醫(yī)院內(nèi)部會計控制的必要性

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一、醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的主要問題

(一)醫(yī)院管理者對實施內(nèi)部會計控制的認識不足。主要表現(xiàn)在醫(yī)院管理者對內(nèi)部控制制度的重要性認識不足,缺乏緊迫感,忽視了財務部門在醫(yī)院內(nèi)部控制的地位和作用,同時財務人員也存在對內(nèi)部會計控制的認識上的差距,甚至有人認為內(nèi)部控制是相互不信任的行為。有的醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部控制制度,但因院長重視不夠,財務人員也不重視,使制度的作用未能得到充分發(fā)揮,使內(nèi)部控制流于形式。

(二)人員素質(zhì)不高,人員配備不足,未能嚴格實行實施不相容職務相互分離和關(guān)鍵崗位定期輪崗制度。人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行效果的重要因素。從目前醫(yī)院情況看,會計人員綜合素質(zhì)偏低,基層醫(yī)院的財務人員大多是中專學歷,大專或本科學歷等高層學歷人員較少,參加學習培訓的機會很少,只滿足于日清月結(jié)、記賬等,缺乏應有的分析判斷能力,難以適應內(nèi)部會計控制所需的知識層次。同時人員配備不足,存在一人兼多職的現(xiàn)象,未能嚴格實行實施不相容職務相互分離。未能做到不定期崗位輪崗(如收費崗位)和關(guān)鍵崗位(如主辦會計和財務負責人)定期輪崗,不利于及早發(fā)現(xiàn)錯誤,防止舞弊行為發(fā)生。

(三)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)和程序不完善。由于醫(yī)院管理者對實施內(nèi)部會計控制的認識不足,內(nèi)部會計控制制度不夠健全和科學,如缺乏必要的成本控制、預算控制等,內(nèi)部控制制度“救火式”的較多,制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性,領(lǐng)導“一只筆”審批,缺乏完善內(nèi)控制度和流程保障,內(nèi)部控制制度文字描述性東西較多,清晰的流程圖和配套表單較少,稽核范圍過于狹窄,缺乏實際操作性,具體執(zhí)行有一定的難度,內(nèi)控成效差。醫(yī)院信息系統(tǒng)中的財務管理安全隱患大,特別在貨幣資金管理方面存在重大疏漏,經(jīng)濟犯罪案件頻發(fā)。

(四)內(nèi)部會計控制制度監(jiān)督和落實不力。當前,部分醫(yī)院沒有嚴格的內(nèi)部權(quán)力牽制制度,領(lǐng)導權(quán)力過于集中,會計人員無權(quán)參與醫(yī)院大型經(jīng)濟項目的決策,又無力監(jiān)督醫(yī)院管理者,醫(yī)院財經(jīng)管理混亂而無法實施會計監(jiān)督。同時,會計人員之間的監(jiān)督機制也相對缺乏。有的單位的內(nèi)部會計控制制度卻是為應付上級檢查而制定的,有的醫(yī)院雖然建立了一些內(nèi)部會計控制制度,但執(zhí)行不力,忽略了關(guān)鍵的制度執(zhí)行環(huán)節(jié),,有的純粹是“一紙空文”。醫(yī)院會計只停留在簡單的記賬、算賬上,醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度“印在紙上、掛在墻上”,內(nèi)控制度執(zhí)行乏力是醫(yī)院行業(yè)普遍存在的問題

二、醫(yī)院內(nèi)部會計控制的有效策略

(一)提高內(nèi)部會計控制重要性的認識。醫(yī)院管理層應當適應醫(yī)改政策的要求,改變舊的“重醫(yī)療、輕管理”的管理理念,醫(yī)院管理者是醫(yī)院內(nèi)部控制制度的責任主體,內(nèi)部會計控制制度是內(nèi)控制度的主要部分,財務部門則是內(nèi)控會計制度的具體執(zhí)行者和實施者,醫(yī)院管理者應重視財務部門在醫(yī)院內(nèi)部會計控制中的作用,賦予財務部門一定的職責,配備相應的高素質(zhì)的會計人員,完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度,充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

(二)全面提高會計人員素質(zhì),嚴格實行實施不相容職務相互分離,關(guān)鍵崗位定期輪崗制度。承擔會計控制職責的主體是會計人員,會計人員的道德水準和業(yè)務水平的高低是內(nèi)部控制制度執(zhí)性強弱的關(guān)鍵,通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法提高財務人員整體素質(zhì)。醫(yī)院要嚴格執(zhí)行財政部門規(guī)定的回避制度,合理設置崗位,防止會計人員虛設,明確崗位職責,對重要崗位如:授權(quán)批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與審核檢查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查、采購與保管、銀行支票與印簽,都要嚴格分開,確保不相容職務相互分離,關(guān)鍵崗位實行定期輪崗制度,有計劃地進行崗位輪換,相互監(jiān)督,確保相互牽制作用的發(fā)揮,避免舞弊。

(三)健全和完善內(nèi)部會計控制體系。內(nèi)部會計控制涉及經(jīng)濟業(yè)務的全過程,只要存在經(jīng)濟活動,就需要有內(nèi)部會計控制。醫(yī)院內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的設計、執(zhí)行與監(jiān)督機構(gòu)的安排和運行效果非常重要,它直接決定了內(nèi)部會計控制的成敗。醫(yī)院一方面應借鑒內(nèi)部控制理論和我國已的內(nèi)部會計控制規(guī)范,結(jié)合醫(yī)院業(yè)務活動的特點,制定出一套科學的、合理的、系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制制度并在實踐中不斷的補充完善。內(nèi)部會計控制體系應該全面、系統(tǒng),要涵蓋預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資產(chǎn)控制、工程項目控制、對外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。內(nèi)部控制制度應有清晰的流程圖和配套表單,確保實際操作性和具體執(zhí)行到位,同時醫(yī)院應區(qū)別輕重主次,選擇一些影響面廣、作用大的關(guān)鍵控制點,實行重點控制,如會計人員崗位輪換、醫(yī)院財務電子信息化內(nèi)部控制和門診、住院收費、記帳、退費內(nèi)部控制等。另一方面醫(yī)院應制定和完善財務管理制度。如《醫(yī)院財務管理制度》、《預算管理制度》、《績效考核及績效分配制度》、《成本管理及核算制度》、《費用開支審批權(quán)限暫行規(guī)定》、《醫(yī)療收費管理制度》、《內(nèi)部控制報告制度》等等。

(四)加強電子信息技術(shù)內(nèi)部控制功能。充分運用電子信息技術(shù)手段,可以減少和消除人為操縱因素,確保內(nèi)部會計控制制度的有效實施。

1、加強會計電算化在內(nèi)部會計控制的作用。加強會計電算化系統(tǒng)業(yè)務操作的控制①加強會計電算化系統(tǒng)輸入控制;②加強會計電算化系統(tǒng)處理控制;③加強會計電算化系統(tǒng)輸出控制。此外,憑證格式標準化控制、憑證順序號控制、憑證審核控制、重復輸入控制、對應科目合法性控制、保留審計線索控制,修改痕跡控制、數(shù)據(jù)備份控制等都是會計電算化系統(tǒng)的輸入控制、處理控制、輸出控制的有效方法。

2、加強會計核算軟件系統(tǒng)與HIS系統(tǒng)的銜接控制。

(1)應保證會計核算軟件系統(tǒng)中數(shù)據(jù)核算起止時間與HIS系統(tǒng)的一致性。若會計核算軟件系統(tǒng)中數(shù)據(jù)核算起止時間與HIS系統(tǒng)中時間不一致,將難以開展收入、支出等相關(guān)賬目的核對工作,其中保證兩套系統(tǒng)數(shù)據(jù)核算起止時間的一致性是確保醫(yī)院內(nèi)部會計控制得以順利開展的前提條件,因此需要醫(yī)院重視起這一問題。

(2)加強庫存物資(含藥品和材料)會計核算軟件系統(tǒng)與HIS的銜接控制。根據(jù)相關(guān)制度之規(guī)定,授權(quán)人員僅能夠在授權(quán)權(quán)限內(nèi)開展相應的工作,而其他部門僅能夠查詢或使用,嚴禁隨意錄入或變更。由財務部門負責對供貨單位發(fā)票、入庫手續(xù)等相關(guān)會計憑單進行審核,并依托于HIS系統(tǒng)統(tǒng)計報表實現(xiàn)錄入相關(guān)會計憑單業(yè)務。除此之外,于月末時,應對會計核算軟件系統(tǒng)的藥品收入數(shù)與HIS系統(tǒng)藥品收入數(shù)、會計核算軟件系統(tǒng)應付賬款的相關(guān)金額數(shù)與藥庫藥品每月入庫數(shù)額等予以核對,觀其二者是否相符。同時,定期或不定期進行盤點藥庫,并將盤點結(jié)果與財務賬目余額進行核對,看其是否相符,若相符,則錄入;若不相符,則需查找其原因,并采取應對措施予以糾正。

3、加強會計電算化系統(tǒng)和HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)的核對控制(門診、住院、按金)。

(1)按月核對門診收入與HIS系統(tǒng)門診收入統(tǒng)計數(shù)。目前,國內(nèi)部分醫(yī)院因當月所收款項繳款滯后,以至于會計核算軟件系統(tǒng)的門診收入與HIS系統(tǒng)門診收入存在一定的差異。為解決這一問題,需要醫(yī)院組織專人負責HIS系統(tǒng)中未結(jié)賬金額的查詢工作,并且監(jiān)督檢查長期未結(jié)帳收入賬款,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題及時予以處理,以規(guī)避收費員截留醫(yī)院收入現(xiàn)象的發(fā)生。除此之外,相關(guān)人員應做好對門診病人退費手續(xù)、所退金額與HIS的退費金額等多方面的檢查工作。

(2)按月核對預交金總賬科目發(fā)生額與HIS系統(tǒng)預交金繳存統(tǒng)計數(shù)。近年來,醫(yī)院關(guān)于預交金違法犯罪行為日益突出,給予醫(yī)院部門造成較大的損失,為防止類似的現(xiàn)象發(fā)生,需要醫(yī)院落實好預交金的內(nèi)部會計控制工作:一是全面挖掘住院處工作人員貪污舞弊行為,一旦發(fā)現(xiàn)需嚴肅處理;二是加強對錄入的監(jiān)督與檢查,及時發(fā)現(xiàn)錄入錯誤,及時糾正,以防范重大風險事件的發(fā)生。

(3)按月核對會計核算軟件系統(tǒng)住院收入數(shù)與HIS系統(tǒng)住院收入?yún)R總數(shù)。定期或不定期對應收在院病人醫(yī)療款賬目和HIS系統(tǒng)中的統(tǒng)計數(shù)進行核對,全面發(fā)掘賬目中存在的問題,及時采取應對措施予以糾正,確保住院收入得以安全匯繳。

4、加強審計和監(jiān)督力度,促進內(nèi)部會計控制落實。一是繼續(xù)關(guān)注和支持醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的建設。日常審計工作中通過定期或不定期的對醫(yī)院的內(nèi)部會計控制機制的有效性進行評估,監(jiān)督和完善醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度,推動醫(yī)院貫徹落實內(nèi)部會計控制規(guī)范體系的各項規(guī)定和要求,促進醫(yī)院強化內(nèi)部會計控制管理。二是加強對被審計醫(yī)院內(nèi)部會計控制的審計監(jiān)督。審計機關(guān)在審計過程中,充分調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部會計控制的設計和執(zhí)行情況,并針對內(nèi)部會計控制的重要缺陷和薄弱環(huán)節(jié),提出審計意見,督促被審計單位整改,完善內(nèi)部會計控制。

三、結(jié)語

隨著醫(yī)療改革的逐漸深入,內(nèi)部控制管理在醫(yī)院管理中發(fā)揮的作用越來越重要,建立一整套科學、合理、有效的內(nèi)部會計控制體系是堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為的最佳途徑,確保會計資料真實、完整。作為會計專業(yè)人員,應逐步由單一核算型會計人員轉(zhuǎn)型為復合型的會計人員,發(fā)揮財務管理在醫(yī)院現(xiàn)代化管理中的中樞作用。

作者：溫雄芳 單位：廣東省茂名市職業(yè)病防治院