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一、預收賬款的核算與應收賬款、預收賬款項目填報的深層分析
根據賬戶的用途結構，應收賬款明細賬余額應在借方，但預收賬款的特定核算方法會使應收賬款明細賬產生貸方余額，該余額實際上是預收賬款。預收賬款的核算在實際工作中有兩種方法：第一種方法是單獨設置預收賬款賬戶核算，第二種方法是不單獨設置預收賬款賬戶，而將預收賬款的內容合并在應收賬款賬戶內核算。按第二種方法核算，應收賬款賬戶在核算內容上包含了預收賬款，可能會因此出現(xiàn)應收賬款明細賬的貸方余額。貸方余額是已預收但尚未提供商品或勞務的預收賬款，在編制資產負債表時應包括在預收賬款項目內。由于應收賬款明細賬貸方余額的存在，應收賬款總賬賬戶內真實的應收賬款數(shù)額應是應收賬款明細賬借方余額之和，此數(shù)額在編制資產負債表時應包括在應收賬款項目內。應收賬款總賬余額實際上是上述應收賬款與預收賬款的差額，而不是真正的應收賬款。
現(xiàn)舉例說明以應收賬款賬戶核算預收賬款的情況。
例：某工業(yè)企業(yè)采用預收貸款方式向B公司開展銷售業(yè)務，有關資料如下：
（1）3月30日預收B公司貨款100000元，存入銀行。
（2）4月25日向B公司交付商品，開出增值稅專用發(fā)票，內列價款300000元，稅額51000元。差額尚未補收。
（3）5月31日收到B公司補付的差額并存入銀行。
根據以上經濟業(yè)務編制會計分錄如下：
（1）3月30日收到預收貨款時：
借：銀行存款100000
貸：應收賬款-B公司100000
（2）4月25日向B公司交付商品時，登記應收金額：
借：應收賬款-B公司351000
貸：主營業(yè)務收入300000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）51000
（3）5月31日收到B公司補付的差額時：
借：銀行存款251000
貸：應收賬款-B公司251000
將上述分錄的相關內容過入“應收賬款-B公司”明細賬。
4月25日向B公司交付商品時，“應收賬款-B公司”明細賬借方登記應收金額351000元，而不是借方沖銷預收金額100000元，體現(xiàn)了會計管理的要求。即要求該明細賬反映預收賬款銷售業(yè)務款項的預收、應收和差額補收的情況，以便通過該明細賬實現(xiàn)對預收賬款銷售業(yè)務全過程的管理和監(jiān)督。
僅就“應收賬款-B公司”明細賬而言，資產負債表中應收賬款和預收賬款項目于3月、4月和5月期末應鎮(zhèn)列的數(shù)據如下（單位：元）：
3月31日：預收賬款100000
4月30日：應收賬款251000
5月31日：應收賬款0
按上述第一種方法核算預收賬款需要設置預收賬款賬戶，從賬戶用途結構分析，預收賬款明細賬應該是貸方余額，它反映期末預收賬款數(shù)額。但是，按照會計管理的要求，預收賬款明細賬應反映預收賬款銷售業(yè)務款項的預收、應收及補收的整個過程，以便通過預收賬款明細賬對該業(yè)務實施全過程的管理和監(jiān)督。據此，預收賬款銷售業(yè)務應按每一銷售對象設置預收賬款明細賬，收到預收賬款時按預收金額記入該明細賬戶的貸方，交付商品或提供勞務時按應收數(shù)額登記在該賬戶的借方，補收應收數(shù)與預收數(shù)之差額時登記該賬戶貸方。若登記應收數(shù)額在前一個月，登記補收差額在后一個月，就會產生預收賬款明細賬的借方余額；該余額實際上是應收數(shù)與預收數(shù)之差，即應補收的貨款或勞務款，也就是應收賬款；在編制資產負債表時，該余額應包括在應收賬款項目內。由于預收賬款明細賬借方余額的存在，預收賬款明細賬的貸方余額才是真正的預收賬款，它應包括在資產負債表中的預收賬款項目內。預收賬款總賬余額是上述預收賬款與應收賬款之差額，而不是真正的預收賬款。
現(xiàn)舉例說明以預收賬款賬戶核算預收賬款的情況。仍以上例資料為例，編制會計分錄如下：
（1）3月30日收到預收貨款：
借：銀行存款100000
貸：預收賬款-B公司100000
（2）4月25日向B公司交付商品，登記應收金額：
借：預收賬款-B公司351000
貸：主營業(yè)務收入300000
應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）51000
（3）5月31日收到B公司補付的差額：
借：銀行存款251000
貸：預收賬款-B公司251000
將上述分錄的有關內容過人“預收賬款-B公司”明細賬。
僅就“預收賬款-B公司”明細賬而言，資產負債表中應收賬款和預收賬款項目于3月、4月和5月底應填列的數(shù)據如下（單元：元）：
3月31日：預收賬款100000
4月30日：應收賬款251000
5月31日：預收賬款0
根據上面分析，可以將應收賬款和預收賬款明細賬余額的經濟內容概括如下：應收賬款明細賬的借方余額為應收賬款，貸方余額為預收賬款；預收賬款明細賬的借方余額為應收賬款，貸方余額為預收賬款。編制資產負債表，確定表中應收賬款和預收賬款項目應填列金額時，務必記住這一點。
一、銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金
該項目產生的現(xiàn)金流量可以通過下面兩個公式來確定。
公式(1)：
銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金=當期收到的銷貨款和勞務收入款(現(xiàn)銷收入)＋當期收到前期的銷售款和勞務收入款(應收款的減少)＋應收票據的貼現(xiàn)收入。這個公式容易理解但不夠實用，實際操作中，會計人員無法依據資產負債表和利潤表的有關數(shù)字進行計算。
公式(2)：
銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金=1主營業(yè)務收和其他業(yè)務收入＋2應收賬款減少(減增加)＋3應收票據減少(減增加)＋4預收賬款增加(減減少)＋5以非金資產抵償債務而減少的應收賬款和應收票據－6核銷的壞賬損失－7票據貼現(xiàn)利息＋8當期收到前期核銷的壞賬損失
注意公式使用中“應收賬款(應收票據)減少”=期初數(shù)－期末數(shù)。下邊我們進行公式推導。首先得出公式中的第1、2項：銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金=當期現(xiàn)銷收入＋當期收到前期的銷售收入=(當期主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入－賒銷收入)＋(應收賬款期初數(shù)＋應收賬款當期增加數(shù)即賒銷數(shù)－應收賬款期末數(shù))=主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入＋應收賬款的減少(減增加)。第3項應收票據同應收賬款，即加上應收票據的減少(減增加)，第4項預收賬款同應收賬款相反，即加上預收賬款的增加(減減少)；第5至7項屬于公式中第2、3項的調整，即應收賬款(應收票據)的減少全部假設為回收數(shù)(即收到了現(xiàn)金)，實際上企業(yè)的某些業(yè)務會使應收賬款(應收票據)減少，但并不是收回了現(xiàn)金。例如第5項，“以非現(xiàn)金資產抵償債務而減少的應收賬款和應收票據”中，假設企業(yè)以補償貿易方式引進國外設備后，用應收賬款抵償長期應付款，其賬務處理為借記“長期應付款”，貸記“應收賬款”。應收賬款減少了，企業(yè)并沒有收到現(xiàn)金。再如，以應收票據背書轉讓后抵償前欠貨款，則應收票據減少了，但帶來的是企業(yè)負債的減少，企業(yè)現(xiàn)金并未增加。第6項核銷壞賬損失使應收賬款減少，但企業(yè)并未產生現(xiàn)金流入。第7項中，應收票據貼現(xiàn)后收回的現(xiàn)金應為應收票據到期值扣除支付的貼息。從第5至7項我們可以看出，這些業(yè)務的發(fā)生都使企業(yè)的應收賬款或應收票據減少，但并未使現(xiàn)金增加，而我們在第2、3項的計算中是假定應收賬款(應收票據)的減少全部為收回的現(xiàn)金數(shù)，因此，若企業(yè)有第5至7項業(yè)務時，應將這些項目全部扣除。企業(yè)核銷的壞賬損失若以后又收回現(xiàn)金，應重新加回，此即第8項業(yè)務。
二、購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金
公式(1)：
購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金=當期購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金(現(xiàn)購)＋當期為前期支付的現(xiàn)金(應付款的減少)。該公式存在著同前述內容一樣的問題，即容易理解但不實用。
所以，實際計算中采用的是公式(2)：
一、預收賬款的核算與應收賬款、預收賬款項目填報的深層分析
根據賬戶的用途結構,應收賬款明細賬余額應在借方,但預收賬款的特定核算方法會使應收賬款明細賬產生貸方余額,該余額實際上是預收賬款。預收賬款的核算在實際工作中有兩種方法:第一種方法是單獨設置預收賬款賬戶核算,第二種方法是不單獨設置預收賬款賬戶,而將預收賬款的內容合并在應收賬款賬戶內核算。按第二種方法核算,應收賬款賬戶在核算內容上包含了預收賬款,可能會因此出現(xiàn)應收賬款明細賬的貸方余額。貸方余額是已預收但尚未提供商品或勞務的預收賬款,在編制資產負債表時應包括在預收賬款項目內。由于應收賬款明細賬貸方余額的存在,應收賬款總賬賬戶內真實的應收賬款數(shù)額應是應收賬款明細賬借方余額之和,此數(shù)額在編制資產負債表時應包括在應收賬款項目內。應收賬款總賬余額實際上是上述應收賬款與預收賬款的差額,而不是真正的應收賬款。
現(xiàn)舉例說明以應收賬款賬戶核算預收賬款的情況。
例:某工業(yè)企業(yè)采用預收貸款方式向B公司開展銷售業(yè)務,有關資料如下:
(1)3月30日預收B公司貨款100000元,存入銀行。
(2)4月25日向B公司交付商品,開出增值稅專用發(fā)票,內列價款300000元,稅額51000元。差額尚未補收。
(3)5月31日收到B公司補付的差額并存入銀行。
根據以上經濟業(yè)務編制會計分錄如下:
(1)3月30日收到預收貨款時:
借:銀行存款100000
貸:應收賬款——B公司100000
(2)4月25日向B公司交付商品時,登記應收金額:
借:應收賬款——B公司351000
貸:主營業(yè)務收入300000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)51000
(3)5月31日收到B公司補付的差額時:
借:銀行存款251000
貸:應收賬款——B公司251000
將上述分錄的相關內容過入“應收賬款——B公司”明細賬。
4月25日向B公司交付商品時,“應收賬款——B公司”明細賬借方登記應收金額351000元,而不是借方沖銷預收金額100000元,體現(xiàn)了會計管理的要求。即要求該明細賬反映預收賬款銷售業(yè)務款項的預收、應收和差額補收的情況,以便通過該明細賬實現(xiàn)對預收賬款銷售業(yè)務全過程的管理和監(jiān)督。
僅就“應收賬款——B公司”明細賬而言,資產負債表中應收賬款和預收賬款項目于3月、4月和5月期末應鎮(zhèn)列的數(shù)據如下(單位:元):
3月31日:預收賬款100000
4月30日:應收賬款251000
5月31日:應收賬款0
按上述第一種方法核算預收賬款需要設置預收賬款賬戶,從賬戶用途結構分析,預收賬款明細賬應該是貸方余額,它反映期末預收賬款數(shù)額。但是,按照會計管理的要求,預收賬款明細賬應反映預收賬款銷售業(yè)務款項的預收、應收及補收的整個過程,以便通過預收賬款明細賬對該業(yè)務實施全過程的管理和監(jiān)督。據此,預收賬款銷售業(yè)務應按每一銷售對象設置預收賬款明細賬,收到預收賬款時按預收金額記入該明細賬戶的貸方,交付商品或提供勞務時按應收數(shù)額登記在該賬戶的借方,補收應收數(shù)與預收數(shù)之差額時登記該賬戶貸方。若登記應收數(shù)額在前一個月,登記補收差額在后一個月,就會產生預收賬款明細賬的借方余額;該余額實際上是應收數(shù)與預收數(shù)之差,即應補收的貨款或勞務款,也就是應收賬款;在編制資產負債表時,該余額應包括在應收賬款項目內。由于預收賬款明細賬借方余額的存在,預收賬款明細賬的貸方余額才是真正的預收賬款,它應包括在資產負債表中的預收賬款項目內。預收賬款總賬余額是上述預收賬款與應收賬款之差額,而不是真正的預收賬款。
現(xiàn)舉例說明以預收賬款賬戶核算預收賬款的情況。仍以上例資料為例,編制會計分錄如下:
(1)3月30日收到預收貨款:
借:銀行存款100000
貸:預收賬款——B公司100000
(2)4月25日向B公司交付商品,登記應收金額:
借:預收賬款——B公司351000
貸:主營業(yè)務收入300000
應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)51000
(3)5月31日收到B公司補付的差額:
借:銀行存款251000
貸:預收賬款——B公司251000
將上述分錄的有關內容過人“預收賬款——B公司”明細賬。
僅就“預收賬款——B公司”明細賬而言,資產負債表中應收賬款和預收賬款項目于3月、4月和5月底應填列的數(shù)據如下(單元:元):
3月31日:預收賬款100000
4月30日:應收賬款251000
5月31日:預收賬款0
根據上面分析,可以將應收賬款和預收賬款明細賬余額的經濟內容概括如下:應收賬款明細賬的借方余額為應收賬款,貸方余額為預收賬款;預收賬款明細賬的借方余額為應收賬款,貸方余額為預收賬款。編制資產負債表,確定表中應收賬款和預收賬款項目應填列金額時,務必記住這一點。
二、預付賬款的核算與預付賬款、應付賬款項目填報的深層分析
從賬戶的用途結構分析,應付賬款明細賬應是貸方余額,它反映期末應付賬款數(shù)額。但是,預付賬款的特定核算方法會使應付賬款明細賬出現(xiàn)借方余額,該余額實際上是預付賬款。預付賬款的核算有兩種方法,第一種方法是單獨設置預付賬款賬戶核算,第二種方法是不單獨設置預付賬款賬戶而將預付賬款的內容合并在應付賬款賬戶內核算。按照第二種核算方法,如果預付賬款發(fā)生在前一個月,收到商品或接受勞務在后一個月,就會產生應付賬款明細賬借方余額,該余額實際上是預付賬款,在編制資產負債表時應包括在預付賬款項目內。由于應付賬款明細賬借方余額的存在,所以應付賬款明細賬的貸方余額才是真實的應付賬款,在編制資產負債表時該余額應包括在應付賬款項目內。應付賬款總賬余額實際上是上述應付賬款與預付賬款的差額,而不是真實的應付賬款。
現(xiàn)舉例說明以應付賬款賬戶核算預付賬款的情況。
例:某工業(yè)企業(yè)采用預付賬款方式向A公司采購甲材料,有關經濟業(yè)務如下:
(1)3月10日向A公司預付貨款100000元,以銀行存款支付。
(2)4月25日收到A公司交來的甲材料。隨貨附來的增值稅專用發(fā)票上列明,價款300000元,稅額為51000元。材料已入庫,差額未付。
(3)5月31日以銀行存款向A公司支付差額。
根據議上經濟業(yè)務作會計分錄如下(材料按實際成本核算):
(1)3月10日預付貨款:
借:應付賬款——A公司100000
貸:銀行存款100000
(2)4月25日收到甲材料,登記應付金額:
借:原材料——甲材料300000
應交稅金一應交增值稅(進項稅額)51000
貸:應付賬款一A公司351000
(3)5月31日補付的差額:
借:應付賬款——A公司251000
貸:銀行存款251000
將以上分錄的相關內容過入“應付賬款——A公司”明細賬。
4月25日收到材料時,“應付賬款——A公司”明細賬貸方登記應付金額351000元,而不是貸方沖銷預付金額100000元。體現(xiàn)的是會計管理的要求,即要求該明細賬反映預付賬款采購業(yè)務款項的預付、應付和差額補付的情況,以便通過該明細賬實現(xiàn)對預付賬款采購業(yè)務全過程的監(jiān)督和管理。
如果僅以“應付賬款——A公司”明細賬的資料為依據,那么,3月、4月和5月底資產負債表中預付賬款和應付賬款項目應填列的數(shù)據如下(單位:元):
3月31日:預付賬款100000
4月30日:應付賬款251000
[關鍵詞]應收賬款，表現(xiàn)形式，風險轉移，往來賬，弊端消除
目前，我國企業(yè)應收賬款總量大約有5.5萬億元人民幣，占企業(yè)總資產的30％左右，而大多數(shù)中小企業(yè)資產價值的60％以上是應收賬款。劇增的應收賬款數(shù)字，觸目驚心，嚴重破壞了企業(yè)的資金周轉鏈條，成為企業(yè)無法擺脫的困境。資金不活，導致企業(yè)步履艱難的困境。
一、應收賬款形成的根本原因
企業(yè)應收賬款激增追溯起來是有其原因的：一方面是市場的原因。企業(yè)在激烈的市場競爭中，為了把自己的產品銷售出去，有提高企業(yè)的競爭力考慮，有占領市場的因素，被迫采用賒銷，無奈用信用的方式去籠絡客戶，增加產品的市場占有率和擴大利潤空間，購買該產品的客戶并不總是誠實守信的，三角債很多不是買方無錢積累的，而故意拖欠賬款成為后遺癥，欠債光榮成為潮流。另一方面是企業(yè)自身的原因。買賣雙方，你的產品有買方，自然生產產品的原料就有賣方，你欠別人的原料款，別人就可能欠你的產品款。互相欠款，日積月累，壞賬無法避免。誰也不想賒銷，但又不能杜絕賒銷。完全交錢提貨的經營方式無法實現(xiàn)，銷售出去喜出望外，產品銷售出去了，即使不能及時回籠資金，但總是業(yè)績，應收賬款比現(xiàn)金銷售的流動性雖然差，卻是企業(yè)資金鏈條的重要組成部分。一旦收回資金，企業(yè)流動性又增強了。有市場競爭必然有賒銷風險，這是即矛盾又統(tǒng)一的經濟行為。
二、應收賬款的舞弊表現(xiàn)
第一、會計賬戶設置時設下埋伏
賬戶的隱患“險于明火”，主要癥狀為：1.不設應收賬款明細賬，將亂七八糟的債權都記入應收賬款總賬，這債權是不是應歸入應收賬款，隨意性大，債權人無法核實也是漏洞百出，看似有賬，查無其人，2.有的把不屬于應收賬款范圍的往來款項也劃拉到該賬戶內，企業(yè)有些不想讓外人知道的不正常的經營活動通過這個手段試圖掩蓋。
第二、混淆會計核算的界限
主要表現(xiàn)為：1.應收賬款的核算內容和使用范圍會計法、會計制度、補充規(guī)定都有板有眼，而企業(yè)有時候是無意之中混淆，有時候卻是有意混淆。如此而已，核算內容就必然失真，2.有的單位將應收賬款的經濟業(yè)務以外的其他科目錯誤的列入應收賬款處理。如將應收票據列作應收賬款業(yè)務、將其他應收款列入這個科目，這叫“鳩占鳳巢”；3.有的單位明知故犯，虛構應收賬款業(yè)務，本意是虛增收入，虛增利潤，粉飾經營業(yè)績，目的無非是為上市、招商引資、引進人才等虛張聲勢。4.應收賬款業(yè)務發(fā)生了，不進行核算，不核算，自然無賬可查，目的是想虛減收入，虛減利潤，偷稅漏金；眾所周知，收支相抵，就是利潤，收入虛減，利潤自然少，由此算出的所得稅等就少。5.有的業(yè)務中本是現(xiàn)金銷售，貨款已取得，卻不列現(xiàn)銷，列入應收賬款.將貨款用于他處，賬外循環(huán)，或積累到小金庫。6.有的部門和財務人員擅長移花接木的手段，將股票、債券等長短期投資收益納入應收賬款范圍，行偷稅之實。
第三、非積極的態(tài)度對待到期本應收回的應收賬款
這樣的企業(yè)雖然不具有普遍性，但的確存在。1.有的單位的經辦人為了謀取個人私利，欠債人使以許諾或給予好處費，即使賬款到期，催收工作也不積極，借口是“錢也不是我的，何苦去催”，“催回了我也沒什么好處”。責任心的缺乏，對應收賬款長期掛賬不聞不問；蒙蔽領導，領導也只了解財會報表中一個應收賬款總數(shù)，至于誰欠的，也不知道明細。2.有的個人故意將已收回的應收賬款，先不忙著結轉，反正是掛賬長短，也沒有人去關心，公款私用泛濫成災，炒殷、炒房、外借，無人過問，不出事就隨意使用。
第四、在選擇會計核算方法時做手腳
折扣銷售是普遍存在的經濟手段，折扣有現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣之分。在實行現(xiàn)金折扣的大前提下，會計制度規(guī)定應收賬款的入賬金額應該采用總價法，即應收賬款按抵減銷貨折扣前的總額作為入賬基礎。在實際會計核算工作中，有的單位往往采取凈額法入賬，稅務局不來稽查，無人發(fā)現(xiàn)，年終報表審計是抽樣調查，發(fā)現(xiàn)問題的幾率也不大，納稅能推遲就推遲。倘若數(shù)額巨大，企業(yè)資金周轉自然就更迅速。
第五、上下年結轉時的手法
會計制度規(guī)定了按部就班的啟用新賬、封閉舊賬的制度，有余額的賬簿，舊賬都有“結轉下年”、新賬有“上年結轉”章。除去收入類結平，資產類大多是轉下年的。在本年度結束時，結轉單位隨意性地將某賬戶或幾個賬戶的余額分解或合并到下年度新賬的一個乃至幾個賬戶中去，不必進行走賬處理就可以達到其某種目的。會計人員所謂的“造賬”、“做賬”，有時候是違反制度的。如：某企業(yè)撥給食堂的310000元業(yè)務招待費支出，本應按照部分和業(yè)務性質下賬，比如說：科室招待的開支類入管理費用，銷售部門發(fā)生的列入營業(yè)費用，應有落實到戶的“正途”，卻記入“應收賬款”明細科目(企業(yè)內部往來賬項應記入“其他應收款”)，到年底結轉新賬時，將此款項的余額合并到“在建工程”科目余額，而新賬中“應收賬款”明細科目也無此項記載，這樣便將這筆招待費支出列在基建成本中了。亂進科目，會計人員疏忽大意的可能性小，故意而為的可能性大?！百M用”進“資產”，是司空見慣的會計舞弊手法。
第六、處理壞賬損失時換質移位
換藥不換湯、換湯不換藥都是違反會計制度的，會計制度的規(guī)定應該是死板的，經濟業(yè)務發(fā)生后，科目怎么下，卻有章不遵。怎么下，會計人員說了算，會計準則、會計制度執(zhí)行與否沒有人監(jiān)督，國有企業(yè)有監(jiān)督，民營就隨意性大。主要表現(xiàn)為：1.會計制度明確規(guī)定核銷壞賬損失要報批，也就是要履行手續(xù)。很多情況下不履行手續(xù)就擅自核銷壞賬損失，借口是會計制度是死的，人是活的，想怎么弄，就怎么弄；2.壞賬損失處理方法有直接轉銷法和備抵法之分，會計制度規(guī)定一旦采用一種處理方法，一般情況下不能隨意變更，因為隨意變更，帶來連鎖反應，資產不實，損益不實，影響到稅收乃至報表的方方面面。直接轉銷法和備抵法的混用，帶來的是數(shù)字缺乏一致性和指標的連貫性；3.備抵法下，會計制度不允許人為擴大計提范圍和計提比例，而企業(yè)卻通過多提壞賬準備，多列管理費用，偷逃所得稅；4.年末或定期調整壞賬準備金額時，會計制度要求必須考慮壞賬準備的實有余額，企業(yè)卻置若罔聞；5.確認壞賬發(fā)生是有具體的確認標準的，企業(yè)卻不按壞賬標準確認，如將預計可收回的應收賬款作為壞賬處理，將本該確認為壞賬的應收賬款長期掛賬，資產不實、會計信息失真；6.會計制度嚴禁將收回已轉銷的壞賬作為“營業(yè)外收入”或“應付賬款”或不入賬，應增加“壞賬準備”，企業(yè)卻背道而馳。
三、應收賬款損失降低的途徑和風險的轉移
應收賬款融資是企業(yè)降低損失，轉移壞賬風險的重要措施，目的就是為了盤活資金，尋找有利于企業(yè)的好的投資機會，主要有以下幾條途徑：
應收賬款證券化。類似于過去的經濟術語“債轉股”。資產科目的“應收賬款”變成了“投資”科目。這種折衷的融資方式，對資產負債表中具體項目進行調整和優(yōu)化，盤活存量資產，增加了資產方的流動性。
“盤活”資金，是企業(yè)的一著妙棋。應收賬款的抵借是將企業(yè)的應收賬款作為抵押品向銀行獲得借款的一種融資方式，分為整體抵借和特定抵借。
追討債務、債務重組、委托專業(yè)機構追討或采取仲裁、法律訴訟的形式，是避免當應收賬款發(fā)生重特大損失的招術，“拿到手的錢才算錢”，這個比喻用之于應收賬款很合適，應收帳款不是走進了壞賬損失，就是換回了現(xiàn)金或實物，這都是企業(yè)所希望的。
關鍵詞：企業(yè)；應收賬款；應對措施；建議
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
收錄日期：2016年12月26日
一、應收賬款現(xiàn)狀
（一）應收賬款金額過度膨脹。20世紀中國經濟市場快速發(fā)展，企業(yè)的競爭力也越來越激烈，企業(yè)為了提高市場的占有份額，采取先提供勞務服務或者銷售商品，后期再向客戶收取款項。通過緩解客戶資金周轉壓力方式來刺激吸引顧客，大面積的吸引客源，打造市場品牌、搶占市場份額，以此提高企業(yè)競爭力，因此應收賬款金額居高不下，從本質上反映產品缺乏競爭力。
（二）應收賬款回收風險系數(shù)加大。應收賬款風險系數(shù)加大的原因：首先是企業(yè)本身風險防控能力薄弱，可能最初就沒有健全應收賬款風險評估體系，忽略賒銷款不能及時收回帶來的一系列危害，這種現(xiàn)象導致企業(yè)賬面利潤虛盈實虧，直接引發(fā)企業(yè)財務危機；其次對顧客資信度調查不夠深入，一味盲目對顧客采取寬松的信用政策。
（三）不斷滋生?？們r法和凈價法是企業(yè)銷售產品采取現(xiàn)金折扣情況下，應收賬款的入賬款項核算方法。目前我國制度規(guī)定采用總價法核算，但在現(xiàn)實工作里，有些企業(yè)會選擇采取凈價法來入賬，這樣結果可能低估了應收賬款和少記銷售收入，@樣會使企業(yè)利潤虛減，減少企業(yè)所得稅；這樣客觀上造成應收賬款入賬金額不實的結果，從而會被一些不法分子為從中牟利找到鉆空子的機會。
二、企業(yè)應收賬款管理存在的主要問題
（一）職能部門責任不明確，相互推脫。擴大市場份額、提高企業(yè)銷售業(yè)績量是作為企業(yè)銷售部門的任務職責。財務部對各部門原始憑證進行統(tǒng)一登記，前者是交單子后者是記賬，兩者存在脫節(jié)。應收賬款增加出現(xiàn)壞賬準備時，兩個部門間互相推諉責任，造成公司經濟上的損失。
（二）僵化滯后的管理方式。縱觀現(xiàn)代企業(yè)，會計職能的強化已經成為大勢所趨，這是企業(yè)改革的必經之路，也是中國獨具風格的企業(yè)管理制度發(fā)展方向。改革開放使經濟不斷發(fā)展，企業(yè)業(yè)務在頻繁往來，會計核算中一系列應收賬款管理的任務也復雜化，而有的企業(yè)自身生產經營管理方式墨守成規(guī)，一味重視生產和打開市場大門，過分重視利潤率，忽略對應收賬款的管理。
（三）企業(yè)缺乏風險管理與風險防范措施。企業(yè)往往急于打開營銷局面，在沒摸清客戶資信狀況下，為了不流失客戶訂單采取盲目的賒銷方法并且與客戶簽訂合同，使得業(yè)績呈現(xiàn)“高收入”、“高利潤”。而后期到了約定付款日，對方又無力償還或者毀約，企業(yè)將是最終的承擔者與受害者。這是大部分企業(yè)盲目賒銷和對客戶信譽度、償債能力調查不足所帶來的風險。
由此看出，企業(yè)一方面風險防范意識薄弱；另一方面大部分企業(yè)還沒有形成一定的應對風險機制。因此，如何加強企業(yè)自身風險意識并做出相應風險防范管理成為應收賬款管理不可避免的難點。
（四）企業(yè)對客戶信息收集能力較弱。企業(yè)在與客戶簽訂合同之前，都需要對另一方信譽度等級和相關信息進行收集匯總，從而更好的科學決策。基于我國企業(yè)中大部分都屬于中小企業(yè)，規(guī)模較小，很多企業(yè)對客戶信息收集能力偏弱。再加上企業(yè)種類多種多樣沒有較標準的信用考察制度來衡量，使得企業(yè)在決策中出現(xiàn)錯誤的判斷，因此為企業(yè)帶來損失。
（五）缺乏維權意識。應對逾期未收到的應收賬款，部分企業(yè)不是運用相關法律途徑進行維權而是采取妥協(xié)方式把此類賬款歸為壞賬，歸根結底是他們缺乏對法律知識的了解，讓對方有機可乘。實際上客戶如果有意不按合同要求在截止日前付款，同時拒付款項和違約金，在合同上處于違約，債權方可以走法律途徑訴諸于法律仲裁?？梢娖髽I(yè)只有掌握相關法律才能使自己更好的維權。
三、應收賬款管理不當對企業(yè)的影響
（一）企業(yè)流動資金流不足，周轉困難。企業(yè)開出銷售發(fā)票卻不能真正確認收入，在沒有收回款項的同時企業(yè)只能用有限的現(xiàn)金流來支付各項費用比如支付商品各項稅金、運輸費、銷售費用。一邊沒收到款項，一邊還需要支付。導致流動資金的減少，長期的應收賬款拖欠必然會造成企業(yè)流動資金的短缺，經營狀況出現(xiàn)困難，難以維持正常經營與銷售。
（二）企業(yè)成本負擔大。采用賒銷方式在一定程度上增加了企業(yè)的銷售，但是任何事物都有兩面性。面對一些信用度低的客戶，企業(yè)需要進行催賬，在催賬的過程必然會投入一定的物力、財力和時間成本，使得企業(yè)經營運行成本負擔加重。催賬時間拖得越長，對企業(yè)來說越不利。
四、如何加強企業(yè)應收賬款管理
（一）重視應收賬款的管理。企業(yè)首先需要認識到應收賬款的重要性，只有意識它的重要性才會加強管理。因此，為了更好的管理，企業(yè)應該一邊提高銷售人員在該方面的責任承擔意識，明確劃分責任范圍，盡可能落實到個人，應明確規(guī)定在應收賬款未收回前，責任人不能調離公司，讓責任人在考慮責任承擔意識中更加慎用賒銷這種方法。另外，一邊強化財務部門對應收賬款的監(jiān)督職能，為企業(yè)設立一定的財務目標同時提供相應財務信息。其次，企業(yè)自身要轉變傳統(tǒng)的經營理念，把應收賬款占流動資產的比率控制在合適范圍內，從而更好地管理應收賬款工作，穩(wěn)定企業(yè)的長期發(fā)展。
（二）加大客戶信息收集力度，制定合理全面的信用政策
1、企業(yè)加大客戶信息收集力度，可以采用“5C”評估法對客戶進行信用標準評價。其中，“5C”是指客戶的品行、能力、資本、抵押、條件。通過這些評定制定客戶檔案并實行動態(tài)管理，一定程度上防止壞賬發(fā)生。
2、信用政策，主要包含信用標準、信用額度、信用條件和收賬政策四部分。信用標準是指企業(yè)授予客戶信用所要求的最低標準，如果客戶達不到該項信用標準，就不能享受公司按商業(yè)信用賦予的各種優(yōu)惠，或只能享受較低的信用優(yōu)惠。如果公司執(zhí)行的信用標準過于嚴格，可能會降低對符合信用風險標準客戶的賒銷額，因此會限制公司的銷售機會。如果公司執(zhí)行的信用標準過于寬松，可能會對不符合可接受信用風險標準的客戶提供賒銷，因此會增加隨后還款的風險并增加壞賬費用；信用額度是指企業(yè)根據對方償還能力給予的最大賒銷額度；信用條件是指企業(yè)給予對方延期付款的若干條件，包括折扣期限、信用期限和現(xiàn)金折扣；收賬政策是指企業(yè)對不同時期應收賬款的催賬方式。針對企業(yè)掌握客戶信息的不同程度形成的資信情況，簡單舉例：企業(yè)進行一筆d銷業(yè)務，給予對方信用條件為：“2/10，1/20，…n/30”意思是債務人在10天內還款可享受百分之二的折扣金額，通過給予對象現(xiàn)金折扣刺激債務人盡早還款，從而加速企業(yè)資金的回籠。
（三）鼓勵創(chuàng)新，引進先進技術
1、加強市場調研，鼓勵創(chuàng)新或引進先進產品技術，并將其應用到企業(yè)實際經營中，通過技術改造降低成本。當原材料等價格上漲時，通過技術改造，采用新技術、新材料、新工藝，增加產品含量技術，尋找降低生產成本的方法，既要在達到質量目的的同時，又做到成本控制。使得企業(yè)在選擇對象時為減少對方資金的占有量更有主動權。
2、應用先進的計算機技術。隨著科技不斷的進步，企業(yè)信息化越來越深入，為了順應時代的發(fā)展，針對企業(yè)的狀況引進先進的計算機技術，實現(xiàn)信息化管理。充分利用計算機管理手段建立一整套賬款記載程序，明確備錄應收賬款往來業(yè)務信息，提高企業(yè)管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造更好的未來。
（四）使用法律武器維權。對于客戶逾期所拖欠款，企業(yè)可以先通過打電話、發(fā)信函或者派相關人員去對方公司溝通等途徑進行催賬，當協(xié)商無效，對方也無任何表態(tài)時可認為存在惡意逾期應收賬款行為，企業(yè)審計部門應該保留相關的合法證據，移交內部法律事務部門處理。在合法合理情況之下通過民事訴訟，請求法律仲裁，從而追回應收賬款，維護企業(yè)自身合法權益。
主要參考文獻：
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[2]瞿濤，陳慧玲.論企業(yè)應收賬款的風險及防范[J].企業(yè)發(fā)展，2013.11.
摘要：分析程序是注冊會計師在審計中常用的一種重要程序，如在進行風險評估程序時利用分析程序了解被審計單位及其環(huán)境并評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，在審計結束或臨近結束時利用分析程序對財務報表進行總體復核以確定財務報表整體是否與注冊會計師對其環(huán)境的了解一致。但在審計實務中，如何使用分析程序發(fā)現(xiàn)財務報表中存在的重大錯報卻一直是個難點。本文結合具體的案例資料，詳細說明如何使用分析程序發(fā)現(xiàn)財務報表中存在的重大錯報，以便相關人員更好地使用該程序來完成審計工作。
關鍵詞 ：分析程序；重大錯報；財務數(shù)據
一、分析程序的定義
分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據之間以及財務數(shù)據與非財務數(shù)據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調查。
二、案例資料
藍天會計師事務所的注冊會計師張明和楊天浩負責審計青山股份有限公司2013年的財務報表，資料為：資料一：青山股份有限公司主要從事甲產品的生產和銷售，產品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20 天，無明顯產銷淡旺季。在甲產品的生產成本中，甲原材料成本占重大比重。甲原材料在2013年的年初、年末庫存均為零。甲產品的發(fā)出計價采用移動加權平均法。
資料二：2013 年度，青山股份有限公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產甲產品所需甲原材料主要依賴進口，匯率因素導致甲原材料采購成本大幅上漲；替代產品面市使甲產品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌。
資料三：青山股份有限公司2013年度未經審計財務報表及相關賬戶記錄情況如下：
1. 甲產品2012 年度和2013 年度的銷售記錄（表一）。表一甲產品2012年度和2013年度銷售記錄
和壞賬準備項目附注如下：2013 年銷售甲產品的應收賬款年末余額為16500 萬元，對甲產品的應收賬款計提的的壞賬準備為66萬元。
銷售甲產品的應收帳款賬齡分析見表四所示。
表二甲產品2013年度收發(fā)存記錄表三甲產品相關的應收賬款變動記錄
三、分析財務數(shù)據與非財務數(shù)據之間的關系識別重大錯報
如何通過分析財務數(shù)據與非財務數(shù)據之間的關系來識別重大錯報呢? 根據資料三表一提供的財務數(shù)據，我們可以計算出2013 年甲產品的相關數(shù)據如下：銷售單價=55000/1000=55（萬元/噸），單位營業(yè)成本=44000/1000=44（萬元/ 噸），銷售毛利率=（55000 -44000）/55000*100%=20%；同理可計算出甲產品2012 年的相關數(shù)據如下：銷售單價=35000/700=50（萬元/噸），單位營業(yè)成本=29750/700=42.5（萬元/噸），銷售毛利率=（35000 -29750）/35000*100%=15%。表四銷售甲產品的應收帳款賬齡分析
根據資料一，我們知道青山股份有限公司主要從事甲產品的生產和銷售，在甲產品的生產成本中，甲原材料成本占較大比重。甲原材料在2013年的年初、年末庫存均為零。甲產品的發(fā)出計價采用移動加權平均法。根據資料二：2013 年度，青山股份有限公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產甲產品所需甲原材料主要依賴進口，匯率因素導致甲原材料采購成本大幅上漲；根據資料一和二，甲產品的成本應該大幅上升，但根據我們的計算，甲產品2013 年單位營業(yè)成本為44 萬元/噸，2012 年單位營業(yè)成本為42. 5 萬元/ 噸，上漲的幅度=（44-42.5）/42.5*100%=3.53%，根本沒有發(fā)生大幅上漲，計算出的數(shù)據與背景（非財務數(shù)據）不符，說明營業(yè)成本可能存在重大錯報。資料二說替代產品面市使甲產品的市場需求減少，但我們根據資料三表一的數(shù)據看到，2013 年銷售的數(shù)量是900 噸，2012 年的銷售數(shù)量是800 噸，市場需求增加了，說明數(shù)據與背景（非財務數(shù)據）也是矛盾的。
資料二說市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌，但根據我們的計算，甲產品2013 年單位售價為55 萬元/噸，2012 年單位售價為50 萬元/噸，銷售價格也是上升的，說明數(shù)據與背景（非財務數(shù)據）也是矛盾的。還有，根據資料一和二，甲產品成本上升，價格下降，銷售毛利率應該是下降的，但根據我們的計算，2013 年的毛利率為20%，2012年的毛利率為15%，即計算出的毛利率是上升的，說明數(shù)據與背景（非財務數(shù)據）也是矛盾的。2013年度報表所示數(shù)據與資料中的背景（非財務數(shù)據）不符，預示著2013年財務報表存在重大錯報風險，營業(yè)收入和營業(yè)成本均可能存在重大錯報風險，收入與成本不匹配。
根據資料一，青山股份有限公司無明顯產銷淡旺季，資料三表二中卻顯示甲產品在12 月有大量的出庫，很可能表明存在虛構銷售的重大錯報風險。
根據資料一，青山股份有限公司的甲產品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20 天，但根據資料三表三數(shù)據分析可知，2013 年12 月10 日賒銷產生的應收賬款在2014 年1 月31 日仍未收回（信用期早過了），應收賬款可能存在壞賬計提不足或虛構收入等重大錯報風險。根據資料二，因為市場競爭激勵，甲產品的市場需求減少，這與資料三表二中顯示的甲產品2013 年度年末存貨余額為零存在矛盾，該存貨很可能被低估。
四、分析財務數(shù)據之間的關系識別重大錯報
根據資料三，2013 年銷售甲產品的應收賬款年末余額為16500萬元，對甲產品的應收賬款計提的的壞賬準備為66萬元，計算出的壞賬計提比例=66/16500*100%=0.4%，與會計政策規(guī)定的0.5 %的壞賬準備計提比例不符（更低），公司可能存在少計提壞賬準備的錯報。
根據資料三的表四，我們可以分析年初數(shù)和年末數(shù)的關系，然后看哪些數(shù)據是不可能發(fā)生的，如果表中存在不可能發(fā)生的數(shù)字，那就意味著錯報的存在。根據邏輯關系，我們可以知道2013 年應收賬款在1 年以內的年末數(shù)（10000 萬元），應是2013 年新增加的應收賬款，這個數(shù)與年初數(shù)沒有關系，金額只要合理都不存在問題；應收賬款在1-2 年的年末數(shù)1500 萬元，是由1 年以內的年初數(shù)8300 萬元演變來的，因為8300 萬元是以前年度的應收賬款，所以只能收回，年末數(shù)只能小于年初數(shù)，即8300 萬元減少到了1500 萬元，是合理的不存在問題；2-3 年應收賬款的年末數(shù)2400 萬元，是由1-2 年以內的年初數(shù)1200 萬元演變來的，這里2-3 年應收賬款的年末數(shù)2400 萬元大于1-2 年以內的年初數(shù)1200萬元，是不符合邏輯的，可能存在虛構收入，虛構應收賬款等重大錯報。同理，3 年以上應收賬款的年末數(shù)2600萬元，是由2-3 年年初數(shù)1100 萬元和3 年以上年初數(shù)1400 萬元之和（2500 萬元）演變來的，因為3 年以上應收賬款的年末數(shù)2600 萬）大于2-3 年1100 萬元和3 年以上1400 萬元的年初數(shù)之和（2500 萬元），是不符合邏輯的，可能存在虛構收入，虛構應收賬款等重大錯報。
在審計實務中，使用分析程序對財務數(shù)據之間和財務數(shù)據與非財務數(shù)據之間的關系進行分析，能讓注冊會計師發(fā)現(xiàn)異常，發(fā)現(xiàn)錯報，從而確定重點審計領域，達到事半功倍的效果，希望本文能更好地推廣分析程序在審計中的應用。
參考文獻：
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一、當量利潤考核的現(xiàn)實意義
(一)實施當量利潤考核,能夠有效規(guī)避財務風險
采取當量利潤考核企業(yè)經營成果,能夠有效控制應收賬款和存貨資金占用,避免或減少壞賬,有效規(guī)避財務風險;保持科學合理的庫存,促進產品銷售并及時變現(xiàn)、避免存貨積壓變質損壞;實現(xiàn)企業(yè)經營凈現(xiàn)金流量最大化,降低財務費用,防止企業(yè)經營管理的非理性化和隨意性;有利于改善企業(yè)的經營管理水平,為企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造良好的財務環(huán)境,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
(二)實施當量利潤考核,有利于降低企業(yè)經營風險
實行當量利潤考核,能夠從源頭上監(jiān)控企業(yè)生產經營情況,有利于實現(xiàn)利潤與經營凈現(xiàn)金流量同步增長;可以及時發(fā)現(xiàn)生產經營各個環(huán)節(jié)存在的問題,減少潛虧現(xiàn)象的發(fā)生。同時,可以進行全方位成本控制,突出實效性,注重可操作性?？己水斄坷麧櫝浞挚紤]了應收賬款和存貨升降對企業(yè)效益的影響,即用銀行貸款利率相應倍數(shù)乘以應收賬款和存貨資金占用增減額,來抵減或增加利潤。這樣,可以有效促進企業(yè)經營者努力降低應收賬款和存貨資金占用,降低機會成本和產生壞賬的風險。
(三)實施當量利潤考核,有利于提高企業(yè)對現(xiàn)金流量的關注程度
實踐表明,現(xiàn)金是企業(yè)資本財富的一種資產表現(xiàn)形式,是企業(yè)的血液;現(xiàn)金的循環(huán)運動是企業(yè)生存的基本前提和資本增值的關鍵環(huán)節(jié)?，F(xiàn)金流轉環(huán)節(jié)的阻滯會造成企業(yè)“供血”不足,輕則造成財務困難,障礙企業(yè)的發(fā)展,重則造成財務危機,威脅企業(yè)生存。企業(yè)面臨的各種風險最終都會通過財務風險作用于企業(yè),直接結果就是造成企業(yè)流動資金短缺,影響企業(yè)正常運作,甚至陷入停產和破產的結局。
(四)實施當量利潤考核,有利于提高利潤質量
常規(guī)狀態(tài)下,一方面,企業(yè)根據權責發(fā)生制產生的利潤,是賬面結果,主觀性強。另一方面,利潤并不能準確反映企業(yè)生產經營活動產生了多少現(xiàn)金流量。但通過當量利潤考核,可以直接對利潤質量進行評價。如果當期利潤遠遠大于當量利潤,則說明應收賬款和存貨有明顯上升,利潤質量并不理想;如果當量利潤等于或大于當期利潤,則說明應收賬款和存貨資金占用有所下降,通過經營活動產生的凈現(xiàn)金流量有所增加,會計收益的收現(xiàn)能力較強,利潤質量就高。
(五)實施當量利潤考核,可以提升員工的管理理念
實施當量利潤考核不僅創(chuàng)新了企業(yè)管理流程,而且能轉變管理者和全體員工的管理理念,實現(xiàn)從利潤額大效益就好向只有當量利潤額大效益才算好的認識上的轉變;實現(xiàn)管理者從單純追求利潤額最大化向追求利潤和經營凈現(xiàn)金流量最大化的轉變;實現(xiàn)從傳統(tǒng)利潤考核向以現(xiàn)金流為基礎考核、評價企業(yè)經營狀況的轉變。
二、加強現(xiàn)金流量的控制,保證當量利潤目標的實現(xiàn)
實施當量利潤考核,重在實現(xiàn)當量利潤目標,這是企業(yè)經濟運行中的根本宗旨,各企業(yè)在其實施過程中,必須實現(xiàn)有現(xiàn)金支撐的利潤。要實現(xiàn)當量利潤這一目標,企業(yè)除了要完成生產、營銷等任務實現(xiàn)應有的利潤指標外,本人認為重中之重的問題是要加強企業(yè)的現(xiàn)金流量管理,實現(xiàn)現(xiàn)金流量控制,這樣才能使企業(yè)實現(xiàn)有現(xiàn)金支撐的利潤。
本文所說的現(xiàn)金是企業(yè)隨時用于支付的銀行存款和庫存現(xiàn)金。所謂現(xiàn)金流量是企業(yè)一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入量和流出量。企業(yè)現(xiàn)金流量的大小與周轉的快慢決定企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)的生產循環(huán)是由現(xiàn)金開始的,依次轉變?yōu)閮浠稹⑸a資金、成品資金、再重新回到現(xiàn)金狀態(tài)完成了一次周轉。每一次周轉都能給企業(yè)帶來利潤。周轉越快,積累就越多,發(fā)展空間就越大。企業(yè)為了生存,必須獲取現(xiàn)金以便支付各種商品和服務的開銷。雖然企業(yè)可以通過股東和銀行融資等外部渠道來獲取現(xiàn)金,但是生產經營活動還是最主要的現(xiàn)金來源。長遠來看,企業(yè)為了暫時的生存和今后的發(fā)展,現(xiàn)金的流入量必須超過現(xiàn)金流出量。而經營活動現(xiàn)金盈余則是企業(yè)具有活力的主要標志?？v觀中國的上市公司,有很多公司的破產、衰敗與現(xiàn)金的運作有著直接關系。事實表明,良好的現(xiàn)金流量和巨大的現(xiàn)金余額,會使企業(yè)在經營活動中立于不敗之地。因此,實施現(xiàn)金流量控制要采取切實可行的措施。
(一)加強應收款項的管理
科學管理應收賬款,合理確定應收賬款占用額度,這是企業(yè)增加現(xiàn)金流量的關鍵環(huán)節(jié)。眾所周知,應收賬款是因銷售產品,提供勞務等應向購買單位或服務單位收取的各種款項,是企業(yè)管理的重點和難點。應收賬款對企業(yè)的不良影響雖然已被認識,但控制的措施還都在探索。應收賬款不僅會使企業(yè)發(fā)生資金墊支損失,生產周轉資金被購買方無償占用,發(fā)生墊支資金的利息損失,而且一旦發(fā)生壞賬,不但貨款不能收回,就連墊支的稅金及運費等也將一同損失掉。所以,必須加強應收賬款的管理,建立健全內部控制制度,包括事前控制――建立客戶資信管理制度;事中控制――建立內部授信制度;事后控制――建立賬款監(jiān)控制度。
(二)加強應付款項的管理或收回清欠物
應付賬款應加強對賬管理,以明確債務,避免個別款項賬面為應付款實則為應收款和虛擬應付款客戶等問題。通過對賬還可以規(guī)避違法亂紀行為的發(fā)生。應付款項的付出,應根據款項的性質帶一定比例的清欠物資抵付現(xiàn)款,以活化資金減少現(xiàn)金流出。
(三)加強存貨管理
財產物資定期進行盤點,核定一個合理的庫存定額,以降低存儲成本。及時掌握庫存存貨的動態(tài)和市場價格,確定合理的采購批量,經合理測算后,選擇最佳采購時機實行低成本采購。采購的大宗原材料、輔料及庫存產成品,應核定一個統(tǒng)一科學的途耗、庫耗,形成制度,避免損失浪費和虛增庫存。
(四)增收節(jié)支,增加現(xiàn)金流量
一是提高營銷水平,采取必要的營銷策略,加速資金回籠,避免三角債的發(fā)生。
二是要認真把握好投資活動的現(xiàn)金收入。不論是對外投資,還是固定資產投資,都是為謀求經濟利益,沒有收益的投資,企業(yè)要認真研究,果斷處理。
關鍵詞：債務重組；固定資產；用友U8V10.1；信息化處理
一、債務重組概述
債務重組，是指當債務人發(fā)生財務困難時，按照債權人與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決，債權人作出讓步的事項。
債務重組主要包括以下四種方式：
（1）用資產清償債務：①用現(xiàn)金清償債務；②用非現(xiàn)金資產清償債務；（2）債務轉換為資本；（3）修改其他債務條件；（4）以上三種方式結合。
本文以非現(xiàn)金資產--固定資產清償債務作為分析對象，選擇固定資產這一非現(xiàn)金資產的主要原因有以下兩方面：一方面是在歷年的全國職業(yè)技能大賽中，固定資產是技能大賽中的一個重難點，而且固定資產在用友U8V10.1中的增加方式相比U8V7.2有很大的改變；另一方面是在今年5月1日全面推行營改增后，關于固定資產（不動產）的進項稅也進行了重大調整（國稅總局的第13號文---不動產的進項稅按11%實行分期抵扣，購進當月抵扣進項稅額的60%，剩余40%等購進的固定資產滿一年后再進行抵扣）。因此，本文選擇固定資產這一非現(xiàn)金資產作為典型。
二、以固定資產進行債務重組信息化處理分析
根據《企業(yè)會計準則》中的規(guī)定，債務人以固定資產清償債務，債權人應以公允價值作為該固定資產的入賬價值，固定資產的公允價值與重組債權的賬面余額之間的差額，確認為債務重組損失。如已對重組債權計提壞賬準備，該差額應先沖減已計提的壞賬準備，沖減后仍有余額的，再抵減當期資產減值損失（轉回多計提的壞賬準備）；沖減后仍有損失的，應計入當期損益（債務重組損失）。債務人應將固定資產的公允價值和增值稅銷項稅額（視同銷售）與重組債務的賬面價值之間的差額，作為債務重組利得；而固定資產公允價值與賬面價值之間的差額，作為資產處置損益。
樣題：2016年6月8日，乙公司發(fā)生財務困難，其所欠甲公司的貨款500萬元（含稅）不能按期足額償還（甲公司已計提壞賬準備30萬元），現(xiàn)達成如下債務重組協(xié)議，乙公司以一固定資產抵償債務，該固定資產賬面原值420萬元，已提折舊80萬元，公允價值360萬元。
1.甲公司（債權人）的業(yè)務處理流程
（1）①固定資產為動產時，理論上的會計分錄為：
借：固定資產3600000，應交稅費--應交增值稅（進項稅）612000，壞賬準備300000，營業(yè)外支出-債務重組損失488000；貸：應收賬款--乙公司5000000。
②固定資產為不動產時，理論上的會計分錄為：
借：固定資產3600000，應交稅費--應交增值稅（進項稅）237600，應交稅費--待抵扣進項稅額158400，壞賬準備300000，營業(yè)外支出-債務重組損失704000；貸：應收賬款--乙公司5000000。（一年后：借：應交稅費--應交增值稅（進項稅）158400；貸：應交稅費--待抵扣進項稅額158400）
（2）在用友U8V10.1中，完成該固定資產債務重組業(yè)務的操作流程如下，以動產為例：
①固定資產增加。第一步：在供應鏈模塊進行資產（固定資產）采購處理，首先在采購模塊填寫采購訂單，根據采購訂單生成采購到貨單，然后在庫存模塊根據采購到貨單生成采購入庫單，最后在采購模塊生成采購專用發(fā)票（依據采購入庫單），根據采購入庫單和采購專用發(fā)票進行采購結算；第二步：在固定資產模塊進行采購資產處理，填寫使用狀況、部門等必要信息，保存后生成一張固定資產卡片；第三步：在應付款模塊，進行應付單的審核和制單，生成憑證，借：固定資產3600000，應交稅費--應交增值稅（進項稅）612000；貸：應付賬款--乙公司4212000（如果該固定資產為不動產，需要修改其稅率為11%，并在最后生成的憑證上將進項稅分為兩部分）。
②壞賬發(fā)生。在應收款模塊，進行應收賬款的壞賬處理--壞賬發(fā)生操作（意義：確認本筆業(yè)務的壞賬損失），輸入本筆業(yè)務的壞賬金額30萬元，生成憑證，借：壞賬準備300000；貸：應收賬款--乙公司300000。
③轉賬處理。在應付款模塊，做應付款沖銷應收款操作，生成憑證，借：應付賬款4212000；貸：應收賬款--乙公司4212000。
④錄入收款單。在應收款模塊，錄入一張“虛擬的”收款單（不是實際意義上的收款），結算科目選擇營業(yè)外支出--債務重組損失（結算方式：其他）。生成憑證，借：營業(yè)外支出--債務重組損失488000；貸：應收賬款--乙公司488000。
⑤核銷。在應收款模塊，選擇手工核銷，將乙公司的此筆應收賬款核銷。
2.乙公司（債務人）的業(yè)務處理流程，以動產為例：
（1）債務人理論上的會計分錄為：
①借：固定資產清理3400000，累計折舊800000；貸：固定資產4200000。
②借：應付賬款--甲公司5000000；貸：固定資產清理3600000，應交稅費--應交增值稅（銷項稅）612000，營業(yè)外收入--債務重組利得788000。
③借：固定資產清理200000；貸：營業(yè)外收入--處置非流動資產利得200000。
（2）在用友U8V10.1財務軟件中，完成該固定資產債務重組業(yè)務的操作流程如下，以動產為例：
①固定資產減少。在固定資產模塊，進行資產減少操作，選擇減少方式為“債務重組”，生成憑證，借：固定資產清理3400000，累計折舊800000；貸：固定資產4200000。
②錄入應收單。在應收款模塊，錄入一張“虛擬的”應收單（非實際意義上的應收款），表頭部分（借方）：金額421.2萬元；表體部分（貸方）：“固定資產清理”，金額360萬元，“應交稅費--應交增值稅（銷項稅）”，金額61.2萬元。生成憑證，借：應收賬款--甲公司4212000；貸：固定資產清理3600000，應交稅費--應交增值稅（銷項稅）612000。
③轉賬處理。在應收款模塊，進行應收沖應付操作，生成憑證，借：應付賬款--甲公司4212000，貸：應收賬款--甲公司4212000。
④錄入付款單。在應付款模塊，錄入一張“虛擬的”付款單（非實際意義上的收款），結算科目選擇營業(yè)外收入--債務重組利得（結算方式：其他）。生成憑證，借：應付賬款--甲公司788000，貸：營業(yè)外收入--債務重組利得788000。
⑤固定資產處置利得。在總賬模塊，手工錄入一張固定資產的處置利得憑證，借：固定資產清理200000，貸：營業(yè)外收入--處置非流動資產利得200000。
⑥核銷。在應付款模塊，選擇手工核銷，將甲公司的此筆應付賬款核銷。
三、結語
在用友U8V10.1中，正確處理以固定資產進行債務重組的關鍵有以下幾點：（1）掌握營改增后關于固定資產（動產/不動產）進項稅額的抵扣問題；（2）固定資產增加的操作，首先要從采購模塊進行采購增加，然后在固定模塊生成卡片，最后在應付款模塊生成憑證；（3）期初設置時在存貨檔案中設置其外購、資產的屬性。（4）注意信息化處理前后操作的連貫一致性。
當然，在實際工作應用中，關于以固定資產償還債務的債務重組可能會更復雜，比如會涉及收到、支付補價。本文只是提供了一些處理思路，以供技能大賽學習和實際應用。
參考文獻：
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[2]郭小芬.債務重組在用友ERP-U8.72財務軟件中的實現(xiàn)[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014（9）：212-213.
1. 強化銷售財務管理力度，加強銷售業(yè)務財務核算
1.1對財務應收賬款進行控制和管理
公司流動資產的重要組成部分就是應收賬款，為了生物企業(yè)效益的有效提高，在加強銷售財務管理方面首先應進行應收賬款的管理和控制。企業(yè)應收賬款的健康運行，是企業(yè)正常發(fā)展的保證。在財務應收賬款的和控制上，首先應對應收賬款的賬齡進行分析，找出應收賬款中存在的問題，進行分析，及時尋找對策解決問題，減少在財務上壞賬對企業(yè)效益的影響。
流動資產賬齡的分析和管理是銷售財務管理中重要組成部分，關于賬齡的問題必須得到重視。在發(fā)現(xiàn)生物企業(yè)公司的應收賬款賬齡不斷延長，未收超過期限的賬款在不斷增加時，面對這種銷售財務管理中出現(xiàn)的漏洞，企業(yè)應及時采取措施，例如，可以把公司信用政策做出一定的調整，還可以增加賬款的催繳工作，不斷提高催款效率。
對應收賬款的管理，公司在財務制度方面應作出有效規(guī)定，進一步強化公司組織管理工作，強化監(jiān)督力度，促進工作人員進行定期的審查監(jiān)督和審計工作，定時進行財務賬款的核對，對財務工作中財務以及經營較頻繁的活動進行重點審查，保證銷售部門與企業(yè)的賬目完整統(tǒng)一，有效避免問題的出現(xiàn)。
1.2為了保證生物企業(yè)效益，強化銷售費用管理與核算
在現(xiàn)階段的企業(yè)發(fā)展中，許多企?I存在著銷售費用與企業(yè)效益的關系出現(xiàn)反比的問題，常規(guī)的銷售活動中，獲得的利益越大企業(yè)的銷售費用越高，但是在不斷發(fā)展中的企業(yè)卻出現(xiàn)這樣的問題，企業(yè)銷售費用很高但是企業(yè)效益卻并沒有得到有效提升，這是銷售財務管理中嚴重的財務問題，這樣的問題如果不能得到有效控制，企業(yè)的效益將會越來越低，甚至出現(xiàn)虧損，不利于企業(yè)的發(fā)展。
為了強化銷售費用管理，主要可以通過不同的方面控制銷售費用。首先為了避免在銷售過程中出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象，應該在生物制品銷售過程中了解返利的情況，財務管理方面進行適當補差，這樣做能夠避免銷售中出現(xiàn)類似的問題。另外生物企業(yè)應建立完善的制度對銷售進行管理控制，例如，可以在財務上對經銷商庫存明細進行完善，另外還可以對經銷商進行實地盤點，深入落實企業(yè)的補差政策。另外，為了企業(yè)長足發(fā)展，個人建議造進行補差、返利的操作中，應減少現(xiàn)金支付，對經銷商貨款實施采抵政策，從根本上避免出現(xiàn)誤差和損失。
1.3控制銷售財務管理中的價格
為了提高生物企業(yè)效益，必須加強財務管理中價格管理。為了有效加強價格管理，需要生物企業(yè)建立完善而真實的產品以生產原料的價格信息管理體系，能夠掌握企業(yè)價格信息，促進企業(yè)銷售財務管理工作的有效開展。另外，企業(yè)要針對竄貨中產生的財務活動進行針對性控制，避免問題出現(xiàn)[3]。
在銷售財務管理中價格方面的問題，需要銷售財務管理人員積極配合，銷售部門要對銷售中產生的財務活動進行清晰明確的標注，建立并完善銷售臺賬，保證賬務的明確和清晰，財務部門以及企業(yè)要對市場銷售情況進行跟蹤調查，結合實際對銷售進行管控。
2. 進一步強化財務管理力度，對人員素質和管理制度進行強化
在加強銷售財務管理的措施中，對財務方面的管理是進行強化措施的一方面。另一方面，企業(yè)對銷售財務管理人員的素質進行管理和控制，也能夠有效避免銷售財務管理中出現(xiàn)問題，促進生物企業(yè)效益的提高。只有切實的提高銷售財務管理人員素質，加強對人員的控制，才能從根本上避免問題的產生。企業(yè)要提高利益，進行發(fā)展，法制和人治必須要有效的結合，才能促進企業(yè)健康良好的發(fā)展。
為了實現(xiàn)對企業(yè)銷售財務人員的管理和控制，首先企業(yè)要重視提高人員素質以及萬山川企業(yè)管理制度。目前許多企業(yè)都需要進行在銷售財務管理制度方面進行強化管理，在不完善的制度中，管理人員的素質顯得尤為重要，如果企業(yè)人員素質不能夠得到提高，在一定程度上會出現(xiàn)管理出現(xiàn)漏洞，銷售財務人員工作熱情無法得到有效提高，企業(yè)部門之間消息不暢通等問題接踵而來，生物企業(yè)會出現(xiàn)很大的問題，造成企業(yè)中許多不必要的損失，降低企業(yè)的效益[1]。