高職院校預算管理績效評價研究
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摘要：全面預算管理對改善高職院校的財務管理、實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展總體目標和財務目標具有重要意義。全面預算要落到實處，績效評價起著至關(guān)重要的作用。本文分析了高職院校全面預算管理績效評價的基本內(nèi)涵、存在問題和實施必要性，提出了推進全面預算績效評價的對策措施，有利于高職院校提升投入產(chǎn)出效能和診斷改進水平。
關(guān)鍵詞：高職院校；全面預算管理；績效評價；改進
高職院校在內(nèi)部質(zhì)量保證體系建設中，建立健全決策指揮、質(zhì)量生成、資源建設、支持服務和監(jiān)督控制等五個系統(tǒng)，引導全校樹立創(chuàng)新發(fā)展責任意識和現(xiàn)代質(zhì)量文化理念，推進全面質(zhì)量管理、多元診斷、重在改進，完善常態(tài)化、可持續(xù)的診斷與改進工作機制，是一項系統(tǒng)工程。其中，開展全面預算管理績效評價的研究與實踐不可或缺，具有重要意義。
一、高職院校全面預算管理績效評價的基本內(nèi)涵
高職院校全面預算管理是預算管理全員參與、業(yè)務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)，不僅包含與資金收支、財務狀況等有關(guān)的財務預算，還包含一些重大、不經(jīng)常發(fā)生的，需要根據(jù)特定決策編制的項目預算，以及與日常業(yè)務直接相關(guān)的人力資源、招生規(guī)模、學科建設等業(yè)務預算。全面預算管理在高職院校財務管理中的應用，不僅可協(xié)調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃、年度行動計劃、長短期目標，同時可全面融合戰(zhàn)略目標、業(yè)務活動及預算指標，能充分發(fā)揮整體資源效用，對改善高職院校精細化管理、實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標和財務管理目標具有重要意義。全面預算績效評價是以績效為核心對高職院校預算進行考核評價，并通過建立一系列的績效指標來對預算進行事前、事中、事后相結(jié)合的綜合評價。高職院校應將全面預算管理與績效評價相結(jié)合，推進財務管理中的診斷與改進。全面預算如缺乏有效的績效評價，在預算管理過程中未能有效結(jié)合績效考核，將大大影響預算實施效果和決策科學性。
二、高職院校全面預算管理績效評價存在的問題
1.全面預算管理的存在問題
目前，由于高職院校的預算管理工作多數(shù)仍采用傳統(tǒng)的手工管理模式，預算信息的采集、傳輸?shù)任磳崿F(xiàn)信息化管理，業(yè)務預算與財務預算相脫節(jié)，在預算編制時未能做到新《預算法》要求的全口徑預算管理。在編制預算時，高職院校往往因為財政專項資金、科研經(jīng)費、下屬企業(yè)經(jīng)營收入等存在不確定性，無法準確地進行收支預算，造成預算內(nèi)容不完整、預決算收支差異大等問題。在工作中，高職院校財務部門大多是根據(jù)部門預算編制規(guī)定來編制學校預算，在信息化水平限制下基本采用傳統(tǒng)的基礎(chǔ)+增長預算編制方式，雖然操作簡單并省時省力，但卻過于依賴上年度收支基數(shù)，缺少對基數(shù)合理性分析及績效評價，容易固化資金分配格局，使得每年度預算規(guī)模逐步增大，造成預算松弛及資源浪費。對滾動預算法、彈性預算法、項目預算法、作業(yè)預算法等先進的預算編制方法，高職院校使用較少，導致難以明確相應的績效評價指標。
2.績效評價存在的問題
多數(shù)高職院校尚未建立完善的績效評價考核制度，績效考核意識不強，對經(jīng)費需求未能及時進行科學的預測、分析及評價，對預算執(zhí)行進度、執(zhí)行效果、預決算差異等不能及時分析偏差原因，削弱了預算控制職能及激勵職能。由于缺少獨立的預算績效評價系統(tǒng)，高職院校在設定考核指標時往往只注重財務指標的考核，而忽視了非財務指標的考核；在考評時，僅是依靠人工簡單地對預算執(zhí)行率進行統(tǒng)計及分析，不能從多個層次、多個角度對預算進行績效評價，使得預算績效評價缺乏廣度及深度。
三、高職院校全面預算績效評價的必要性
1.明確戰(zhàn)略導向，完善激勵機制
通過設計科學合理的全面預算績效評價指標體系，高職院?？蓛?yōu)化經(jīng)費與資源配置效率，引導校內(nèi)各預算責任主體聚焦戰(zhàn)略規(guī)劃與發(fā)展目標，推進年度計劃、業(yè)務計劃和預算計劃有序執(zhí)行，達成工作績效與預算績效。通過量化的關(guān)鍵業(yè)績指標與一些定性指標，對各執(zhí)行部門及員工進行考核評價與獎懲，以提高教職工工作的自覺性、主動性與積極性。
2.改進業(yè)績評價，提升管理水平
通過實施全面預算績效評價，高職院校可將預算目標層層分解與落實，讓預算管理嵌入管理的各領(lǐng)域、層級及環(huán)節(jié)，對各部門及每崗位教職工的實際工作績效與預算目標進行考核評價及獎懲，有利于完善高職院校的業(yè)績評價系統(tǒng)。通過考核各預算執(zhí)行部門的預算完成情況，可檢驗各項預算是否科學合理、監(jiān)督與控制整體運行，可及時發(fā)現(xiàn)存在問題與風險、調(diào)整工作重心與修正預算，也可為下期預算編制和規(guī)劃修編提供參考及依據(jù)，有利于院校提升管理水平、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。
四、高職院校推進全面預算績效評價的對策措施
高職院?？冃Ч芾淼暮诵氖强冃гu價與激勵機制。傳統(tǒng)的績效評價體系主要是基于財務指標構(gòu)建，對于全面預算管理績效評價具有明顯的局限性，這就要求高職院校必須采取科學有效措施，建立健全全面預算績效評價機制，使全面預算管理實現(xiàn)常態(tài)化診斷與持續(xù)改進。
1.合理界定全面預算績效評價主體和對象
高職院校辦學的利益相關(guān)者涉及政府部門、教職工、學生及家長、用人單位與社會等多方面，其資金來源主體是政府撥款。因此，政府部門是其社會效益與經(jīng)濟效益的主要監(jiān)督者，高職院校必須接受政府部門對部門預算執(zhí)行的績效評價。對外，高職院?？冃гu價的主體應為政府主管部門。對內(nèi)，高職院校可通過預算管理委員會，對作為預算責任主體的各部門以及處于各崗位工作的教職工個人，開展財務預算及非財務預算的績效評價。在工作中，可通過有效途徑聽取學生及家長、用人單位及行業(yè)企業(yè)和社會各方的意見與建議。
2.科學設計全面預算績效評價指標體系
如何選取科學、合理、可操作的評價指標，是高職院校構(gòu)建全面預算績效評價指標體系的重點及難點。作為戰(zhàn)略管理的有效工具，高職院校的績效評價指標體系應與戰(zhàn)略目標緊密結(jié)合，不能局限于被評價對象的全部內(nèi)容。指標體系應反映高職院校戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的關(guān)鍵成功因素，具體指標應含義明確、可度量。高職院校可單獨或綜合運用關(guān)鍵績效指標法、平衡計分卡等工具方法構(gòu)建指標體系，綜合運用財務指標與非財務指標、定性指標與定量指標、基本指標與修正指標等常見績效評價指標方法，構(gòu)建科學合理的績效評價指標體系。
3.合理設置指標權(quán)重及績效目標值
評價指標的權(quán)重是指該指標在整體評價指標體系中的相對重要程度，反映了高職院校的績效考核導向。合理的指標權(quán)重應根據(jù)指標的重要性，綜合運用各種方法進行科學的設置。指標權(quán)重的設置可以運用主觀賦權(quán)法和客觀賦權(quán)法，或綜合運用這兩種方法。主觀賦權(quán)法是利用專家或個人的知識與經(jīng)驗來確定指標權(quán)重的方法，如專家調(diào)查法，層次分析法等。客觀賦權(quán)法是從指標的統(tǒng)計性質(zhì)入手，由調(diào)查數(shù)據(jù)確定指標權(quán)重的方法，如主成分分析法等。高職院?？赏ㄟ^參考預算標準、歷史標準、行業(yè)標準等進行績效目標值的確定，通過實際績效結(jié)果與目標值的比較進行差異分析，針對差異及時調(diào)整目標或?qū)嵤└倪M措施。
4.選擇科學合理的全面預算績效評價方法
當前，對于全面預算績效評價，學術(shù)界比較推崇的方法主要有關(guān)鍵績效指標法及平衡計分卡法。高職院校利用平衡計分卡可將總體戰(zhàn)略目標或職能屬性劃分為若干層次構(gòu)建預算績效評價指標體系，運用有限的指標進行評價時則需要運用關(guān)鍵績效指標法。因此，高職院校在構(gòu)建全面預算績效指標體系時應考慮綜合運用這兩種方法。關(guān)鍵績效指標法是指基于戰(zhàn)略目標，通過建立關(guān)鍵績效指標體系，將價值創(chuàng)造活動與戰(zhàn)略目標有效聯(lián)系。關(guān)鍵績效指標應與高職院校的戰(zhàn)略目標高度相關(guān)、含義明確、可度量，且指標的數(shù)量不宜過多。一般關(guān)鍵績效指標分為結(jié)果類與動因類兩類指標，結(jié)果類指標反映績效的價值指標，主要有投資回報率、凈資產(chǎn)收益率、自由現(xiàn)金流等；動因類指標反映價值關(guān)鍵驅(qū)動因素的指標，主要有客戶滿意度、員工滿意度等。平衡計分卡是企業(yè)基于戰(zhàn)略，從財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務流程、學習與成長四個維度，將戰(zhàn)略目標逐層分解轉(zhuǎn)化為具體的、相互平衡的績效指標體系。高職院校構(gòu)建績效評價指標體系時可以借鑒企業(yè)如何利用平衡計分卡采用多重指標，從多個角度或?qū)用鎸υu價對象進行績效評價。平衡計分卡從四個維度確定績效指標，使績效評價更為全面完整，有利于增強可持續(xù)發(fā)展的動力。
5.按公開公平公正原則進行全面預算績效考核
高職院校應將全面預算考核的程序、標準、獎懲辦法、考核結(jié)果等及時公開，考核結(jié)果應客觀公正?？己说慕Y(jié)果應與各執(zhí)行部門及教職工的職位、薪酬掛鉤，通進實施貨幣與非貨幣激勵，增強教職工的主動性及責任感，以維護全面預算管理的嚴肅性。高職院校績效評價的最終目的是提升高職院校的管理水平、管理質(zhì)量及持續(xù)發(fā)展能力?？冃гu價的過程是診斷問題、尋找差距的過程，并分析原因，提出改進方案?？冃гu價既是對過往全面預算管理的總結(jié)，也是對未來的展望，通過分析、評價績效，有利于高職院校明確未來的發(fā)展方向及目標、工作與投入的重點，不斷提升投入產(chǎn)出的效率與效能。
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作者:徐麗 單位:南通航運職業(yè)技術(shù)學院
