企業(yè)會計核算中稅收籌劃的應用價值

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摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，相關(guān)的稅收政策也越來越精細與完整，市場對于稅收籌劃的需求也越來越高，稅收籌劃可以對企業(yè)的經(jīng)營活動進行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，合理減少稅收成本，提高企業(yè)財務管理水平，增加企業(yè)流動現(xiàn)金量，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展，因此越來越多企業(yè)開始重視稅收籌劃工作，而稅收籌劃是企業(yè)會計部門的重點內(nèi)容，如何做好稅收籌劃工作，盡可能地降低稅收成本，增加企業(yè)資本累積是稅收籌劃的目的，也是會計核算的研究內(nèi)容。本文將對稅收籌劃應用于企業(yè)會計核算的意義、基本原則及具體措施展開討論。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)會計核算；應用價值

市場經(jīng)濟的改革促使企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢，避免被市場淘汰。而會計核算是企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要助力，直接關(guān)系到企業(yè)的資金積累，可以幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟效益[1]。稅收籌劃是企業(yè)進行經(jīng)營活動及會計核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在企業(yè)科學的會計核算環(huán)境下，于法律許可范圍內(nèi)，采用有效措施制定出具有時效性、籌劃性的稅收方案，降低稅收成本，提高企業(yè)的總經(jīng)濟效益。兩者的目的均是為了降低企業(yè)的運營成本，因此有必要探討稅收籌劃在企業(yè)實際會計核算中的應用價值。

一、稅收籌劃的特征及意義

稅收籌劃是在法律規(guī)定許可范圍內(nèi)，事先籌劃企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動，盡可能地取得減稅的經(jīng)濟效益。通過稅收籌劃促使企業(yè)利潤達到最大化，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平[2]。其基本特征主要為合法性、籌劃性、目的性、綜合性，在實際經(jīng)營中，納稅義務存在滯后性，政府給予企業(yè)充足的事先籌劃時間，企業(yè)在遵守法律的前提下，進行預先規(guī)劃，實時調(diào)整方案，因地制宜地運用稅收籌劃有效手段，取得節(jié)稅的稅收收益，減少稅務負擔，實現(xiàn)企業(yè)的綜合利益目標。

二、稅收籌劃在企業(yè)會計核算的積極意義

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與管理活動涉及到規(guī)劃、生產(chǎn)、銷售等流程，每個環(huán)節(jié)均涉及到稅收核算及納稅。稅收籌劃是基于會計核算基礎上，覆蓋企業(yè)的收入支出等財務活動，通過嚴謹、規(guī)范的會計核算，提高資金的利用效率，為稅收籌劃工作提供優(yōu)質(zhì)的執(zhí)行環(huán)境，確保稅收籌劃工作的科學性，充分發(fā)揮稅收籌劃的應用價值[3]。而會計核算的目的在于通過核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的投入支出比，確保支出的合理性，對財務資源進行合理分配及調(diào)整。兩者目標一致，均是為了降低企業(yè)的運營成本，提高資金使用率。如：提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平、提高納稅人納稅意識，減少納稅人逃稅等違法行為等。

（一）對企業(yè)的納稅意識的直接影響企業(yè)的納稅與利潤是呈正比的，經(jīng)營活動中利潤越高，稅收金額越高，因此部分中小企業(yè)存在僥幸心理，常采用不過明目賬本等惡意手段進行漏稅、逃稅，減少稅收，這種違法行為不僅給企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展留下隱患，更造成了國家的經(jīng)濟損失[4]。而稅收籌劃是在國家法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)進行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，降低納稅金額，實現(xiàn)總體經(jīng)濟效益的增長；避免會計核算的違法風險，確保會計賬目的一一對應。

（二）提高企業(yè)會計核算能力企業(yè)實施稅收籌劃工作中，在合法合規(guī)基礎上對稅收優(yōu)惠進行組合與籌劃，這也就對會計核算人員的工作能力提出了更高要求，需要不斷提升自我水平來適應稅收籌劃業(yè)務，確保稅收籌劃工作的高效性、合理性、科學性、及時性。如：在進行會計核算時，核算人員可運用收入結(jié)算方式，展開稅收籌劃。會計人員可借助收入時間差異，提高企業(yè)現(xiàn)金流量，以利用此種現(xiàn)金流量不需要支付利息的優(yōu)勢，為企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟收益。

（三）優(yōu)化企業(yè)的結(jié)構(gòu)與資源配置企業(yè)需要根據(jù)稅務相關(guān)法律法規(guī)調(diào)整戰(zhàn)略布局、投資決策，重組優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，減少不必要的稅收金額，達到合理避稅目的，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益增長，更好地適應當前稅收局勢；并通過優(yōu)化企業(yè)的結(jié)構(gòu)與資源配置，為會計核算提供更加優(yōu)質(zhì)的環(huán)境。財務資源結(jié)構(gòu)優(yōu)化：如資本資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、財務人員結(jié)構(gòu)優(yōu)化、財務關(guān)系結(jié)構(gòu)優(yōu)化、財務信息結(jié)構(gòu)優(yōu)化等。

三、企業(yè)會計核算中稅收籌劃的應用原則

稅收籌劃是會計核算的重要內(nèi)容，在企業(yè)實施稅收籌劃工作時需要根據(jù)應用原則展開，從而確保稅收籌劃工作充分發(fā)揮作用。

（一）稅收籌劃必須在法律法規(guī)框架內(nèi)進行操作稅收籌劃工作涉及范圍較為敏感，稅收征管法明確規(guī)定若納稅人出現(xiàn)偷稅行為，稅務機關(guān)應嚴格遵循法律法規(guī)標準及規(guī)定，及時追回應繳納的偷稅額，并繳納一定額度的滯納金，給予行政處罰，若企業(yè)已經(jīng)構(gòu)成犯罪行為需要追究刑事責任。企業(yè)的經(jīng)營及管理活動，包括稅收籌劃均需要立足于國家相關(guān)規(guī)定下合法展開，國家允許企業(yè)通過結(jié)構(gòu)、資源調(diào)整或采取合法行為減少稅收金額。由于稅收籌劃的工作涉及的法律法規(guī)面較廣，因此要求會計相關(guān)核算人員明確相關(guān)規(guī)定，并進行納稅核實，確保稅收籌劃工作的合法開展，避免違法行為影響到企業(yè)的社會效益及形象。

（二）稅收籌劃工作的事前籌劃原則由于納稅行為的專業(yè)與復雜性，要求稅收籌劃人員需要對納稅流程熟練掌握，及時制定出有效、全面的稅收籌劃方案，確保計劃方案早于執(zhí)行行為。為了稅收籌劃工作更加順利開展，稅收籌劃工作人員需要提前做好稅收規(guī)劃，立足于企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀與未來發(fā)展，結(jié)合目前企業(yè)適用的相關(guān)政策，制定出事前稅收籌劃方案，避免盲目申報納稅或延后納稅行為，把握好稅收籌劃的時效性特征。

（三）遵循成本效益原則企業(yè)進行稅收籌劃的根本目的在于減少稅收，提高企業(yè)經(jīng)濟效益；因此籌劃行為與執(zhí)行成本之間存在直接關(guān)系。企業(yè)管理者需要明確稅收籌劃是利益與風險并存，稅收籌劃方案會受到政策、市場的影響，也會帶來一定的成本支出，若籌劃方案成本高于企業(yè)稅負減少的金額，證明籌劃方案不能達到根本目標，可按照相關(guān)規(guī)定直接進行申報納稅。

（四）實時調(diào)整稅收籌劃方案，遵循變通原則外部環(huán)境對于企業(yè)的發(fā)展有著有利與不利雙重影響，一旦稅收籌劃工作出現(xiàn)差錯，將會對企業(yè)的發(fā)展造成直接影響；而市場、政策等外部環(huán)境為不可控因素，因此制定稅收籌劃方案需要注重靈活性與變通性，籌劃人員需要具有風險意識，根據(jù)環(huán)境預測風險，對籌劃方案進行調(diào)整，確保稅收籌劃工作的科學性、時效性、合理性。

四、在企業(yè)會計核算中稅收籌劃的實施策

根據(jù)會計核算中的不同類別，制定稅收籌劃也需要采用不同的處理策略，確保決策方案的實際操作性。

（一）稅收籌劃應用于會計收入結(jié)算我國的稅法對企業(yè)不同銷售形式下經(jīng)濟交易行為實行差異化征稅，選擇不同的營銷核算方式，納稅義務執(zhí)行時間存在一定的差異。采用現(xiàn)金直接收款的企業(yè)申報納稅時間為收到資金當日；采用分期或賒銷形式的企業(yè)納稅時間為交易主體的合同簽訂時間[5]。如：企業(yè)在交易大量物品時可選擇分期付款或者賒銷的方法，延長納稅時間，確保當前企業(yè)擁有充足的現(xiàn)金流，避免現(xiàn)金被套牢，影響到企業(yè)投資或開展新項目。因此企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，可以轉(zhuǎn)變收入結(jié)算的方式，控制納稅時間，借助收入時間差異，增加企業(yè)現(xiàn)金流量，達到合法避稅，提高經(jīng)濟效益的目的。

（二）稅收籌劃應用于成本折舊核算稅收籌劃可以通過科學合理的分配企業(yè)有效的流動資金，最大程度地減少額外支出，可行性較高。企業(yè)實際經(jīng)營中，固定資產(chǎn)折舊屬于企業(yè)利潤的構(gòu)成部分，對流動資本的合理分配可以延遲企業(yè)的納稅時間，及時核查消除壞賬。稅收籌劃中需要充分考慮固定資產(chǎn)折舊，決策出成本更低，利潤更高的折舊方法，一般為加速折舊與直線折舊法，若固定資產(chǎn)長期處于增長狀態(tài)，企業(yè)需采用直線折舊法；若固定資產(chǎn)的比例稅率長期無變化或呈持續(xù)性下降趨勢可采用加速折舊法，企業(yè)犧牲當期利潤額，延長納稅時間，充分發(fā)揮時間價值，減少納稅額。如：企業(yè)的公共設施空調(diào)、電腦等固定資產(chǎn)，目前上述固定資產(chǎn)處于價格增長區(qū)間時，可選擇遵循固定資產(chǎn)的使用年限，盡可能維護保養(yǎng)；當上述固定資產(chǎn)處于價格無變動或下降區(qū)間時，可犧牲當期的利潤，進行加速折舊，在低成本期采購上述固定資產(chǎn)，減少利潤額，從而延長納稅時間。固定資產(chǎn)的折舊年限是基于使用年限，隨著時間的推移，資產(chǎn)的磨損會增加，價值也會相對減少，為滿足企業(yè)的經(jīng)濟效益原則，選擇適宜的折舊方式，確保企業(yè)能夠享受到稅收優(yōu)惠政策，降低折舊成本。

（三）稅收籌劃應用于存貨計價核算企業(yè)經(jīng)營活動中往往需要頻繁采購、銷售、損耗資源，導致產(chǎn)品、材料等存貨產(chǎn)生，因此稅收籌劃應用于存貨成本核算可以進行稅款抵扣，選擇不同的計價方法對稅收籌劃產(chǎn)生的稅額有不同程度的影響。如產(chǎn)品價格出現(xiàn)上漲趨勢時，需在會計核算中采用多記本期的存貨成本，減少存貨的期末庫存數(shù)量，進而降低期末存貨，而當前的稅前收益較少也會降低當期應交所得稅。當產(chǎn)品價格出現(xiàn)下降趨勢時企業(yè)通常采用先進先出法，對存貨的實發(fā)及期末結(jié)算數(shù)量進行核算，可以間接增加當期銷售成本，減少納稅金額。因此企業(yè)在進行存貨計價時需要立足于市場環(huán)境及相關(guān)政策稅法，進行合理的稅收籌劃。

（四）稅收籌劃應用于籌劃盈虧抵補盈虧抵補是將某一段時間的虧損額與未來的收益相抵消，從而減輕納稅負擔，降低盈利年的稅款。若企業(yè)未出現(xiàn)嚴重虧損，則不適用該方法。如當前企業(yè)處于盈利狀態(tài)時，應交所得稅金額較高，可將目前盈余的利潤補足到未來可能出現(xiàn)的虧損支出，進而減少當前的納稅資金。籌劃盈虧抵補實際運用中，需要財務部門根據(jù)盈利收入、列支費用進行相對應的延期，若企業(yè)長期處于虧損可采用并購的策略，稅務空缺期更有利于相關(guān)部門進行稅務籌劃。

五、結(jié)束語

在當前的經(jīng)濟環(huán)境中企業(yè)應該立足于自身發(fā)展，對稅收政策進行籌劃與管理，提高稅收籌劃的利用效率，在企業(yè)會計核算中融入稅收籌劃思想，確保稅收籌劃能夠科學、有效的滲透入會計核算中，進而提高會計核算的質(zhì)量，利用有效、適宜、合法的措施，降低運營成本及納稅成本，改善納稅方案，規(guī)避稅務風險，降低納稅負擔，提高企業(yè)外部競爭優(yōu)勢，增強企業(yè)發(fā)展實力。

參考文獻：

[1]薛苑.淺論納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的作用[J].農(nóng)村經(jīng)濟與科技,2018,29(2).

[2]陳慧.稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應用研究[J].財會學習,2019(2).

[3]張源,韓思成.稅改背景下小型微利企業(yè)稅收籌劃[J].會計之友,2019(19).

[4]趙文秀.高新技術(shù)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務籌劃的思考[J].當代會計,2019(4).

[5]石笑語.稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的運用[J].新商務周刊,2019(9).

作者：韓慶芬 單位：佛山歐神諾陶瓷有限公司