企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)處理比較

一、資產(chǎn)比較

（一）應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

兩準(zhǔn)則關(guān)于應(yīng)收賬款的規(guī)范基本相同，其差異主要體現(xiàn)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認(rèn)，當(dāng)資產(chǎn)減值損失發(fā)生時(shí)采用直接轉(zhuǎn)銷法，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，不計(jì)提減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備，采用備抵法，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

（二）存貨

其一，盤盈處理不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定存貨盤盈通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則沖減當(dāng)期“管理費(fèi)用”。其二，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)日常修理、維護(hù)、領(lǐng)用存貨的處理不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》記入“制造費(fèi)用”科目；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》記入“管理費(fèi)用”科目。其三，減值處理不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時(shí)，則需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（三）投資

1.短期投資。其一，使用的會(huì)計(jì)科目不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使用“短期投資”科目；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使用“交易性金融資產(chǎn)”科目。其二，初始計(jì)量不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在取得短期投資時(shí)，采用歷史成本計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入投資成本；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目核算企業(yè)取得的短期投資，取得資產(chǎn)需按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“投資收益”。其三，后續(xù)計(jì)量不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目核算小企業(yè)持有短期投資期間獲得的收益。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的短期投資的公允價(jià)值的變動(dòng)，不作任何處理。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅確認(rèn)應(yīng)收股利或利息，同時(shí)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。其四，資產(chǎn)處置不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，只需按照出售短期投資金額與其成本的差額，確認(rèn)投資收益；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除了上述處理之外，還需要將持有期間累計(jì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

2.長(zhǎng)期債券投資。其一，運(yùn)用科目及明細(xì)科目不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)“長(zhǎng)期債券投資”核算，在長(zhǎng)期債券投資科目下設(shè)有面值和溢折價(jià)二級(jí)明細(xì)科目；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)“持有至到期投資”核算，下設(shè)成本和利息調(diào)整二級(jí)明細(xì)科目。其二，投資收益計(jì)算方法不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》投資收益是根據(jù)面值和票面利率計(jì)算確定；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的投資收益則是根據(jù)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定。其三，減值損失的處理不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不計(jì)提減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)提減值準(zhǔn)備。

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資。其一，初始計(jì)量方法不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，以成本進(jìn)行初始計(jì)量；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用成本法和權(quán)益法，在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”二級(jí)明細(xì)科目。初始計(jì)量需要區(qū)分屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，賬務(wù)處理也有所不同。其二，后續(xù)計(jì)量。長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，兩準(zhǔn)則成本法核算一致。其三，處置不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不涉及此類核算；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，需轉(zhuǎn)出“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，并且在權(quán)益法下，通過(guò)“資本公積”科目核算的其他權(quán)益變動(dòng)也應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。其四，長(zhǎng)期股權(quán)投資損失處理不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致，損失直接調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“投資收益”科目，不計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，要計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

（四）固定資產(chǎn)

兩準(zhǔn)則都要求以固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本作為固定資產(chǎn)的初始成本。其差異主要表現(xiàn)在：

1.自行建造固定資產(chǎn)成本的截止日期不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定截止到竣工結(jié)算前；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，截止到達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前。同時(shí)，借款費(fèi)用資本化條件和范圍不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工結(jié)算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，符合資本化條件的資本發(fā)生在資本化期間的有關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)該資本化，并且資本化金額的計(jì)算需要區(qū)分一般借款和專門借款。

2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量不同。首先，固定資產(chǎn)折舊范圍和年限不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，折舊年限有最低限制。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定需要計(jì)提折舊，折舊年限為固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限。其次，固定資產(chǎn)大修理支出不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定符合稅法規(guī)定的通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，符合資本化條件的計(jì)入固定資產(chǎn)，不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。再次，固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用處理不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出記入“制造費(fèi)用”科目，行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“管理費(fèi)用”科目；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

3.固定資產(chǎn)清查盤虧凈損失的處理不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，如屬于經(jīng)營(yíng)損失，借記“管理費(fèi)用”科目；如屬于非常損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，不需要區(qū)分原因，全部記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。同理固定資產(chǎn)盤盈的處理不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定盤盈凈收益記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)批準(zhǔn)前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

（五）無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中，兩準(zhǔn)則均要求攤銷額按照不同的受益對(duì)象，分別計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用科目，且攤銷起止點(diǎn)相同。其差異主要表現(xiàn)在：其一，減值處理不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不計(jì)提減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其二，攤銷方法不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只能采用年限平均法攤銷，且按照不短于10年的期限進(jìn)行攤銷；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定可采用年限平均法等，但對(duì)于不能可靠估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，可以不攤銷，但每期末要進(jìn)行減值測(cè)試。其三，無(wú)形資產(chǎn)出售會(huì)計(jì)處理不同，盡管兩個(gè)準(zhǔn)則均將處置凈損益記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。但不同的是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅需結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)賬面余額；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則需結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目金額。

二、負(fù)債比較

（一）負(fù)債內(nèi)容

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期借款等，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范的金融負(fù)債及政府補(bǔ)助、職工薪酬等準(zhǔn)則的規(guī)范基本相同。但小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債不包括應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債及遞延所得稅負(fù)債。

（二）非流動(dòng)負(fù)債計(jì)量

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期借款按未來(lái)應(yīng)付金額入賬，持有期間按銀行利率計(jì)息，借款費(fèi)用資本化為固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時(shí)之前；長(zhǎng)期應(yīng)付款按未來(lái)應(yīng)付金額入賬，持有期間不計(jì)息；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等非流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值為按實(shí)際利率折算后的現(xiàn)值計(jì)算，負(fù)債期間按實(shí)際利率計(jì)息并按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，借款費(fèi)用在非正常停工期間不予資本化，停止資本化的時(shí)間點(diǎn)為固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

三、所有者權(quán)益比較

（一）實(shí)收資本

兩準(zhǔn)則對(duì)接受非貨幣性資產(chǎn)投資時(shí)的計(jì)量不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此沒(méi)有規(guī)定；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)企業(yè)接受投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

（二）資本公積

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的“資本公積”科目只設(shè)“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”明細(xì)科目。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在 “資本公積”科目下，除設(shè)“資本（或股本）溢價(jià)”明細(xì)科目之外，還設(shè)“其他資本公積”明細(xì)科目。

四、收入比較

（一）銷售商品收入的確認(rèn)

1.收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和設(shè)置的科目有別。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)于發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，同時(shí)不設(shè)置“發(fā)出商品”科目；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)銷售商品收入須同時(shí)滿足五個(gè)條件，才能確認(rèn)收入，并要求在發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，對(duì)已發(fā)出商品的成本，應(yīng)從“庫(kù)存商品”轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。

2.銷售退回處理有別。對(duì)于非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，兩準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理相同。但對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》直接沖減退回當(dāng)期的收入和成本；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，沖減報(bào)告年度的收入和成本。

（二）關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)

首先，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未對(duì)勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情形做出相關(guān)處理；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理。其次，對(duì)于建造合同收入的處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求確認(rèn)。

五、費(fèi)用比較

（一）管理費(fèi)用

首先，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，管理費(fèi)用包括以直接轉(zhuǎn)銷法核算的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的壞賬損失；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則采用備抵法，通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目核算該壞賬損失。其次，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，以生產(chǎn)為目的的固定資產(chǎn)日常修理支出計(jì)入“制造費(fèi)用”；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則計(jì)入“管理費(fèi)用”。再次，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則在“管理費(fèi)用”科目中核算。

（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用

對(duì)于利息支出或利息收入，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)票面金額和票面利率計(jì)算；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則通過(guò)實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算。

（三）銷售費(fèi)用

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用屬于銷售費(fèi)用。如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗及入庫(kù)前整理挑選費(fèi)用；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定上述費(fèi)用計(jì)入存貨成本中，不計(jì)入銷售費(fèi)用。

六、利潤(rùn)比較

（一）利潤(rùn)構(gòu)成

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤(rùn)是收入減去費(fèi)用后的凈額，也包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，但不要求提供每股收益的指標(biāo)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和每股收益。

（二）營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出

1.營(yíng)業(yè)外收入。首先，對(duì)存貨盤盈，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沖減“管理費(fèi)用”。其次，對(duì)固定資產(chǎn)盤盈，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”，最終轉(zhuǎn)入年初留存收益。最后，對(duì)在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沖減“在建工程”。

2.營(yíng)業(yè)外支出。主要區(qū)別表現(xiàn)在固定資產(chǎn)盤虧損失的處理上?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將非常損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，其他損失計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則不需區(qū)分原因，全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

（三）所得稅費(fèi)用

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)采用的是應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用，不需要考慮遞延所得稅費(fèi)用；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，需要考慮遞延所得稅費(fèi)用。

（四）政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

首先，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補(bǔ)助：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得的情形下的會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下則要求按照名義金額（1元）計(jì)量。其次，遞延收益的核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入：第一，小企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；第二，小企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。上述條件未滿足前收到的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，遞延收益的核算是需要按期分?jǐn)偟呐c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

七、財(cái)務(wù)報(bào)表比較

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及附注。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表

首先，項(xiàng)目詳略程度不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中重要的項(xiàng)目需要列示明細(xì)項(xiàng)目。如“存貨”項(xiàng)目，不僅要列示“存貨”總額，還需分別列示其中的“原材料”、“庫(kù)存商品”等；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只需列示“存貨”項(xiàng)目。其次，簡(jiǎn)化分析列示項(xiàng)目。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，單獨(dú)列示將在一年內(nèi)到期的非流動(dòng)性資產(chǎn)及負(fù)債，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有該項(xiàng)規(guī)定。再次，突出重點(diǎn)項(xiàng)目列示?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)不僅列示固定資產(chǎn)的原價(jià)，還需列示累計(jì)折舊額以及固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，以便更全面地反映小企業(yè)的資產(chǎn)原貌；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只列示固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

（三）利潤(rùn)表

首先，小企業(yè)繳納的稅金的列示?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目下，需全面列示消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中只需列示“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。其次，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定期間費(fèi)用需要列示主要的明細(xì)項(xiàng)目。比如銷售費(fèi)用項(xiàng)目，在列示“銷售費(fèi)用”總額的同時(shí)，還需列示其中的商品維護(hù)費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支也不例外；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只是要求列示“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等總額。

第2篇：企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)

小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。

1. 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍規(guī)范統(tǒng)一

新頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確指出：小企業(yè)，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍大致上是《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小企業(yè)類型，同時(shí)準(zhǔn)則要求微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。新準(zhǔn)則明確了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍，使得準(zhǔn)則更加規(guī)范、統(tǒng)一。

股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司這三類企業(yè)不得采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。前二類不得采用是因?yàn)檫@些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息存在社會(huì)公眾的需求，必須精確核算、詳細(xì)披露；小企業(yè)屬于集團(tuán)內(nèi)的母公司或者是子公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表需要納入集團(tuán)公司的合并報(bào)表，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，不需要編制合并報(bào)表，因此，集團(tuán)內(nèi)的小企業(yè)也要執(zhí)行和集團(tuán)公司相同的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

值得注意的是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還規(guī)定：執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。這就為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中未作規(guī)范的（例如，股份支付、關(guān)聯(lián)方交易、每股收益等）處理，進(jìn)行了補(bǔ)充和完善。

2. 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法相協(xié)調(diào)

小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的外部使用者主要是稅務(wù)部門和銀行等金融機(jī)構(gòu)，因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法相協(xié)調(diào)，對(duì)于外部報(bào)表使用者而言，該特點(diǎn)有利于有關(guān)部門降低核查、管理成本；對(duì)于小企業(yè)而言，有利于形成準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，便于外部了解企業(yè)的狀況，從而能更有利于其實(shí)現(xiàn)外部融資，緩解小企業(yè)普遍存在的融資困境。

2.1在資產(chǎn)的確認(rèn)上與稅法相協(xié)調(diào)

2.1.1《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的資產(chǎn)一律采用歷史成本計(jì)量，這與稅法的原則之一——明確性相一致。

2.1.2《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，如有損失據(jù)實(shí)列支，這與稅法上的對(duì)于減值準(zhǔn)備的處理相同，即減值準(zhǔn)備一律不得稅前扣除，有利于小企業(yè)準(zhǔn)確的核算資產(chǎn)的減值損失，減少會(huì)計(jì)失真以及有利于稅務(wù)部門征收企業(yè)所得稅。

2.1.3對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的處理，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，采用了直接轉(zhuǎn)銷法，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2.1.4對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的相關(guān)處理上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也要求與稅法保持基本一致。資產(chǎn)使用壽命的確定應(yīng)該考慮稅法的規(guī)定，采用了與所得稅法相同的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限以及后續(xù)會(huì)計(jì)處理的方法；同時(shí)折舊的范圍也與稅法相同，即小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。

2.2在收入的確認(rèn)上與稅法相協(xié)調(diào)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見(jiàn)的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

2.3在利得的確認(rèn)上與稅法相協(xié)調(diào)

2.3.1長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不區(qū)分對(duì)被投資企業(yè)有無(wú)控制、共同控制或重大影響，均采用成本法核算，從而使得長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益確認(rèn)計(jì)量與稅法規(guī)定基本一致。

2.3.2《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“資本公積”核算內(nèi)容，僅核算資本溢價(jià)部分。而舊的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中“資本公積”的核算內(nèi)容包括：資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣折算差額、其他資本公積四個(gè)部分。較之舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則向稅法趨同，減少了資本公積的核算內(nèi)容，小企業(yè)如發(fā)生外幣折算差額、其他資本公積等時(shí)，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)來(lái)源，計(jì)入盈余公積或當(dāng)期損益。因?yàn)橘Y本公積僅核算資本溢價(jià)部分，所以，不再有計(jì)入所有者權(quán)益的利得，小企業(yè)的利得都應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

3. 簡(jiǎn)化了相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

3.1從會(huì)計(jì)要素的計(jì)量上看：

資產(chǎn)方面，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。正如前文所述，按歷史成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的簡(jiǎn)化做法，減輕了會(huì)計(jì)核算的工作量，降低了企業(yè)的成本。短期投資不采用金融資產(chǎn)四分類方法，對(duì)債券投資和股權(quán)投資均采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入。不采用實(shí)際利率法，減少了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性。在約定的付息日之前不計(jì)提利息收入，而是在約定的付息日計(jì)提利息，無(wú)需按月、季、年計(jì)提利息，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，有利于小企業(yè)貫徹實(shí)施。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量，小企業(yè)可以不用在編制合并報(bào)表，另外，采用成本法計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資，有利于保持其賬面價(jià)值與計(jì)稅成本的一致。出租出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算。

負(fù)債方面，短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，采用票面利率或合同利率，不再采用實(shí)際利率法。

所有者權(quán)益方面，資本公積僅核算資本溢價(jià)部分。

收入方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中小企業(yè)將混合銷售行為拆分為銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，有利于明確不同稅收的征稅對(duì)象，減少會(huì)稅差異。

3.2從會(huì)計(jì)報(bào)表方面看：

小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、附注?？紤]到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化。如取消了三組流入流出小計(jì)、投資和籌資兩組的其他流入和流出、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響等項(xiàng)目。

綜上所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在統(tǒng)一適用范圍、與稅法相協(xié)調(diào)、簡(jiǎn)化相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理等方面具有鮮明的特點(diǎn)，符合我國(guó)小企業(yè)實(shí)際以及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的現(xiàn)狀。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王秀敏.淺析小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào).財(cái)會(huì)月刊，2011.4（89）.

[2] 耿建新.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的閱讀和理解.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2012.1（19）.

[3] 喬元芳.略論《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容和重大改革.新會(huì)計(jì)，2011.11（67）.

[4] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2011）[M]. 北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

第3篇：企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 標(biāo)的售價(jià)分成合同;建造合同;土地一級(jí)開(kāi)發(fā)

標(biāo)的售價(jià)分成合同是指合同(甲、乙)雙方就生產(chǎn)和開(kāi)發(fā)合同標(biāo)的訂立的,按標(biāo)的售價(jià)的一定比例分成的合同。由于該種合同不完全符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》準(zhǔn)則的要求,所以其會(huì)計(jì)核算可以在多種會(huì)計(jì)政策中選擇。

一、按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》準(zhǔn)則進(jìn)行處理

標(biāo)的售價(jià)分成合同也是合同(甲、乙)雙方就建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同,符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》準(zhǔn)則中的建造合同概念。盡管從合同類型上看,不完全符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》準(zhǔn)則劃分的固定造價(jià)合同和成本加成合同兩類合同之一,但仍然可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

標(biāo)的售價(jià)分成合同的合同收入是按照合同標(biāo)的售價(jià)分成計(jì)算的,合同標(biāo)的售價(jià)取決于合同標(biāo)的完工后出售的市場(chǎng)價(jià)格,合同收入在合同執(zhí)行過(guò)程中,合同標(biāo)的完工出售前具有不確定性。所以,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》準(zhǔn)則處理時(shí),應(yīng)按照結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同進(jìn)行處理。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》第二十五條規(guī)定:“ 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理:合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn),合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用;合同成本不可能收回的,在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用,不確認(rèn)收入?！?/p>

例如,某城市投資股份有限公司,2006年與當(dāng)?shù)卣炗喠艘环荨董h(huán)湖東路沿線土地一級(jí)開(kāi)發(fā)委托合同》,接受市人民政府授權(quán)的市土地礦產(chǎn)儲(chǔ)備管理辦公室委托,對(duì)環(huán)湖東路沿線土地進(jìn)行土地一級(jí)開(kāi)發(fā)。本次合同標(biāo)的總面積約1. 8萬(wàn)畝,其中建設(shè)用地面積990萬(wàn)平方米,折合為14 865畝,土地一級(jí)開(kāi)發(fā)的期限自2006年5月30日至2009年5月30日,共為3年。本合同項(xiàng)下地塊的土地一級(jí)開(kāi)發(fā)所需資金全部由公司籌措和支付。土地開(kāi)發(fā)完成后,交由市土地礦產(chǎn)儲(chǔ)備管理辦公室通過(guò)招標(biāo)、拍賣、掛牌方式進(jìn)行出讓,轉(zhuǎn)讓價(jià)款按3∶7的比例在政府和公司之間進(jìn)行分配。公司按時(shí)完成了土地開(kāi)發(fā),交由市土地礦產(chǎn)儲(chǔ)備管理辦公室掛牌拍賣,土地拍賣價(jià)格為200萬(wàn)元/畝,2009年8月30日完成了土地拍賣工作。公司于2009年9月30日收到了市政府劃撥的分成價(jià)款。開(kāi)發(fā)期間公司發(fā)生的成本費(fèi)用如表1。

公司在2006―2008年土地開(kāi)發(fā)期間無(wú)法預(yù)計(jì)土地拍賣價(jià)格,合同總收入無(wú)法估計(jì),但根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)土地拍賣價(jià)格估算合同成本是能夠收回的。所以,2006―2008年土地開(kāi)發(fā)期間按實(shí)際開(kāi)發(fā)成本確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用,2009年按分成價(jià)款確認(rèn)合同收入,按實(shí)際開(kāi)發(fā)成本確認(rèn)合同費(fèi)用。公司營(yíng)業(yè)稅費(fèi)率15%,所得稅稅率25%。具體會(huì)計(jì)處理如下:

1.2006―2009年土地開(kāi)發(fā)期間歸集發(fā)生的開(kāi)發(fā)成本

時(shí)間2006年 2007年 2008年 2009年

借:工程施工―合同成本280 000380 000 380 000100 000

貸:銀行存款等 280 000 380 000 380 000100 000

2.2006―2008年土地開(kāi)發(fā)期間按實(shí)際開(kāi)發(fā)成本確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用

時(shí)間 2006年2007年2008年

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280 000380 000 380 000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入280 000380 000 380 000

3.2009年按分成價(jià)款確認(rèn)合同收入,按實(shí)際開(kāi)發(fā)成本確認(rèn)合同費(fèi)用

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000

工程施工―合同毛利 941 100

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 041 100

4.2009年辦理工程價(jià)款結(jié)算,收款和沖賬

借:應(yīng)收賬款 2 081 100

貸:工程結(jié)算 2 081 100

借:銀行存款2 081 100

貸:應(yīng)收賬款2 081 100

借:工程結(jié)算2 081 100

貸:工程施工―合同成本1 140 000

工程施工―合同毛利 941 100

公司按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后編制的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表如表2、表3。

二、按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》應(yīng)用指南進(jìn)行處理

標(biāo)的售價(jià)分成合同是合同(甲、乙)雙方就生產(chǎn)和開(kāi)發(fā)合同標(biāo)的訂立的,按標(biāo)的售價(jià)的一定比例分成的合同,就其概念來(lái)看,比較符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》應(yīng)用指南中第四點(diǎn)規(guī)定的共同控制經(jīng)營(yíng)。所以,可以按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》應(yīng)用指南進(jìn)行處理。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定:“企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營(yíng)方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體),并且按照合同或協(xié)議約定對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同控制的,為共同控制經(jīng)營(yíng)。在共同控制經(jīng)營(yíng)下,每一合營(yíng)方歸集本企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用,同時(shí)按照合營(yíng)合同或協(xié)議約定分享合營(yíng)產(chǎn)生的收入。共同控制經(jīng)營(yíng)的合營(yíng)方,應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行處理:確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債。確認(rèn)與共同控制經(jīng)營(yíng)有關(guān)的成本費(fèi)用及共同控制經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生收入的份額?！?/p>

仍以上述某城市投資股份有限公司與當(dāng)?shù)卣炗喌摹董h(huán)湖東路沿線土地一級(jí)開(kāi)發(fā)委托合同》為例。該公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),2006―2008年土地開(kāi)發(fā)期間只歸集發(fā)生的開(kāi)發(fā)成本,不確認(rèn)收入;2009年完成土地開(kāi)發(fā),交由市土地礦產(chǎn)儲(chǔ)備管理辦公室掛牌拍賣,結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)成本為開(kāi)發(fā)商品;掛牌拍賣成功,收到了市政府劃撥的分成價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。具體主要會(huì)計(jì)處理如下:

1.2006―2009年土地開(kāi)發(fā)期間歸集發(fā)生的開(kāi)發(fā)成本

時(shí)間2006年2007年 2008年2009年

借:開(kāi)發(fā)成本 280 000 380 000 380 000 100 000

貸:銀行存款等 280 000 380 000 380 000 100 000

2.2009年完成土地開(kāi)發(fā),交由市土地礦產(chǎn)儲(chǔ)備管理辦公室掛牌拍賣

借:開(kāi)發(fā)商品 1140 000

貸:開(kāi)發(fā)成本1140 000

3.2009年掛牌拍賣成功,收到了市政府劃撥的分成價(jià)款

借:銀行存款2 081 100

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 081 100

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 140 000

貸:開(kāi)發(fā)商品1 140 000

公司按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后編制的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表如表4、表5。

標(biāo)的售價(jià)分成合同的會(huì)計(jì)核算可以選擇不同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理,在合同執(zhí)行的過(guò)程中,各年度披露的會(huì)計(jì)信息不完全一致,但合同執(zhí)行完成后總的核算結(jié)果是相同的。所以,合同主體各方可以根據(jù)自身的情況選擇一種會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理,并保持一致性。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

第4篇：企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入準(zhǔn)則范文

增值稅是對(duì)銷售和進(jìn)口應(yīng)稅貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人征收的一種稅。納稅人分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。新準(zhǔn)則對(duì)增值稅的影響，主要是指對(duì)一般納稅人的影響。

（一）對(duì)銷項(xiàng)稅額的影響

銷項(xiàng)稅額按計(jì)稅銷售額和適用稅率計(jì)算。對(duì)銷項(xiàng)稅額影響的準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》。其影響包括以下幾個(gè)方面：

1．銷售的范圍?！对鲋禃盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：(1)將貨物交付他人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等）；(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

這些視同銷售的行為，相當(dāng)一部分屬于非貨幣換行為，按非貨幣換準(zhǔn)則規(guī)定，凡具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，按公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)計(jì)量，與稅法要求相同；凡不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，按賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)計(jì)量，與稅法要求不同。另外，準(zhǔn)則還特別強(qiáng)調(diào)，“關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”。

2．銷售額的構(gòu)成。稅法規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)作為計(jì)稅銷售額，但收入準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定可以確認(rèn)為商品銷售收入。對(duì)于商業(yè)折扣，收入準(zhǔn)則要求“應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售金額”，但稅法規(guī)定，必須在同一張發(fā)票上注明的商業(yè)折扣才可以在銷售額中扣除。

3．收入的確認(rèn)條件。收入準(zhǔn)則規(guī)定，符合以下條件才能確認(rèn)收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）收入的金額能夠可靠計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。稅法主要按照銷售方式和結(jié)算方式確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（二）對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的影響

按稅法規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除分憑票（增值稅專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證）扣除與計(jì)算扣除。對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額影響的主要準(zhǔn)則仍然是上述三項(xiàng)準(zhǔn)則。其主要影響：一是外購(gòu)存貨，不再區(qū)分工業(yè)與商業(yè)，其運(yùn)費(fèi)均計(jì)入采購(gòu)成本，但進(jìn)項(xiàng)稅額仍應(yīng)與買價(jià)分別確定抵扣；二是非貨幣換和債務(wù)重組取得存貨，如以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與稅法要求基本一致，如以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與稅法要求不相一致。

新準(zhǔn)則對(duì)消費(fèi)稅的影響

消費(fèi)稅是對(duì)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅，實(shí)行一次性征稅辦法。計(jì)征方式分為：從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)與從量計(jì)征三種。影響消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分的準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》，其影響內(nèi)容與增值稅銷項(xiàng)稅額類似。

1．銷售范圍?？傮w上消費(fèi)稅視同銷售行為，比增值稅還要大一些，增值稅沒(méi)有中間產(chǎn)品的征稅問(wèn)題，但按照消費(fèi)稅規(guī)定，納稅人以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，其自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征稅。而按收入準(zhǔn)則規(guī)定，這種自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品不能確認(rèn)為商品銷售收入。

2．銷售額的構(gòu)成。按收入準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的商品收入，一般可理解為體現(xiàn)了公允價(jià)值的要求，但按稅法規(guī)定視同銷售征稅時(shí)，消費(fèi)稅規(guī)定一般按同類應(yīng)稅消費(fèi)品市場(chǎng)平均價(jià)格計(jì)稅，但對(duì)納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

3．收入確認(rèn)條件。與增值稅一樣，消費(fèi)稅法也按照應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售方式和結(jié)算方式，具體規(guī)定了各種納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，這些規(guī)定與收入準(zhǔn)則確認(rèn)商品銷售收入的條件不同。

新準(zhǔn)則對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅，實(shí)行從價(jià)計(jì)征方法。

（一）提供應(yīng)稅勞務(wù)

營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)包括交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂(lè)及服務(wù)業(yè)務(wù)的勞務(wù)。影響營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)部分的準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21――租賃》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)――原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)――再保險(xiǎn)合同》。其主要影響如下：

1．提供一般勞務(wù)。收入準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)成本。按營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，有關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和金額的確定方法，與收入準(zhǔn)則的規(guī)定不同。

2．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。收入準(zhǔn)則規(guī)定的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，包括利息收入和使用費(fèi)收入。準(zhǔn)則要求同時(shí)滿足下列條件時(shí)確認(rèn)收入：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠計(jì)量。其中利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定；使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。稅法對(duì)這方面的收入確定，有一些特別的規(guī)定。

3．建造合同。建造合同準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)方法，與收入準(zhǔn)則規(guī)定的提供勞務(wù)收入確認(rèn)方法基本相同；建造合同準(zhǔn)則對(duì)合同收入內(nèi)容的規(guī)定，與營(yíng)業(yè)稅有關(guān)價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定精神相似。但營(yíng)業(yè)稅稅法對(duì)建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，以及營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定與建造合同準(zhǔn)則大不相同。

4．租賃。租賃準(zhǔn)則規(guī)定，融資租賃的出租人，在租賃期開(kāi)始日，應(yīng)將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額，確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益；出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。經(jīng)營(yíng)租賃的出租人，應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)當(dāng)期損益；如果其他方法更為系統(tǒng)合理，也可以采用其他方法。營(yíng)業(yè)稅稅法中沒(méi)有具體規(guī)定租賃收入的確定方法。

5．保險(xiǎn)合同。原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則規(guī)定，保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的才能確認(rèn)：（1）原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；（2）與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；（3）與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠計(jì)量。同時(shí)該準(zhǔn)則還對(duì)收入金額的確定作出了明確規(guī)定。再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則對(duì)分保費(fèi)收入的確認(rèn)條件作了大致與原保險(xiǎn)合同相同的規(guī)定。營(yíng)業(yè)稅稅法對(duì)初保險(xiǎn)收入的計(jì)稅依據(jù)、征免稅劃分作了具體規(guī)定；對(duì)分保險(xiǎn)規(guī)定免稅。

（二）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

影響轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》。前者影響的是土地使用權(quán)，后者影響的是其他無(wú)形資產(chǎn)。這兩項(xiàng)準(zhǔn)則中涉及的有關(guān)資產(chǎn)處置收入，應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。

（三）銷售不動(dòng)產(chǎn)

影響銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》。前者影響的主要是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)商品銷售收入，后者影響的是作為固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)處置收入。

新準(zhǔn)則對(duì)其他稅種的影響

除以上幾個(gè)主要稅種，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)房產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅等稅種也產(chǎn)生影響。

1．新準(zhǔn)則對(duì)房產(chǎn)稅的影響外。影響房產(chǎn)稅的新準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》。前者影響的是自用房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)，后者影響的是出租房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)。

2．新準(zhǔn)則對(duì)個(gè)人所得稅的影響。影響個(gè)人所得稅的準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》。前者影響的是個(gè)人工資薪金所得的計(jì)稅依據(jù)，后者影響的是個(gè)人股息、紅利的計(jì)稅依據(jù)。

第5篇：企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則；企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)；應(yīng)用

在我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真情況比較嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息的可靠性嚴(yán)重缺失。失真的會(huì)計(jì)報(bào)表，嚴(yán)重的損害了投資者的利益。本文將通過(guò)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于基本準(zhǔn)則的變化以及變化之后對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響來(lái)說(shuō)明企業(yè)應(yīng)該以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求為準(zhǔn)繩，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

一、 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法選擇中的應(yīng)用

原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中后進(jìn)先出法是發(fā)出存貨的一種計(jì)價(jià)方法，企業(yè)為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性都曾采用過(guò)后進(jìn)先出法 。這樣盡管符合了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，但企業(yè)因?yàn)槭袌?chǎng)變化帶來(lái)的利潤(rùn)或虧損將影響庫(kù)存，所以不利于反映公司長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)情況，會(huì)計(jì)信息的有用性將大打折扣。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中終止使用后進(jìn)先出法，提升了客觀性原則和相關(guān)性原則，更有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的準(zhǔn)確反映，滿足了會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的要求。

具體來(lái)說(shuō)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)在對(duì)低值易耗品和包裝物攤銷時(shí)，只能采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法計(jì)提有關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。原準(zhǔn)則中，企業(yè)對(duì)低值易耗品和包裝物攤銷時(shí)可以選用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了分次攤銷法，不能再通過(guò)待攤費(fèi)用列支以后分期攤?cè)胗嘘P(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。這樣，防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的改變，多計(jì)提或少計(jì)提費(fèi)用，減少了人為操縱利潤(rùn)的幾率。

二、 固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的應(yīng)用

會(huì)計(jì)上計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法有很多，一類是直線法，包括年限平均法、工作量法；另一類是加速折舊法，包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。我國(guó)歷來(lái)對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法的選擇是有嚴(yán)格規(guī)定的，企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)選用的固定資產(chǎn)折舊方法也應(yīng)該有相應(yīng)的調(diào)整。如果不做調(diào)整，原方法必然不能反映出其為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的方式，據(jù)此提供的會(huì)計(jì)信息很可能就不夠真實(shí)、準(zhǔn)確。為了避免這樣的情況發(fā)生，企業(yè)應(yīng)定期復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法，并根據(jù)實(shí)際情況相應(yīng)的調(diào)整，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以利于為會(huì)計(jì)信息使用者提供更可靠的信息。

三、 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的應(yīng)用

對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有一個(gè)專門的《資產(chǎn)減值》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行具體規(guī)定，而是在各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中體現(xiàn)。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)專門的《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則主要對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值進(jìn)行規(guī)范外，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、持有至到期的投資、生物資產(chǎn)等則由其他具體準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)定。對(duì)于上市公司，實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不再執(zhí)行，原會(huì)計(jì)制度對(duì)減值準(zhǔn)備的規(guī)定將廢止。

原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)八個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，包括短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款（減值準(zhǔn)備）、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，增減了部分資產(chǎn)項(xiàng)目，計(jì)提減值的資產(chǎn)項(xiàng)目名稱也就有了相應(yīng)的變化。上述8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備因核算科目變化刪除外，其他7項(xiàng)減值準(zhǔn)備繼續(xù)保留，新增了持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備（或單獨(dú)設(shè)可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）、工程物資—減值準(zhǔn)備、未擔(dān)保—減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備、商譽(yù)—減值準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備等8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，另外還有交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)、投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)等2項(xiàng)可以核算資產(chǎn)減值的新增科目。新增加的10項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或損失核算科目只是因會(huì)計(jì)核算科目改變從原短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程等科目中分離變化而來(lái)，其實(shí)核算內(nèi)容沒(méi)有實(shí)質(zhì)的變化。因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了17個(gè)科目可以核算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或損失，幾乎涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表中所有非現(xiàn)金類資產(chǎn)。這樣，一方面避免了資產(chǎn)虛增，一方面也使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能提供更加真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，避免企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提都是直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤(rùn)。如果少計(jì)或不計(jì)減值準(zhǔn)備就會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。不同資產(chǎn)項(xiàng)目的減值準(zhǔn)備在提取時(shí)所計(jì)入的損益類科目各不相同。以計(jì)提固定資產(chǎn)減值為例，在過(guò)去的會(huì)計(jì)制度中無(wú)論固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值有多高，即使固定資產(chǎn)價(jià)值已大幅度下跌，只要固定資產(chǎn)是按歷史成本計(jì)價(jià)的，并按規(guī)定計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的固定資產(chǎn)余額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不同于現(xiàn)在的價(jià)值。如果計(jì)提減值準(zhǔn)備，公司應(yīng)預(yù)先將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高于可收回金額的差額作為“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”計(jì)提出來(lái)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，這樣，資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的余額更能反映其現(xiàn)在的狀況。

原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定的8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)絕大部分非流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，具體包括長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資—減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)—減值準(zhǔn)備等8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能沖回，其他9項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或損失可以沖回。這表明，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則通過(guò)禁止固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及部分長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回來(lái)遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備作為“秘密儲(chǔ)備”來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后企業(yè)利用這種手法調(diào)節(jié)利潤(rùn)將會(huì)越來(lái)越難。

四、 收入的確認(rèn)與計(jì)量中的應(yīng)用

第6篇：企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：收入準(zhǔn)則 征求意見(jiàn)稿 對(duì)比 建議

一、收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿與CAS 14、CAS 15的部分內(nèi)容對(duì)比

收入是會(huì)計(jì)一項(xiàng)非常重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，收入準(zhǔn)則也是會(huì)計(jì)的重要準(zhǔn)則。2014年5月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）聯(lián)合了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 15 號(hào)――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），并定于2018年1月1日起生效。新的國(guó)際收入準(zhǔn)則的核心原則是，主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品和服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)計(jì)因交付該商品和服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。為此，準(zhǔn)則設(shè)定了收入確認(rèn)計(jì)量的五步法：識(shí)別與客戶訂立的合同、識(shí)別合同中單獨(dú)的履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)、履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

為進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部借鑒《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》。

收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿共分八章四十三條，基本框架為總則、確認(rèn)、計(jì)量、合同成本、特定交易的會(huì)計(jì)處理、列報(bào)、銜接規(guī)定、附則。收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引，對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。

收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿相比我國(guó)2006年頒布的現(xiàn)行CAS 14（五章十九條）和現(xiàn)行的CAS 15（六章二十八條）的規(guī)定，變化較大。首先是準(zhǔn)則制定的理念從“收入費(fèi)用觀”變?yōu)榱恕百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，即由規(guī)則導(dǎo)向型的收入費(fèi)用觀變?yōu)榱嗽瓌t導(dǎo)向型的資產(chǎn)負(fù)債觀；其次是準(zhǔn)則的框架變?yōu)榱素?cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)基本環(huán)節(jié)；再次是收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移；最后是以合同價(jià)格為基礎(chǔ)確認(rèn)收入代替以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。由于這四個(gè)重要方面的變化，導(dǎo)致收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿相比現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則產(chǎn)生一系列的變化，具體列表分析見(jiàn)下頁(yè)表1收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿與CAS 14、CAS 15的部分內(nèi)容對(duì)比。

二、對(duì)現(xiàn)階段收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿的幾點(diǎn)建議

（一）廣泛征求意見(jiàn)與建議

準(zhǔn)則制定委員會(huì)應(yīng)繼續(xù)就收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿進(jìn)行征求意見(jiàn)，根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，向會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究工作者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券交易委員會(huì)、國(guó)資委等各界人士，廣泛征求意見(jiàn)與建議，繼續(xù)進(jìn)行充分調(diào)研，考察原準(zhǔn)則在實(shí)施中存在的問(wèn)題，以利于準(zhǔn)則的順利實(shí)施。

（二）密切關(guān)注國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施情況

根據(jù)《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2005年實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 15 號(hào)――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），將于2018年1月1日起生效，要繼續(xù)保持我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，就要密切關(guān)注國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂以及實(shí)施情況，使得收入準(zhǔn)則修訂后能順利實(shí)施，借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施情況，不斷完善我國(guó)收入準(zhǔn)則的修訂，將準(zhǔn)則的應(yīng)用指南等一并歸入準(zhǔn)則。

（三）企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)積極應(yīng)對(duì)收入準(zhǔn)則的變化

企業(yè)尤其是上市公司要認(rèn)真研讀收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，深入學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會(huì)，評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)具體行業(yè)的影響，積極應(yīng)對(duì)。具體地說(shuō)，企業(yè)要進(jìn)行新修訂準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對(duì)行業(yè)的影響對(duì)比分析，可以鼓勵(lì)部分企業(yè)提前實(shí)施收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，認(rèn)真總結(jié)實(shí)施中的問(wèn)題，提出具體的解決方案，并積極反饋給準(zhǔn)則制定委員會(huì)，以利于準(zhǔn)則制定委員會(huì)充分掌握實(shí)際情況，不斷完善收入準(zhǔn)則的修訂。

（四）稅法的修訂與完善

毫無(wú)疑問(wèn)，隨著新修訂收入準(zhǔn)則的實(shí)施，稅法的相關(guān)條款不能滯后于準(zhǔn)則的修訂，稅法的相關(guān)條款要不斷跟進(jìn)、完善，以利于稅務(wù)人員實(shí)際操作，防止稅源流失，更好地為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)。稅務(wù)理論和實(shí)務(wù)工作者要積極反映準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，以利于稅法的不斷修訂與完善。

（五）會(huì)計(jì)人員提前認(rèn)真學(xué)習(xí)收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，無(wú)疑對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求與挑戰(zhàn)。這就要求會(huì)計(jì)人員密切關(guān)注國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂與實(shí)施，積極學(xué)習(xí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題積極反映，提出具體的解決方案供準(zhǔn)則制定委員會(huì)參考。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,實(shí)際利率法,應(yīng)用

一、實(shí)際利率法的概念及其在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十四條的規(guī)定,實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中實(shí)際利率法的應(yīng)用涉及到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―借款費(fèi)用》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)―租賃》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》六個(gè)準(zhǔn)則,實(shí)際利率法的重要作用由此可見(jiàn)一斑。

二、實(shí)際利率法應(yīng)用的范例

實(shí)際利率法方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、借款費(fèi)用、收入等多個(gè)章節(jié)中運(yùn)用,本文僅通過(guò)其在金融資產(chǎn)中應(yīng)用的典型案例來(lái)分析實(shí)際利率法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。

例:2000年1月1日,甲公司支付價(jià)款1000元(含交易費(fèi)用)購(gòu)入乙公司5年期債券,面值1250萬(wàn)元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年支付59元),本金最后一次支付。甲公司將乙公司債券劃分為持有至到期投資,且不考慮所得稅、減值損失等因素。甲公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算債券的實(shí)際利率:設(shè)該債券的實(shí)際利率為r,則可列出如下等式:

59×(P\A,r,5)=1000(萬(wàn)元)

利用插值法得出折現(xiàn)率r=10%(計(jì)算過(guò)程略),由此可編制表1。

*數(shù)字四舍五入取整數(shù) **數(shù)字尾數(shù)調(diào)整

根據(jù)上述數(shù)據(jù),甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下:

(1)2000年1月1日,購(gòu)入債券

借:持有至到期投資-成本1250

貸:銀行存款1000

持有至到期投資-利息調(diào)整250

(2)2000年12月31日,確認(rèn)利息收入、收到票面利息等

借:應(yīng)收利息 59 借:銀行存款59

持有至到期投資-利息調(diào)整41貸:應(yīng)收利息59

貸:投資收益 100

2001年12月31日到2003年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息的會(huì)計(jì)處理同2000年12月31日。

(3)2004年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息和本金等

借:應(yīng)收利息 59

持有至到期投資-利息調(diào)整59

貸:投資收益118

借:銀行存款59借:銀行存款1250

貸:應(yīng)收利息59貸:持有至到期投資-成本1250

假定在2002年1月1日,甲公司預(yù)計(jì)本金的一半(即625元)將會(huì)在該年末收回,而其余的一半本金將于2004年末付清。遇到這種情況時(shí),甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整2002年初的攤余成本,計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。

據(jù)此,調(diào)整表1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2所示。

*1139=684×(P\F,10%,1)+30×(P\F,10%,2)+655×(P\F,10%,3(四舍五入)

**114=1139×10%(四舍五入)

***30=625×4.72%(四舍五入)

根據(jù)上述調(diào)整,甲公司的賬務(wù)處理如下:

(1)2002年1月1日,調(diào)整期初攤余成本

借:持有至到期投資-利息調(diào)整53

貸:投資收益53

(2)2002年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等

借:應(yīng)收利息59

持有至到期投資-利息調(diào)整 55

貸:投資收益 114

借:銀行存款 59貸:應(yīng)收利息 59

借:銀行存款 625 貸:持有至到期投資-成本625

(3)2003年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息等

借:應(yīng)收利息30借:銀行存款30

持有至到期投資-利息調(diào)整27貸:應(yīng)收利息30

貸:投資收益57

(4)2004年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等

借:應(yīng)收利息30

持有至到期投資-利息調(diào)整 30

貸:投資收益 60

借:銀行存款30借:銀行存款625

貸:應(yīng)收利息30貸:持有至到期投資-成本625

假定甲公司購(gòu)買的債券不是分次付息,而是到期一次還本付息,且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí),甲公司所購(gòu)買的債券的實(shí)際利率r,可以計(jì)算如下:

(59+59+59+59+59+1250)×(P\F,r,5)=1000(元),

由此得出r≈9.05%

據(jù)此,調(diào)整表1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表3所示。

*考慮了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾差2.85元。

根據(jù)上述數(shù)據(jù),甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下:

(1)2000年1月1日,購(gòu)入債券

借:持有至到期投資-成本1250

貸:銀行存款1000

持有至到期投資-利息調(diào)整 250

(2)2000年12月31日,確認(rèn)利息收入、收到票面利息等

借:持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息59持有至到期投資-利息調(diào)整31.5

貸:投資收益90.5

2001年12月31日到2003年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入的會(huì)計(jì)處理同2000年12月31日。

(3)2004年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息、收到本金和名義利息等

借:持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息59 借:銀行存款1545

持有至到期投資-利息調(diào)整71.83 貸:持有至到期投資-成本 1250

貸:投資收益 130.83-應(yīng)計(jì)利息295

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,實(shí)際利率法的廣泛應(yīng)用,是為了更加科學(xué)合理地確定相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在各會(huì)計(jì)期末的攤余成本以及各會(huì)計(jì)期間的實(shí)際利息收入或利息費(fèi)用,以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性但實(shí)際利率法也有其自身的缺點(diǎn),即計(jì)算起來(lái)較繁瑣。

參考文獻(xiàn)

第8篇：企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè) 會(huì)計(jì)核算 問(wèn)題 對(duì)策

房地產(chǎn)企業(yè)是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和經(jīng)營(yíng)的企業(yè),它既是房地產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)者,又是房地產(chǎn)商品的經(jīng)營(yíng)者。新準(zhǔn)則中新增了涉及房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范,適時(shí)分析房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn),并結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn),改進(jìn)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方法,有助于更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能。

一、目前房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題

由于房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品具有單件性,單位價(jià)值高、建設(shè)周期長(zhǎng)、負(fù)債經(jīng)營(yíng)程度高,同時(shí)由于房地產(chǎn)企業(yè)除了土地和房屋開(kāi)發(fā)外,還要建設(shè)相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施和公共配套設(shè)施,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容十分復(fù)雜,其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特殊情況和管理要求使得其會(huì)計(jì)核算具有一定特殊性。目前房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下問(wèn)題:

(一)影響房地產(chǎn)企業(yè)的具體準(zhǔn)則

新準(zhǔn)則體系中涉及房地產(chǎn)核算及處理的準(zhǔn)則有:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》,這些準(zhǔn)則分別規(guī)范了房地產(chǎn)企業(yè)的存貨與固定資產(chǎn)管理、減值計(jì)提、收入確認(rèn)、租賃業(yè)務(wù)等。與房地產(chǎn)直接相關(guān)、對(duì)其產(chǎn)生重大影響的主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》,前者側(cè)重投資性房地產(chǎn)的規(guī)范,后者強(qiáng)調(diào)代建房地產(chǎn)的規(guī)范。其中第3號(hào)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)持有的房地產(chǎn)類別進(jìn)行了分類規(guī)范,并引入了公允價(jià)值模式;第15號(hào)準(zhǔn)則主要規(guī)范企業(yè)代建的房地產(chǎn),是規(guī)范企業(yè)建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露的準(zhǔn)則,兩者均給我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)了較大影響。

(二)房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)復(fù)雜

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》中規(guī)定以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)滿足下列條件才能確認(rèn)收入:企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;既沒(méi)有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;收入的金額能夠可靠地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

房地產(chǎn)企業(yè)商品的銷售主要是自行開(kāi)發(fā)并銷售,由于其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)商品周期長(zhǎng),耗資大,房地產(chǎn)商品銷售往往采用預(yù)售、分期收款銷售等方式。房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行預(yù)售時(shí),企業(yè)僅僅與購(gòu)房者簽訂了購(gòu)房合同,商品房還沒(méi)有完成建造,不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的條件。同時(shí),新準(zhǔn)則對(duì)不同房地產(chǎn)類型進(jìn)行明細(xì)劃分,要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須對(duì)不同類型的房地產(chǎn)進(jìn)行分類確認(rèn),在某種程度上增加了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量。

(三)借款費(fèi)用資本化不規(guī)范

由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng),投資回收期長(zhǎng),資金投入相對(duì)集中,通常會(huì)利用債務(wù)資本籌集開(kāi)發(fā)資金。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍,但規(guī)定借款費(fèi)用同時(shí)滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始這4個(gè)條件時(shí),才能予以資本化。但對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言,很難準(zhǔn)確確定借款費(fèi)用資本化的條件,即使能確定,房地產(chǎn)公司長(zhǎng)期未開(kāi)發(fā)的土地儲(chǔ)備所包含的借款費(fèi)用也不能再資本化,若將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,將會(huì)在很大程度上影響當(dāng)期利潤(rùn)。

(四)預(yù)售方式下流轉(zhuǎn)稅費(fèi)用核算不合理

當(dāng)前,房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)預(yù)售方式下流轉(zhuǎn)稅費(fèi)進(jìn)行處理時(shí),一般在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目;期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),借記“本年利潤(rùn)”科目,貸記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,可見(jiàn),房地產(chǎn)企業(yè)一般未充分考慮收入與費(fèi)用的配比。

(五)房地產(chǎn)企業(yè)商品成本與售價(jià)不配比

房地產(chǎn)企業(yè)一般采用簡(jiǎn)單的平均成本法,但由于房地產(chǎn)建設(shè)周期較長(zhǎng),其成本載體是整個(gè)建設(shè)工程,而銷售則是按樓層或戶型為單位,且樓層、朝向、結(jié)構(gòu)不同的樓房,其售價(jià)相差較大,使得企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)前期發(fā)生大量成本支出,但收入很少,使得商品成本與售價(jià)不配比,經(jīng)營(yíng)成果不真實(shí)。

二、完善房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

(一)完善房地產(chǎn)企業(yè)收入核算

1.明確房地產(chǎn)銷售收入的核算范圍

房地產(chǎn)銷售收入是指房地產(chǎn)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)在市場(chǎng)上進(jìn)行銷售獲得的收入,包括土地轉(zhuǎn)讓收入、商品房銷售收入、配套設(shè)施銷售收入。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn),包括事先與購(gòu)買方簽訂購(gòu)銷合同并按合同要求開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn),也包括在銷售之前未與購(gòu)買方簽訂購(gòu)銷合同的房地產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)出售周轉(zhuǎn)房,舊城改造中回遷安置戶交納的拆遷面積內(nèi)的安置房產(chǎn)權(quán)款和增加面積的房產(chǎn)款,也在“銷售收入”核算范圍內(nèi),但出售自用的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算的行為除外。

2.正確確定和應(yīng)用收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

房地產(chǎn)商品銷售一般要經(jīng)過(guò)簽訂預(yù)售合同并預(yù)收房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗(yàn)收合格并交付買方驗(yàn)收、辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)4個(gè)環(huán)節(jié)。由于房地產(chǎn)購(gòu)銷合同在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工驗(yàn)收前后均可能簽訂,從法律意義上講只是一種合約,房屋未經(jīng)買方驗(yàn)收認(rèn)可,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給買方,不論是否收取了款項(xiàng),均不符合收入確認(rèn)條件。因此,房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、辦妥移交手續(xù)前,所收到預(yù)售房地產(chǎn)款,只能作為暫收款、預(yù)收款處理,不能確認(rèn)為收入。只有房地產(chǎn)企業(yè)與客戶簽訂了正式的商品房銷售合同,并履行了相關(guān)法律手續(xù);房屋已竣工并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收合格;房屋經(jīng)驗(yàn)收后,客戶對(duì)房屋的結(jié)構(gòu)、面積、付款方式均已確認(rèn),買賣雙方辦妥房屋移交手續(xù);收入的金額能夠可靠計(jì)量時(shí),才能確認(rèn)銷售收入,即只能等到商品房全部完工并交付購(gòu)房者后,再?gòu)念A(yù)收賬款轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。同時(shí),房地產(chǎn)企業(yè)在某些促銷方式下達(dá)成的交易,必須判斷其真正的交易實(shí)質(zhì),如售后回租、售后回購(gòu)方式的房地產(chǎn)銷售。

(二)完善房地產(chǎn)企業(yè)借款費(fèi)用核算

為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用與項(xiàng)目成本之間存在直接聯(lián)系,根據(jù)歷史成本原則和費(fèi)用配比原則,應(yīng)將其劃歸開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的范疇,并構(gòu)成房地產(chǎn)項(xiàng)目成本的一部分。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)借款費(fèi)用的核算應(yīng)充分考慮配比原則,將未完工的且成本累計(jì)發(fā)生額大于本項(xiàng)目預(yù)收款的各房地產(chǎn)項(xiàng)目確定為分?jǐn)偨杩钯M(fèi)用的成本對(duì)象,在減去存款利息或臨時(shí)投資帶來(lái)的收益后,按實(shí)際占用資金計(jì)算計(jì)入建設(shè)項(xiàng)目的成本。各項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟慕杩钯M(fèi)用=(借款費(fèi)用總額存款利息臨時(shí)投資帶來(lái)的收益)×(該工程項(xiàng)目賬面累計(jì)余額該項(xiàng)目預(yù)收款)/Σ(各工程項(xiàng)目賬面累計(jì)余額各項(xiàng)目預(yù)收款),從而將未完工的且成本累計(jì)發(fā)生額大于本項(xiàng)目預(yù)收款的各房地產(chǎn)項(xiàng)目確定為分?jǐn)偨杩钯M(fèi)用的成本對(duì)象。

(三)完善房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售方式下流轉(zhuǎn)稅費(fèi)核算

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在預(yù)售中所得的價(jià)款,由于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品尚未竣工驗(yàn)收,不符合收入確認(rèn)條件,所收到的均為預(yù)售房地產(chǎn)款,一律不確認(rèn)收入,其款項(xiàng)暫記入“預(yù)收賬款”科目;等到開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工驗(yàn)收并辦理移交手續(xù)后,方可確認(rèn)房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn),將“預(yù)收賬款”轉(zhuǎn)為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。若房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)――預(yù)交營(yíng)業(yè)稅(城建稅、印花稅等)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目;收入確認(rèn)時(shí),再將該部分收入應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)轉(zhuǎn)出,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――預(yù)交營(yíng)業(yè)稅”科目,將更能有利于實(shí)現(xiàn)收入和稅費(fèi)的配比,也有利于公允、恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)情況以及對(duì)報(bào)表項(xiàng)目作進(jìn)一步的財(cái)務(wù)分析。

(四)完善房地產(chǎn)企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)核算

1.房地產(chǎn)成本核算對(duì)象確定的基本原則

一般開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,可按每一獨(dú)立項(xiàng)目為成本核算對(duì)象,也可按每一獨(dú)立的施工圖預(yù)算所列的單項(xiàng)開(kāi)發(fā)工程為成本核算對(duì)象;同一開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類型相同且開(kāi)工、竣工時(shí)間相近并由同一施工單位施工的群體開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目,可合并為一個(gè)成本核算對(duì)象;不同施工單位共同承擔(dān)的同一項(xiàng)施工工程,以該工程項(xiàng)目和各自施工部分為核算對(duì)象;對(duì)規(guī)模較大、工期較長(zhǎng)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,可按分期開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)區(qū)域確定成本核算對(duì)象。

2.引入“權(quán)重差異法”

房地產(chǎn)企業(yè)可以在實(shí)際工作中引入“權(quán)重差異法”,根據(jù)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)驗(yàn)對(duì)各樓層確定一個(gè)成本權(quán)重,按總成本和可銷售總建筑面積計(jì)算加權(quán)后的平均成本,以銷售樓層的權(quán)重乘以平均成本得出單位面積的銷售成本,有助于在一定程度上解決房地產(chǎn)企業(yè)核算高層建筑時(shí)遇到的收入與成本差異大的問(wèn)題。

3.引入“計(jì)劃銷售價(jià)格”

當(dāng)開(kāi)發(fā)的房屋達(dá)到可銷售狀態(tài)時(shí),根據(jù)成本、地段、朝向等因素制定銷售價(jià)格,作為成本分配標(biāo)準(zhǔn),有助于銷售收入與成本之間實(shí)現(xiàn)合理配比。如開(kāi)發(fā)規(guī)模較大的房地產(chǎn)企業(yè)可以采用實(shí)際售價(jià)成本率法,季度前兩個(gè)月按分類明細(xì)賬記載當(dāng)月實(shí)際銷售額乘以計(jì)劃銷售成本率得出當(dāng)期成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),對(duì)銷售房屋只登記數(shù)量,待季末將未銷售房的計(jì)劃售價(jià)乘以計(jì)劃銷售成本率得出月末留存成本,從而用倒擠的方法得出銷售成本;一般房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以采用計(jì)劃售價(jià)成本率法,銷售成本按單元設(shè)置賬戶的房號(hào)直接對(duì)號(hào)入座結(jié)轉(zhuǎn),按每平米建筑面積成本歸類設(shè)戶的,可按銷售面積乘以每平米建筑面積成本得出銷售成本,即始終按計(jì)劃售價(jià)乘以計(jì)劃銷售成本率進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

主要參考文獻(xiàn):

[1]周衛(wèi)清.試論房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題和對(duì)策[J].天津經(jīng)濟(jì),2008(10).

第9篇：企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 投資者； 實(shí)施影響

一、引言

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為資本市場(chǎng)的規(guī)則之一，其本質(zhì)目標(biāo)是保護(hù)投資者利益和對(duì)資本市場(chǎng)的投資信心（賀建剛、劉峰，2006），它對(duì)于完善市場(chǎng)秩序、促進(jìn)市場(chǎng)發(fā)展具有十分重要的意義。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要保證條件（葛家澍，2002），而能否獲取高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息將直接影響到投資者的投資決策?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2007年在上市公司首次實(shí)施后，財(cái)政部高度重視其在上市公司的執(zhí)行情況，已連續(xù)三年成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況工作組，采用“逐日盯市、逐戶分析”的方式，對(duì)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況以及企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化進(jìn)行監(jiān)督和分析，足見(jiàn)國(guó)家對(duì)這次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后上市公司執(zhí)行情況的重視程度。現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在其實(shí)施過(guò)程中，收益確認(rèn)計(jì)量觀、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性以及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)等傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理念都發(fā)生了本質(zhì)的變化。這些變化對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量造成了較大的影響，這些影響以會(huì)計(jì)信息的形式表現(xiàn)出來(lái)，進(jìn)而又對(duì)上市公司投資者產(chǎn)生重要影響。為此，本文通過(guò)分析現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中關(guān)于收益確認(rèn)計(jì)量觀、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)發(fā)生的變化及其特點(diǎn)，探尋這些變化對(duì)投資者的影響機(jī)理與原因。

二、收益確認(rèn)計(jì)量觀的轉(zhuǎn)變對(duì)投資者的影響

從收益的確認(rèn)與計(jì)量角度來(lái)看，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其實(shí)施過(guò)程中一個(gè)重要的變化就是由收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變。收入費(fèi)用觀認(rèn)為，企業(yè)的收益應(yīng)該通過(guò)計(jì)算收入與費(fèi)用之間的差額確定，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)該以利潤(rùn)表為中心；而資產(chǎn)負(fù)債觀則認(rèn)為應(yīng)該基于企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)算收益，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)該更加關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中，收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變具體體現(xiàn)在所得稅的計(jì)算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司的核算方法由權(quán)益法改為成本法，無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出、借款費(fèi)用中符合資本化條件部分可予以資本化，將棄置費(fèi)用確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債等諸多方面。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中會(huì)計(jì)收益計(jì)量觀由收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變，逐漸引導(dǎo)投資者從單純關(guān)注被投資單位的收入費(fèi)用情況向更加關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債及其變動(dòng)情況轉(zhuǎn)變，促使投資者進(jìn)行理性投資。收入費(fèi)用觀強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)表在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中的首要地位。然而，由于利潤(rùn)表存在著收入與費(fèi)用計(jì)量的口徑不同、不能反映企業(yè)長(zhǎng)期盈利能力等諸多局限性，投資者對(duì)利潤(rùn)表的過(guò)度重視會(huì)使企業(yè)更傾向于追逐短期的利益，這也成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的主要?jiǎng)訖C(jī)。而資產(chǎn)負(fù)債觀本著根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益的理念，使得企業(yè)的收益中既包含了當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，又包含了當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，是一個(gè)“全面收益”的范疇?！叭媸找妗蹦軌蚋鎸?shí)、更全面地反映企業(yè)的盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果，使投資者進(jìn)行決策時(shí)能夠獲取更充分、更適當(dāng)?shù)男畔?，提高投資的收益水平。

財(cái)政部在2008年出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》中，明確要求企業(yè)在利潤(rùn)表的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增設(shè)“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目，同時(shí)要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)披露“其他綜合收益”各項(xiàng)目的具體金額，以反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的全面收益。利潤(rùn)表的這一變化打破了傳統(tǒng)收益的披露模式，更加直觀地反映出資產(chǎn)負(fù)債觀下所確認(rèn)收益的種類、金額及其構(gòu)成情況，便于投資者獲取與全面收益有關(guān)的信息，進(jìn)行投資決策。

由收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變能夠使投資者更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的變動(dòng)情況。資產(chǎn)負(fù)債觀克服了收入費(fèi)用觀的缺點(diǎn)，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)、超前超額分配利潤(rùn)等短期行為，更有助于投資者對(duì)企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期的可持續(xù)的投資決策，獲取更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。

三、公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)投資者的影響

公允價(jià)值的運(yùn)用是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值是指熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易和自愿條件下所確定的價(jià)格。在我國(guó)，公允價(jià)值曾經(jīng)被允許在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用，但由于大量出現(xiàn)上市公司借助公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況使得公允價(jià)值最終被限制使用。近年來(lái)，對(duì)符合一定條件的資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普遍做法。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的形成、完善與發(fā)展以及現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，公允價(jià)值的再次運(yùn)用已成為大勢(shì)所趨。

公允價(jià)值是市場(chǎng)中交易雙方公平交易下所確定的價(jià)格。采用公允價(jià)值屬性對(duì)符合條件的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)量能夠真實(shí)地反映出這些資產(chǎn)、負(fù)債當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值，這為投資者評(píng)估企業(yè)價(jià)值、把握投資機(jī)會(huì)提供了有力的支持。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過(guò)程中，公允價(jià)值被應(yīng)用于金融工具的計(jì)量、非同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等具體業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)的共同特點(diǎn)在于，其價(jià)值或金額受到市場(chǎng)因素的影響，波動(dòng)幅度較大。以金融工具為例，企業(yè)持有的金融工具多為公開(kāi)發(fā)行的股票、債券以及衍生產(chǎn)品等，它們的歷史成本已經(jīng)無(wú)法真實(shí)反映金融資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。而公允價(jià)值反映了金融資產(chǎn)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值，它所提供的會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的相關(guān)性和及時(shí)性，與歷史成本計(jì)量屬性相比更能滿足投資者決策的需要。從2007年上市公司首次執(zhí)行現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況看，由執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引起的企業(yè)年初股東權(quán)益變化中，增幅最大的項(xiàng)目便是“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定這兩類金融資產(chǎn)應(yīng)該按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額調(diào)整年初股東權(quán)益。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，這一項(xiàng)目所產(chǎn)生的差額涉及454家上市公司，共調(diào)增年初股東權(quán)益795.04億元，占2007年1月1日按舊準(zhǔn)則編制的股東權(quán)益總額的1.92%，占期初股東權(quán)益凈增加金額的比例為79.29%（如表1①所示）。

由此可見(jiàn)，采用公允價(jià)值計(jì)量屬性與采用歷史成本計(jì)量屬性會(huì)提供截然不同的會(huì)計(jì)信息。毋庸置疑的是，在2007年我國(guó)股市整體大幅上漲的背景下，采用公允價(jià)值對(duì)公司持有的上述資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量能夠更加真實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值，進(jìn)而能夠更加真實(shí)地反映企業(yè)的價(jià)值。而如果采用歷史成本或其他計(jì)量屬性，則會(huì)對(duì)投資者的決策造成很大的影響。

單從公允價(jià)值計(jì)量屬性本身來(lái)看，其在實(shí)務(wù)中準(zhǔn)確的獲取存在著一定的難度。一旦利用不當(dāng)，公允價(jià)值中就會(huì)含有大量人為估計(jì)的因素，甚至被舞弊和造假所利用，這些信息一旦被投資者所獲取，投資者的利益就很可能受到損害，早期對(duì)公允價(jià)值的禁用也在很大程度上歸結(jié)于此。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于其實(shí)施過(guò)程中公允價(jià)值的應(yīng)用采取了十分謹(jǐn)慎的態(tài)度，要求公允價(jià)值的運(yùn)用必須符合特定的前提條件?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定了企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本，只有在會(huì)計(jì)要素能夠取得并可靠計(jì)量時(shí)才能采用其它計(jì)量屬性。各項(xiàng)使用公允價(jià)值的具體準(zhǔn)則也嚴(yán)格限制了其適用條件，這在一定程度上保證了公允價(jià)值的“公允”表達(dá)，同時(shí)也有效地遏制了利潤(rùn)的操縱，保護(hù)了投資者的利益。以投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則為例，該準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，只有在投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿足“具有活躍房地產(chǎn)市場(chǎng)”、“企業(yè)能夠?qū)ζ涔蕛r(jià)值作出合理估計(jì)”等特定條件時(shí)才允許使用公允價(jià)值。準(zhǔn)則同時(shí)還規(guī)定：企業(yè)一旦采用公允價(jià)值模式，不得再將其轉(zhuǎn)換為成本模式。這種做法使得企業(yè)在選擇公允價(jià)值計(jì)量模式的過(guò)程中變得格外謹(jǐn)慎（具體情況如表2③所示），從而有效地?cái)D掉了公允價(jià)值中的“水分”，同時(shí)也杜絕了利用投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式轉(zhuǎn)換調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為，保護(hù)了投資者的利益。

四、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)轉(zhuǎn)變對(duì)投資者的影響

受托責(zé)任觀和決策有用觀是兩種不同的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。受托責(zé)任觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是向資源的所有者如實(shí)反映受托資源的管理和使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。而決策有用觀則認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在于向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，其核心是提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)一直強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀。但隨著近年來(lái)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)信息使用者發(fā)生了巨大的變化，這使得原有的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)已經(jīng)不能滿足投資者決策的需要?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，形成了一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，完善了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，提高了會(huì)計(jì)信息使用者、特別是投資者的地位。現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)在受托責(zé)任的基礎(chǔ)上，還必須同時(shí)滿足決策有用的需要?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。”在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，30項(xiàng)確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)向投資者披露的與該準(zhǔn)則有關(guān)的信息，8項(xiàng)報(bào)告類準(zhǔn)則直接對(duì)企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告作出要求。這表明，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保護(hù)投資者利益、滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者信息需求放在重要位置。這將使投資者獲取更多有助于投資決策的會(huì)計(jì)信息，從而保護(hù)投資者的利益，提高投資者投資的積極性和持續(xù)性。

從遼寧省部分企業(yè)的總會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的反饋情況來(lái)看，在被調(diào)查的總會(huì)計(jì)師中，有84.62%的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所提供的信息對(duì)于外部投資的決策有很大用處。另外有78.57%的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。具體情況如圖1、圖2所示。④

五、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施已有四年的時(shí)間。四年來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在我國(guó)實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)的過(guò)渡，得到了有效的實(shí)施，經(jīng)濟(jì)效果也得到了明顯的體現(xiàn)?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則摒棄了原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些弊端，它的實(shí)施大大改善了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，把保護(hù)投資者的利益放在了一個(gè)重要的位置，更加有助于投資者進(jìn)行投資決策。同時(shí)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面起到了積極的作用。但應(yīng)該注意到，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施也給我們帶來(lái)了一系列新問(wèn)題，如何解決這些問(wèn)題，將直接關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善和發(fā)展，值得進(jìn)一步去探索和研究。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 賀建剛，劉峰.司法體系、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向與投資者保護(hù)：一項(xiàng)案例研究［j］.會(huì)計(jì)研究，2006（11）.

［2］ 葛家澍.關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾個(gè)問(wèn)題［j］.會(huì)計(jì)研究，2002（10）.