企業(yè)年報審計報告精選(九篇)
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第1篇：企業(yè)年報審計報告范文
對于仍執(zhí)行行業(yè)會計制度企業(yè)如何進行年報審計調整,會計制度尚無規(guī)定。本文根據(jù)會計實踐并參照會計制度的相關規(guī)定,提出行業(yè)會計制度下年報審計調整的基本方法,供同行們參考。
審計調賬,有會計調整法和審計調整法兩種做法,前者是先調賬,再依據(jù)調整后的賬務調整或重編會計報表;后者是先調表,調賬分錄放到實際調整月份與當月普通記賬憑證一并登記入賬。處理審計調整前后的報表銜接以及賬表銜接的方法,實踐中主要有正常調整法、賬表分離法和遞延法三種。
一、正常調賬法
正常調賬法是接在報告年度正常業(yè)務后面直接登記調整事項,再以賬調表,或者重編報表,在形式上把調整事項都納入報告年度的賬務處理。
(一)具體操作方法
1 按上年底日期和記賬憑證順序號連續(xù)編制調整分錄,直接在“舊賬”上登記調整事項。
2 按調整后的科目余額或發(fā)生額調整或重編會計報表。
3 按調整后的科目余額結轉下年。如果新賬尚未建立,即在新賬賬戶首頁“上年結轉”行(首行)余額欄填寫調整后的上年末余額;如果新賬已建,是訂本賬的,可用劃線法更正上年結轉余額;是活頁賬的,可更換賬頁。
(二)適用范圍
年報審計時間在一月份的,如果這時年報尚未報送,且新年度賬冊尚未建好,或雖已建新賬但基本上沒有登記新年度的會計業(yè)務,則可采用正常調賬法。
二、賬表分離法
賬表分離法有兩個特點:一是對同一調整事項,使用兩套分錄進行調整;調表時編制調表分錄調整,調賬時編制調賬分錄調整。二是調表,調整的是報告年度即上年的會計報表;調賬,調整的是實際調整年度即下年的賬務。當然,按照會計核算連續(xù)性的要求,這兩套分錄及分離的賬表處理,仍必須保證上、下年度賬與賬、表與表以及賬與表之間的銜接。
(一)具體操作步驟和方法
第一步:編制調表分錄。
1 調整事項不涉及損益的,分錄借、貸方均為資產負債表有關項目。
2 調增收益或調減成本費用(含所得稅,下同)的,借記資產負債表有關項目,貸記損益表(外商投資企業(yè)為利潤表,下同)有關項目;調增成本費用或調減收益的,作相反分錄。
3 因調整損益而調增利潤分配的(一般只調整法定盈余公積和公益金,下同),借記利潤分配表的“提取盈余公積”等項目,貸記資產負債表的“盈余公積”項目;調減利潤分配的,作相反分錄。
4 調整事項只涉及損益的,分錄借、貸方均為損益表有關項目。
第二步:編制調賬分錄。
1 調整事項不涉及損益的,分錄借、貸均為資產負債類科目(或所有者權益類科目,下同)。
2 調增上年收益或調減上年成本費用的,借記資產負債類科目,貸記“利潤分配———未分配利潤”科目;調增上年成本費用或調減上年收益的,作相反分錄。
3 因調整上年損益而調增利潤分配的,借記“利潤分配———未分配利潤”科目,貸記“盈余公積”等科目;調減利潤分配的,作相反分錄。
4 調整事項只涉及損益的,不作調賬分錄。
第三步:用工作底稿法調整會計報表。
第四步,編制調整后的會計報表。
按工作底稿上會計報表各項目“調整后金額”和未調整項目的原金額編制調整后的會計報表,并從實際調整月份起,以調整后年報“期末數(shù)”、“本年數(shù)”作為下年會計報表的“年初數(shù)”、“上年數(shù)”。
第五步:調賬。
將編制的審計調賬分錄與實際調整時所在月份的正常業(yè)務分錄一并編制記賬憑證并登記總賬、明細賬。
(三)適用范圍
此方法適用于已不可能對下年新賬年初數(shù)進行變動更正且年報尚未向所有者或上級主管部門報出的企業(yè)。
三、遞延法
(一)基本做法遞延法,是指將報告年度會計報表中的應調整事項遞延到實際調整年度即下年度進行調整,實際上不調整報告年度會計報表,但重要的應調整事項,注冊會計師在審計報告中對于事項的性質、金額以及對會計報表的影響程度應作出說明。
1 增設科目。設置“以前年度損益調整”科目。該科目借方登記調增上年成本費用或調減上年收益,貸方登記調增上年收益或調減上年成本費用;期末,該科目余額應全部轉入“本年利潤”科目。
2 賬務處理。凡由注冊會計師提出并經企業(yè)同意調整的事項,應當即編制調賬分錄:(1)調增收益或調減成本費用的,借記有關資產負債科目,貸記“以前年度損益調整”科目;調增成本費用或調減收益的,作相反分錄。(2)年報審計調整不涉及損益科目的,視同當年差錯用藍字分錄進行調整。(3)調整事項只涉及損益的,不作調整分錄,特別重要的可在審計報告作出說明。(4)月末,將“以前年度損益調整”科目余額轉入“本年利潤”科目。(5)因調整而涉及所得稅和利潤分配的,均不作賬務處理,待實際調整年度年終時與當年其他盈虧合并進行所得稅和利潤分配處理。
3 報表處理。(1)采用遞延法進行審計調整,并不實際調整上年報表,只由注冊會計師在審計報告中作相應說明。(2)對于調整的有關上年會計報表的事項,涉及損益的,在實際調整年度損益表的“以前年度損益調整”項目反映,年報審計調整涉及損益的凈額加上其他使用“以前年度損益調整”科目調整事項的金額為凈損失的,以“—”號填列。
第2篇：企業(yè)年報審計報告范文
【關鍵詞】上市公司;年度財務報表;審計意見
①資料:根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會2006年和2007年年報審計情況快報及《上海證券報》等有關資料整理。2006年和2007年的資料分別截止到2007年4月30日和2008年4月30日。其中,2006年,S*ST國瓷(600286)未年報;2007年,*ST威達(000603)和*ST九發(fā)(600180)未年報。2006年2月,我國了新的《企業(yè)會計準則》和《注冊會計師審計準則》,兩者均自2007年1月1日起實施。新會計準則和審計準則的頒布和實施,標志著我國企業(yè)會計準則和注冊會計師審計準則實現(xiàn)了與國際會計準則和國際審計準則的全面趨同。上市公司2007年度財務報表審計意見是注冊會計師運用新審計準則對上市公司按照新會計準則編制的財務報表出寫作論文具的第一個年度審計意見。本文在對2007年上市公司年報審計意見總體情況分析的基礎上,分別從非標意見者(會計師事務所)的分布、非標意見具體內容以及非標意見上市公司類型分布等方面分析了非標審計意見。這里,非標意見包括帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。通過分析,筆者發(fā)現(xiàn)了一些有意義的現(xiàn)象。
一、2007年上市公司審計意見總體分析截至2008年4月30日,2007年年報審計基本落下帷幕。綜合Wind資訊,中國注冊會計師協(xié)會的2007年年報審計情況快報及《上海證券報》2008年4月30日《上市公司2007年報數(shù)據(jù)大全》等有關資料,滬深兩市1576家上市公司,除深圳證券交易所的*ST威達(000603)和上海證券交易所的*ST九發(fā)(600180)未在法定期限內披露2007年年報外,其它1574家上市公司均已披露2007年年報。具體情況如表1。在這1574份2007年年報中,審計意見包括標準無保留意見和非標準審計意見。其中,標準無保留意見1452份,占92.25%;非標準審計意見122份,占7.75%,在非標準審計意見中,帶強調事項段的無保留意見91份,占5.78%;保留意見14份,占0.89%;無法表示意見17份,占1.08%;沒有公司被出具否定意見。2006年、2007年上市公司年報審計意見情況如表2所示。
從總體上看,2007年審計意見總體上看明顯好于2006年,非標審計意見比例下降幅度較大,從2006年的10.23%下降到2007表12007年滬深兩市上市公司及年報審計意見披露情況表2滬深兩市上市公司2006—2007年年報審計意見類型統(tǒng)計①交易所及板塊上市公司(家)年報已披露的上市公司(家)深圳主板475474深圳中小板225225深圳B股1313上海A股853852上海B股1010合計15761574審計意見類型總計比例2006年2007年2006年2007年標準無保留意見1307145289.77%92.25%非標準意見帶強調事項段的無保留意見85915.84%5.78%保留意見35142.4%0.89%否定意見0000無法表示意見29171.99%1.08%非標意見合計14912210.23%7.75%工作研究審計廣角45會計之友2008年第10期上年的7.75%,降幅比例達25%。其中數(shù)保留意見降幅最大,達63%。主要原因有以下幾個方面:(一)上市公司總體財務狀況改善是非標意見下降的根本原因財務狀況或經營成果不佳,上市公司管理層又想得到一個“好看”的財務報表和經營業(yè)績,是導致財務報表被出具非標審計意見的根本原因。隨著整個國民經濟的快速發(fā)展,上市公司總體財務狀況和經營成果進一步趨好。同時新準則實施后,上市公司財務報表可靠程度得到了提高,整體財務狀況和經營業(yè)績有所改善。從新準則下的首份年報的總體情況來看,受益于主業(yè)穩(wěn)定增長、成本費用總體控制良好及投資收益增長較快等多重因素的推動,上市公司2007年業(yè)績保持強勁增長態(tài)勢。根據(jù)《中國證券報》相關統(tǒng)計資料看,上市公司2007年凈利潤同比增長49.86%,加權平均每股收益0.42元,創(chuàng)下多年來新高②,從而大大消除了財務造假的可能性,降低了非標意見的比重。(二)注冊會計師的意見更加為上市公司所重視新審計準則的施行逐漸規(guī)范了注冊會計師審計程序,注冊會計師在處理具體問題時更加有據(jù)可循,以往可能屬于模棱兩可的問題,難以再成為討價還價的籌碼。上市公司為避免被出具非標意見,在編制財務報表時,更多地采納了注冊會計師的意見。(三)新上市公司數(shù)量多且無非標意見也是非標意見降低的重要原因2007年新上市公司較多,共119家,在2006年上市公司基礎上增加了8.16%,占年末所有上市公司比例的7.55%,是歷年來新公司上市最多的一年。一般來說,新上市公司質量相對較好,財務壓力較小,被出具非標意見的機率小。在這119家新上市公司中,沒有一家公司被出具非標意見,從而減少了非標意見公司數(shù)量,降低了非標意見的比重,從總體上改善了2007年年報審計意見的總體狀況。
二、不同會計師事務所出具的審計意見分析截至2008年4月30日,我國共有67家會計師事務所具有證券期貨資質,其中64家會計師事務所參與了上市公司的年報審計。筆者根據(jù)各證券期貨資質的會計師事務所審計上市公司數(shù)量多少進行排序,并對審計意見類別進行分類,具體情況見表3。表367家會計師事務所審計意見類型統(tǒng)計審計意見類別
會計師事務所標準無保留意見帶強調事項段的無保留意見保留意見無法表示意見總計各所報告占總數(shù)的比例立信966231076.80%浙江天健693724.57%中瑞岳華6811704.45%深圳鵬城51612603.81%天健華證中洲(北京)5631603.81%北京京都452472.99%信永中和432452.86%普華永道中天431442.80%中和正信3931432.73%大信402422.67%深圳大華天誠35212402.54%中磊3352402.54%利安達信隆3441392.48%安徽華普351362.29%武漢眾環(huán)2772362.29%上海上會293322.03%深圳南方民和284322.03%天職國際292311.97%中準2641311.97%江蘇天衡282301.91%北京五聯(lián)方圓2331271.72%江蘇公證261271.72%開元信德2331271.72%廣東正中珠江251261.65%北京興華25251.59%北京立信20211241.52%②1573家公司年報業(yè)績同比增長49.86%創(chuàng)多年新高[N].中國證券報,2008-04-30。工作研究審計廣角46四川君和2211241.52%福建華興211221.40%中喜22221.40%重慶天健211221.40%五洲松德聯(lián)合21211.33%德勤華永20201.27%上海眾華滬銀191201.27%四川華信(集團)20201.27%安永大華18181.14%畢馬威華振18181.14%廣東恒信德律171181.14%萬隆162181.14%安永華明17171.08%大連華連161171.08%立信羊城17171.08%南京立信永華1321161.02%遼寧天健15150.95%亞太中匯141150.95%山東匯德14140.89%中勤萬信131140.89%西安希格瑪111120.76%山東天恒信11110.70%天華中興92110.70%山東正源和信91100.64%亞太(集團)91100.64%浙江東方880.51%北京天圓全770.44%北京中證天通770.44%上海東華770.44%中興華3360.38%福建立信閩都3250.32%江蘇蘇亞金誠550.32%中審550.32%北京永拓330.19%華寅2130.19%河北光華110.06%江蘇天華大彭110.06%中天運110.06%湖南天華0上海公信中南0浙江中匯0總計14529114171574100.00%工作研究審計廣角47會計之友2008年第10期上從表3中可以看出,審計對象超過100家的,或非標意見比例超過5%份額的僅有立信會計師事務所,接下來的四家會計師事務所是浙江天健(72家)、中瑞岳華(70家)、深圳鵬城(60家)、天健華證中洲(北京)(60家),這四家事務所審計的上市公司數(shù)量雖然超過了50家,但非標意見比例都沒有超過5%的份額。從審計市場的占有率來看,前五家會計師事務所審計客戶占全部上市公司數(shù)量的23.44%,前十家占37.48%。第六名起的各家會計師事務所審計的上市公司數(shù)量都沒有超過50家,有18家會計師事務所審計的上市公司在10家以下,其中湖南天華、上海公信中南、浙江中匯未審計一家上市公司。我們知道,審計服務是一種特殊的商品,一是審計質量的高低會對上市公司利益相關者的利益和社會經濟生活秩序產生直接影響,二是審計服務必須依照審計準則和相關的法定程序執(zhí)行,具有無差異性。從上述統(tǒng)計情況來看,我國的審計市場的特征表現(xiàn)為“競爭型市場”,盡管立信事務所的審計客戶最多,但市場占有率也僅有6.80%。我國審計市場的這種特征與美國、香港等“寡占型市場”存在很大的區(qū)別。在美國,前四大會計師事務所審計了90%以上的上市公司,前會計師事務所審計了95%以上的上市公司。寡占型審計市場中,審計服務提供者的規(guī)模大,賠償能力也強,即使發(fā)生審計失敗而導致投資者遭受損失也能得到最大限度的補償。相反,競爭型審計市場中事務所眾多,相互間競爭激烈,具有不當意愿的上市公司總能找到一個事務所為其提供審計服務,而一些事務所在自身利益的驅動下,便以降低執(zhí)業(yè)質量、爭取執(zhí)業(yè)數(shù)量來提高經濟效益。這種狀況非常不利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展,甚至會導致整個注冊會計師行業(yè)的衰退。為此,政府、證券監(jiān)管部門應當提高上市公司審計市場的準入標準,促進形成若干家大規(guī)模會計師事務所或組建大型行業(yè)集團,增強其保持獨立性的實力并實現(xiàn)其規(guī)模經營的經濟性,推動我國寡占型審計市場的構建。從出具非標意見的情況來看,67家會計師事務所中有46家出具過非標意見,占審計服務機構的68.66%,21家全部出具標準無保留意見,占審計服務機構的31.34%。對于存在風險的上市公司,會計師事務所舉出了黃牌,這表明會計師事務所加強了自身的風險控制,增強注冊會計師的風險意識。隨著法律的完善,會計師事務所和注冊會計師所承擔法律責任也隨之擴大,這在客觀上要求事務所加強風險控制,增強注冊會計師的風險意識。而中注協(xié)更是加強了對會計師事務所的職業(yè)質量檢查,2007年度就對52家事務所和113名注冊會計師給予了公開譴責,對100家事務所和141名注冊會計師進行了行業(yè)內通報批評,檢查的要求嚴、懲戒力度大,對注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量進行了有效的監(jiān)督。
三、非標審計意見具體類型分析(一)帶強調事項段的無保留意見從非標意見類型上來看,“帶強調事項段的無保留意見”的數(shù)量較大,合計91份,占全部報告的5.78%。帶強調事項段的無保留意見審計報告主要集中在“持續(xù)經營能力存在重大不確定性”,該部分事項接近58%。其中ST和*ST的公司占了較大比例,具體原因有:公司生產經營處于停頓狀態(tài)、巨額虧損、無法變現(xiàn)資產、無法清償債務等。例如,*ST梅雁(600868)連續(xù)2006、2007年都被出具帶強調事項段的無保留意見審計報告,其原因在于銀行巨額貸款逾期給持續(xù)經營能力帶來重大不確定性;*ST廈門(600870)則因在2006和2007兩個年度連續(xù)出現(xiàn)大額虧損,而被認為持續(xù)經營能力存在重大不確定性,被出具了帶強調事項段的無保留意見。排在第二位的是“證監(jiān)局立案調查,尚未獲知調查結果”,有11家公司涉及,也占到10%以上的比例。例如,S*ST聚友(000693)受證監(jiān)會立案調查,稽查結果對公司財務狀況、經營成果的影響存在不確定性;中捷股份(002021)因第一大股東占用公司資金受到證監(jiān)會立案調查,尚未獲知調查結果。還有些公司同時存在“持續(xù)經營能力存在重大不確定性”和“證監(jiān)局立案調查,尚未獲知調查結果”。例如,*ST創(chuàng)智(000787)除2004至2006年度連續(xù)虧損導致持續(xù)經營能力存在重大不確定性外,中國證監(jiān)會還決定自2006年8月30日起對創(chuàng)智涉嫌大股東違規(guī)占用上市公司資金、違規(guī)提供擔保、虛假信息披露等違反證券法律法規(guī)的行為立案稽查。在“帶強調事項段的無保留意見”中,除了上述兩個主要原因外,其他原因還包括:應收款項的可收回性存在重大不確定性;股權轉讓未完成;重大訴訟事項;逾期擔保事項影響的不確定性等等。具體情況見表4。表4帶強調事項段的無保留意見統(tǒng)計總體看來,該類型審計意見涉及到的公司數(shù)量較多,在非標意見中占的比例較高。這一方面說明上市公司的大部分非標意見涉及事項并未嚴重到導致注冊會計師出具保留甚至無法表示意見的程度;另一方面,從比例上看基本上是和2006年持平的狀態(tài),因此不排除少數(shù)注冊會計師迫于公司壓力,以帶強調事項段代替其他類型審計意見的可能性,反映了注冊會計師在風險意識和獨立性方面還有待進一步提高。(二)保留意見保留意見的審計報告合計14份。被出具保留意見的14家公司分別是上海醫(yī)藥(600849)、如意集團(000626)、東北電氣(000585)、雷伊B(000168)以及ST華光(600076)、ST中農(600313)、ST天橋(600657)、ST天龍(600234)、ST遠東(000681)、ST東北高(600003)、ST科龍(000921)、*ST申龍(600401)、*ST夏新(600057)、*ST春蘭(600854)。可以看出,其中主要是ST和*ST類公司。這些上市公司被出具保留意見的原因主要包括:1.持續(xù)經營能力存在重大不確定性;2.長期股權投資及投資收益無法確認;
3.對應收款項的計價與壞賬準備是否合理保留;4.2006年比較數(shù)據(jù)有影響;5.;6.借款逾期;7.對外擔保占經審計后的凈資產比例大保留。其中有6份保留意見報告涉及“持續(xù)經營能力存在重大不確定性”事項,影響最多。這些公司主要是ST類公司,如ST天農、ST中農、ST天橋等都是因為持續(xù)經營能力存在重大不確定性而被出具保留意見。ST中農和ST天橋還同時涉及到應收款項債權的可收回性不確定的問題。另5份審計報告是因“長期股權投資及投資收益無法確認”,而導致公司財務狀況和經營成果無法確認。例如,東北電氣確認了對新東北電氣(沈陽)高壓開關有限公司的長期股權投資和投資收益,但由于公司未委托審計師對新東北電氣(沈陽)高壓開關有限公司進行審計,無法實施必要的審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù);*ST申龍則由于控股子公司的資產減值計提是否合理而被出具保留意見。同時,還存在個別財務會計事項的處理不符合有關財務會計法規(guī)規(guī)定而導致保留意見的情形,這里主要是因為對應收款項的計價與壞賬準備是否合理保留的問題。強調事項涉及公司持續(xù)經營能力存在重大不確定性62證監(jiān)局立案調查,尚未獲知調查結果11應收款項的可收回性存在重大不確定性4股權轉讓未完成5重大訴訟事項、逾期擔保事項影響的不確定性7其他18合計107工作研究審計廣角48相比較而言,由于“2006年比較數(shù)據(jù)有影響”、“”、“借款逾期”、“對外擔保占經審計后的凈資產比例大保留”這四類原因而出具保留意見的報告較少,而且大多數(shù)都是因為同時存在“持續(xù)經營能力存在重大不確定性”事項或者“應收款項計價與壞賬準備合理計提”等事項,才被出具保留意見的。(三)無法表示意見無法表示意見的審計報告17份,具體情況如表5所示。結合中注協(xié)的年報審計情況快報,筆者發(fā)現(xiàn),這17份無法表示意見報告特點主要在下列三個方面:1.全部集中在ST和*ST類公司,非ST和*ST類公司沒有被出具無法意見的情況,這在下文將詳細分析。2.提及持續(xù)經營能力存在重大不確定性的有17份,占100%,也就是所有無法表示意見都存在持續(xù)經營能力的重大不確定性問題。如ST東盛(600771)由于巨額銀行逾期貸款以及資產轉讓、債務重組等多種因素而無法判斷其按照持續(xù)經營假設是否適當。3.提及審計范圍受到限制,其中因資產或負債的存在性、完整性及公允性不能證實的占70.59%。如ST宏盛(600817)因無法對主營業(yè)務收入、應收賬款、應付賬款實施替代審計程序以獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而被出具無法表示意見。4.某些公司同時存在“持續(xù)經營能力存在重大不確定性”和“審計范圍受到限制”的問題。如ST國藥(600421)既存在虧損數(shù)額巨大而導致持續(xù)經營能力存在重大不確定性的問題,又存在無法取得大部分債權的函證回函證據(jù)的審計范圍受到限制的問題,還存在出售子公司股權事項需上報中國證監(jiān)會審核無異議并經股東大會審議通過后方可生效的問題。
四、非標審計意見在不同類型上市公司中的分布情況分析(一)非標意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況ST公司是指經營連續(xù)二年虧損,被特別處理的公司;*ST公司是指經營連續(xù)二年虧損,被退市預警的公司,這類公司的財務狀況和經營業(yè)績都普遍較差。截至2007年末,我國資本市場共有ST公司69家和*ST公司108家,表6是非標意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況統(tǒng)計。根據(jù)經驗,財務狀況惡化、經營成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標審計意見的主要對象。2007年的審計情況再次印證了這一經驗現(xiàn)象。從表6中可以看出,大部分的保留意見、帶強調事項段的無保留意見的審計報告都集中在ST或*ST類公司,而無法表示意見的審計報告全部在ST或*ST類公司。2007年全部非標意見122份,而這兩類公司的非標意見共93份,占到了全部非標意見總數(shù)的76.23%,占該類公司全部審計報告總數(shù)的52.54%。其中,*ST類公司的非標意見比ST類公司又更多一些,ST類公司非標審計意見26份,*ST類公司非標意見67份,所占比率分別為全部報告37.68%和62.04%?？梢钥闯?由于財務狀況的惡化,*ST和ST類公司財務造假的動機更大,注冊會計師對該類公司審計時應保持足夠的職業(yè)謹慎,進行有效的風險控制。(二)非標意見在股改與非股改公司的分布情況從2005年股改開始至今,根據(jù)中國證監(jiān)會的要求,所有上市公司在2006年底之前完成股權分置改革,但到2007年底,仍有64家上市公司沒有完成。那么股改公司與非股改公司的審計意見類型有何差異呢?筆者對非標意見在股改與非股改公司的分布情況進行了統(tǒng)計,如表7所示。表5無法表示意見統(tǒng)計表6非標意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況統(tǒng)計審計報告類型ST和*ST類公司非ST和*ST類公司合計ST類公司*ST類公司小計全部6910817713971574保留意見7310414帶強調事項段1551662591無法表示意見41317017非標意見26679329122非標意見占全部報告的比例37.68%62.04%52.54%2.09%7.75%涉及的事項涉及的公司無法判斷按照持續(xù)經營假設編制的2007年度財務報表是否適當17無法獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以核實公司某項資產或負債的存在性、完整性及公允性12無法判斷或有事項、訴訟事項、關聯(lián)交易和對外擔保等披露是否完整、準確6無法對所執(zhí)行的會計政策、會計估計是否合理、有效做出判斷2上年出具了無法表示意見的審計報告,無法對年初數(shù)進行核實1無法提供報表或子公司聯(lián)營企業(yè)報表,無法判斷對股份公司財務報表的影響4公司或董事長高管被立案,無法判斷其對財務報表可能產生的重大影響3無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以合理判斷該控股股東及其關聯(lián)方占用公司的資金的可收回性3股份未得到中國注冊會計師驗證,公司未能辦理工商變更手續(xù)1從表7可見,股改未完成公司的非標意見比例達到68.75%,而股改完成公司的非標意見比例僅為5.17%。在股改未完成公司中,ST公司的非標意見占全部報告的比例達到42.86%,而*ST的非標意見占全部報告的比例更達到81.58%?？梢?股改未完成公司財務狀況較差,其中ST和*ST的公司情況更為嚴重,這也是注冊會計師需要關注并進行風險控制的重要領域。再具體到對非ST和*ST股改未完成公司與ST和*ST股改未完成公司審計類型的比較,可以看出,它們之間存在較大的差異,非ST和*ST股改未完成公司的審計意見全部為標準無保留意見,而ST和*ST股改未完成公司的非標意見卻占到了41.57%。這里的差異可以進一步從股改未完成的原因上來分析,非ST和*ST公司大多數(shù)原因并不在公司,而是因為程序性的原因而導致的,例如,武石油(000668)將公司重組和股改聯(lián)系在一起,正在等待中國證監(jiān)會對重大資產重組方案的核準,由此不能立刻展開股改;天一科(000908)由于尚未取得證監(jiān)會對公司重大資產出售的無異議函,使股改程序停滯。而帶ST和*ST的公司未完成股改是主要由于自身原因造成的,例如,*ST東泰(000506)由于2006年1-9月的財務會計報告不能于原定的股權登記日前審計完畢,導致公司的股改進度受阻;*ST星美(000892)由于股東持股結構分散,新的股東尚未提出股改動議,因此公司現(xiàn)仍無法啟動股權分置改革工作。除此以外,大股東股權被凍結、上市公司過于復雜的債務問題等都也是ST和*ST公司股改進程緩慢的重要原因。因此,同樣是股改未完成公司,由于股改未完成原因的差異,從而也使非ST和*ST公司與ST和*ST公司在審計意見類型上存在如此大的差別。
五、結論總結全文,筆者對2007年上市公司年報審計意見總體情況分析以及非標意見進行了系統(tǒng)詳細的分析,結論如下:(一)2007年非標審計意見比例得到大幅下降,審計意見明顯好于2006年歸納其原因是多方面的:1.上市公司財務狀況和經營成果的改善,從源頭上解決了公司財務造假的問題;2.隨著新會計準則和審計準則的實施,上市公司財務報表的可靠程度得到了提高,注冊會計師在處理具體問題時更加有據(jù)可循,其意見也日益為上市公司所重視;3.2007年新上市公司較多,且新上市公司總體質量較好,沒有一家公司被出具非標意見,從而降低了非標意見的比例,改善了2007年年報審計意見總體情況。(二)從審計市場的集中度來看,2007年我國前十大會計師事務所的市場占有率為37.48%,我國的審計市場表現(xiàn)為“競爭型市場”,與美國、香港等“寡占型審計市場”存在較大差距為了推動我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展,政府、證券監(jiān)管部門應當提高上市公司審計市場的準入標準,促進形成若干家大規(guī)模會計師事務所或組建大型行業(yè)集團,增強其保持獨立性的實力并實現(xiàn)其規(guī)模經營的經濟性,促進我國寡占型審計市場的構建。而從出具非標意見的情況來看,67家會計師事務所中有46家出具過非標意見,占審計服務機構的68.66%。對于存在風險的上市公司,會計事務所舉出了黃牌,這表明會計師事務所加強了自身的風險控制,注冊會計師的風險意識增強。(三)從非標意見類型看在非標意見類型中,“帶強調事項段的無保留意見”比例最大,其原因較多的在于“持續(xù)經營能力存在重大不確定性”和“證監(jiān)局立案調查,尚未獲知調查結果”。其次是保留意見和無法表示意見,其中無法表示意見全部集中在ST和*ST類公司。與2006相比,“帶強調事項段的無保留意見”絕對數(shù)增加了;而保留意見和無法表示意見均有不同程度的降幅。這一方面說明上市公司財務狀態(tài)在改善,大部分非標意見涉及事項并未嚴重到導致注冊會計師出具保留甚至否定意見和無法表示意見的程度;另一方面,也不排除少數(shù)注冊會計師迫于公司壓力,以帶強調事項段代替其他意見,反映了我國注冊會計師在風險意識和獨立性方面還有待進一步提高。(四)財務狀況惡化、經營成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標審計意見的主要對象,這從2007年非標審計意見在不同公司中分布情況也可以看出1.大部分帶強調事項段的無保留意見和保留意見的審計報告在ST或*ST類公司中,而無法表示意見的審計報告全部在ST或*ST類公司中。2.從股改與非股改公司來看,股改未完成公司的非標意見比例大大超過股改已完成公司非標意見,并且又全部集中在帶ST或*ST的股改未完成公司?？梢?由于財務狀況差,ST和*ST類公司財務造假的動機較大,因此注冊會計師應將其作為重要的風險控制領域,審計時保持足夠的職業(yè)謹慎,以降低審計風險。
【主要參考文獻】
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第3篇：企業(yè)年報審計報告范文
一、資產重組委托審計的主體及目的
重組目的不同，資產重組形式也各不相同。資產重組形式一般有控股兼并、吸收合并、新設合并和參股投資等。股權收購實質上是收購公司與目標公司原股東的股權轉讓行為，股權出讓方與受讓方為了解目標公司的資產、負債及盈利水平，合理確定轉讓價格，委托注冊會計師對目標公司進行審計，因此，其委托審計的主體應為股權收購方與轉讓方，并不一定是目標公司董事會；因目標公司原股東單方增資或目標公司吸收新股東，為計算新的出資價格而對目標公司進行的審計，其委托審計的主體應當為目標公司的董事會；為吸收合并或新設合并而對合并各方進行的審計，其目的主要是為合理確認合并各方凈資產，作為計算合并各方原股東在新公司中股權結構的依據(jù)，所以其委托主體應為各合并主體董事會。
二、資產重組的審計范圍及采用會計制度基準
1、審計范圍
為準確反映目標公司的凈資產和盈利狀況，合理確認資產重組價格，一般應委托評估機構和審計機構對目標公司分別進行評估和審計。資產重組評估的目的主要是運用一定的評估方法確定目標公司某一評估基準日的資產價值；而資產重組審計并非只對目標公司凈資產進行審計，收購方為全面評估目標公司，準確進行效益分析和收購成本估算，更看重的是目標公司近幾年的經營情況和未來資產價值，所以往往要求注冊會計師對目標公司的財務狀況和經營成果進行審計，以便決策層作出正確判斷。另外，上市公司根據(jù)證監(jiān)會和滬深兩地交易所的有關信息披露規(guī)定，在資產重組中應披露目標公司最近一期的財務報表有關數(shù)據(jù)和上一年度的損益表（利潤表）。因此，資產重組審計的范圍應包括資產負債表和利潤表。
2、審計的會計制度基準
資產重組從目標公司性質上可劃分為股份有限公司重組和非股份有限公司重組。我國目前除股份有限公司與外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及其補充規(guī)定外，其他企業(yè)執(zhí)行的仍是行業(yè)會計制度及其補充規(guī)定，執(zhí)行不同會計制度對企業(yè)凈資產及盈利水平的計算影響較大。如行業(yè)會計制度規(guī)定開辦費從開始生產經營次月起按五年攤銷，而企業(yè)會計制度規(guī)定開辦費應在開始生產經營當月一次計入損益；行業(yè)會計制度對各項資產不計提資產減值準備，而企業(yè)會計制度規(guī)定對各項資產應計提資產減值準備，如當固定資產等長期資產出現(xiàn)可收回金額低于賬面價值時應計提減值準備；另外，對長期股權投資核算，行業(yè)會計制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權資本總額50%或50%以上時采用權益法核算，而企業(yè)會計制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權資本總額20%或20%以上時采用權益法核算。因各公司執(zhí)行的會計政策、會計估計不一致，如果收購方為股份有限公司，而目標公司是非股份有限公司或外商投資企業(yè)，那么就必須明確審計的會計制度基準是目標公司原執(zhí)行的會計制度，還是按收購企業(yè)的要求改為《企業(yè)會計制度》。實務中一般有兩種做法：
第一種做法：按目標公司原執(zhí)行的會計制度、會計政策和會計估計進行審計。該種觀點認為企業(yè)所執(zhí)行的會計政策一般由國家統(tǒng)一的會計核算制度所制定，當一個公司擬收購目標公司原股東所持公司股權或目標公司通過吸收股份，使擬收購方成為目標公司控制方時，收購成功與否尚不得知，故對目標公司應按原會計政策、會計估計進行審計并出具審計報告。另外，收購方在受讓國有股權時，按有關規(guī)定，目標公司要提供上一年度的審計報告、會計報表及最近一期的審計報告、會計報表報國有資產管理部門審批，故采用目標公司原會計政策及會計估計進行審計較妥。
第二種做法：按擬收購方所執(zhí)行的會計政策、會計估計進行審計。該種觀點認為按財政部有關合并會計報表規(guī)定，若收購成功，目標公司將根據(jù)合并會計報表有關規(guī)定執(zhí)行擬收購方的會計政策和會計估計，同時擬收購方在作投資戰(zhàn)略決策、分析收購成本和收購效益時，若按目標公司原會計政策、會計估計進行會計報表分析，由于與擬收購方執(zhí)行的會計政策、會計估計不一致，致使決策難度較大、甚至會做出錯誤的決策。因此，應按照擬收購企業(yè)執(zhí)行的會計政策及會計估計進行審計，以便收購方進行相關的經濟決策；若收購成功，則可及時準確地計算初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，目標公司也能及時按收購方的會計政策進行調賬，不會造成重復的工作量。另外，在進行吸收合并和新設合并的重組審計時，為公允反映合并各方的凈資產和財務狀況，公平計算合并后各方股權結構，也需要一致的會計政策。該方法也是國有企業(yè)改制上市審計所采用的方法。
上述兩種方法從不同的角度考慮資產重組審計應采用的會計制度基準問題。第一種方法能真實反映目標公司財務狀況和經營成果，符合真實性與客觀性原則，也符合國家對國有股轉讓的有關規(guī)定，但是若收購方收購成功，使目標公司成為收購方的控股子公司，則與按收購方的會計政策和會計估計計算的凈資產及盈利水平相比，可能會出現(xiàn)巨額差異，不利于收購方作出正確決策。第二種方法有利于收購方對收購目標公司股權的決策，能提供收購方采用的會計制度基準所要求的有關財務數(shù)據(jù)，但是該方法與目標公司現(xiàn)行會計政策不一致，有擅自變更會計政策之嫌，是一種特定假設條件下的審計，不能真實反映目標公司原始財務狀況和經營成果。筆者認為，審計的會計制度基準應與委托審計的目的相配套，在資產重組審計中，注冊會計師在接受委托時，應根據(jù)資產重組形式建議委托方明確審計所采用的會計制度基準。對收購股權或單方增資后達到控制程度、吸收合并和新設合并的資產重組審計，應建議按收購方會計制度基準進行審計并出具特定用途的專項審計報告。對收購方收購投資者股權或目標公司增資吸收新股東但未達到控制程度、受讓國有股權的審計，應建議按目標公司原執(zhí)行的會計政策和會計估計進行審計并出具審計報告。
三、資產重組的審計方法
由于資產重組審計不同于一般的年報審計，因此，在審計中應結合委托方確定的會計制度基準進行審計，在審計前期應在業(yè)務約定書中與委托方明確審計應采用的會計制度基準。在按收購方會計政策和會計估計對目標公司進行審計時，由于與目標公司原會計制度基準不一致，注冊會計師應在一般年報審計方法的基礎上，進行會計政策調整的審計，對會計政策、會計估計變更采用模擬追溯調整。
四、審計報告形式
綜上所述，資產重組審計應采用的會計基礎基準和審計方法不同于一般的年報審計，其審計報告形式應是專項審計報告形式。
1、收件人：資產重組審計收件人一般應為擬收購方與出讓方；若收購方受讓國有股權對目標公司達到控制程度、收購股權或目標公司增資吸收新股東未達到控制程度的，則審計報告收件人一般應為目標公司董事會。
2、因資產重組的審計報告是特殊目的審計報告，故在報告引言段應說明已審計會計報表的編制基礎以及被審計單位管理當局和注冊會計師的責任。并在意見段中說明所審會計報表在所有重大方面是否按該基礎進行公允表達。
3、應在報告的說明段說明報告的用途、使用責任，專項報告僅供委托方可能實行股權轉讓（吸收合并、新設合并）參考用，不應用作其他用途，因使用不當所造成的后果，與執(zhí)行本專項審計業(yè)務的注冊會計師及其所在的會計師事務所無關。
五、資產重組的會計報表及附注
第4篇：企業(yè)年報審計報告范文
關鍵詞：上市公司 年度報告 年報分析
中圖分類號：F231 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0075-02
015年3月26日，博元投資因涉嫌違規(guī)披露、不披露重要信息罪、偽造變造金融票據(jù)罪，被證監(jiān)會依法移送公安機關。公司股票自2015年5月28日起暫停上市。2016年3月21日，上海證券交易所做出終止博元投資上市的決定。博元投資成為中國證券市場第一家因重大信息披露違法被終止上市的公司。在公司股票將要被暫停上市時，機構投資者如長安國際信托、信托等紛紛將其持有的博元投資股票賣出，而個人投資者成了最終的接盤人，截至2016年3月31日，博元投資前十大流通股股東均為自然人，公司股票的市值也是“跌跌不休”。毫無疑問，個人投資者成了博元投資違法案件的最終受害者。如果個人投資者能夠從公司披露的年報數(shù)據(jù)中甄別公司業(yè)績的真假，加強風險防范意識，或許就不會成為最后的接棒者。筆者以博元投資為例，總結了識別公司年報造假的幾條線索，以期為個人投資者提供幫助。
一、關注年度報告首頁“重要提示段”的異常事項
通常情況下，上市公司年度報告首頁“重要提示段”要求公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員保證年度報告內容的真實、準確、完整。但是，博元投資2014年年度報告開篇卻是“本公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員無法保證年度報告內容的真實、準確、完整，不存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺留，并不承擔個別和連帶的法律責任”；緊接著是“公司全體董事、監(jiān)事、高級管理人員無法保證本報告內容的真實、準確和完整，理由是：鑒于公司的現(xiàn)狀?！?；最后表述是：“公司負責人許佳明、主管會計工作負責人李紅及會計機構負責人李紅聲明：無法保證年度報告中財務報告的真實、準確、完整”。試想，如果公司決策領導、財務主管都無法保證年報披露的內容是真實的，那么這樣的公司還值得信賴嗎？如果這家公司不值得信賴，投資者的投資可能付諸于流水，所以個人投資者即便是看不懂公司財務報表中的復雜數(shù)據(jù)，也應當看看年度報告首頁的“重要提示段”是否有異常事項。
二、關注公司是否更換會計師事務所以及事務所出具審計報告的意見類型
一般情況下，上市公司和會計師事務所之間的業(yè)務關系是比較穩(wěn)定的。如果上市公司更換會計師事務所，那么投資者要關注更換的原因。以博元投資為例，2007―2013年年度財務報告的審計機構為中興華會計師事務所，2014年年度財務報告的審計機構變更為大華會計師事務所，2015年年度財務報告的審計機構變更為亞太（集團）會計師事務所。根據(jù)公司公告，變更會計師事務所的原因之一是中興華會計師事務所被證監(jiān)會立案調查，原因之二是與大華會計師事務所的合約到期。
如果投資者再仔細分析中興華會計師事務所與博元投資的關系就會發(fā)現(xiàn)：中興華因在對博元投資2007年和2008年年報審計中未發(fā)現(xiàn)公司虛增銀行存款等舞弊行為，于2011年受到證監(jiān)會的處罰?？墒窃诒惶幜P之后，中興華依然繼續(xù)承擔了博元投資的年報審計工作，直至2015年1月中興華出事被證監(jiān)會立案調查，博元投資才不得不改換會計師事務所。在中興華擔任博元投資審計機構的7年時間里，中興華對博元投資出具的審計報告意見類型均為無保留意見審計報告。而之后改聘的大華會計師事務所一來就出具了無法表示意見的審計報告。也許是不滿意審計報告的意見類型或其他種種原因，博元投資并沒有續(xù)聘大華會計師事務所，次年又改聘了亞太（集團）會計師事務所，但依然拿到的是一份無法表示意見的審計報告。從審計專業(yè)角度，我們知道，審計意見類型共有四大類，分別為無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見，其中無法表示意見性質最為嚴重。所以個人投資者如果能在翻閱公司年報時關注為公司財務報表出具審計報告的會計師事務所是否發(fā)生變更、為什么變更以及審計報告的意見類型，就可以早一點發(fā)現(xiàn)博元投資糟糕的財務狀況。
三、關注公司是否被立案調查
根據(jù)證監(jiān)會2014年頒布的《關于改革完善并嚴格實施上市公司退市制度的若干意見》，上市公司因欺詐發(fā)行或重大信息披露違法行為受到證監(jiān)會行政處罰或被移送公安機關，應暫停上市，暫停上市后一年內若無例外情形發(fā)生，則強制退市。如果公司暫停或終止上市，投資者將面臨巨大損失，所以投資者對于被立案調查的上市公司應謹慎投資。博元投資涉嫌違反證券法規(guī)，于2006年8月31日、2009年7月8日、2010年2月1日、2014年6月多次被證監(jiān)會立案調查，每一次被立案調查，上市公司均會予以公告，年度報告中也會予以披露。個人投資者對上市公司公告被立案調查的事項應予以高度重視。
四、對于扭虧為盈的公司關注其盈利的來源是否具有持續(xù)性
我國退市制度規(guī)定，連續(xù)四年虧損的上市公司將被終止上市。為了避免被退市，一些上市公司在連續(xù)三年虧損后會采用重組等方式，在第四年扭虧為盈。個人投資者往往會覺得這家公司有重組題材、股票可能會暴漲，于是不管重組會不會成功，也不管重組后公司是否真的有持續(xù)經營能力，就瘋狂買進，結果往往被套牢。以博元投資為例。博元投資2004―2006年連續(xù)三年虧損，2007年通過重組、新股東無償捐贈某公司的股權獲得捐贈收入2.7億元，一舉扭虧為盈。投資者如果不仔細分析公司盈利的來源，就會誤以為2007年的盈利是公司重組成功后交出的一份漂亮答卷。實際上這樣的盈利只是曇花一現(xiàn)，大股東再有實力，也不能年年捐贈，于是2009―2011年公司陷入主營業(yè)務收入為零的窘境。所以個人投資者如果想對重組題材的股票進行投資，需要充分分析公司重組后的經營能力，識別扭虧為盈中的“盈”是否是曇花一現(xiàn)。
五、關注公司的資產負債率和經營活動產生的現(xiàn)金凈流量
資產負債率是衡量企業(yè)償債能力的一項指標，即負債總額除以資產總額。如果公司資產負債率達到或超過100%，就說明這家公司已資不抵債了，公司面臨較大的經營風險。經營活動產生的現(xiàn)金凈流量是指經營活動現(xiàn)金流入減去經營活動現(xiàn)金流出后的凈額。如果經營活動現(xiàn)金凈流量為負數(shù)且金額較大時，表示公司可能處于開創(chuàng)期或衰退期。博元投資資產負債率近五年來一直處于接近甚至超過100%的狀態(tài)。資產負債率2011年12月31日為88%、2012年12月31日為84%、2013年12月31日為189%、2014年12月31日為403%。2011―2014年資產負債率不斷攀升，充分反映出公司已資不抵債、陷入巨大的債務危機。2015年12月31日公司資產負債率降為54%，主要是公司將股東無償捐贈的某公司股權8.58億元計入資本公積，導致股東權益增加、資產負債率降低，而不是公司真正增強盈利能力償還債務所致。博元投資經營活動產生的現(xiàn)金凈流量除2013年和2015年為正數(shù)外，2011、2012年度、2014年度均為巨額負數(shù)。證監(jiān)會在對博元投資立案檢查時發(fā)現(xiàn)，公司應收票據(jù)涉嫌造假。因此對于此類資產負債率畸高、經營活動現(xiàn)金凈流量為負、不斷靠捐贈等伎倆美化財務報表的公司，投資者一定要謹慎。上市公司的“資產負債率和經營活動產生的現(xiàn)金凈流量”不需要投資者自己計算，公司在年度報告的“第二節(jié)主要財務指標”會有數(shù)據(jù)披露，也可以在股票交易軟件中點擊“公司財務分析”、輸入公司代碼，即可查找公司各年度資產負債率和經營活動產生的現(xiàn)金凈流量。
六、關注公司固定資產是否存在畸低現(xiàn)象
固定資產主要包括房屋建筑物、機器設備、運輸工具等與企業(yè)生產經營活動有關的，使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產。一般情況下，固定資產由于自身價值較高，所以在資產總額中會占有相當?shù)谋嚷省?010年，博元投資重組、珠海華信泰投資有限公司成為公司第一大股東之后，固定資產賬面價值一直出現(xiàn)畸低的情況。2012―2013年固定資產略有增加是因為合并了一家子公司，相應把這家子公司的固定資產并入博元投資報表所致，而這家子公司在2014年不再納入合并報表范圍，因此博元投資賬面的固定資產又跌至幾萬元。試想一下，一家上市公司固定資產只有幾萬元，連一間所有權屬于自己的房屋、一輛運輸工具都沒有，只有一點點辦公設備，如何進行正常的經營？很明顯，華信泰2010年入主博元投資，看中的只是上市公司的殼資源，希望通過所謂的空手套白狼的游戲分得資本市場的一杯羹，并不是從長遠經營角度來扶持博元投資。于是乎，證監(jiān)會檢查發(fā)現(xiàn)，2011―2014年博元投資偽造銀行承兌匯票、虛構用股改業(yè)績承諾資金購買銀行承兌匯票、票據(jù)置換、貼現(xiàn)、支付預付款等重大交易虛增資產、收入、利潤。如果說投資者對于公司連環(huán)套的虛構交易很難識別的話，那么從公司披露的年報資產負債表中，就有“固定資產”這個報表項目，可以一目了然地看到公司擁有的固定資產金額。如果這個項目畸低，就應引起高度重視，很可能是一家皮包公司。對于這樣的皮包公司，是否值得投資，值得商榷。
綜上所述，投資者在對上市公司股票進行投資時，應高度重視公司年報的信息披露。從公司年度報告首頁重要提示段是否有異常事項、主審會計師事務所是否發(fā)生變更以及事務所出具審計報告的意見類型、公司是否被有關部門立案調查、扭虧為盈的業(yè)績來源是否具有持續(xù)性、資產負債率是否畸高、經營活動產生的現(xiàn)金凈流量是否長年處于負值、固定資產是否畸低等角度分析公司是否具有投資價值，以降低投資風險，提高投資能力。Z
第5篇：企業(yè)年報審計報告范文
關鍵詞：公司治理結構;非標準審計;對策建議
為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，為股東等相關利益者以及社會公眾謀求最大的利益，公司必須實現(xiàn)其最佳的經營業(yè)績，而要達到這一目標，公司治理結構起著相當重要的作用。隨著經濟的發(fā)展，公司組織形式的多樣化，公司所有權與經營權的分離導致的必然結果就是委托關系占據(jù)主導地位，公司所有者要基于信托責任關系，建立健全一套相互制衡的結構性制度安排或體系。上市公司治理結構的有效性與財務報表及內部控制年報審計意見有一定的相互作用關系，公司治理情況越好，被出具非標準審計意見的可能性越小。
一、上市公司內部治理結構與非標準審計意見相關性分析
（一）我國上市公司治理結構與非標準審計意見現(xiàn)狀分析
隨著我國市場經濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，上市公司的組織機構主要由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理層組成。狹義公司治理其主要是指“內部治理”，即建立由股東大會、董事會（尤其是獨立董事）、監(jiān)事會及高管層面所構成的公司治理結構。廣義的公司治理，包括的范圍不僅僅是企業(yè)內部自身的監(jiān)控和制衡機制，而是涉及到更寬泛的外部相關者。諸如第一大股東的性質、資本市場、經理市場、產品市場、社會公眾、輿論和國家法律法規(guī)等外部力量對企業(yè)管理行為的規(guī)范與監(jiān)督。
審計報告是注冊會計師向委托人提交的最終產品，具有一定的鑒證、保護、證明作用。而審計意見又是審計報告中最核心最重要的組成部分，是對被審計單位財務報表進行客觀、公正的評價，是審計工作結果最為集中、凝練的表達。本文所指的非標準審計意見是指除了標準無保留審計意見之外的其余所有意見類型。即包括帶強調事項段的無保留意見、帶強調事項段的保留意見、帶其他事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。
截止2014年4月，2534家上市公司出具了財務報表審計報告。其中，標準審計報告2450份，帶強調事項段的無保留意見審計報告57份，保留意見審計報告22份，無法表示意見的審計報告5份。在2450份財務報表審計報告中，非標準財務報表審計報告84份，占3.31%。非標報告的數(shù)量和比例都較2012年（89份，比例為3.60%）有所下降。
截止2013年4月，2471家上市公司出具了財務報表審計報告。其中，標準審計報告2382份，帶強調事項段的無保留意見審計報告71份，保留意見審計報告15份，無法表示意見的審計報告3份。在2471份財務報表審計報告中，非標準財務報表審計報告89份，占3.60%，非標報告的數(shù)量和比例都較2011年（115份，比例為4.87%）有所下降。從近幾年我國上市公司公布的審計報告情況來看，滬深兩市的上市公司被出具為非標準審計意見數(shù)量上和比例上都呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢，被出具非標準審計意見的影響因素有很多，本文主要從公司內部治理結構探討與非標準審計意見的相關性。
（二）股權的性質和結構與非標準審計意見的相關性
我國上市公司股權結構呈現(xiàn)出明顯的股權集征，股東權利不均衡排在前五位的大股東之間持股比例懸殊。除控股股東以外“一股獨大”幾乎是所有上市公司的詬病，也是我國公司治理的一大頑疾。雖然經歷了股權分置改革，但因為股改企業(yè)的前身大多是國有制，所以股改后國有股仍在上市公司股本總額中所占的比重較大，這也是我國上市公司股權結構的突出特點。這種過于集中的股權結構，必然會導致監(jiān)督機制的有效性削弱，少數(shù)股東的權益可能遭到損害，顯然不利于公司治理，通過對相關樣本的實證研究發(fā)現(xiàn)，股權結構的合理性與非標準審計意見呈現(xiàn)負相關關系。即股權結構越合理性，被出具非標準審計意見的可能性越小。
（三）董事會特征與非標準審計意見的相關性
我國上市公司的實際控制人具有絕對的控制權，進而導致董事會的獨立性較弱。雖然《公司法》近幾年來修訂時弱化了法定代表人模式，允許公司通過章程約定法定代表人由董事長、執(zhí)行董事或經理擔任，但對于法定代表人的職權范圍并沒有弱化，實際控制人還可以通過直接擔任董事長的方式控制上市公司。通過對滬深兩市研究樣本的測算，約有35%的上市公司的實際控制人直接擔任董事長，55%的上市公司實際控制人擔任董事長并兼任總經理，只有不到10%的上市公司的實際控制人完全不擔任董事長和總經理。通過對滬深兩市相關樣本的研究發(fā)現(xiàn)，董事會的獨立性與非標準審計意見呈現(xiàn)負相關關系。董事會的獨立性越強，被出具非標準審計意見的可能性越小。
（四）監(jiān)事會特征與非標準審計意見的相關性
監(jiān)事會對股東大會負責，與董事會并立。是為了保證股東大會的決議能夠在董事會與管理層正確決策和執(zhí)行，防止其，損害股東與相關者的利益，必須建立一套約束機制。為了保證監(jiān)事會的獨立性，監(jiān)事不得兼任董事和經理。其性質構成比較合理。但同時規(guī)定了監(jiān)事可以列席董事會會議，并對董事會會議事項提出質詢或建議，監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)公司經營情況異常，可以進行調查;必要時，可以聘請會計師事務所等協(xié)助其工作。從法律規(guī)定不難看出監(jiān)事會對董事會只有建議、質詢的權利，并無一定的決定權，也就意味著其獨立性很弱。監(jiān)事會的監(jiān)督職能主要集中在業(yè)務層面和財務層面，及時糾正董事會和高管的不合理行為，使其發(fā)揮應有的作用。然而，要提供有效的監(jiān)督保障就必須具有較高的獨立性，從某種程度上而言，監(jiān)事會或監(jiān)事的獨立性代表著監(jiān)督的力量和能力，有效的監(jiān)督可以減少被出具非標準審計意見的可能性。
二、對策與建議
（一）改善股權結構，構建對實際控制人的監(jiān)控制衡機制
積極改革國有股一股獨大的不合理股權結構，均衡股東權利，上市公司雖然制定了董事會制定，但是董事會由控股股東一手操縱，制度就成了紙上談兵?？山梃b科華生物的股權結構，其控股股東為三位自然人，分別持上市公司股份的7.47%、7.30%、8.12%，沒有一個股東可以取得優(yōu)勢控股地位。塔牌集團公司實際控制人為三位自然人，合計持有上市公司廣東塔牌集團股份有限公59.25%的股權，但三人股權差異微弱，分別為18.375%、22.50%、18.375%。加強股票市場的流通，對上市公司的股權結構，進行分類監(jiān)管，讓市場成為遏制實際控制人的重要工具。
同時，完善《公司法》和相關行業(yè)配套監(jiān)管規(guī)范，建構對控股股東和實際控制人的監(jiān)管制度，另外，賦予監(jiān)事會獨立的法律地位，使其以超然的立場履行監(jiān)督權。
（二）建立健全審計委員會制度
獨立性是審計的靈魂，在上市公司設置審計委員會這一組織機構十分必要，我國上市公司審計委員會制度的發(fā)展歷程較短，但是獨立性和專業(yè)性是其能夠發(fā)揮其重要作用的關鍵性指標。審計委員會的獨立地位和其財務專家的數(shù)量會對內部控制產生積極而有效的影響，進而被出具非標準審計意見的可能性就大大地降低了。
（三）健全董事會機制，加強獨立董事制度
董事會作為公司治理結構的重要組成部分，承擔著解決上市公司出現(xiàn)的違規(guī)問題，提高上市公司信息披露的質量等重要責任。改革董事會結構，董事長和總經理兩職分設，提高董事會中獨立董事的比例，并加強其對公司決策的參與度，完善董事會的激勵制度，抑制管理層的機會主義，保護外部投資者利益。健全的董事會機制必然會提高公司的治理能力和信息披露的質量，從而減少被出具非標準審計意見的可能性。
（四）推進管理層持股，協(xié)調激勵機制
股東與管理層的高度一致可以很大程度上緩解內部人控制問題，解決股東與管理層利益不一致的有效方法就是提高薪酬和股權激勵，后者最為典型。股權激勵的類型有很多，包括管理層持股，股票期權、業(yè)績股票等，管理層持股是指讓管理層持有一定比例的本公司股票。其形式可以是公司無償贈與，也可以是補貼購買。通過加強對管理層的控制與激勵，使其利益與所有者利益捆綁在一起，致力于提高企業(yè)的真實績效，改善企業(yè)經營狀況和治理結構，對被出具非標準審計意見起到一定的積極作用。
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第6篇：企業(yè)年報審計報告范文
【關鍵詞】 內部控制自我評價； 重大缺陷； 財務重述； 內部控制審計意見
【中圖分類號】 F270；F239 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）14-0119-04
一、引言
自2012年1月1日起，滬深主板的上市公司正式執(zhí)行企業(yè)內部控制規(guī)范體系，該體系的構建以及內部控制審計這項新興業(yè)務的執(zhí)行已3年多，而內部控制自我評價報告能否披露內部控制存在的缺陷，內部控制審計報告是否能夠合法、公允地對上市公司內部控制發(fā)表恰當意見，內部控制自我評價質量和內部控制審計質量到底如何？這些問題在我國尚未得到廣泛研究，值得審計實務界和相關政策制定者思考。因此，本文從內部控制重大缺陷披露的角度來分析內部控制自我評價質量，從注冊會計師出具的內部控制審計報告意見類型的角度來分析內部控制審計質量，通過實證分析檢驗內部控制審計否定意見類型的主要影響因素，并重點研究內部控制自我評價報告中披露內部控制重大缺陷、財務重述與內部控制審計否定意見的關系，以揭示《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》是否被上市公司和注冊會計師有效執(zhí)行，對上市公司內部控制評價與監(jiān)督、財務重述的監(jiān)管、內部控制審計實踐的有效開展有一定借鑒意義。
二、文獻回顧
從目前對內部控制自我評價與內部控制審計意見的研究成果看，專門研究內部控制缺陷披露、內部控制自評結論與內部控制審計意見的文獻不多。葉陳剛等（2013）以深市2010年的數(shù)據(jù)為樣本，對內部控制缺陷披露的影響因素進行回歸分析，得出內部控制缺陷披露與內部控制鑒證報告的披露呈顯著負相關關系，認為自愿披露內部控制鑒證報告的企業(yè)不可能承認內部控制存在缺陷[ 1 ]，但只是研究了內部控制缺陷披露與內部控制審計意見披露與否的關系，并沒有研究內部控制缺陷披露與內部控制審計意見的關系。何芹（2015）從理論角度對內部控制審計意見與內部控制自評結論之間的關系進行比較分析，發(fā)現(xiàn)二者的差異在于財務報告與非財務報告內部控制的差異[ 2 ]，但并沒有研究二者之間的關系。
在研究財務重述與內部控制審計意見問題上，Li和Wang（2006）研究發(fā)現(xiàn)如果公司的內部控制被出具了非標的審計意見，那么相比那些被出具清潔審計意見的公司，其更有可能在未來發(fā)生財務重述。崔志娟（2012）描述性統(tǒng)計分析了2008―2010年內部控制評價報告與財務重述之間的關系，發(fā)現(xiàn)內部控制有效性評價不能傳遞財務報告質量信息，必須通過監(jiān)督內部控制自評報告質量和鑒證質量才能實現(xiàn)內部控制規(guī)范的預期目標[ 3 ]，但均沒有分析財務重述與內部控制審計意見類型間的關系。
三、研究假設
《企業(yè)內部控制審計指引》規(guī)定，如果注冊會計師認為內部控制存在一項或多項重大缺陷，應當對上市公司的內部控制發(fā)表否定意見[ 4 ]。若上市公司內部控制自我評價報告中披露內部控制存在重大缺陷，則《企業(yè)內部控制評價指引》被上市公司有效執(zhí)行，內部控制自評報告披露的內部控制信息是客觀真實、可靠的，并表明上市公司的內部控制存在重大缺陷，注冊會計師發(fā)表的內部控制審計意見應為否定意見。
提出假設1：上市公司的內部控制自評報告披露內部控制重大缺陷，其內部控制審計意見類型為“否定意見”的可能性更大。
《企業(yè)內部控制審計指引》第22條明確將企業(yè)更正已公布的財務報表作為企業(yè)的內部控制可能存在重大缺陷跡象的四種情況之一，從而將財務重述與內部控制重大缺陷聯(lián)系在一起，也與否定意見的內部控制審計意見類型聯(lián)系在一起。如果《企業(yè)內部控制審計指引》被注冊會計師有效執(zhí)行，則內部控制審計質量高，注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)重大缺陷，內部控制審計報告的信息質量也高，其能夠披露上市公司存在的重大缺陷，發(fā)表合理的內部控制審計意見。
提出假設2：發(fā)生財務重述的上市公司，其內部控制審計報告意見類型為“否定意見”的可能性更大。
四、研究設計
（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源
本文選取2012―2014年滬深主板A股上市公司中對外披露內部控制審計意見的上市公司為研究對象，相關變量數(shù)據(jù)來源于國泰安（CSMAR）數(shù)據(jù)庫，并剔除金融保險行業(yè)公司、ST公司和數(shù)據(jù)缺失公司，最終得到有效樣本3 115個。通過巨潮資訊網(wǎng)中的“公告查詢”搜集2013年1月1日至2015年6月30日之間上市公司的年報補充或更正公告以及對前期會計差錯的更正公告，從而取得解釋變量財務重述的具體數(shù)據(jù)，并進行手工整理。
（二）變量設定
所有變量的定義與取值方法見表1。
（三）模型設計
本文構建如下模型檢驗內部控制審計意見類型與內部控制自我評價報告中是否披露內部控制重大缺陷、財務重述的關系，同時加入控制變量，檢驗內部控制審計意見否定意見類型的影響因素：
五、實證分析
本文采用SPSS19.0對樣本進行Logistic回歸分析。
（一）描述性分析
從各變量的描述性統(tǒng)計情況表2可以看到，在2012―2014年內部控制審計執(zhí)行的三年中，樣本針對上市公司內部控制的有效性，注冊會計師出具的內部控制審計報告意見類型為否定意見的所占比重較少，僅占0.8%。樣本上市公司在內部控制自我評價報告中披露自身內部控制存在重大缺陷的比例為1.25%；發(fā)生財務重述的上市公司有10.82%；年報審計意見為“非標”占比3.08%；聘請國際“四大”進行內部控制審計的比率為9.9%；因違規(guī)行為被處罰的上市公司不到9%；獨立董事比例和上市公司總資產收益率的最小、最大值和均值顯示出樣本公司在這兩者間存在較大差距，這也便于對其進行實證分析。
（二）相關性分析
表3列示了各變量間相關性分析的結果。ICAO與Deficiency、Restate、Opinion、Violation以及ROA的相關系數(shù)分別為0.572、0.05、0.275、0.127和-0.061，并且在1%的水平上顯著相關，內部控制自評報告中披露內部控制重大缺陷、公司發(fā)生財務重述以及其存在因違規(guī)行為被處罰都是上市公司被出具內部控制審計否定意見類型的影響因素，且上市公司總資產收益率越低，內部控制更可能存在重大缺陷，被出具否定內部控制審計意見的可能性越大；上市公司被出具內部控制審計否定意見類型與內部控制審計會計師事務所是否為國際“四大”、獨立董事比例均為正相關，但結果均不顯著。除此之外，可以看到有些變量間的相關系數(shù)數(shù)值略高于0.5，為考慮自變量間多重共線性問題，通過方差膨脹因子（VIF）檢驗，各自變量間的VIF值均略大于1，故認為變量間不存在明顯的多重共線性，可進行多元回歸分析以驗證變量間的確切結果。
（三）多元回歸統(tǒng)計
表4列示了Logistic多元回歸結果，模型系數(shù)的綜合檢驗中，所有的Sig為0.000，H-L檢驗Sig=0.620，說明模型能夠很好地擬合。
從回歸結果看到，在對相關因素進行控制以后，解釋變量內部控制自我評價報告中是否披露內部控制重大缺陷在1%水平上顯著，說明內部控制審計否定意見類型與內部控制自我評價報告中披露內部控制重大缺陷顯著相關，其系數(shù)為正，證明兩者間呈正相關關系。亦即上市公司的內部控制自評報告披露內部控制重大缺陷，其內部控制審計意見類型為“否定意見”的可能性更大，假設1得證。這也說明從內部控制重大缺陷披露的角度來衡量的內部控制自我評價質量較好，上市公司執(zhí)行《企業(yè)內部控制評價指引》較為有效。另外，上市公司發(fā)生財務重述的系數(shù)為正，即內部控制審計否定意見類型與財務重述的發(fā)生正相關，但其沒有通過0.05的顯著性檢驗，說明上市公司當年發(fā)生財務重述與否對內部控制審計意見的影響并不顯著，假設2未得到驗證。原因可能是：（1）由于我國的相關法律、法規(guī)在財務重述問題上監(jiān)管不充分，也幾乎沒有上市公司因財務重述行為而受到監(jiān)管部門的處罰，導致上市公司更正已公布財務報告的隨意性，且披露的內容、形式多樣，致使財務重述表明內部控制可能存在重大缺陷的跡象減弱；（2）由于《企業(yè)內部控制審計指引》對內部控制重大缺陷的判定標準較為籠統(tǒng)，注冊會計師在實際執(zhí)行內部控制審計業(yè)務時未能有效執(zhí)行《企業(yè)內部控制審計指引》，未充分考慮財務重述與內部控制重大缺陷的關系。
控制變量中，年度財務報告“非標”審計意見類型與內部控制審計否定意見類型在1%水平上顯著正相關，原因可能在于：“非標”的年報審計意見類型意味著上市公司的年報存在重大錯報或重大事項，而內部控制在運行過程中未發(fā)現(xiàn)，表明內部控制很可能存在重大缺陷，無法合理保證財務報告的可靠性，則否定意見類型的內部控制審計報告更可能被出具。內部控制審計會計師事務所為國際“四大”與內部控制審計否定意見類型顯著正相關，說明執(zhí)行內部控制審計的會計師事務所的規(guī)模越大，質量越高，越能發(fā)現(xiàn)并披露上市公司內部控制重大缺陷。獨立董事的比重與內部控制審計否定意見類型正相關，雖未通過0.05的顯著性檢驗，但與預期符號相反。從實證結果來看出現(xiàn)與研究假設截然相悖的原因可能在于：一方面，獨立董事對上市公司的外部監(jiān)督職能被弱化，僅僅扮演咨詢顧問的角色；另一方面，獨立董事的獨立性并不強，且對其失職問責、履職評價處于空白階段，這在一定程度上造成了獨立董事工作勤勉度不足，無法做到董事會的獨立性越高，對上市公司內部控制的監(jiān)督越有效。上市公司當年因違規(guī)行為被處罰、總資產收益率分別與內部控制審計否定意見類型正相關和負相關，且與預期一致但都不顯著。
（四）穩(wěn)健性檢驗
本文通過替換總資產收益率這一控制變量進行穩(wěn)健性檢驗，將ROA替換為當年上市公司是否發(fā)生虧損來衡量公司的經營業(yè)績，然后重新進行了回歸分析，得到的結果與上文所述一致。以上檢驗證明本文的結果是穩(wěn)健的。
六、結論
本文以滬深主板A股2012―2014年的數(shù)據(jù)為樣本，以內部控制評價報告及其審計報告為對象，對內部控制審計否定意見類型的影響因素進行了研究，并引用了《企業(yè)內部控制審計指引》中有關內部控制可能存在重大缺陷跡象的表述，實證結果表明：內部控制審計否定意見類型與內部控制自我評價報告中披露內部控制重大缺陷顯著正相關，與財務重述的發(fā)生正相關但不顯著，年報“非標”審計意見類型以及執(zhí)行內部控制審計的會計師事務所為國際“四大”與內部控制審計否定意見類型均顯著正相關。本文研究的局限性在于：在解釋變量上市公司發(fā)生財務重述數(shù)據(jù)的收集上，由于目前對上市公司更正已公布的財務報告的公告沒有統(tǒng)一的規(guī)范，一定程度上對其樣本數(shù)量造成誤差，可能弱化了實證結論。
基于以上研究，相關建議如下：（1）監(jiān)管機構應規(guī)定更具體、更嚴格的內部控制自我評價報告披露標準，細化內部控制缺陷的界定標準，并處罰披露信息存在嚴重問題的上市公司，以促進上市公司科學嚴謹?shù)亟缍▋炔靠刂频闹攸c內容、設計有效的內部控制評價方法和程序、準確界定和分析缺陷類型、切實有效地進行內部控制自我檢查和評價，并如實披露其內部控制的建立健全情況及其有效性。（2）監(jiān)管部門應完善財務重述追責制度，加強監(jiān)管并規(guī)范財務重述信息披露，避免上市公司濫用財務重述。（3）注冊會計師在實施內部控制審計時，應高度重視發(fā)生財務重述行為的上市公司，擴大控制測試的范圍，謹慎評價控制缺陷，有效執(zhí)行《企業(yè)內部控制審計指引》，充分考慮財務重述行為的發(fā)生，表明內部控制重大缺陷存在的跡象。（4）加強上市公司獨立董事的問責機制，從而強化上市公司自身對內部控制的監(jiān)督。
【參考文獻】
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第7篇：企業(yè)年報審計報告范文
選取了2012和2013年報財務報表審計意見數(shù)據(jù)，從理論和部分樣本數(shù)據(jù)角度，研究上市公司治理結構對財務報表年報非標準審計意見的影響因素，分析兩者之間的相關作用關系，尤其是探討公司內部治理結構的弱有效性導致被出具非標準審計意見的因素研究，并據(jù)此提出規(guī)范完善內部治理結構的措施，進而降低被出具非標準審計意見可能性的對策。
關鍵詞：
上市公司;內部治理結構;獨立董事;非標準審計意見
中圖分類號：
F2
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2014）23001901
1 引言
為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，為股東等相關利益者以及社會公眾謀求最大的利益，公司必須實現(xiàn)其最佳的經營業(yè)績，而要達到這一目標，公司治理結構起著相當重要的作用。隨著經濟的發(fā)展，公司組織形式的多樣化，公司所有權與經營權的分離導致的必然結果就是委托關系占據(jù)主導地位，公司所有者要基于信托責任關系，建立健全一套相互制衡的結構性制度安排或體系。上市公司治理結構的有效性與財務報表及內部控制年報審計意見有一定的相互作用關系，公司治理情況越好，被出具非標準審計意見的可能性越小。
2 上市公司內部治理結構與非標準審計意見相關性分析
2.1 我國上市公司治理結構與非標準審計意見現(xiàn)狀分析
隨著我國市場經濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，上市公司的組織機構主要由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理層組成。狹義公司治理其主要是指“內部治理”，即建立由股東大會、董事會（尤其是獨立董事）、監(jiān)事會及高管層面所構成的公司治理結構。廣義的公司治理，包括的范圍不僅僅是企業(yè)內部自身的監(jiān)控和制衡機制，而是涉及到更寬泛的外部相關者。諸如第一大股東的性質、資本市場、經理市場、產品市場、社會公眾、輿論和國家法律法規(guī)等外部力量對企業(yè)管理行為的規(guī)范與監(jiān)督。
審計報告是注冊會計師向委托人提交的最終產品，具有一定的鑒證、保護、證明作用。而審計意見又是審計報告中最核心最重要的組成部分，是對被審計單位財務報表進行客觀、公正的評價，是審計工作結果最為集中、凝練的表達。本文所指的非標準審計意見是指除了標準無保留審計意見之外的其余所有意見類型。即包括帶強調事項段的無保留意見、帶強調事項段的保留意見、帶其他事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。
截止2014年4月，2534家上市公司出具了財務報表審計報告。其中，標準審計報告2450份，帶強調事項段的無保留意見審計報告57份，保留意見審計報告22份，無法表示意見的審計報告5份。在2450份財務報表審計報告中，非標準財務報表審計報告84份，占3.31%。非標報告的數(shù)量和比例都較2012年（89份，比例為3.60%）有所下降。
截止2013年4月，2471家上市公司出具了財務報表審計報告。其中，標準審計報告2382份，帶強調事項段的無保留意見審計報告71份，保留意見審計報告15份，無法表示意見的審計報告3份。在2471份財務報表審計報告中，非標準財務報表審計報告89份，占3.60%，非標報告的數(shù)量和比例都較2011年（115份，比例為4.87%）有所下降。從近幾年我國上市公司公布的審計報告情況來看，滬深兩市的上市公司被出具為非標準審計意見數(shù)量上和比例上都呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢，被出具非標準審計意見的影響因素有很多，本文主要從公司內部治理結構探討與非標準審計意見的相關性。
2.2 股權的性質和結構與非標準審計意見的相關性
我國上市公司股權結構呈現(xiàn)出明顯的股權集征，股東權利不均衡排在前五位的大股東之間持股比例懸殊。除控股股東以外“一股獨大”幾乎是所有上市公司的詬病，也是我國公司治理的一大頑疾。雖然經歷了股權分置改革，但因為股改企業(yè)的前身大多是國有制，所以股改后國有股仍在上市公司股本總額中所占的比重較大，這也是我國上市公司股權結構的突出特點。這種過于集中的股權結構，必然會導致監(jiān)督機制的有效性削弱，少數(shù)股東的權益可能遭到損害，顯然不利于公司治理，通過對相關樣本的實證研究發(fā)現(xiàn)，股權結構的合理性與非標準審計意見呈現(xiàn)負相關關系。即股權結構越合理性，被出具非標準審計意見的可能性越小。
2.3 董事會特征與非標準審計意見的相關性
我國上市公司的實際控制人具有絕對的控制權，進而導致董事會的獨立性較弱。雖然《公司法》近幾年來修訂時弱化了法定代表人模式，允許公司通過章程約定法定代表人由董事長、執(zhí)行董事或經理擔任，但對于法定代表人的職權范圍并沒有弱化，實際控制人還可以通過直接擔任董事長的方式控制上市公司。通過對滬深兩市研究樣本的測算，約有35%的上市公司的實際控制人直接擔任董事長，55%的上市公司實際控制人擔任董事長并兼任總經理，只有不到10%的上市公司的實際控制人完全不擔任董事長和總經理。通過對滬深兩市相關樣本的研究發(fā)現(xiàn)，董事會的獨立性與非標準審計意見呈現(xiàn)負相關關系。董事會的獨立
性越強，被出具非標準審計意見的可能性越小。
2.4 監(jiān)事會特征與非標準審計意見的相關性
監(jiān)事會對股東大會負責，與董事會并立。是為了保證股東大會的決議能夠在董事會與管理層正確決策和執(zhí)行，防止其，損害股東與相關者的利益，必須建立一套約束機制。為了保證監(jiān)事會的獨立性，監(jiān)事不得兼任董事和經理。其性質構成比較合理。但同時規(guī)定了監(jiān)事可以列席董事會會議，并對董事會會議事項提出質詢或建議，監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)公司經營情況異常，可以進行調查;必要時，可以聘請會計師事務所等協(xié)助其工作。從法律規(guī)定不難看出監(jiān)事會對董事會只有建議、質詢的權利，并無一定的決定權，也就意味著其獨立性很弱。監(jiān)事會的監(jiān)督職能主要集中在業(yè)務層面和財務層面，及時糾正董事會和高管的不合理行為，使其發(fā)揮應有的作用。然而，要提供有效的監(jiān)督保障就必須具有較高的獨立性，從某種程度上而言，監(jiān)事會或監(jiān)事的獨立性代表著監(jiān)督的力量和能力，有效的監(jiān)督可以減少被出具非標準審計意見的可能性。
3 對策與建議
3.1 改善股權結構，構建對實際控制人的監(jiān)控制衡機制
積極改革國有股一股獨大的不合理股權結構，均衡股東權利，上市公司雖然制定了董事會制定，但是董事會由控股股東一手操縱，制度就成了紙上談兵?？山梃b科華生物的股權結構，其控股股東為三位自然人，分別持上市公司股份的7.47%、7.30%、8.12%，沒有一個股東可以取得優(yōu)勢控股地位。塔牌集團公司實際控制人為三位自然人，合計持有上市公司廣東塔牌集團股份有限公59.25%的股權，但三人股權差異微弱，分別為18.375%、22.50%、18.375%。加強股票市場的流通，對上市公司的股權結構，進行分類監(jiān)管，讓市場成為遏制實際控制人的重要工具。
同時，完善《公司法》和相關行業(yè)配套監(jiān)管規(guī)范，建構對控股股東和實際控制人的監(jiān)管制度，另外，賦予監(jiān)事會獨立的法律地位，使其以超然的立場履行監(jiān)督權。
3.2 建立健全審計委員會制度
獨立性是審計的靈魂，在上市公司設置審計委員會這一組織機構十分必要，我國上市公司審計委員會制度的發(fā)展歷程較短，但是獨立性和專業(yè)性是其能夠發(fā)揮其重要作用的關鍵性指標。審計委員會的獨立地位和其財務專家的數(shù)量會對內部控制產生積極而有效的影響，進而被出具非標準審計意見的可能性就大大地降低了。
3.3 健全董事會機制，加強獨立董事制度
董事會作為公司治理結構的重要組成部分，承擔著解決上市公司出現(xiàn)的違規(guī)問題，提高上市公司信息披露的質量等重要責任。改革董事會結構，董事長和總經理兩職分設，提高董事會中獨立董事的比例，并加強其對公司決策的參與度，完善董事會的激勵制度，抑制管理層的機會主義，保護外部投資者利益。健全的董事會機制必然會提高公司的治理能力和信息披露的質量，從而減少被出具非標準審計意見的可能性。
3.4 推進管理層持股，協(xié)調激勵機制
股東與管理層的高度一致可以很大程度上緩解內部人控制問題，解決股東與管理層利益不一致的有效方法就是提高薪酬和股權激勵，后者最為典型。股權激勵的類型有很多，包括管理層持股，股票期權、業(yè)績股票等，管理層持股是指讓管理層持有一定比例的本公司股票。其形式可以是公司無償贈與，也可以是補貼購買。通過加強對管理層的控制與激勵，使其利益與所有者利益捆綁在一起，致力于提高企業(yè)的真實績效，改善企業(yè)經營狀況和治理結構，對被出具非標準審計意見起到一定的積極作用。
參考文獻
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第8篇：企業(yè)年報審計報告范文
一、審計委托要堅持公開招標
企業(yè)財務決算審計一般由國資委委托中介機構實施，中介機構的選騁由國資委從其建立的中介機構備選庫中抽簽選取或直接指定。這種選騁方式盡管不再需要花費時間與精力開展資格審查，有利于提高工作速度，但限制了充分競爭，人為地地排斥一些潛在的、有競爭力的中介機構參與企業(yè)的決算審計服務，特別是有些地方國資委建立的備選庫中可供選擇的中介機構數(shù)量與其所監(jiān)管的國有企業(yè)數(shù)量相當，當企業(yè)的決算審計在年初歲末同時鋪開時，基本無選擇余地；另外，由于沒有按規(guī)定建立起合理的進入與退出機制，中介機構一旦入選備選庫，就能連續(xù)數(shù)年承攬審計業(yè)務，致使其缺乏提高審計質量的動力與壓力。要打破中介市場的行政壁壘，營造公平的競爭環(huán)境，節(jié)約決算審計費用及提高審計質量，就應廢除現(xiàn)有的從備選庫中選騁中介機構的做法，取而代之以公開招標等充分體現(xiàn)競爭擇優(yōu)要求的方式來確定財務決算審計的中介機構，真正按照“公開、公平、公正”的原則從開放的中介服務市場中采購質優(yōu)價廉的審計服務，除了節(jié)約費用、提高審計質量外，還有助于培育健康的中介市場競爭秩序，減少中介機構選騁過程中的權力尋租。2011年6月成都市國資委在全國率先取消了建立5年的中介機構備選庫，以公開招標等合理方式來選擇為監(jiān)管企業(yè)提供審計、評估、法律、咨詢等服務的中介機構，在實踐中取得了良好的成效。
二、審計內容要突出國企特色
地方國資委的相關文件規(guī)定，財務決算審計的主要內容是對企業(yè)的資產負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表、會計報表附注及國資委要求的其他重要財務指標或專項審計事項進行審計，發(fā)表審計意見，并出具財務審計報告。由此可見，財務決算審計的內容還局限于對企業(yè)財務事項的驗證，主要為提高監(jiān)管企業(yè)的財務管理水平和會計信息質量服務，與上市公司年報審計類似，未能體現(xiàn)國有企業(yè)的特色。當前，地方性國有企業(yè)還普遍存在法人治理結構不完善、投資決策流程較隨意、內部控制制度欠健全、風險防范意識較淡簿等突出問題，這些問題不解決，國有企業(yè)很難實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。作為一年一次、花費不菲的年終財務決算審計，理所當然應是一次全方位、多角度、高層次的綜合性審計，不應局限于傳統(tǒng)的財務報表審計，更重要的是要在促進企業(yè)完善法人治理結構、健全企業(yè)內部內控機制、加強企業(yè)風險管理等方面發(fā)揮出應有作用。故應賦予財務決算審計新的定位，積極推進財務決算審計的內容由以財務報表為主向以財務報表、公司治理、內部控制、風險管理并重轉變。
三、審計過程要加強動態(tài)監(jiān)控
監(jiān)管不嚴是造成財務決算審計質量不高的主要原因。地方國資委在完成財務決算審計的業(yè)務委托后，往往只注重于對財務決算審計報告本身的復核驗收，而對決算審計過程及審計工作底稿缺乏應有的跟蹤管理、專業(yè)指導和監(jiān)督檢查，這種監(jiān)控模式很難起到保證審計質量的作用。因此，地方國資委及外派監(jiān)事會要采取有效措施加強監(jiān)督檢查，對決算審計工作實施全過程的動態(tài)監(jiān)控，促使中介機構勤勉履職、規(guī)范履職、依法履職。在決算審計開始前，應根據(jù)相關法律法規(guī)和會計審計準則變化情況以及經濟形勢的新趨勢、新特點，對決算審計中應重點關注的領域和注意事項，向中介機構作出提示，提出要求，給予指導，督促中介機構結合企業(yè)的實際制定有針對性的總體審計策略和具體審計計劃，并對項目組成員進行恰當分工和指導監(jiān)督，避免審計計劃流于形式。在決算審計實施中，應督促中介機構嚴格履行審計程序，充分關注控制測試結果是否支持風險評估結論。在決算審計結束后，應對中介機構的審計報告及工作底稿等業(yè)務資料進行深入分析，審查和評價其審計程序是否合適、審計證據(jù)是否可靠、審計意見是否恰當、審計建議是否可行、審計報告是否規(guī)范等，評估決算審計工作的整體質量及存在的問題。通過加強對決算審計工作的全過程監(jiān)控，促使中介機構切實完善執(zhí)行內部質量控制制度。
四、審計報告要推行公開披露
在中介機構的觀念中，一般都認為上市公司的審計風險大，國有企業(yè)的審計風險小甚至可以忽略不計，因而在國有企業(yè)的審計中自覺或不自覺地放松了對質量的要求。究其原因，是國有企業(yè)的審計報告往往只呈報少數(shù)單位，不需對外公布，缺乏社會公眾的監(jiān)督及相應的影響力，導致審計質量的問題與缺陷很難被發(fā)現(xiàn)。因此，推動國有企業(yè)建立信息公開披露制度，不但能督促企業(yè)管理層不敢懈怠工作，而且能促使中介機構勤勉履職，可以起到一箭雙雕的效果。這從理論與實踐上來說都是行得通的，國有企業(yè)從本質上來說與上市公司一樣都是公眾公司，兩者的主要區(qū)別在于國有企業(yè)的國有股權沒有具體量化到個人，而是由各級國資委代表本級政府及社會公眾持有。根據(jù)委托理論并站在企業(yè)經營者的角度來看，社會公眾、各級政府及國資委都是委托人，企業(yè)經營者及承擔企業(yè)審計業(yè)務的中介機構都是人。作為人受一定經濟利益的驅動，在完成責任的同時也同樣的在追求自身利益的最大化，人很難完全忠實于委托人。要降低這種委托風險，關鍵在于解決信息的不對稱。因此，在條件成熟的適當時候，地方國資委可以而且應當參照上市公司信息公開披露準則的要求與做法，探索建立國有企業(yè)信息公開披露的平臺與規(guī)則，向社會公眾定期公布與披露包括決算審計報告、公司治理情況、業(yè)績考核結果等在內在相關信息，這不但有利于提高中介機構的執(zhí)業(yè)質量，也有利于加強國有企業(yè)的反腐倡廉建設，提升國有企業(yè)的規(guī)范化運作水平。
第9篇：企業(yè)年報審計報告范文
關鍵詞：持續(xù)經營能力；標準審計意見；非標準審計意見；實證研究
近年來，為了減少審計期望差距，審計界制定并完善了持續(xù)經營審計準則及相關指南，特別是加強了對持續(xù)經營審計判斷模型的研究，期望提高持續(xù)經營審計判斷的客觀性和一致性。2003年7月1日，頒布實施修正后的《獨立審計準則第17號――持續(xù)經營》，修訂后的準則在要求上更加明確和嚴格，規(guī)定了對持續(xù)經營能力的評價意見是會計報表審計必不可少的一個組成部分，進一步明確了注冊會計師在承接審計業(yè)務和出具審計報告時應充分關注可能導致被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況。自獨立審計準則修正后，有關企業(yè)持續(xù)經營能力的審計意見是否已經規(guī)范？持續(xù)經營能力的判斷與審計意見的相關性如何？有許多文章對此問題進行了研究，但是大多數(shù)文章都是以文字敘述為主，而本文通過實證研究的方法著重分析持續(xù)經營能力的判斷與審計意見類型之間的關系。
一、研究現(xiàn)狀
審計意見反映了審計師對于企業(yè)財務報表公允性、合法性以及政策一致性的評價。有些學者的研究以文字描述為主，論述持續(xù)經營能力對審計意見類型的影響。田利軍（2004）主要從出具審計報告角度考慮，列舉上市公司實例，考察持續(xù)經營能力對審計意見的影響。蔡春等（2005）對2003年A股上市公司年報的統(tǒng)計顯示不論是在保留意見還是無法表示意見的具體原因中，持續(xù)經營能力問題出現(xiàn)的頻率總是最高的。張曉嵐等（2006）分析國內外對持續(xù)經營審計判斷模型的研究成果，從研究目的、變量設計、樣本選取、建模方法等方面比較研究各種模型，指出現(xiàn)有模型的不足和有待進一步研究的方向，以期對改進我國持續(xù)經營審計手段與方法提供借鑒。還有少部分學者用實證方法研究財務指標對審計意見類型的影響。Bao、Chen（1998）對可能影響審計意見的11個會計和市場因素進行了檢驗，發(fā)現(xiàn)資產負債率、盈利或虧損、總資產收益率等因素具有顯著影響。資產負債率高、總資產收益率低、企業(yè)虧損等因素對審計意見產生不利影響。朱小平、于謙（2003）從公司管理層因經營成果和財務狀況不佳需粉飾報表以操縱利潤的角度，提出了公司的財務狀況和經營業(yè)績會影響公司的審計意見類型，其檢驗結果顯示：速動比率、資產負債率、應收賬款占總資產比例、上市公司年限等因素與公司收到非標準意見的概率負相關；資產規(guī)模、存貨占總資產的比率、凈資產收益率、現(xiàn)金流量比率等因素與公司收到非標準意見概率正相關。
二、研究樣本和數(shù)據(jù)
（一）樣本的選取
本文主要針對被出具非標準審計意見的公司，研究反映持續(xù)經營能力的指標是否影響上市公司被出具非標準審計意見，甚至被摘牌。從統(tǒng)計信息可知，2005年共有83家制造業(yè)上市公司被出具了有解釋性說明無保留意見、有解釋性說明保留意見、無法表示意見（簡稱：非標準審計意見）。我們依據(jù)2005年度滬深股市A股制造業(yè)上市公司年報作為研究對象，但是由于被出具非標準意見的公司中部分樣本公司沒有披露其中部分信息，故排除這樣的觀察值，最終得到67家公司，同時相應的隨機抽取被出具標準意見的220家公司的數(shù)據(jù)進行研究，尋找上市公司被出具非標準意見與反映持續(xù)經營能力指標之間的關系。該樣本的財務數(shù)據(jù)主要來自國泰安數(shù)據(jù)庫及巨潮資訊網(wǎng)；樣本公司的審計意見主要來自2005年上市公司年報。本文利用SPSS13.0及EXCEL對數(shù)據(jù)進行處理。
（二）數(shù)據(jù)分析
從統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，截至2006年4月30日，我國滬深兩市A股制造業(yè)上市公司共有784家公告了2005年年報審計報告，其中標準無保留意見669份、有解釋性說明無保留意見44份、有解釋性說明保留意見26份、無法表示意見13份。非標準審計意見共83份，占10.59%，同時，我們對樣本所涉及的非標準意見的原因進一步描述分析，我們發(fā)現(xiàn)：上市公司50％以上面臨持續(xù)經營能力受到懷疑，導致注冊會計師出具了非標準意見類型的審計報告。在被出具有解釋性說明無保留審計意見中，因為借款逾期或持續(xù)經營虧損導致持續(xù)經營能力受到懷疑的占60％，因為訴訟和擔保等不確定事項的占40％左右；而被出具有解釋性說明保留意見和無法表示意見的公司中，有50％左右因為持續(xù)經營能力有重大不確定性，50％左右審計范圍受到限制。上市公司股東變化、關聯(lián)方交易、應收帳款壞帳損失以及子公司違規(guī)等特殊事項是注冊會計師審計過程中重點關注的項目，是審計風險的重要影響因素，直接體現(xiàn)了審計人員的獨立性和行業(yè)職業(yè)水平。
三、研究方法及實證結果
（一）審計意見的估計模型
其中OP為因變量，表示審計意見類型，OP＝1為出具非標準審計意見、OP＝0為出具標準審計意見。
解釋變量主要考慮反映持續(xù)經營能力的指標。這里選用了資產負債率、流動比率、現(xiàn)金流量比率、資產利潤率、上期審計意見類型5個解釋變量。
1、資產負債率變量。根據(jù)朱小平、于謙（2003），夏立軍、楊海斌（2002），Bao和Chen（1998）的研究，可以知道資產負債率和審計意見類型之間存在顯著的相關性。資產負債率指標既反映了公司的長期償債能力，又反映了公司的資本結構的穩(wěn)定性。一般的看法是資產負債率越高，公司的償債能力越差，公司的持續(xù)經營能力也越差。所以本文預測該指標與審計意見類型的估計系數(shù)為正值，即與非標準意見正相關。本文用ZFBL符號表示資產負債率。
2、流動比率變量。Bell和Taber（1991）研究顯示，流動比率指標與審計意見類型之間存在顯著的相關性，本文選擇了該指標作為自變量。因為流動比率反映了公司的短期償債能力，對公司的持續(xù)經營能力影響很大，本文預測該指標對審計意見類型的影響的估計系數(shù)為負值，即與非標準意見負相關。在本文中用符號LDBL表示流動比率。
3、現(xiàn)金流量比率變量。朱小平、于謙（2003）的研究結果顯示現(xiàn)金流量比率對審計意見類型有顯著的影響，因為該指標反映了公司償還債務的現(xiàn)實能力，故本文預測該指標對審計意見類型的影響的估計系數(shù)為負值，即與非標準意見負相關。本文用CASHCL表示現(xiàn)金流動比率。
4、資產利潤率變量。Kida（1980）的研究以及Bao和Chen（1998）的研究的結果都顯示，資產利潤率與審計意見類型之間存在很強的相關性。該指標能夠綜合反映公司資產的獲利能力，故本文預測該指標對審計意見類型的影響的估計系數(shù)為負值，即與非標準意見負相關。本文用ZLL表示資產利潤率。
5、上期意見類型。李爽、吳溪（2003）以及方軍雄等（2004）的研究顯示，公司上期的審計意見類型影響公司的本期意見類型。本文根據(jù)以前的研究預測該指標對審計意見類型的影響回歸系數(shù)為正值，即與非標準意見正相關。本文用QUAL表示上期審計意見類型指標。
（二）實證結果分析
運用邏輯回歸（LOGISTIC）對所選樣本進行研究分析，輸出結果如表1：
由上表進行邏輯回歸及相關性的檢驗可知，反映上市公司持續(xù)經營能力的財務指標中現(xiàn)金流量比率（CASHCL）、資產負債率（ZFBC）與審計意見顯著相關，并與預測符號相同，說明現(xiàn)金流量比率與資產負債率兩個指標的估計系數(shù)對審計意見的解釋能力都達到0.05的顯著性水平。由此，我們可以寫出估計模型：
但是流動比率、資產利潤率及上期審計意見類型對審計意見的解釋性不強，他們的估計系數(shù)對審計意見類型的解釋能力都達不到0.05的顯著性水平。這與其他研究者的研究結論不同，對此，可能的解釋有：第一，在主觀上，注冊會計師對持續(xù)經營財務指標的關注程度并沒有超過其他財務指標；第二，樣本的選擇問題，本文樣本中的非標準意見公司是由于多種原因被出具非標準意見的，而非僅限于持續(xù)經營問題；第三，公司的債權較重要，通過應收帳款進行盈余管理的行為更為人們重視，更加扭曲了公司的會計信息，降低了企業(yè)盈利能力的持續(xù)性或虛夸管理期內的盈利能力。這樣，企業(yè)突然由盈利轉為虧損的可能性增強，從而增加了上市公司潛在的風險，而對存貨的操縱風險相對較差。
四、結論及局限性
本文試圖考察持續(xù)經營能力的判斷與審計意見類型之間的關系，選擇的解釋變量有資產負債率、流動比率、現(xiàn)金流量比率、資產利潤率及上期審計意見類型，通過邏輯回歸（LOGISTIC）結果表明上市公司資產負債率（ZFBC）與審計意見類型成正向關系，現(xiàn)金流量比率（CASHCL）與審計意見類型成負相關，即二者與審計意見類型有顯著的相關性。理論上來說，上市公司業(yè)績好壞與該公司當年度所獲得的審計意見并無必然聯(lián)系，但是上述實證結果在某種程度上并非如此，績差公司確實比績優(yōu)公司更容易獲得非標準意見的審計報告，這是因為注冊會計師在審計時，遵循了審計準則的要求，關注了影響持續(xù)經營能力的各項指標。
本文的研究尚存在以下局限：僅研究了2005年滬深股市制造業(yè)上市公司的年報數(shù)據(jù)，檢驗的時間為一年；反映持續(xù)經營能力的指標不全，沒有把非標準審計意見分類研究。所以增加檢驗年數(shù)和擴大相應指標、細劃非標意見來研究持續(xù)經營能力的判斷與審計意見類型之間的關系是下一步的研究方向。
參考文獻：
1、中國注冊會計師協(xié)會.獨立審計具體準則第17號――持續(xù)經營,2003.
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