內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制關(guān)系

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一、內(nèi)部審計(jì)同內(nèi)部控制之間的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是內(nèi)部控制中的組成部分

內(nèi)部控制在五個(gè)要素條件下共同組成整體框架，在這其中的控制環(huán)境要素指的是位于企業(yè)中的一些核心人員加之這些人的個(gè)別屬性和他們所處的工作環(huán)境，其中包括審計(jì)會以及審計(jì)委員會、個(gè)人能力以及誠心價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、管理者的理念與風(fēng)格以及人力資源政策以及程序等。那么顯而易見的是，控制環(huán)境中將內(nèi)部審計(jì)包含了在內(nèi)，然而因?yàn)榄h(huán)境控制又是內(nèi)部控制要素里的一個(gè)，所以說內(nèi)部審計(jì)也就能被看做是內(nèi)部控制的一部分。然而內(nèi)部審計(jì)不單單是內(nèi)部控制中的一部分，還被視為監(jiān)控內(nèi)部控制時(shí)的一個(gè)十分重要的途徑。這個(gè)監(jiān)控就是指在經(jīng)營活動的整個(gè)過程中向內(nèi)部控制作出全方面的監(jiān)督與評價(jià)，在相關(guān)程度上是有著特殊獨(dú)立性的，一般來說都是由那些獨(dú)立的職能部門實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的開展以及實(shí)施，此外還可以是向內(nèi)部控制作出的自我評估。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)之后，能夠向除了控制環(huán)境以外的那些控制要素實(shí)施再次的控制，對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，保證其有效的運(yùn)行，在對其進(jìn)行不斷的評價(jià)與改進(jìn)的過程中，使內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)得以促進(jìn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控與評價(jià)的主要手段

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及對特殊目的進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)工作制定的新定義指出，我國內(nèi)部審計(jì)在未來將以價(jià)值增值型審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評估與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為發(fā)展的新趨勢。不管是何種形式的內(nèi)部審計(jì)工作，都需要對內(nèi)部控制的建立以及執(zhí)行的情況進(jìn)行審查與評價(jià)，以此將審計(jì)的重要與審計(jì)的范圍確定出來。所以說內(nèi)部審計(jì)能夠監(jiān)督內(nèi)部控制的簡歷以及執(zhí)行的情況，是對內(nèi)部控制的再控制。

（三）內(nèi)部審計(jì)同內(nèi)部控制之間能夠相互融合與促進(jìn)

內(nèi)部控制由內(nèi)部審計(jì)組成，在內(nèi)部控制里是控制環(huán)境中的一個(gè)要素，也是企業(yè)和單位進(jìn)行自我評價(jià)的一種評價(jià)活動，對于內(nèi)部審計(jì)的本身來說也是一種控制。內(nèi)部審計(jì)生成的一個(gè)主要產(chǎn)品與對象就是內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)能夠通過審查與評價(jià)內(nèi)部控制政策以及程序的有效性與健全性，能夠促進(jìn)建立出一個(gè)良好的控制環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)能夠通過審查與評價(jià)內(nèi)部控制，將組織在內(nèi)部控制過程中隱含的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作出分析，對產(chǎn)生問題的原因以及引發(fā)出的一些不良影響作出評估，使內(nèi)部控制能夠更加的健全與有效。內(nèi)部控制能夠使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展得以促進(jìn)。如果內(nèi)部控制能夠進(jìn)行良好的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，就會使審計(jì)工作得到更加順利的開展，能夠?qū)徲?jì)工作的工作質(zhì)量與工作效率提升，并且將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降低，還會幫助審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)大，令現(xiàn)代審計(jì)方法能夠加快變革。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、完善內(nèi)部控制的措施

（一）單獨(dú)立項(xiàng)審查組織內(nèi)部控制

當(dāng)前，我國仍然存在很多組織內(nèi)部的審計(jì)工作只是對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法性與真實(shí)性進(jìn)行查證，并沒有進(jìn)深到經(jīng)營領(lǐng)域與風(fēng)險(xiǎn)管理上，一般都是在查賬的過程對內(nèi)部控制進(jìn)行順帶的審查，不能使內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制中具有的作用實(shí)時(shí)發(fā)揮出來。對此，內(nèi)部審計(jì)需要將重要的工作內(nèi)容置于監(jiān)督與評價(jià)內(nèi)部控制過程中，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行單獨(dú)立項(xiàng)，針對組織內(nèi)部控制存在的地域風(fēng)險(xiǎn)能力并健全的有效程度加以衡量，將組織面臨的各種類型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與化解，將組織的管理水平與運(yùn)營能力提升。

（二）為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務(wù)

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，公司經(jīng)理需要對公司的基本管理制度進(jìn)行擬定。通常來說相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的制定階段，業(yè)務(wù)部門往往會以自身的角度與利益為出發(fā)點(diǎn)對內(nèi)部控制的方案進(jìn)行制定，但是在這種情況下制定出的方案并沒有對組織從全局上進(jìn)行思考，其設(shè)計(jì)出的方案必定有很大的缺陷存在，甚至還有可能存在一些控制盲點(diǎn)。由于內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)的重要性以及內(nèi)審人員了解組織內(nèi)控情況，使得內(nèi)部審計(jì)工作中涵蓋了管理咨詢服務(wù)這部分的內(nèi)容。在對相關(guān)公司起草和構(gòu)建基本管理制度時(shí)應(yīng)當(dāng)立即向內(nèi)審部門提出咨詢，擁有豐富經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員會以統(tǒng)籌考慮組織全局發(fā)展的角度給出自己的建議，在由總經(jīng)理進(jìn)行審閱、由董事會做出最終的決定，以此來將內(nèi)部控制的缺陷在構(gòu)建階段得到最大限度的控制，使程序與制度的完善性得到了保證，進(jìn)而發(fā)揮出極大的效果。

（三）合理設(shè)置并且準(zhǔn)確定位內(nèi)審機(jī)構(gòu)

組織應(yīng)當(dāng)同國內(nèi)外形勢的變化相適應(yīng)，進(jìn)而建立出更加高效合理的現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使審計(jì)環(huán)境能夠更加的良好，使內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)⑵湓趦?nèi)部控制中的作用得到充分的發(fā)揮。關(guān)于審計(jì)理念需要從財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷ω?cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)、從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿虒徲?jì)、從查錯(cuò)防弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)、從對經(jīng)營層的業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略層的治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)。將服務(wù)作為立足點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)的預(yù)控功能發(fā)揮到實(shí)處，進(jìn)而使組織的價(jià)值服務(wù)得以增強(qiáng)。

(四)對內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍加強(qiáng)建設(shè)

現(xiàn)有的內(nèi)審人員，需要將組織的現(xiàn)狀同國內(nèi)外當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展動態(tài)相結(jié)合，以此來對其進(jìn)行充分的培訓(xùn)，使內(nèi)審人員的工作技能以及其他能力都能夠得到不斷地提升。尤其是當(dāng)組織推行了一個(gè)能夠被內(nèi)部審計(jì)審查的新規(guī)劃時(shí)，培訓(xùn)就更加重要了。如果是大型的組織，那么就可以使員工參與一些較為正式的內(nèi)審培訓(xùn)課程，可以是現(xiàn)場培訓(xùn)、課堂培訓(xùn)、導(dǎo)師制培訓(xùn)或者也可以使用視頻技術(shù)進(jìn)行遠(yuǎn)程培訓(xùn)；如果規(guī)模較小的組織，那么就需要借助外部的力量對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)；此外也可以采用職業(yè)資格考試的形式來對內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)。在內(nèi)審人員的招聘上，應(yīng)當(dāng)選擇那些合格的內(nèi)審人員，這樣才能保證內(nèi)審部門工作的有效性。內(nèi)審審計(jì)部門未來招聘的趨勢明顯表現(xiàn)為招聘一些非內(nèi)審部門、但有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員。在內(nèi)部審計(jì)人員的招聘過程中，內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)對多個(gè)因素進(jìn)行考慮，選擇的新員工需要掌握一些特定的技能，這樣才能使未來的工作效率提升。綜上所述，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，能夠?qū)?nèi)部控制實(shí)施再次控制，并且內(nèi)部審計(jì)同內(nèi)部控制之間存在相互融合與促進(jìn)的關(guān)系，兩者是互相依存的。面對當(dāng)前變化的市場經(jīng)濟(jì)與市場競爭，想要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、完善內(nèi)部控制，就需要單獨(dú)立項(xiàng)審查組織內(nèi)部控制、為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務(wù)、合理設(shè)置并準(zhǔn)確定位內(nèi)審機(jī)構(gòu)、對內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍加強(qiáng)建設(shè)以及重視風(fēng)險(xiǎn)管理，以此使內(nèi)部審計(jì)得以加強(qiáng)、使內(nèi)部控制得以完善。

作者：韓立