應(yīng)收賬款審計(jì)方法精選(九篇)

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第1篇：應(yīng)收賬款審計(jì)方法范文

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款;舞弊;審計(jì)

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分,但它同企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)不一樣,沒(méi)有實(shí)物形式。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與企業(yè)的收入、利潤(rùn)和稅收緊密相關(guān)。應(yīng)收賬款成為一些單位或者個(gè)人調(diào)節(jié)利潤(rùn)、逃避稅收、貪污國(guó)家資產(chǎn)以及進(jìn)行其他舞弊活動(dòng)的工具。在審計(jì)工作中,審計(jì)人員要特別熟悉常見(jiàn)的應(yīng)收賬款錯(cuò)弊的形式及動(dòng)機(jī),用有效的方法及手段進(jìn)行認(rèn)真審查,才能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的錯(cuò)誤和舞弊,并采取合理的方法進(jìn)行糾正和調(diào)整。

一、應(yīng)收賬款錯(cuò)誤和舞弊的形式及動(dòng)機(jī)

對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì),審計(jì)人員首先要熟悉常見(jiàn)的應(yīng)收賬款錯(cuò)弊的形式及動(dòng)機(jī),以便在審計(jì)工作中,做到有的放矢,才能取得事半功倍的效果。會(huì)計(jì)報(bào)表中的應(yīng)收賬款,是根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借余額合計(jì)數(shù),減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如果“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。應(yīng)收賬款的正確與否,與“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”和“壞賬準(zhǔn)備”的核算、處理和披露密切相關(guān)。應(yīng)收賬款錯(cuò)弊的形式及動(dòng)機(jī)比較復(fù)雜,歸納起來(lái),主要有以下幾種:

(一)應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容不真實(shí)、不合理、不合法

有的企業(yè)特別是上市公司,為粉飾業(yè)績(jī),把不符合銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)條件的作銷(xiāo)售處理,虛增收入和應(yīng)收賬款。有的企業(yè)甚至編造銷(xiāo)售合同,虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù),虛掛應(yīng)收賬款;有的企業(yè)為隱匿投資收益,把長(zhǎng)期投資納入應(yīng)收賬款核算,在收到投資收益時(shí),直接沖減應(yīng)收賬款以達(dá)到偷稅之目的,或者直接將投資收益轉(zhuǎn)存“小金庫(kù)”進(jìn)行非法活動(dòng)或舞弊。

(二)應(yīng)收賬款入賬金額不準(zhǔn)確

有的企業(yè)在現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售貨物的時(shí)候,直接按凈價(jià)法入賬,以達(dá)到推遲納稅或?qū)⒄ｄN(xiāo)售收轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入的目的;有的企業(yè)將未經(jīng)批準(zhǔn)的“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等賬戶(hù)反映的內(nèi)容反映在“應(yīng)收賬款”賬戶(hù),以達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備金,逃避納稅義務(wù)的目的;有的企業(yè)應(yīng)收賬款沒(méi)有包含預(yù)收賬款科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù),或者“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的,沒(méi)有填列在資產(chǎn)負(fù)債表在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列,而直接減少“應(yīng)收賬款”科目余額。

(三)對(duì)壞賬損失的處理不合理

有的企業(yè)為虛減利潤(rùn),少繳所得稅,或內(nèi)外勾結(jié),撈取好處,將本可收回的應(yīng)收賬款予以核銷(xiāo),形成賬外資金,用于少數(shù)人揮霍。有些企業(yè)新收回已確認(rèn)的壞賬不入賬,用于發(fā)放獎(jiǎng)金福利或不合理開(kāi)支;有些企業(yè)應(yīng)收賬款符合壞賬處理?xiàng)l件而長(zhǎng)期掛賬不作處理,使應(yīng)收賬款成為掩蓋經(jīng)營(yíng)失敗的護(hù)身符、潛虧的庇護(hù)所和利潤(rùn)調(diào)節(jié)器。

(四)壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提金額不正確

有的企業(yè)在采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),計(jì)提比例沒(méi)有一貫性,人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。有的企業(yè)因?yàn)榛煜藨?yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款的區(qū)別,壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提的基數(shù)錯(cuò)誤,導(dǎo)致最終壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提金額不正確;有的企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),沒(méi)有考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)的上期期初余額,直接按比例計(jì)提,導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提金額錯(cuò)誤。

二、應(yīng)收賬款的審計(jì)方法

應(yīng)收賬款舞弊的方法和手段很多,也很隱蔽,但只要審計(jì)人員熟悉了這些錯(cuò)誤和舞弊的形式,并運(yùn)用“十查十看”的方法,一般是能夠發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤和舞弊行為。

(一)查企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境,看經(jīng)營(yíng)管理者動(dòng)機(jī)

首先,審計(jì)人員要了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。從外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境來(lái)看,企業(yè)舞弊的動(dòng)因可能是迫于業(yè)績(jī)壓力,尤其是上市公司,往往為了達(dá)到再融資指標(biāo)、避免退市或配合股票市場(chǎng)的價(jià)格預(yù)期而進(jìn)行盈余管理。對(duì)于非上市公司來(lái)說(shuō),有可能為了逃避稅款而隱藏利潤(rùn)。其次,審計(jì)人員要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)層是否遭受異常壓力,并對(duì)其誠(chéng)信度和能力進(jìn)行評(píng)價(jià),以便從整體上把握公司舞弊的可能性。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)層肩負(fù)著建立和健全內(nèi)部控制制度,并監(jiān)督其合理有效執(zhí)行的責(zé)任。經(jīng)營(yíng)管理者的品行、閱歷、經(jīng)驗(yàn)、能力、觀念、經(jīng)營(yíng)方式、管理風(fēng)格和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)與控制方法等都會(huì)影響公司運(yùn)行的規(guī)范性,進(jìn)而影響應(yīng)收賬款的核算、計(jì)量和披露。

(二)查應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度,看是否存在薄弱環(huán)節(jié)

首先,要檢查企業(yè)銷(xiāo)售制度、信用制度、存貨管理制度和應(yīng)收賬款管理制度是否健全,工作流程是否規(guī)范。其次,要利用符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試技術(shù),檢查銷(xiāo)售與收款的內(nèi)控制度是否得到有效執(zhí)行。通過(guò)定貨單、銷(xiāo)售單、信用評(píng)估報(bào)告、銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售通知單、銷(xiāo)售發(fā)貨單和銷(xiāo)售發(fā)票等,重點(diǎn)審查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全,是否存在越權(quán)批準(zhǔn)行為,信用政策和銷(xiāo)售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定,超出信用政策和銷(xiāo)售政策規(guī)定的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否實(shí)行集體決策審批等。通過(guò)綜合分析,從中找出應(yīng)收賬款的失控點(diǎn)、薄弱環(huán)節(jié)和異?，F(xiàn)象,抓住存在的關(guān)鍵性問(wèn)題,有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì),就會(huì)收到事半功倍的效果。

(三)查應(yīng)收賬款與相關(guān)科目的聯(lián)系,看是否相互混淆

要按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,逐項(xiàng)核對(duì)應(yīng)收賬款與相關(guān)科目的聯(lián)系,如應(yīng)收賬款與其它應(yīng)收款、銷(xiāo)售收入、存貨等相關(guān)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系;看應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等科目是否存在相互混淆的現(xiàn)象,如有這種情況,將會(huì)造成核算不實(shí)、不準(zhǔn)確的后果,要予以及時(shí)調(diào)整和糾正。

(四)查應(yīng)收賬款函證,看是否與賬戶(hù)余額相符

函證是對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)的最常用的方法。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款某時(shí)點(diǎn)明細(xì)賬的余額,選擇那些金額較大、賬齡較長(zhǎng)、交易頻繁但期末余額較小、重大關(guān)聯(lián)方交易、重大或異常的交易、可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易作為函證樣本,對(duì)客戶(hù)發(fā)出詢(xún)證函并要求對(duì)方及時(shí)回函,以核對(duì)賬戶(hù)余額,從中發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)、糾錯(cuò)防弊或糾錯(cuò)查弊。函證可以用信函、發(fā)傳真等形式。由于目前回函率較低,審計(jì)人員要千方百計(jì)提高回函率,近距離的可以派人實(shí)地函證。對(duì)于重要的應(yīng)收賬款,沒(méi)有收到回函的,應(yīng)同時(shí)采用有效的替代性程序。

(五)查應(yīng)收賬款掛賬明細(xì),看是否人為轉(zhuǎn)移資金

有的企業(yè)為了達(dá)到某種目的,故意將本企業(yè)的資金或商品,以銷(xiāo)售或勞務(wù)、外借等名義轉(zhuǎn)移到某關(guān)系單位,然后通過(guò)該關(guān)系單位的配合,將這部分資金或商品挪作他用甚至私分。如有的企業(yè)年終為給關(guān)系單位送禮,將本企業(yè)的資金,以借款的名義匯往外地商場(chǎng),列入“應(yīng)收賬款”科目,然后該商場(chǎng)以購(gòu)物券的方式,給該企業(yè)的關(guān)系人送禮。檢查時(shí),應(yīng)核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票,出庫(kù)單等原始憑證,查個(gè)水落石出。

(六)查應(yīng)收賬款有無(wú)虛增,看是否人為調(diào)高利潤(rùn)

此種情況主要是有的企業(yè)為了業(yè)績(jī)、名利等原因?qū)⑽磳?shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售、商品作虛假銷(xiāo)售,將這部分“收入”通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目掛賬。如有的企業(yè)為了完成上級(jí)下達(dá)的利潤(rùn)結(jié)算,而將庫(kù)存商品作虛假銷(xiāo)售,達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。審查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)檢查和分析原始憑證、銷(xiāo)售合同及相關(guān)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系,發(fā)現(xiàn)異常情況,應(yīng)追查到底。

(七)查應(yīng)收賬款的上年結(jié)轉(zhuǎn),看是否有“空中飛”的現(xiàn)象

所謂“空中飛”是指企業(yè)在本年度結(jié)束時(shí),將某一賬戶(hù)或幾個(gè)賬戶(hù)的余額分解或合并,結(jié)轉(zhuǎn)到下年度新賬的一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)中去,不必進(jìn)行賬務(wù)處理,就可以達(dá)到某種目的的違紀(jì)行為。如有的企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不好處理,就先掛在“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目,在年末結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”時(shí),將這部分余額轉(zhuǎn)入到“在建工程”等科目余額內(nèi),結(jié)轉(zhuǎn)新賬的“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目也就無(wú)此記載了,這樣經(jīng)過(guò)“空中飛”了兩個(gè)年度,便將“應(yīng)收賬款”在基建成本中核銷(xiāo)了。審計(jì)時(shí),要注意將應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬的上年期末余額與結(jié)轉(zhuǎn)后的本年期初余額進(jìn)行逐一核對(duì),以查找有無(wú)“空中飛”現(xiàn)象。

(八)查應(yīng)收賬款的后期收款,看是否有挪用現(xiàn)象

如果審計(jì)日離資產(chǎn)負(fù)債表日間隔時(shí)間較長(zhǎng),審計(jì)人員在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí),應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行對(duì)賬單,若款項(xiàng)已經(jīng)收回,則可為資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的存在或發(fā)生等提供證據(jù),即使債務(wù)人未回函,也可確認(rèn)其金額。有的企業(yè)銷(xiāo)售人員利用手中的權(quán)力和工作上的便利條件,將已收回的貨款用于個(gè)人經(jīng)商活動(dòng)或利用收賬和入賬的時(shí)間差,將貨款不及時(shí)上交,私自挪用,謀取私利,這種現(xiàn)象可以通過(guò)函證與檢查后期收款來(lái)互相映證,對(duì)函證與后期收款不一致,要進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

(九)查應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,看計(jì)提金額是否正確

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè),年終可按應(yīng)收賬款凈額的3‰至5‰的比例計(jì)提,并記入“管理費(fèi)用”科目,具體提取比例由企業(yè)自行規(guī)定。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)就采取虛增、虛減應(yīng)收賬款或擴(kuò)大、縮小計(jì)提比例的手段,多提或少提壞賬準(zhǔn)備金。審計(jì)時(shí),要認(rèn)真查看企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提比例的具體規(guī)定,檢查計(jì)提方法,核實(shí)計(jì)提基數(shù)和比例,查處通過(guò)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金來(lái)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象。

(十)查應(yīng)收賬款的壞賬損失處理,看是否符合規(guī)定

在實(shí)際工作中,壞賬損失的確認(rèn),處理難度較大,情況復(fù)雜。這給一些企業(yè)弄虛作假、營(yíng)私舞弊帶來(lái)可乘之機(jī)。有的企業(yè)為了達(dá)到某種目的,將本可收回的應(yīng)收賬款作為壞賬予以核銷(xiāo),形成賬外資金,然后用于不合理開(kāi)支或者私分;有的企業(yè)重新收回已經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款時(shí)不入賬,而作為企業(yè)的“小金庫(kù)”;有的企業(yè)對(duì)于確實(shí)不能收回的壞賬不予核銷(xiāo),長(zhǎng)期掛賬,造成資產(chǎn)和利潤(rùn)不實(shí)。必須對(duì)壞賬損失的確認(rèn)和處理進(jìn)行嚴(yán)格審查,防止違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。檢查時(shí),應(yīng)重點(diǎn)分析應(yīng)收賬款的賬齡,查詢(xún)債務(wù)單位是否有償還能力,回收措施是否得力,核銷(xiāo)壞賬的證據(jù)是否充分等。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天,應(yīng)收賬款問(wèn)題一直困擾著眾多企業(yè),大量的應(yīng)收賬款猶如“定時(shí)炸彈”,隨時(shí)給企業(yè)帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中,應(yīng)收賬款往往是有些企業(yè)調(diào)節(jié)收入、營(yíng)私舞弊的“調(diào)節(jié)器”,成為掩蓋各種不正常經(jīng)營(yíng)的“防空洞”。加強(qiáng)應(yīng)收賬款審計(jì),對(duì)于提高企業(yè)資金利用率,發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)資產(chǎn)保值增值,具有非常重要的意義。

參考文獻(xiàn)

第2篇：應(yīng)收賬款審計(jì)方法范文

一、執(zhí)行替代性審計(jì)程序的主要方法

(一)通過(guò)審查期后的收款予以證實(shí)

年報(bào)審計(jì)的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的應(yīng)收賬款，到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)一般能夠收回。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇外勤結(jié)束日前一兩日，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行對(duì)賬單，若款項(xiàng)已經(jīng)收回，則可為資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的存在或發(fā)生等提供證據(jù)，即使債務(wù)人未回函，也可確認(rèn)其金額。

(二)通過(guò)追查債權(quán)的相關(guān)文件資料，核實(shí)交易的確鑿發(fā)生

1．從原始發(fā)票追查至?xí)?jì)記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表日金額較大的賬戶(hù)，找出其銷(xiāo)售檔案，檢查定貨單、銷(xiāo)售單、信用評(píng)估報(bào)告、銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售通知單、銷(xiāo)售發(fā)貨單和銷(xiāo)售發(fā)票等，重點(diǎn)審查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，是否存在越權(quán)批準(zhǔn)行為，信用政策和銷(xiāo)售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定，超出信用政策和銷(xiāo)售政策規(guī)定的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否實(shí)行集體決策審批等。如果順查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證，銷(xiāo)售與收款的內(nèi)控制度健全有效且得到一貫執(zhí)行，也可確認(rèn)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄和在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示數(shù)額。

2．從相關(guān)會(huì)計(jì)記錄追查至合同、訂單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款明細(xì)表中選取金額較大的客戶(hù)，自應(yīng)收賬款明細(xì)賬追查至記賬憑證、銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售通知單、銷(xiāo)售合同、信用評(píng)估報(bào)告、銷(xiāo)售單和顧客訂貨單等，為驗(yàn)證交易和事項(xiàng)發(fā)生過(guò)程的正確性提供證據(jù)。如果逆查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證，也可確認(rèn)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄和在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示數(shù)額。

二、替代性審計(jì)程序?qū)彶榈闹攸c(diǎn)內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代審計(jì)程序應(yīng)重點(diǎn)審查哪些賬戶(hù)，需結(jié)合應(yīng)收賬款賬齡分析表，對(duì)賬戶(hù)進(jìn)行分類(lèi)。賬齡越長(zhǎng)，款項(xiàng)收回的可能性就越小，形成壞賬的可能性就越大。應(yīng)收賬款金額越大，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表越重要，就越應(yīng)該重點(diǎn)審查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體操作時(shí)，可將全部應(yīng)收賬款賬戶(hù)劃分為正常賬戶(hù)和非正常賬戶(hù)兩類(lèi)，其中：正常賬戶(hù)包括1年內(nèi)借貸方發(fā)生額正常、僅有借方發(fā)生額或僅有貸方發(fā)生額的賬戶(hù)；非正常賬戶(hù)包括當(dāng)年無(wú)發(fā)生額即賬齡在1年以上的賬戶(hù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的賬戶(hù)，確定不同的審計(jì)重點(diǎn)，以收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(一)正常賬戶(hù)的審計(jì)重點(diǎn)

1．借貸方發(fā)生額正常的賬戶(hù)。對(duì)于這類(lèi)賬戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查時(shí)，確定的重要性水平可以適當(dāng)高一些，關(guān)注重點(diǎn)包括：銷(xiāo)售與收款內(nèi)控制度的健全有效性；賬戶(hù)借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額原始憑證的合法合規(guī)性；賬戶(hù)期初余額加減借貸方發(fā)生額與期末余額平衡關(guān)系的正確性等，并將審驗(yàn)過(guò)程詳細(xì)記錄于替代程序?qū)徲?jì)表。如果能夠滿(mǎn)足注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)判斷可接受的風(fēng)險(xiǎn)程度，就可以確認(rèn)應(yīng)收賬款的期末余額。

2．僅有借方發(fā)生額的賬戶(hù)。對(duì)于這類(lèi)賬戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注客戶(hù)是否是為增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率而采取的賒銷(xiāo)策略。如果是，則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注欠款是否仍在信用期，對(duì)方的信用標(biāo)準(zhǔn)(品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件)是否符合賒銷(xiāo)政策規(guī)定，對(duì)方是否享受現(xiàn)金折扣政策等。如果不是，對(duì)此說(shuō)明客戶(hù)的商品可能滯銷(xiāo)，可能為了減少庫(kù)存而賒銷(xiāo)，可能會(huì)形成壞賬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，必要時(shí)，可考慮在審計(jì)報(bào)告中披露。

3．僅有貸方發(fā)生額的賬戶(hù)。應(yīng)收賬款只有貸方發(fā)生額，相當(dāng)于客戶(hù)的預(yù)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于此類(lèi)賬戶(hù)需要審查相關(guān)合同、協(xié)議，并結(jié)合存貨審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注是否存在已將存貨發(fā)出，而未確認(rèn)收入，偷漏稅款等。如果存在以上的情況，需提請(qǐng)客戶(hù)進(jìn)行調(diào)整。若客戶(hù)拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否在審計(jì)報(bào)告中披露。

(二)非正常賬戶(hù)的審計(jì)重點(diǎn)

賬齡超過(guò)1年的應(yīng)收賬款貸方余款，對(duì)方會(huì)催促結(jié)算，一般不會(huì)長(zhǎng)期掛賬，即使有，所占比例也非常小，根據(jù)重要性原則，不予考慮。本文所述的應(yīng)收賬款非正常賬戶(hù)均指賬齡超過(guò)1年的有借方余額賬戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：

1．對(duì)到期的應(yīng)收賬款，客戶(hù)是否及時(shí)提請(qǐng)對(duì)方依約付款；對(duì)逾期的應(yīng)收賬款，客戶(hù)是否采取多種方式催收；對(duì)重大的應(yīng)收賬款，客戶(hù)是否通過(guò)訴訟方式解決等。

2．客戶(hù)是否在年度終了組織專(zhuān)人全面清查應(yīng)收賬款，債權(quán)是否清晰，賬賬、賬實(shí)是否相符。

3．對(duì)于確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款，要注意如下內(nèi)容：是否取得法院判決書(shū)或裁定書(shū)，是否取得注銷(xiāo)工商登記或吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的證明或政府責(zé)令關(guān)閉的文件資料，是否取得已經(jīng)死亡或依法被宣告失蹤、死亡的債務(wù)人用其財(cái)產(chǎn)或者死者遺產(chǎn)不足清償且無(wú)繼承人的相關(guān)法律文件，是否取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的終止收款意見(jiàn)書(shū)或我國(guó)駐外使(領(lǐng))館商務(wù)機(jī)構(gòu)出具的債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明等，作為確認(rèn)壞賬損失的依據(jù)。

4．壞賬損失是否經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，壞賬損失財(cái)務(wù)處理意見(jiàn)是否按照程序提交股東會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理(廠長(zhǎng))辦公會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)審定。

5．對(duì)逾期3年應(yīng)收賬款處理的壞賬損失，是否實(shí)行賬銷(xiāo)案存，繼續(xù)保留追索權(quán)。

6．客戶(hù)處理的全部應(yīng)收賬款壞賬，是否已在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注中充分披露。

三、執(zhí)行替代性審計(jì)程序重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題

(一)非結(jié)算債權(quán)在應(yīng)收賬款中核算。例如：一些客戶(hù)將應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等賬戶(hù)反映的內(nèi)容計(jì)入應(yīng)收賬款，造成核算不真實(shí)、不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)信息失真。

(二)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告，虛掛應(yīng)收賬款。例如：一些客戶(hù)特別是上市公司，為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告，編造銷(xiāo)售合同，虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，虛掛應(yīng)收賬款，或者把不符合銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)條件的作銷(xiāo)售處理，虛增收入和應(yīng)收賬款。

(三)長(zhǎng)期投資在應(yīng)收賬款中核算。例如：一些客戶(hù)為隱匿投資收益，把長(zhǎng)期投資納入應(yīng)收賬款核算。在收到投資收益時(shí)，直接沖減應(yīng)收賬款以達(dá)到偷稅之目的，或者直接將投資收益轉(zhuǎn)存“小金庫(kù)”進(jìn)行非法活動(dòng)或舞弊。

第3篇：應(yīng)收賬款審計(jì)方法范文

doi : 10 . 39回性。本文從應(yīng)收賬款賬齡分析表的編制開(kāi)始，探討了計(jì)人員應(yīng)如何對(duì)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行審計(jì)。

［關(guān)鍵詞］ 應(yīng)收賬款；賬齡分析；審計(jì)

在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí)，審計(jì)人員往往要檢查應(yīng)收賬款的賬齡，了解應(yīng)收賬款的可收回性，并關(guān)注其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分l。應(yīng)收賬款賬齡審計(jì)從應(yīng)收賬款賬齡分析表的編制開(kāi)始，以檢查賬齡劃分的正確性為基礎(chǔ)，對(duì)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析，從而獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

一、應(yīng)收賬款賬齡分析表的編制方法

應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，有利于評(píng)價(jià)銷(xiāo)售部門(mén)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，加快貨款回收，減少壞賬損失；有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解公司應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況，分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量狀況，所以在年度會(huì)計(jì)報(bào)告中要求披露應(yīng)收賬款的賬齡。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，發(fā)生在本年內(nèi)的應(yīng)收賬款，賬齡視為1年之內(nèi)，如果應(yīng)收款項(xiàng)在本年中沒(méi)有收回，那么該款項(xiàng)的賬齡就相應(yīng)增加一年。目前，我國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》中，將應(yīng)收賬款的賬齡劃分為4段，即1年以?xún)?nèi)、1~2年、2~3年和3年以上，并給出應(yīng)收賬款賬齡分析表的參考格式，如表1所示。

審計(jì)人員檢查應(yīng)收賬款賬齡的目的是了解應(yīng)收賬款的可收回性，一般認(rèn)為，欠賬的時(shí)間越長(zhǎng)，也就是賬齡越大，應(yīng)收賬款收回的可能性就越小，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也就越多。但是，這種賬齡的劃分方法有3個(gè)不足之處，對(duì)于正確了解應(yīng)收賬款的可收回性有一定影響。

第一，沒(méi)有按客戶(hù)劃分賬齡。筆者認(rèn)為，在劃分應(yīng)收賬款賬齡時(shí)，應(yīng)分別針對(duì)每一客戶(hù)來(lái)列示。因?yàn)?，?yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)大小不僅與賬齡有關(guān)系，也與應(yīng)收賬款客戶(hù)的信用等級(jí)有關(guān)系。當(dāng)然，根據(jù)重要性原則，對(duì)于不重要的或余額比較小的客戶(hù)可以予以匯總列示。

第二，沒(méi)有考慮應(yīng)收賬款是否在合同規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，即信用期內(nèi)。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行賒銷(xiāo)時(shí)，銷(xiāo)售方通常會(huì)給購(gòu)貨方一定的付款信用期，也就是清償貨款的期限。在信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款，企業(yè)并不期望這些應(yīng)收賬款能馬上變現(xiàn)。這樣，對(duì)于同樣是賬齡為“1年以?xún)?nèi)”的應(yīng)收賬款，超過(guò)信用期的應(yīng)收賬款與信用期未滿(mǎn)的應(yīng)收賬款其可收回性顯然不同。可以說(shuō)企業(yè)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)正是存在于那些超過(guò)信用期的應(yīng)收賬款?？梢?jiàn)，分析應(yīng)收賬款的賬齡必須區(qū)分哪些應(yīng)收賬款在信用期內(nèi)，哪些超過(guò)了信用期，使企業(yè)提供的應(yīng)收賬款信息更全面、更有用。

其二，賬齡時(shí)間段的劃分過(guò)于寬泛?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第十三條規(guī)定，資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。（2）主要為交易目的而持有。（3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)。（4）在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。根據(jù)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的界定，應(yīng)收賬款屬于典型的流動(dòng)資產(chǎn)，顯然目前賬齡分析中對(duì)賬齡的劃分過(guò)寬，既不符合應(yīng)收賬款流動(dòng)資產(chǎn)的性質(zhì)，也不利于提高賬齡分析的準(zhǔn)確性，不能較好地了解應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀。

國(guó)際通行做法是將1年之內(nèi)賬齡分為30天以?xún)?nèi)、30~60天、60~90天、90~120天和120~360天；顯然，同樣在1年之內(nèi)的應(yīng)收賬款，賬齡為30天，與30~60天、60~90天、90~120天、120~360天的應(yīng)收賬款可收回的可能性差異較大。為了了解應(yīng)收賬款的可收回性而進(jìn)行的賬齡分析，應(yīng)謹(jǐn)慎劃分應(yīng)收賬款賬齡的時(shí)間段。

針對(duì)目前被審計(jì)單位編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表中存在的上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為，審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)需要編制適當(dāng)?shù)馁~齡分析表或?qū)徲?jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料自己編制。財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答》中規(guī)定了賬齡的確認(rèn)原則：采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)當(dāng)以信用期為基礎(chǔ)，并按不同筆銷(xiāo)售發(fā)票來(lái)編制（如表2所示）。

在表2中，“信用期內(nèi)”這一欄，意味著尚未到合同約定的付款時(shí)間，應(yīng)收賬款信用期尚未滿(mǎn)，因此，企業(yè)并不期望這些應(yīng)收賬款會(huì)馬上變現(xiàn)。而“0~30天”這一欄，是已經(jīng)超過(guò)信用期30天以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款，即逾期應(yīng)收賬款。其他依此類(lèi)推。

二、檢查應(yīng)收賬款賬齡的正確性

當(dāng)被審計(jì)單位提供了期末的應(yīng)收賬款賬齡分析表時(shí)，審計(jì)人員首先要做的是檢查這份賬齡分析表是否正確。這種檢查可以通過(guò)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合來(lái)完成。

一是通過(guò)控制測(cè)試。應(yīng)收賬款是否可收回對(duì)公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況影響很大，企業(yè)管理層也會(huì)對(duì)賬齡做分析，必然有一些控制點(diǎn)來(lái)保證賬齡的準(zhǔn)確性。比如，企業(yè)由專(zhuān)門(mén)的信用部門(mén)按照客戶(hù)設(shè)立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，詳細(xì)記錄各個(gè)客戶(hù)應(yīng)收賬款的發(fā)生、增減變動(dòng)、余額及其每筆賬齡等財(cái)務(wù)信息，定期編制應(yīng)收賬款明細(xì)表及賬齡分析表。這種控制測(cè)試可以結(jié)合企業(yè)關(guān)于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度來(lái)進(jìn)行，主要包括檢查企業(yè)是否建立了明確的職責(zé)分工制度；檢查企業(yè)是否建立了應(yīng)收賬款催收制度；檢查企業(yè)是否對(duì)每筆賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款都嚴(yán)格控制并分類(lèi)登記；檢查企業(yè)是否建立了壞賬審批制度。

二是審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)人員分析應(yīng)收賬款賬齡，是為了找出那些潛在的壞賬。而這些壞賬主要是從賬齡較長(zhǎng)的那些欄里面找。因此，審計(jì)人員最擔(dān)心的，是企業(yè)將實(shí)際上賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目，填到了賬齡較短的欄里。所以，審計(jì)人員的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將集中在賬齡較短的欄中。具體可以這樣做測(cè)試：

首先，核對(duì)賬齡表的合計(jì)數(shù)減去已計(jì)提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備后的凈額，是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目余額一致。

其次，假如信用期是一個(gè)月的話(huà)，可以看一下最近一個(gè)月的銷(xiāo)售收入是否小于“信用期內(nèi)”這一欄。如果是這樣，肯定有錯(cuò)誤。當(dāng)然，要注意增值稅的影響。

再次，在賬齡較短的幾欄里，選取一些項(xiàng)目去核對(duì)其原始憑證，如銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，看其賬齡核算是否準(zhǔn)確。

三、分析應(yīng)收賬款賬齡

在檢查應(yīng)收賬款賬齡表準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員可以對(duì)應(yīng)收賬款賬齡做進(jìn)一步的分析。

首先，與以前各期間的賬齡表做比較，看一看在結(jié)構(gòu)上是如何變化的，尋找變化的原因是什么，這些原因是否意味著要增加壞賬準(zhǔn)備。

其次，把期末的賬齡表中，期后已經(jīng)收回的款項(xiàng)剔除，可以得到一個(gè)當(dāng)前仍未收回款項(xiàng)的期末賬齡表。這才是真正要考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額。不過(guò)，有時(shí)做這個(gè)“剔除”工作較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，通?？梢杂米罱诘馁~齡表中的賬齡較長(zhǎng)的那幾欄來(lái)代替，只要編制賬齡表的邏輯是一致的而且沒(méi)有什么特殊項(xiàng)目就可以。

第4篇：應(yīng)收賬款審計(jì)方法范文

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 舞弊 審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）07-168-02

一、引言

應(yīng)收賬款可以理解為是企業(yè)由于從事對(duì)外銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原料或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的，很可能在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以?xún)?nèi)收回的債權(quán)。具體地講應(yīng)收賬款也就是企業(yè)由于銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶(hù)或者是接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)或代墊運(yùn)費(fèi)等。應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，它既是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，同時(shí)也是資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)重要項(xiàng)目，因此，它對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)揮著不可低估的作用。

現(xiàn)如今正處于后金融危機(jī)時(shí)期，大多數(shù)企業(yè)為了走出財(cái)務(wù)困境，不惜以身試法進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。企業(yè)在面對(duì)創(chuàng)造較大利潤(rùn)的壓力、解決籌資難題時(shí)便主動(dòng)采取虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，縮小應(yīng)收賬款壞賬損失的計(jì)提比例，以此來(lái)虛增利潤(rùn)，從而有利于籌集資金、運(yùn)營(yíng)企業(yè)。當(dāng)企業(yè)由于資金周轉(zhuǎn)困難，面對(duì)借款壓力時(shí)，便會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款賬齡錯(cuò)誤分類(lèi)，來(lái)達(dá)到降低企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款不僅僅是商業(yè)信用的產(chǎn)物，而且也不具有看得見(jiàn)的實(shí)物形態(tài)，因而應(yīng)收賬款舞弊也就成為一種慣用的造假方法。由于應(yīng)收賬款的確認(rèn)、計(jì)量、記錄及列報(bào)，不但與企業(yè)的收入狀況聯(lián)系緊密，而且影響到企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力、資金周轉(zhuǎn)狀況，故應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)該作為審計(jì)工作中的重要工作內(nèi)容。

二、企業(yè)常見(jiàn)的幾種應(yīng)收賬款舞弊行為

1.虛增應(yīng)收賬款賬戶(hù)。企業(yè)經(jīng)常利用虛擬或現(xiàn)有客戶(hù)的名稱(chēng)，從而虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，虛增銷(xiāo)售收入，列作應(yīng)收賬款。企業(yè)虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，然后虛擬那些與企業(yè)有特殊關(guān)系客戶(hù)的名稱(chēng)或是根本不存在的企業(yè)名稱(chēng)。如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師靠函證程序便難以核實(shí)真假，或者根本收不到回函。另外，企業(yè)也可以利用三角或者多角往來(lái)，把虛開(kāi)應(yīng)收賬款沖銷(xiāo)，或者是運(yùn)用資產(chǎn)置換、出售、對(duì)外投資、提高壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例等方式虛設(shè)應(yīng)收賬款沖抵。企業(yè)采取上述行為虛增銷(xiāo)售收入，調(diào)高企業(yè)收入，夸大企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，呈現(xiàn)給社會(huì)不真實(shí)的企業(yè)信息。

2.壞賬準(zhǔn)備舞弊。第一，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不真實(shí)。依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)的壞賬損失只能采用備抵法核算，但是壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例和計(jì)提方法根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況自行決定。因此，大部分企業(yè)利用政策漏洞，通過(guò)隨意改變壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法或者擴(kuò)大、縮小壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，從而人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)，企業(yè)將這些不準(zhǔn)確不可靠的會(huì)計(jì)信息提供給了債權(quán)人、投資者以及社會(huì)公眾，這樣就影響了他們對(duì)企業(yè)價(jià)值作出正確的判斷。比如，江西紙業(yè)截至2003年12月31日一直都存在著資金周轉(zhuǎn)困難。從2002年開(kāi)始為了扭轉(zhuǎn)僵局，開(kāi)始計(jì)提大量的壞賬準(zhǔn)備，直至2004年上半年出現(xiàn)了回沖計(jì)提，并且到2004年三季度出現(xiàn)好的業(yè)績(jī)，在股市上跨入了績(jī)優(yōu)股之列。江西紙業(yè)的成功翻身，就得益于大量計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

第二，壞賬損失確認(rèn)隨意。依據(jù)我國(guó)相關(guān)規(guī)定，由于債務(wù)人死亡，用其遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回；由于債務(wù)人破產(chǎn)，用其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回；債務(wù)人超過(guò)3年的時(shí)期內(nèi)未履行償債義務(wù)，并且有充足的證據(jù)表明收回可能性較小或者無(wú)法收回。企業(yè)的應(yīng)收賬款在符合上述條件之一的，應(yīng)確認(rèn)壞賬。在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中，壞賬損失的確認(rèn)難度比較大，情況也較復(fù)雜，這便給部分企業(yè)制造了造假的機(jī)會(huì)。比如把預(yù)計(jì)可收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，將本應(yīng)確認(rèn)為壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款卻長(zhǎng)期掛賬，導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值反映不真實(shí)。再如，核銷(xiāo)壞賬時(shí)不履行相關(guān)手續(xù)，會(huì)計(jì)人員沒(méi)經(jīng)批準(zhǔn)就擅自予以核銷(xiāo)。

第三，應(yīng)收賬款賬齡失真。當(dāng)應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)所期望的金額時(shí)，可以采用的一種簡(jiǎn)便易行的舞弊行為就是把部分較高賬齡的應(yīng)收賬款金額作為低賬齡應(yīng)收賬款，調(diào)入較低賬齡應(yīng)收賬款的金額中，由于應(yīng)收賬款總額不變，這樣就人為地對(duì)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分類(lèi)。此外應(yīng)收賬款常常把某一戶(hù)頭的最后一筆往來(lái)款的發(fā)生時(shí)間作為該戶(hù)頭所有往來(lái)款賬齡的時(shí)間，使得那些賬齡較長(zhǎng)但到目前仍然有零星往來(lái)款的戶(hù)頭的賬齡，很大程度被低估。

第四，關(guān)聯(lián)方虛假購(gòu)銷(xiāo)。關(guān)聯(lián)方就是指一方控制、共同控制另一方對(duì)另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響。而關(guān)聯(lián)方交易可以認(rèn)為是關(guān)聯(lián)方之間不管是否收取款項(xiàng)而進(jìn)行的轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為。對(duì)于一些上市公司來(lái)說(shuō)，利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊是它們慣用的作弊方式之一。企業(yè)收取大量貨款卻不及時(shí)發(fā)貨，拖延時(shí)間進(jìn)行真融資假銷(xiāo)售；還有就是未簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同而進(jìn)行的交易定期向第三方支付預(yù)付款交易等。有時(shí)上市公司也利用改變股東權(quán)益結(jié)構(gòu)來(lái)使一些關(guān)聯(lián)方交易在表面上看來(lái)屬于兩個(gè)完全獨(dú)立法人之間進(jìn)行的交易活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)公司所預(yù)期的目標(biāo)。

第5篇：應(yīng)收賬款審計(jì)方法范文

一、要在被審計(jì)單位沒(méi)有預(yù)防的情況下，由審計(jì)人員來(lái)自編制、寄發(fā)和回收詢(xún)證函。有時(shí)，審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)擬采用函證法時(shí)，在與被審計(jì)方接觸過(guò)程中，言談舉止無(wú)意中會(huì)泄漏函證的有關(guān)信息，包括是否要函證、函證的范圍、對(duì)象、方式等。假如被審計(jì)單位在應(yīng)收賬項(xiàng)中藏有“貓膩”，獲取這些信息后會(huì)引起警惕，采取應(yīng)對(duì)措施，致使審計(jì)方法失效。因此，審計(jì)人員應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，在被審計(jì)方?jīng)]有準(zhǔn)備的情況下，利用應(yīng)收賬款明細(xì)賬或銷(xiāo)貨發(fā)票載明的債務(wù)人地址，親自編制、寄發(fā)和回收詢(xún)證函。

二、函證的范圍和對(duì)象應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷做出選擇。審計(jì)人員應(yīng)考慮成本效益原則，不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：（l）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。（3）如果以前期間函證時(shí)發(fā)現(xiàn)過(guò)重大差異或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。（4）若采用否定式函證，則可相應(yīng)增加函證量；若采用肯定式函證則相應(yīng)減少函證量。一般情況下，審計(jì)人員應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；主要客戶(hù)項(xiàng)目；余額為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。

三、函證方式的選擇應(yīng)結(jié)合重性原則具體確定。函證方式有兩種：肯定式函證和否定式函證?？隙ㄊ胶C就是向債務(wù)人發(fā)出詢(xún)證函，要求其證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函；否定式函證，它是向債務(wù)人發(fā)出詢(xún)證函。但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函，只有不符時(shí)才要求債務(wù)人復(fù)函。這兩種方式各有優(yōu)缺點(diǎn)，前者所獲取的審計(jì)證據(jù)較為可靠，但審計(jì)成本較高；后者因不可知因素的存在，所獲取的審計(jì)證據(jù)較前者來(lái)說(shuō)不可靠，但成本相對(duì)較低。這里值得注意的是，對(duì)于重要的應(yīng)收賬項(xiàng)不應(yīng)以審計(jì)成本的高低作為減少審計(jì)程序的理由。具體采用哪種方式應(yīng)根據(jù)不同情況做出選擇：當(dāng)個(gè)別賬戶(hù)欠款金額較大，或有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題時(shí)采用肯定式函證。當(dāng)符合以下所有條件時(shí)，可采用否定式函證：相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢(xún)證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。 四、函證結(jié)果的控制、差異分析應(yīng)實(shí)事求是，初步總結(jié)和評(píng)價(jià)要客觀。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)控制詢(xún)證函的發(fā)送和收回，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行分析，實(shí)施必要的審計(jì)程序，尋找差異原因，最后對(duì)被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款做出初步總結(jié)和評(píng)價(jià)。（l）對(duì)于因無(wú)法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移差錯(cuò)而致使信函無(wú)法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來(lái)就是一筆假賬。對(duì)于采用肯定式函證方式而沒(méi)有得到復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序，一般來(lái)說(shuō)應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)送詢(xún)證函，如果仍得不到答復(fù)，就應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序。例如，檢查與銷(xiāo)貨有關(guān)的文件，包括銷(xiāo)貨合同、銷(xiāo)貨訂單等，以證實(shí)這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。（2）有時(shí)收回的函證可能會(huì)有差異，產(chǎn)生差異的原因可能是由于購(gòu)銷(xiāo)雙方登記入賬的時(shí)間不同，可能由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)函證結(jié)果差異進(jìn)行分析。追查，看被審計(jì)單位有無(wú)作弊行為，必要時(shí)應(yīng)與債務(wù)人進(jìn)一步聯(lián)系，作進(jìn)一步核實(shí)。（3）審計(jì)人員應(yīng)將函證的有關(guān)情況在工作底稿中記錄，并據(jù)以初步總結(jié)和評(píng)價(jià)現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款情況。如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則可以合理地推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的；如果函證結(jié)果表明有差異，應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少，為取得更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。

第6篇：應(yīng)收賬款審計(jì)方法范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)控視角 應(yīng)收賬款管理 問(wèn)題 加強(qiáng)

由于應(yīng)收賬款關(guān)系到企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，關(guān)系到企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高，因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展的必經(jīng)之路，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理能夠促進(jìn)企業(yè)資金的回收，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行提供物質(zhì)保障，同時(shí)有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值和增值。

一、內(nèi)控視角下企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

（一）缺乏完善的應(yīng)收賬款管理體系

內(nèi)部控制體系是企業(yè)結(jié)合對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果采取的控制措施，由于內(nèi)部控制體系的不完善，使得風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的機(jī)率增加。很多企業(yè)沒(méi)有采取職務(wù)分離的措施，使很多不相容的職務(wù)沒(méi)有分離開(kāi)來(lái)，沒(méi)有形成相互制約的機(jī)制；沒(méi)有建立授權(quán)審批制度，企業(yè)只重視業(yè)務(wù)人員的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，業(yè)務(wù)人員忙于銷(xiāo)售，缺乏對(duì)客戶(hù)信息的了解，責(zé)任考核指標(biāo)不完善，造成應(yīng)收賬款拖欠的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；合同管理存在漏洞，合同明確規(guī)定了買(mǎi)賣(mài)雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，并受到法律的保護(hù)，是企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益的有力保障，也是企業(yè)控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，有些企業(yè)不重視合同的簽訂和管理，使企業(yè)沒(méi)有受到法律的保護(hù)，造成呆賬、死賬的產(chǎn)生。

（二）缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督體系

內(nèi)部監(jiān)督體系能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部管理制度進(jìn)行監(jiān)督執(zhí)行，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，大多數(shù)企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，主要表現(xiàn)在：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全或者形同虛設(shè)，使審計(jì)部門(mén)不能發(fā)揮監(jiān)督作用；缺乏考核約束機(jī)制，企業(yè)過(guò)于重視業(yè)務(wù)人員的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，使得業(yè)務(wù)人員采用賒銷(xiāo)手段強(qiáng)銷(xiāo)商品，造成應(yīng)收賬款的大量增加；企業(yè)沒(méi)有根據(jù)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則落實(shí)工作，沒(méi)有及時(shí)清算應(yīng)收賬款，或者清算的力度不夠，沒(méi)有定期與客戶(hù)對(duì)賬，為了保證業(yè)績(jī)，沒(méi)有把應(yīng)收賬款作為壞賬損失。

（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

企業(yè)應(yīng)收賬款是企業(yè)之間信用交易的一種形式之一，信用交易存在很大的風(fēng)險(xiǎn)性，因此企業(yè)在進(jìn)行信用交易時(shí)應(yīng)該首先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前或者風(fēng)險(xiǎn)結(jié)束之前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來(lái)的影響和損失進(jìn)行量化的評(píng)估，就是量化測(cè)評(píng)應(yīng)收賬款可能給企業(yè)帶來(lái)的影響和損失的程度。企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收賬款之前應(yīng)該結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和企業(yè)特點(diǎn)，建立相對(duì)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督和檢查，完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系有利于識(shí)別內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小的程度。然而大多數(shù)企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，企業(yè)管理者只重視銷(xiāo)售業(yè)績(jī)和市場(chǎng)占有量，沒(méi)有花費(fèi)時(shí)間和精力用于了解客戶(hù)的信用狀況，增加了企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）外部環(huán)境不利因素影響

外部環(huán)境雖然不是制約企業(yè)應(yīng)收賬款管理的主要因素，但是也是重要因素之一，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有額，增加銷(xiāo)售量，企業(yè)往往會(huì)采取賒銷(xiāo)的行為，但是賒銷(xiāo)行為是有很大風(fēng)險(xiǎn)的，有一些企業(yè)誠(chéng)信缺失，即使有償還能力也拖欠資金，使得賒銷(xiāo)企業(yè)的應(yīng)收賬款難以按時(shí)收回，影響了企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使和不良社會(huì)風(fēng)氣的影響，企業(yè)誠(chéng)信缺失的現(xiàn)象嚴(yán)重，已成為影響應(yīng)收賬款管理的主要外在因素。

二、內(nèi)控視角下的應(yīng)收賬款管理對(duì)策

（一）建立完善的應(yīng)收賬款管理體系

首先，企業(yè)應(yīng)該建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確規(guī)定應(yīng)收賬款的金額權(quán)限，經(jīng)辦人員必須按照審批的額度進(jìn)行應(yīng)收賬款的辦理，一旦應(yīng)收賬款超出了規(guī)定額度，需要向上級(jí)進(jìn)行請(qǐng)示；其次，落實(shí)權(quán)責(zé)責(zé)任制，業(yè)務(wù)人員不但要負(fù)責(zé)銷(xiāo)售，還要負(fù)責(zé)對(duì)貸款的催收，業(yè)務(wù)人員對(duì)應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)，每一筆賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)從合同的制定到資金的回收都由相關(guān)的業(yè)務(wù)人員負(fù)責(zé)，資金的回收率作為業(yè)務(wù)人員考核的重要指標(biāo)之一；第三，加強(qiáng)合同的管理，認(rèn)真簽訂銷(xiāo)售合同，在簽訂前要對(duì)購(gòu)貨單位進(jìn)行嚴(yán)格的審核。

（二）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的清理

企業(yè)應(yīng)該從日常的會(huì)計(jì)工作入手，隨時(shí)做好應(yīng)收賬款的記錄和審核，按時(shí)統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款的余額，并按照應(yīng)收賬款的日期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，特別是對(duì)逾期債款的分析，采用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。財(cái)務(wù)部門(mén)要和銷(xiāo)售部門(mén)建立良好的合作關(guān)系，定期為銷(xiāo)售部門(mén)提供分析報(bào)表，并定期向債務(wù)企業(yè)發(fā)放對(duì)賬單，并要索取債務(wù)企業(yè)的公章回執(zhí)；對(duì)于已經(jīng)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)損失額度，并進(jìn)行賬務(wù)處理，加強(qiáng)對(duì)壞賬的清理程度，可以通過(guò)兼并的方法把壞賬變?yōu)樾沦Y產(chǎn)。

（三）建立客戶(hù)信用檔案

客戶(hù)的信用程度是影響應(yīng)收賬款管理的重要因素，忽視對(duì)客戶(hù)信用程度的調(diào)查使得應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)大大增加，對(duì)企業(yè)的發(fā)展不利，因此，企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)客戶(hù)信用程度的調(diào)查，建立客戶(hù)信用檔案。企業(yè)應(yīng)該成立專(zhuān)門(mén)的客戶(hù)信用管理部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)賒銷(xiāo)的管理，應(yīng)該采用科學(xué)先進(jìn)的管理技術(shù)，結(jié)合業(yè)務(wù)人員提供的一手資料，對(duì)客戶(hù)和其他供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)查，同時(shí)，管理部門(mén)還應(yīng)該進(jìn)行實(shí)地考察，通過(guò)考察客戶(hù)公開(kāi)的信息，結(jié)合多方面資料建立客戶(hù)信用檔案，并派專(zhuān)人對(duì)檔案進(jìn)行管理，做好檔案信息的更新，根據(jù)客戶(hù)信用檔案提供的信息來(lái)進(jìn)行企業(yè)投資決策。

（四）建立完善的內(nèi)部監(jiān)督體系

首先，企業(yè)應(yīng)該建立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，明確規(guī)定審計(jì)部門(mén)的工作職責(zé)和權(quán)力；其次，應(yīng)該建立和完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該按照監(jiān)督體系的規(guī)定對(duì)內(nèi)部控制的落實(shí)狀況進(jìn)行定期的監(jiān)督檢查；第三，加強(qiáng)審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的職業(yè)技能和道德品質(zhì)，保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。

（五）促進(jìn)應(yīng)收賬款管理的信息化

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)管理逐漸實(shí)行信息化管理，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行信息化管理不但能夠提高工作效率，還能夠保證內(nèi)部控制的客觀性，因此，企業(yè)應(yīng)該促進(jìn)應(yīng)收賬款管理的信息化。企業(yè)可以建立CRM客戶(hù)關(guān)系管理系統(tǒng)，能夠使企業(yè)掌握客戶(hù)信息，并及時(shí)的反饋客戶(hù)的需求，還能對(duì)銷(xiāo)售過(guò)程進(jìn)行跟蹤控制，有利于提高業(yè)務(wù)人員的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，為客戶(hù)提供更好的服務(wù)，提升企業(yè)形象和信譽(yù)。

三、總結(jié)

目前企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題既有外在原因，也有內(nèi)在原因，內(nèi)在原因是主要原因，也是企業(yè)通過(guò)采取積極措施能夠解決的，因此，企業(yè)管理者應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款管理的重視，采取措施加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，把應(yīng)收賬款控制在企業(yè)能夠接受的范圍之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的增長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：應(yīng)收賬款審計(jì)方法范文

【Keywords】state-owned enterprise； current account； audit； fraud

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】B 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）03-0034-02

1 引言

往來(lái)賬戶(hù)是用來(lái)核算債權(quán)債務(wù)的統(tǒng)稱(chēng)，主要包括“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”“預(yù)收賬款”等賬戶(hù)。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定往來(lái)賬戶(hù)的使用方法，但有些企業(yè)常常弄虛作假。審計(jì)人員若沒(méi)查清具體業(yè)務(wù)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)違紀(jì)違規(guī)甚至是違法犯罪的情況，國(guó)有資產(chǎn)面臨損失，審計(jì)工作增加風(fēng)險(xiǎn)。

2 企業(yè)利用往來(lái)賬戶(hù)舞弊的主要方式

①利用往來(lái)賬戶(hù)虛列應(yīng)付賬款，人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用。有的企業(yè)為調(diào)控實(shí)際的利潤(rùn)數(shù)額，即虛列應(yīng)付賬款的方式，使成本費(fèi)用虛增，相應(yīng)利潤(rùn)數(shù)額也減少了。

例：某企業(yè)2013年8月，以車(chē)間大修為名頭，編造假冒提供勞務(wù)的單位，將無(wú)中生有的勞務(wù)費(fèi)用9萬(wàn)元，列入應(yīng)付賬款科目，致使企業(yè)少繳所得稅。

借：制造費(fèi)用―修理費(fèi)

貸：應(yīng)付賬款―某單位

該企業(yè)2013年8月份本期產(chǎn)品成本虛增。如果本月全部銷(xiāo)售產(chǎn)品，則銷(xiāo)售成本虛增8萬(wàn)元，本期利潤(rùn)虛減8萬(wàn)元，少繳企業(yè)所得稅8萬(wàn)元×25%=2萬(wàn)元。

②將收入掛到往來(lái)賬戶(hù)，不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：往來(lái)賬戶(hù)

例：2014年對(duì)某生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，“應(yīng)付賬款――某單位”明細(xì)賬，年初貸方余額20萬(wàn)元，直至2014年年末仍未處理，該企業(yè)解釋說(shuō)是2013年向某單位的借款，審計(jì)人員帶著疑慮，翻查2013年會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)后附一張轉(zhuǎn)賬支票，摘要欄為“購(gòu)貨款”，最后查證，這20萬(wàn)元是該生產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的貨款。

③利用往來(lái)賬洗錢(qián)，即把賬外收入洗到賬內(nèi)。

2010年對(duì)某公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)一筆會(huì)計(jì)分錄，“借：現(xiàn)金，貸：其他應(yīng)付款―趙某”，金額為237685.40元，據(jù)說(shuō)是向趙某個(gè)人的借款，但審計(jì)人員翻查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有相關(guān)的利息支出；該公司解釋說(shuō)“趙某是公司以前的一名銷(xiāo)售員，現(xiàn)在已經(jīng)離開(kāi)了公司”。一個(gè)早已離開(kāi)公司的銷(xiāo)售人員，怎么會(huì)把自己個(gè)人的錢(qián)白白借給公司呢？而且借款還不是整數(shù)？經(jīng)過(guò)審計(jì)人員最后查實(shí)，該公司利用趙某的名字在銀行開(kāi)戶(hù)，將公司賬外收入存入其中，每當(dāng)公司需要用錢(qián)時(shí)，就以向趙某借款的名義洗到賬內(nèi)。事后，再做一筆假還款的會(huì)計(jì)分錄將往來(lái)賬沖平。

④將壞賬損失掛入往來(lái)賬戶(hù)，不及時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)用以掩蓋企業(yè)潛虧。

有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，但為了能完成利潤(rùn)等相關(guān)考核指標(biāo)，就人為造成許多呆賬長(zhǎng)期掛賬，不處理相關(guān)的壞賬損失等，用以掩蓋企業(yè)潛虧的事實(shí)。

例：2009年審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，一筆應(yīng)收賬款已掛賬3年未清理，該企業(yè)早知道對(duì)方單位已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足實(shí)現(xiàn)其破產(chǎn)債權(quán)。因此該筆應(yīng)收賬款肯定收不回來(lái)，應(yīng)沖銷(xiāo)管理費(fèi)用，但是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心如此會(huì)減少利潤(rùn)，影響企業(yè)業(yè)績(jī)，于是決定不轉(zhuǎn)銷(xiāo)該筆應(yīng)收賬款，人為調(diào)節(jié)了資產(chǎn)、利潤(rùn)。

⑤利用應(yīng)收賬款發(fā)放貸款，利息轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。

根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)彼此間可以互相拆借資金，但有些單位利用應(yīng)收賬款科目發(fā)放貸款，將利息收入轉(zhuǎn)記“小金庫(kù)”，并稱(chēng)為企業(yè)間拆借資金。

例：當(dāng)公司收回還款時(shí)，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，把相關(guān)利息收入轉(zhuǎn)記“小金庫(kù)”。等外單位歸還欠款時(shí)，該公司不記銀行日記賬，只是簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個(gè)用款單位，相應(yīng)的對(duì)付出銀行存款也不記銀行日記賬，而是把兩筆業(yè)務(wù)合并做賬：

借：應(yīng)收賬款―B

貸：應(yīng)收賬款―A

將收到的利息收入也不入賬，直接轉(zhuǎn)記“小金庫(kù)”。

3 企業(yè)往來(lái)賬戶(hù)的審計(jì)方法

3.1 關(guān)于應(yīng)收賬款的審計(jì)

應(yīng)收賬款在流動(dòng)?Y產(chǎn)中占比較大，且與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果息息相關(guān)。在審計(jì)中，可以用函證、分析性復(fù)核、憑證抽查等審計(jì)程序[1]。應(yīng)收賬款用來(lái)核算單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的銷(xiāo)貨往來(lái)，應(yīng)小于當(dāng)期銷(xiāo)售與銷(xiāo)售對(duì)應(yīng)的稅金之和。通過(guò)分析企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，結(jié)合現(xiàn)金實(shí)際交易數(shù)額，將應(yīng)收賬款借方發(fā)生額與當(dāng)期銷(xiāo)售額相對(duì)比。如發(fā)現(xiàn)余額較大，首先應(yīng)分析該余額的實(shí)際構(gòu)成內(nèi)容。其次，抽查具體入賬依據(jù)。在抽查過(guò)程中，審計(jì)人員往往只關(guān)注單筆大額發(fā)生，實(shí)際在大額憑證中真正出問(wèn)題的情況很少。因?yàn)槿绻髽I(yè)誤記賬，金額較大，會(huì)計(jì)入賬時(shí)會(huì)比小額予以更多關(guān)注，出錯(cuò)的可能性較少；如果企業(yè)作假，單筆大額入賬很容易被注意，所以小額發(fā)生我們不能忽略。

3.2 關(guān)于其他應(yīng)收款的審計(jì)

重點(diǎn)檢查企業(yè)內(nèi)控制度，企業(yè)關(guān)于借款手續(xù)及報(bào)銷(xiāo)的審批制度是否嚴(yán)格，是否完全按制度辦事，企業(yè)是否進(jìn)行定期清理等。在實(shí)際審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有些單位不嚴(yán)格執(zhí)行借款的相關(guān)制度，某些領(lǐng)導(dǎo)本人自己為自己簽字便可順利報(bào)銷(xiāo)，使企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重失控。有些單位沒(méi)有對(duì)其他應(yīng)收賬款進(jìn)行定期清理，形成個(gè)別人員占用企業(yè)資金長(zhǎng)期不還的情況，使企業(yè)蒙受額外損失。

3.3 關(guān)于預(yù)付賬款的審計(jì)

重點(diǎn)檢查企業(yè)購(gòu)貨合同的真實(shí)性、合法性，尤其是購(gòu)貨方是否真實(shí)存在，核查企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款以及隱瞞收入等問(wèn)題[2]。實(shí)際工作中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)某些企業(yè)用截留的收入做非法開(kāi)支，從賬面上不容易發(fā)現(xiàn)此類(lèi)問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)多多留意。關(guān)注預(yù)付賬款賬齡時(shí)間的長(zhǎng)短，如果賬齡過(guò)長(zhǎng)，應(yīng)仔細(xì)審閱相關(guān)資料，深入調(diào)查形成原因，明確企業(yè)是否通過(guò)預(yù)付賬款科目進(jìn)行轉(zhuǎn)移資金等其他舞弊行為。

3.4 關(guān)于應(yīng)付賬款的審計(jì)

重點(diǎn)檢查企業(yè)應(yīng)付賬款科目中是否有“紅字”沖回的某些記錄，如果發(fā)現(xiàn)有憑證內(nèi)容一致的情況，應(yīng)進(jìn)一步審查制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品及產(chǎn)品銷(xiāo)售成本明細(xì)賬，認(rèn)真查清企業(yè)是否虛列成本費(fèi)用等。

3.5 關(guān)于其他應(yīng)付款的審計(jì)

如果企業(yè)存在其他應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬的情況，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

①是否隱匿收入，偷逃稅金。在“其他應(yīng)付款”科目有些是應(yīng)計(jì)入收入類(lèi)科目的業(yè)務(wù)，審查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其他應(yīng)付款明細(xì)賬，對(duì)明細(xì)賬設(shè)置不合規(guī)的，如戶(hù)名、類(lèi)別或摘要不清，應(yīng)仔細(xì)查閱相關(guān)會(huì)計(jì)憑證等原始資料。

②是否存在收取的逾期未退包裝物押金沒(méi)有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況，從而虛減當(dāng)期利潤(rùn)、少繳稅金。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其他應(yīng)付款保證金明細(xì)賬，追查原始憑證，尤其是出租、出借合同，明確有無(wú)購(gòu)貨方?jīng)]有按合同事先約定的期限返還包裝物，而銷(xiāo)貨方逾期仍不轉(zhuǎn)賬的情況；也可以結(jié)合單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際特點(diǎn)，請(qǐng)?jiān)搯挝惶峁┡c購(gòu)貨方簽訂的出租、出借包裝物的相關(guān)協(xié)議，根據(jù)協(xié)議具體內(nèi)容來(lái)審核其他應(yīng)付款賬戶(hù)。

③是否存在虛列其他應(yīng)付款的情況。有的企業(yè)在其他應(yīng)付款賬戶(hù)中計(jì)入銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方的銷(xiāo)售回扣，以此來(lái)偷逃增值稅、少繳所得稅。審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注銀行存款日記賬以及現(xiàn)金日記賬，先查看摘要內(nèi)容；若摘要描述不清，應(yīng)進(jìn)一步審閱原始憑證等資料。

第8篇：應(yīng)收賬款審計(jì)方法范文

[關(guān)鍵詞] 企業(yè) 應(yīng)收賬款 管理

一、應(yīng)收賬款的產(chǎn)生及現(xiàn)狀分析

應(yīng)收賬款是企業(yè)的銷(xiāo)售措施導(dǎo)致的行為，但在實(shí)際操作中，部分應(yīng)收賬款隨著時(shí)間的推移性質(zhì)會(huì)發(fā)生改變，主要有以下幾種情況：無(wú)力償還。雖然認(rèn)賬卻無(wú)現(xiàn)實(shí)歸還能力，具體歸還期限不確定；惡意拖欠。雖然有能力歸還卻采取各種手段達(dá)到賴(lài)賬目的，回收難度極大；債務(wù)無(wú)主。債務(wù)主體已滅失，或主體不存在即詐騙等，應(yīng)收賬款事實(shí)上已形成壞賬。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下問(wèn)題原因分析

1.忽視信用管理，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)“信用為本”,但我國(guó)正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段,社會(huì)信用體系尚未建立,法制基礎(chǔ)也比較薄弱,加上地方保護(hù)主義的影響,使得我國(guó)信用短缺現(xiàn)象大量存在,企業(yè)在銷(xiāo)售上存在僥幸心理,未對(duì)客戶(hù)資信情況做深入調(diào)查,就急于想和對(duì)方成交,這樣做雖然賬面銷(xiāo)售額有所攀升，但忽視了應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部控制存在缺陷

(1)基礎(chǔ)工作不健全。合同之所以成為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買(mǎi)賣(mài)雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律的保護(hù)。

(2)考核制度不合理，約束機(jī)制不健全。目前大部分企業(yè)都實(shí)行銷(xiāo)售人員工資總額與銷(xiāo)售額掛鉤的做法，在業(yè)績(jī)考核當(dāng)中，只注重銷(xiāo)售額，片面追求賬面上的高利潤(rùn)額；銷(xiāo)售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷(xiāo)售任務(wù)的完成，采取賒銷(xiāo)手段強(qiáng)銷(xiāo)商品，使應(yīng)收賬款大幅上升。

(3)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款不及時(shí)清算，形成賬外債權(quán)。②應(yīng)收賬款催收工作不力。③長(zhǎng)期不對(duì)賬。④不按規(guī)定確認(rèn)壞賬損失。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款問(wèn)題的解決對(duì)策

1.建立專(zhuān)門(mén)的信用管理機(jī)構(gòu)，對(duì)賒銷(xiāo)進(jìn)行管理

企業(yè)對(duì)賒銷(xiāo)的信用管理需要專(zhuān)業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專(zhuān)業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門(mén)是非常必要的。一種是財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門(mén)，另一種是銷(xiāo)售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門(mén)。信用管理部門(mén)要取得財(cái)務(wù)和銷(xiāo)售部門(mén)支持，并在賒銷(xiāo)管理中起到主導(dǎo)作用。

2.建立客戶(hù)動(dòng)態(tài)資源管理系統(tǒng)

專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)必須對(duì)客戶(hù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，動(dòng)態(tài)監(jiān)督客戶(hù)尤其是核心客戶(hù)，了解客戶(hù)的資信情況，給客戶(hù)建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。

3.建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系

應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系包括賒銷(xiāo)的發(fā)生、收賬、逾期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等環(huán)節(jié)。賒銷(xiāo)監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用、記錄銷(xiāo)售和收回資金流程。在接受顧客訂單流程，訂單只有在符合管理當(dāng)局的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能接受，銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)根據(jù)信用部門(mén)客戶(hù)動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)提供的情況決定是否批準(zhǔn)銷(xiāo)售。

在批準(zhǔn)賒銷(xiāo)階段，信用部門(mén)收到銷(xiāo)售單后，應(yīng)將銷(xiāo)售單與已被授權(quán)的賒銷(xiāo)信用額度以及尚欠的款余額加以比較，并對(duì)每個(gè)新顧客進(jìn)行信用調(diào)查，建立客戶(hù)動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)。在記錄銷(xiāo)售和收回資金流程，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)將銷(xiāo)售數(shù)據(jù)和資金收回?cái)?shù)據(jù)及時(shí)反饋給信用管理部門(mén)，更新客戶(hù)動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)。

4.信用部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)

通過(guò)應(yīng)收款跟蹤管理服務(wù)，保持與客戶(hù)經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促付款，可以發(fā)現(xiàn)貨物質(zhì)量、包裝、運(yùn)輸、貨運(yùn)期，以及結(jié)算上存在的問(wèn)題和糾紛，以便做出相應(yīng)的對(duì)策，維護(hù)與客戶(hù)的良好關(guān)系。

5.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度，二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無(wú)異常應(yīng)收賬款，有無(wú)重大差錯(cuò)、、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)主要是銷(xiāo)貨和收款流程，核查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證記錄、憑證的預(yù)先編號(hào)、按月寄出對(duì)賬單等方面。

四、應(yīng)收賬款的處置

1成立清收小組，對(duì)應(yīng)收賬款催討

清收小組的組織管理工作要注意以下幾個(gè)方面：一是原款項(xiàng)經(jīng)辦人、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為某項(xiàng)應(yīng)收賬款的責(zé)任人，參加清收小組，在清收小組負(fù)責(zé)人的調(diào)配下參加工作。二是清收小組成員按客戶(hù)分工，并分解落實(shí)清理回收目標(biāo)任務(wù)。三是嚴(yán)格考核，獎(jiǎng)罰分明，提高催討人員的積極性和效果。清收小組要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行劃分，①正常債權(quán)②要注意債權(quán)③問(wèn)題債權(quán)④危險(xiǎn)債權(quán)⑤實(shí)際破產(chǎn)債權(quán)⑥已破產(chǎn)債權(quán)。清收小組應(yīng)根據(jù)不同情況采取不同的催討方式。

2.債務(wù)重組

債務(wù)重組是處置企業(yè)應(yīng)收賬款的一種有效方法。債務(wù)重組主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、債轉(zhuǎn)股、和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債三種方式。

（1)采取貼現(xiàn)方式收回賬款。貼現(xiàn)方式是指在企業(yè)資金短缺而購(gòu)貨方無(wú)力償還的情況下，考慮給予債務(wù)人一定的折扣而收回逾期債權(quán)。

（2)債轉(zhuǎn)股。債轉(zhuǎn)股是指應(yīng)收賬款持有人與債務(wù)人通過(guò)協(xié)商將應(yīng)收賬款作為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資，從而解決雙方債權(quán)債務(wù)問(wèn)題的一種方法。

（3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回債權(quán)。以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回債權(quán)是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給予債權(quán)人以清償債務(wù)。用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有:存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等。

3.出售債權(quán)

出售債權(quán)是指應(yīng)收賬款持有人將所有權(quán)讓售給商或信貸機(jī)構(gòu)，由它們直接向客戶(hù)收賬的交易行為。在這種方法下，企業(yè)可于商品發(fā)運(yùn)前向貸款者申請(qǐng)借款，在商品發(fā)運(yùn)以后將應(yīng)收賬款讓售給貸款者。貸款者根據(jù)發(fā)票金額，減去允許扣除的現(xiàn)金折扣、貸款者的傭金,以及主要用以沖抵銷(xiāo)貨退回和銷(xiāo)貨折扣等扣款，將余額付給企業(yè)。

參考文獻(xiàn):

第9篇：應(yīng)收賬款審計(jì)方法范文

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款審計(jì)核算規(guī)范壞賬損失

一、應(yīng)收賬款的審計(jì)要點(diǎn)

(一）應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是否健全有效

1.業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)訂貨單，經(jīng)過(guò)審核后，編制銷(xiāo)貨通知單，以作為信用部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)、收款開(kāi)票等部門(mén)履行職責(zé)的依據(jù)。

2.信用部門(mén)根據(jù)銷(xiāo)貨通知單進(jìn)行資信調(diào)查并批準(zhǔn)賒銷(xiāo)。

3.倉(cāng)庫(kù)根據(jù)運(yùn)輸部門(mén)持有的經(jīng)信用部門(mén)批準(zhǔn)的銷(xiāo)貨單核發(fā)貨物。

4.會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)銷(xiāo)貨銷(xiāo)貨單開(kāi)具銷(xiāo)貨發(fā)票，并根據(jù)銷(xiāo)貨發(fā)票及經(jīng)批準(zhǔn)的有關(guān)憑證，編制記賬憑證，登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并進(jìn)行總分類(lèi)核算。

5.出納人員在收到貨款后，登記銀行存款日記賬。

6.對(duì)于長(zhǎng)期收不回來(lái)的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)催收尚未付清的應(yīng)收賬款，清理貨款并及時(shí)處理壞賬。

（二）應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的合理性和合法性

有無(wú)虛列應(yīng)收賬款，虛列企業(yè)利潤(rùn)的現(xiàn)象，對(duì)已作壞賬處理的應(yīng)收賬款應(yīng)審查是否利用壞賬損失進(jìn)行舞弊活動(dòng)。發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款有貸方余額的應(yīng)查明原因，必要時(shí)，做出分類(lèi)調(diào)整。

（三）外幣應(yīng)收賬款的折算是否正確

所選折合匯率是否前后各期一致；期末外幣應(yīng)收賬款余額是否按期末市場(chǎng)匯率折合成記賬本位幣金額；折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。

（四）應(yīng)收賬款項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性

會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目是否根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶(hù)的所屬各明細(xì)賬期末借方余額的合計(jì)數(shù)填列。

（五）壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確，壞賬的賬務(wù)處理是否正確。

二、應(yīng)收賬款核算錯(cuò)弊的形式及分析思路

（一）應(yīng)收賬款入賬金額不準(zhǔn)確

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在存在銷(xiāo)售折扣與折讓情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)采用總價(jià)法。審查中要注意是否有按凈價(jià)法入賬的情況，以達(dá)到推遲納稅或?qū)⒄ｄN(xiāo)售收轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入的目的，對(duì)此，查賬人員應(yīng)復(fù)核有關(guān)銷(xiāo)貨發(fā)票，看其與應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等賬戶(hù)記錄是否一致。

（二）應(yīng)收賬款記錄的不真實(shí)、不合理、不合法

在實(shí)際工作中應(yīng)收賬款往往是些企業(yè)調(diào)節(jié)收入、營(yíng)私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營(yíng)的“防空洞”，如通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)虛列收入，或?qū)⑽唇?jīng)批準(zhǔn)的“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等賬戶(hù)反映的內(nèi)容反映在“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)以達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備金的目的。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如果有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；企業(yè)預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)此，查賬人員應(yīng)查閱“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的明細(xì)賬及記賬憑證和原始憑證，如果屬于虛列收入，則可能記賬憑證未附記賬聯(lián)或未登明細(xì)賬，同時(shí)，函證與被審單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的單位，其“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的數(shù)額與被審單位“應(yīng)收賬款”的數(shù)額是否一致，如果是將反映在其他賬戶(hù)的業(yè)務(wù)反映在“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，可以查閱摘要內(nèi)容，必要時(shí)再查閱該筆業(yè)務(wù)的原始憑證。

（三）應(yīng)收賬款回收期過(guò)長(zhǎng)，周轉(zhuǎn)速度過(guò)慢

應(yīng)收賬款應(yīng)該是變現(xiàn)能力最強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)之一，因此，其回收期不能過(guò)長(zhǎng)，否則會(huì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但在實(shí)際工作中存在著應(yīng)收賬款遲遲不能收回的情況。因此，查賬人員應(yīng)審查企業(yè)是否建立定期檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬和催收貨款的制度，有無(wú)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，對(duì)于賬齡在1年以上的款項(xiàng)，查明其拖欠的原因，是否存在款項(xiàng)收回后某些人員通過(guò)不正當(dāng)手段私分的情況。

（四）對(duì)壞賬損失的處理不合理

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。另外，確認(rèn)企業(yè)壞賬損失應(yīng)按條件，不能隨意將可能收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬損失，造成企業(yè)存在大量賬外資產(chǎn)的現(xiàn)象。

（五）壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提不正確

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法有3種，即銷(xiāo)貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法。我國(guó)普遍采用的是應(yīng)收賬款余額百分比法，因此審查時(shí)要審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)，即年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款賬戶(hù)余額之和是否正確，計(jì)提比例是否正確，目前一般掌握在3‰—5‰；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)是否考慮了壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)的期末余額；審查計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確。

四、常見(jiàn)應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的情形及審計(jì)調(diào)賬

【1】利用“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)，任意調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)

（1）情況：若在2001年對(duì)某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表審核時(shí)得知，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取率為0.4%，該企業(yè)年末“應(yīng)收賬款”余額為950000元。經(jīng)查閱其他相關(guān)賬目，有關(guān)賬目記錄如下：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)12月初貸方余額為532元，12月末貸方余額為10532元，“應(yīng)收票據(jù)”年末余額是1203000元，“預(yù)付賬款”年末余額為480000元，調(diào)閱12月31日15號(hào)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)年末清算的會(huì)計(jì)處理是：

借：管理費(fèi)用10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10000

（2）分析：關(guān)于“應(yīng)收賬款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，若要查其準(zhǔn)確性；我們應(yīng)運(yùn)用驗(yàn)算法。從該案例上看，年末“應(yīng)收賬款”余額是950000元，若按0.4%的比例計(jì)提，2001年年末“壞賬準(zhǔn)備”年末余額應(yīng)該是3800元，又因?yàn)?2月初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的貸方余額是532元，所以2001年末壞賬準(zhǔn)備再提取3268元即可。但從該企業(yè)年末壞賬準(zhǔn)備計(jì)提上看，計(jì)提數(shù)是10000元，而年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)余額是10532元，多提6732元的管理費(fèi)用。經(jīng)驗(yàn)證，該企業(yè)屬于虛增計(jì)提基數(shù)，將“預(yù)付賬款”480000元和“應(yīng)收票據(jù)”1203000元也作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)即（950000+1203000+480000）*0.4%=10532元。又因?yàn)?2月初“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額是532元，所以該企業(yè)年末計(jì)提了10000元的壞賬準(zhǔn)備金。

（3）問(wèn)題：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因無(wú)望再收到所購(gòu)貨物時(shí)才能將“預(yù)付賬款”的金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；如果有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，將“應(yīng)收票據(jù)”的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)為了降低本年度納稅所得額，故意將不符合條件的“應(yīng)收票據(jù)”及“預(yù)付賬款”納入計(jì)提范圍，虛列、多列費(fèi)用，從而使當(dāng)期利潤(rùn)減少6732元，達(dá)到偷漏稅的目的。

（4）調(diào)賬：如果該在12月31日前查清，應(yīng)在12月31日編制一張記賬憑證，將多提的壞賬準(zhǔn)備如數(shù)沖回

借：壞賬準(zhǔn)備6732

貸：管理費(fèi)用6732

如果問(wèn)題在次年查清（假定所得稅率33%）

借：壞賬準(zhǔn)備6732

貸：以前年度損益調(diào)整4510.44

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅2221.56

借：以前年度損益調(diào)整4510.44

貸：利潤(rùn)分配4510.44

【2】利用應(yīng)收賬款虛列當(dāng)期收入

（1）情況：在2001年查閱某承包賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月份“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)較以往各期發(fā)生額較大。根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)12月25日18號(hào)憑證是：

借：應(yīng)收賬款1053000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）153000

12月28號(hào)25號(hào)憑證的內(nèi)容是：

借：應(yīng)收賬款702000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102000

12月29日30號(hào)憑證的內(nèi)容是：

借：應(yīng)收賬款255000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）255000

在查閱上述三張記賬憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)，均未附任何原始憑證。查閱有關(guān)“庫(kù)存商品”和“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬時(shí)，這些明細(xì)賬中均未做登記。

（2）：根據(jù)核算原則中的及時(shí)性原則，業(yè)務(wù)發(fā)生后應(yīng)及時(shí)登記相關(guān)賬目，而運(yùn)用審閱法和核對(duì)法發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)庫(kù)存商品和應(yīng)收賬款明細(xì)賬沒(méi)有相應(yīng)記錄。另外，按規(guī)定只有調(diào)賬業(yè)務(wù)、年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)及錯(cuò)賬更正業(yè)務(wù)允許記賬憑證后面不附原始憑證，但該企業(yè)三筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)都沒(méi)有原始憑證。說(shuō)明該企業(yè)存在虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)象，想利用年終虛增收入而虛增當(dāng)年利潤(rùn)。

（3）調(diào)賬：若上述問(wèn)題在年終結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000

貸：應(yīng)收賬款1500000

若上述問(wèn)題在次年被發(fā)現(xiàn)（假定所得稅率是33%）

借：以前年度損益調(diào)整1005000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅495000

貸：應(yīng)收賬款1500000

借：利潤(rùn)分配1005000