通員工形成一致性的價值觀、道德規(guī)范以及奮斗目標,從而在主觀與客觀兩個層面控制會計信息質量,將客觀錯誤與主觀舞弊降到最低,有效保證了會計信息質量。第二,企業(yè)組織機構通常包括由股東會、董事會、監(jiān)事會組成的治理層,以及由各部門經理組成的管理層,這樣的設立結構能夠實現企業(yè)決策、執(zhí)行與監(jiān)督的相互獨立,形成相互監(jiān)督制約的平衡狀態(tài)。其中股東會是組織機構的核心,擁有企業(yè)最高的決策權,其決策的科學性受到股權結構的影響,容易出現權力集中于少數人手上的局面,很難保證會計信息披露的真實性,對會計信息質量產生消極影響。第三,職權與責任分配的合理性影響著各部門之間的溝通協調,職權分明、相互制約的分配制度不僅能夠提升財務管理的效率,而且具有一定的監(jiān)督功能,降低責任逃避、財務造假等不良現象發(fā)生的幾率。第四,人力資源的整體素質水平直接影響著會計信息質量,普通會計職員負責會計信息的記錄與處理,其業(yè)務能力、職業(yè)道德直接影響著會計信息質量,作為管理層,一旦在職業(yè)道德、管理能力、專業(yè)素養(yǎng)方面出現問題,不僅會對下屬職員產生影響,而且很難發(fā)揮出應有的會計監(jiān)督職能,無法保障會計信息質量。第五,內部審計是對內部控制的再控制,主要負責對會計信息監(jiān)督、審核與復查,是保障會計信息客觀真實的重要手段。完美的內部審計機構應該是獨立運營、客觀存在的,但部分企業(yè)往往忽視內部審計部門的功能,極大削弱了其獨立性,從而制約了其職能發(fā)揮的程度。

(二)風險評估對會計信息質量的影響

風險貫穿于企業(yè)運營管理的整個過程中,包括經營風險、投資風險以及財務風險,直接或間接地影響著會計信息質量。風險評估可以為管理層提供必要的決策指導,幫助其識別潛在風險,避免做出激進的冒險決策,降低了風險發(fā)生的概率,從而抑制會計信息舞弊動機的出現。可見及時有效的風險評估是不可或缺的,通過預測潛在威脅、修復自身漏洞以及提升事故應急處理能力,不斷健全風險管理機制,以免風險發(fā)生后不知所措,出現消極應付的被動局面,進而催生會計信息舞弊現象,不利于會計信息質量控制。

(三)控制活動對會計信息質量的影響

企業(yè)常通過一系列的內部控制活動,如不相容職務分離控制、授權控制、會計系統(tǒng)控制等。不相容職務分離控制可以使各職員之間形成相互監(jiān)督的約束環(huán)境,有效減少了會計舞弊行為的發(fā)生,但是并不能杜絕,仍有可能出現集體舞弊現象,嚴重影響了會計信息質量;授權控制通過明確各部門崗位職責權限、職能范疇等,使企業(yè)穩(wěn)定有序運營,降低了管理過程中出現人為操縱或隨意決策的概率,同樣可以有效預防會計信息舞弊現象發(fā)生;會計系統(tǒng)控制能夠規(guī)范企業(yè)會計工作,降低會計核算中出錯的風險,對會計信息質量表現出一定的控制職能。必要的控制活動可以構建出良好的內部控制環(huán)境,以確保管理層控制目標的順利實現,以及風險應急措施的落實,有利于會計信息質量的提升。

(四)信息與溝通對會計信息質量的影響

信息與溝通是企業(yè)各部門之間聯系的紐帶,良好的信息與溝通機制可以將財務信息與非財務信息及時、準確、完整地傳遞給各部門,促進各部門之間協調配合,同時便于管理層及時發(fā)現經營問題,為制定決策提供科學、充分的依據。良好的信息與溝通機制一方面依賴于企業(yè)制定的各項管控制度,同時也離不開各部門之間的協調配合,在企業(yè)管理信息化的今天,信息價值更多的體現在信息傳遞的準確性與時效性,溝通則追求各部門之間的無縫對接,打破信息不對稱帶來的管理困局。

(五)內部監(jiān)督對會計信息質量的影響

內部監(jiān)督是保障內部控制制度順利實施的前提,其執(zhí)行主體主要是企業(yè)的治理層,能夠有效降低會計信息舞弊的可能性,是保障會計信息客觀真實的重要方式。依托健全的內部監(jiān)督機制,企業(yè)可以及時發(fā)現運營中存在的各種問題,包括會計舞弊行為、權限分配不合理等問題,進而制定應對措施,確保各項活動沿著既定目標前進。企業(yè)內部控制制度的制定是一個不斷完善的動態(tài)過程,隨著企業(yè)經營環(huán)境與市場政策的變化,企業(yè)為順利實現財務目標,就必需強化內部控制,而內部控制的完善離不開監(jiān)督的約束作用。

五、基于內部控制的會計信息質量提升路徑

鑒于以上內部控制五要素對會計信息質量的影響,會計信息質量提升可通過優(yōu)化內部控制環(huán)境、健全風險評估機制、完善內部控制活動、加強信息與溝通的暢通性以及重視企業(yè)內部監(jiān)督來實現。

(一)優(yōu)化內部控制環(huán)境

主要從企業(yè)文化建設與職員素質提升兩方面進行內部控制環(huán)境優(yōu)化。1.打造優(yōu)秀企業(yè)文化整理企業(yè)發(fā)展史,分析經典人物或事件,并結合企業(yè)愿景,提煉出企業(yè)核心理念,形成一套完整的反映企業(yè)精神或理念的企業(yè)文化。優(yōu)秀的企業(yè)文化蘊含豐富的精神內涵,是企業(yè)在不斷發(fā)展中形成的一種文化現象,不僅可以重塑人格,使職員形成共同的價值觀和一致性的理想信念,而且能夠自發(fā)形成一種普遍認同的道德規(guī)范,這就是企業(yè)文化的柔性管理功能。這種深入人心的自我約束行為,極大減少了由職員道德素質引起的會計信息失真問題,并通過高度統(tǒng)一的價值觀與信念,凝聚成工作合力,有利于各部門之間打破溝通壁壘,暢通交流渠道,形成無縫對接,提升工作效率。2.強化職員綜合素質培訓針對不同職員的職能分配,有的放矢選擇培訓內容。對于管理層,重點對職業(yè)道德修養(yǎng)、管理能力以及會計能力進行培訓,適當搭配一些心理學、社會學等關聯知識,通過改善領導者行為,循序漸進塑造出領導的人格魅力,長期堅持,可以對普通職員產生潛移默化的影響;對于普通職員,重點對職業(yè)道德修養(yǎng)、業(yè)務能力進行培訓,并配套制定對應的考核機制,通過績效管理形成激勵效應。

(二)健全風險評估機制

借鑒國內外成熟的風險管理理論,逐步優(yōu)化企業(yè)內部風險評估結構,重視風險管理制度制定以及風險處理流程的規(guī)范簡化,不斷完善形成一個全面的、動態(tài)的風險評估機制。成立風險管理專門機構,組建專業(yè)化的風險管理隊伍,明確職能分配,各部門之間交流暢通,配合高效,形成一體化的動態(tài)反饋機制,同時重視職員風險預測、風險處理以及風險規(guī)避能力的強化,將風險發(fā)生后企業(yè)損失控制在最低水平。

(三)完善內部控制活動

嚴格執(zhí)行不相容職務分離制度,使企業(yè)職員權力相互制約,形成平衡狀態(tài),以免給會計信息舞弊提供滋生環(huán)境;進一步規(guī)范會計工作流程,嚴格執(zhí)行財務制度,并根據不同時期財務功能需求,以及工作中遇到的斷點、漏洞與矛盾,及時進行功能完善與修正,實現工作流程的再造;規(guī)范授權審批控制工作,明確授權審批范圍與權限,細化審批與審核責任分配,有效控制人為操縱或隨意決策現象的發(fā)生幾率,預防會計信息舞弊發(fā)生。

(四)加強信息與溝通的暢通性

充分利用信息時代優(yōu)勢,多元化信息傳遞與溝通渠道,構建有效的信息交流機制。首先要積極拓展信息傳遞與溝通渠道,篩選出適合企業(yè)經營實際的交流平臺,信息時代下,應重視ERP系統(tǒng)的應用,不僅可以實現對不同部門、不同職員的權限控制,而且能夠實現部分信息的共享,提升信息傳遞的效率;其次應重視信息反饋,尤其是會計工作中存在的問題,需要管理層激勵職員向上反饋,有針對性提出改進措施,并及時追蹤措施落實情況與改進效果,形成閉合的動態(tài)反饋機制;最后是舉辦員工座談會和部門領導會議,集中解決溝通問題,注意營造輕松、自由的會議環(huán)境。

(五)重視企業(yè)內部監(jiān)督

首先,由股東會、董事會、監(jiān)理會組成的企業(yè)治理層應發(fā)揮應有的監(jiān)督職能,以保證會計信息的準確、真實、合法與完整;其次,治理層應全力支持內部審計部門的監(jiān)督工作,促進形成一個良好的內部監(jiān)督環(huán)境。

六、總結

內部控制水平與會計信息質量是正比例相關關系,內部控制水平越高,會計信息質量越高。因此,為提升會計信息質量,可從提升內部控制水平著手,通過優(yōu)化內部控制環(huán)境、健全風險評估機制、完善內部控制活動、加強信息與溝通的暢通性以及重視企業(yè)內部監(jiān)督來實現。

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作者:汪希銘 單位:中南財經政法大學會計學院