財務報表間的關系精選(九篇)
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第1篇：財務報表間的關系范文
財務報表是企業(yè)信息披露的核心，也是分析企業(yè)經營狀況的重要資料，它對所有投資者都是公開。財務報表分析是通過收集、整理企業(yè)財務會計報告中的有關數據，并結合其他有關補充信息，對企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量情況進行綜合比較和評價，為財務會計報告使用者提供管理決策和控制依據的一項管理工作。
二、財務報表分析的主要內容及其目的
1、財務報表分析的主要內容。財務報表分析基于對這些報表和資料的分析了解企業(yè)的過去，評價企業(yè)的現在，預測企業(yè)的未來發(fā)展。財務報表分析是指通過比率、比較、趨勢、結構、因素、項目等分析方法分析財務報表和其他資料所反映的會計信息，企業(yè)財務報表和其他資料從不同的方面反應了企業(yè)經營成果和財務狀況。財務狀況分析、資產營運能力分析、償債能力分析和盈利能力分析是財務報表分析的四個主要方面：第一，企業(yè)財務狀況分析包括企業(yè)資產構成分析、權益構成分析、現金流量分析三方面；第二，企業(yè)償債能力包括短期償債能力分析和長期償債能力兩個方面。短期償債能力分析主要分析反應資產流動性的指標，如營運資金、流動比率等；長期償債能力分析主要分析反應企業(yè)償還長期債務的能力指標上，如資產負債率、產權比率等；第三，資產運營能力分析主要分析企業(yè)資產周轉能力的指標，如總資產周轉率、流動資周轉率、應收賬款周轉率以及存貨周轉率；第四，企業(yè)盈利能力分析主要分析反映企業(yè)盈利的能力的指標，如凈資產收益率、銷售額利潤率等。
2、財務報表分析的目的。對于不同的信息使用人來說財務報表分析的目的是不同的。財務報表分析的目的是指通過財務報表分析使財務信息使用人獲得其需要的信息，通過分析來評價企業(yè)過去的經營業(yè)績和現在的財務狀況，并預測未來的發(fā)展趨勢。通過對企業(yè)的資產和盈利能力的分析決定投資意向投資者主要的分析目的；通過對資產流動性和盈利能力的分析，了解企業(yè)的短期和長期償債能力從而確定企業(yè)的貸款的風險來決定是否向企業(yè)貸款，是債權人的主要分析目的；通過對財務報表分析提出財務決策經營狀況改善的措施，從而提高經營業(yè)績是經營者主要的分析目的；通過對財務報表的分析達到了解納稅、職工收入等反映企業(yè)社會貢獻的指標是企業(yè)主管的主要分析目的。
三、財務報表分析在企業(yè)管理中的作用分析
1、財務報表分析在企業(yè)財務管理中的作用分析。筆者認為財務報表分析對企業(yè)財務管理的作用主要體現在：資產負債表分析、利潤表分析以及現金流量表分析等方面在企業(yè)財務管理中作用。（1）資產負債表分析在企業(yè)財務管理中的作用。資產負債表能夠有效的反映出企業(yè)會計期末全部資產、負債和所有者權益狀況。企業(yè)投資是企業(yè)進一步強大與發(fā)展的重要組成部分，實現對企業(yè)資產負債表的有效分析有助于幫助企業(yè)財務管理層準確的分析資產類項目，了解企業(yè)投資活動的結果。對于企業(yè)而言，企業(yè)投資和企業(yè)融資是確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的兩大主導因素，而企業(yè)融資為企業(yè)投資提供了基礎保障，為推進企業(yè)實現經濟效益價值最大化奠定了堅實的基礎保障。（2）利潤表分析在企業(yè)財務管理中的作用。利潤表能夠有效的反映出一定期間內企業(yè)生產經營的成果。由于企業(yè)開展各項生產經營活動均是圍繞實現企業(yè)經濟效益價值最大化為中心進行，因此，應切實做好企業(yè)利潤表的有效分析。企業(yè)利潤表不僅僅反映出了企業(yè)的經營業(yè)績，而且還充分記錄了企業(yè)的各項收支費用等，另一方面，通過分析利潤表中不同時期的比較數字，還有助于預測企業(yè)今后的發(fā)展趨勢和獲利能力，為企業(yè)經營者更好的做出未來經營計劃提供了基礎保障。（3）現金流量表分析在企業(yè)財務管理中的作用?，F金流量表能夠有效的反映出以現金為基礎編制的財務狀況，即企業(yè)生產經營過程中現金流入和現金流出的狀況?，F金流量的狀況最大程度上決定著企業(yè)的生產經營是否能夠順利開展，因此，應切實充分掌握現金流量表的種種狀況，進而，有效的掌握企業(yè)的內部融資能力和通過外援籌資活動獲取現金的能力?？偨Y來說，把握好了現金流量這一“血液”，才是企業(yè)維持、發(fā)展、壯大的根本。
2、財務報表分析在企業(yè)經營決策中的作用分析。財務報表分析對于一個企業(yè)來說，它不僅是對上一個經營活動的總結，更是下一步工作的起點。（1）能夠找出企業(yè)生產經營的規(guī)律。財務報表全面反映了企業(yè)所有的生產經營情況，通過對報表數據計算、對比、分析能夠及時發(fā)現經營管理工作中存在的問題，能夠真實反映出企業(yè)資金運行情況，從而摸索出企業(yè)生產經營的規(guī)律，為經營管理者決策提供財務信息。（2）可以改善企業(yè)內部管理，提高企業(yè)經濟效益。通過盈利能力的分析，可以了解企業(yè)收入形成、成本結算和費用支出的情況。（3）可以增強風險控制。對資產狀況、償債能力和現金流量情況的分析，可以反映出企業(yè)的負債水平、資本結構和資金活動的情況，有助于經營管理者在資金投放和運行中加強風險控制，從而保障有效運行，保證資金安全使用。（4）為考評業(yè)績提供依據。財務報表分析可以反映出預算執(zhí)行進度，為經營管理者進行業(yè)績考評和建立健全合理的激勵?C制提供依據。
第2篇：財務報表間的關系范文
關鍵詞：財務報表；資產負債表；現金流量表；利潤表
中圖分類號：F231.5 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2010）32－0142－02
眾所周知，我們國家在編制財務報表的過程中，越來越強調資產負債表的重要性，同時我們也知道各個財務報表對于能夠正確地反映企業(yè)的財務信息都非常的重要，它們只是反映的側重點不同。資產負債表反映了企業(yè)一定時點的財務狀況，利潤表反映了企業(yè)一定期間的經營成果，現金流量表反映了企業(yè)一定期間現金及現金等價物流入流出的狀況，所有者權益變動表反映企業(yè)一定期間所有者權益各個組成項目的變動情況。各財務報表之間相互補充，緊密聯系，共同向信息使用者提供準確有效的信息。我們所說的對企業(yè)進行財務分析，主要是指對企業(yè)的財務報表進行分析，在分析的過程中，要綜合全面的分析各個財務報表，只有這樣才能做出準確的評價。
一、各財務報表項目之間的關系
各個財務報表不是孤立的存在的，它們只是從不同的側面分別反映了企業(yè)的
財務狀況、經營成果、現金流量及所有者權益變動情況，都是對企業(yè)交易事項的反映，因此，各報表之間存在一點的勾稽關系。
（一）資產負債表項目和利潤表項目之間的關系
資產負債表是靜態(tài)報表，它反映的是一定時點的財務關系：負債+所有者權益＝資產。利潤表是個動態(tài)報表，它反映的是一定期間的經營成果：利潤＝收入－費用。下面我們推導一下資產負債表項目和利潤表項目之間的關系。
期初：期初資產＝期初負債+期初所有者權益
期末：期末資產＝期末負債+期末所有者權益
期間：本期凈利潤＝本期收入-本期費用
則：資產＝負債+所有者權益（表示增量）
所有者權益＝資本+留存收益＝投入資本+留存收益轉增資本部分+留存收益
凈利潤＝向投資者分配的當期利潤+留存收益+留存收益轉增資本部分
由此可得：資產－負債＝所有者權益＝投入資本+留存收益轉增資本部分+留存收益＝投入資本+凈利潤-向投資者分配的當期利潤
簡化得：所有者權益＝投入資本+未分配利潤
若當期投入資本為零并且未向投資者分配利潤時：所有者權益＝凈利潤
在滿足上述條件下，使用者權益的當期增量等于當期所獲得的凈利潤，因此資產負債表和利潤表項目之間存在一定的勾稽關系。
（二）資產負債表項目和現金流量表項目之間的關系
現金流量表同利潤表一樣，也是動態(tài)報表，反映了企業(yè)一定期間的現金流量狀況。當企業(yè)發(fā)生一件交易事項時，只要是涉及到現金及現金等價物，一般同時會影響資產負債表和現金流量表；當不涉及現金的交易時，一般只會影響資產負債表。因此，現金流量表只是對企業(yè)的現金的流入及流出進行反映。下面我們以銷售商品、提供勞務獲得收入為例，來說明這兩個報表之間的關系。
經營活動產生現金流（銷售商品、提供勞務收到現金）＝銷售商品、提供勞務產生“收入和增值稅銷項稅”+應收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應收票據本期減少額（期初余額-期末余額）預收款項本期增加額（期末余額-期初余額）
應收賬款、應收票據、預收賬款是資產負債表中的賬戶，而銷售商品、提供勞務收到現金即會影響到資產負債表中的“貨幣資金”賬戶，也會影響現金流量表中的“經營活動產生現金流量”項目。
另外，企業(yè)在編制現金流量表時，一般會使用調整法編制，就是根據本期發(fā)生的全部經濟業(yè)務，通過對資產負債表和利潤表的全部項目進行調整編制，因此現金流量表項目和資產負債表項目也存在一定的勾稽關系。
（三）利潤表項目和現金流量表項目之間的關系
這兩個報表很難用一個具體的公式來反映其報表項目的具體關系，但是可以理解的是，這兩個報表都是對企業(yè)一定期間經濟業(yè)務的反映，唯一的區(qū)別是現金流量表是以現金的收付實現制為基礎編制的，反映企業(yè)現金的流動情況，而利潤表的編制是以權責發(fā)生制為基礎編制的，其各個項目的確認都是采用的應計制，而不是實收制。
另外，在企業(yè)編制現金流量表時，一般采用的是調整法，其中就有對利潤表的項目進行調整求得經營活動產生的現金流量。實際上對于企業(yè)經營活動的計量，若采用權責發(fā)生制計量就是利潤表中的營業(yè)利潤，若采用收付實現制為基礎計量就是現金流量表中的經營活動產生的現金流。再者，編制利潤表中的過程中分為營業(yè)收支和營業(yè)外收支，其中影響營業(yè)收支的事項一般是影響經營活動產生現金流的事項，而影響營業(yè)外收支的事項一般會影響投資活動現金流和籌資活動現金流。因此，利潤表和現金流量表看似沒有關系，實質上二者關系密切。
（四）所有者權益變動表項目與其他報表項目之間的關系
所有者權益變動表反映的是一定會計期間所有者權益各個組成項目的變動情況。資產負債表內所有者權益各個項目的期末余額和期初余額之差就是今年所有者權益各個項目的總變動情況，只是所有者權益變動表把引起所有者權益各個項目變動的因素一一列舉出來，把所有者權益變動情況反映得更加清晰而已。
所有者權益變動表和利潤表有一定的內在聯系，因為利潤表中的凈利潤是所有者權益變動表中未分配利潤的來源，利潤表中最終的凈利潤會轉入利潤分配中，最終會反映在所有者權益變動表中，所有損益類科目期末余額都為零。
現金流量表和使用者權益變動表沒有比較顯然的聯系，難以用數學式子來表示二者的關系。但是它們都是對企業(yè)財務信息的反映，都是從兩個比較狹窄的方面反映企業(yè)的財務信息，因此二者有一定的交集。比如，所有者投入現金資產，會導致現金流量表中的籌資產生現金流項目的變動，也會引起所有者權益變動表中實收資本項目的變動，因此，一般引起所有者權益項目變動的事項若會引起現金變動時，該事項就會引起現金流量表內項目的變動。所以，這兩個報表之間有著密切的聯系。
二、各個財務報表的局限性
各個財務報表在向信息決策者提供信息時，都存在自己的不足之處，各個財務報表所提供的信息都是有限的，一種財務報表一定不可以滿足各種信息使用者的需要。
（一）資產負債表的局限性
資產負債表反映的是企業(yè)在一定時點資產、負債和所有者權益的存量情況，它可以反映企業(yè)的償債能力，但是不能反映企業(yè)的盈利能力，信息使用者不能夠通過該表了解企業(yè)的經營活動帶來的收入狀況。
（二）利潤表的局限性
利潤表是以權責發(fā)生制為基礎編制的，反映企業(yè)一定期間內的經營成果，信息使用者在進行投資決策時，一般首先會看企業(yè)的盈利能力，而利潤是反映企業(yè)經營成果和盈利能力的重要指標，但是利潤指標也有其局限性。利潤只是企業(yè)一定期間內的經營成果，只是一個綜合的數字，卻不能反映企業(yè)的盈利質量。比如，當企業(yè)本期銷售收入很多，但是賒銷收入占有很大的比重，壞賬比例也很大，則實際流進本企業(yè)的利潤就不會那么多，因此會相對地夸大本企業(yè)的盈利能力，使其外表看起來一個利潤非常大的企業(yè)，實際上卻不能按時發(fā)工人工資，沒有充足的現金供企業(yè)支配，因此，若信息使用者只看到利潤指標，而忽視了利潤的質量，往往會做出錯誤的決策。再者，當利潤的質量不好、企業(yè)持有的現金較少時，不能維持持續(xù)經營的需要，因為企業(yè)再生產必然需要一定數量的現金來購買原材料等。
（三）現金流量表的局限性
現金流量表反映的是一定時期內的現金流量狀況，它僅僅反映的是現金及現金等價物的流量狀況，卻不反映現金以外的資產，能夠提供的信息范圍比較狹窄。因此，現金流量表不能單獨使用，必須和其他報表結合起來分析，比如和利潤表結合起來分析才能夠了解企業(yè)的利潤質量及企業(yè)的現金是否充足。
（四）所有者權益變動表的局限性
所有者權益變動表是反映企業(yè)一定期間的所有者權益各個項目的變動情況，它既不能反映財務的整體狀況，也不能反映企業(yè)當期的盈利狀況，因此它只能作為一個輔助報表，不能作為主表。該報表為其他報表服務，提供與所有者權益變動有關的信息。
（五）各個財務報表是一個統一整體
各種財務報表在提供財務信息時，都有本身的局限性，單獨一種報表完全不能滿足信息使用者多樣化的需求。信息使用者是多種多樣的，包括管理者、投資者、債權人、供貨方、職工等，他們需要多樣化的信息用來評價企業(yè)的盈利能力、發(fā)展能力、償債能力等。由于報表本身的局限性，各種財務報表應該形成互相補充的一個完整的整體，共同向信息使用者提供完整有效的財務信息，使信息使用者能夠做出正確的決策。否則只會斷章取義，不能全面了解企業(yè)的財務信息，從而做出錯誤的決策。
三、總結
財務報表分析是為了分析企業(yè)過去的財務狀況并預測企業(yè)未來的財務狀況和經營成果。任何一個運行正常的企業(yè)，都應該具有優(yōu)質的資產，賒銷比例應該保持在合理的范圍內，凈利潤中的現金應該保持一定比例之上，企業(yè)內的現金流量應該充足，以維持企業(yè)的正常運轉。因此，信息使用者在進行投資決策時，一定要綜合利用各個財務報表，對企業(yè)的財務狀況和經營成果進行綜合系統的評價，對企業(yè)的償債能力、資產管理能力、盈利能力和市價比率綜合的考慮。把四種財務報表看成一個完整的整體，綜合利用，整體分析，只有這樣，才能獲取準確有效的財務信息，成為投資者了解公司狀況、進行決策的重要依據。
參考文獻：
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第3篇：財務報表間的關系范文
財務報表財務分析勾稽關系
通過專業(yè)研究發(fā)現財務分析能夠識別大量的會計舞弊行為，財務分析過程中通過財務指標之間的勾稽關系分析，能夠迅速發(fā)現存在異常的財務指標，能夠快速識別操縱手段。因此，深入了解財務報表之間的勾稽關系，能夠使我們更好的了解企業(yè)，并做出合理決策。
一、報表的解讀方法
（一）資產負債表的解讀方法
1.資產負債表的解讀
我國《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)對外披露的資產負債表編制格式采用“T”字形賬戶式結構，該賬戶結構左邊反映的是企業(yè)擁有或者控制的資源，將資產各個具體項目按照流動性的強弱，從上到下依次排列；右邊反映的是企業(yè)資金的來源渠道，借來的部分構成了企業(yè)的負債，按照償還債務的先后順序從上到下依次排列，所有者權益部分按照投資者投入、資本公積和留存收益的順序從上到下依次排列。由于復式記賬法的理論基礎是“資產=負債+所有者權益”，所以企業(yè)的資產與企業(yè)的權益相等，而資產余額在借方，列示在資產負債表的左方，權益又分為債權人權益和所有者權益，余額在貸方，列示在資產負債表的右方，因此，資產負債表左方所有項目的合計金額等于右方所有項目的合計金額，左右雙方平衡。另外。由于企業(yè)資產、負債、所有者權益的余額反映的是某一時刻靜止的情況，所以資產負債表是時點報表，年度報表分別以分析當年12月31日和上一年度12月31日的金額分別作為“期末余額”和“期初余額”分別列示，對于資產負債表的解讀，可以將資產負債表上期初和期末余額進行比較，了解企業(yè)的資產、負債、所有者權益的變化，分析企業(yè)財務狀況要素未來的發(fā)展趨勢。
2.資產負債表中個別項目的解讀
在分析過程中，資產負債表中有些具體項目也需要特別注意，例如：
（1）資產負債表上應收賬款項目的金額等于應收賬款賬面余額減去壞賬準備后的余額，那么，企業(yè)如果增加計提壞賬準備，則可以增加當期費用，減少當期利潤，相反，如果沖回已計提的壞賬準備，則可以沖減費用，增加企業(yè)利潤。
（2）存貨項目列示的是存貨的賬面余額扣除存貨跌價準備后的余額。如果期末存貨余額較高，則說明存貨可能市場前景不好，那么該項存貨市場價格就會偏低，則應該計提存貨跌價準備。如果市場價格越低，計提的存貨跌價準備金額越高，當期費用就越高，當期利潤就越低。
（二）利潤表的解讀方法
我國《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)對外報送的利潤表編制時采用多步式結構，按照“收入-費用=利潤”的恒等式，一步步揭示企業(yè)的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，便于報表使用者了解企業(yè)當期經營成果的形成過程。由于我國會計準則要求企業(yè)會計核算采用權責發(fā)生制，所以利潤表是按照權責發(fā)生制的基礎，反映的企業(yè)當期應該承擔的收入和費用，所以最終的利潤也反映的是企業(yè)當期應該享有的利潤。利潤表通過凈利潤和企業(yè)發(fā)行的股票的數量的比值，也就是基本每股收益指標來表示每一股股票獲取的利潤，反映了股票的投資價值及企業(yè)的獲利能力。通過比較企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本，可以計算分析出企業(yè)成本在營業(yè)收入中所占比重，該比重越高，說明企業(yè)營業(yè)成本較高，同時可以將企業(yè)該比率和行業(yè)平均值作比較，考察企業(yè)是否出現成本浪費情況，以此判斷企業(yè)是否需要規(guī)范成本控制，加強成本管理力度。通過分析營業(yè)收入的增長率、利潤的增長率來了解企業(yè)的盈利能力，如果盈利能力強，則企業(yè)就能吸收更多的投資者。
（三）F金流量表的解讀方法
現金流量表的編制基礎是收付實現制，也就是只考慮現金的實際收付情況，而不考慮其是否應該由當期取得或支付?，F金流量表在編制時將企業(yè)的現金收支分經營活動、投資活動和籌資活動，分別反映企業(yè)在經營、投資和籌資活動中的現金收支情況。經營活動現金凈流量表明的是企業(yè)在經營活動中現金的收入和支出；籌資活動是指企業(yè)向投資者吸收投資和向債權人借款所取得的資金，所以籌資活動現金凈利率反映的是企業(yè)籌集資金的能力；投資活動則體現的是企業(yè)將現金投放到了哪些地方，如何進行投資資產配置，反映的是企業(yè)有效地利用已有資金的能力。
（四）所有者權益變動表的解讀方法
所有者權益變動表反映了企業(yè)實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤以及其他綜合收益的變動情況，它以矩陣的形式，反映所有者權益各個項目從起初到期末變動的金額以及變動的原因。通過所有者權益變動表能夠清楚直觀的了解所有者權益變動的路徑，也能夠更加準確的掌握所有者權益變動的原因，更加有利于報表使用者了解企業(yè)的變動情況，以此做出更加準確的決策。
二、各報表之間的勾稽關系
（一）資產負債表和利潤表的勾稽關系
由于資產負債表是靜態(tài)報表，反映的是某一時刻企業(yè)的資產余額、負債余額和所有者權益余額情況，而利潤表是動態(tài)報表，反映的是某一段時期的收入、費用、利潤的積累情況，所以將資產負債表和利潤表結合分析的時候要注意選取同一個年度內資產負債表和利潤表。以2016年12月31日的資產負債表和2016年度的利潤表舉例：
根據上述2016年年末的資產負債表和2016年年度利潤表我們可以建立勾稽關系來進行分析。例如：2016年企業(yè)取得凈利潤12 000元，可能會使資產負債表中所有者權益中的未分配利潤和盈余公積增加，同時也會使擴大所有者權益總額，資產規(guī)模隨之增加。所以，2016年企業(yè)資產規(guī)模增加其中一個原因就是企業(yè)當年取得的收益。
（二）資產負債表和現金流量表之間的勾稽關系
現金流量表反映的是企業(yè)在一段時期內現金流量的累積增減情況，所以現金流量表也是一張動態(tài)報表。在分析時，選擇同一年度的資產負債表和同一年度的現金流量表。資產負債表中的項目從期初到期末金額的變化，可以從現金流量表中某些項目來分析。例如：現金流量表中投資活動中的項目“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”當年的積累值就可以解釋資產負債表上企業(yè)固定資產、無形資產等項目的增減變動。
（三）利潤表與現金流量表之間的勾稽關系
利潤表和現金流量表都反映的是企業(yè)一段時期的積累情況，所以選擇同一段時期的報表進行比較分析。但是，利潤表和現金流量表所表示的信息內涵并不太相同，我們更多時候需要將現金流量表和利潤表相結合分析。例如：在分析營業(yè)收入時，我們僅僅知道利潤表中的營業(yè)收入數額，作為外部分析者的我們并不能夠了解企業(yè)營業(yè)收入的真實質量情況。如果能夠結合現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”和“收到其他與經營活動有關的現金”這兩個項目的金額一起分析，則能夠了解到企業(yè)營業(yè)收入的質量情況，能夠知道營業(yè)收入中具體收到了多少現金流量。
（四）資產負債表、利潤表和現金流量表的勾稽關系
根據拓展會計恒等式“資產+費用=負債+所有者權益+收入”將資產負債表和利潤表聯系在了一起；現金流量表上的現金流量可以根據資產總額減去非現金資產得到，于是就將現金流量表和資產負債表聯系在了一起。所以財務報表的分析要考慮幾張報表之間的勾稽關系，通過幾張報表相互結合分析，能夠更加深入的反映報表數字上面沒有反映出來的信息。我們通過以下案例來分析：
（1）資產負債表中的“貨幣資金”項目如果沒有出現被限制使用的情況，應該與現金流量表中“現金及現金等價物凈增加額”密切相關。
（2）利潤表中“營業(yè)收入”項目的增加對應著資產負債表中“貨幣資金”和“應收賬款”項目的增加，如果“應收賬款”項目增加，相應的“貨幣資金”項目將會減少。因此，現金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目可以根據營業(yè)收入*（1+增值稅稅率）為起點，調整應收賬款、應收票據等等。
（3）利潤表中“營業(yè)成本”項目增加，相應的就會有現金的支出，資產負債表上“應付款項”減少，相應就有現金支出的增加。因此，現金流量表中的“購買商品、接受勞務支付的現金”項目就可以根據利潤表中的營業(yè)成本*（1+增值稅稅率）為基礎加上或者減去不涉及現金收支的損益項目。
（4）現金流量表附表的編制方法是在凈利潤的基礎上調整不涉及現金收支的項目以及非經營活動產生的收入、費用，以此將利潤表上的凈利潤凈額調整成為現金流量表上的“經營活動現金流量凈額”。
通過以上案例，揭示了資產負債表、利潤表和現金流量表之間的勾稽關系，我們在財務報表的分析過程中，不僅要能夠單獨分析每一張財務報表，還要對報表之間的相互關系進行學習，才能夠更好的了解企業(yè)，更好的做出決策。
三、利益相關者了解財務報表勾稽關系的意義
（一）投資者了解財務報表勾稽關系的意義
投資者向企業(yè)投資的根本目的是為了盈利，因此投資者分析財務報表時更多的關注自身能否從企業(yè)中獲取利潤。比如：根據財務報表的勾稽關系，投資者了解企業(yè)是否有利潤分配行為，自己能否從中獲取利潤；投資者根據財務報表的分析，了解企業(yè)創(chuàng)造價值的能力，更好的決定資產的投資方向，使自身的投資收益最大化，也使促進企業(yè)能夠向更好的方向發(fā)展。
（二）經營者了解財務報表勾稽關系的意義
經營者作為企業(yè)經營管理活動中最重要的領導者，需要全局掌握企業(yè)的各項信息，才能夠更好的做出管理決策，因此，管理者通過財務報表的分析，了解企業(yè)在經營活動中存在的問題，提升管理效率。另一方面，由于企業(yè)經營權與所有權相分離，經營者還需要向所有者報告其在企業(yè)經營管理中的業(yè)績情況，而財務報表是向所有者展示經營業(yè)績最重要的一張成績危所以經營者深入分析財務報表，掌握財務報表之間的勾稽關系，完善企業(yè)管理活動，才能交出一張令所有者滿意的成績單。
（三）債權人了解財務報表勾稽關系的意義
債權人將資金借給了企業(yè)的主要目的是希望能夠取得一定的利息收入，但同時又希望盡可能的降低風險，保證自身的本金能夠按時全額收回。。因此債權人首要關注的就是資本金能否按期全額收回，其次關心自身能夠得到多少利息收入。債權人通過財務報表勾稽關系分析，能夠深入了解企業(yè)的資產情況、負債情況、資金情況以及償還債務的能力情況，從而做出合理決策。
（四）員工了解財務報表勾稽關系的意義
企業(yè)的發(fā)展情況與企業(yè)員工息息相關，企業(yè)經營發(fā)展越好，員工的個人收入更高，現金支付能力更好，未來發(fā)展?jié)摿υ酱蟆Ｒ虼藛T工通過閱讀企業(yè)財務報告，能夠了解公司經營情況，如果企業(yè)未來發(fā)展前景好，從而能夠給予員工更多歸屬感，促使員工完善自己的職業(yè)規(guī)劃，做出有利于自身的決定。
（五）其他利益相關者了解財務報表勾稽關系的意義
如果稅務部門理解財務報表之間的勾稽關系，可以對企業(yè)的營業(yè)情況有更加完善的了解，對企業(yè)的納稅情況也能做出更加合理的判斷，及時發(fā)現企業(yè)在納稅過程中存在的問題并及時向企業(yè)反饋；政府部門進行物資采購時，根據分析企業(yè)財務報表來了解企業(yè)的規(guī)模以及企業(yè)產品情況，來決定是否達成戰(zhàn)略合作。
參考文獻：
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第4篇：財務報表間的關系范文
從確認計量方法、財務報告的種類、內容和形式來展示財務報告的演進歷程，并從報表之間的本原邏輯來分析原因。然后，介紹現行財務報告模式，即財務報表和其他財務報告，主要包括報表的性質、特征和分類列報方法。之后，又介紹了幾種關于財務報告改革和未來發(fā)展的不同觀點，包括FASB和IASB聯合制定的概念框架的新觀點、基于廣義資本的財務報告。最后是對我國的啟示，我國要采取漸進式改革，不能盲目跟從。
關鍵詞：財務報告；演進；現狀；改革與發(fā)展
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.16723198.2016.12.043
1財務報告的演進
財務報告隨著經濟環(huán)境的變化逐漸演進。從早期的簡單記錄，到復式記賬再到以財務報表的形式報告信息，最后形成現在的財務報告框架：基本財務報表和其他財務報告，報告的確認計量方法、種類、內容和形式都在不斷改進。
1.1確認與計量方法的演進――以美國為例
早期的會計主要研究收入與費用的確認，采用收付實現制。后來由于委托關系的出現，又開始使用權責發(fā)生制。人們對收益的確認，也經經歷了從“收入費用觀”向“資產負債觀”的轉變。
關于計量方法，傳統會計主要是以歷史成本計量，后來由于會計信息具有經濟后果，影響各方的利益，再加上美國出現通貨膨脹，FASB在SFAC NO.5中提出，根據項目的性質，可以采用不同的計量屬性，就出現了幾種計量屬性（主要是歷史成本、現行成本、可實現凈值和公允價值）同時并用的局面。后來由于衍生金融工具的快速發(fā)展和大量運用，人們又開始傾向公允價值。
1.2財務報表的種類不斷增加
早期是直接的、基礎的財務會計報表，主要是反映增值額（期末總資產減去投入資本總額）的信息。后來由于企業(yè)的出現和經濟業(yè)務的復雜，就需要反映增值的原因和資本結構，就出現了資產負債表，但是單一的資產負債表并不能滿足上述需要，又逐漸出現了損益表，即資產負債表加損益表模式。但是，這種模式也不能解釋資本結構變動的原因，于是又出現了財務狀況變動表，并衍生了現金流量表，替代財務狀況變動表。后來為了彌補傳統報表違反漏計損益原則的缺陷，出現了全面收益表。
財務報表的種類不斷增加，由開始的資產負債表，到增加損益表，到增加現金流量表，后來又出現綜合收益表。這是因為四大財務報表存在天然的勾稽關系，報表的演進與報表之間的本原邏輯關系有關。
1.2.1財務報表的邏輯關系
由上述發(fā)展歷程可知，早期沒有利潤表，因為那時生產與交易及其組織形式簡單，通過期初期末凈資產的變化就能確定利潤。隨著經濟業(yè)務的復雜化，這樣的計量方法顯然不再適用。而是需要一張能夠反映凈資產變化的具體影響因素的報表，即所有者權益變動表。而所有者權益變動主要包括企業(yè)資本易的變化及經營業(yè)績，這就又需要一張報表能反映其變動數量與影響因素，即“利潤表”。因此，按照本原邏輯的思想，利潤表由所有者權益變動表衍生的一張附表。
按照本原邏輯，收入和費用其實衡量的是凈資產的變動。原本這些變動是可以直接用凈資產來記錄的，只是由于我們需要這樣一張表來單獨歸集，才用“收入”、“費用”的名字表示。因此，利潤表的要素與資產負債表的要素是有邏輯聯系的。
然而，資產負債表僅表示企業(yè)的財務狀況，而利益相關者對企業(yè)的短期償債能力更為關注。早期利益相關者用流動資本來表示企業(yè)的財務狀況。因此，除了利潤表，還需要一張報表來反映企業(yè)期初期末財務狀況的變動及影響因素，即“財務狀況變動表”。由于“現金為王”的觀念成為現代企業(yè)財務管理的基本原則，現金就取代流動資本來衡量企業(yè)償債能力，即用“現金流量表”取代“財務狀況變動表”。可以說現金流量表是財務狀況變動表的一種表示方式。
1.2.2邏輯關系的瓦解與重構
由于財務報表之間邏輯關系的存在，報表種類按照上述過程演進。后來出現歷史成本計量原則，使得確認范圍不僅限于未實現損失，還包括未實現利得。既提倡未實現原則又試圖固守實現原則，就導致資產負債表與利潤表之間的邏輯關系開始瓦解。進一步，傳統財務會計模式對會計環(huán)境變化不適應，即會計環(huán)境與目標在改變，而與之匹配的財務會計概念框架并沒有隨著該變化而構建起來。
由于邏輯關系的瓦解，人們就開始尋求重構的方法。現階段只是形式上的重構，即在現有框架下，將除資本易之外，其他導致期初與期末凈資產變動的因素及其影響金額，用一張報表呈現，即“全面收益表”。從而在形式上重構資產負債表與利潤表之間的本原邏輯關系。
所以現行的四大財務報表，它們的演進是伴隨著報表之間本原邏輯關系的存在、瓦解與重構的過程的。
1.3財務報告的內容和形式不斷改進
早期的財務報告僅反映單一主體的財務信息。由于控股企業(yè)的出現，需要編制合并財務報表，企業(yè)規(guī)模的擴大也需編制分部財務報告。報告的時間也由“年度報告”發(fā)展為“中期報告”。財務報告的內容越來越全面，全面收益表就是以滿計損益為基礎的報表。報告也不僅限于表內的確認與計量，而是逐步增加表外披露信息，也就形成了現行的財務報告框架：“財務報告=財務報表+其他財務報告”。
2現行財務報告模式
2.1財務報告的性質與特征
現行財務報告框架包括財務報表和其他財務報告，這兩者的性質和特征有差別，應加以區(qū)分。然而在FASB和IASB聯合制定的概念框架中，認為財務報告不是精確的表述，而是在很大程度上依賴于估計和判斷。這樣的定義沒有對“財務報表”和“其他財務報告”加以區(qū)分，似乎有待商榷，也引起了廣大學者對財務報告性質的研究。
2.1.1財務報表的性質
在研究財務報告性質時，基于的角度不同得到的結論也不同，當前有兩種具有代表性觀點，基于會計目標和基于會計職能。會計目標即決策有用性，代表的是信息使用者的主觀要求。而職能反映的是財務報告的客觀作用，主要是如實反映一個企業(yè)的經濟資源、義務及其變動的信息。在當前的財務會計框架中，目標起著引導性的作用。但是，也有學者認為，其實后者更重要。
會計的基本特征是由會計基本職能決定的，即通過財務報告如實反映企業(yè)的經營狀況。會計對企業(yè)發(fā)生的一切經濟活動都有嚴密的操作程序，所以，它不是也不可能是估計，即使有時需要少量的必要的估計和判斷，那也只是會計職能的補充。
財務報表是財務報告體系的核心，提供基本的信息，其他財務報告提供補充信息。財務報表的重要性體現在以下幾個方面：財務報表提供企業(yè)最主要的三大指標：財務狀況、經營業(yè)績和現金流量；財務報表的編制以交易或事項為基礎，嚴格遵守會計準則。所以聯合概念框架中的觀點，不符合財務報表的實際。
會計職能具有客觀性，會計目標含有較多的主觀成分。但是，職能的闡述也有主觀的判斷，目標也要建立在能夠實現的基礎上，二者在一定程度上表現出融合的趨勢。會計目標的研究，在一定程度上順應了社會經濟環(huán)境的變化，表現為決策有用性，而關于會計職能的討論仍然是固守在傳統的經濟環(huán)境的基礎上，并沒有隨著環(huán)境的變化而改變，也不會被估計所替代，現在的市場仍然需要的是可靠的財務信息。
2.1.2其他財務報告的性質
其他財務報告的作用，就是在財務報表之外，進行補充披露。以及運用必要的估計、判斷和預測，揭示企業(yè)可能面臨的風險和報酬。即運用估計判斷，捕捉不確定性，主要是為了滿足相關性的要求。其實，如果用上述聯合概念框架中的定義來評價其他財務報告的性質，是恰當的。
總體來看，財務報表和其他財務報告在基本特征上既有共同之處，也有差別。主要表現為：兩者的目標相同，都應當具有基本信息特征――相關性和如實反映。但是二者也有顯著的差別，財務報表中財務信息的確認與計量，必須先遵循會計準則，再經過獨立的注冊會計師審計，而其他財務報告可以遵循會計準則也可以不遵循。在信息質量方面，財務報表是在相關性的前提下，確保如實反映，而其他財務報告，需要具有相對可靠性，突出的是相關性。
財務報表反映歷史成本，其他財務報告反映公允價值。財務報表反映財務信息和歷史信息，但隨著市場的發(fā)展，僅僅陳述歷史信息，顯然不能滿足利益相關者的需求。需要由其他財務報告運用估計判斷，利用現行價格來反映非歷史信息。所以，在現行財務報告模式中，必然存在歷史成本與公允價值雙重計量屬性。
2.2現行財務報表分類列報方法
現行四大財務報表的分類列報方法已經延續(xù)了很長時間。資產負債表以會計要素與流動性為標準進行劃分，利潤表先按照收入和費用分為兩大類，再根據業(yè)務性質及收入來源對收入進行細分，根據性質或功能對費用進行細分?，F金流量表則是按照業(yè)務性質和現金流來源進行劃分，主要分為三類，經營活動現金流、投資活動現金流及籌資活動現金流。
從總體上看，現行財務報表大多是按照“會計目標―會計要素―報表項目”這種遞進系分類列報的，體現了目標導向的原則。
現行的分類列報方法，同樣也存在著一些問題，主要有以下兩點：
（1）列報方式不一致。根據現行財務報告準則，都包含幾種可供選擇的列報方式，影響不同主體財務報表的可比性。
（2）列報信息缺乏內在一致性。各報表提供的信息沒有保持邏輯一致，導致信息使用者難以理清各種信息之間的關系。
3財務報告的改革與未來發(fā)展方向
3.1FASB和IASB聯合制定財務會計概念框架的新觀點
針對現行財務報告在分類列報方法上存在的問題，FASB和IASB在聯合制定的財務會計概念框架中提出了新的觀點。主要遵循以下原則：
（1）描述主體活動的內聚性的財務圖像。即將財務報表，都按照經營活動，投資活動和籌資活動分類列報，體現內聚性。
（2）流動性和財務彈性目標。財務報表信息應有利于評估企業(yè)的償債能力、投資能力等。
按照上述原則，提出了新的財務報表分類方法，將“資產負債表”、“綜合收益表”和“現金流量表”，調整為相似的結構。都按照經營活動，投資活動和籌資活動分類列報，區(qū)分經營資產和經營負債、投資資產與投資負債、融資資產與融資負債等等。對現行的財務報表結構進行了重大的改革。
按照這樣的改革思想，財務報表已然沒有體現“資產=負債+所有者權益”，這一重要會計恒等式。這既是對公認并使用500多年的復式簿記的挑戰(zhàn)，也違背了IASB與FASB聯合制定概念框架時堅持的要素應該引領確認與計量的邏輯關系。
目前，已有學者試圖從財務分析的角度出發(fā)檢驗改革的效果，研究結果表明，改進列報方式后，財務報表的信息含量明顯增加，財務報表的決策有用性顯著增強。但是，編制新結構的報表需要引入大量的職業(yè)判斷，這必然會大大增加編制報表的復雜性以及相應的制度成本，同時也會增加外部審計的難度。因此，目前看來這一改革并不能實現，只是在進行財務分析時可以借鑒。
3.2基于廣義資本的財務報告
有學者提出，隨著會計環(huán)境的變化：即經濟形態(tài)的變革――從工業(yè)經濟到新經濟；發(fā)展觀念的轉變――從無限增長觀到可持續(xù)發(fā)展；公司性質的轉變――從“經紀人”到“社會生態(tài)經紀人（經濟人、生態(tài)人、社會人的有機整體）”。企業(yè)的資本也呈現出一種泛化的趨勢，逐漸從傳統會計中的財務資本轉變成包括財務資本、組織資本、人力資本、社會資本、生態(tài)資本等在內的廣義資本。
所謂廣義資本，就是企業(yè)的利益相關者通過隱性或顯性的交易契約在企業(yè)投入的資本。廣義資本所有者也就是利益相關者，承擔出資義務，同時也享有一定的權利。比如，股東投入權益資本，同時也享有分配凈利潤和股利的權利。這種產權交易契約的簽訂過程，實質上是市場對廣義資本進行配置的過程。通過企業(yè)內部的再配置，資本所有者的投入資本就變成了企業(yè)的經濟資源，所有這些資源的集合，稱為“泛資源”，是實現廣義資本所有者在企業(yè)權益的保證。“泛資源”的價值也就等于綜合權益。
企業(yè)的經濟活動，也就是履行企業(yè)產權交易契約的結果。企業(yè)的經濟活動分為經營性活動和非經營性活動。經營性活動引起廣義資本所有者權益的變化，發(fā)生“收入”、“費用”形成經濟收益。非經營性活動，則形成“利得”和“損失”。經營活動實現的收益和非經營活動產生的損失共同構成綜合收益，即產權價值的增值。所有這些產權交易，就構成了會計要素。
因此，就構成了基于廣義資本的會計基本要素體系，既包含三個層次：第一層次，包括“綜合資產”和“綜合權益”；第二層次，包括“收入”、“費用”、“利得”和“損失”；第三層次，包括“經營收益”“非經營收益”和“綜合收益”。
基于這樣的會計要素體系，就構成了基于廣義資本的財務報告，也分為財務報表和其他財務報告，其中財務報表中的會計報表有三個：“綜合資產權益表”、“綜合收益表”和“增值分配表”。這種結構也是對現行財務報告的重大改革。
4對我國的啟示
隨著經濟環(huán)境的全球化，競爭日益激烈，財務報告的改革也勢在必行。面對國際化的改革措施，我們不能盲目跟從，應該積極關注和正確理解其新發(fā)展、新觀點。與此同時，關于財務報表分類列報的改革應堅持漸進式道路，在引入IASB和FASB新觀點的同時保持謹慎的態(tài)度。這是因為部分新觀點的有用性還有待檢驗，改革的成本很高，而且改革會對現有的財務報告體系有重大影響。如果盲目改革，很可能會引起混亂，不利于經濟的發(fā)展。
參考文獻
第5篇：財務報表間的關系范文
1 財務報表分析的內容與方法
1.1 財務報表分析的內容
企業(yè)財務報表分析的主要內容包括利潤表、資產負債表、現金流量表等等，內容涵蓋到企業(yè)債償能力分析、盈利能力分析、財務狀況分析以及營運能力分析幾個內容。
在債償能力的分析方面，這一問題是反映企業(yè)經營情況的主要標志，也代表著企業(yè)的承受能力，企業(yè)有無債償能力直接影響著企業(yè)未來的發(fā)展。
盈利能力則是企業(yè)獲得經營利潤的能力，也是企業(yè)管理人員管理效能與經營能力的主要表現，企業(yè)的經營效果都會直接表現在盈利能力中，分析盈利能力就能夠幫助企業(yè)管理人員發(fā)展企業(yè)在經營管理工作中存在的問題，并采取行之有效的解決措施。
財務狀況的分析涵蓋的范圍較為廣泛，包括對企業(yè)現金流量、所有者權益、資產分布等內容的分析，對采取狀況進行分析能夠幫助企業(yè)管理人員掌握好企業(yè)經營規(guī)模的變動情況。
1.2 財務報表的分析方法
在對財務報表分析時，首要依據就是相關的數據資料，但是由于各種因素的影響，各種會計資料并不能反映出更多的問題，考慮到這一因素，就需要將會計資料進行計算和對比，分析其關聯程度，以此來推測出結果。就現階段來看，采取報表分析的常用方法包括比率分析法、趨勢分析法以及因素分析法三種，其中，比率分析法就是將各個有關聯的資料進行對比，從而計算出不同的比率，實施該種分析方式能夠有效地分析出財務指標與其他指標的關系；趨勢分析法就是將數期財務報表中的指標進行對比，以此為基礎確定數據變動的幅度與方向，并分析出現變化的原因與性質，預測出其未來發(fā)展趨勢；因素分析法就是根據各個指標之間的影響關系來確定其影響程度和影響方向，使用該種方法可以分析出不同因素與特定指標之間的關系。
2 財務報表分析的作用
2.1 對財務報表分析可以有效提升企業(yè)的經營效益
對財務報表進行分析可以幫助企業(yè)管理人員了解企業(yè)成本結算、收入形成以及費用支出的情況，對成本、收入的差異進行分析可以幫助管理人員發(fā)展采購與銷售環(huán)節(jié)存在的問題，從而幫助企業(yè)完善內部的銷售與采購流程，并根據市場的變動情況來調整銷售策略。對企業(yè)內部營運能力以及財務情況的分析可以幫助管理人員發(fā)展企業(yè)資產管理工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并針對各種問題來完善管理制度，并采取科學的措施進行改善，提升資產的利用效率。
2.2 完善風險控制，實現內部管理
分析企業(yè)的現金流量、資產情況與債償能力能夠幫助管理人員在加強企業(yè)各個環(huán)節(jié)的風險控制工作，從而有效提升了企業(yè)資產的安全性，在資金運營過程中實施過程管理就可以達到協調內部資金的目的。
3 完善企業(yè)采取報表分析工作的方式
3.1 完善財務報表
財務人員在編制報表時，需要適當增加對財務報表披露的深度與廣度，考慮到影響報表的各項因素，提升數據的有效性，不斷的完善各項會計原則在財務報表中的應用，客觀的分析財務資產項目，提升報表數據的真實性和準確性，這樣即可為企業(yè)的發(fā)展提供決策性的依據。
3.2 提升報表人員的素質
財務人員不僅要采取科學有效的措施來完善財務報表，還要能夠站在企業(yè)管理的方向對企業(yè)的經營特點、狀況、業(yè)務流程與戰(zhàn)略進行全面的了解，分析企業(yè)產品的生命周期，同時做好與企業(yè)管理人員的溝通與協調工作，了解他們對財務報表的需求，從而提供出針對性的報表。為此，企業(yè)方面也需要加強對財務工作人員的培訓，條件許可的情況下，可以派他們在其他單位進行學習，不斷提升報表人員的綜合素質。
3.3 提高報表分析質量
財務人員在對財務報表進行分析時，對于波動較大的數據，要盡量使用詳細的資料進行計算，同時，還要積極應用綜合分析方法，對照相關的行業(yè)標準，將定性分析與定量分析相結合，重視定性分析，從企業(yè)經營的角度來分析產品合格率、市場占有率以及客戶滿意度，深入的挖掘出數據背后的東西，從而為管理人員提出中肯的建議。
第6篇：財務報表間的關系范文
【關鍵詞】納稅籌劃 涉稅風險 財務報表
一、引言
納稅規(guī)劃是企業(yè)主體在遵守相關稅收法律政策的條件下，通過對企業(yè)內外部資源與流程再整合，以期幫助企業(yè)盡可能地減少納稅支出。我國對納稅籌劃的研究已有二三十年，但是在相關的理論上的研究還有待深入。因此，研究企業(yè)納稅籌劃的風險管理具有現實意義。稅務機關在對企業(yè)的納稅額進行評估時，主要的評估資料就是企業(yè)的財務報表，因此企業(yè)在進行稅收籌劃的同時做好財務報表之間的勾稽關系對降低稅收檢查風險具有重要的作用。本文在研究企業(yè)納稅籌劃以及納稅籌劃涉稅風險的基礎上，討論分析了站在財務報表的角度上如何減少企業(yè)的涉稅風險，以期為企業(yè)的經營管理提供參考。
二、稅收籌劃概述
納稅籌劃是指企業(yè)在國家稅法規(guī)定的范圍內，為減輕企業(yè)稅收負擔或者延緩納稅，對企業(yè)內外部各個環(huán)節(jié)以及流程和各項經營活動進行優(yōu)化整合與事前規(guī)劃的過程。納稅籌劃的目的主要是降低稅收壓力和增加企業(yè)的納稅期間。一是通過絕對減少稅負來達到減輕稅負的目的。絕對減少稅負就是直接減少稅收負擔額，比如，某企業(yè)去年交稅2000萬元，通過正常的納稅籌劃以后，今年就少交了500萬元的稅負。此外，在企業(yè)進行股權轉讓或者企業(yè)重組時，事前進行合理的安排也可以達到絕對減少稅負的目的。二是相對減少稅負。相對減少稅負就是企業(yè)把納稅額與企業(yè)的各項經營業(yè)績掛鉤進行對比。如果企業(yè)在正常的稅收籌劃后，企業(yè)的稅收負擔率下降，則企業(yè)的稅收就相對的得以減少。三是通過稅收籌劃達到企業(yè)延緩納稅的目的。延緩納稅就是通過合理的事先安排，把企業(yè)年初應該繳納的稅收推遲到年末。
三、稅收籌劃風險概述
形成企業(yè)納稅籌劃的風險既有企業(yè)內部的因素，也有國家宏觀政策方面的因素。首先，對于企業(yè)內部而言，企業(yè)稅收籌劃的風險主要在于企業(yè)對于納稅I劃的成本很難把握以及在納稅籌劃方法的運用上很靈活且有很大的風險，往往違法與不違法只在一步之間。企業(yè)在納稅籌劃的過程中，需要花費一定的時間和精力去協調人際關系，還需要有一定的資金支出。其次，在國家宏觀政策方面，國家的反避稅措施不斷加強，稅收籌劃的合法性也沒有明確的規(guī)定，這也給企業(yè)稅后籌劃帶來很大的風險。納稅籌劃需要企業(yè)密切關注國家稅收政策的變動，稅收籌劃不是一成不變的，它是企業(yè)與國家稅務機關之間的一場博弈。企業(yè)在進行稅收籌劃要充分考慮到企業(yè)所面臨的政策風險、經營風險以及道德風險，本文就從企業(yè)內部財務報表分析的角度分析企業(yè)該如何減少企業(yè)的涉稅風險。
四、基于財務報表分析的角度減少企業(yè)涉稅風險
企業(yè)財務報表主要包括現金流量表、資產負債表以及利潤表等，反映了一定時期內企業(yè)的財務狀況、資金流動以及經濟活動的效果。稅務機關在對企業(yè)進行納稅評估時，將根據所掌握的納稅申報資料，對企業(yè)的納稅額進行核實。財務報表是稅務機關進行納稅評估的重要資料，通過財務報表中的數據之間的勾稽關系以及計算相關的指標數據來初步判定企業(yè)是否有偷稅漏稅的嫌疑。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃的同時，做好財務報表數據之間的勾稽關系，以及計算相關的指標數據并與同行業(yè)的指標進行對比，如有出入進一步在稅法規(guī)定的范圍內進行調整和附注說明，對于減少企業(yè)涉稅風險及稅收檢查風險具有重要的意義。
（一）通過指標分析來減少企業(yè)稅收檢查風險
稅收分析指標來源于財務報表數據，稅務機關主要圍繞著企業(yè)的稅收負擔來展開企業(yè)應納稅分析活動。稅務機關常常通過計算企業(yè)稅收分析指標并與同行業(yè)不同納稅人的稅收負擔水平進行對比，查找納稅人是否有偷稅漏稅的嫌疑，為其征收檢查工作提供方向。因此，企業(yè)提前測算本企業(yè)稅收指標并與同行業(yè)的相關稅收指標進行對比，提前做好準備來減少企業(yè)稅收檢查風險以及涉稅風險，為企業(yè)降低企業(yè)運營成本、樹立良好的企業(yè)形象有重要的意義。
通過財務報表對企業(yè)納稅情況進行分析的指標主要有銷售收入稅收負擔率、資產稅收負擔率、成本費用負擔率以及所有者權益稅收負擔率。首先，銷售收入稅收負擔率=應納稅中額/企業(yè)總銷售收入×100%，資產稅收負擔率=企業(yè)應納稅總額/資產總額*100%，成本費用稅收負擔率=企業(yè)稅收總額/當期成本費用*100%。所有者權益稅收負擔率=企業(yè)稅收總額/所有者權益總額*100%。所有者權益稅收負擔率排除了企業(yè)大小以及行業(yè)等的影響，常作為衡量納稅主體稅負水平的綜合性的指標。
（二）分析報表數據之間的勾稽關系，減少企業(yè)稅收檢查風險
通常情況下，稅務機關對企業(yè)納稅情況的檢查都是從財務報表著手。稅務機關通過對財務報表的相關內容的了解和檢查，可以了解被檢查企業(yè)的納稅情況以及企業(yè)運營情況，從而推測企業(yè)是否有偷稅漏稅、少交稅收等情況。因此處理好財務報表數據之間的勾稽關系是減少企業(yè)稅收檢查風險的關鍵，比如，增值稅和企業(yè)毛利以及存貨、房產稅與固定資產中房屋價值聯系起來等。下面就財務報表數據之間與稅收檢查風險有關的主要勾稽關系進行簡要分析：
首先，把財務報表中的增值稅與毛利聯系起來。增值稅是對產品附加值所征收的稅，即產品投入與產出差額征收的稅。因此增值稅就相當于對收入的毛利額征收的稅。雖然，生產的產品投入的部分的材料、工資、費用等不能取得增值稅發(fā)票，但毛利額與企業(yè)應繳納的增值稅之間有一定的聯系，常常被稅務機關作為檢查的重點。通常情況下，企業(yè)的毛利額越高，企業(yè)應繳納的增值稅就越高，比如企業(yè)去年的毛利比今年的毛利額低，而企業(yè)今年應繳納的增值稅總額反而不去年少，這就會存在一定的稅收檢查風險。
其次，把財務報表中的增值稅與存貨聯系起來。存貨包括原材料、半成品、產成品，存貨的主要目在于出售和備供消耗。當企業(yè)的原材料的準備量過大，意味著企業(yè)的進項稅額增加。如果這些大量的原材料不能馬上轉為產品銷售出去且銷售額度小于購買的原材料時，企業(yè)的銷售稅額就大于進項稅額，企業(yè)當期應繳納的增值稅就會減少。此外，當企業(yè)遇到市場滯銷或者產品價格下跌，企業(yè)的銷售量就會減少，銷售收入也隨之下降，企業(yè)當期應繳納的增值稅稅負也呈現下降的趨勢。
財務報表中的各個項目的數額之間有著眾多的聯系，這些聯系可以揭曉企業(yè)的財務狀況以及經營狀況。在激烈的市場競爭中，企業(yè)應該做好財務報表的檢查工作，對重要指標進行核對，如果發(fā)現不對或者有較大差異的數據，應該根據財務報表數據之間的勾稽關系來查找原因，做好財務報表之間的勾稽關系，減少企業(yè)的稅收檢查風險。
參考文獻
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第7篇：財務報表間的關系范文
合并財務報表是企業(yè)在發(fā)展過程中證券化、集團化的產物，是在美國興起的。第一次世界大戰(zhàn)中的美國，就在稅法中要求子公司與母公司合并繳納稅款，從而推動美國的控股公司使用采取合并報表。在20世紀中葉，美國的證券交易委員會對上市公司作出了明確的規(guī)定，即必須提供和編制合并財務報表，將編制合并財務報表作為上市公司必須遵循的一項要求和義務，從而推動了合并財務報表的發(fā)展。美國的成功，也使其他國家爭相學習，在第二次世界大戰(zhàn)以后，很多發(fā)達國家開始陸續(xù)使用合并財務報表，如英國1948年在公司法中規(guī)定，企業(yè)在擁有子公司時必須在提供個別財務報表的基礎上，反映企業(yè)集團財務報表。日本在1977年開始，要求編制和公布合并財務報表，并制定了合并財務報表準則及規(guī)則。為協調各國合并財務報表的編制，國際會計準則委員會早在20世紀70年代中期即開始制定合并財務報表方面的準則。
1978年改革開放以后，我國市場經濟逐漸發(fā)展，帶動了很多大中小企業(yè)的發(fā)展，而一些企業(yè)也開始逐漸公開發(fā)行股票，在深圳、香港、上海等地進行上市交易，還有一些企業(yè)遠到紐約等地進行股票上市交易，而一些股份制企業(yè)為了更好的滿足上市市場的需求，則開始進行合并財務報表的編制。而我國的證監(jiān)會為了保證股票市場的規(guī)范進行，也要求企業(yè)在制定會計信息時，使用合并財務報表。與此同時，為滿足我國企業(yè)集團發(fā)展的需要，規(guī)范我國上市公司合并財務報表的編報，財政部于1995年初實施了《合并財務報表暫行規(guī)定》，這是我國合并財務報表的第一個規(guī)定。2006年2月，適應會計準則國際趨同的需要，我國制定了《企業(yè)會計準則每33號――合并財務報表》。目前，我國各大中型國有企業(yè)均采用此項準則。
合并財務報表也是企業(yè)財務報表體系中的一部分，除了一般報表的特點外（如報表類型結構大致相同，對報表時間質量要求相同），相對于個別財務報表（指單個非集團化企業(yè)單獨編制的財務報表），它具有以下特點：
1.合并財務報表主要是集團（子公司與母公司構成的集團）的經營狀況、資金使用情況以及財務經營等進行反映，而且反映的對象通常都是由法人群體構成的會計主體，它不僅是經濟意義上的主體，同時也是法律意義上的主體。但也有一些個別合并財務報表是對企業(yè)經營狀況、資金使用情況以及財務經營等進行反映。
2.通常情況下，合并財務報表是由企業(yè)集團下的母公司進行編制的，而對于一些個別的財務報表則是由獨立法人企業(yè)進行編制的。相比來看，合并財務報表是由擁有子公司的母公司進行編制的，而企業(yè)則是由獨立法人編制的個別財務報表。但這并不是說，未擁有子公司的企業(yè)就不需要掌握和提供合并財務報表的資料，因合并報表雖由母公司有關人員著手編制，但要編制好集團的合并報表，卻需整個集團上下全體有關財務報表編制及管理人員的相互配合方能完成，如統一執(zhí)行集團內部會計政策，核實、提供會計期間各級投資變動情況，提供、核實、匯總集團本級與子公司間及子公司與子公司間的關聯往來、交易等事項，均需所屬子公司為母公司編制合并報表提供詳細準確的基礎資料。可以說，合并報表的編制，是一項凝聚著集團上下財務報表編制及管理人員心血的綜合性工作。
3.合并財務報表以個別財務報表為基礎編制，它們之間的編制方法也不同。企業(yè)編制個別財務報表，從設置賬簿、編制審核憑證、登記賬簿到編制財務報表，都有一整套完整的會計核算方法。而合并財務報表不同，它是以納入合并范圍的企業(yè)個別財務報表為基礎，根據其他有關資料，抵消有關的內部交易或事項對個別財務報表的影響而編制的。換句話說，集團合并財務報表的質量，很大程度上是依賴于下屬各級企業(yè)的個體財務報表（或合并報表）質量。
合并財務報表也不同于匯總財務報表。匯總財務報表主要是指由行政管理部門根據所屬企業(yè)報送的財務報表，對其各項目進行簡單加總編制的財務報表。合并財務報表與其相比：
首先，編制目的不同。匯總財務報表的目的主要是滿足有關行政部門或國家掌握了解整個行業(yè)或整個部門所屬企業(yè)的財務經營情況的需要，帶有一定的行政計劃色彩。如省二輕總公司20世紀80年代至90年代匯總的全省二輕行業(yè)生產經營和財務報表，是基于省二輕行業(yè)管理的需要而實施的一種行政管理功能。合并財務報表與其不同，它主要是為了債權人以及所有者對集團企業(yè)的經營狀況以及資金流動等情況的了解，滿足對象具有一定的差異性。
其次，兩者編報范圍存在區(qū)別。匯總財務報表在編報時，主要是將企業(yè)的財務隸屬關系作為其編報參考依據，即通過企業(yè)在行政管理上是否歸屬于其管理范圍，但并不考慮與該企業(yè)是否存在產權、經濟效益等方面的關聯。合并財務報表則是以母公司對另一企業(yè)的控制關系作為是否納入編報范圍（即合并范圍）的依據，是以產權為紐帶的。
最后，兩者所采用的編制方法不同。匯總財務報表主要采用簡單加總方法編制；合并財務報表則必須采用抵消內部投資、內部交易、內部債僅債務等會計事項對個別財務報表的影響后編制。以二輕集團2010年度報表為例，匯總口徑資產總額56億元，負債29.6億元，所有者權益26.4億元。而合并口徑資產43.4億元，負債27.4億元，所有者權益16億元。匯總口徑營業(yè)收入68.6億元，利潤總額4.39億元。而合并口徑營業(yè)收入49.6億元，利潤總額3.08億元。可見，合并會計報表的數據一般要比匯總報表數據小，兩者之間的主要差額表現在：其一，非控制的參股企業(yè)如杭州市松下馬達公司、杭州樂金化妝品公司等按規(guī)定不在合并報表內而在匯總報表內反映。其二，合并報表還有抵消內部債權債務投資等8億元，抵消內部交易6000萬元等。
合并財務報表的作用主要體現在兩個方面：
首先，合并財務報表能夠對外提供反映由母公司和子公司組成的企業(yè)集團的經營情況，從而為債權人以及相關人員提供真實、準確的會計信息數據。而企業(yè)在進行控股經營時，子公司與母公司都是以獨立法人實體而存在的，并受到法律的認可與保護，因此需要子公司與母公司要根據企業(yè)自身的發(fā)展狀況制定不同的財務報表，進而對本公司的發(fā)展狀況進行反映，但需要注意的是，這些財務報表不能將企業(yè)集團的整體信息進行反映，只是對個別公司經營情況的反映。因此，要對控股公司的整體經營狀況進行了解，則需要將母公司與子公司的財務報表進行合并，通過合并財務報表提供反映企業(yè)集團整體經營的會計信息，以滿足企業(yè)集團管理當局強化對被控股企業(yè)管理的需要。
如果以集團簡單的財務匯總數據反映集團的整體財務狀況，則會因關聯往來、投資等因素，虛增其資產、負債及權益。采用合并財務報表就能有效地解決這一問題。
其次，合并財務報表有利于避免一些企業(yè)集團利用內部控股關系，人為粉飾財務報表情況的發(fā)生。具體可以表現在：一些控股企業(yè)會因為子公司是其從屬公司進而對其進行控制，通過在內部進行價格轉移的方式，向子公司進行原材料的銷售、高價收購子公司的銷售產品等活動，通過轉移利潤的方式避稅。此外，還有一些控股公司在集團內部對其他企業(yè)進行高價銷售，用來購買其他企業(yè)的原材料等，實現虧損的轉移。而通過編制合并財務報表，可以將企業(yè)集團內部交易所產生的收入及利潤予以抵消，使財務報表反映企業(yè)集團真實客觀的財務和經營情況，有利于防止和避免控股公司人為操縱利潤、粉飾財務報表現象的發(fā)生。
集團自2009年度統一會計政策、實施新會計準則以來，只有在編制年度會計報表時才逐級合并編制集團的合并報表，而月度報表中僅以匯總數據反映集團的經營及財務狀況。上述處理方法已經不能反映集團日常真實的財務狀況和經營業(yè)績，也不符合目前國家財務報表的主流趨勢。集團領導非常重視聯合并財務報表的工作，多次在公開場合強調其重要性和對我集團的意義。在集團公司領導的大力關心支持下，財務部采取多項措施，加深各級領導的關于合并報表重要性的理念，加強財務人員業(yè)務培訓，加大事務所審計力度。自2010年下半年開始實行月度會計報表合并，以滿足管理層對集團日常管理的需要。2011年度，因聯社申請在銀行間公開市場發(fā)行短期融資券，需提供季度及中期合并報表信息。在公開市場披露聯社合并報表信息，既是集團走向資本市場、發(fā)展壯大的需要，也是促進各企業(yè)管理水平的有力措施之一。及時準確提供各自的（合并）會計報表，也是各企業(yè)法定的義務和責任。期待在各級領導的關心支持下，群策群力，集團的財務管理水平能不斷上新臺階。
參考文獻：
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第8篇：財務報表間的關系范文
【關鍵詞】合并財務報表實體理論理論優(yōu)勢變化
財政部于2005年12月了《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》（以下簡稱“新準則”），該準則是在1995年2月財政部的《合并會計報表暫行規(guī)定》以及有關復函（財政部1996年《關于合并會計報表合并范圍的復函》、財政部1999年《關于資不抵債公司合并報表問題請示的復函》）的基礎上,借鑒《國際會計準則第27號——合并財務報表和單獨財務報表》的規(guī)定及我國企業(yè)的實際情況制定的?！靶聹蕜t”的最大變化是編制合并財務報表理論的轉變：由側重母公司理論向側重實體理論轉變，這與國際會計準則及美、英等發(fā)達國家的做法趨同。
一、實體理論的優(yōu)勢
（一）合并財務報表理論簡介國際上通用的合并財務報表理論主要有三種：所有權理論、母公司理論和實體理論。
1．所有權理論
所有權理論，是所有者權益中心論在合并財務報表中的具體運用，其編制合并財務報表的目的是為了向母公司的股東報告其所擁有的資源。該理論下，母子公司之間是擁有和被擁有的關系，當合并非全資子公司的財務報表時，采用比例合并法?？梢姡袡嗬碚摷炔粡娬{企業(yè)集團中存在的控制關系，也不強調集團各成員企業(yè)所構成的經濟實體，而是強調母公司實際擁有的而不是實際控制的資源。這樣處理,違反了控制的實質，不能揭示作為一個合并整體的企業(yè)集團的財務狀況。
2．母公司理論
母公司理論強調母公司股東的權益，其編制合并財務報表的目的是為了向母公司的股東和債權人反映其所控制的資源。該理論下，合并資產負債表僅揭示母公司本身及子公司中屬于母公司擁有的凈資產；合并損益表中的凈收益僅揭示母公司本身和子公司中屬于母公司的凈收益，而對合并主體中屬于少數股東的凈資產和凈收益在合并報表中只做負債和費用處理。這種做法滿足了母公司的股東和債權人對合并財務報表信息的需求，但它混淆了合并整體中的股東權益和債權人權益，沒有透過母子公司之間的法律關系從合并整體的角度去揭示整個企業(yè)集團的財務信息。該理論實用性較強，但自身的邏輯性較差?！靶聹蕜t”頒布前，我國主要是以該理論作為合并財務報表編制的核心理論。
3．實體理論
實體理論認為母子公司從經濟實質上說是單一個體，母子公司之間的關系是控制與被控制的關系，而不是擁有與被擁有的關系。母公司有權支配子公司的全部資產，有權統馭子公司的經營決策和財務分配決策。其編制合并財務報表的目的是為了滿足所有股東的信息需求，而不僅僅是滿足母公司股東的信息需求。該理論下，合并資產負債表揭示的是合并主體的凈資產，包括少數股東擁有的凈資產；合并損益表中的凈收益揭示的是合并主體的凈收益，包括屬于少數股東的凈收益，對于構成企業(yè)集團的擁有多數股權的股東和擁有少數股權的股東同等對待。
（二）實體理論的優(yōu)勢此次“新準則”中采用實體理論為合并財務報表的核心理論，簡單地說是順應形勢、與國際趨同。但除此之外，我們還應該深層次地剖析實體理論自身所具有的優(yōu)勢，這樣才能更好地理解和運用該理論。
1．實體理論使合并財務報表的編制目的更為合理
實體理論認為編制合并報表的目的是滿足所有股東及債權人、政府等相關利益群體的信息需求，而非僅僅針對母公司的股東。實體理論主張的合并報表是以為企業(yè)集團的所有資源提供者提供相關信息為編制目的的。這意味著應將所有的相關利益群體都置于同樣的地位來對待。這種開放型的合并財務報表編制目的與我國會計信息需求的實際情況相適應，它首先充分考慮了企業(yè)作為一個整體的各方面共同的利益，而不是僅僅把企業(yè)看成多數股權實現利益的手段；同時，針對目前我國少數股權利益通常不能得到保護的情況,采用實體理論有助于少數股權利益的保障。
2．實體理論所提供的會計信息質量更高
從會計理論來講，完整性是會計信息相關性和可靠性的重要方面。會計信息的客觀性要求不能忽略能夠真實反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的任何重要信息?？煽啃砸馕吨诔杀局萍s并考慮重要性和可行性的條件下，信息是完整的。信息的完整性也會影響相關性，如果相關的一部分信息被省略了，即使略去的信息并不損害其他信息表述的真實性，那么所提供會計信息的相關性也會受到損害，合并財務報表的有用性將大打折扣。在實體理論指導下編制的合并財務報表所提供的信息立足于滿足所有股東及相關利益群體的信息需求，更具完整性，因而也就更可靠更相關。同時在計價基礎上，它克服了對于公司的資產及負債采用雙重計價標準的缺陷。
3．實體理論更符合現代企業(yè)制度的產權關系
現代企業(yè)制度產權關系強調法人財產權而非終極財產權，強調母子公司的控制與被控制關系，而非擁有與被擁有_關系，這與會計主體假設相一致。會計主體假設要求將處于同一管理控制下的企業(yè)集團視為一個會計主體，反映企業(yè)集團的經濟實質。企業(yè)集團是因為控股關系而存在的，也正是因為控股權的存在，使得母公司能夠運用的資產遠大于其實際擁有的資產，并能運用這些資產為股東服務。因此，確認合并范圍時應以“控制”為標準，而能體現這一思想的正是實體理論。實體理論的基本立論就是會計主體與其終極所有者是相互分離、獨立存在的個體。所以在實體理論下，控制的經濟實質被充分反映，符合現代企業(yè)制度的產權關系。
4．實體理論對少數股權的處理更合理
實體理論認為少數股東權益是合并股東權益的一個組成部分，因為對合并主體而言，少數股東權益并不是一項義務，不會導致經濟利益的流出，因此把少數股東權益作為負債是不符合負債定義的。同樣地，少數股東損益也不是一項費用，而是對合并主體實現的合并凈利潤的一項分配，不應作為合并凈損益的一個減項。將少數股東權益看作是合并股東權益的一部分，將少數股東收益看作是合并主體實現的合并凈利潤的一項分配，符合會計要素的定義；將少數股東和控制股東同等看待，反映集團全部的凈資產和凈損益，這種做法比母公司理論下的做法更為合理。
二、采用實體理論帶來的變化
（一）對子公司概念的界定在合并財務報表的編制中對子公司概念的界定非常重要，因為它直接關系到合并范圍的確定。在“新準則”中，子公司是指被母公司控制的企業(yè)?？刂剖侵敢粋€企業(yè)能夠決定其他企業(yè)的財務和經營決策，并能據以從其他企業(yè)的經營活動中獲取利益的權力。這種控制是指經濟實質上的控制，而不僅僅是法律形式上的控制?？梢钥闯?，“新準則”中是基于“控制”概念對子公司的含義進行界定的，體現了實體理論的思想。
（二）合并范圍同樣，基于實體理論，“新準則”中對合并財務報表的合并范圍是以控制為基礎予以確定的?！靶聹蕜t”規(guī)定母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍，具體包括：母公司直接或通過子公司間接擁有半數以上表決權的子公司和母公司擁有半數或以下的表決權，但能夠控制的子公司。以下幾項除外：
1．按照破產程序，已宣告被清理整頓的子公司；
2．已宣告破產的子公司；
3．非持續(xù)經營的所有者權益為負數的子公司；
4．母公司不再控制的子公司；
5．聯合控制主體和其他非持續(xù)經營的或母公司不能控制的被投資單位。
需要注意的是，小規(guī)模的子公司（如，對于子公司的資產總額、銷售收入及當期利潤小于母公司與其所有子公司相應指標合計數10%）、經營業(yè)務性質特殊的子公司（如，銀行、保險業(yè)等特殊行業(yè)）及所有者權益為負數的子公司，只要母公司能對其加以控制均應納入合并范圍。這樣，合并財務報表就反映了由母公司和所有子公司構成的企業(yè)集團的整體財務狀況和經營成果。同時，從控制的實質來看，對于按照合同約定同受兩方或多方控制的聯合控制主體（即合營企業(yè)）并不完全符合合并財務報表控制的定義，不應將這種聯合控制主體按比例納入合并財務報表的合并范圍。因此，“新準則”中取消了原來對合營企業(yè)采用的比例合并法。合營企業(yè)應按照《企業(yè)會計準則第2號———長期股權投資》的規(guī)定，采用權益法進行核算。
（三）列報格式直觀地看，由于實體理論的采用，帶來了合并財務報表列報格式的變化。
按照“新準則”的規(guī)定，子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為非控制權益在合并資產負債表的所有者權益項目下以“少數股東權益”項目單獨列示,而不是將少數股東權益列示在負債與股東權益之間。此外,子公司當期凈損益中屬于非控制權益的份額，應在合并利潤表“凈利潤”項目下以“少數股東損益”項目列示。這種列報形式使得合并資產負債表上的項目更加符合資產、負債要素的定義，也是資產負債表在我國會計準則中的體現。
（四）具體操作方法合并理論的變化必然帶來編報合并財務報表具體操作方法的系列變化，包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表及合并所有者權益變動表，本文不再做深入討論?！靶聹蕜t”的推行對合并報表產生了較大影響，對合并報表的質量和精確度提出了更高的要求。因此，不論是理論工作者，還是實務工作者都應投入精力去研究、理解“新準則”,使準則精神得以落實，使合并財務報表的信息質量得到進一步的提高。
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第9篇：財務報表間的關系范文
【關鍵詞】合并財務報表 實體理論 理論優(yōu)勢變化
財政部于2005年12月了《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》（以下簡稱“新準則”），該準則是在1995年2月財政部的《合并會計報表暫行規(guī)定》以及有關復函（財政部1996年《關于合并會計報表合并范圍的復函》、財政部1999年《關于資不抵債公司合并報表問題請示的復函》）的基礎上,借鑒《國際會計準則第27號——合并財務報表和單獨財務報表》的規(guī)定及我國企業(yè)的實際情況制定的?！靶聹蕜t”的最大變化是編制合并財務報表理論的轉變：由側重母公司理論向側重實體理論轉變，這與國際會計準則及美、英等發(fā)達國家的做法趨同。
一、實體理論的優(yōu)勢
（一）合并財務報表理論簡介國際上通用的合并財務報表理論主要有三種：所有權理論、母公司理論和實體理論。
1．所有權理論
所有權理論，是所有者權益中心論在合并財務報表中的具體運用，其編制合并財務報表的目的是為了向母公司的股東報告其所擁有的資源。該理論下，母子公司之間是擁有和被擁有的關系，當合并非全資子公司的財務報表時，采用比例合并法。可見，所有權理論既不強調企業(yè)集團中存在的控制關系，也不強調集團各成員企業(yè)所構成的經濟實體，而是強調母公司實際擁有的而不是實際控制的資源。這樣處理,違反了控制的實質，不能揭示作為一個合并整體的企業(yè)集團的財務狀況。
2．母公司理論
母公司理論強調母公司股東的權益，其編制合并財務報表的目的是為了向母公司的股東和債權人反映其所控制的資源。該理論下，合并資產負債表僅揭示母公司本身及子公司中屬于母公司擁有的凈資產；合并損益表中的凈收益僅揭示母公司本身和子公司中屬于母公司的凈收益，而對合并主體中屬于少數股東的凈資產和凈收益在合并報表中只做負債和費用處理。這種做法滿足了母公司的股東和債權人對合并財務報表信息的需求，但它混淆了合并整體中的股東權益和債權人權益，沒有透過母子公司之間的法律關系從合并整體的角度去揭示整個企業(yè)集團的財務信息。該理論實用性較強，但自身的邏輯性較差?！靶聹蕜t”頒布前，我國主要是以該理論作為合并財務報表編制的核心理論。
3．實體理論
實體理論認為母子公司從經濟實質上說是單一個體，母子公司之間的關系是控制與被控制的關系，而不是擁有與被擁有的關系。母公司有權支配子公司的全部資產，有權統馭子公司的經營決策和財務分配決策。其編制合并財務報表的目的是為了滿足所有股東的信息需求，而不僅僅是滿足母公司股東的信息需求。該理論下，合并資產負債表揭示的是合并主體的凈資產，包括少數股東擁有的凈資產；合并損益表中的凈收益揭示的是合并主體的凈收益，包括屬于少數股東的凈收益，對于構成企業(yè)集團的擁有多數股權的股東和擁有少數股權的股東同等對待。
（二）實體理論的優(yōu)勢此次“新準則”中采用實體理論為合并財務報表的核心理論，簡單地說是順應形勢、與國際趨同。但除此之外，我們還應該深層次地剖析實體理論自身所具有的優(yōu)勢，這樣才能更好地理解和運用該理論。
1．實體理論使合并財務報表的編制目的更為合理
實體理論認為編制合并報表的目的是滿足所有股東及債權人、政府等相關利益群體的信息需求，而非僅僅針對母公司的股東。實體理論主張的合并報表是以為企業(yè)集團的所有資源提供者提供相關信息為編制目的的。這意味著應將所有的相關利益群體都置于同樣的地位來對待。這種開放型的合并財務報表編制目的與我國會計信息需求的實際情況相適應，它首先充分考慮了企業(yè)作為一個整體的各方面共同的利益，而不是僅僅把企業(yè)看成多數股權實現利益的手段；同時，針對目前我國少數股權利益通常不能得到保護的情況,采用實體理論有助于少數股權利益的保障。
2．實體理論所提供的會計信息質量更高
從會計理論來講，完整性是會計信息相關性和可靠性的重要方面。會計信息的客觀性要求不能忽略能夠真實反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的任何重要信息?？煽啃砸馕吨诔杀局萍s并考慮重要性和可行性的條件下，信息是完整的。信息的完整性也會影響相關性，如果相關的一部分信息被省略了，即使略去的信息并不損害其他信息表述的真實性，那么所提供會計信息的相關性也會受到損害，合并財務報表的有用性將大打折扣。在實體理論指導下編制的合并財務報表所提供的信息立足于滿足所有股東及相關利益群體的信息需求，更具完整性，因而也就更可靠更相關。同時在計價基礎上，它克服了對于公司的資產及負債采用雙重計價標準的缺陷。
3．實體理論更符合現代企業(yè)制度的產權關系
現代企業(yè)制度產權關系強調法人財產權而非終極財產權，強調母子公司的控制與被控制關系，而非擁有與被擁有_關系，這與會計主體假設相一致。會計主體假設要求將處于同一管理控制下的企業(yè)集團視為一個會計主體，反映企業(yè)集團的經濟實質。企業(yè)集團是因為控股關系而存在的，也正是因為控股權的存在，使得母公司能夠運用的資產遠大于其實際擁有的資產，并能運用這些資產為股東服務。因此，確認合并范圍時應以“控制”為標準，而能體現這一思想的正是實體理論。實體理論的基本立論就是會計主體與其終極所有者是相互分離、獨立存在的個體。所以在實體理論下，控制的經濟實質被充分反映，符合現代企業(yè)制度的產權關系。
4．實體理論對少數股權的處理更合理
實體理論認為少數股東權益是合并股東權益的一個組成部分，因為對合并主體而言，少數股東權益并不是一項義務，不會導致經濟利益的流出，因此把少數股東權益作為負債是不符合負債定義的。同樣地，少數股東損益也不是一項費用，而是對合并主體實現的合并凈利潤的一項分配，不應作為合并凈損益的一個減項。將少數股東權益看作是合并股東權益的一部分，將少數股東收益看作是合并主體實現的合并凈利潤的一項分配，符合會計要素的定義；將少數股東和控制股東同等看待，反映集團全部的凈資產和凈損益，這種做法比母公司理論下的做法更為合理。
二、采用實體理論帶來的變化
（一）對子公司概念的界定在合并財務報表的編制中對子公司概念的界定非常重要，因為它直接關系到合并范圍的確定。在“新準則”中，子公司是指被母公司控制的企業(yè)?？刂剖侵敢粋€企業(yè)能夠決定其他企業(yè)的財務和經營決策，并能據以從其他企業(yè)的經營活動中獲取利益的權力。這種控制是指經濟實質上的控制，而不僅僅是法律形式上的控制。可以看出，“新準則”中是基于“控制”概念對子公司的含義進行界定的，體現了實體理論的思想。
（二）合并范圍同樣，基于實體理論，“新準則”中對合并財務報表的合并范圍是以控制為基礎予以確定的?！靶聹蕜t”規(guī)定母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍，具體包括：母公司直接或通過子公司間接擁有半數以上表決權的子公司和母公司擁有半數或以下的表決權，但能夠控制的子公司。以下幾項除外：
1．按照破產程序，已宣告被清理整頓的子公司；
2．已宣告破產的子公司；
3．非持續(xù)經營的所有者權益為負數的子公司；
4．母公司不再控制的子公司；
5．聯合控制主體和其他非持續(xù)經營的或母公司不能控制的被投資單位。
需要注意的是，小規(guī)模的子公司（如，對于子公司的資產總額、銷售收入及當期利潤小于母公司與其所有子公司相應指標合計數10%）、經營業(yè)務性質特殊的子公司（如，銀行、保險業(yè)等特殊行業(yè)）及所有者權益為負數的子公司，只要母公司能對其加以控制均應納入合并范圍。這樣，合并財務報表就反映了由母公司和所有子公司構成的企業(yè)集團的整體財務狀況和經營成果。同時，從控制的實質來看，對于按照合同約定同受兩方或多方控制的聯合控制主體（即合營企業(yè)）并不完全符合合并財務報表控制的定義，不應將這種聯合控制主體按比例納入合并財務報表的合并范圍。因此，“新準則”中取消了原來對合營企業(yè)采用的比例合并法。合營企業(yè)應按照《企業(yè)會計準則第2號———長期股權投資》的規(guī)定，采用權益法進行核算。
（三）列報格式直觀地看，由于實體理論的采用，帶來了合并財務報表列報格式的變化。
按照“新準則”的規(guī)定，子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為非控制權益在合并資產負債表的所有者權益項目下以“少數股東權益”項目單獨列示,而不是將少數股東權益列示在負債與股東權益之間。此外,子公司當期凈損益中屬于非控制權益的份額，應在合并利潤表“凈利潤”項目下以“少數股東損益”項目列示。這種列報形式使得合并資產負債表上的項目更加符合資產、負債要素的定義，也是資產負債表在我國會計準則中的體現。
（四）具體操作方法合并理論的變化必然帶來編報合并財務報表具體操作方法的系列變化，包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表及合并所有者權益變動表，本文不再做深入討論。“新準則”的推行對合并報表產生了較大影響，對合并報表的質量和精確度提出了更高的要求。因此，不論是理論工作者，還是實務工作者都應投入精力去研究、理解“新準則”,使準則精神得以落實，使合并財務報表的信息質量得到進一步的提高。
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