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作為為廣西的國有獨資企業(yè)G集團,經(jīng)過多年快速的擴張與發(fā)展,已經(jīng)成為擁有全資或控股子公司、孫公司、重孫公司合計近100家的大型企業(yè)集團。其發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn),戰(zhàn)略的制定實施具有決定性的作用。伴隨著企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的不斷變革,G集團的內(nèi)部審計也實現(xiàn)了職能跨越式的轉(zhuǎn)變,由合規(guī)性審計逐步向增值型審計轉(zhuǎn)變。除了傳統(tǒng)意義上提供的財務(wù)審計、合規(guī)性審計等監(jiān)督服務(wù)外,G集團內(nèi)部審計正逐漸以企業(yè)“內(nèi)部顧問”或“咨詢師”的身份,為企業(yè)提供戰(zhàn)略實施、內(nèi)部控制等方面的評估咨詢,為高層管理者提供有價值的決策參考。而在G集團實施的“大戰(zhàn)略”管控體系中,G集團主要采取三個原則:“一是戰(zhàn)略制定以總部為主,在統(tǒng)籌兼顧基礎(chǔ)上注重整體和長遠(yuǎn);二是投資管理采取三級審批機制,在健全完善制度基礎(chǔ)上強調(diào)嚴(yán)謹(jǐn)高效;三是投資職能根據(jù)母子公司管控模式進(jìn)行授權(quán),在集權(quán)和分權(quán)上科學(xué)平衡”,圍繞這三個原則,G集團一方面聘請了國內(nèi)著名的咨詢機構(gòu)制定了《G集團2011-2015年發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃》,另一方面賦予了內(nèi)部審計新的職能,要求公司內(nèi)部審計部門全程參與到企業(yè)的戰(zhàn)略管理業(yè)務(wù)中來,為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略執(zhí)行出謀劃策,具體是:在戰(zhàn)略規(guī)劃階段,要求內(nèi)部審計主要對咨詢機構(gòu)編制的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行審核,并結(jié)合對公司過去發(fā)展戰(zhàn)略實施效果的審計情況,提出修改完善公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的建議供集團戰(zhàn)略投資部參考,以保證戰(zhàn)略規(guī)劃制訂的科學(xué)性、可行性。內(nèi)部審計在這個階段的作用主要是提供戰(zhàn)略管理方向性的決策參考。
在戰(zhàn)略決策階段,要求內(nèi)部審計主要對集團戰(zhàn)略決策中的項目投資管理過程實施全程監(jiān)督,從決策程序是否違規(guī)、決策是否存在失誤、決策是否未能實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)等方面入手,重點識別戰(zhàn)略決策過程中的風(fēng)險因素,及時進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警,及時提出糾正戰(zhàn)略偏差的決策建議,幫助企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)及時審視戰(zhàn)略方向及戰(zhàn)略策略的正確性,規(guī)范企業(yè)戰(zhàn)略決策的程序及行為,提高企業(yè)抗風(fēng)險能力。內(nèi)部審計在這個階段的作用主要是保證戰(zhàn)略管理決策的準(zhǔn)確性及完整性。在戰(zhàn)略執(zhí)行階段,要求內(nèi)部審計主要對各業(yè)務(wù)部門及各下屬企業(yè)實施戰(zhàn)略的情況及實施效果進(jìn)行評價。主要評價企業(yè)資源投入與戰(zhàn)略目標(biāo)是否匹配;在戰(zhàn)略執(zhí)行中內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生巨大變化時是否適時調(diào)整戰(zhàn)略,作出快速的應(yīng)對措施有效進(jìn)行處理等方面,針對評價結(jié)果提出修改建議供企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)決策,進(jìn)一步完善企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃,以適應(yīng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和未來競爭變化的需要。內(nèi)部審計在這個階段的作用則主要是促進(jìn)戰(zhàn)略管理的可持續(xù)性與實效性。
二、內(nèi)部審計在戰(zhàn)略管理咨詢中的“三要”
因此,內(nèi)部審計在企業(yè)的實際管理中,是可以介入公司戰(zhàn)略管理的任何關(guān)鍵步驟并發(fā)揮其重要的評價、咨詢作用的。內(nèi)部審計要想在企業(yè)戰(zhàn)略管理咨詢過程中充分發(fā)揮其參謀與智囊的作用,應(yīng)注意以下三個要點:
(一)內(nèi)部審計參與企業(yè)戰(zhàn)略管理咨詢要得到企業(yè)高級管理層的積極支持作為企業(yè)經(jīng)營的“中樞大腦”——戰(zhàn)略管理活動,是企業(yè)內(nèi)部最高層次、最為重要的管理活動,內(nèi)部審計要想?yún)⑴c其中,必須與企業(yè)高層管理者進(jìn)行有效地溝通,了解高層管理者的想法、經(jīng)營思路,并要求高層管理者給予內(nèi)部審計足夠高的組織地位和權(quán)威,提供良好的內(nèi)部審計環(huán)境及強有力的工作支持度,才能有效地開展相關(guān)的戰(zhàn)略管理咨詢活動。
(二)內(nèi)部審計實現(xiàn)戰(zhàn)略管理咨詢要在繼續(xù)發(fā)揚傳統(tǒng)審計優(yōu)勢的基礎(chǔ)實現(xiàn)工作創(chuàng)新內(nèi)部審計從事戰(zhàn)略管理的咨詢活動要注意結(jié)合已開展的傳統(tǒng)審計項目的優(yōu)點及長處,在關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟信息真實性、合法性的同時,積極借鑒國際先進(jìn)的審計實踐,在繼續(xù)發(fā)揚傳統(tǒng)審計優(yōu)勢的基礎(chǔ)上實現(xiàn)審計工作創(chuàng)新。一是要利用傳統(tǒng)審計中所積累的工作經(jīng)驗、案例數(shù)據(jù),建立起企業(yè)戰(zhàn)略管理咨詢的資料數(shù)據(jù)庫或風(fēng)險案例庫;二是圍繞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo),積極參與企業(yè)戰(zhàn)略環(huán)境變化的研究與可持續(xù)戰(zhàn)略的制訂工作;三是建立起科學(xué)的戰(zhàn)略管理咨詢體系,以幫助高層管理者做出科學(xué)、合理的戰(zhàn)略決策,帶領(lǐng)企業(yè)朝著正確的戰(zhàn)略方向邁步前進(jìn)。
(三)內(nèi)部審計發(fā)揮戰(zhàn)略管理咨詢的作用要靠一支適應(yīng)高起點、高要求的審計團隊內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)和能力,直接決定了內(nèi)部審計發(fā)揮戰(zhàn)略管理咨詢作用的效果。作為戰(zhàn)略管理咨詢顧問的內(nèi)審人員不僅要有扎實的專業(yè)知識和專業(yè)技能,還要有戰(zhàn)略管理理論和實務(wù)的相關(guān)經(jīng)驗,必須經(jīng)歷過長期項目工作的歷煉,必須對企業(yè)自身的組織管理體系熟悉與了解,并能在工作中對問題善于發(fā)現(xiàn)、勤于思考,學(xué)會從宏觀的層面去看待企業(yè)的問題,能為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的實務(wù)提出真知灼見。
三、內(nèi)部審計在實施戰(zhàn)略管理咨詢中還應(yīng)注要三個“不要”
(一)內(nèi)部審計的戰(zhàn)略管理咨詢意見不要落于“虛化”“、空談”內(nèi)部審計要充分利用自身的優(yōu)勢和在項目審計工作中掌握的各種信息,對企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動進(jìn)行分析和研究,深入戰(zhàn)略管理實務(wù)工作中去,發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施中實際存在問題,而不是照搬理論,進(jìn)行假設(shè)性的描述,提出的咨詢意見由于沒有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和事實材料的支持,最后“虛化”,形成空談。
(二)內(nèi)部審計的戰(zhàn)略管理咨詢工作不要延續(xù)定勢思維內(nèi)部審計人員由于長期從事一線的項目審計工作,很容易在從事戰(zhàn)略管理咨詢工作時形成定勢思維,而把戰(zhàn)略管理咨詢這個要求具有整體觀及發(fā)散性思維的綜合性工作做成了一般的管理咨詢業(yè)務(wù),從而發(fā)揮不了內(nèi)部審計在戰(zhàn)略管理咨詢中的重要作用及其實際效果。
(三)內(nèi)部審計的戰(zhàn)略管理咨詢不要忽視審計風(fēng)險內(nèi)部審計開展戰(zhàn)略管理咨詢業(yè)務(wù)對于大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)來說還處于嘗試、探索階段,很多工作還需要進(jìn)一步的熟悉和完善,在開展相關(guān)活動時要注意防范由此帶來的審計風(fēng)險,并時刻注意保持工作的獨立性,內(nèi)審人員如果參與了企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、設(shè)計工作,就不應(yīng)再參與企業(yè)戰(zhàn)略實施、執(zhí)行效果的評價工作,以防止工作中出現(xiàn)“既是運動員又是裁判員”的舞弊風(fēng)險。
四、結(jié)束語
內(nèi)部審計的發(fā)展。19世紀(jì)內(nèi)部審計的概念發(fā)端于英國。1941年國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)的成立,標(biāo)志著內(nèi)部審計成為一門獨立學(xué)科。1985年8月國務(wù)院頒布《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》,明確指出國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府各部門、大中型企事業(yè)組織,應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度。這是內(nèi)部審計首次出現(xiàn)在我國政府的文件中。企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)和財產(chǎn)管理權(quán)的分離是內(nèi)部審計產(chǎn)生發(fā)展的原因。隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大,內(nèi)部分工復(fù)雜化和精細(xì)化,必然出現(xiàn)內(nèi)部分級管理來加強控制,內(nèi)部審計隨之產(chǎn)生。內(nèi)部審計經(jīng)歷了從會計導(dǎo)向?qū)徲嫷焦芾韺?dǎo)向?qū)徲?,再到風(fēng)險管理導(dǎo)向型審計的發(fā)展過程,審計目的也從對會計的差錯監(jiān)督演化到對公司內(nèi)部控制的評價監(jiān)督上來。
2工程管理中內(nèi)部審計的職能
在工程管理過程中,內(nèi)部審計制度是組織內(nèi)部管理監(jiān)督的重要組成部分,有著其他管理部門不可比擬的特殊職能。
2.1監(jiān)督職能
在工程管理中內(nèi)部審計不是的普通管理部門,內(nèi)部審計參與工程管理最基本的職能是監(jiān)督。工程建設(shè)具有規(guī)模大、內(nèi)容龐雜、建設(shè)周期長等特點,因此需要對工程建設(shè)實行跟蹤審計,以便發(fā)現(xiàn)過程中未按程序搞建設(shè)的環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計人員通過經(jīng)常性對會計賬目和資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督、檢查,確保會計信息的真實完整、資產(chǎn)得到有效的利用,實現(xiàn)資金合理運轉(zhuǎn)與資產(chǎn)增值;通過監(jiān)督、檢查,促使有關(guān)部門、相關(guān)人員遵守財經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度,使企業(yè)經(jīng)營方針得以落實,企業(yè)各項事務(wù)正常運作。
2.2評價職能
從工程建設(shè)的角度出發(fā),通過對會計資料和其所從事的經(jīng)濟活動進(jìn)行審查,評價工程建設(shè)是否合理合法,從而對施工方式、效率、進(jìn)度提出針對性的意見,以改善經(jīng)營管理,提高工程建設(shè)經(jīng)濟效益。通過財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計,分析財務(wù)收支和經(jīng)濟效益的各種影響因素,調(diào)整經(jīng)營方式方法來降低成本,增加收入[3];審查經(jīng)營單位的管理活動,及時發(fā)現(xiàn)流程中薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題,健全企業(yè)單位運營管理機制,打造高效的建設(shè)經(jīng)營團隊。
2.3管理職能
內(nèi)部審計參與工程管理,是通過監(jiān)督建設(shè)資金使用的方式實現(xiàn)有效管理,核心內(nèi)容是對工程單位財務(wù)的管理。內(nèi)部審計一方面可以發(fā)揮審計的優(yōu)勢,對工程單位資金使用與流轉(zhuǎn)情況審核監(jiān)督,對其中不合章程的操作進(jìn)行指正;另一方面通過從立項批復(fù)、組織施工、到竣工驗收整個建設(shè)過程審計財務(wù)狀況監(jiān)督評價,掌握工程建設(shè)中投入產(chǎn)出情況,了解工程建設(shè)進(jìn)度,為領(lǐng)導(dǎo)對工程的管理決策提供不可或缺的信息資料。
3工程管理內(nèi)部審計存在的問題
3.1對內(nèi)部審計認(rèn)識不足
我國工程領(lǐng)域一直以財務(wù)收支審計為主,較少參與工程管理內(nèi)部審計,使大部分專業(yè)人員都對內(nèi)部審計一知半解。有些人簡單將工程管理內(nèi)部審計等同于財務(wù)收支審計或造價審計,重點放在查錯防弊上,對于工程項目全過程內(nèi)部控制審計、效益審計重視不夠,削弱了審計的力度和效果;或者只了解內(nèi)部審計的監(jiān)督職能,不知道還有評價管理職能,甚至認(rèn)為內(nèi)部審計工作沒有開展的必要性。在內(nèi)部審計概念上認(rèn)識的不足與偏見,都制約著內(nèi)部審計工作在工程管理領(lǐng)域的開展,同時也對工程管理發(fā)展非常不利。
3.2內(nèi)部審計權(quán)限獨立性受到制約
獨立性是審計工作的基本特征,相比于外部審計監(jiān)督權(quán)限的絕對獨立性,內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)限只有相對獨立性。由于內(nèi)審的人員構(gòu)成和財務(wù)經(jīng)費方面都隸屬于被審計單位,內(nèi)部審計的對象、方式及審計結(jié)果處理、審計建議落實等最終要受到被審計單位負(fù)責(zé)人或者領(lǐng)導(dǎo)層管轄,因此內(nèi)部審計的獨立性受到一定的制約。由于在本單位審計對象和任務(wù)復(fù)雜,審計工作會顧慮行政管理因素往往就事論事多,而忽視審計結(jié)果合理性的問題,只為單位管理部門決策和管理發(fā)揮有限的作用。這些都造成內(nèi)部審計工作難以開展,對發(fā)現(xiàn)的問題缺少深入的分析,影響了審計本應(yīng)發(fā)揮到的效應(yīng)。
3.3內(nèi)部審計工作中存在風(fēng)險
當(dāng)前各工程項目單位事后審計的現(xiàn)象比較普遍,對于開工審計介入不夠,工程過程審計介入也較少,不能夠有效控制,因此內(nèi)部審計工作存在著很大的風(fēng)險。工程項目建設(shè)前,項目手續(xù)是否健全,立項執(zhí)行程序是否合乎法規(guī),工程項目建設(shè)過程中,項目管理過程中是否有欠妥之處,建設(shè)期間成本是否真實、準(zhǔn)確都需要通過內(nèi)部審計采取有效預(yù)警、糾正等措施,預(yù)防和控制失誤和風(fēng)險的發(fā)生。而當(dāng)前內(nèi)部審計在開工前、工程過程中作為較少,增加了審計風(fēng)險。
3.4內(nèi)部審計體系不完善
目前工程管理內(nèi)部審計還沒有形成一個成熟的指標(biāo)體系,不能完全照搬原有審計模式實施監(jiān)管,自身所獨有的體系和理論知識還需不斷補充與完善。工程管理內(nèi)部審計專業(yè)性和學(xué)科綜合性較強,審計方法多樣,審計對象復(fù)雜,涉及管理、工程造價等多方面的知識。當(dāng)前從事內(nèi)部審計人員大部分是從單位財務(wù)部門調(diào)離出來的,一般只具備財務(wù)、審計方面的知識,專業(yè)知識結(jié)構(gòu)較為單一。另外內(nèi)部審計機構(gòu)人員配備不夠完善,缺乏工程技術(shù)人員。內(nèi)部審計部門人力資源的匱乏不能適應(yīng)現(xiàn)代工程管理內(nèi)部審計工作的需求,同時也制約工程管理內(nèi)部審計體系的發(fā)展。
4加強工程管理內(nèi)部審計的對策與建議
4.1加深對內(nèi)部審計的認(rèn)識與理解
正確的理論認(rèn)識指導(dǎo)實踐,要提高內(nèi)部審計在工程項目管理環(huán)節(jié)中的地位,加強其發(fā)揮的作用,就必須對內(nèi)部審計有全面充分的認(rèn)識,從思想高度上對內(nèi)部審計進(jìn)行重視。內(nèi)部審計是現(xiàn)代科學(xué)管理的一個重要組成部分,現(xiàn)代科學(xué)管理發(fā)展至今,管理當(dāng)中的每一個環(huán)節(jié)都有需要有效的決策、執(zhí)行與監(jiān)督,內(nèi)部審計工作恰恰是必不可少的監(jiān)督環(huán)節(jié)。既然是隸屬于整個管理系統(tǒng)內(nèi),那么內(nèi)部審計工作人員應(yīng)該放寬視野,摒棄認(rèn)識上的偏頗,不能僅僅把重心放在賬目查錯防弊上,對工程項目全過程中的控制審計、效益審計等方面也要下足功夫。這樣既發(fā)揮了內(nèi)部審計的效力,讓人們對內(nèi)部審計的監(jiān)督職能與管理職能有了充分的認(rèn)識,也利于工程管理學(xué)科的發(fā)展與完善。
4.2增強內(nèi)部審計獨立性
獨立是審計工作開展的前提條件,審計工作沒有獨立性審計結(jié)果就缺乏客觀公正的保證。內(nèi)部審計是本單位審計人員對本單位或本部門經(jīng)濟活動的監(jiān)督與管理,目的是使單位或企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動合理合法的進(jìn)行,是企業(yè)內(nèi)部自我檢查的重要機制和組成部分。要增強內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性,首先要健全內(nèi)部審計機構(gòu),成為單位中一個獨立的、直接隸屬于決策層的監(jiān)督管理機構(gòu),人員配置、人事關(guān)系上也要盡可能獨立于其他部門,擺脫了某些關(guān)系的束縛才能獨立的開展審計工作,審計結(jié)果具有權(quán)威性和客觀性才能為決策層提供正確的信息。
4.3降低內(nèi)部審計工作中的風(fēng)險
內(nèi)部審計參與工程管理是在工程開工前到結(jié)束這個過程中起到查錯防弊、監(jiān)督運行、協(xié)助管理的作用,“事后審核式”的審計工作存在著一定的風(fēng)險性,不符合內(nèi)部審計參與監(jiān)督管理的宗旨。要有效降低工程和內(nèi)部審計的風(fēng)險,內(nèi)部審計部分開工前就必須進(jìn)行介入,全程監(jiān)督管理直至工程驗收,發(fā)現(xiàn)問題時時反映到?jīng)Q策層,保證工程項目不在審計環(huán)節(jié)出差錯,同時為其他部門提供必要的參考信息。這樣做也符合審計行業(yè)參與管理工作“盡職不越權(quán),參與不干預(yù)“的定位
4.4加快內(nèi)部審計體系完善
內(nèi)部審計體系的完善,關(guān)鍵在于內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)。提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì),增加專業(yè)人員的知識儲備,工程管理項目內(nèi)部審計工作才能順利開展,內(nèi)部審計體系不斷壯大完善。目前,在工程管理內(nèi)部審計領(lǐng)域還存在著人才短板,制約著內(nèi)部審計的發(fā)展。想要有效解決這一問題,需從人才培養(yǎng)這個關(guān)鍵環(huán)節(jié)上抓起。
①加強現(xiàn)有專業(yè)人員的培訓(xùn)工作,短期培訓(xùn)交流與長期專研學(xué)習(xí)齊頭并進(jìn);
②搞好專業(yè)人才培訓(xùn)的同時,吸納其他工程方面的相關(guān)人才加入審計隊伍,如工程造價等專業(yè)人員;
1.1充分利用原有的審計結(jié)果
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié),通過審計來評價企業(yè)內(nèi)部控制情況和經(jīng)營效果,因此,要求審計工作人員必須熟悉企業(yè)內(nèi)部的主要業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制執(zhí)行情況,這樣才能制定針對供電企業(yè)現(xiàn)狀的審計計劃,同時,充分利用審計成果的運用,是提高審計效率的有效手段也是提升審計質(zhì)量的有效途徑。如供電企業(yè)原有的審計結(jié)果,尤其是上年度的內(nèi)部審計結(jié)果,應(yīng)作為開展審計工作的重要參考依據(jù),根據(jù)以前的審計意見和結(jié)果,再結(jié)合當(dāng)前供電企業(yè)的發(fā)展趨勢不斷完善業(yè)務(wù)和開展新項目審計,提高審計效率。
1.2加強審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)
審計質(zhì)量的好壞,與審計人員的綜合素質(zhì)密不可分。隨著審計領(lǐng)域和技術(shù)的不斷拓展,要求審計人員具備復(fù)合型知識和能力,這樣才能在工作中防犯審計風(fēng)險,合理使用職業(yè)判斷對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟活動做出準(zhǔn)確的判斷,從而發(fā)現(xiàn)問題,解決問題,給出實事求是的結(jié)論。因此,應(yīng)加強對審計人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)。一方面由企業(yè)對審計人員進(jìn)行定期的培訓(xùn),加強職業(yè)觀、道德觀等方面的教育,使內(nèi)審人員具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)操守;另一方面鼓勵審計人員積極擴充自身的專業(yè)知識,審計人員不僅要熟練掌握財務(wù)會計知識,還要掌握工程管理、電力營銷、信息技術(shù)等方面知識,不斷提高自身的專業(yè)勝任能力。高素質(zhì)的審計人員才能提高供電企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量。
2內(nèi)部審計方案的質(zhì)量控制
2.1做好審前調(diào)查
審前調(diào)查是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。審前調(diào)查是指在項目審計計劃確定后,審計組采用一定的工作方式,了解被審計單位基本情況、人員編制情況、主要業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模與特點等情況、內(nèi)部控制及其執(zhí)行等情況,收集與審計項目相關(guān)的資料,包括相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)資料,重要會議記錄和有關(guān)文件,電子數(shù)據(jù)和以往接受審計的情況等等,以便確定審計重點和審計范圍,為制訂審計方案提供依據(jù)。同時,做好計算機輔助審計的準(zhǔn)備工作,被審計單位的計算機系統(tǒng)是對相關(guān)業(yè)務(wù)工作的信息化管理,審計進(jìn)點前審計人員要了解被審計對象的計算機系統(tǒng)和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程,并進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換和分析,為審計進(jìn)點做好準(zhǔn)備。
2.2制定切實有效的審計方案
審計方案是指為了能夠順利完成項目審計業(yè)務(wù),達(dá)到預(yù)期審計目的,在審計項目實施前,經(jīng)審計調(diào)查,對具體審計項目的組織、程序、時間及審計重點等做出的詳細(xì)安排。編制審計方案時,應(yīng)充分考慮審計項目的具體要求及目標(biāo)、審計成本效益和可操作性,并對審計重要性、經(jīng)營管理活動的風(fēng)險程度進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u估。審計方案的主要內(nèi)容包括審計目標(biāo)、審計范圍、審計重點、審計風(fēng)險提示、審計程序及審計方法,審計組成員、分工和職責(zé)、時間安排、工作要求等。
2.3對審計方案進(jìn)行論證并確定
對審計方案的論證主要是對已經(jīng)制定的審計方案進(jìn)行各項因素的論證,主要從可行性、切實性、有效性等幾方面考慮,確定最終的審計方案。正常來說,對于一些小的企業(yè)的內(nèi)部審計方案可以省去這個論證的環(huán)節(jié),然而對于像供電企業(yè)這樣規(guī)模較大的國有企業(yè)來說,審計方案的論證環(huán)節(jié)必須重視起來,主要由審計人員、審計專家等人員共同完成內(nèi)部審計方案的論證,這樣更能有效的降低供電企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險,提高內(nèi)部審計的質(zhì)量控制。
3內(nèi)部審計過程中的質(zhì)量控制與管理
3.1對審計方案的執(zhí)行情況進(jìn)行控制和管理
首先,開展審前培訓(xùn),讓審計組成員了解被審計單位可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險,指導(dǎo)審計人員有針對性的查找被審計單位存在的問題;針對不同的審計項目,分別指出各項目的審計重點和方法,起到拋磚引玉的作用。其次,利用審計信息系統(tǒng)對審計過程進(jìn)行控制。審計項目實施過程中,審計組成員將工作開展情況、實施審計的步驟和方式、查閱的資料、及審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、審計發(fā)現(xiàn)問題及證明資料等以審計日志、審計取證表的形式通過審計現(xiàn)場作業(yè)系統(tǒng)上傳至審計管理信息系統(tǒng),審計組長通過系統(tǒng)實時對審計日志、審計取證表進(jìn)行審核和審批,從時效、質(zhì)量方面對審計工作進(jìn)行監(jiān)控并及時部署和指導(dǎo)工作,從而提高了審計的工作質(zhì)量和效率。三是建立審計工作底稿的分級復(fù)核制度,執(zhí)行審計組主審、審計組組長和內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的三級復(fù)核制度,明確規(guī)定復(fù)核的要求和責(zé)任,防范審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量。
3.2對內(nèi)部審計的報告進(jìn)行質(zhì)量控制
一是要保證審計報告是客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性,并體現(xiàn)重要性原則。二是審計報告要及時編制,以便適時采取有效糾正措施。三是審計報告應(yīng)對揭示被審計單位存在問題的同時,分析問題產(chǎn)生的原因,指出被審計單位管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營風(fēng)險,提出切實可行的改進(jìn)建議或?qū)徲嬕庖?。四是?yīng)加強審計報告的復(fù)核,保證審計工作底稿充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議。五是審計報告的文字表述應(yīng)簡練、表述準(zhǔn)確,通俗易懂,便于理解。
3.3對審計的后續(xù)工作進(jìn)行控制和管理
一是對審計發(fā)現(xiàn)問題開展后續(xù)跟蹤檢查。建立審計問題整改問責(zé)機制,明確對責(zé)任單位和個人的追究標(biāo)準(zhǔn)和方法,并將整改結(jié)果納入個人績效考核和應(yīng)用到干部考察機制,確保整改落實到位,鞏固審計成果。二是做好審計檔案的管理。收集整理與審計項目有關(guān)材料,做好審計資料的歸檔工作,為日后的審計工作打下良好的基礎(chǔ)。三是對審計質(zhì)量進(jìn)行評價。審計質(zhì)量評價應(yīng)包括審計方案的執(zhí)行情況、目標(biāo)的完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據(jù)的質(zhì)量、審計結(jié)果及審計小組的整體情況等。通過評價,總結(jié)值得借鑒的經(jīng)驗教訓(xùn),促進(jìn)審計工作質(zhì)量的提高。
4結(jié)束語
1內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系
內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的主要形式,是對企業(yè)內(nèi)部實施的綜合性管理方式?,F(xiàn)代企業(yè)制度對內(nèi)部控制的設(shè)置具有較高的要求,其科學(xué)合理的內(nèi)部控制有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)管理層識別企業(yè)存在的風(fēng)險因素,調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略和內(nèi)部控制方式,確保企業(yè)正常運行。企業(yè)管理層通過內(nèi)部控制設(shè)置企業(yè)的部門機構(gòu)、崗位職責(zé)、管理權(quán)限、管理機制,建立各種控制的制度、措施和程序,運營過程中的操作、監(jiān)控和授權(quán),明確崗位與權(quán)責(zé)的關(guān)系,對于企業(yè)員工在工作時出現(xiàn)的重大違規(guī)操作行為和虛報假賬等信息進(jìn)行查處,保證企業(yè)資產(chǎn)的安全運行;了解企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)進(jìn)展情況,及時糾正偏離組織目標(biāo)的行為,確保企業(yè)管理的各個工作環(huán)節(jié)都能圍繞著企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行。內(nèi)部審計要評估內(nèi)部控制設(shè)置的合理性和執(zhí)行情況,以及執(zhí)行的效果,特別注意高風(fēng)險的經(jīng)營項目中內(nèi)部控制所起到的作用和存在的威脅,糾正企業(yè)經(jīng)營管理的缺陷,通過監(jiān)督與評價,可以達(dá)到經(jīng)營項目如期完成的目的。內(nèi)部審計通過基礎(chǔ)審計、經(jīng)營審計和管理審計,對內(nèi)部控制進(jìn)行綜合性的評價,評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性和效率性。內(nèi)部控制可將投資、資金、預(yù)算作為內(nèi)部審計的重點。具體實施如下:
(1)固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制審計。資產(chǎn)投資中存在著許多不可預(yù)測的風(fēng)險,風(fēng)險管理要預(yù)測分析項目的可行性、項目的決策、工程的預(yù)算和決策、項目資金的使用情況,工程實施的進(jìn)度以及經(jīng)營之后的評估等各個環(huán)節(jié),項目風(fēng)險對項目的實施有很大的影響,應(yīng)該采取有效的內(nèi)部控制措施;
(2)資金管理內(nèi)控制度審計。資金是企業(yè)開展各項經(jīng)營活動的動力,如果不能及時收回投入的資金或者企業(yè)財務(wù)信息失真,將會影響到企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和成本的核算,進(jìn)一步影響到產(chǎn)品的市場銷售、經(jīng)營成本收取和利潤的獲取,這說明企業(yè)資金的使用不安全。通過許多實例證明,企業(yè)資金短缺的一個方面是企業(yè)財務(wù)資金管理混亂,財務(wù)管理中出現(xiàn)權(quán)責(zé)不一致的現(xiàn)象,各個環(huán)節(jié)的控制不力。完善資金管理的有效方法是加強企業(yè)內(nèi)部管理控制,對資金的使用權(quán)限和流向進(jìn)行控制管理,建立項目成本和管理成本的核算體系,完善資金管理的相關(guān)制度,嚴(yán)格限制不良的財務(wù)資金流向,確保資金使用的有效性;
(3)預(yù)算管理過程的控制審計。預(yù)算管理審計的內(nèi)部控制分為評估預(yù)算編制、預(yù)算實施和預(yù)算的調(diào)整三部分。預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營中的常規(guī)工作,項目預(yù)算專員是不可或缺的,預(yù)算編制以銷售預(yù)算為基礎(chǔ),采用零基方式進(jìn)行分項預(yù)算,按照項目預(yù)算程序編制和調(diào)整預(yù)算;其次審查項目實施過程的控制成效,預(yù)算方案的調(diào)整和采取的更變措施等,保證預(yù)算管理的科學(xué)實施和順利完成;最后對內(nèi)部控制的效能進(jìn)行評估,以便加強內(nèi)部控制,保證企業(yè)的生產(chǎn)目標(biāo)能夠順利的完成。
2內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的手段
(1)評估內(nèi)部控制制度的健全性。評估內(nèi)部控制制度的主要目的是評估內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全,控制的關(guān)鍵切入點是否精確。通過對測試資料的分析,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的各種問題,并及時提出修改的措施。企業(yè)內(nèi)控制度的健全與實施受到多種因素的影響,如內(nèi)控措施是否符合企業(yè)的實際情況,內(nèi)控措施是否按照國家的相關(guān)法律執(zhí)行等。內(nèi)部控制要確保在各崗位和各部門的控制要科學(xué)合理,是控制結(jié)果能夠起到崗位、職責(zé)之間的相互監(jiān)督、相互制約的作用。比如出納和會計職責(zé)要嚴(yán)格按照相關(guān)財務(wù)制度實行,出納不得實施會計職責(zé),會計不得兼任出納。企業(yè)的貨幣資金業(yè)務(wù)不得由會計或者出納一人辦理。出納就是保證銀行現(xiàn)金、賬面現(xiàn)金和實存現(xiàn)金的一致性,不得貪污、挪用、私存現(xiàn)金。內(nèi)部審計人員可以收集企業(yè)有關(guān)的管理制度、規(guī)章,同時也可以向有關(guān)人員了解企業(yè)經(jīng)營的情況,通過調(diào)查表法和記述法等方法對企業(yè)內(nèi)部控制流程的正確性進(jìn)行測試。
(2)測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。內(nèi)部審計人員對企業(yè)的內(nèi)部控制點進(jìn)行測試,分析哪些控制點建立了內(nèi)控制度,哪些控制點沒有建立內(nèi)控制度,同時評價內(nèi)部控制系統(tǒng)在業(yè)務(wù)運行中的執(zhí)行情況,審查管理制度的使用情況,主要檢查控制點雖然設(shè)置了但是執(zhí)行力度不夠,規(guī)定控制點的設(shè)置不切合實際,導(dǎo)致制度無法執(zhí)行。測試解決內(nèi)部控制制度符合程度,審查各項控制措施是否完全并認(rèn)真遵守制度規(guī)定。根據(jù)測試結(jié)果做信賴度的分析,評價系統(tǒng)內(nèi)部控制的程度,找出薄弱點和失控點,確定審計重點,重新進(jìn)行實質(zhì)性測試。
(3)評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部控制系統(tǒng)也是審計工作的主要內(nèi)容,這直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營活動能發(fā)按照企業(yè)的目標(biāo)實施,各項活動能發(fā)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計人員除了對會計報表、賬本和憑證等直接涉及財務(wù)的資料進(jìn)行審計外,還應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的管理和經(jīng)營。另外,內(nèi)部審計根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動的需要,可以對某項經(jīng)濟活動進(jìn)行專項審計,如生產(chǎn)成本、財務(wù)費用、管理費用、營銷成本等費用的真實性,同時可以審計與企業(yè)利潤獲取的各項因素,包括人力、物力、財力資源浪費情況,并提出改進(jìn)意見。當(dāng)前,許多企業(yè)都實施目標(biāo)管理,內(nèi)部審計可以監(jiān)督各個部門目標(biāo)的實施情況,以確保企業(yè)目標(biāo)的順利實施。許多企業(yè)通過兼并或者收購等方式下屬了許多子公司,母公司為了發(fā)展子公司的業(yè)務(wù)交易進(jìn)行扶持,導(dǎo)致子公司的業(yè)務(wù)量主要來自母公司,但是隨著子公司的發(fā)展,母公司所占的業(yè)務(wù)量比例逐年下降。內(nèi)部審計可以通過母公司和子公司的業(yè)務(wù)交易量分析子公司的經(jīng)營狀況和業(yè)務(wù)發(fā)展能力,并為子公司的經(jīng)營發(fā)展制定經(jīng)營決策。
二內(nèi)部審計在公司治理中的作用
1內(nèi)部審計在公司治理中的作用
內(nèi)部審計作為企業(yè)的監(jiān)督與評價一種手段,在公司治理中達(dá)到權(quán)力的制衡和促進(jìn)公司業(yè)務(wù)的有效運轉(zhuǎn)?,F(xiàn)代公司治理中主要一項內(nèi)容就是內(nèi)部審計工作。第一,內(nèi)部審計是公司治理的主要內(nèi)容之一。內(nèi)部審計受公司的委托,對公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營活動進(jìn)行評估和監(jiān)督;第二,內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制主要工作內(nèi)容,它是獨立與企業(yè)其他部門和業(yè)務(wù)管理之外的控制層,直接對企業(yè)的董事會或者決策層負(fù)責(zé),對各部門內(nèi)部控制的潛在風(fēng)險進(jìn)行評估,并且提出審計意見,以便減低部門生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險。同時,內(nèi)部審計幫助企業(yè)制造“軟控制”環(huán)境和內(nèi)部控制設(shè)計;第三,從今年來企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)來看,內(nèi)部審計的只能由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價擴大到經(jīng)濟活動的咨詢領(lǐng)域;內(nèi)部審計的重點可以擴大到財務(wù)審計、管理審計和風(fēng)險審計領(lǐng)域。內(nèi)部審計除了向企業(yè)管理者和決策者提供有關(guān)審計查出的資產(chǎn)不良和經(jīng)營不善的信息之外,還在問題查找和分析的基礎(chǔ)上提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施,幫助企業(yè)管理者進(jìn)行有效的管理和控制,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
2內(nèi)部審計在公司治理中的方式和途徑
(1)構(gòu)建合理的內(nèi)部審計架構(gòu),創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。審計的獨立性和權(quán)威性來說,審計機構(gòu)的獨立性越強,地位越高,審計發(fā)揮的作用就越好,審計過程減少其他機構(gòu)的施加的壓力;從審計的效率來說,內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該直屬于企業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu),這樣可便于審計工作的有效開展和審計報告的權(quán)威性。企業(yè)的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)作為地理與企業(yè)其他管理部門的第三部門,以其較強的獨立性對經(jīng)營管理人員實施的審計結(jié)果具有很好的參考價值。
(2)企業(yè)文化對企業(yè)治理的影響。企業(yè)治理是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑,企業(yè)治理過程中經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)在一定程度上取決于企業(yè)的文化建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一就是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的自我管理,而自我管理就是企業(yè)文化的主要部分。在現(xiàn)代化企業(yè)制度的建設(shè)中,各企業(yè)在紛紛建設(shè)自己的企業(yè)文化,良好的企業(yè)文化能夠加強企業(yè)的內(nèi)部控制,為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造良好的經(jīng)營環(huán)境。
三結(jié)語
1.1保證國有企業(yè)財務(wù)管理工作順利開展國有企業(yè)財務(wù)管理工作的順利進(jìn)行需要內(nèi)部審計來維護(hù)。內(nèi)部審計定期對國有企業(yè)的財務(wù)情況進(jìn)行審查,有效避免出現(xiàn)財務(wù)問題,在出現(xiàn)問題時盡快發(fā)現(xiàn)并解決。而且做好內(nèi)部審計工作,還能保證國有企業(yè)財務(wù)信息的合法性和真實性,避免財務(wù)信息失真,為國有企業(yè)發(fā)展和做出決策提供依據(jù)。利用內(nèi)部審計工作分析結(jié)果對國有企業(yè)利益實現(xiàn)、價值寒涼等方案的選擇提供依據(jù),能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益和技能水平的提升。例如山東某國企定期派審計人員對財務(wù)部門進(jìn)行審計,對財務(wù)政策運作和成本等進(jìn)行審查和監(jiān)督,有效的避免財務(wù)發(fā)生問題,同時也明確了各部分的管理職責(zé)。
1.2完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度做好內(nèi)部審計工作對國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善有很大幫助。首先,在企業(yè)整體內(nèi)部控制環(huán)境中,審計人員要想對財務(wù)部門進(jìn)行審計,就需要掌握各部門特別是財務(wù)部門業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵節(jié)點,因此內(nèi)部審計工作的針對性更強;其次,對國有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計,能夠客觀獨立對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制,審計人員能夠根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展情況確定日后發(fā)展方向,提出建設(shè)性的建議。具備良好審計技能和較高素養(yǎng)的審計人員,對國有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計時,一定會以資產(chǎn)保值增值、企業(yè)財務(wù)信息的真實性和法律法規(guī)的遵守等方面為主要控制內(nèi)容。如果內(nèi)部控制制度存在問題,審計人員就會立即向上級提出建議。
1.3規(guī)范會計人員職業(yè)道德內(nèi)部審計工作可以對會計人員職業(yè)道德進(jìn)行規(guī)范因此企業(yè)對會計人員的職業(yè)道德的要求都較高,會計人員不僅要具備最基本的專業(yè)技術(shù)、理論知識和執(zhí)業(yè)知識外,還要具備良好的執(zhí)業(yè)道德。國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作可以說是一種隱形監(jiān)督方式,可以對會計工作有效的管理和監(jiān)督。審計工作是通過對會計管理和核算工作糾正財務(wù)管理中可能存在的問題,從而保證會計管理和核算工作的正常進(jìn)行。財務(wù)問題的出現(xiàn)大多數(shù)都是會計人員出錯而引發(fā)的,因此國有企業(yè)內(nèi)部審計可以提高會計人員的技能水平和職業(yè)道德。
2內(nèi)部審計在國有資產(chǎn)管理中的監(jiān)管作用
內(nèi)部審計在國有資產(chǎn)管理中的監(jiān)管作用主要包括對存量資產(chǎn)監(jiān)管和對國有資產(chǎn)實施動態(tài)內(nèi)部審計監(jiān)管。對存量資產(chǎn)監(jiān)管的目的是確保國有資產(chǎn)保值增值,包括評價國有資產(chǎn)管理制度的科學(xué)性、完善性和有效性;認(rèn)定國有資產(chǎn)存在的合法性和真實性;驗證國有資產(chǎn)保值增值的完成情況;分析經(jīng)營業(yè)績和獲利能力。對國有資產(chǎn)實施動態(tài)內(nèi)部審計監(jiān)管主要包括:減少國有資產(chǎn)必須由相關(guān)部門明文批件;出租出借國有資產(chǎn)要確保手續(xù)完整且有償使用;國有資產(chǎn)對外合資、投資或合作,要提前做出技術(shù)報告、可行性報告和資金來源及用途報告等,同時附有責(zé)任承擔(dān)條款。
2.1對存量資產(chǎn)的監(jiān)管第一,測算國有資產(chǎn)增值率:定期測算國有資產(chǎn)保值增值率以反映國有資產(chǎn)保值增值情況,保值增值率=(期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額)x100%,結(jié)果大于100%為增值,等于100%為保值。這一過程要將定性與定量分析相結(jié)合,并排除下列因素的干擾:國家或部門投資、撥款使資本或資本公積金增加;國家或部門增加或減少所有者權(quán)益;按國家規(guī)定對所有者權(quán)益減少或增加清產(chǎn)核資;按照國家規(guī)定評估或重估資產(chǎn)而造成的資本公積金的增減。第二,評價國有企業(yè)資產(chǎn)管理制度:國有資產(chǎn)管理部門與企業(yè)法人簽訂經(jīng)營責(zé)任書,明確法人對資產(chǎn)增值保值的責(zé)任。國有企業(yè)要建立對應(yīng)的管理體系,因此內(nèi)部審計在對國有資產(chǎn)管理體系的有效性監(jiān)督上可以從下面三點著手:第一,企業(yè)是否建立資產(chǎn)管理崗位或機構(gòu),是否將國有資產(chǎn)保值增值納入經(jīng)濟責(zé)任制中;第二,對業(yè)務(wù)部門和負(fù)責(zé)資產(chǎn)保值增值的部門進(jìn)行審計,包括常規(guī)審計、專項審計和審計調(diào)查;第三,監(jiān)督企業(yè)對財務(wù)管理制度完善。
2.2對國有資產(chǎn)變動的監(jiān)管第一,做好資產(chǎn)價值評估和產(chǎn)權(quán)界定:國有企業(yè)在資產(chǎn)重組中都會引起資產(chǎn)變動,這就需要做好產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)價值評估。內(nèi)部審計要對整個過程進(jìn)行監(jiān)控,從下面幾個方面做好審計工作:核對并抽查中介機構(gòu)評估結(jié)果和國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)的項目;幫助企業(yè)選擇綜合素質(zhì)高的審計師和評估師。第二,為資產(chǎn)經(jīng)營選擇最佳形式:國有企業(yè)在市場、行業(yè)特征、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品等方面都會不同,那么資產(chǎn)管理中選擇實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的科學(xué)擴張方式也會有所不同,內(nèi)部審計需要為資產(chǎn)經(jīng)營選擇最佳方式。第三,為企業(yè)選擇合理經(jīng)濟規(guī)模:企業(yè)進(jìn)行的兼并或收購都是為了更合理的配置資源,從而發(fā)揮其作用。如果不考慮企業(yè)的實際情況而擴張,很可能使企業(yè)陷入困境。企業(yè)要從產(chǎn)品、技術(shù)、資金和管理等多方面考慮,從而選擇最佳經(jīng)濟規(guī)模。內(nèi)部審計要對企業(yè)決策提供幫助,內(nèi)部審計在企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模擴大的過程中,要以能換取跟高收益為基礎(chǔ),避免國有資產(chǎn)流失。第四,選擇理想的目標(biāo)企業(yè),資產(chǎn)兼并和收購過程中最重要的就是目標(biāo)企業(yè)的選擇,如果選擇不當(dāng),不僅無法實現(xiàn)經(jīng)營規(guī)模和資本的擴大,還可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟效益下降,甚至背上更加沉重的包袱。內(nèi)部審計要做好協(xié)助工作:理清目標(biāo)企業(yè)問題和優(yōu)勢;對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)查;將企業(yè)管理技術(shù)及一定資金引入目標(biāo)企業(yè)并盡快轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實經(jīng)濟效益。
3結(jié)束語
[摘要]風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證,包括三個階段:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對。風(fēng)險管理部門和內(nèi)部審計人員應(yīng)重點關(guān)注組織所面臨的各種風(fēng)險是否得到充分適當(dāng)?shù)拇_認(rèn),并在風(fēng)險管理中注意提高風(fēng)險意識、建立完善的風(fēng)險控制機構(gòu)體系。建筑工程項目是建筑施工企業(yè)利潤的主要來源,也是建筑施工企業(yè)的風(fēng)險源,內(nèi)部審計應(yīng)從工程項目入手參與風(fēng)險管理。
【關(guān)鍵詞】建筑施工;內(nèi)部審計;風(fēng)險審計;風(fēng)險管理
風(fēng)險管理是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估,并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證,包括三個階段:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對。內(nèi)部審計人員應(yīng)重點關(guān)注組織所面臨的各種風(fēng)險是否得到充分適當(dāng)?shù)拇_認(rèn),并采取必要的措施參與風(fēng)險管理。大家都知道,工程項目是建筑施工企業(yè)利潤的主要來源,也是建筑施工企業(yè)的風(fēng)險源,內(nèi)部審計應(yīng)從工程項目人手參與風(fēng)險管理。
一、在風(fēng)險識別中參與風(fēng)險管理
風(fēng)險識別包括三個方面內(nèi)容:一是組織有哪些風(fēng)險應(yīng)當(dāng)加以考慮或重點關(guān)注;二是引發(fā)這些風(fēng)險的主要因素有哪些;三是描述這些風(fēng)險產(chǎn)生的嚴(yán)重后果。經(jīng)過識別,工程項目應(yīng)考慮或重點關(guān)注的風(fēng)險如下:
1.工期風(fēng)險。產(chǎn)生的主要因素有:由于業(yè)主開工手續(xù)不全而影響工程項目正常開工;由于業(yè)主分包出去的基礎(chǔ)挖土等工程遲遲不能完工,影響我方工程的正常進(jìn)行;由于工程本身屬于邊設(shè)計邊施工工程,且設(shè)計圖紙不齊,造成我方施工總體組織設(shè)計無法及時全面地完成,也影響我方工程的正常進(jìn)行;因業(yè)主原因工程延期施工,但業(yè)主故意刁難,不認(rèn)可我方出具的延期報告,仍要以合同開工日期為實際開工日期。這些因素引發(fā)的風(fēng)險主要是,如果確認(rèn)為工期拖延,可能要按合同規(guī)定支付一定比例的違約金。有的合同規(guī)定,每拖延一天按合同造價的萬分之三或萬分之五承擔(dān)違約金;有的合同規(guī)定了每拖延一天的處罰金額。如果一個工程造價為1000萬元人民幣,按拖延一天承擔(dān)萬分之三違約金來計算,每拖延一天將承擔(dān)3000元人民幣的違約金,更何況現(xiàn)在的工程項目一般都在1000萬元以上,可見工期拖延造成的損失是相當(dāng)大的。
2.收款風(fēng)險。產(chǎn)生的主要因素有:有的業(yè)主雖然為政府部門,由財政撥款,但撥款手續(xù)復(fù)雜,需要逐級上報,一筆款往往一個月也到不了施工單位賬上,工程竣工后往往形成長期拖欠,雖然形成呆壞賬的可能性小,但企業(yè)需為此支付高額利息,減少了企業(yè)利潤;有的業(yè)主資金來源為自籌資金,而為該項目所準(zhǔn)備的資金不足,大部分要靠貸款來支付工程款,但貸款手續(xù)復(fù)雜,需要一個過程,一旦貸不到款,則形成長期拖欠,甚至成為呆壞賬,造成企業(yè)損失;有的業(yè)主采取的是“釣魚策略”,工程剛開始時工程款支付得很好,雙方配合得也很好,待工程竣工交付使用后就變臉了,提出各種理由,拒絕支付剩余的工程款,有的倒打一耙,將施工企業(yè)告上法庭,提出質(zhì)量、工期等方面的各種子虛烏有的問題,有可能造成呆壞賬。這些因素所引發(fā)的風(fēng)險如下:一是長期拖欠,導(dǎo)致企業(yè)墊付高額利息,降低利潤;二是故意拖欠,當(dāng)企業(yè)倒閉或經(jīng)法院判決后,工程款不能全部收回,造成呆壞賬;三是用價高質(zhì)次的物資來抵償工程款,給企業(yè)造成損失。
3.結(jié)算風(fēng)險。產(chǎn)生的主要因素有:有的業(yè)主在承擔(dān)工程之初,便提出降低取費級別要求,比如從甲級降到乙級,甚至丙級,從而降低了結(jié)算價格;有的業(yè)主雖然答應(yīng)按原級別取費,但在結(jié)算造價時提出讓利要求,將總造價降低;有的業(yè)主在工程施工過程中拒絕承認(rèn)相應(yīng)的變更簽證。這些因素引發(fā)的風(fēng)險有:工程項目付出的成本不能在結(jié)算中得到補償,降低了項目利潤,甚至造成虧損。
4.成本風(fēng)險。產(chǎn)生的主要因素有:從客觀上看,物價上漲導(dǎo)致人工費、材料費價格上漲,高于合同價或投標(biāo)價;從主觀上看,一是在工程投標(biāo)或簽訂合同時未考慮到物價上漲因素或低估了物價上漲因素,二是采購了質(zhì)次價高的材料,需要工程返工。這些因素所產(chǎn)生的風(fēng)險為,實際成本高于預(yù)算成本,形成工程虧損。
要在風(fēng)險識別中參與風(fēng)險管理,應(yīng)做到以下幾點:一是及時獲取與工程項目有關(guān)的各種信息,包括投標(biāo)報價書,施工合同及其補充協(xié)議,監(jiān)理開具的開工令或我方提供的開工報告,月度工程量報告,付款申請報告,材料價格詢價報告,我方出具的簽證,是否已由監(jiān)理、業(yè)主認(rèn)可等所有與該項目有關(guān)的信息。二是研究上述各種信息,與項目部及時溝通,探討可能存在的風(fēng)險因素。一要注意投標(biāo)報價書上是否存在漏項或套錯項,將預(yù)算價格與市場價格進(jìn)行對比,如果存在潛虧因素,要及時探討相應(yīng)措施。二要探討工期風(fēng)險是否可以規(guī)避。三要注意收款策略,盡量多收取工程進(jìn)度款。四要注意收集業(yè)主駐工地代表的職權(quán)范圍、監(jiān)理與業(yè)主的職權(quán)等書面文件。
二、在風(fēng)險評估中參與風(fēng)險管理
風(fēng)險評估應(yīng)由企業(yè)相應(yīng)管理部門來執(zhí)行,審計人員應(yīng)實施必要的審計程序,對其所采用的風(fēng)險評估方法進(jìn)行審查。應(yīng)當(dāng)采用的評估方法一般有定性和定量兩種。目前應(yīng)用較多的還是定性方法,今后應(yīng)加強定量評估。內(nèi)部審計人員應(yīng)關(guān)注兩個要素:一是風(fēng)險發(fā)生的可能性;二是風(fēng)險對組織目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度,或是否經(jīng)常發(fā)生。企業(yè)和項目部提供的工程項目風(fēng)險評估如下:
內(nèi)部審計人員在工程項目風(fēng)險評估中參與風(fēng)險管理應(yīng)做到以下兩點:一是要結(jié)合專業(yè)知識,做出各種風(fēng)險可能性、嚴(yán)重性和經(jīng)常性的判斷;二是要及時提供對風(fēng)險評估的再評估報告,提出意見和建議。
三、在風(fēng)險應(yīng)對中參與風(fēng)險管理
針對上述風(fēng)險,企業(yè)相應(yīng)管理部門須提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。審計人員的職責(zé)是評價這些應(yīng)對措施的適當(dāng)性、有效性。應(yīng)對措施主要包括4個方面:回避、接受、降低和分擔(dān)。企業(yè)相應(yīng)管理部門所做的工程項目風(fēng)險及具體措施如下:
內(nèi)部審計人員在工程項目風(fēng)險評估中參與風(fēng)險管理應(yīng)做到以下兩點:一是根據(jù)所掌握的有關(guān)信息,對所提出的具體應(yīng)對措施的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行評估,出具風(fēng)險測評報告,提出意見和建議。二是就如何有效克服工程項目目前存在的不利因素、降低潛在損失、擴大項目收益提出建議,形成工程項目風(fēng)險對策報告。
四、內(nèi)部審計人員參與風(fēng)險管理應(yīng)注意的問題
工程項目風(fēng)險管理既有階段性(與具體某個工程的工期有關(guān)),又有長期性(風(fēng)險因素將長期存在),因此,內(nèi)部審計人員參與工程項目風(fēng)險管理還應(yīng)注意以下問題:
1.風(fēng)險意識要提高。風(fēng)險意識是企業(yè)主動進(jìn)行風(fēng)險管理的關(guān)鍵,對工程項目而言,更是如此。風(fēng)險雖然無法完全避免,但應(yīng)被控制在最小范圍內(nèi)。審計人員的職責(zé)就是在識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險中提供服務(wù)。因此,審計人員要有風(fēng)險意識,時刻關(guān)注風(fēng)險因素,更要提高風(fēng)險意識,即要在審計實務(wù)中提高識別風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險的能力,并能適時提出規(guī)避風(fēng)險的相應(yīng)措施。
2.要實施內(nèi)部控制制度健全性和符合性測試。實施工程項目風(fēng)險管理審計是對項目內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行的再監(jiān)督,可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不足之處,提出改進(jìn)意見,修訂和完善內(nèi)部控制制度,消除風(fēng)險點,將風(fēng)險損失控制在最低限度。
3.要在日常工作當(dāng)中時刻關(guān)注風(fēng)險。一是在獲得工程項目各種資料后,要仔細(xì)閱讀,傾聽項目部有關(guān)人員的介紹,發(fā)現(xiàn)疑點絕不放過,及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素。二是在進(jìn)行項目兌現(xiàn)或返還項目部成員保證金審計時,對所審計的項目要增加風(fēng)險分析,通過多方了解和自身判斷、仔細(xì)閱讀截至審計日的全部電子財務(wù)賬簿和其他資料,對項目是否存在收款風(fēng)險、成本風(fēng)險等進(jìn)行必要的分析,提出相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險的措施。
4.要在項目過程審計中時刻關(guān)注風(fēng)險。一是增設(shè)一個表格,即項目風(fēng)險因素調(diào)查表,先由項目部成員自己來分析該項目所存在的風(fēng)險,然后實施必要的審計程序,對項目是否存在收款風(fēng)險、成本風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險等進(jìn)行必要的分析,提出相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險的措施。二是多與項目經(jīng)理、項目主任工程師、材料負(fù)責(zé)人等項目部成員研究,從中發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險因素。三是過程審計時莫忘審閱電子賬簿及其他項目管理資料,不能只聽陪同審計人員的一面之詞。重點是注意以下幾個方面是否存在風(fēng)險:勞力、設(shè)備和材料的取得;勞力和設(shè)備的生產(chǎn)率、不合格的材料、勞工糾紛、安全、物價上漲、項目部工作能力、工程變更情況及相關(guān)簽證、工程質(zhì)量、工期延誤、分公司對項目的財務(wù)控制情況、工程結(jié)算情況等等。
5.要在年度審計時時刻關(guān)注風(fēng)險。一是在以前年度審計表格的基礎(chǔ)上增加調(diào)查問卷,尤其關(guān)注各類風(fēng)險——漏計成本、冒點收入、訴訟風(fēng)險、采購風(fēng)險等等。二是在撰寫審計通知書時,將可能存在的風(fēng)險因素盡量想得全一些,以便在審計時做到有的放矢。三是多與被審計單位有關(guān)人員交談,不能僅限于對財務(wù)賬目的審計。
(一)產(chǎn)生基礎(chǔ)企業(yè)內(nèi)審由“監(jiān)督和服務(wù)導(dǎo)向型”向“管理導(dǎo)向型”發(fā)展需要為更好地配合管理者經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn),內(nèi)審應(yīng)充分分析、估計經(jīng)營風(fēng)險,及時提出預(yù)防風(fēng)險的對策建議;做好內(nèi)控制度的測試和評估,檢驗關(guān)鍵控制點設(shè)置的恰當(dāng)性以及有效性、完整性,分別予以補設(shè)、重建和改進(jìn),使得內(nèi)控制度得以健全并有效運行。由此,在現(xiàn)代內(nèi)審工作中,企業(yè)內(nèi)審必將由“監(jiān)督和服務(wù)導(dǎo)向型”向內(nèi)部“管理導(dǎo)向型”發(fā)展。
(二)產(chǎn)生間接原因企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大減少企業(yè)面臨的風(fēng)險是組織實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵,也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問題,企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險的空前重視,為內(nèi)審發(fā)展提供了一個絕好的機會,內(nèi)審對風(fēng)險管理的介入,將會使內(nèi)審在企業(yè)中成為一個重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個新水平。
(三)產(chǎn)生直接原因風(fēng)險控制內(nèi)審新思維傳統(tǒng)內(nèi)審采用的是從控制一風(fēng)險一目標(biāo)被動的風(fēng)險控制審計模式,使得內(nèi)審只能對企業(yè)存在的控制缺陷做出被動反應(yīng),其必然結(jié)果就是對發(fā)現(xiàn)的控制缺陷提出建議,以不斷地增加控制點或者是加強控制,最后就會出現(xiàn)控制點越來越多,越來越煩瑣的局面;很可能會造成多余的控制阻礙各項正常程序的運轉(zhuǎn)和效率。課題組調(diào)研中發(fā)現(xiàn)廣西企業(yè)普遍存在這樣的問題:07年得到確實有效落實的審計意見和建議僅占企業(yè)審計項目總數(shù)的65%;內(nèi)部控制的完善和控制點的增加導(dǎo)致運營成本的增加和辦事效率的降低,部分審計意見操作起來困難,不符合企業(yè)實際情況,部分不斷完善的內(nèi)部控制制度和流程并未得到有力的執(zhí)行,存在書面與實際操作兩種流程,最終導(dǎo)致內(nèi)審的整改建議過于理想化,執(zhí)行起來難度較大,致使審計意見很難被落到實處,或者只得到了被審計單位表面上的敷衍,其結(jié)果使內(nèi)審的作用無法充分發(fā)揮。風(fēng)險導(dǎo)向理念下,風(fēng)險控制內(nèi)審模式采取的是從企業(yè)目標(biāo)一風(fēng)險一控制的主動控制內(nèi)審模式。它首先要確認(rèn)企業(yè)的目標(biāo)或者是某件事項的目標(biāo),然后分析要實現(xiàn)這些目標(biāo)會生產(chǎn)什么樣的風(fēng)險,以確定審計風(fēng)險水平和審計重點,安排審計步驟,以此來提出風(fēng)險防范和控制建議,并通過后續(xù)審計來測試風(fēng)險是否得到有效的防范和控制。實施風(fēng)險管理最大的挑戰(zhàn)正是要變被動反應(yīng)為主動控制,風(fēng)險控制內(nèi)審模式為我們內(nèi)審工作帶來了新思維。只有積極轉(zhuǎn)變我們的工作思路,企業(yè)內(nèi)審各種直接考慮企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險,使得風(fēng)險控制與企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)直接聯(lián)系起來。這樣的風(fēng)險管理和控制,對公司治理層和管理人員而言才是非常有價值的,審計意見和建議才能得到認(rèn)可和高度的重視,內(nèi)審才能成為企業(yè)價值鏈環(huán)節(jié)中的重要組成部分。
二、風(fēng)險控制內(nèi)部審計模式實施的理性思考
(一)企業(yè)風(fēng)險管理的再認(rèn)識企業(yè)風(fēng)險管理是指企業(yè)為了長遠(yuǎn)發(fā)展,達(dá)到經(jīng)營管理的預(yù)期目標(biāo)以及為此而擬定的制度或程序能夠得以實現(xiàn),在企業(yè)內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序,其目的在于防止目標(biāo)的偏離或降低風(fēng)險管理成本,并把風(fēng)險控制在風(fēng)險容量之內(nèi),增加企業(yè)價值的過程,也是將風(fēng)險意識轉(zhuǎn)化為全體員工的共同認(rèn)識和自覺行動。COSO的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》描述了企業(yè)風(fēng)險管理定義為:企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程,受企業(yè)的董事會、管理層和其他人員的影響,應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定及各個方面,旨在確定影響企業(yè)的潛在重大事件,將企業(yè)的風(fēng)險控制在可接受的程度內(nèi),從而為實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。我們研究認(rèn)為:該《框架》拓展了企業(yè)的內(nèi)部控制,對企業(yè)風(fēng)險管理這一更寬泛的主題作了更全面的關(guān)注,企業(yè)可以借鑒該《框架》向更完善的風(fēng)險管理進(jìn)程推進(jìn);企業(yè)風(fēng)險管理也是一個立體框架模式的組織體系,在這個組織架構(gòu)中,合規(guī)、風(fēng)險、內(nèi)控和內(nèi)部審計成為一個不可分割的整體,共同筑起企業(yè)風(fēng)險管理的三道防線。
(二)企業(yè)風(fēng)險管理框架企業(yè)風(fēng)險管理框架可以解剖為一個基礎(chǔ),三道防線(如圖1)。
(1)一個基礎(chǔ):公司治理,公司治理是涉及公司高層人員,它隱含著~家企業(yè)如何得到有效的管理,從而使其發(fā)揮最佳表現(xiàn)。公司治理是涉及責(zé)任的問題,它關(guān)系到董事會及管理層如何向股東負(fù)責(zé),而使股東能從公司的表現(xiàn)中得益,公司治理是風(fēng)險管理的一個必要的組成部份,因為它提供了對風(fēng)險由上而下的監(jiān)控與管理。如何構(gòu)建一個有利風(fēng)險管理的公司治理結(jié)構(gòu)?就是需要建立一個健全的、以董事會為首的公司治理結(jié)構(gòu);訂立企業(yè)的目標(biāo)和戰(zhàn)略,包括企業(yè)的風(fēng)險政策和極限;貫徹一套重視風(fēng)險管理的企業(yè)文化和價值觀。(2)第一道防線:業(yè)務(wù)單位防線。企業(yè)業(yè)務(wù)單位管理與控制著企業(yè)大部分的資產(chǎn)和業(yè)務(wù),它們在日常工作中面對各類的風(fēng)險,是企業(yè)的前線;企業(yè)必須把風(fēng)險管理的手段和內(nèi)控程序融入到業(yè)務(wù)單位的工作與流程中,才能建立好防范風(fēng)險的第一道防線。如何建立第一道防線?了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及可能影響企業(yè)達(dá)標(biāo)的風(fēng)險;識別風(fēng)險類別;對相關(guān)風(fēng)險作出評估;決定轉(zhuǎn)移、避免或減低風(fēng)險的策略;設(shè)計及實施風(fēng)險策略的相關(guān)內(nèi)部控制。企業(yè)建立的第一道防線,就是要各業(yè)務(wù)單位就其戰(zhàn)略性風(fēng)險、信貸風(fēng)險、市場風(fēng)場和操作風(fēng)險等等,系統(tǒng)化地進(jìn)行分析、確認(rèn)、度量、管理和監(jiān)控;企業(yè)需要把評估風(fēng)險與內(nèi)控措施的結(jié)果進(jìn)行記錄和存檔,對內(nèi)控措施的有效性不斷進(jìn)行測試和更新。(3)第二道防線:風(fēng)險管理部門防線。第二道防線是在業(yè)務(wù)單位之上建立一個更高層次的風(fēng)險管理功能,它的組成可能包括風(fēng)險管理部門、信貸審批委員會、投資審批委員會;風(fēng)險管理部的責(zé)任是領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)公司內(nèi)各單位在管理風(fēng)險方面的工作,它的職責(zé)包括:編制規(guī)章制度,對各業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險進(jìn)行組合管理,度量風(fēng)險和評估風(fēng)險的界限,建立風(fēng)險信息系統(tǒng)和預(yù)警系統(tǒng)、確定關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo),負(fù)責(zé)風(fēng)險信息披露、溝通、協(xié)調(diào)員工培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的工作,按風(fēng)險與回報的分析,為各業(yè)務(wù)單位分配經(jīng)濟資本金。(4)第三道防線:內(nèi)審審計防線。第三道防線涉及一個獨立于業(yè)務(wù)單位的部門,監(jiān)控企業(yè)內(nèi)控和其他企業(yè)關(guān)心的問題。內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的職責(zé):一是要對整個系統(tǒng)的管治、風(fēng)險管理和控制體系進(jìn)行獨立評估,以確保的董事會及管理層所制定的準(zhǔn)則、流程及內(nèi)控得到遵循;二是要擔(dān)當(dāng)董事會及高級管理層的顧問角色,提高風(fēng)險管理系統(tǒng)的運作能力。
(三)企業(yè)風(fēng)險控制與制度基礎(chǔ)及內(nèi)部控制三種內(nèi)審模式融合新審計模式的產(chǎn)生,并不意味著原有審計模式的淘汰和消亡,而是意味著我們在實施審計時有了更多的審計模式可供選擇,尤其是把防范風(fēng)險的意識貫穿于內(nèi)審全過程的主導(dǎo)思想,應(yīng)是十分值得提倡的。如企業(yè)責(zé)(離)任審計、經(jīng)營指標(biāo)真實性審計等主要是采用制度導(dǎo)向內(nèi)審模式,而一些專項審計則是在制度基礎(chǔ)與內(nèi)部控制內(nèi)審模式基礎(chǔ)上融合了風(fēng)險控制內(nèi)審方法。
(四)企業(yè)內(nèi)部審計方法應(yīng)用與審計環(huán)境相適應(yīng)風(fēng)險控制審計是一種較為科學(xué)的審計新理念,但任何方法都有其獨特指向,其運用也均有其必備條件,必須遵照實事求是的原則,視不同的具體對象及審計環(huán)境選用不同的審計方法,依不同的審計層次及審計目標(biāo)選用不同的審計方法。
(五)企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)與審計人員素質(zhì)相配套從當(dāng)前我區(qū)內(nèi)審人員的素質(zhì)來看,內(nèi)審人員的知識水平及業(yè)務(wù)能力存在參差不齊現(xiàn)象,內(nèi)審人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計方法的運用,在企業(yè)運用風(fēng)險控制審計技術(shù)與方法時,不僅要求內(nèi)審人員掌握工程、會計、中間業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)知識,而且要求內(nèi)審人員孰悉管理知識、精通企業(yè)業(yè)務(wù)、具備內(nèi)審人員獨特的敏銳性和判斷力。因此,在企業(yè)實施風(fēng)險控制內(nèi)審應(yīng)遵循循序漸進(jìn)原則,審計技術(shù)方法選擇要與內(nèi)審人員素質(zhì)相適應(yīng),才能保障我們內(nèi)部審計質(zhì)量。
風(fēng)險控制內(nèi)審是將企業(yè)置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中,運用系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理論,采取立體觀察的方式來控制企業(yè)各種風(fēng)險因素,從企業(yè)所處的行業(yè)狀況,監(jiān)管環(huán)境,經(jīng)營目標(biāo),戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估企業(yè)風(fēng)險水平,把企業(yè)風(fēng)險水平植入到企業(yè)的風(fēng)險管理中,并貫穿于內(nèi)審工作的全過程,從而把重點放在控制企業(yè)風(fēng)險水平上。然而,風(fēng)險控制內(nèi)審并不排除制度基礎(chǔ)審計或者賬項基礎(chǔ)審計的融合,但是,風(fēng)險控制內(nèi)審關(guān)注的是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險并始終為企業(yè)所采用的風(fēng)險管理框架提供合理有效保證,風(fēng)險控制內(nèi)審可以讓內(nèi)審和風(fēng)險管理框架直接聯(lián)系起來,實現(xiàn)杠桿協(xié)同效應(yīng)。具體表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)審要在企業(yè)風(fēng)險管理的風(fēng)險環(huán)境分析、風(fēng)險事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)和控制、風(fēng)險信息溝通和管理系統(tǒng)監(jiān)控環(huán)節(jié)中發(fā)揮重要作用。因此,風(fēng)險控制內(nèi)審模式是企業(yè)內(nèi)審發(fā)展的必然趨勢,代表了企業(yè)內(nèi)審未來的發(fā)展方向,開創(chuàng)了中國內(nèi)審的新紀(jì)元。
[本文系廣西教育廳2008年科研項目《風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我區(qū)的應(yīng)用研究》課題(編號:200802MSl83)階段性研究成果]
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:金融體系 財務(wù)風(fēng)險 防范 成因 對策
一、金融體系下財務(wù)風(fēng)險與防范基本概念
所謂風(fēng)險,是一種與損失相關(guān)聯(lián)的概念,是指在一種不確定或者無法預(yù)計的情況下發(fā)生的一種可能性損失。金融體系下的財務(wù)風(fēng)險是指在各中種財務(wù)經(jīng)營活動中,由于內(nèi)部和外部各種金融環(huán)境的變化以及一些無法預(yù)料無法控制的金融因素的影響,財務(wù)經(jīng)營主體所面臨的一種風(fēng)險。而這里所指的財務(wù)經(jīng)營主體,主要是指企事業(yè)單位而言。金融體系下能夠有財務(wù)經(jīng)營活動狀況的主要是指具有獨立經(jīng)濟能力的個體,而這些個體則是通過企事業(yè)單位的形式體現(xiàn)出來。所以我們討論的金融體系下財務(wù)風(fēng)險防范的主體就是企事業(yè)單位。企事業(yè)單位在金融體系下的財務(wù)風(fēng)險成因決定了對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的防范的必然性。企事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險防范的提出也是社會發(fā)展的必然趨勢。
在金融體系下,企事業(yè)單位為什么為發(fā)生財務(wù)風(fēng)險呢?什么樣的風(fēng)險才算是財務(wù)風(fēng)險呢?財務(wù)風(fēng)險就是企事業(yè)單位在經(jīng)營管理過中各種風(fēng)險的集中體現(xiàn),是一種微觀和量化的風(fēng)險。在很多情況下,企事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險問題并不是由于財務(wù)自身出了狀況而造成的,企事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險更多的是來源于企事業(yè)單位在生產(chǎn)、營銷、管理等方面帶來的問題。比如在生產(chǎn)過程中因為采購成本過高,技術(shù)不到位導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān),營銷渠道沒有打開導(dǎo)致銷路受阻,公司組織結(jié)構(gòu)、管理制度不完善出現(xiàn)管理混亂等等造成的企事業(yè)單位財務(wù)方面的風(fēng)險。這種風(fēng)險與財務(wù)自身并沒有太大關(guān)系,更多的是產(chǎn)品、市場、管理等問題造成了財務(wù)的壓力。財務(wù)只是以量化的形式,從價值的角度準(zhǔn)確的表現(xiàn)了風(fēng)險的大小,以及風(fēng)險的影響程度等。企事業(yè)單位只有在經(jīng)營過程中處理好方方面面,財務(wù)風(fēng)險才能得到有效的控制,族中從從根源上控制財務(wù)風(fēng)險。換言之,企事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險不僅僅是財務(wù)的風(fēng)險,更是整個企事業(yè)單位的風(fēng)險,它是和企事業(yè)單位的整體經(jīng)營管理緊密聯(lián)系在一起的。
二、金融體系下財務(wù)風(fēng)險的主要成因
(一)各種自然因素對財務(wù)造成的風(fēng)險
在金融體系下企事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險的形成有各種原因,自然變化是最難琢磨和最難以控制的一種。因為自然界始終處在一種運動變化之中,這種運動往往能夠直接或者間接對企事業(yè)單位的經(jīng)營產(chǎn)生影響。而自然界的各種運動變化中,有些是規(guī)律化的運動和變化,比如一年四季的交替等等。但是有些運動和變化是難以預(yù)計的,而且是無法抗拒的,我們稱之為不可抗力,面對這種自然規(guī)律運動變化時,企事業(yè)單位的財務(wù)就面臨著很大的風(fēng)險。比如沿海城市每年夏季的各種臺風(fēng),地震、洪水災(zāi)害、各種突發(fā)性火災(zāi)等等。季節(jié)性更替和氣候變化容易造成很多企事業(yè)單位生產(chǎn)商品的淡季旺季,從而帶來財務(wù)上的風(fēng)險;而自然災(zāi)害更多的是對企事業(yè)單位造成災(zāi)難性的破壞,無論是可控的還是不可控的自然影響因素,最終都將通過財務(wù)的形式反映出來,而這種財務(wù)反映的結(jié)果就是財務(wù)風(fēng)險。
(二)社會因素對財務(wù)造成的風(fēng)險
企事業(yè)單位賴以生存的社會環(huán)境始終在不停的發(fā)生變化,這種變化對企事業(yè)單位的財務(wù)也會有明顯影響,最終形成財務(wù)的一種風(fēng)險。社會因素涉及廣泛,包括國際格局的變化、國際關(guān)系以及國內(nèi)政治發(fā)展形勢、社會制度的變化、社會文化的發(fā)展變化、國家相關(guān)法律法規(guī)的變化、宏觀微觀經(jīng)濟的變化、消費者的消費觀念的改變等等,和諧社會因素的發(fā)展變化都會造成企事業(yè)單位財務(wù)在金融體系下出現(xiàn)各種風(fēng)險。
(三)市場因素對財務(wù)造成的風(fēng)險
市場是企事業(yè)單位生存和發(fā)展的基礎(chǔ),但是市場總是處在一種不斷變化發(fā)展的過程之中。市場供求關(guān)系隨時因為多方面的原因而發(fā)生的變化、各種匯率之間的差異與變動、價格水平的升降、競爭對手競爭策略的調(diào)整以及市場上各種信息的不對稱等因素都可能會導(dǎo)致企事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生與增加。
(四)企事業(yè)單位內(nèi)部自身的各種因素影響
在我國目前的金融體系下,企事業(yè)單位在發(fā)展過程中,內(nèi)部的各種管理模式以及對社會外界變化的應(yīng)變機制也是影響企事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的一個重要方面。企事業(yè)單位內(nèi)部為了更好的適應(yīng)社會變化的需求,造成了企事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)活動的頻繁化和復(fù)雜化,在對資金進(jìn)行籌措、對資金進(jìn)行投放管理、對活動資金進(jìn)行合理運用等各個方面財務(wù)活動變得十分活躍,隨著財務(wù)事件的發(fā)生頻率加強,自然也就導(dǎo)致了財務(wù)風(fēng)險的增加。而在這個過程中,企事業(yè)單位所面臨的一系列管理水平、產(chǎn)品銷售能力、生產(chǎn)能力、員工工作效率等等都會給企事業(yè)單位財務(wù)管理帶來新的風(fēng)險。
三、金融體系下企事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險的防范對策
我們從以上幾點的分析不難看出,金融體系下企事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險如何才能夠做到有效防范與控制??梢詮囊韵路矫嬷攸c著手實施:第一、加強企事業(yè)單位的經(jīng)營能力,促進(jìn)企事業(yè)單位的經(jīng)濟收入,從而讓企事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險降低。第二、強調(diào)企事業(yè)單位在經(jīng)營過程中一旦涉及財務(wù)問題時要更加關(guān)注實質(zhì)問題,只有牢牢掌控企事業(yè)單位財務(wù)管理的核心與本質(zhì),才能夠有效監(jiān)督企事業(yè)單位財務(wù)管理的合理性,從而做到不被表象所迷惑,能夠及時而精準(zhǔn)的發(fā)現(xiàn)企事業(yè)單位財務(wù)管理中可能存在的風(fēng)險及隱患,及時做好財務(wù)風(fēng)險的防范措施,確保將財務(wù)風(fēng)險降低到最小。第三、加大力度完善企事業(yè)單位財務(wù)管理的公開制度,從而做好群眾監(jiān)督管理,保證人力物力和財力利益最大化的同時實現(xiàn)群眾監(jiān)督的有效性和嚴(yán)謹(jǐn)性。在監(jiān)督管理過程中要根據(jù)企事業(yè)單位每一次處理財務(wù)資金額度及涉及范圍的大小情況而采用不同等級的監(jiān)督管理。第四、政府應(yīng)該加強管理力度,出臺各種對企事業(yè)單位有效的管理制度;第五、完善企事業(yè)單位內(nèi)部管理制度,有效防止內(nèi)部管理失控的局面而引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。具體操作,可以根據(jù)以下內(nèi)容完善:
(一)加強企事業(yè)單位的經(jīng)營能力,增加企事業(yè)單位經(jīng)濟利潤空間
在金融體系下,企事業(yè)單位經(jīng)營的主要目的就是盈利,也只有讓企事業(yè)單位更好的盈利才能將財務(wù)風(fēng)險控制到最低。所以,減少和防止金融體系下企事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的幾率最好也最有效的辦法就是增加其盈利能力。內(nèi)部通過完善管理辦法控制經(jīng)營成本而間接提升企事業(yè)單位的利潤空間,有效拓展企業(yè)的銷售渠道和途徑,將企事業(yè)單位的產(chǎn)品更好的推向市場贏得市場份額,通過技術(shù)研發(fā)增加企事業(yè)單位的新產(chǎn)品開發(fā)能力爭搶企事業(yè)單位的核心競爭力等等,這些方面的完善和提升都可以促進(jìn)盈利而間接企事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險降低。相反的,如果企事業(yè)單位如果無法增加經(jīng)濟利潤,甚至出現(xiàn)難以維持正常運營,在運營過程中就會增加財務(wù)的風(fēng)險。在金融體系下企事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險更多的是企事業(yè)單位經(jīng)營情況的一種直觀反映。在這樣的情況下,防范財務(wù)風(fēng)險最有效的辦法自然是增加企事業(yè)單位的盈利能力。
(二)在金融體系下財務(wù)風(fēng)險應(yīng)該更加關(guān)注實質(zhì)
“實質(zhì)重于形式”的原則可以更加有效的防止企事業(yè)單位在金融體系下發(fā)生各種經(jīng)營狀況,從而更加有效的減小財務(wù)的風(fēng)險發(fā)生率。在我國的會計準(zhǔn)則里雖然規(guī)定了企事業(yè)單位如何有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的方法,而且會計準(zhǔn)則也針對企事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險的概念和范圍做了相對嚴(yán)格的界定,但是在現(xiàn)實操作過程中,因為時代的發(fā)展和社會復(fù)雜程度的不斷增加,很多企業(yè)總是因為各種客觀或者主觀原因而在無形中將一些財務(wù)風(fēng)險擴大化,最終導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的無法控制。企事業(yè)單位在面對這種情況的時候,就應(yīng)該更加重視金融體系的核心本質(zhì),從根源上做好企事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險防范。從一定意義上講,在金融體系下通過實質(zhì)性的關(guān)注更容易將企事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險降到最低。
(三)建立等級制財務(wù)的監(jiān)督管理辦法,做到有效及時的監(jiān)督
企事業(yè)單在財務(wù)管理過程中,應(yīng)該最大限度的將財務(wù)透明化,透明化的財務(wù)管理更加有助于財務(wù)風(fēng)險的防范與控制。為了實現(xiàn)財務(wù)管理的透明化,應(yīng)該根據(jù)財務(wù)涉及的范圍及資金額度的大小而確定不同等級的監(jiān)督管理機制,讓政府部門或者相關(guān)機構(gòu)參與到企事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)管過程中來,至少企事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)該實現(xiàn)透明化,讓更多的人群可以通過監(jiān)督而及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中存在的一些風(fēng)險,從而做到及時防范控制。企事業(yè)單位在對外發(fā)生各種經(jīng)營性活動時,財務(wù)必然會發(fā)生變化,讓這種變化在一定程度或者范圍內(nèi)變得更加透明,可以減少各種不合理的經(jīng)營狀況發(fā)生。而且這種監(jiān)督并不是對所有人都公開,只是根據(jù)需要,讓政府部門、社會機構(gòu)或者企事業(yè)單位內(nèi)部一部分群體參與進(jìn)來,對一部分人公開,從而一方面確保了財務(wù)管理信息的安全性和保密性,一方面又可以起到監(jiān)督作用,最終將財務(wù)風(fēng)險降低到最小,強化財務(wù)風(fēng)險的防范作用。
(四)完善行業(yè)的各種準(zhǔn)則和管理模式
在要求公司內(nèi)部做好管理的同時,政府部門和社會行業(yè)也應(yīng)該提供一個更加完善的會計準(zhǔn)則,只有社會行業(yè)整體風(fēng)氣上去了,企事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險防范才能更加可靠有效。畢竟,企事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險是發(fā)生在社會大環(huán)境中的,只有整個社會環(huán)境信息的真實可靠,才能實現(xiàn)企事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的有效防范。在這個過程中需要社會建立合理而規(guī)范的市場運行機制、公平公正的中介咨詢管理機構(gòu)、獨立健全的外部監(jiān)督和執(zhí)法機構(gòu)、合理而健全的會計準(zhǔn)則等行業(yè)各方面共同行動予以有效保障。
(五)對公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部的管理風(fēng)險控制制度進(jìn)行完善升級
公司治理制度的不完善和內(nèi)部管理中存在的各種漏洞導(dǎo)致企事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險被無限放大,從而讓企事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險防范難度增加,造成了企事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險增加。為了能夠更加有效的減少企事業(yè)單位因為內(nèi)部管理方面的不足而出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險,企事業(yè)單位首先應(yīng)該完善企事業(yè)單位治理機構(gòu)。企事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)是企事業(yè)單位生存和發(fā)展過程中形成的最基礎(chǔ)性的組織結(jié)構(gòu),它的完善與否預(yù)定了企事業(yè)單位組織整體效率和經(jīng)營的風(fēng)險,最終決定了企事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的總體情況。因此,只有在一種良好的組織機構(gòu)治理機制下,企事業(yè)單位按照現(xiàn)代化的管理水平和要求,進(jìn)行合理的各種制度建設(shè),才是防范企事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險最基礎(chǔ)的。也只有做好了這些方面的制度建設(shè),才能更好的防患于未然,做到事前就將財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的幾率降低。其次,做好企事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)制度。企事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)制度是企事業(yè)單位為了規(guī)范財務(wù)行為、處理企事業(yè)單位內(nèi)部各部門與財務(wù)部門之間的關(guān)系,協(xié)調(diào)企事業(yè)單位與相關(guān)利益群體的一種具體操作規(guī)則。一種行之有效的內(nèi)部控制管理制度是有效防范財務(wù)風(fēng)險發(fā)生最直接和最基本的內(nèi)容。最后,企事業(yè)單位應(yīng)該建立起一整套完善的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)防、轉(zhuǎn)移機制。通過財務(wù)風(fēng)險的預(yù)防、分散和轉(zhuǎn)移而合理的為企事業(yè)單位自身規(guī)避風(fēng)險,減少損失。
總而言之,在我國當(dāng)前的金融體系下,企事業(yè)單位在面向市場經(jīng)營的過程中出現(xiàn)各種財務(wù)風(fēng)險是無法避免的,關(guān)鍵就在于企事業(yè)單位如何通過分析財務(wù)可能存在風(fēng)險而進(jìn)行有效的防范與控制。而且,金融環(huán)境始終在變,企事業(yè)單位所處的背景也始終在變化,這就導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險防范與控制管理一日不能停,從企事業(yè)單位開始面向市場經(jīng)營的那一天開始到不斷發(fā)展的過程中,它的財務(wù)風(fēng)險防范與控制就不可能一日停止。換言之,金融體系下企事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險防范是貫穿與企事業(yè)單位經(jīng)營過程始終的,這也就導(dǎo)致了我們必須加強金融體系下的財務(wù)風(fēng)險防范意識。
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【關(guān)鍵詞】 原理教學(xué)法;教育模式;案例教學(xué)法
一、我國管理會計教育的現(xiàn)狀及問題
(一)我國管理會計教育的目標(biāo)不明確
管理會計自引入我國始,就被作為傳統(tǒng)核算會計的衍生學(xué)科,而由于我國多年的大會計概念的影響,我國的管理會計教育多年來一直沒有一個明確的教育目標(biāo),即管理會計教育的目的究竟是什么?是為相關(guān)專業(yè)學(xué)生提供財務(wù)領(lǐng)域的輔助知識以拓寬其視野,還是作為其日后擇業(yè)、就業(yè)的必須的知識儲備?其發(fā)展的最高目標(biāo)是與傳統(tǒng)會計科目一樣以培養(yǎng)會計信息的提供者為目的,還是順應(yīng)時代潮流以培養(yǎng)適應(yīng)市場發(fā)展需要的會計信息的使用者與企業(yè)決策的支持者?模糊的教育目標(biāo)導(dǎo)致管理會計教育的發(fā)展沒有一個明確的方向,只有確立了明確的目標(biāo),其發(fā)展才會更快、更好。
(二)我國管理會計教育的地位不高,對其的重視度不夠
1.與財務(wù)會計從基本理論到中級、高級及會計實驗的教育體系相比,管理會計教育顯得十分單薄。目前高校管理會計一般只開設(shè) 48-64課時的教學(xué)課程,只能講授管理會計的一些基本理論、基本方法及初級運用。在管理會計所含的基本理論與基本方法之中,有些可以直接應(yīng)用,有些還需要經(jīng)過修正或調(diào)整方可應(yīng)用,有些則附有較嚴(yán)格的應(yīng)用條件。由于受課時限制,不能充分地對其講解。這樣不僅學(xué)生難以深刻地理解和掌握管理會計的理論和方法,而且也難以在實務(wù)中很好地應(yīng)用管理會計。而對于管理會計的創(chuàng)新內(nèi)容,如作業(yè)成本和作業(yè)管理、戰(zhàn)略成本管理、人力資源管理會計等,則只能作些簡要的介紹,或根本就不涉及,造成學(xué)生不能系統(tǒng)、完整地掌握管理會計的理論方法和最新發(fā)展趨勢。
2.有關(guān)企業(yè)管理的基礎(chǔ)課程開設(shè)較少,造成學(xué)生知識面不寬、功底不夠扎實。管理會計是一門多學(xué)科交叉的邊緣學(xué)科,自從其產(chǎn)生之日起,就打上管理理論的烙印。隨著它的發(fā)展,它大量吸收了高等數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計的方法;把行為科學(xué)、社會心理學(xué)、決策學(xué)、群體動態(tài)學(xué)、理論等有關(guān)知識導(dǎo)入其中。而目前除高等數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計外,其他內(nèi)容均未涉及。
3.在高校會計專業(yè)碩士、博士研究生的培養(yǎng)中,以管理會計領(lǐng)域作為培養(yǎng)方向的寥寥無幾。以中央財經(jīng)大學(xué)為例,在1991 年至1999年間,每年約25名會計專業(yè)畢業(yè)研究生中,以管理會計領(lǐng)域作為畢業(yè)論文選題的只有1至2名,并且有幾年甚至無1人以管理會計為題作畢業(yè)論文。
(三)管理會計的教學(xué)內(nèi)容陳舊,并與實際相脫節(jié)
日本九州大學(xué)西村明教授將管理會計的發(fā)展劃分為成形型、傳統(tǒng)型、數(shù)理信息型、綜合型四個階段,這四個階段運用的技術(shù)方法分別是:1.財務(wù)比率分析、財務(wù)比較分析;2.標(biāo)準(zhǔn)成本計算、預(yù)算控制、本量利分析、成本差異分析;3.庫存管理模型、線性規(guī)劃、行為科學(xué)、機會成本分析;4.成本企劃、成本改善、作業(yè)成本制度、運用計劃消滅成本差異。日本大學(xué)商學(xué)部會計研究所做的調(diào)查報告表明,在日本的制造企業(yè)里,預(yù)算控制、標(biāo)準(zhǔn)成本計算以及其差異分析、本量利分析等的應(yīng)用十分普及;成本企畫、成本改善的實施率也較高。但屬于第三階段的線性規(guī)劃、現(xiàn)值法、概率等計算模式幾乎未得到實際應(yīng)用。就是在管理會計應(yīng)用較為普及的美國,對第三階段管理會計的應(yīng)用也很低。第三階段與其說是實踐階段,倒不如說是學(xué)術(shù)性的理論階段。而我國企業(yè)目前應(yīng)用管理會計的技術(shù)方法主要處于成形型管理會計與傳統(tǒng)型管理會計階段。小企業(yè)一般利用財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)營管理,大企業(yè)則在相當(dāng)程度上采用了傳統(tǒng)管理會計。
從我國高校目前采用的管理會計教材來看,大多以傳統(tǒng)型和數(shù)理信息型階段的內(nèi)容為主,即使有的管理會計教材編排了管理會計發(fā)展的最新內(nèi)容,也由于受課時限制或其他方面的原因,在教學(xué)中只作簡要的介紹,根本就不展開講授。在上述教學(xué)內(nèi)容方面,存在的問題是顯而易見的。一方面,由于數(shù)理信息型階段管理會計的內(nèi)容較多,有很多數(shù)學(xué)模型分析、概率分析及假設(shè)條件分析,不僅花去了教學(xué)課時的很大一部分,而且學(xué)生也不易理解和掌握;另一方面,更重要的是,由于數(shù)學(xué)模型的復(fù)雜性、概率分析的不確定性及假設(shè)條件的不切實際性,使得這些內(nèi)容盡管理論上完美,實務(wù)中卻很難應(yīng)用,理論與實際嚴(yán)重脫節(jié)。
(四)管理會計教學(xué)方法單一
在高等院校,管理會計這門課程的教學(xué)方式一般仍是運用原理教學(xué)法,注重課堂講授和習(xí)題演算。這種教學(xué)方法單一,多是“填鴨式”課堂講授教學(xué),沒有充分利用現(xiàn)代化的教學(xué)手段,也沒能科學(xué)地運用案例教學(xué),不能充分調(diào)動學(xué)生的主動性,不利于學(xué)生綜合能力的培養(yǎng)。在大多數(shù)院校,上課時以講授代替了問題討論,在考試時以一些記憶性的問題和選擇題代替了分析性的問題。翻開國內(nèi)的管理會計教材就會發(fā)現(xiàn),每一個問題和每一道作業(yè)題都有一個無需證明的正確答案。這種教學(xué)方法會誤導(dǎo)學(xué)生,使其認(rèn)為:“管理會計是同數(shù)字打交道,而不是和人打交道”,“每一個問題都有唯一正確的答案”。而實際上,管理會計處理的是復(fù)雜的人際關(guān)系與分析決策問題,管理會計問題及其解決方法存在著很多不確定因素。管理會計教學(xué)的重點應(yīng)該是培養(yǎng)學(xué)生處理非確定局面時所必需的思路和技巧。
二、國外管理會計教育模式的借鑒
在管理會計誕生和高速發(fā)展的西方國家,經(jīng)濟的迅猛發(fā)展激勵了管理會計理論的日益革新。西方理論界比我們更早認(rèn)識到了管理會計職能在企業(yè)發(fā)展中的重要作用,并意識到了管理會計教育改革的意義所在。這里,筆者以美國管理會計教育的改進(jìn)為例,簡單介紹其改革的重點和主要方面,以為借鑒。
(一)會計教育培養(yǎng)目標(biāo)定位由財務(wù)報表提供者轉(zhuǎn)向決策的支持者
在信息技術(shù)高速發(fā)展的美國,電子傳播技術(shù)、先進(jìn)快捷計算機和高級財務(wù)會計軟件的發(fā)展使企業(yè)會計環(huán)境發(fā)生了很大變化。會計僅被看作是準(zhǔn)備財務(wù)報表、扮演歷史記錄者、資產(chǎn)監(jiān)督者和信息管理者的角色已無法與其經(jīng)濟發(fā)展中管理理念的進(jìn)步相匹配。當(dāng)原有的機械核算匯總可以完全被計算機軟件所取代時,新的經(jīng)濟環(huán)境中的會計人員更加需要“自身價值”的養(yǎng)成,并將更多的時間用于新的職能――分析和決策,解釋財務(wù)資料的內(nèi)涵,并將對資料的分析成果運用于企業(yè)可采取的決策選擇和判斷,即提高參與和服務(wù)于企業(yè)管理的能力。
在新的社會環(huán)境下,企業(yè)要求會計人員從財務(wù)報表提供者轉(zhuǎn)換為高級決策支持者,就必須要求會計人員具有相當(dāng)高的管理會計知識。誰在這方面先邁一步,誰就會得益。如美國達(dá)拉斯的得克薩斯大學(xué),針對其附近眾多高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的新情況,專門開設(shè)了戰(zhàn)略成本管理等管理會計課程,受到周邊企業(yè)和CPA的普遍歡迎。學(xué)過這些課程的畢業(yè)生會被優(yōu)先錄用。
(二)在課程體系設(shè)計中,注意管理會計的課程及相關(guān)內(nèi)容
據(jù)美國IMA(管理會計協(xié)會)1995年7月對美國不同類型和層次高等院校的556名會計教員的調(diào)查結(jié)果顯示,94%的學(xué)校已經(jīng)著手或即將著手進(jìn)行課程變革,具體分為兩種情況:
1.有43%的學(xué)校已經(jīng)在會計課程體系中大大提高管理會計課程的比重,改變原有財務(wù)會計與管理會計之間的比重,以適應(yīng)會計人員角色轉(zhuǎn)換的要求。如俄勒岡大學(xué)加大了管理課程,開闊會計信息使用者分析決策的視野,提高系統(tǒng)決策能力;伯克利學(xué)院將教學(xué)的重心從基礎(chǔ)的財務(wù)會計轉(zhuǎn)向管理會計;圣瑪麗大學(xué)則將培養(yǎng)目標(biāo)從會計信息提供者轉(zhuǎn)移到使用者,全面修訂會計基礎(chǔ)課程。
2.有51%的學(xué)校雖然未改變管理會計和財務(wù)會計課程的比重,但是已在日常教學(xué)內(nèi)容中注入了新內(nèi)容,注意管理知識和實際操作能力的培養(yǎng)。如里士滿大學(xué)計劃修訂稅收課程,以便包含更多的企業(yè)內(nèi)容,增加高級管理課程和內(nèi)部審計;弗吉尼亞州立大學(xué)正將軟件應(yīng)用引進(jìn)課程,增加寫作、案例和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)等教育內(nèi)容。
(三)全社會共同行動變革管理會計教育,積極主動地縮小“教企”之間的差距
管理會計教育改革1994年才被提出。當(dāng)時,美國IMA和FEI(財務(wù)專家學(xué)會)在《管理會計》上共同發(fā)表了一份題為“企業(yè)對會計人員技能要求與登賬水準(zhǔn)會計實際擁有技能之間差異”的研究報告,并發(fā)表了一個“會計教育的聯(lián)合聲明”,并聯(lián)合美國公司和學(xué)術(shù)界、教育界一起就報告中提出的問題攻關(guān),尋求解決辦法,而且很快采取了行動。
1.為有利于人們謀求管理會計師職位和滿足美國企業(yè)對會計人員技能的要求,他們提出了一個鼓勵會計課程變革的四步行動計劃,并很快用IMA專用郵件寄送到有關(guān)會計教育者手中,爭取全社會的支持。
2.定期召開企業(yè)、學(xué)術(shù)和教育界聯(lián)席會議,將企業(yè)客戶需求與會計教育改革方向置于一體加以討論,先后在芝加哥、底特律、紐約和其他城市舉行過多次會議,為會計教育改革制訂了許多行之有效的計劃。
3.成立了管理會計教育提高協(xié)會。這一協(xié)會由IMA發(fā)起,其成員機構(gòu)來源廣泛,他們定期集會,研討如何發(fā)展和完善大學(xué)管理會計教育。
4.促成校企結(jié)對。通過定期的“校企”聯(lián)席會議和IMA的積極牽線搭橋,芝加哥、底特律等地區(qū)的高校先后與附近的大公司、大企業(yè)建立了一對一的定向合作關(guān)系,極大地便利了會計教育與實際工作的結(jié)合。
5.動態(tài)跟蹤和廣泛收集企業(yè)對會計人員技能要求的資料,用統(tǒng)計方法和計算機加以分析,隨時調(diào)整教學(xué)內(nèi)容和重點,不斷縮小教育培養(yǎng)目標(biāo)與實際工作需求的差距。
三、“案例教學(xué)”在管理會計教學(xué)中的地位和作用
(一)“案例教學(xué)”法在管理會計教學(xué)中的地位
案例教學(xué)法是以成功地運用科學(xué)理論分析問題、解決問題的典型企業(yè)作為典型案例展開研究,然后將其運用在理論和教學(xué)上展開分析。這樣既可以充分揭示眾多學(xué)科在實踐中是如何相互配合、相輔相成地完成會計管理目標(biāo)的,還可以及時總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗,形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果,并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律,以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變的需要,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行,有利于管理會計的進(jìn)一步發(fā)展、應(yīng)用。在此基礎(chǔ)上,亦可使管理會計的教學(xué)內(nèi)容不斷得到更新,并能適合實踐發(fā)展的要求,從而使管理會計學(xué)科更加成熟。
(二)確?!鞍咐虒W(xué)法”有效實施的途徑
為了保證案例教學(xué)的成功,教師必須注重案例教學(xué)的一些基本程序并確保每一程序的有效實施。
1.案例討論前,教師應(yīng)根據(jù)自己的教學(xué)內(nèi)容和進(jìn)度選擇合適的案例,讓學(xué)生進(jìn)行充分的準(zhǔn)備。在案例的分析與討論中,教師要注意組織與引導(dǎo),并設(shè)法使學(xué)生成為討論的主角。教師在討論中不要直接表露自己的觀點,以免學(xué)生產(chǎn)生依賴心理。若學(xué)生觀點不一致,可使其展開討論;若學(xué)生分析判斷有錯誤,可采取故意提問的方式,使學(xué)生意識到問題出在哪里,自覺加以修正。
2.案例討論結(jié)束后,教師應(yīng)及時給予總結(jié)??偨Y(jié)并不是說出某個案例的標(biāo)準(zhǔn)答案,況且很多案例沒有標(biāo)準(zhǔn)答案,而是指出本次案例討論所運用的理論知識,討論的難點、重點,需要深入思考之處,并指出本次討論不足之處與成功之處。
3.要求學(xué)生進(jìn)行案例報告的撰寫,這也是引導(dǎo)學(xué)生由口頭表達(dá)上升為文字表達(dá)的重要階段。經(jīng)過這一階段,學(xué)生可理性地對所討論案例進(jìn)行思考總結(jié),也可以提高文字表達(dá)水平,為經(jīng)濟論文的撰寫奠定基礎(chǔ)。教師應(yīng)對案例報告作出適當(dāng)?shù)脑u語并打分,也可以作為平時成績的另一部分。
需要注意的是:管理會計要解決的是企業(yè)不同時期、不同經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)生的問題,因而其方法靈活多樣,因地、因時、因事而異,“案例教學(xué)”要充分體現(xiàn)這一特點。其結(jié)論是在特定條件下,采用某種方法確定的,因而并非任何條件下的最佳答案和標(biāo)準(zhǔn)。所以在案例教學(xué)中,一定要注意不能拘泥于一個統(tǒng)一的答案。
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