財(cái)務(wù)內(nèi)控論文：財(cái)務(wù)內(nèi)控建構(gòu)缺陷與優(yōu)化途徑

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本文作者：歐洪斌 單位：青島市殘疾人康復(fù)職業(yè)培訓(xùn)中心

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)存在的不完善之處

通過(guò)以上討論，我們看到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施對(duì)于事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)與管理具有不可忽視的作用，事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換的過(guò)程中也逐步的意識(shí)到加強(qiáng)自我約束與調(diào)節(jié)的重要性，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在事業(yè)單位內(nèi)部基本建立起來(lái)并有所發(fā)展，財(cái)務(wù)秩序和管理效率得到了相應(yīng)的提高。但是，在肯定事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制取得良好成果與進(jìn)步的同時(shí)，一些不足和缺陷也隨著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的推進(jìn)而逐步的暴露出來(lái)，產(chǎn)生了一些消極的影響。

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制存在漏洞。良好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立以完善的制度體系和措施機(jī)制為基礎(chǔ)，以明晰的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制準(zhǔn)則和指引為指導(dǎo)，而縱觀事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，很難說(shuō)做到了這些。其一，盡管很多單位有關(guān)內(nèi)部控制的制度條例眾多，但龐大的外表掩蓋不住制度的內(nèi)涵空洞，有些僅僅是信手拈來(lái)的政府內(nèi)部控制規(guī)定的范本，有些在制度的因地制宜改良上依然不夠，適用性和科學(xué)性不足。其二是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制缺乏完備性，雖然多數(shù)的事業(yè)單位內(nèi)部控制都包含了崗位責(zé)任、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、資產(chǎn)管理、收入支出控制、憑證資料管理及內(nèi)部監(jiān)督等方面的內(nèi)容，但是各個(gè)單位對(duì)于具體控制項(xiàng)目的規(guī)定也繁簡(jiǎn)不一，而且在對(duì)單位人員就責(zé)任履行的獎(jiǎng)懲規(guī)定上往往做不到公平合理。其三是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏較為詳細(xì)的控制目標(biāo)，對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)要求不清晰，使得單位控制人員及其他人員無(wú)法形成自覺(jué)的控制意識(shí)，降低了有效財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施的效果發(fā)揮。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺少有力的基礎(chǔ)環(huán)境支持。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的開(kāi)展與實(shí)施是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的科學(xué)合理為保障的，一些單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境并不能很好的滿足財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求。一方面，高效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要快速準(zhǔn)確的信息傳遞和溝通機(jī)制的支持，而先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理信息系統(tǒng)則是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息傳遞與溝通的重要橋梁。事業(yè)單位雖然信息系統(tǒng)不算落后，但是在信息處理上卻存在一些難以逾越的障礙，特別是部門(mén)之間的各自為政思想，信息的上傳下達(dá)及各部門(mén)之間的交流存在人為的干擾，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所需的一些信息不能及時(shí)獲得而影響控制決策的制定和控制措施的調(diào)整。另一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果充分發(fā)揮離不開(kāi)高素質(zhì)的人員支持，而事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)一直是一個(gè)未能解決的問(wèn)題，人員隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)的年長(zhǎng)化、素質(zhì)結(jié)構(gòu)偏低化，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作問(wèn)題重重，增加了內(nèi)控的難度。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格的執(zhí)行，這需要內(nèi)部約束與限制。首先，責(zé)權(quán)利的劃分從基本權(quán)責(zé)的角度對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部人員提出了要求，但是在一些單位中存在責(zé)權(quán)利的劃分不當(dāng)現(xiàn)象，主要表現(xiàn)就是財(cái)務(wù)事件的責(zé)任歸屬上無(wú)人負(fù)責(zé)，存在責(zé)任的真空。其次，財(cái)務(wù)預(yù)算作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的起點(diǎn)，是事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行基礎(chǔ)，而在某些單位，一是預(yù)算并不能得到重視和貫徹，部門(mén)的費(fèi)用開(kāi)支依然粗放，二是預(yù)算存在可調(diào)整的缺陷，使預(yù)算失去了控制統(tǒng)領(lǐng)作用，形同虛設(shè)。第三，內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制薄弱也是普遍存在的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)不嚴(yán)謹(jǐn)，外部審計(jì)不及時(shí)，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部問(wèn)題。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理與應(yīng)對(duì)意識(shí)不強(qiáng)，措施不到位。多數(shù)事業(yè)單位還難以擺脫政府依賴(lài)性，自我經(jīng)營(yíng)的思想不堅(jiān)強(qiáng)，加之事業(yè)單位沒(méi)有生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的顧慮，因而使得很多單位忽視風(fēng)險(xiǎn)的管控，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估不充分，應(yīng)對(duì)措施不到位，存在靈活性的缺失。而實(shí)際上，事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)是存在的，并且隨著參與社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的程度加深，各種風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)動(dòng)性也逐漸加強(qiáng)，因此事業(yè)單位當(dāng)前不完善、不系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀是極為危險(xiǎn)和極不可取的。

強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的建議

（一）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度與機(jī)制，形成完備的體系。事業(yè)單位首要的是從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度著手，完善并改進(jìn)現(xiàn)有的內(nèi)部控制與管理體系，不僅僅是建立規(guī)范性的制度指引，更重要的是加強(qiáng)制度執(zhí)行的規(guī)范與指導(dǎo)，從實(shí)質(zhì)上形成有力的制度規(guī)范與科學(xué)約束，要結(jié)合事業(yè)單位自身的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，采取行之有效的內(nèi)部控制制度，并建立起財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度與其他管理制度的密切聯(lián)系。其次，事業(yè)單位要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的完善，在基本的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制逐步健全的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位要重視對(duì)內(nèi)部控制效果的評(píng)價(jià)機(jī)制的建立，對(duì)各環(huán)節(jié)人員責(zé)任及績(jī)效的考核機(jī)制的建立，并形成公平公正的獎(jiǎng)懲機(jī)制。第三，事業(yè)單位要明晰財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)，將內(nèi)部控制目標(biāo)加以細(xì)化，從而強(qiáng)化內(nèi)部人員的認(rèn)識(shí)，并針對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制的目標(biāo)設(shè)置科學(xué)的控制標(biāo)準(zhǔn)，形成對(duì)人員控制活動(dòng)的規(guī)范與尺度。

（二）完善內(nèi)部基礎(chǔ)環(huán)境，提供堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)支持。一方面，事業(yè)單位要理順財(cái)務(wù)內(nèi)部信息的傳遞與溝通體系，以財(cái)務(wù)管理信息技術(shù)條件的不斷提高與改進(jìn)為基礎(chǔ)，通過(guò)改進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部上傳下達(dá)的信息渠道，形成通暢的信息傳達(dá)環(huán)境，并考慮部門(mén)之間的信息溝通方式，建立相互溝通財(cái)務(wù)信息的橋梁，杜絕部門(mén)封閉與孤立，以此保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息及時(shí)索取。另一方面，重視人的作用發(fā)揮，采取各種形式的培訓(xùn)與教育逐漸提高現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)更新與進(jìn)步，并增加新鮮人員的引進(jìn)，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)與年齡結(jié)構(gòu)的不斷改善。

（三）加強(qiáng)自我約束與責(zé)任意識(shí)，提高內(nèi)部控制執(zhí)行力。要保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制度措施能夠得到切實(shí)執(zhí)行，就需要建立起嚴(yán)格的約束與監(jiān)督機(jī)制。一是要從責(zé)任的規(guī)范與協(xié)調(diào)出發(fā)，要?jiǎng)澢遑?cái)務(wù)內(nèi)部控制各方面目標(biāo)的管理責(zé)任及權(quán)限的范圍，保障責(zé)任歸屬的明確性，避免責(zé)任的空白地帶出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)主要財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)為主導(dǎo)的責(zé)任分配體系，使內(nèi)部控制人員都能形成自我控制目標(biāo)，從而促進(jìn)控制措施的執(zhí)行。二是要提高財(cái)務(wù)預(yù)算控制的威信，要想全體人員傳達(dá)預(yù)算的管理地位與控制作用，并且嚴(yán)格杜絕一切形式的預(yù)算外事項(xiàng)的出現(xiàn)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)收支審批制度，禁止對(duì)預(yù)算的私自調(diào)整，以建立起預(yù)算的實(shí)際控制力。三是強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，事業(yè)單位要特別重視內(nèi)部監(jiān)督，要建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的直屬管理，賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必要的權(quán)限，并嚴(yán)格要求內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行日常檢查與監(jiān)測(cè)工作，及時(shí)報(bào)告內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)果，強(qiáng)化內(nèi)部自我警惕意識(shí)。

（四）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)的措施。風(fēng)險(xiǎn)的控制是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與目標(biāo)之一，事業(yè)單位要一改毫無(wú)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)壓力的狀態(tài)，將風(fēng)險(xiǎn)管理納入內(nèi)部控制的體系架構(gòu)中來(lái)。要在單位內(nèi)部上下開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)教育工作，形成全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。要建立起完備的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估上全面的認(rèn)識(shí)單位面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等，并因地制宜的制定出相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的措施，加強(qiáng)日常風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)與動(dòng)態(tài)觀測(cè)，形成靈活應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的能力。