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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)分析報(bào)告

第1篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)分析報(bào)告范文

行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的誕生可以追溯到上世紀(jì)50年代興起的心理學(xué)對于人類判斷的研究，作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的一個(gè)新興發(fā)展方向，行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對于解讀現(xiàn)代市場復(fù)雜的運(yùn)行現(xiàn)狀不可或缺。不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專注問題所依循的假設(shè)，行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)注的對象集中在有限理性約束下，管理者、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、分析師以及投資者等眾多信息相關(guān)群體的決策行為及其市場影響。如果信息是資本市場有效運(yùn)行的重要紐帶，那么，解讀信息生成者與使用者的非理性決策對于理解市場資源配置法則的現(xiàn)實(shí)運(yùn)行狀況有著重要價(jià)值。

行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)承載了大量心理學(xué)的研究成果，認(rèn)同人的有限理性行為準(zhǔn)則，并將社會(huì)學(xué)、組織行為學(xué)等多種學(xué)科的理論和方法引入傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，孵化出行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域。早在20世紀(jì)60年代至70年代之間就有大量行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究文獻(xiàn)出現(xiàn)，直到上世紀(jì)90年代中期以后，心理學(xué)基礎(chǔ)理論發(fā)展成熟，行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究才逐漸完整、系統(tǒng)。在這一時(shí)期，行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究取得了重大的飛躍，在理論和實(shí)踐上碩果連連。本文詳細(xì)介紹了行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究問題、發(fā)展、研究成果和研究范式，通過對國內(nèi)外行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)梳理，闡述了這一領(lǐng)域研究的焦點(diǎn)問題，展示了行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用前景。

二、行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的理論源泉

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的當(dāng)事人包括管理層、審計(jì)師、分析師和投資者。行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的是外在環(huán)境特征和當(dāng)事人的個(gè)人特征是否影響其判斷和決策，如果答案是肯定的，那么這些影響路徑和結(jié)果又是如何？這些問題的答案涉及心理學(xué)的諸多解釋和突破，因此，心理學(xué)被視為是行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ)理論源泉。其中，認(rèn)知心理學(xué)和社會(huì)心理學(xué)尤其受到了行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究者的廣泛重視。認(rèn)知心理學(xué)有助于理解當(dāng)事人個(gè)體特征對判斷決策的影響。其主要研究對象是人們的思維模式，具體包括人們獲取信息、理解信息、思考和解決問題過程中的心理機(jī)制。判斷決策理論（JDM)是認(rèn)知心理學(xué)在行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的最主要理論基礎(chǔ)之一。JDM最基本的前提是人的有限理性。人的行為會(huì)受到認(rèn)知偏差的影響，其理論發(fā)展包括在不確定性下人們的判斷和決策行為與經(jīng)驗(yàn)知識(shí)（hematics)對判斷和決策的影響。代表性的理論解釋如前景理論（Kahneman和Tversky，1979，1981、“錨定效應(yīng)”等。

此外，社會(huì)心理學(xué)則是構(gòu)成行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的另一條支柱理論。由于個(gè)體的行為不僅會(huì)受到自身因素的影響，還會(huì)被周圍的環(huán)境所干擾。環(huán)境對人的行為的影響及其作用結(jié)果作為行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的另一個(gè)重要探索方向，社會(huì)心理學(xué)對此提供了充足的理論支持。與認(rèn)知心理學(xué)不同，社會(huì)心理學(xué)主要研究社會(huì)環(huán)境是如何影響人的判斷和決策的。該理論主要關(guān)注的問題簡述為兩點(diǎn)，即人們?nèi)绾螐乃诵袨橹械玫酵茢嗯c人們?nèi)绾潍@取并形成新的信息。

總的來說，上述理論的發(fā)展、成熟，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究展示了一條新的道路，特別是研究認(rèn)知心理對于決策行為的影響以及社會(huì)環(huán)境對決策判斷的影響，構(gòu)成了整個(gè)行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ)理論源泉。

三、行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究前沿和焦點(diǎn)問題

行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的范疇是會(huì)計(jì)信息相關(guān)當(dāng)事人的行為，包括信息提供者和信息使用者，從信息供求雙方來看，依據(jù)當(dāng)事人分類，可以將行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究問題分為兩個(gè)群體：一類是圍繞信息提供者的相關(guān)研究，包括直接提供者（管理層、會(huì)計(jì)師），派生提供者（審計(jì)師、分析師①）；第二類是圍繞信息使用者的相關(guān)研究，包括投資者、借貸者、分析師②?；谶@樣的分類，我們將近年來該領(lǐng)域研究熱點(diǎn)歸納為以下四類問題：（1)管理層與審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告施加影響的動(dòng)機(jī)產(chǎn)生怎樣的作用？（2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷產(chǎn)生影響嗎？（3)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露形式會(huì)對投資者決策產(chǎn)生影響嗎？（4)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露形式會(huì)對分析師的決策產(chǎn)生影響嗎？

1.管理層與審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告施加影響的動(dòng)機(jī)產(chǎn)生怎樣的作用？

對于管理層與審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表中的作用動(dòng)機(jī)研究，源于大量盈余管理領(lǐng)域的討論。出于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)所允許的一定隨意性以及會(huì)計(jì)計(jì)量方法包含的主觀性，管理層進(jìn)行盈余管理的空間始終存在。因此，圍繞盈余管理現(xiàn)象，研究者取得了大量檔案研究的證據(jù)，不過經(jīng)典的經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究無法將研究結(jié)論與審計(jì)師的作用效應(yīng)分離，因此，難以對管理層和審計(jì)師在盈余管理行為中的具體角色給予進(jìn)一步探索，直到行為財(cái)務(wù)的研究在這一問題上取得了突破。相比以前的研究而言，盡管以檔案研究為核心的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)證模式能夠識(shí)別公司是否進(jìn)行了盈余管理，卻未能對盈余管理行為中諸多當(dāng)事人的主觀意愿和動(dòng)機(jī)進(jìn)行度量，而行為實(shí)驗(yàn)研究能夠?qū)⒐芾韺优袛嗪蛯徲?jì)師判斷有效分離開來，并且能夠研究管理層和審計(jì)師的相互影響，這就有效拓展了傳統(tǒng)檔案研究的范圍，對該問題的解決構(gòu)成行為財(cái)務(wù)領(lǐng)域的一個(gè)起點(diǎn)和熱點(diǎn)。在國內(nèi)，一些學(xué)者如魏明海(2005)也證實(shí)基于盈余預(yù)期的盈余管理研究存在諸多不足，盈余預(yù)期與管理層盈余管理行為實(shí)際存在交互關(guān)系。

行為財(cái)務(wù)領(lǐng)域的研究者們關(guān)注動(dòng)機(jī)、情形和會(huì)計(jì)法規(guī)對審計(jì)師作用下的會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生怎樣影響？如Hackenbmck和Nelson(1996)研究表明，當(dāng)審計(jì)師所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，或者其對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的不當(dāng)理解去判斷管理層的粉飾行為時(shí)，審計(jì)師更有可能允許客戶采取過分粉飾行為；Libby等（2006)通過兩組實(shí)驗(yàn)（受試者分別為56名來自四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)合伙人和39名“四大”合伙人）來判斷審計(jì)師是否允許在披露數(shù)量上存在比公認(rèn)數(shù)量更多的紕漏，實(shí)驗(yàn)證明答案是肯定的。Jamal和Tan(2010)分別調(diào)查了在規(guī)則基礎(chǔ)（rules-based)和原則基礎(chǔ)（principles-based)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下管理層的過度財(cái)務(wù)行為，以研究原則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否限制了管理層的過度財(cái)務(wù)行為以及審計(jì)師的限制作用。結(jié)果顯示，在規(guī)則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，審計(jì)師類型對管理層行為無影響；而在原則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，以原則為主的審計(jì)師對過度財(cái)務(wù)行為的限制最強(qiáng)，以規(guī)則為主的審計(jì)師次之，而以客戶為主的審計(jì)師的限制作用是最差的。

我國行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的實(shí)證成果多數(shù)集中在這一領(lǐng)域，即審計(jì)師認(rèn)知特征對審計(jì)質(zhì)量的影響。楊明增、張繼勛（2007)曾借助認(rèn)知理論中的“錨定現(xiàn)象”以實(shí)驗(yàn)研究手段驗(yàn)證了審計(jì)師行為依賴以前年度信息規(guī)范的行為傾向。楊明增（2009)在隨后的研究中進(jìn)一步驗(yàn)證了審計(jì)經(jīng)驗(yàn)對錨定效應(yīng)及其偏誤產(chǎn)生了明顯的影響，與高經(jīng)驗(yàn)水平審計(jì)人員相比，低經(jīng)驗(yàn)水平審計(jì)人員更容易發(fā)生錨定效應(yīng)和判斷調(diào)整不充分的偏誤。彭桃英、李良師、李嵐(2009)利用實(shí)驗(yàn)研究對審計(jì)師表現(xiàn)出來的認(rèn)知“時(shí)近效應(yīng)”和肯定性傾向給予證實(shí)，并依此建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該采取加強(qiáng)項(xiàng)目復(fù)核等措施對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析，以減輕審計(jì)判斷中的時(shí)近效應(yīng)。

最近的一些研究者開始關(guān)注“審計(jì)師在管理層協(xié)商過程中的積極作用？如RichardC.Hatfield等（2008)通過調(diào)查來驗(yàn)證在薩班斯——奧克斯法頒布之后審計(jì)師是否使用互惠策略（reciprocity-basedstrategy)來處理審計(jì)差異，以及什么樣的管理層特征（如管理層的協(xié)商風(fēng)格、保留風(fēng)險(xiǎn)）會(huì)加大使用該策略的程度。更進(jìn)一步地，他們調(diào)查了這種互惠策略對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響。審計(jì)師采取該策略時(shí)，一般都是給管理層提出一些無關(guān)緊要的問題，隨后再將該問題擱置，使得當(dāng)審計(jì)師對重要的收入進(jìn)行調(diào)減時(shí)管理層能夠更加合作。該研究通過實(shí)驗(yàn)證明管理層特征和審計(jì)師使用互惠策略是具有相互關(guān)系的，特別是當(dāng)管理層的協(xié)商風(fēng)格更強(qiáng)硬（competitive)、保留風(fēng)險(xiǎn)更高時(shí)，審計(jì)師更有可能使用互惠策略。另外，審計(jì)師使用互惠策略有利于處理管理層要求推遲或減少賬目調(diào)整的壓力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告更加保守。

2. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷產(chǎn)生影響嗎？

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生成者，其對準(zhǔn)則的職業(yè)判斷直接影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的生成質(zhì)量。由于這個(gè)問題的研究嚴(yán)重依賴直接觀測實(shí)驗(yàn)，多數(shù)研究成果處于現(xiàn)象的探索階段，出于準(zhǔn)則研究的重要實(shí)踐價(jià)值，這一問題的關(guān)注逐漸成為近年來國外行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的焦點(diǎn)問題之一。其代表性的研究為ShanaClor-Proell和MarkW.Nelson(2007)通過兩組實(shí)驗(yàn)對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解（示例包括遵守準(zhǔn)則的示例和違反準(zhǔn)則的示例）的研究，實(shí)驗(yàn)一的受試者為非專業(yè)人士，實(shí)驗(yàn)二的受試者為專業(yè)人士，結(jié)果表明，由于“舉例歸因規(guī)律”受試者更傾向于采用示例中的會(huì)計(jì)處理方法。特別的，專業(yè)人士在同時(shí)面對遵守準(zhǔn)則的示例和違反準(zhǔn)則的示例時(shí)，通常是對反例視而不見的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員對其進(jìn)行保守或過分使用？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息加工過程的影響路徑是什么。這些研究為理解上述問題提供了直接證據(jù)。

3. 財(cái)務(wù)報(bào)告的披露形式會(huì)對投資者決策產(chǎn)生影響嗎？

由于財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生過程不是中性的，其會(huì)反映出管理層自身的戰(zhàn)略意圖和機(jī)會(huì)主義，因此對于管理層出于自身利益、借助財(cái)務(wù)信息披露形式對投資者決策影響的研究是行為財(cái)務(wù)的另一個(gè)研究熱點(diǎn)。Kennedy，Mitchell和Sefcik(1999)研究了投資者是如何理解或有債務(wù)（contingenten?vironmentalliability)的各種披露樣式的（最小值、最好情形下估計(jì)值、最大值、或者其分布范圍）。實(shí)驗(yàn)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，無論是有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)總裁，經(jīng)理人、銀行家，還是缺乏經(jīng)驗(yàn)的MBA學(xué)生，他們對披露報(bào)告所顯示的可能損失的估計(jì)都和這些披露樣式通常的含義不匹配。比如說，當(dāng)管理層披露了“最好情形下的估計(jì)值”（bestestimate)時(shí)，受試者認(rèn)為該值應(yīng)為最小值；當(dāng)披露的是一個(gè)范圍時(shí)，受試者對于期望價(jià)值的估計(jì)在范圍的中間值以上。這說明受試者清楚地認(rèn)為管理層的披露有偏差，他們往往低估潛在損失；該研究還說明，財(cái)務(wù)信息對于不同的決策群體，管理層可靠性和公司價(jià)值有著不同的影響。一些研究者關(guān)注預(yù)測信息披露的影響，F(xiàn)rederickson和Miller(2004)檢驗(yàn)了預(yù)計(jì)報(bào)表（proforma)對非專業(yè)投資者的影響。在實(shí)驗(yàn)中，受試者通過閱讀一家公司的背景財(cái)務(wù)信息和當(dāng)期盈余報(bào)告來對該公司的股價(jià)進(jìn)行估計(jì)③。實(shí)驗(yàn)結(jié)果顯示，相對于只有當(dāng)期盈余報(bào)告的情況，當(dāng)同時(shí)面對當(dāng)期盈余報(bào)告和預(yù)計(jì)報(bào)表時(shí)，非專業(yè)投資者往往估計(jì)出一個(gè)更高的股價(jià)。這說明非專業(yè)投資者在估計(jì)股票價(jià)值時(shí)所采用的模型趨向簡單化、經(jīng)驗(yàn)主義化。在這里，預(yù)計(jì)報(bào)表的作用不是直接使非專業(yè)投資者估計(jì)出一個(gè)更高的股價(jià)，而是使他們認(rèn)為盈余報(bào)告?zhèn)鬟f了好的信息，進(jìn)而估高了股價(jià)。Hirst，Koonce和Mill?er(1999)研究了管理層盈利預(yù)測的準(zhǔn)確性和預(yù)測報(bào)告樣式對投資者判斷的聯(lián)合影響。研究表明，不同樣式的盈利預(yù)測之間精確性的差異并不影響投資者對盈利的預(yù)測，但是卻會(huì)影響他們對預(yù)測的信心。尤其當(dāng)投資者認(rèn)為管理層以往的預(yù)測都比較準(zhǔn)確時(shí)，這種影響更明顯。另外，Hirst等人將投資者信心與他們對股價(jià)的預(yù)期和是否買股票的決定聯(lián)系在了一起。但是這一研究并未考慮到可能存在一些因素會(huì)對預(yù)測報(bào)告樣式的效果造成干擾。

圍繞投資者信心和股價(jià)的預(yù)期是否受到披露信息的影響，最具代表性的成果是Han&Tan(2010)對Hirst等人早期研究成果的一個(gè)后續(xù)追蹤研究。他們采用實(shí)驗(yàn)研究法，證明了在考慮投資者類型（多頭或空頭）、預(yù)測信息性質(zhì)(利好信息或負(fù)面信息）、預(yù)測信息的清晰性因素的情況下，預(yù)測報(bào)告樣式會(huì)對投資者的盈利預(yù)測造成影響。一般而言，多頭偏好利好信息而空頭偏好負(fù)面信息。那么根據(jù)定向偏好效應(yīng)④當(dāng)管理層的盈利預(yù)測比較樂觀時(shí)，多頭的盈利預(yù)測將高于空頭；相反，當(dāng)管理層預(yù)測偏負(fù)面時(shí)，空頭的盈利預(yù)測將高于多頭。由于定向偏好效應(yīng)在不確定的情形下會(huì)更加明顯，而且管理層在提供盈利預(yù)測時(shí)，提供一個(gè)盈利范圍比具體數(shù)字更具有模糊性，提供利好信息比負(fù)面信息更有不確定性，因此該研究的假設(shè)為：當(dāng)管理層提供了一個(gè)盈利預(yù)測范圍時(shí)，多頭（空頭）會(huì)做出更高(低）的盈利預(yù)測，這種效果在盈利預(yù)測為利好消息時(shí)更加明顯；相反，如果是負(fù)面消息，盈利預(yù)測對投資者幾乎沒影響。Han和Tan設(shè)計(jì)了一組2x2x2的實(shí)驗(yàn)以及兩個(gè)組間實(shí)驗(yàn)，受試者為來自香港大學(xué)的74位MBA學(xué)生以及87位財(cái)務(wù)專業(yè)的碩士生。這些受試者被分為多頭和空頭兩組，通過閱讀公司前3季度的季報(bào)做出判斷。實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明假設(shè)成立。該研究表明，盈利預(yù)測報(bào)告的樣式要對投資者產(chǎn)生影響是需要條件的，需要綜合考慮投資者類型等其他因素。此外，我國學(xué)者邊泓、曲興華（2009)曾通過篩選市場中股價(jià)相對關(guān)系“穩(wěn)定”的樣本驗(yàn)證了受錨定思維影響，會(huì)計(jì)信息對投資決策的影響在“穩(wěn)定”樣本群體中更為突出的特點(diǎn)。

另外，由于投資者在決策過程中不僅僅受到管理層提供信息的影響，也會(huì)受到來自分析師報(bào)告的影響。Hirst,Koonce和Simko(1995)采用實(shí)驗(yàn)研究法研究了投資者行為是否會(huì)受到分析師特征以及其報(bào)告特征的共同影響。實(shí)驗(yàn)為參與者提供的資料有公司背景信息和一份分析師報(bào)告。實(shí)驗(yàn)的自變量包括分析報(bào)告的來源（分析師所在公司是否同時(shí)提供投資銀行業(yè)務(wù)）、報(bào)告的結(jié)論（看好還是看差）、支持該結(jié)論論據(jù)的說服力（強(qiáng)或者弱）。受試者據(jù)此判斷分析師結(jié)論背后的原因，并對股票升值潛力進(jìn)行評估。實(shí)驗(yàn)結(jié)果顯示，當(dāng)投資者判斷分析師做出某種結(jié)論的原因時(shí)，面對同一份報(bào)告，如果分析師來自于一家同時(shí)擁有投資銀行業(yè)務(wù)和報(bào)告分析業(yè)務(wù)的證券公司，投資者便更多地將原因歸結(jié)為分析師有動(dòng)機(jī)做出看好的報(bào)告；而當(dāng)分析師所在公司只提供分析業(yè)務(wù)時(shí)則不然。然而，當(dāng)投資者做股票潛力評估時(shí)，如果分析報(bào)告是看好的，他們就不會(huì)考慮分析師差異問題；相反，如果分析師報(bào)告看差，投資者就會(huì)考慮到分析師類型。特別地，若提供看差分析報(bào)告的分析師來自兩種業(yè)務(wù)都提供的證券公司時(shí),投資者會(huì)對股票升值潛力做出更低的估計(jì)。實(shí)驗(yàn)結(jié)果還表明，投資者的決策受到分析師論據(jù)說服力的影響，但是僅限于分析報(bào)告看差的情況下。Bonner,Hugon和Walther(2007)研究了知名分析師意見對于投資者決策的影響。三位學(xué)者以媒體的報(bào)道量作為衡量分析師知名度的標(biāo)準(zhǔn)，并且發(fā)現(xiàn)投資者對于分析師意見的反響程度與媒體報(bào)道量顯著正相關(guān)。當(dāng)控制了其他影響預(yù)測效果的變量后，兩者的正相關(guān)關(guān)系仍然顯著。研究結(jié)果顯示，市場參與者對于媒體報(bào)道量高的分析師所的分析報(bào)告反應(yīng)過于強(qiáng)烈。盡管該研究存在一些不完善之處，但是仍然說明分析師的媒體報(bào)道量可以影響市場對其分析修改意見的最初反應(yīng)。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告的披露形式會(huì)對分析師決策產(chǎn)生影響嗎？

分析師作為專業(yè)投資者的代表群體，其分析過程也會(huì)受到財(cái)務(wù)報(bào)告形式影響嗎？圍繞這一問題，Kasznik、Lev(1995)發(fā)現(xiàn)，在控制了預(yù)報(bào)告盈利與真實(shí)報(bào)告差異以后，之前過盈利警告的公司和未警告的公司相比，其股價(jià)下跌程度更大，分析師預(yù)測將更加負(fù)面。Libby和Tan(1999),Libby,Tan和Hunton(2002)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了深入的后續(xù)研究，他們考察了盈利預(yù)告（preannounce)或者盈利警告對賣方分析師盈利預(yù)測的影響。Libby和Tan發(fā)現(xiàn)對于同樣性質(zhì)的披露信息（盈利警告和負(fù)面的盈利報(bào)告），分析師在報(bào)紙上做出正面的反應(yīng)，但同時(shí)又在盈利預(yù)測中做出負(fù)面的反應(yīng)。他們對這種不一致的現(xiàn)象作出如下解釋：分析師在面對媒體時(shí)，對盈利預(yù)告和盈利報(bào)告信息采用的是“同時(shí)處理方式”（simultaneousprocessing),而在做出盈利預(yù)測時(shí)，由于盈利預(yù)告和盈利報(bào)告公布的時(shí)間順序有先后，分析師會(huì)對同樣的信號采取“順序處理方式”（sequentialprocessing)。處理方式不同，導(dǎo)致的判斷結(jié)果就不同。Libby,Tan和Hunton指出，管理層的盈利預(yù)告往往夸大損失或者低估盈利，以減少信息使用者在盈利報(bào)告公布之后產(chǎn)生的失望情緒。他們的研究設(shè)計(jì)了一組實(shí)驗(yàn)，以檢驗(yàn)盈利預(yù)告對盈利的低估或?qū)p失的夸大及其精確性如何對經(jīng)驗(yàn)豐富的賣方分析師產(chǎn)生影響。研究發(fā)現(xiàn)，對于盈利報(bào)告信息為負(fù)面的（正面的）公司，若之前其盈利預(yù)告夸大了損失（低估了盈利），分析師的未來盈利分析報(bào)告將作出高盈利預(yù)測。這些預(yù)測與分析師對于公司前景的看法是一致的，但是卻與分析師對于管理層的看法不一致。盡管分析師也期望預(yù)報(bào)告利潤低于真實(shí)報(bào)告利潤，但是他們不會(huì)為此調(diào)整預(yù)測分析報(bào)告。

這一問題的研究證實(shí)了管理層盈利預(yù)測報(bào)告樣式不僅會(huì)影響投資者的盈利預(yù)測，也會(huì)影響分析師的預(yù)測。這一結(jié)論鼓舞了后續(xù)研究不斷深入，Libby,Tan和Hunton(2006)曾對這一問題進(jìn)行了系統(tǒng)的歸納，他們對盈利預(yù)測報(bào)告的樣式進(jìn)行了更詳細(xì)的劃分，分別為具體數(shù)字，較窄的盈利范圍和較寬的盈利范圍。通過兩組實(shí)驗(yàn)證明：(1)管理層盈利預(yù)測樣式在剛的一段時(shí)間內(nèi)對分析師的預(yù)測無影響。（2)真正的盈利報(bào)告公布后，盈利預(yù)測樣式和預(yù)測偏差會(huì)對分析師的預(yù)測造成影響：偏高的預(yù)測會(huì)引起分析師更高的預(yù)測結(jié)果，而偏低的預(yù)測會(huì)引起分析師更低的預(yù)測結(jié)果。與具體數(shù)字提供的預(yù)測相比，較窄范圍的盈利預(yù)測會(huì)放大該效應(yīng)；相反，較寬范圍的盈利預(yù)測會(huì)縮小該效應(yīng)。事實(shí)上，在最近的研究中，Libby(2008)發(fā)現(xiàn)分析師在形成分析報(bào)告時(shí),不僅僅受客觀情況影響,還會(huì)受到自身主觀情況的影響。他驗(yàn)證了分析師試圖與管理層保持良好關(guān)系的動(dòng)機(jī)是否是他們在一定時(shí)期內(nèi)得出樂觀或悲觀分析趨勢的部分原因。來自兩個(gè)證券公司的81名賣方分析師參與了這一實(shí)驗(yàn)，他們以相關(guān)歷史和管理層盈余預(yù)測為基礎(chǔ)做出盈利預(yù)測。分析師的預(yù)測在兩種時(shí)機(jī)條件下（季度早期或季度晚期）都有做出樂觀或悲觀的分析，并且當(dāng)分析師與管理層有著良好關(guān)系而不是僅僅追求精確性時(shí)，這種效果更加顯著。對分析師的訪談還顯示分析師重視預(yù)測的性質(zhì)，并且相信這會(huì)為未來他們與管理層及其他客戶之間的關(guān)系帶來好處，而這種好處就是能夠參與相關(guān)的重要會(huì)議并且獲取信息。該研究最終得到的結(jié)論就是：預(yù)測性質(zhì)有一部分是對分析師與管理層關(guān)系的反映，而能夠獲取信息是保持良好關(guān)系的一個(gè)主要收益。

總體來說,源于認(rèn)知心理學(xué)和社會(huì)心理學(xué)的理論基礎(chǔ)以及基于行為實(shí)驗(yàn)研究的范式大大拓展了以經(jīng)驗(yàn)研究為基礎(chǔ)的經(jīng)典財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所研究的問題，圍繞會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的供求雙方的整體框架，我們對行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究問題和發(fā)展進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)的梳理。在梳理中，行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究顯現(xiàn)出的一些問題和未來的發(fā)展方向也引起我們的注意，對此，我們在本文的第四部分進(jìn)行了詳細(xì)評述。

四、行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究發(fā)展方向及存在的問題

行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展到今天，取得了豐碩的理論和實(shí)踐成果，作為一個(gè)新興領(lǐng)域的研究，發(fā)展還遠(yuǎn)未達(dá)到完全成熟，存在許多難點(diǎn)問題和有待進(jìn)一步的探索。為了更好的理解行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)近年來的發(fā)展，我們對這一學(xué)科未來的發(fā)展方向以及暴露出的一些問題給予一些探索性的評述。

首先，就研究范式而言，實(shí)驗(yàn)研究已經(jīng)占據(jù)行為領(lǐng)域研究的主流。Koonce和Mercer(2005)的統(tǒng)計(jì)表明，在1993年至2003年之間發(fā)表于五大會(huì)計(jì)核心雜志上的實(shí)證行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文中，僅有2%的文章采用了檔案研究法。與檔案研究法所關(guān)注的問題相比較，實(shí)驗(yàn)研究的研究缺陷和優(yōu)勢同樣明顯。

實(shí)驗(yàn)研究優(yōu)勢在于：檔案研究法進(jìn)行的是事后研究，無法探知個(gè)體行為產(chǎn)生的機(jī)制，且事后信息是多個(gè)因素共同影響的結(jié)果，因此，檔案研究無法區(qū)分單個(gè)因素對行為產(chǎn)生的影響。對于管理層進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)、時(shí)間以及方式；如分析師動(dòng)機(jī)何時(shí)以及如何影響分析報(bào)告？管理層如何建立披露聲譽(yù)？對披露政策的改變投資者如何反應(yīng)？分析師如何建立其聲譽(yù)？實(shí)驗(yàn)研究作為過程研究手段具有先天優(yōu)勢。這使得在行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，實(shí)驗(yàn)研究逐漸成為主導(dǎo)的研究方法。由于與之密切相關(guān)的心理學(xué)擁有良好的實(shí)驗(yàn)傳統(tǒng)，以實(shí)驗(yàn)為主要研究工具可以使得研究具有科學(xué)性和可信性，因此，行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自然沿用這個(gè)重要的研究方法。在實(shí)驗(yàn)研究法下，實(shí)驗(yàn)者可以將受試者進(jìn)行隨機(jī)分組并設(shè)置對照組，其作為實(shí)證研究方法的一個(gè)分支，實(shí)驗(yàn)研究法的變量同樣包括有自變量、因變量、控制變量。分組之后，在控制了不相關(guān)因素（或固定或使其隨機(jī)化）即控制變量的情況下，實(shí)驗(yàn)者可以調(diào)節(jié)自變量，以觀察因變量的變化情況。具體做法是實(shí)驗(yàn)者將新的方法或措施施加給受試者，而對控制組不加處理，然后觀察自變量變化對受試者產(chǎn)生的影響。這種研究方法的優(yōu)點(diǎn)在于：（1)因?yàn)閷?shí)驗(yàn)者能夠通過控制變量，調(diào)節(jié)自變量來設(shè)定實(shí)驗(yàn)情景，所以能夠區(qū)分開各變量分別對自變量的影響。（2)在實(shí)驗(yàn)過程中可以檢驗(yàn)一種現(xiàn)象何時(shí)發(fā)生并且如何發(fā)生，從而得出受試者做判斷和決策的路徑。（3)可以檢驗(yàn)現(xiàn)實(shí)狀況下不存在的變量對因變量的影響。比如可以研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)將對信息披露造成的影響，為政策制定者提供建議。

實(shí)驗(yàn)研究最大的問題還在于研究結(jié)果的可靠性，相當(dāng)多的學(xué)者對此抱有疑慮。由于實(shí)驗(yàn)研究法不能完全模擬出現(xiàn)實(shí)世界的情況，所以有時(shí)采用實(shí)驗(yàn)研究方法得出的結(jié)論不一定有實(shí)用價(jià)值。此外，在實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)上也存在如下缺陷：(1)在受試者的選擇上沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；（2)實(shí)驗(yàn)過程中受試者不一定會(huì)按自身的真實(shí)情況進(jìn)行反饋，因?yàn)槠淇赡軙?huì)受到其他因素的干擾；（3)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)的簡約性和仿真性難以協(xié)調(diào)。為此，行為研究領(lǐng)域的學(xué)者常輔以問卷調(diào)查法和實(shí)地研究法彌補(bǔ)實(shí)驗(yàn)研究的缺陷。問卷調(diào)查法的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是問卷的設(shè)計(jì)，問卷質(zhì)量的高低直接影響研究結(jié)果的有效性。盡管問卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)查的工作量都比較大，但是這兩個(gè)方法得到的結(jié)果比較接近實(shí)際情況，雖然被調(diào)查者受到其他因素的干擾對研究問題噪音，不過作為實(shí)驗(yàn)研究的輔助方法，一定程度上緩解了研究范式的可靠性問題。

其次，行為財(cái)務(wù)的研究問題依舊比較狹窄，在一些領(lǐng)域有待更深入的探索。譬如審視師在會(huì)計(jì)信息過程中的作用，目前對于審計(jì)師與其他當(dāng)事人互動(dòng)影響的研究依然欠缺。首先，盡管已有一些文獻(xiàn)針對審計(jì)師與管理層的協(xié)商做了研究，但是這些研究更多地將焦點(diǎn)放在了協(xié)商結(jié)果上，而很少注重對這一過程的研究；再者，盡管人們已經(jīng)開始對公司內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)越來越重視，但是對于審計(jì)師如何與內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)之間產(chǎn)生交互影響，以及委員會(huì)在作審議時(shí)如何依賴（或不依賴）審計(jì)師的工作，我們知之甚少；最后，審計(jì)師與公司重要持股人的交互影響是非常具有戰(zhàn)略意義的，因?yàn)殡p方都有各自的利益，都在試圖對對方產(chǎn)生影響，并且相應(yīng)地有必要對另一方的反應(yīng)做出事先的估計(jì)。這種互動(dòng)自然會(huì)引起一些戰(zhàn)略性的思考。目前還只有很少量的文獻(xiàn)對這種高級別的戰(zhàn)略思考做出研究，因此，重要持股人和審計(jì)師如何進(jìn)行戰(zhàn)略思考以及戰(zhàn)略思考和互動(dòng)影響結(jié)果的關(guān)系還基本是個(gè)未知領(lǐng)域，是行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來發(fā)展方向的一個(gè)探索。

在圍繞會(huì)計(jì)信息對投資者的影響研究中，盡管學(xué)界普遍認(rèn)為分析師的報(bào)告會(huì)對投資者決策產(chǎn)生影響，但是對于這個(gè)問題的研究證據(jù)并不完整，未來的研究可能會(huì)更加關(guān)注這一方面的問題，并且更具體、更全面地研究投資者特征（空頭或多頭，所持股票正在升值或是減值，老手或新手）和分析師特征、分析師報(bào)告特征對于投資者最終決策的綜合影響。不過，圍繞信息的樣式對專業(yè)人士的影響，依舊鳳毛麟角。尤其是針對潛在債權(quán)人的研究更是少之又少，考慮到債權(quán)人對于一個(gè)公司的發(fā)展極為重要，研究他們在考慮放貸時(shí)如何做出判斷和決策，以及該過程中存在哪些影響因素，是非常有價(jià)值的研究問題。

此外，國內(nèi)行為財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)研究是伴隨大量行為金融領(lǐng)域的成果開始豐富的，受限于發(fā)展時(shí)間的短暫，其研究成果集中在盈余管理和審計(jì)師行為等特定問題領(lǐng)域，并與諸多行為金融、行為管理會(huì)計(jì)的研究成果相交織。在前述會(huì)計(jì)文獻(xiàn)的梳理中，我們將其規(guī)整納入現(xiàn)代行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)前沿問題的整體框架中。在這一框架下，可以看出我國行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究問題覆蓋并不廣泛，在分析師、會(huì)計(jì)師以及準(zhǔn)則研究等領(lǐng)域都存在大量的研究空白，有待研究者不斷補(bǔ)充和完善。

五、總結(jié)

第2篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)分析報(bào)告范文

（一）財(cái)務(wù)分析課程的特征。財(cái)務(wù)分析課程的理論性、實(shí)踐性和應(yīng)用性都比較強(qiáng)。

1.基礎(chǔ)知識(shí)寬泛、理論性較強(qiáng)。財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步延伸，是對會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一步加工和應(yīng)用，當(dāng)然財(cái)務(wù)分析不僅局限于會(huì)計(jì)信息，還會(huì)用到計(jì)劃、預(yù)算、定額信息，行業(yè)平均或標(biāo)準(zhǔn)信息、統(tǒng)計(jì)信息、金融信息、市場信息等。所以，學(xué)好財(cái)務(wù)分析必須首先理解會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、稅務(wù)、管理學(xué)原理等基礎(chǔ)知識(shí)。

2.實(shí)踐性、應(yīng)用性較強(qiáng)。財(cái)務(wù)分析課程是建立在會(huì)計(jì)學(xué)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)原理、經(jīng)濟(jì)法等基礎(chǔ)課程之上的綜合性應(yīng)用課程，是對過去所學(xué)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的提升，也是一門基本技能課程，是實(shí)踐和應(yīng)用性都很強(qiáng)的課程。

3.定量分析和定性評價(jià)相結(jié)合。完整的財(cái)務(wù)分析既要采用合適的定量分析方法，計(jì)算分析有關(guān)指標(biāo)或項(xiàng)目的變化或差異及其每個(gè)因素的影響程度，又要作出客觀公正的評價(jià)說明。

4.用途廣泛。財(cái)務(wù)分析課程所闡述的相關(guān)理論和方法，既可以為企業(yè)的潛在投資者、客戶、職工等單個(gè)分析主體服務(wù)，也可為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者進(jìn)行預(yù)測、決策服務(wù)，還可以為企業(yè)外部的金融、財(cái)稅、審計(jì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)服務(wù)，用途非常廣泛。

（二）財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)目的。對不同層次、不同專業(yè)的財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容重點(diǎn)和教學(xué)目的不完全相同。本科會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)財(cái)務(wù)分析課程的內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)分析的基本理論和基本方法，財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)效率分析、各種財(cái)務(wù)專題分析、財(cái)務(wù)綜合分析與績效評價(jià)、財(cái)務(wù)預(yù)測與企業(yè)估價(jià)等。其教學(xué)目的是加深對財(cái)務(wù)報(bào)表的理解，掌握運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析和評價(jià)企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的方法，基本具備通過財(cái)務(wù)報(bào)表及其他資料分析企業(yè)過去和預(yù)測企業(yè)未來的能力，以及幫助利益關(guān)系集團(tuán)改善經(jīng)營決策的能力。財(cái)務(wù)分析課程主要培養(yǎng)學(xué)生系統(tǒng)分析問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生靈活的思維方式和動(dòng)手操作能力，能夠運(yùn)用所學(xué)基本原理站在不同的立場對各類分析主體的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況作出正確的評價(jià)?？傊瑫?huì)計(jì)或財(cái)務(wù)管理專業(yè)的本科生學(xué)完財(cái)務(wù)分析課程后，應(yīng)掌握財(cái)務(wù)分析的基本技能和基本方法，能夠運(yùn)用基本的分析技術(shù)進(jìn)行常規(guī)性的分析和判斷，具備基本的職業(yè)判斷能力。

二、財(cái)務(wù)分析課程教學(xué)和考核中存在的問題

（一）課堂教學(xué)中存在的問題。

1.傳授式教學(xué)為主，案例教學(xué)為輔，不利于培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際分析能力。目前的財(cái)務(wù)分析課程教學(xué)主要是采用傳授教學(xué)法，教師通過口授講解課本知識(shí)，所授知識(shí)點(diǎn)基本都在課本上。從財(cái)務(wù)分析課程教學(xué)實(shí)際來看，大多數(shù)教師還是采用填鴨式的教學(xué)方法，主要以介紹書本現(xiàn)有的概念、方法為主，案例教學(xué)較少，不利于引導(dǎo)學(xué)生去發(fā)現(xiàn)問題、思考問題和解決問題。這樣培養(yǎng)出來的學(xué)生往往適應(yīng)性不強(qiáng)，獨(dú)立解決問題、處理問題的能力較差，很難適應(yīng)用人單位的需要。

2.案例教學(xué)效果較差，達(dá)不到預(yù)期的教學(xué)目的。

（1）目前的財(cái)務(wù)分析教學(xué)中所用的教學(xué)案例，大部分是教材中配套的或是財(cái)務(wù)分析相關(guān)參考書中的，這些案例往往是根據(jù)至少一兩年前的企業(yè)數(shù)據(jù)編寫的，與授課當(dāng)時(shí)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境不一定吻合，不能聯(lián)系當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行分析。

（2）教學(xué)手段比較落后，影響案例教學(xué)效果。

（二）課程考核存在的問題。

1.考核方式比較單一，平時(shí)成績占課程總成績的比例太低。目前大部分院校財(cái)務(wù)分析課程的期末考核主要采取卷面閉卷考試形式，平時(shí)考核主要采取平時(shí)作業(yè)形式，很難全面考核學(xué)生對財(cái)務(wù)分析課程的學(xué)習(xí)和掌握情況。財(cái)務(wù)分析課程成績主要以期末成績?yōu)橹?，平時(shí)考核成績占課程總成績的比例最多不超過30%，有的院校平時(shí)成績只占20%或10%，這就導(dǎo)致不少學(xué)習(xí)目的不明確的學(xué)生投機(jī)取巧，期末突擊復(fù)習(xí)，不能真正掌握財(cái)務(wù)分析的基本技能。同時(shí)考核主要是以期末卷面考核為主，主要考查學(xué)生對財(cái)務(wù)分析的基本理論、基本方法的理解和掌握情況，由于考核內(nèi)容不全面，很難考查學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力。

2.考核時(shí)間比較固定。目前財(cái)務(wù)分析課程由于課時(shí)普遍較少，其考核主要還是期末一次考核，平時(shí)很少有課堂討論、階段性測驗(yàn)等考核形式，無法全面了解學(xué)生的學(xué)習(xí)和掌握情況。

三、改革財(cái)務(wù)分析課程教學(xué)和考核方法的建議

（一）改革財(cái)務(wù)分析課程教學(xué)方法。

1.針對不同教學(xué)內(nèi)容，采取不同教學(xué)方法。財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)應(yīng)針對不同教學(xué)內(nèi)容，采取不同的教學(xué)方法。財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)理論（如：財(cái)務(wù)分析的概念、目的、信息基礎(chǔ)等）以傳授式教學(xué)方法為主。會(huì)計(jì)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)效率分析、財(cái)務(wù)綜合分析及財(cái)務(wù)分析的應(yīng)用（財(cái)務(wù)預(yù)測、企業(yè)績效評價(jià)，企業(yè)價(jià)值評估）等應(yīng)以案例教學(xué)為主。通過案例教學(xué)讓學(xué)生理解和掌握會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)效率分析及財(cái)務(wù)綜合分析等方法。通過案例分析有針對性地培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立分析問題的能力、培養(yǎng)學(xué)生的口頭表達(dá)能力。案例教學(xué)中不僅要求學(xué)生進(jìn)行案例討論，根據(jù)需要還可讓學(xué)生根據(jù)分析出的問題，提出今后的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)活動(dòng)的改進(jìn)方案或建議，并完成書面財(cái)務(wù)分析報(bào)告，從而可以培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立解決實(shí)際問題的能力、開拓創(chuàng)新能力及文字表達(dá)能力。

2.精心設(shè)計(jì)和編寫案例，提高案例質(zhì)量。財(cái)務(wù)分析教學(xué)案例應(yīng)根據(jù)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)目的的需要來選取或編寫，應(yīng)盡量選擇最新的具有代表性的財(cái)經(jīng)案例。教師可以通過查找相關(guān)書報(bào)資料或通過網(wǎng)絡(luò)取得案例，也可以根據(jù)平時(shí)搜集的實(shí)際財(cái)經(jīng)事件編寫案例，或者找一些業(yè)績較優(yōu)或具有熱點(diǎn)效應(yīng)的上市公司，以他們的財(cái)務(wù)報(bào)告及重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)為基礎(chǔ)、結(jié)合相關(guān)教學(xué)內(nèi)容編寫案例。

3.認(rèn)真組織案例討論，提高學(xué)生的參與意識(shí)。財(cái)務(wù)分析案例討論主要可分為三個(gè)階段：

（1）討論準(zhǔn)備階段。教師在組織課堂案例討論之前，提前三天至一周給學(xué)生提供案例資料，明確案例分析和討論的目的和要求，讓學(xué)生根據(jù)案例討論要求查找和閱讀相關(guān)資料，獨(dú)立做好必要的分析，為案例討論做好充分準(zhǔn)備。

（2）課堂討論階段。課堂討論可根據(jù)上課學(xué)生人數(shù)的多少采取不同的方法。若上課學(xué)生人數(shù)不超過30人，可直接進(jìn)行課堂集中討論，讓學(xué)生發(fā)表自己的觀點(diǎn)，并在教師的引導(dǎo)下展開討論，教師應(yīng)鼓勵(lì)每位學(xué)生各抒己見；若上課學(xué)生人數(shù)超過30人，可將學(xué)生分成若干小組（每組不超過10人），先進(jìn)行小組討論，讓每位同學(xué)都充分發(fā)表自己的見解并充分討論，總結(jié)完善形成小組觀點(diǎn)。然后進(jìn)行集中討論，由教師隨意抽選各組的學(xué)生闡述本組的觀點(diǎn)，然后與其他小組同學(xué)展開討論。在課堂集中討論過程中，教師應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生圍繞所選主題進(jìn)行討論。

（3）討論總結(jié)與報(bào)告撰寫階段。課堂討論結(jié)束時(shí)，由教師對學(xué)生的主要觀點(diǎn)進(jìn)行簡要點(diǎn)評并進(jìn)行討論總結(jié)，提出尚未完全解決的問題，讓學(xué)生根據(jù)討論結(jié)果，結(jié)合自己的見解進(jìn)一步思考總結(jié)，完成財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

4.一人一企，邊學(xué)邊分析。讓每位學(xué)生利用課余時(shí)間，選擇一家上市公司，下載所選上市公司最近三年的財(cái)務(wù)年報(bào)及重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)臨時(shí)公告，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，按照教學(xué)進(jìn)度，逐步分析所選上市公司近三年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表等的變化情況及變動(dòng)原因，利用上市公司近三年財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，結(jié)合行業(yè)平均或標(biāo)準(zhǔn)水平，對企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力、獲利能力、發(fā)展能力及總體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績作出評價(jià)，結(jié)合企業(yè)所處環(huán)境條件的變化，對企業(yè)的未來財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和發(fā)展?jié)摿ψ鞒隹茖W(xué)預(yù)測，對企業(yè)未來的經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)提出參考建議，對企業(yè)目前的價(jià)值作出評估。學(xué)生每人選擇一家上市公司，邊學(xué)邊分析，教師不定期抽查點(diǎn)評，可防止分組討論中部分學(xué)生偷工減料，自己不分析，直接利用別人的觀點(diǎn)，又可避免因所有學(xué)生作業(yè)或案例資料內(nèi)容相同引起的相互抄襲。

5.改革課堂教學(xué)手段，開設(shè)財(cái)務(wù)分析課程教學(xué)網(wǎng)頁，充分利用多媒體教學(xué)。財(cái)務(wù)分析課程教學(xué)應(yīng)開發(fā)課程教學(xué)網(wǎng)頁，拓展教師與學(xué)生的交流空間，將財(cái)務(wù)分析教學(xué)所用的教學(xué)大綱、課件、案例、作業(yè)等及時(shí)掛上網(wǎng)，便于學(xué)生隨時(shí)查尋。開設(shè)網(wǎng)上答疑、網(wǎng)上論壇專欄，讓學(xué)生與教師、學(xué)生與學(xué)生能隨時(shí)交流，拓寬案例討論的時(shí)間和空間。通過中國證監(jiān)網(wǎng)、萬德資訊、巨靈經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)、巨潮咨詢數(shù)據(jù)庫等金融數(shù)據(jù)庫搜集案例分析和討論所需的企業(yè)的貝他系數(shù)、適時(shí)的利率、匯率、經(jīng)濟(jì)增長率等財(cái)經(jīng)數(shù)據(jù)。根據(jù)上課內(nèi)容，精心制作多媒體課件，通過聲音、圖像、圖表、動(dòng)畫及相關(guān)數(shù)據(jù)的展示，模擬實(shí)際財(cái)務(wù)分析工作，將抽象的財(cái)務(wù)分析理論和方法具體化、形象化。

（二）改革財(cái)務(wù)分析課程考核模式。

1.豐富考核形式。財(cái)務(wù)分析課程的期末考核除采取閉卷考試形式外，也可采取開卷考試形式或采取分析報(bào)告（或小論文）等形式。財(cái)務(wù)分析課程的平時(shí)考核除采取平時(shí)作業(yè)考核外，還可采取案例討論、課外財(cái)務(wù)分析報(bào)告（或小論文）、平時(shí)測驗(yàn)等形式。

2.分散考核時(shí)間。財(cái)務(wù)分析課程考核除期末考核外，還可采取期中考核，平時(shí)可采取不定期作業(yè)考核、案例討論考核、平時(shí)測驗(yàn)等形式，主要評價(jià)學(xué)生的平時(shí)學(xué)習(xí)態(tài)度和學(xué)習(xí)效果。

第3篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)分析報(bào)告范文

財(cái)務(wù)分析指標(biāo)是醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的主要工具。2012年1月1日起施行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告與分析第六十九條指出：醫(yī)院應(yīng)通過相關(guān)指標(biāo)對醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。并列出了醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的參考指標(biāo)，共六大類，十九項(xiàng)。除了新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中關(guān)于醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容之外，其他法規(guī)如《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都對財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)報(bào)告作出了相關(guān)要求。而公立醫(yī)院作為典型的事業(yè)單位，當(dāng)然也需要依據(jù)以上法規(guī)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。2012年4月1日起施行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第十章財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析第五十七條指出：財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容包括預(yù)算編制與執(zhí)行、資產(chǎn)使用、收入支出狀況等。財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)包括預(yù)算收入和支出完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、人均基本支出、資產(chǎn)負(fù)債率等。主管部門和事業(yè)單位可以根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)增加財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。2013年1月1日起施行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十九條指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。第四十條指出：事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。由此可見，國家各項(xiàng)相關(guān)財(cái)會(huì)規(guī)范均對醫(yī)院財(cái)務(wù)分析進(jìn)行了不同程度的說明，這足以體現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作的重要性，醫(yī)院需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析工作。

二、我國公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析存在的問題

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作是一個(gè)系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，涉及到醫(yī)院日常工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以通過對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和整體財(cái)務(wù)狀況的科學(xué)、有效的分析與預(yù)測，把控醫(yī)院醫(yī)療的整體運(yùn)行情況。

1.財(cái)務(wù)分析目標(biāo)不夠明確

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析使用主體具有多樣性和復(fù)雜性的雙重特點(diǎn)，而每個(gè)使用主體都有各自的分析使用目的，以便于他們各自作出有利于自身的決策?；诖?，公立醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)就需要綜合考慮各方面的因素，否則容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)分析目標(biāo)不明確的情況。過去公立醫(yī)院曾偏向于以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化為財(cái)務(wù)分析評價(jià)目標(biāo)，財(cái)務(wù)人員在分析時(shí)沒能有效考慮公立醫(yī)院的各利益相關(guān)者，作出的財(cái)務(wù)分析和評價(jià)不夠全面且缺少側(cè)重點(diǎn)，致使財(cái)務(wù)信息使用者不能恰當(dāng)?shù)亟庾x財(cái)務(wù)報(bào)告，最終導(dǎo)致其作出錯(cuò)誤的判斷和決策。

2.財(cái)務(wù)分析人員缺乏相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)

（1）財(cái)務(wù)分析人員的專業(yè)知識(shí)欠缺。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門存在一人多崗或兼任的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)欠缺，不具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析能力，從而影響到公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作質(zhì)量。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平較低，不能熟練運(yùn)用各種財(cái)務(wù)分析工具，財(cái)務(wù)分析方法單一。在制定醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析報(bào)告時(shí)，往往只采用一種分析方法，不能科學(xué)全面地對公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況作出客觀地評價(jià)，從而可能會(huì)對醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。

（2）財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)工作不到位。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員日常工作大多局限于收費(fèi)、記賬等，不能正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)分析的重要性，而且缺乏對財(cái)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)分析的動(dòng)力以及能力，從而影響了財(cái)務(wù)分析的參考性、準(zhǔn)確性、可用性和權(quán)威性。例如，有的單位在財(cái)務(wù)分析中重核算、輕分析，或者以財(cái)務(wù)報(bào)表代替財(cái)務(wù)分析，或者僅對已有結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，而缺乏對其成因的分析等。

（3）財(cái)務(wù)人員對國家政策等相關(guān)信息動(dòng)態(tài)把握不到位。國家對于公立醫(yī)院的相關(guān)政策每年都會(huì)有所變化。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的外部環(huán)境和政策變化、國家總體經(jīng)濟(jì)形勢都不了解，對醫(yī)院相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)則把握不準(zhǔn)確，這些都會(huì)導(dǎo)致其在日常財(cái)務(wù)工作中不能清晰地認(rèn)識(shí)和分析公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，不能準(zhǔn)確找到薄弱環(huán)節(jié)，不能恰當(dāng)理清公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中各個(gè)要素之間的關(guān)系，無法得到關(guān)于公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作整套的分析和解決方案，最終會(huì)導(dǎo)致公立醫(yī)院的運(yùn)營背離其成本和效益的最優(yōu)組合，也無法達(dá)到公立醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏效果。

3.財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系不完善

4.財(cái)務(wù)分析工作流程不規(guī)范

財(cái)政部規(guī)定，2014年1月1日起開始執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。然而，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制只有基本規(guī)范，沒有制定分行業(yè)的《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《內(nèi)部控制評價(jià)指引》《內(nèi)部控制審計(jì)指引》等配套指引。因此，行政事業(yè)單位尚未建成規(guī)范的內(nèi)部控制制度體系。而公立醫(yī)院作為典型的事業(yè)單位，其內(nèi)部控制體系尚不健全，這也就導(dǎo)致了在實(shí)際工作過程中對于財(cái)務(wù)制度的依賴性較差，從而影響到醫(yī)院整體的財(cái)務(wù)管理工作和日后的長期發(fā)展。而且，制度上的不健全最終會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析流程的不規(guī)范。公立醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析時(shí)不能按照標(biāo)準(zhǔn)流程，存在做假賬現(xiàn)象，使得財(cái)務(wù)信息真實(shí)性大大降低，致使財(cái)務(wù)分析報(bào)告不能準(zhǔn)確地反映公立醫(yī)院資金的使用情況。因此，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析工作流程還有待規(guī)范。

三、加強(qiáng)我國公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的建議

1.進(jìn)一步明確公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析目標(biāo)

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析使用者的不同會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析目標(biāo)具有多樣性。首先，需要明確公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的使用者主要有以下幾方面。

（1）公立醫(yī)院內(nèi)部分析主體及其財(cái)務(wù)分析目標(biāo)。公立醫(yī)院的管理者為了更好地經(jīng)營管理醫(yī)院，就需要對其進(jìn)行全面、深入、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)分析，為此內(nèi)部分析主體幾乎需要關(guān)心外部利益相關(guān)者關(guān)心的所有問題，主要從資產(chǎn)規(guī)模、成本水平、收益能力、可持續(xù)發(fā)展能力和社會(huì)貢獻(xiàn)能力等方面了解公立醫(yī)院的運(yùn)營狀況，從而有助于管理者做出科學(xué)的運(yùn)營規(guī)劃和下一步的發(fā)展戰(zhàn)略。

（2）公立醫(yī)院外部分析主體及其財(cái)務(wù)分析目標(biāo)。公立醫(yī)院債權(quán)債務(wù)關(guān)系人。公立醫(yī)院的供應(yīng)商、債權(quán)人、貸款提供者等債權(quán)債務(wù)關(guān)系人關(guān)注的是醫(yī)院資金流動(dòng)性、償債能力、信用度等，并以此評估公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而決定是否收回債權(quán)或繼續(xù)保持長期合作。政府監(jiān)管部門。政府監(jiān)管部門在履行職能制定公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、資源配置、財(cái)政補(bǔ)償政策以及制定績效考核辦法時(shí)要依據(jù)公立醫(yī)院的運(yùn)營管理狀況、預(yù)算執(zhí)行程度、成本控制能力以及業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)等信息。醫(yī)療保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。醫(yī)療保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)合理使用醫(yī)療保險(xiǎn)資金，需要了解公立醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用、成本水平、資源使用效率、服務(wù)質(zhì)量等，確保能以較低的成本購買到質(zhì)量較好的醫(yī)療服務(wù)。社會(huì)公眾。社會(huì)公眾作為公立醫(yī)院的主要顧客，他們比較關(guān)心的是公立醫(yī)院的收費(fèi)價(jià)格、技術(shù)水平、服務(wù)效率以及服務(wù)質(zhì)量等，以便于其選擇合理的醫(yī)療消費(fèi)。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)因接受公立醫(yī)院的受托審計(jì)、咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)，會(huì)比較關(guān)注反映公立醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。其他競爭者。醫(yī)療服務(wù)市場中的競爭者希望通過了解其他公立醫(yī)院收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)規(guī)模等指標(biāo)，作為參照來判斷相互之間的差距及優(yōu)勢，以期提升自身競爭能力。綜上所述，不同的財(cái)務(wù)分析主體都有著各自的分析目的，需要通過公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析報(bào)告作出相應(yīng)的決策。因此，公立醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)注意對財(cái)務(wù)分析目標(biāo)進(jìn)行創(chuàng)新和界定，改變過去僅僅實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)，需要綜合考慮所有財(cái)務(wù)分析主體對公立醫(yī)院分析的要求，以及公立醫(yī)院各利益相關(guān)者的關(guān)注點(diǎn)，既全面又有側(cè)重地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，使信息使用者更好地解讀財(cái)務(wù)報(bào)表、附注以及其他資料，從而有助于做出準(zhǔn)確判斷和決策。

2.加強(qiáng)對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)

公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析工作主要由財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行。公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)作為一個(gè)學(xué)習(xí)型組織，不斷學(xué)習(xí)和傳遞新知識(shí)、新思想。

（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和素質(zhì)修養(yǎng)。提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析水平，在加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)的同時(shí)，還要提高思想道德修養(yǎng)，樹立財(cái)務(wù)人員的主人翁意。通過對醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)和道德培育，提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析在改善公立醫(yī)院運(yùn)營中的作用。

（2）加強(qiáng)督促財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)工作。公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析要想達(dá)到一個(gè)更高的層次，就必須加強(qiáng)管理者對財(cái)務(wù)人員的領(lǐng)導(dǎo)，可以通過定期舉辦培訓(xùn)或者鼓勵(lì)自學(xué)并將理論與業(yè)務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系等方式，加強(qiáng)督促財(cái)務(wù)人員對于財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，不斷提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)分析能力，真正落實(shí)其在單位正常運(yùn)作中的重要作用。

（3）及時(shí)掌握相關(guān)國家政策等動(dòng)態(tài)。公立醫(yī)院還應(yīng)該要求財(cái)務(wù)人員及時(shí)了解國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，特別是醫(yī)療保險(xiǎn)改革政策，掌握相關(guān)動(dòng)態(tài)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的深度與廣度,提升財(cái)務(wù)分析工作質(zhì)量和水平。（4）加強(qiáng)對新的財(cái)會(huì)規(guī)范的學(xué)習(xí)。隨著國家政府會(huì)計(jì)改革的不斷深入，公立醫(yī)院作為典型的事業(yè)單位，其財(cái)會(huì)制度隸屬于政府財(cái)會(huì)規(guī)范。財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)規(guī)范，不斷更新知識(shí)，增強(qiáng)工作的指導(dǎo)性。

3.完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系

依據(jù)前述對表1財(cái)務(wù)指標(biāo)存在不協(xié)調(diào)性的分析，增加固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)，完善公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。

（1）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的運(yùn)營能力。該比率越高，說明固定資產(chǎn)的利用率越高，管理水平較好。

（2）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，醫(yī)院對流動(dòng)資產(chǎn)的利用能力越強(qiáng)。

4.規(guī)范公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析流程

建立公立醫(yī)院規(guī)范、合理有序的財(cái)務(wù)分析工作流程，是財(cái)務(wù)分析工作順利實(shí)施的基礎(chǔ)和保證。公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際運(yùn)營情況建立財(cái)務(wù)分析工作流程，一般包括以下幾個(gè)方面。

（1）明確財(cái)務(wù)分析目標(biāo)，制定工作方案。公立醫(yī)院制定財(cái)務(wù)分析工作流程，首先要明確財(cái)務(wù)分析目標(biāo)，圍繞分析目標(biāo)所確定的范圍和側(cè)重點(diǎn)，根據(jù)公立醫(yī)院自身的實(shí)際運(yùn)營情況，制定相應(yīng)的工作方案。

（2）收集并整理材料。財(cái)務(wù)分析工作方案制定完成以后，就要根據(jù)方案的內(nèi)容收集、整理資料，以財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書為主要資料，輔助以公立醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)、人力資源等方面的信息資料，了解宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)信息，參考其他公立醫(yī)院的運(yùn)營信息等，對全部資料進(jìn)行分類選擇、整理，便于使用。

第4篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)分析報(bào)告范文

乙方：北京守誠會(huì)計(jì)服務(wù)有限公司（受托方）

甲方委托乙方記帳，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部《記賬管理辦法》，簽定以下協(xié)議：

一、委托人應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)

(一)對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證；

(二)應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管；

(三)及時(shí)向記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；

(四)對于記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。

二、記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)

(一)按照委托合同辦理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

(二)對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密；

(三)對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕；

(四)對委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則予以解釋。

三、業(yè)務(wù)范圍

1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；

2）對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要符合《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定和稅務(wù)部門的要求，內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確；

3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料；

4）會(huì)計(jì)資料傳遞程序和簽收手續(xù)：做好憑證簽收工作，指導(dǎo)甲方妥善保管會(huì)計(jì)檔案；

4）按有關(guān)規(guī)定審核甲方提供的原始憑證，填制記帳憑證，登記會(huì)計(jì)帳冊，及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表；

5）在每月月度結(jié)束后15天內(nèi)，向甲方報(bào)告核算結(jié)果和會(huì)計(jì)報(bào)表；

6）對委托方有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和財(cái)稅政策等問題，提供咨詢意見，并可根據(jù)委托方的要求提供財(cái)務(wù)分析報(bào)告；

7）如委托方需要變更工商營業(yè)執(zhí)照的有關(guān)內(nèi)容，并相應(yīng)變更國稅和地稅登記內(nèi)容的，按市場價(jià)格的70%收費(fèi)。

四、記帳收費(fèi)

經(jīng)協(xié)商，乙方記帳收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為人民幣每月元，按月支付。

另外，每年一次性收取150元帳簿費(fèi)。新晨

五、合同有效期

本合同自雙方代表簽字之日起生效，有效期為年，并在本合同約定的全部事項(xiàng)完成之前有效。

本合同一式二份，甲乙雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

六、合同終止

委托人、受托人終止委托合同應(yīng)當(dāng)辦理的會(huì)計(jì)交接事宜。

甲方：乙方：北京守誠會(huì)計(jì)服務(wù)有限公司

第5篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)分析報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)學(xué)；解讀；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義

一、會(huì)計(jì)定義的概述

縱觀傳統(tǒng)認(rèn)知中對會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義中幾個(gè)獨(dú)具代表性的定義，這幾種定義廣泛的為國際認(rèn)可并熟知，具有權(quán)威性和實(shí)用性。第一，“藝術(shù)論”是被學(xué)術(shù)界廣泛使用的一種定義，主要是基于會(huì)計(jì)通過特定的方法將抽象的數(shù)字轉(zhuǎn)換成實(shí)體的貨幣，并由這些貨幣將具有特定含義的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用并且負(fù)載價(jià)值的信息，正是由于這些數(shù)據(jù)所承載的信息能夠更好地解釋其結(jié)果的內(nèi)在含義，同時(shí)可以變成日后運(yùn)用的基本依據(jù)，解釋整個(gè)商業(yè)結(jié)果的數(shù)據(jù)文件也就這樣應(yīng)運(yùn)而生了；第二，最為廣泛的定義是會(huì)計(jì)“信息系統(tǒng)論”，會(huì)計(jì)工作的最終目的是為會(huì)計(jì)信息使用者提供與其決策有關(guān)的信息，那么會(huì)計(jì)工作的載體會(huì)計(jì)信息就是一個(gè)程序系統(tǒng)；第三，會(huì)計(jì)本身不可脫離企業(yè)而獨(dú)立存在，其本質(zhì)就是為企業(yè)服務(wù)，也能被定位于服務(wù)類。通過會(huì)計(jì)信息可以為企業(yè)決策提供有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息，會(huì)計(jì)工作能將企業(yè)經(jīng)營的具體狀況如實(shí)呈現(xiàn)，為相關(guān)部門提供財(cái)務(wù)狀況分析報(bào)告。通過會(huì)計(jì)提供的報(bào)告為企業(yè)決策提供依據(jù)，在這里就能將會(huì)計(jì)看成是開展量化計(jì)算的一項(xiàng)工作，進(jìn)而為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)資源。

二、從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析財(cái)務(wù)定義

（一）信息與財(cái)務(wù)信息層面解讀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義

會(huì)計(jì)工作的主要活動(dòng)是完成企業(yè)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向數(shù)字信息的轉(zhuǎn)換，科學(xué)系統(tǒng)的信息處理和條例化歸檔可以更好的為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。目前關(guān)于信息定義的說法還比較多，無法提出統(tǒng)一的定義，但信息在闡述、說明和反映事物方面的作用是顯而易見的，其通過反應(yīng)事物之間的差別，將其特征和不同事物的變化情況呈現(xiàn)出來。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過運(yùn)用貨幣的形式記錄信息，對信息進(jìn)行必要的計(jì)算后，將承載著經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的信息反饋給企業(yè)內(nèi)部部門。企業(yè)決策者通過會(huì)計(jì)提供的系統(tǒng)信息進(jìn)行投資、理財(cái)以及經(jīng)營決策，開展企業(yè)戰(zhàn)略部署規(guī)劃。結(jié)合會(huì)計(jì)資料可以將企業(yè)的經(jīng)營狀況、綜合效益以及利潤比例都詳實(shí)的表現(xiàn)出來。財(cái)務(wù)信息的真實(shí)客觀性使得企業(yè)能夠真實(shí)、客觀、透明的反映出其在過去和現(xiàn)在的變化發(fā)展?fàn)顩r，為經(jīng)濟(jì)市場的全體參與者形成巨大的資源庫，便于信息使用者決策。

（二）面向市場層面分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義

市場通過對市場參與者提供交易環(huán)境而作為一種機(jī)制，對供求雙方的需要做好相關(guān)建設(shè)，成熟的交易市場能夠保證交易活動(dòng)順利完成，可以通過市場調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)市場層面的影響可以有不同角度的理解，通常情況下，市場為交易活動(dòng)提供平臺(tái)，買方和賣方能夠在市場提供的橋梁上完成溝通，順利完成交易活動(dòng)。市場特有的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性使得信息的高效使用存在障礙，財(cái)務(wù)信息的披露無法脫離市場監(jiān)管而存在。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)選擇公開財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)意味著私有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公共信息，這樣信息的公開對于企業(yè)在競爭環(huán)境中的處境有待商榷。市場參與者根據(jù)公開的財(cái)務(wù)信息資料完成后續(xù)投資決策，可以為市場價(jià)格公允以及市場穩(wěn)定奠定基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)信息的高效使用需要在規(guī)范的市場環(huán)境中進(jìn)行，違背市場交易原則或提供虛假財(cái)務(wù)信息都會(huì)影響市場經(jīng)濟(jì)秩序，對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生不利影響。

（三）從經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)層面分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義

系統(tǒng)是將存在的具有依存聯(lián)系關(guān)系的特殊獨(dú)立結(jié)構(gòu)通過彼此之間的相互作用整合起來，這些特殊獨(dú)立的機(jī)構(gòu)在運(yùn)作過程中發(fā)揮著特殊的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是將企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)記錄、歸納、整合加工成經(jīng)濟(jì)決策有用的數(shù)據(jù)，并將這些財(cái)務(wù)信息輸出給信息決策使用者的一個(gè)信息整體。系統(tǒng)能夠?qū)⑵鋬?nèi)部所產(chǎn)生的信息公開透明的呈現(xiàn)出來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也存在這樣的屬性?；谑袌鍪瞧髽I(yè)賴以生存的環(huán)境，企業(yè)在市場運(yùn)作中不免要從自身利益考慮，其所提供的信息也是從自身利益角度出發(fā)的，企業(yè)外部的信息決策使用者需要根據(jù)企業(yè)公開的數(shù)據(jù)和信息，結(jié)合自己主觀的行業(yè)判斷，做出科學(xué)合理的預(yù)測，制定出更有說服力的決策依據(jù)。隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷優(yōu)化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也更加趨于完善，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠使財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)更好的發(fā)揮預(yù)測決策的作用。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的屬性決定了人為財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的創(chuàng)造主體，進(jìn)一步說明了人們對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的解讀已經(jīng)上升到了新的高度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，通過研究系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)部分的作用，觀察系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)信息的內(nèi)在聯(lián)系，制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)報(bào)告附注對財(cái)務(wù)信息決策起到輔助作用，真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)結(jié)合表外披露的合理估計(jì)預(yù)測才能最大程度完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

三、結(jié)束語

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義的解讀是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論重要的研究內(nèi)容，研究定義可以深化知識(shí)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化認(rèn)知學(xué)科。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)市場中的重要內(nèi)容，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加注重信息的真實(shí)公正。從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角研究其對會(huì)計(jì)概念的影響，探索會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)而將其深入的運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中，以企業(yè)為平臺(tái)，真實(shí)客觀的理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛家澍，葉凡，馮星，高軍.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義的經(jīng)濟(jì)學(xué)解讀[J].會(huì)計(jì)研究，2013 （03）：11-12.

第6篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)分析報(bào)告范文

財(cái)務(wù)總監(jiān)工作職責(zé)

工作職責(zé)：

1、根據(jù)公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃參與建立并優(yōu)化部門組織結(jié)構(gòu)，落實(shí)部門職責(zé)分工，實(shí)現(xiàn)組織簡練、高效

2、審核財(cái)務(wù)報(bào)表及統(tǒng)計(jì)報(bào)表、國資委、財(cái)政部年度決算報(bào)告和其他相關(guān)資料，確保信息準(zhǔn)確、完整

3、修改、維護(hù)、完善公司財(cái)務(wù)報(bào)表體系，提高公司報(bào)表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、及時(shí)性，滿足不同層面的數(shù)據(jù)需求

4、根據(jù)公司發(fā)展規(guī)劃和年度計(jì)劃合理配置公司資源，參與統(tǒng)籌、分解、平衡預(yù)算及監(jiān)測預(yù)算的執(zhí)行情況，保障經(jīng)營指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

5、制定與實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算及費(fèi)用預(yù)算，分解預(yù)算及監(jiān)測預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)對預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析、調(diào)整優(yōu)化并提出相關(guān)建議

6、擬定公司資金管理的相關(guān)規(guī)章制度，優(yōu)化資金部相關(guān)工作流程，并進(jìn)行監(jiān)督與跟蹤，確保制度、流程的落實(shí)執(zhí)行

7、根據(jù)既定銷售與經(jīng)營資金規(guī)模配比，保證公司經(jīng)營資金按時(shí)到位，并合理安排資金使用

8、負(fù)責(zé)制定公司年度資金預(yù)算，按照經(jīng)營預(yù)算進(jìn)行月度分解，并定期進(jìn)行調(diào)整，確保資金預(yù)算符合實(shí)際需求

9、定期分析公司現(xiàn)金流入流出及現(xiàn)金收支平衡情況和預(yù)算執(zhí)行情況，提高資金使用效率

10、配合進(jìn)行資金信息系統(tǒng)建設(shè)工作，細(xì)化資金信息化建設(shè)，充分利用平臺(tái)資源提高內(nèi)部資金管控水平

11、建立財(cái)務(wù)分析報(bào)告體系，包括對外報(bào)送的財(cái)務(wù)分析，月度、季度、半年度及年度的公司內(nèi)部財(cái)務(wù)分析，特殊事項(xiàng)的專題分析等，并根據(jù)需要提供財(cái)務(wù)決策方案

12、依據(jù)公司費(fèi)用管理辦法，合理安排各項(xiàng)費(fèi)用支出，降低費(fèi)用率，提高競爭力

13、組織公司財(cái)務(wù)對于信息系統(tǒng)的建設(shè)及推進(jìn)工作，提高公司信息化水平

14、搭建并完善風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)管理體系，防范各項(xiàng)經(jīng)營、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

15、加定期編制風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)管理報(bào)告，進(jìn)行情況分析、發(fā)出預(yù)警并提出相關(guān)建議

16、為各部門提供專業(yè)的服務(wù)與支持，加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)的交流與宣導(dǎo)

任職資格：

1、相關(guān)財(cái)務(wù)專業(yè)全日制大專以上學(xué)歷，具備中級會(huì)計(jì)師證。

2、男性優(yōu)先;女性已婚已育者優(yōu)先，年齡30~45

3、會(huì)計(jì)工作五年以上，主管會(huì)計(jì)三年以上，有零售行業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)者優(yōu)先

4、具備良好的職業(yè)道德和素養(yǎng)，較強(qiáng)的溝通能力，良好的團(tuán)隊(duì)合作精神和工作成效，思路清晰、勤奮敬業(yè)、吃苦耐勞，有零售行業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)者尤佳。

5、工作地點(diǎn)為合肥

協(xié)助企業(yè)經(jīng)營者擬定年度預(yù)算方案、費(fèi)用開支計(jì)劃、籌資融資計(jì)劃、利潤分配方案等。

2、負(fù)責(zé)組織編制財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)計(jì)劃，協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃、組織并監(jiān)控日常的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)活動(dòng)。組織經(jīng)濟(jì)核算，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，審核企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)制度，審核各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)報(bào)告，并及時(shí)上報(bào)董事會(huì)。

3、參與擬定企業(yè)資金使用調(diào)度、貸款擔(dān)保、對外投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等重大經(jīng)營決策活動(dòng)。對董事會(huì)批準(zhǔn)的重大經(jīng)營計(jì)劃方案的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。

4、自覺貫徹執(zhí)行國家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，定期向董事會(huì)報(bào)告企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)作和財(cái)務(wù)情況。

5、有上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)經(jīng)歷人員優(yōu)先，未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)勿投簡歷。工作職責(zé)：