內(nèi)部控制視角下發(fā)展會計基礎論文

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一、內(nèi)部控制和會計基礎工作的含義及關系

（一）內(nèi)部控制和會計基礎工作的關系

內(nèi)部控制和企業(yè)基礎工作的開展有一個共同的目標，即保障資產(chǎn)的安全完整和確保會計信息的真實性。我國財政部門歷來都重視會計基礎工作，且在上世紀90年代開始加大了對內(nèi)部控制的建設力度，《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定了會計基礎工作的具體工作方法和程序，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定了內(nèi)部控制的內(nèi)容和原則。從這些法律規(guī)范的具體規(guī)定中可以看出內(nèi)部控制和會計基礎工作是相關聯(lián)系、相互影響的關系，會計基礎工作是內(nèi)部控制的基礎，內(nèi)部控制是會計基礎工作的重要手段。一旦會計基礎工作不規(guī)范就會使得內(nèi)部控制失控，產(chǎn)生控制風險，導致經(jīng)營管理出現(xiàn)一系列管理風險，可見，合理的內(nèi)部控制和會計基礎工作對企業(yè)的健康持續(xù)性發(fā)展起著至關重要的作用。

（二）在會計基礎工作中實行內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制對會計基礎工作有很好的控制作用，能幫助會計基礎工作達到保證遵循法律法規(guī)、防止舞弊、保證會計信息的真實性等目的，具體表現(xiàn)如下：一是提供真實的會計信息。通過崗位輪換、職務分離和內(nèi)部審計等方法，內(nèi)部控制對會計信息的采集、記錄、歸類和匯總實現(xiàn)全面監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題，并采取合理的措施，保障會計信息的真實完整性。內(nèi)部控制提供真實的會計信息，為企業(yè)管理者提供正確的依據(jù)，以便做出正確的經(jīng)濟決策，促使會計基礎工作的有效開展。二是保障財產(chǎn)安全。通過限制接近、記錄保護、財產(chǎn)保險以及記錄保護等方法，內(nèi)部控制對財物的采購、計算、驗收、存儲等實現(xiàn)科學的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)各種損失浪費的行為，并糾正。內(nèi)部控制能確保財產(chǎn)的安全完整，保證會計基礎工作的有效開展。三是有效防范會計工作風險。內(nèi)部控制能通過開展對會計工作風險的識別、分析、評估等工作，幫助企業(yè)加強對會計工作薄弱環(huán)節(jié)進行控制，降低任何風險對企業(yè)發(fā)展帶了的不利影響，幫助企業(yè)建立完善的風險管理系統(tǒng)，實施對會計工作風險的防范和控制。四是促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制利用會計、業(yè)務、審計等法規(guī)規(guī)范將企業(yè)的生產(chǎn)、財務、人事等部門工作有效結(jié)合起來，幫助其形成相互統(tǒng)一、相互制約的關系，發(fā)揮企業(yè)各部門之間的整體作用，促使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、內(nèi)部控制視角下會計基礎工作的問題及原因

（一）內(nèi)部控制視角下會計基礎工作存在的問題

一是會計核算的不規(guī)范。首先是原始憑證填寫制度的不規(guī)范，主要包括：原始憑證的基本要不齊全，日期、單位名稱、摘要等填寫不規(guī)范；支付款項沒有收款人和收款單位的收據(jù)；一些大宗辦公用品，還有驗收收據(jù)和清單等。其次是會計記賬憑證填寫的隨意性，主要包括：摘要部分忽視了業(yè)務內(nèi)容的描述，附件張數(shù)不填寫，不蓋出納、審核等人員的印鑒。最后是會計賬簿的登記、更錯以及結(jié)賬的不規(guī)范，一些單位沒有按照規(guī)定設置會計賬簿。二是會計監(jiān)督的不規(guī)范。一些單位沒有按照有關財經(jīng)和會計的法律法規(guī)開展會計工作，出現(xiàn)了坐支現(xiàn)金現(xiàn)象、單位之間收支大額現(xiàn)金等現(xiàn)象；一些單位的會計人員沒能履行對原始憑證的審核和監(jiān)督職責，如實際是餐費的發(fā)票被填寫成會議費，實際是購買有價證券的發(fā)票寫出計算機耗材費用，會議費的發(fā)票并沒記錄會議的時間、地點、人員等會議結(jié)算清單等；會計人員未上交原始憑證至經(jīng)辦人或?qū)徟撕炞?，就實現(xiàn)受理。三是內(nèi)部會計管理制度的不規(guī)范。一些單位往往因缺乏會計崗位責任制度、內(nèi)部牽制制度、資產(chǎn)物資管理制度、內(nèi)部稽核制度、會計事項授權(quán)審批制度等內(nèi)部會計管理制度，使得會計基礎工作存在還打的問題，如以人身兼數(shù)職、不相容職務沒有分離、財務專用章使用隨意性、審批程序缺乏嚴格管理等。四是會計人員的問題。日常會計核算工作中，對固定資產(chǎn)不計提、多提、少提折舊，固定資產(chǎn)的核算中，不清楚核算的范圍，甚至無從下手，對已報廢的資產(chǎn)長期掛賬，對以舊換新的固定資產(chǎn)不記賬。

（二）存在這些問題的原因分析

一是管理者對會計基礎工作的重要性意識薄弱。一些管理者尤其是企業(yè)管理者為了更大程度的提高經(jīng)濟效益，將精力全部用于生產(chǎn)和業(yè)務上，忽視了會計基礎工作的開展。即便開展了會計基礎工作，這些管理者也認為會計基礎工作只是算算賬，不會對企業(yè)經(jīng)營帶來什么風險，忽視了企業(yè)內(nèi)部會計基礎工作制度的建立，忽視了2014年第11期下旬刊（總第571期）時代金融TimesFinanceNO.11，2014（CumulativetyNO.571）對會計工作人員的職業(yè)培訓。二是財務管理制度不健全。健全的制度是開展會計基礎工作和財務管理工作的重要基礎，會計基礎工作是否規(guī)范首先體現(xiàn)在財務管理制度是否健全。但是目前國內(nèi)的一些企業(yè)往往忽視了財務管理制度的建設和健全，使得企業(yè)的一些工作缺乏有效的標準，影響了會計基礎工作的開展。三是會計工作人員綜合素質(zhì)不強。會計人員的綜合素質(zhì)主要包括了業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，一些會計人員缺乏工作責任心和工作積極性，忽視了對新業(yè)務知識的學習，給會計基礎工作的有效開展帶來不利的影響。

三、基于內(nèi)部控制視角下會計基礎工作的發(fā)展策略

（一）構(gòu)建規(guī)范高效的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)工作氛圍構(gòu)成的主要因素，是影響企業(yè)職工控制其他內(nèi)控要素的基礎，在會計基礎工作中占有重要的地位，包括了管理者的態(tài)度、職工的工作能力和誠信度、企業(yè)文化以及相關會計法律法規(guī)等[5]。因此，構(gòu)建規(guī)范高效的內(nèi)部控制環(huán)境是會計基礎工作規(guī)范化開展的基礎，可以從人才培養(yǎng)、建設企業(yè)文化等方面來構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境。首先對職工進行培訓，宣傳會計基礎工作的重要性，轉(zhuǎn)變管理者“重生產(chǎn)、輕管理”的思想觀念。其次要注重會計人才的培養(yǎng)，加強職業(yè)技能的培訓，提高職工的綜合能力。最后是建立內(nèi)部設計機構(gòu)，加強對會計基礎工作的監(jiān)督，純凈會計基礎工作和內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）合理設計控制活動

控制活動是對在企業(yè)基礎工作中產(chǎn)生風險所采取的有效措施，能很好的保障會計基礎工作的目標，主要包括了規(guī)范會計行為、落實崗位職責、嚴格審批手續(xù)、嚴格執(zhí)行會計交接程序以及規(guī)范會計檔案管理。一是規(guī)范會計行為。完善逐級審核制度，設計科學規(guī)范的原始憑證，及時清理債權(quán)債務，日清月結(jié)現(xiàn)金管理，對組織實現(xiàn)進行定期盤點，合理填制原始憑證的基本要求，及時結(jié)清賬務。二是落實崗位職責。落實崗位職責首先要設計合理的崗位，既要確保各個不相容的職務相互分離，還要保障不增加成本。其次要建立合理的崗位責任制，確保各個崗位的會計人員嚴格執(zhí)行崗位的工作職責，并實現(xiàn)相互監(jiān)督。最后要實現(xiàn)崗位輪換，能讓會計人員在不同的崗位上熟悉工作職能，防止長期在一個工作崗位上產(chǎn)生的職業(yè)倦怠和防止腐敗情況的出現(xiàn)。三是嚴格執(zhí)行會計交接程序?！稌嫹ā返?1條規(guī)定“會計人員離職或者調(diào)動工作必須由接管人員辦理交接手續(xù)，由機構(gòu)負責人監(jiān)交”[6]。嚴格執(zhí)行會計交接程序，做好會計交接工作，能有效防止會計人員出現(xiàn)賬目混亂的情況，明確接管人員和交接人員的職責，確保會計基礎工作的開展。四是規(guī)范會計檔案管理。受電子計算機在會計基礎工作逐步普及的影響，會計檔案管理也逐步實現(xiàn)了電子信息檔案管理，也正由于電算化的普及，使得一些檔案數(shù)據(jù)容易被不留痕跡的篡改。因此，必須規(guī)范會計檔案管理，保障檔案的安全完整性。

（三）建立科學的風險評估機制

會計基礎工作的風險評估是管理者識別風險，并采取相應措施來控制風險的一種行為，主要包括了因誤報會計信息導致觸犯法律、因賬目不符導致企業(yè)資源的流失、因會計基礎工作的混亂導致企業(yè)經(jīng)營不善等。因此，為了避免會計基礎工作出現(xiàn)風險，必須樹立風險意識，通過明確會計基礎工作匯總的各個風險控制點，建立科學的風險評估機制和風險防御系統(tǒng)；通過風險識別、風險分析、風險評估、風險預警以及風險報告等手段對會計基礎工作進行風險預防或?qū)σ呀?jīng)面臨的風險進行評估和控制。

（四）加強內(nèi)外部會計信息與溝通

實現(xiàn)內(nèi)外部會計信息與溝通能幫助企業(yè)財會部門管理者能及時掌握企業(yè)經(jīng)濟信息在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的狀況，并及時進行調(diào)整和解決，確保會計基礎信息的真實、安全、完整，為了加強內(nèi)外部會計信息與溝通，以會計信息有關的所有人員都必須對內(nèi)外部信息進行識別和交流，幫助會計人員充分理解其職責，實現(xiàn)對會計信息的溝通和交流。具體包括了解如何與他人相聯(lián)系，如何及時傳遞會計信息，如何對上級報告突發(fā)情況等。一旦沒能及時實現(xiàn)會計信息與溝通，就會使得相關會計信息無效沉淀，降低會計信息的準確性，影響會計基礎工作的有效開展和實施質(zhì)量。

（五）設立內(nèi)部審計機構(gòu)，加大內(nèi)部監(jiān)督力度

內(nèi)部控制強調(diào)的是一個過程的管理，要想確保內(nèi)部控制能有良好的執(zhí)行效果，對會計基礎工作的進行規(guī)范化，就必須設立內(nèi)部審計機構(gòu)，進行連續(xù)性監(jiān)督。設立的內(nèi)部設計機構(gòu)必須包括對規(guī)范化情況的常規(guī)、對規(guī)范化某些方面的專項檢查以及日常的持續(xù)監(jiān)督等。只有設計科學的內(nèi)部審計機構(gòu)，才能加大對會計基礎工作的內(nèi)部監(jiān)督力度。會計基礎工作是一個完整獨立的系統(tǒng)，是一個動態(tài)過程，在實施、考核等工作中都必須要有嚴格的監(jiān)督，以促進會計基礎工作更加完善、有效的進行。會計監(jiān)督工作可以通過日常持續(xù)的監(jiān)督活動來實現(xiàn)，還可以通過單獨的評估活動來實現(xiàn)，或者通過結(jié)合兩者來實現(xiàn)。管理者和內(nèi)部審計人員要不定期的對會計基礎工作進行檢查和監(jiān)督，對工作中的薄弱環(huán)節(jié)進行組織專項監(jiān)督小組的方式進行監(jiān)督，并積極提高調(diào)整和整改的措施，促進會計基礎工作的有效開展，提高會計基礎工作的工作質(zhì)量。

四、結(jié)語

總之，在新形勢下，必須重視內(nèi)部控制和會計基礎工作的建設，明確內(nèi)部控制和會計基礎工作的相互關系，在兩者有效結(jié)合的情況下，開展會計管理工作，尤其是在內(nèi)部控制的基礎上促進會計基礎工作的發(fā)展。在內(nèi)部控制視角下，促進會計基礎工作發(fā)展可以從構(gòu)建規(guī)范高效的內(nèi)部控制環(huán)境、合理設計控制活動、建立科學的風險評估機制、加強內(nèi)外部會計信息與溝通、設立內(nèi)部審計機構(gòu)、加大內(nèi)部監(jiān)督力度等方面入手，以保障會計基礎工作的有效進行，提高會計基礎工作的工作質(zhì)量，進而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

作者：孫勇 單位：中國人民健康保險股份有限公司大同中心支公司