財務計劃的基本內容精選(九篇)
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第1篇：財務計劃的基本內容范文
關鍵詞：銀行；成本核算；模式
世界經(jīng)濟的發(fā)展格局日新月異，金融業(yè)發(fā)展的市場化、全球化、虛擬化情況愈來愈明顯，在大勢所趨的情況下，我國的銀行業(yè)也必須要盡快融入金融改革、創(chuàng)新與競爭的大潮之中，通過成本核算的全面管理控制，以“利潤最大化”和“股東財富最大化”為宗旨，不斷創(chuàng)新經(jīng)營理念，加強財務管理特別是全面成本管理的創(chuàng)新，從這個角度來提高銀行交易的經(jīng)濟效益。本文分析了我國銀行成本核算的基本內容，提出了我國銀行成本核算的優(yōu)化模式。
一、我國銀行成本核算的基本內容
我國銀行成本核算的基本內容是較為廣泛的，具體的核算包括：第一，營業(yè)支出的核算。銀行營業(yè)支出的核算工作包括利息的支出、銀行服務業(yè)務的手續(xù)費和金融企業(yè)往來的相關支出核算等內容。第二，營業(yè)費用的核算。對銀行企業(yè)來講，要有必要的營業(yè)費用，是在進行銀行服務工作和經(jīng)營工作中必須支出的相關費用。例如：新開的營業(yè)廳要進行房屋出租費用、水電費、人力資源費用和相關的綠化保險費用等。這些成本核算的內容要進行全面管理，具體的管理內容包括：確認成本計算的對象；劃分成本計算期；確認成本計算的項目：直接材料，直接人工，制造費用；準確歸集和分配各種生產費用；健全原始記錄等具體的核算的項目內容，對不合理的開支，要堅決抵制；對超計劃的費用開支，要按規(guī)定的審批手續(xù)辦理；對各項浪費和損失，要查明原因，追究有關人員的責任。
二、我國銀行成本核算的優(yōu)化模式
1.實現(xiàn)司庫組織架構
為了進一步的優(yōu)化銀行陳本核算的模式，可以在銀行內部推行司庫組織的管理架構。所謂的司庫組織就是要在銀行董事會下設立內部審計和外部審計組織進行管理。同時由CFO下屬直管司庫長，司庫長的主要工作就是進行外部融資、流動性資金與現(xiàn)金的管理、風險管理、金融機構關系管理等、投資管理等。與司庫長平行的管理人員還包括財務主管，主要進行會計核算、財務計劃與預算、信息系統(tǒng)管理、應收賬款和應付賬款的管理工作。司庫組織架構的建立在主要是進一步完善銀行與投資者的關系，從其組織形式看，司庫組織作為企業(yè)集團總部的一個職能部門，或者是集團總部控制下的一個法人機構或分支機構，由其統(tǒng)一行使對資金及財務資源的管理功能。司庫組織能夠追蹤外匯波動，即時監(jiān)控總部現(xiàn)金狀況丶倉位敞口丶浮動盈虧等核心指標。更有效了解總部資金組合資訊，增加資本流動性，降低資金成本和控制風險。建設大司庫體系，完善大預算機制，夯實會計基礎，提升資本運營能力，強化風險管控，適度發(fā)展金融支持業(yè)務，培養(yǎng)一流隊伍，逐步建立起與綜合性國際能源公司的財務管理體制，為銀行企業(yè)成本核算的發(fā)展提供保障。
2.推行產品成本核算
我國銀行成本核算的優(yōu)化模式要重視銀行產業(yè)成本的核算管理，因為銀行是以資金為成本核算對象的，資金運用對象不同，其帶來的銀行自身效益也不同，以資金作為銀行成本核算對象，有利于加強銀行費用管理，掌握各項資金成本情況，有利于進行控制管理和作好經(jīng)營決策。具體的銀行產品成本核算內容要按照工序歸集產品成本。將銀行經(jīng)營過程中的各道工序上的成本匯總歸集，最終得出產品成本資料。由于銀行產品不同于其他產品，其成本核算會涉及到大量數(shù)據(jù)和不同標準，在進行產品成本核算的過程中，要針對金融產品和信貸管理做到全面有效的預算，例如：活期存款利率要明顯低于定期存款，但是成本核算過程中還需要考慮到：雖然活期存款和定期存款的業(yè)務流程基本一致，但是營業(yè)部門要花費更多的時間應付經(jīng)常發(fā)生的活期存款存取款業(yè)務。從這個情況來看，產品時間分配標準下活期存款的非利息成本明顯要高于定期存款的非利息成本。
3.健全基準收益率曲線
健全基準收益率的曲線，就是要讓銀行成本核算管理體系更為完整。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展銀行的業(yè)務流動性也日益廣泛，例如：互聯(lián)網(wǎng)金融、理財產品熱銷、銀行存款搬家、股市資金不足等問題都要被銀行財務管理組織所重視，為了解決實際的問題要沿“國債收益率―銀行間拆借利率―債券回購利率”演進，銀行的成本核算要盡快健全、明晰、強化充分反映市場供求關系的“基準”收益率曲線。具體的公示內容：R1=RF+R0+RT+RC+RR+RD。R1代表資金成本率；T0代表營運成本率；RT代表稅金成本率；RC代表資本成本率；RR代表風險成本率；RD代表期限補償率。在基準收益率發(fā)生變化后資金的成本率發(fā)生了變化，風險成本率也發(fā)生轉變，必然會影響R1的變化。建立起準確的曲線變化內容，在出現(xiàn)基準變化的情況下，銀行能夠讓規(guī)模擴張和利潤的增長更符合銀行成本的具體情況，彌補因市場風險上升帶來的利潤損失，在經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)整體性、趨勢性和持續(xù)性上升態(tài)勢中形成的利差主導型盈利模式；在經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)下跌趨勢時能夠穩(wěn)定銀行的基本是收益，控制成本支出。
綜上所述，我國銀行成本核算的基本內容包括營業(yè)支出核算和營業(yè)費用的核算，在基本成本核算的框架下推出銀行成本核算的優(yōu)化模式，實現(xiàn)司庫組織的架構，推行產品成本核算，健全基準收益率曲線，讓成本核算工作貼合實際工作，效果更為明顯。
參考文獻：
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第2篇：財務計劃的基本內容范文
關鍵詞:經(jīng)營;會計;職能
隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,市場競爭也日益激烈,在市場競爭中,每個市場主體都需要對自身的經(jīng)營過程進行全面、有效地掌控,并對發(fā)展前景進行預測和規(guī)劃,這就在客觀上對會計的職能提出了更高的要求,那就是必須在傳統(tǒng)會計職能的基礎上,不斷發(fā)揮和拓展會計的職能,以適應新形勢下市場主體經(jīng)營、發(fā)展的需要。
一、核算和監(jiān)督的職能
這是會計固有的職能,最基本的職能,是會計發(fā)揮更多職能的前提和基礎。會計的核算職能是指會計通過確認、計量、記錄、報告,從數(shù)量上反映每個市場主體已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動,為經(jīng)營者提供信息的功能。各市場主體必須嚴格按照《會計法》的相關規(guī)定,真實、準確、及時的對各項經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算,填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務報告。
會計的監(jiān)督職能是指經(jīng)濟事項發(fā)生以前、經(jīng)濟事項進行當中和經(jīng)濟事項發(fā)生以后,會計利用預算、檢查、考核、分析等手段,對單位的貨幣收支及其經(jīng)濟活動的真實性、完整性、合規(guī)性和有效性進行檢查和控制。各單位應當建立、健全內部會計監(jiān)督制度,對經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合法性進行監(jiān)督。
會計的核算職能和監(jiān)督職能是不能分割的,對經(jīng)濟活動的核算過程,也是履行會計監(jiān)督的過程。
二、預測和規(guī)劃的職能
會計的預測職能就是要求會計工作者充分利用會計資料和信息,充分考慮一定時期各方面因素,并結合實際情況,運用科學規(guī)范的專業(yè)方法,對市場主體未來的財務活動和財務成果作出科學的預計和測算。具體地說,財務預測工作包括以下幾個步驟:
(一)明確預測目標
財務預測的目標也就是財務預測的對象和目的。預測目標不同,預測資料的搜集,預測方法的選擇及預測結果的表現(xiàn)方式等也有不同的要求。為了達到預期的效果,必須根據(jù)管理決策的需要,明確預測的具體對象和目的,如降低成本、增加利潤、加速資金周轉等等,從而規(guī)定預測的范圍。
(二)搜集相關資料
根據(jù)測算的需要,要廣泛地搜集相關資料信息,包括內部信息資料和外部信息資料。內部信息資料包括會計憑證、會計賬簿、會計報表、市場主體近幾年的經(jīng)營發(fā)展狀況、市場主體在本行業(yè)中的地位及其之間的差異等相關資料;外部信息資料包括本行業(yè)近幾年的經(jīng)營發(fā)展狀況、市場供需情況,市場價格變動、國家相關政策等等。以上信息資料必須進一步予以歸類、匯總、整理等處理。
(三)實施財務測算
將經(jīng)過加工處理的信息資料,運用統(tǒng)計學的適當方法,進行定性、定量分析,確定測算結果。
會計的規(guī)劃職能就是為市場主體做出具有前瞻性的、又符合實際的較長時間內分階段、分步驟實施的經(jīng)濟發(fā)展計劃。它的形成當然不是憑空想象的,它實際上就是會計測算的延伸。沒有科學的會計預測,就不可能產生科學的經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃。這種規(guī)劃為市場主體的經(jīng)營決策提供了科學依據(jù)。同時,為了實現(xiàn)規(guī)劃的目標,就必須編制和執(zhí)行財務預算、財務計劃。
三、決策與控制職能
首先,會計人員要打破傳統(tǒng)的“記好賬,收好錢”的出納型的會計觀念,樹立積極主動參與經(jīng)營決策的意識,從單純提供會計信息向運用會計信息參與決策轉型,為領導提建議、出點子、做參謀。
財務控制是財務管理的重要環(huán)節(jié),是按照一定的程序和方法確保市場主體及其內部機構和人員全面落實、實現(xiàn)財務目標的過程。財務控制是以價值形式為控制手段,以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟業(yè)務為綜合控制對象,以控制日?，F(xiàn)金流量為主要內容。它是內部控制的重要組成部分,是內部控制的核心,是內部控制在資金和價值方面的體現(xiàn)。所以,它對實現(xiàn)財務目標具有決定性作用。在財務管理中,如果僅限于確定合理的決策,甚至制定有切實可行的財務預算、財務計劃,而對實施預算、計劃無有效地加以控制,預定的財務目標是難以實現(xiàn)的。從一定意義上說,財務預測、決策、預算是為財務控制指明了方向和目標,而財務控制則是對決策、預算的落實,并起著保證、促進、監(jiān)督和協(xié)調的作用。
財務控制要以消除隱患、防范風險、規(guī)范經(jīng)營、提高效率為宗旨,建立全方位的財務控制體系和財務監(jiān)控措施,必須滲透到各個層次、各個環(huán)節(jié)、各個部門及崗位、員工。既有事后監(jiān)督,更要有事前、事中監(jiān)控,既要有約束手段,更要有激勵措施。
四、分析與評價職能
(一)財務分析
是以市場主體的財務報告及其他相關資料為依據(jù),對其財務狀況和經(jīng)營成果進行評價和剖析,反映市場主體在運營過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢,從而為改進財務管理工作和優(yōu)化經(jīng)營決策提供重要的財務信息。財務分析是評價財務狀況、衡量經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù);是挖掘潛力、改進工作、實現(xiàn)理財目標的重要手段;是合理實施投資決策的重要步驟。
財務分析的基本內容包括償債能力分析、運營能力分析、獲利能力分析和發(fā)展能力分析。相應的分析指標包括償債能力指標、運營能力指標、獲利能力指標和發(fā)展能力指標。
1、償債能力指標。具體包括流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率、資產負債率、產權比率、或有負債比率、已獲利息倍數(shù)、帶息負債比率。
2、運營能力指標。具體包括勞動效率、周轉率。
3、獲利能力指標。具體包括營業(yè)利潤率、成本費用利潤率、總資產報酬率、凈資產收益率、資本收益率等。
4、發(fā)展能力指標。具體包括營業(yè)收入增長率、資本保值增值率、資本積累率、總資產增長率、營業(yè)率潤增長率等。
(二)業(yè)績評價
是指運用數(shù)理統(tǒng)計和運籌學的方法,通過建立綜合評價指標體系,對照相應的評價標準,定量分析與定性分析相結合,對市場主體的獲利能力、資產質量、債務風險以及經(jīng)營增長等經(jīng)營業(yè)績和努力程度各方面驚喜綜合評價。業(yè)績評價包括財務業(yè)績定量評價和管理業(yè)績定性評價。
1、財務業(yè)績定量評價。即對市場主體一定期間的獲利能力、資產質量、債務風險和經(jīng)營增長等四個方面進行定量對比分析評價。
2、管理業(yè)績定性評價。即在財務業(yè)績定量評價的基礎上,通過專家評議的方法,對市場主體一定期間的經(jīng)營管理水平進行定性分析和綜合評價。
第3篇：財務計劃的基本內容范文
【關鍵詞】商業(yè)銀行；全面預算；對策
全面預算是規(guī)劃和控制商業(yè)銀行內部經(jīng)營管理的一種管控形式，商業(yè)銀行引入全面預算管理體系，可以使銀行的資源進行最合理的分配、協(xié)調、控制和使用，對商業(yè)銀行今后的發(fā)展建設、提高管理水平有著極其重要的意義。但目前我國商業(yè)銀行對預算管理的認識不夠全面，存在較多需要解決的問題。
一、全面預算管理的概述
（一）全面預算的涵義
預算管理是組織利用價值和價值形式在科學的市場預測基礎上，對本組織未來的內部經(jīng)營管理活動所進行的規(guī)劃、控制與協(xié)調。預算管理是利用預算對銀行內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調銀行的經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。
一般認為預算包括營業(yè)預算、資本預算、財務預算等，各項預算的有機組合構成銀行的總預算，也就是通常所說的全面預算。全面預算是一系列預算構成的有機結合體，其內容包括四個部分：業(yè)務預算、資本預算、籌資預算、財務預算。而預算管理的基本內容是：預算編制、預算執(zhí)行、預算調控、預算考評。
（二）商業(yè)銀行全面預算的特征
商業(yè)銀行具有的獨特特點，使其全面預算管理可以被看作是以量化指標為手段，以效益為中心，為保證商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，對業(yè)務經(jīng)營活動進行統(tǒng)籌規(guī)劃的目標管理。商業(yè)銀行的全面預算管理具有以下特性：
1.量化性
商業(yè)銀行是通過經(jīng)營貨幣性產品獲取收益從而得以生存的金融企業(yè)，經(jīng)營的產品是以合約的形式存在的。這樣，商業(yè)銀行就基本上不需要制定貨幣產品經(jīng)營質量的定性標準，其經(jīng)營效果主要通過各類數(shù)字指標反映，同時在制定預算時需要配合一定的定性說明。因而，商業(yè)銀行的全面預算管理的核心指標主要是分類、分項的量化指標。
2.可持續(xù)性
對企業(yè)進行全面預算管理，歸根結底就是為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。任何一個企業(yè)，都有一個生命周期，我們只要采取適當?shù)?、科學的管理方法延長發(fā)展期、繁榮期，延緩或縮短衰退期，促進再一次的發(fā)展，使其迅速進入新一輪的發(fā)展期和繁榮期，就可以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。我國商業(yè)銀行從產生至今，也只能說是剛剛步入企業(yè)生命周期的發(fā)展期，未雨綢繆，采取預算管理措施實現(xiàn)商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展具有相當重要的現(xiàn)實意義和指導意義。
3.統(tǒng)籌性
全面預算管理是內部管理控制的需要，涉及了商業(yè)銀行內部經(jīng)營活動的全部。全面預算管理要優(yōu)化配置商業(yè)銀行全部的資源，把銀行經(jīng)營中業(yè)務、財務、人事等各方面的要素結合起來，統(tǒng)一籌劃。因而，全面預算管理具有很強的統(tǒng)籌性，各個方面不是孤立的，而是有機地結合在一起的。
4.目標性
全面預算管理是目標管理的一種，作為一種先進的管理方法，它有很明確的目標。這一管理方法實施的目標是為了商業(yè)銀行的長期發(fā)展，從而展開對當期發(fā)展的全面規(guī)劃、統(tǒng)一管理。商業(yè)銀行的最終目標就是為了取得效益的最大化，采用全面預算管理這一科學管理方法的根本目的正是為了實現(xiàn)銀行效益最大化。
二、商業(yè)銀行全面預算管理中存在的主要問題
（一）對全面預算的認識不到位
在全面預算管理過程中，人們認為編制預算管理純屬財務行為，應由財務部門獨自編制和制定，有的甚至把預算理解為財務部門控制資金支出的計劃和措施。而且還認為預算就是計劃，預算管理與計劃管理只不過是一種名稱的替代，把計劃管理與全面預算管理等同起來?，F(xiàn)在個別商業(yè)銀行雖在其內部某一方面引入了預算管理機制，但只是形式性的引入，在具體實施過程中對預算管理如何安排和實施尚缺乏深刻的理解，預算僅是做在紙面上，實施仍沿用原先的計劃管理辦法。
（二）經(jīng)營責任目標不明確，業(yè)績考核標準及激勵制度不完善
商業(yè)銀行應用全面預算時間不長，經(jīng)驗還不充足，因此，商業(yè)銀行在全面預算管理方面還不到位，執(zhí)行力度也不夠。目前，商業(yè)銀行基本上采用的是目標管理法，即每年初對當年營業(yè)收入、營業(yè)利潤、營業(yè)費用(或業(yè)務及辦公費及薪酬等)、資本充足率等提出具體目標(即指令性指標)，然后逐級分解下達，各級銀行分支機構雖有一個明確和穩(wěn)定的考核預算體系，但考核體系與預算考評并沒有銜接。業(yè)績考核主要指標多是根據(jù)歷年經(jīng)營狀況作出經(jīng)驗性、保守性的估計，并無一定的科學依據(jù)，預算只是作為一個簡單的計劃性概念來理解。
（三）費用不能提前管控，費用開支混亂，沒有計劃
管理者在管理過程中對費用方面的節(jié)約或超支感到不可預測。他們認為預算只是注重費用節(jié)約，全面預算管理主要目的就是通過預算控制費用，以使費用支出不超出計劃。在這種指導思想下，多數(shù)商業(yè)銀行都規(guī)定了費用超支或節(jié)約的獎懲辦法，導致的結果是有些銀行或部門費用開支混亂，沒有計劃。
（四）預算管理體系混亂
商業(yè)銀行目前已經(jīng)有了預算管理的雛形，但處于散亂、無規(guī)則的狀態(tài)，沒有形成一個整體，有的只是用于銀行局部或某項業(yè)務的管理，處于各自為戰(zhàn)的局面，導致商業(yè)銀行預算體系不能建立，影響和制約了銀行整體預測和決策。同時，這些散亂的預算由于其內部之間的阻隔和固定的思維模式，也使全面預算管理的整體化有了較大的難度。
三、加強商業(yè)銀行全面預算管理的對策
（一）樹立正確、科學的預算管理理念
商業(yè)銀行要有效實施預算管理，首先要樹立正確、科學的理念，即預算管理是一種是銀行自愿取得最佳生產率或利率的管理模式。這種模式的基礎是商業(yè)銀行治理結構，起點是商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略，核心是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的全過程。因此我們必須要明確以下理念：第一，預算管理是一種全面管理行為，必須由商業(yè)銀行最高管理層進行組織和指揮。第二，預算的執(zhí)行主體是具體部門，業(yè)務、投資、籌資、管理等內容只能由具體部門提出草案。所以，預算并非是僅可由財務部門獨立完成的。第三，預算不等于預測。預測是一種事先的估計，它可以是口頭形式，也可以是書面形式，并且程序化不明顯，而預算是根據(jù)預測所制定的幾種方案，并從這幾種方案中選擇出一種最好的方案，必須是程序化的和書面形式的；預算是對預測的一種反映，是對預測的規(guī)劃。第四，預算不等于財務計劃。預算屬于計劃的范疇，但不等于財務計劃，它已遠遠超出了財務計劃的范疇。
而對于商業(yè)銀行而言，應當從思想認識、組織建設及制度構建等方面廣角度、多層次、全方位地加強全面預算管理，倡導以人為本，充分發(fā)揮人的主觀能動性和積極性，統(tǒng)一思想，使預算觀念深人人心，協(xié)調好商業(yè)銀行各個層面、各個部門，調動好各方面的力量，為全面預算管理的有效實施提供組織保障。
（二）建立、貫徹、執(zhí)行有效的經(jīng)濟責任制
經(jīng)濟責任制對企業(yè)強化內部管理極其重要，對商業(yè)銀行亦是如此。商業(yè)銀行經(jīng)營的產品是對客戶所承擔的經(jīng)濟責任，在執(zhí)行中常常會出現(xiàn)由于從業(yè)人員的失誤、過失或者道德風險因素而導致商業(yè)銀行承擔了超出產品本身要求的責任。全面預算管理嚴格規(guī)劃崗位的責、權、利，切實保證商業(yè)銀行責任目標明確。全面預算管理方案一經(jīng)制定，便具有很強和權威性，執(zhí)行中要有一定的強制性、剛性，切忌隨意性。商業(yè)銀行必須防范由于不確定因素導致的經(jīng)營風險和潛在的金融風險，因而，在全面預算管理過程中，預算管理委員會成員要進行日常檢查，定期考核，只有保證了階段性的成果，才能確保最終實現(xiàn)預定目標?？己艘獓栏癜捶桨钢幸?guī)定的獎懲條例實施，對工作中認真負責的，超額完成任務的，有突出貢獻的員工實行不同級別的獎勵；對那些工作態(tài)度不認真、業(yè)務素質不高的、不能完成任務的員工采取不同程度的懲治措施?？己耸巧虡I(yè)銀行全面預算管理的最后環(huán)節(jié)，也是確保管理成效的關鍵步驟。
（三）加強對費用的預算控制
各商業(yè)銀行應該本著“權責明確，責任可控”的原則，各責任中心須確保銀行整體利益最大化目標實現(xiàn)的基礎上，以各自的預算目標為工作指導，對預算目標的實施承擔責任。
對預算內費用和預算外費用都要經(jīng)過規(guī)定的程序進行申請，各責任中心應根據(jù)審定的工作項目合理安排費用預算，預算申請必須經(jīng)總經(jīng)理批準才能有效。
當預算編制不準確或出現(xiàn)新的內容，超出部門預算的費用，填制預算追加申請表，報財務部預算部或預算專責人員審批，預算管理機構根據(jù)具體的追加原因進行審核，核準的，報上級管轄行批準，在銀行內部對該部門該項目的年度預算進行調整。對于無合理追加理由的，則予以退回。各分支機構應嚴格按照經(jīng)營收入與費用匹配的原則，將實際費用的支出控制在業(yè)務產生的可用費用和綜合考慮各類調整因素后的總可用費用以內，確保全年收支平衡。
四、建立全面預算審計制度
現(xiàn)代企業(yè)制度的顯著特征是權責明確，這不僅體現(xiàn)在企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間，而且更多地體現(xiàn)在企業(yè)內部各職能部門和員工的多層次多環(huán)節(jié)之間，從而形成了分權管理、分級負責的管理體制和受托經(jīng)濟責任關系。全面預算管理體系是對這種管理體制和受托經(jīng)濟責任關系的具體落實。這種經(jīng)濟責任關系的履行情況如何，必須建立一個相對獨立和完善的審計制度，對其進行監(jiān)督和評價。此外，全面預算管理是一個管理工具，它在實施過程中，涉及到大量的預測和假設，這些預測、假設是否合理，預算指標是否公正可行，決定著全面預算管理體系的實施效果。因此，必須建立一個預算審計制度，定期組織全面預算審計，加強對預算規(guī)章制度和預算執(zhí)行情況的過程性審計監(jiān)督，前移監(jiān)督關口，變事后監(jiān)督為事前、事中監(jiān)督。
參考文獻：
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第4篇：財務計劃的基本內容范文
關鍵詞：管理會計；定位；財務會計；財務管理
中圖分類號：F2文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）12-0244-02
科學合理地對管理會計進行定位，具有十分重要的實踐與理論意義，有利于準確地把握管理會計本質，合理安排管理會計工作及有助于管理會計人員確定其在經(jīng)濟管理及生產經(jīng)營中的位置，并發(fā)揮其應有的職能作用。而在管理會計的定位問題上，近幾年在我國卻出現(xiàn)了諸多爭論，例如有的學者認為“財務會計與管理會計是可以有機地融合在一起的，他們具有融合的基礎和需要”（李巖，2004），而另外有的學者則認為財務管理和財務會計之間具有聯(lián)系，“并使之在教學過程中得到有效的融合”（郭敏、張鳳蓮，2004）。實際上，這些提法由來已久，而且在實際工作中，管理會計也沒有受到足夠的重視，未能發(fā)揮好應有的作用。
那么，管理會計究竟應該處于一個什么樣的地位，和其他學科又是一種什么樣的關系呢？筆者試圖從目標和內容的角度，來論述管理會計和財務會計、管理會計和財務管理的關系，重新審視一下管理會計在企業(yè)中的地位。
1 管理會計與財務會計的關系
我國《企業(yè)會計準則》認為，會計目標應該是：會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足各方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內部經(jīng)營管理的需要。而會計的發(fā)展形成了兩大分支：一是財務會計，二是管理會計。財務會計是以向投資者、債權人和企業(yè)外部相關方面提供投資決策、信貸決策和其它經(jīng)濟決策所需要的反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果等財務信息為主的一個會計系統(tǒng)；其內容主要含蓋了貨幣資金、應收項目、存貨、投資、固定資產、無形資產和其他資產、流動負債、長期負債、所有者權益、收入、費用和利潤等項目的基本核算，與所得稅會計、外幣業(yè)務、借款費用、或有事項、租賃、債務重組、非貨幣易、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、資產負債表日后事項、關聯(lián)方關系及其交易與商品期貨業(yè)務等特殊項目核算，以及三大基本財務報表與其附表（包括年報和中期報告）與合并會計報表的編制。其基本流程是通過對企業(yè)基本業(yè)務的核算，最后形成對外報送的財務報告；其基本職能是反映企業(yè)過去的經(jīng)營狀況，向公眾提供他們所需要的財務信息。而管理會計則是向企業(yè)內部各級管理人員提供短期、長期的經(jīng)營和管理決策所需要的信息，承擔了滿足企業(yè)加強內部經(jīng)營管理需要的主要職責，其基本內容包括以變動成本法為基礎的本量利分析、預測、決策、成本管理、全面預算和責任會計等；除了基本內容外，管理會計還包括增值會計、環(huán)境管理會計、戰(zhàn)略管理會計、行為會計和國際管理會計等新領域。這些內容都要利用到財務會計或其他學科（例如統(tǒng)計）的核算數(shù)據(jù)，并反作用于財務會計。因此，筆者認為財務會計與管理會計作為會計的兩大分支，在目標和內容上具有很大的差異，而且在會計中也存在著層次上的差異：財務會計處于提供數(shù)據(jù)和信息的基礎地位，而管理會計則處于利用與加工數(shù)據(jù)和信息的較高層次，對前者的核算具有一定的影響。有的學者甚至認為，會計未來的發(fā)展是以管理會計為主導的，財務會計必然在會計中處于基礎地位。
2 管理會計與財務管理的關系
雖然近些年來，管理會計和財務管理出現(xiàn)了融合的趨勢，有些學者甚至認為以后者來取代前者，但是隨著金融市場的高度發(fā)展和競爭的日益激烈，以管理會計為主導的會計發(fā)展階段即將到來（管理會計理應處于會計的較高層次），其與財務管理的并行不可避免。管理會計的目標和內容在上面已經(jīng)有所論述，之所以要嚴格劃分管理會計和財務管理的范圍，筆者認為還有三方面的原因，首先是企業(yè)經(jīng)營管理中要用到內部會計報表，如變動成本法下的收益表、全面預算報表、責任會計報表、產品成本明細表、制造費用明細表、期間費用報表等，這些報表的提供，既不是財務會計的職責，也不是財務管理的義務，而只能由管理會計來提供；另一方面是管理會計的發(fā)展出現(xiàn)了兩大趨勢，都不可能列入財務管理的范疇，一是強調管理會計和作業(yè)基礎管理的結合，發(fā)展了作業(yè)基礎管理會計，使傳統(tǒng)管理會計深入到企業(yè)經(jīng)營活動過程的最基本的微觀層次――作業(yè)，對企業(yè)的作業(yè)進行持續(xù)地改善；其次是強調管理會計與戰(zhàn)略管理的結合，發(fā)展了戰(zhàn)略管理會計，使傳統(tǒng)管理會計能夠滿足戰(zhàn)略管理的需要，更加明確了戰(zhàn)略管理的導向。第三方面，管理會計又拓展出來一個新的前沿領域――人力資本會計。我們知道，戰(zhàn)略管理在企業(yè)管理體系中處于最高層次，它研究解決企業(yè)具有全局性、長期性和根本性的問題，對企業(yè)未來長遠的發(fā)展起著規(guī)劃和控制的作用，所以戰(zhàn)略管理會計同樣具有規(guī)劃和控制的功能，著眼于企業(yè)長遠發(fā)展，直接服務于企業(yè)目標，因而以戰(zhàn)略管理會計為重要組成部分的管理會計的目標也從屬于企業(yè)目標，即企業(yè)價值最大化。；而對于財務的目標，筆者見到過許多相關論述，但認為都是財務管理的目標。財務管理的目標主要有三種觀點：利潤最大化、每股盈余最大化和企業(yè)價值最大化（即股東財富最大化），其中企業(yè)價值最大化是人們普遍接受的觀點；就內容而言，財務管理主要包括投資決策、籌資決策和股利決策三項，內容涉及財務報表分析、財務預測與計劃、財務估價、投資管理、流動資金管理、籌資管理、股利分配、資本成本與資本結構、企業(yè)并購與控制、重整與清算等方面。財務管理過程應以財務會計、統(tǒng)計等所提供的財務數(shù)據(jù)和信息資料為基礎，它們也可能會影響到財務管理措施的選擇；而財務管理也會影響到財務會計、統(tǒng)計等的許多方面，例如財務欺詐事件最終在財務會計上得以確認和計量，直至對外披露虛假信息，安然舞弊事件即為佐證。就本質而言，財務管理是“本金投入和收益活動”，本金是各類經(jīng)濟組織為了進行生產經(jīng)營活動而墊付的資金，增值性是其一大特征，從而決定了財務管理目標是追求投入資金增值，即企業(yè)價值最大化，所以財務管理的目標和企業(yè)目標是一致的；另外，財務管理活動只是企業(yè)活動的一部分；而且，在現(xiàn)代企業(yè)“法人治理結構”以及委托關系中，由于經(jīng)理人與財務人員處于關系的“內部”層次，二者不觸及財產權關系，其根本利益是一致的，因而說財務管理目標從屬于企業(yè)目標。
當然，管理會計和財務管理還有很多聯(lián)系，它們都以財務會計等提供的數(shù)據(jù)和信息為主要基礎，相互提供所需信息；目前它們都上升到了戰(zhàn)略的高度，都具有外向性、全局性和長期性的特征，即立足于企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生巨大變革的背景，充分汲取戰(zhàn)略管理的基本思想，從更高的角度來進行企業(yè)管理會計方面的規(guī)劃和控制，以及企業(yè)財務方面的管理，它們的最終目標一致，都是為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務的。不過，分別較高層次的管理會計和財務管理，各自具有不同的工作重點，我們應該盡可能劃清二者的界限，發(fā)揮其應有的功能。管理會計重在向企業(yè)管理當局提供經(jīng)營管理所需要的信息，為改善和提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平提供決策依據(jù)；管理會計實現(xiàn)目標的機制可以描述為：通過企業(yè)會計上的嚴格控制，采取最優(yōu)的管理辦法，充分考慮成本性態(tài)和投入與產出的關系，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎上，使企業(yè)總價值達到最大。而財務管理則重在資金管理及其流轉，包括資金的短期循環(huán)和長期循環(huán)，做好財務決策、財務計劃和財務控制；財務管理實現(xiàn)目標的機制可以描述為：通過企業(yè)財務上的合理經(jīng)營，采取最優(yōu)的財務政策，充分考慮貨幣的時間價值和風險與報酬的關系，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎上，使企業(yè)總價值達到最大。
3 管理會計的定位
基于以上分析，筆者認為管理會計的定位可圖示如下：
管理會計的定位可以表述如下：在一個具體的企業(yè)中，管理會計應該處在高于財務會計、而與財務管理同等重要的地位；二者均以財務會計、統(tǒng)計等所提供的數(shù)據(jù)和信息為基礎，各司其職，彼此實現(xiàn)信息共享，共同為實現(xiàn)企業(yè)目標――企業(yè)價值最大化而發(fā)揮各自的功能。
參考文獻
［1］汪興元 ，徐慧萍.財務與會計的區(qū)別和聯(lián)系［J］ .財務與會計導刊,2003,(3).
第5篇：財務計劃的基本內容范文
關鍵詞：醫(yī)院預算編制 規(guī)范化 完整性 研究
預算編制是醫(yī)院一項比較常規(guī)性的工作，但是在很多醫(yī)院預期的財務收支數(shù)目與最終的財務收支數(shù)目兩者之間存在很大的出入，出現(xiàn)這個問題的主要原因是醫(yī)院的財務人員在編制預算時沒有真正重視這項工作，有嚴重的隨意性，從而沒有體現(xiàn)出編制預算的重要意義與作用。
一、醫(yī)院預算的基本內容
醫(yī)院預算程序進行編制主要包括四個方面：醫(yī)院提出預算的建議數(shù)目、財務管理部門控制預算的數(shù)目、醫(yī)院根據(jù)預算控制數(shù)目進行正式預算、財務部門批復預算。由于財務預算管理機制的改革，醫(yī)院只需要編制財務補助預算，不需要醫(yī)院進行收入預算與支出預算的編制，從而造成醫(yī)院忽視了預算的編制，缺乏比較完善的預算編制。雖然財務部門沒有規(guī)定上報全部的財務收支情況，但是衛(wèi)生管理部門為強化醫(yī)院的財政管理，要求醫(yī)院提供財務收支計劃。為保證醫(yī)院財政的公平管理，衛(wèi)生部門要求醫(yī)院向廣大職工報告醫(yī)院的預算情況，因此，醫(yī)院的預算編制工作是任重而道遠的。
醫(yī)院預算進行編制是醫(yī)院組織各項活動的前提和保障，醫(yī)院不斷加強預算管理，有著非常重要的意義。醫(yī)院財務管理部門的主要工作任務是科學合理的編制預算，協(xié)調安排資金。醫(yī)院首先要預測各類因素對醫(yī)院收入的影響，然后編制科學合理的年度預算，始終堅持收入和支出兩者平衡的原則，全方位顯示醫(yī)院的財務情況，合理安排資金，進而保證醫(yī)院工作技術的有效完成。如果沒有年度預算，就相當于沒有工作目標，沒有財務工作目標，就會使醫(yī)院的財務工作缺乏計劃性，不能保證醫(yī)院工作目標的實現(xiàn)。
醫(yī)院財務工作還有一項比較重要的任務是依照法律法規(guī)組織收入，盡可能減少和節(jié)約支出。醫(yī)院應該嚴格遵循國家的相關法律法規(guī)和規(guī)章體制，依照國家制定的醫(yī)療項目和醫(yī)療價格來組織收入。與此同時，還要在保證醫(yī)療服務質量和服務效率的基礎上，盡可能減少支出，節(jié)約成本。醫(yī)院進行預算編制的最終目的是：把醫(yī)院的收入指標一步一步分解，并將指標下達到有收入的各個臨床科室，不斷鼓勵各個科室擴寬其服務手段，提升醫(yī)療的服務質量，增加醫(yī)療市場的份額，從而實現(xiàn)醫(yī)院整體的收入指標。節(jié)約醫(yī)療成本，降低醫(yī)療浪費，只是依靠醫(yī)院領導和財務人員進行管理是遠遠不夠的，一定要使醫(yī)院全部職工參與，采取比較有權威的節(jié)約措施，減少和反對浪費，精打細算，才能真正控制各個科室的財務支出計劃，從而利用醫(yī)院有限的衛(wèi)生資源發(fā)揮出最大的經(jīng)濟和社會效益。
醫(yī)院財務管理還有一項比較重要的任務是建立完善的財務制度，加強對資金收支的核算與監(jiān)督。醫(yī)院的經(jīng)濟活動是非常復雜和繁瑣的，要想保證這些經(jīng)濟活動的順利進行，就要完善醫(yī)院的各項財務制度。除此之外，還要根據(jù)國家相關法律法規(guī)與財務制度，對醫(yī)院的各項經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督與控制，從而保證財務紀律的規(guī)范性。
財務管理中還有一項比較重要的內容是預算管理，管理是第一生產力，它可以把科學技術轉換成生產力，也可以把社會各項資源轉換為有效資源，同時管理還可以大大減小生產力造成的破壞。醫(yī)院進行財務管理的目的是為實現(xiàn)預算的目標以及對各項資源進行控制、規(guī)劃和組織。醫(yī)院預算管理具備計劃性、組織性、引導性和控制性這四種特殊的身份和職能，這是醫(yī)院進行各類財政活動的基礎、根據(jù)和前提，一定要對其認真對待和重視。
二、醫(yī)院工作計劃是預算編制的前提
編制醫(yī)院預算有時會出現(xiàn)隨意性的現(xiàn)象，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是沒有采取全面的編制方法。醫(yī)院預算進行編制的方法包括基數(shù)運用法、因素分析法、定額法等，綜合運用這三種方法對醫(yī)院的收支預算進行編制，從而使醫(yī)院的預算貼合實際，便于操作，體現(xiàn)編制預算在醫(yī)院財務管理中的重要意義。
部分醫(yī)院的預算編制人員為節(jié)約時間，在進行編制預算工作之前沒有做好前期的準備工作，也沒有對上一年的預算收支情況進行總結，也沒有了解影響預算的各項因素，更沒有掌握醫(yī)院經(jīng)濟活動和收支情況的變化，片面地、盲目地進行預算編制，這是非常不合理、不可靠的。
我們以財務的收入計劃舉例，部分醫(yī)院只是使用基數(shù)法，在去年預算實施的基礎上，按照一定的增加比例得出今年的財務收入預算，這樣就容易造成收入預算的不確定性、不可靠性。醫(yī)院收入預算的編制是在醫(yī)院工作計劃的基礎上進行的，主要是指今年的門診數(shù)量和病床數(shù)量工作規(guī)劃指標。所以，在對收入預算程序進行編制時，一定要在保證醫(yī)院工作計劃的基礎上，編制財務收入預算。
收入預算主要包括醫(yī)院本身的收入和財政部門給予的補助收入。醫(yī)院本身的收入是指門診、住院和其他收入三部分，門診與住院收入是依據(jù)一年計劃的工作量以及平均收入標準進行編制的。一般情況下，門診收入相當于工作計劃內的門診人數(shù)乘以每一次門診的平均收入，住院收入就相當于工作規(guī)劃中的病床數(shù)目乘以每天的平均病床收入。編制收入預算時要采取工作量法與定額法，才能保證收入預算的真實性和可靠性。
三、預算編制的規(guī)范化原則
外界環(huán)境與內在運行體制對醫(yī)院財務預算的編制有著非常大的影響。外界環(huán)境主要是指醫(yī)院在正常運行下的社會經(jīng)濟環(huán)境、國家政策，內在運行體制主要包括管理制度、分配制度、經(jīng)濟運行制度、獎懲制度和人事制度等方面。如果編制預算忽視到其中的一個因素，就不能掌握到這些因素的變化，從而使預算編制失去其規(guī)范性的原則。
我們以收入預算舉例，目前我國的衛(wèi)生經(jīng)濟體制發(fā)生了很大的變化，政府為有效緩解人民群眾看病貴、看不起病，最大程度地降低藥品加成率，由原先的百分之三十八降低到百分之十五。衛(wèi)生部門為保證醫(yī)院的公益性，明確指出不允許科室向外出租、承包、開單提成以及不允許把業(yè)務收入和員工獎金相掛鉤。限制特殊、貴賓病房的設置規(guī)模，減少進口藥物和貴重藥物的使用。這些方針政策的改變，在一定程度上影響了醫(yī)院的收入。因此，醫(yī)院在編制預算時一定要全面考慮，盡可能去除這些影響因素。
在支出預算角度上來看，必須要正確分析支出范圍擴大和支出標準提升等方面，比如員工薪資的調整，社會保證繳費比率的提升，物價的上漲，員工福利待遇的變化等，這些因素都會影響支出預算，要對其進行適當?shù)恼{整，從而保證預算支出的科學性和合理性。
四、預算編制的完整性原則
醫(yī)院在進行預算編制時要遵循完整性的原則，做到完整可靠、收支均衡和略有結余。對那些沒有掌握的收入項目和資金不能進入收入預算，防止這部分收入安排支出，從而造成收支的不平衡。我們一定要堅持，打足必要的、必須的支出預算，不能留下任何缺口。
目前部分基層醫(yī)院未達到預算的收支平衡，沒有把醫(yī)院的各類財務收支導入預算中進行管理，表現(xiàn)比較突出的是：沒有足額提取社會福利費用、社會保障費用、工會經(jīng)營費用、應該發(fā)放的工資，應該均攤的費用沒有及時均攤，掛賬處理應該支出的費用等，這樣就形成不具真實性的支出預算。像這樣的預算不能真正體現(xiàn)出醫(yī)院衛(wèi)生事業(yè)的計劃、工作規(guī)模和發(fā)展方向，使收入和支出預算不統(tǒng)一，也沒有形成的完整的預算。
醫(yī)院編制預算一定要做到科學合理安排資金，特別是各項支出項目，各項預算支出項目中要優(yōu)先保證兩方面的支出：第一，強制性支出，比如醫(yī)院工作人員的工資支出；第二，醫(yī)療運營器械的支出，比如藥物、器械設備配置、衛(wèi)生材料等。因此，醫(yī)院在編制預算時一定要有重點，同時也要兼顧其他，在保證重點支出的前提下合理安排其他支出。
五、結束語
醫(yī)院預算管理是財務管理的重要環(huán)節(jié)，也是財務管理的始點。醫(yī)院預算編制的規(guī)范化和完整性，可以提高醫(yī)護人員為實現(xiàn)醫(yī)院目標而努力的積極性和熱情。
參考文獻：
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第6篇：財務計劃的基本內容范文
【關鍵詞】企業(yè)集團全方位；財務控制；財務管理理念
一、現(xiàn)階段企業(yè)集團財務管理及控制中存在的主要問題
（一）財務管理觀念、方法與企業(yè)發(fā)展的不適應
企業(yè)經(jīng)營決策活動離不開企業(yè)的財務管理，通過財務控制，確保企業(yè)完成財務計劃，實現(xiàn)對經(jīng)營活動的有效管理。在當前日趨國際化市場競爭的背景下，企業(yè)財務管理的核心更體現(xiàn)于對資源的優(yōu)化配置與相應的財務活動的控制。許多企業(yè)集團從組建開始就建立了相應的財務管理體系。但由于主要財務管理人員的觀念落后，財務知識陳舊，缺乏對現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)財務管理創(chuàng)新的認識，依然采用舊的管理辦法實施對企業(yè)的財務管理，不僅限制了企業(yè)經(jīng)營活動，而且存在人力、物力和財力浪費的現(xiàn)象。企業(yè)財務管理人員不能有效處理好企業(yè)財務成本控制與資源優(yōu)化配置的關系，沒有建立起集團內部有效的財務管理、控制制度，已經(jīng)嚴重地制約了部分企業(yè)集團的發(fā)展。
（二）集團內部財務關系不合理
部分企業(yè)集團缺乏一體化的財務管理，財務管理上過度分權，對子公司經(jīng)營活動不能有效控制，使子公司經(jīng)營權力過大。子公司為追求局部利益“最大化”，致使集團無法從戰(zhàn)略高度有效部署各項經(jīng)營活動，出現(xiàn)了投資規(guī)模失控、產業(yè)結構失衡、整體收益下降的問題，無法實現(xiàn)集團資源的合理配置和生產要素的優(yōu)化組合，削弱了集團的整體競爭優(yōu)勢和綜合能力的發(fā)揮，擴大了集團的財務風險。
相反，部分集團公司在財務管理上又過度集權，限制了子公司經(jīng)營活動的自主決定權，無法充分發(fā)揮子公司應有的積極性和創(chuàng)造性，子公司成了集團純粹的附屬，造成子公司在面對行業(yè)領域內的競爭時，無法有效發(fā)揮自身與其它子公司間的經(jīng)營合作，對外也無法靈活做出財務決策。子公司向上傳遞信息，往往需要等待集團審批，這很可能錯過最佳的投資機會、經(jīng)營時機，從而造成利益損失，也會影響集團財務一體化管理的效率、效果。
因此，企業(yè)集團在面對當前及今后的市場競爭環(huán)境下，必須選擇適合企業(yè)自身發(fā)展的財務控制模式，建立全方位財務控制體系，對企業(yè)集團財務管理進行一體化、全方位的控制，在集團與子公司間實現(xiàn)資金的有效流動和資源的優(yōu)化組合、配置，對各子公司的經(jīng)營活動進行過程控制、點式控制，既要保持各子公司的市場競爭力，還要在完成集團整體戰(zhàn)略部署中，實現(xiàn)集團利益最大化。
二、企業(yè)集團財務控制模式及內容
（一）財務控制模式分類
建立全方位的財務控制體系必須圍繞實現(xiàn)企業(yè)總體財務目標而設計財務控制模式、控制機構及組織分工等要素，而財務控制管理體系的核心在于對集權與分權的有效選擇。目前，我國企業(yè)采用的財務控制模式有三種：集權模式、分權模式和集權與分權相結合的模式。
1.集權模式。財務管理決策高度集中于母公司，母公司擁有對下屬子公司人、財、物統(tǒng)一控制權，同時也賦予子公司少部分的財務決策權，以增加子公司適度的經(jīng)營靈活性。子公司依據(jù)母公司下達的生產經(jīng)營任務及各項經(jīng)營管理指標來開展工作，且子公司的生產經(jīng)營活動（采購、生產、銷售等環(huán)節(jié)）受母公司的直接控制，子公司只有圍繞母公司的財務決策實施短期財務規(guī)劃和日常經(jīng)營控制。集權模式的優(yōu)點在于母公司能合理配置內部財務資源，全方位地控制子公司的財務行為，通過集團產品結構和組織結構的整體優(yōu)化，有利于降低成本，取得規(guī)模效益。
2.分權模式。在分權模式下，母公司只保留對子公司重大財務事項的決策權或審批權，不直接干預子公司的生產經(jīng)營與財務活動，子公司相對獨立，子公司可根據(jù)市場和公司實際情況做出財務決策和調整經(jīng)營目標，子公司將決策結果提交母公司進行備案，以實現(xiàn)母公司對子公司的間接管理。
3.集權—分權相結合模式。這是一種上述兩種模式兼容的混合模式。母公司嚴格控制涉及整個企業(yè)集團生存與發(fā)展的戰(zhàn)略問題以及預算管理、人員控制、投融資管理、經(jīng)營業(yè)績考核等關鍵環(huán)節(jié)，按照內部規(guī)定實行逐級審批。母公司制定子公司生產經(jīng)營目標及考核指標，對子公司實行彈性預算與獎懲激勵機制相結合的控制辦法，子公司在集團公司授權范圍內享有充分的決策權。這種模式強調結果的重要性，不是過程控制，而是對可能出現(xiàn)的財務控制點實行控制。
企業(yè)集團應根據(jù)外部環(huán)境和競爭的需要，考慮集團公司、子公司的性質，結合集團規(guī)模、生產經(jīng)營、組織機構、財務運行模式和環(huán)境的差異，創(chuàng)造適合自身特點的財務控制模式。
（二）企業(yè)集團全方位財務控制的內容
企業(yè)集團作為一種企業(yè)聯(lián)合體的組織形式，其財務控制包括兩方面內容：一是集團公司對自身業(yè)務進行的管理，包括單位企業(yè)財務控制的基本內容，如投資成本控制、資金審批控制、信用控制等；二是集團公司作為管理總部對其子公司及成員企業(yè)進行的管理，如生產成本控制、財務指標控制、重大經(jīng)濟項目支出控制等。實施全方位財務控制，必須貫穿于企業(yè)集團內資金運動全過程，實施對流動資金和非流動資金控制，對成本耗費水平的成本控制，對銷售收入水平的銷售控制，對利潤水平和利潤分配的利潤控制。在全方位財務控制下，企業(yè)集團以財務計劃目標為依據(jù)，約束和調節(jié)整個財務活動過程，保證財務活動依照既定的目標進行，實現(xiàn)企業(yè)集團一體化的財務控制。
三、建立企業(yè)集團全方位財務控制體系
（一）財務控制模式的選擇
財務管理模式的選擇必須充分考慮企業(yè)集團當時所處的發(fā)展階段、內部的組織結構形式、成員企業(yè)具體情況以及集團整體發(fā)展戰(zhàn)略等因素。
1.在企業(yè)集團發(fā)展戰(zhàn)略方面：集團公司在不同階段有不同的具體戰(zhàn)略，要求采取不同的財務控制模式，如在實施擴張戰(zhàn)略階段，應積極鼓勵子公司開拓外部市場，形成集團內多個新的經(jīng)濟利潤增長點，需要分權程度就應該大些。在穩(wěn)定型戰(zhàn)略下，投資融資權力要從嚴把握，而對資金營運方面的權力可適當分離，在緊縮戰(zhàn)略下，必須強調高度集權。
2.在企業(yè)集團發(fā)展階段方面：集團公司在發(fā)展初期應選擇集權式財務管理模式，隨著集團規(guī)模的不斷擴大與逐漸成熟，由于總部管理層能力的限制，管理的分權制便成為需要，而對于已發(fā)展成熟的集團公司或規(guī)模較小的子公司應選擇集權與分權結合式財務管理模式。
3.在成員企業(yè)對母公司財務戰(zhàn)略影響的重要程度上：對于那些與集團核心產業(yè)聯(lián)系密切，對集團發(fā)展具有重要意義的子公司，母公司選擇相對集權控制；對于那些具有重要影響的成員企業(yè)，集團總部必須保持高度集中的控制與管理；對于那些與集團發(fā)展戰(zhàn)略、核心能力、核心業(yè)務關系一般，影響不大的成員企業(yè)，即使是控股的子公司，從提高管理效率、發(fā)揮各自的積極性以及增強市場競爭的應變能力角度，采用分權型的管理體制較合適。
（二）建立全方位財務控制體系的步驟
全方位財務控制就是指依據(jù)財務預算和有關制度，對企業(yè)所有財務活動施加影響或進行調節(jié)，確保企業(yè)及其內部機構和人員全面實現(xiàn)財務預算的過程。企業(yè)集團在建立全方位財務控制管理體系前，首先需要確定財務管理控制的模式，在這個模式基礎上，才能制定財務控制的相關政策、制度、程序，建立相應的組織。如建立健全內部會計核算方法，完善授權審批制度，建立合理的內部財務關系，完善全面預算制度，設立內部財務結算中心，完善內部財務控制制度，實行定期或不定期內部財務審核等。其次，控制的目標要得到很好的執(zhí)行與貫徹，需要有一個完整的財務控制機制保障，這些機制包括人員機制、制度機制、機構機制等。最后，一個全方位的財務控制的過程分為事前控制、事中控制和事后控制三個連貫的過程，是否采取財務關鍵點控制還是過程控制，往往由不同階段的企業(yè)經(jīng)營過程來決定。
四、建立全方位財務控制體系的兩個要點
（一）財務控制要與戰(zhàn)略控制相結合
財務控制完成了企業(yè)集團內部控制操作層面的任務，還應與企業(yè)集團戰(zhàn)略性控制相結合。企業(yè)集團的總體設計和規(guī)劃構成集團的發(fā)展戰(zhàn)略，按照企業(yè)集團發(fā)展的戰(zhàn)略控制，企業(yè)集團始終不偏離發(fā)展的大方向。而財務控制為企業(yè)集團控制提供了基本的信息資料，它以利潤為目標，關心成本收益等短期可度量的財務信息，按照固定的程序相對穩(wěn)定地進行。在不同的發(fā)展時期，企業(yè)集團將會采取不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和相應的財務戰(zhàn)略，但有時可能會因過于注重財務結果而鼓勵短期行為，這時要結合企業(yè)集團的長期生存發(fā)展目標，綜合考慮企業(yè)內外部環(huán)境，兼容長短期目標，將全局觀念、長遠觀念、整體觀念等深入貫徹到財務控制中，以加強組織和業(yè)務的靈活性，保持企業(yè)集團的市場競爭力。
（二）財務控制要與會計控制相結合
財務控制與會計控制是緊密相連、不可分割的，財務控制在完善和健全各項基礎工作、制定控制標準、分析差異以及執(zhí)行結果考核評價時，無疑要利用會計控制手段，兩者在諸多時候是交叉的。財務控制的職責主要是籌劃資金、制定信用政策、辦理貨幣資金收支款項等，側重于業(yè)務活動量的方面，關注現(xiàn)金收支流量活動，編制預算是其重要方法。會計控制是對經(jīng)濟業(yè)務是否安全與合法進行的控制，其職責是負責記錄經(jīng)營收支及資產、負債、所有者權益狀況、編制報告、對內外提供會計信息等，側重于業(yè)務活動的合法性，如會計控制關注對現(xiàn)金收支等活動是否合法。企業(yè)集團財務控制與會計控制相結合，才能實現(xiàn)全方位財務控制管理的長效性。
全方位財務控制不僅對企業(yè)集團經(jīng)營活動進行全過程的監(jiān)控，而且能對經(jīng)營成果作合理的評價，全方位財務控制體系是企業(yè)集團發(fā)展的“軟基礎”。企業(yè)集團要確保財務控制系統(tǒng)能良好地運轉，并在實踐中不斷完善，需要將企業(yè)集團的整體規(guī)劃及戰(zhàn)略目標分解、貫徹到具體的財務管理工作中，改善母公司與子公司的內部控制系統(tǒng)，強化預算管理，重視評價、執(zhí)行、糾正情況，從而提高企業(yè)集團的科學管理水平，防范經(jīng)營風險，提高企業(yè)集團整體經(jīng)濟效益。 參考文獻
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第7篇：財務計劃的基本內容范文
一、財務預算的功能
財務預算是企業(yè)追求穩(wěn)定及成長,在經(jīng)營管理上所不可缺少的利器。是否編制預算,就好比航海時任意漂流與航程排定的不同;任意漂流,可能無法達到希望的目的;而排定航程,就能朝著預定的目標前進,雖然不能保證達到目標,但確實能使目標容易達成。因此,預算的功能包括:
(一)規(guī)劃功能
1、制定企業(yè)目標及政策。預算是對各種數(shù)據(jù)經(jīng)過規(guī)劃、分析,并加以系統(tǒng)的編制,可使企業(yè)的目標及政策具體地顯現(xiàn),使管理階層在制定經(jīng)營計劃時更具前瞻性。
2、有助于預測未來的機會與威脅。企業(yè)的問題錯綜復雜,如果不預先規(guī)劃,一旦問題發(fā)生,恐怕就難以補救。預算就是促使組織成員對各項環(huán)境變數(shù)事先加以預測,并采取相應的措施。規(guī)劃雖然不能完全消除風險,但可以使組織成員了解組織本身的優(yōu)缺點,了解未來潛在的機會與威脅,將風險降到最低。
3、促使資源有效地運用。企業(yè)的目標無限,但資源有限。因此,規(guī)劃是一種選擇過程,在各種替代方案中,選擇最有利的方案加以實施,達到企業(yè)最大的滿足程度。
(二)控制功能
1、依據(jù)既定目標執(zhí)行。控制依據(jù)在于目標的制定,因此預算執(zhí)行過程中,管理人員應隨時注意一切經(jīng)營活動是否背離目標,背離的行動是否可以容許,如何采取必要措施加以導正,使之繼續(xù)朝原定目標進行,等等。
2、通過信息反饋,了解執(zhí)行的困難點。通過績效評估及信息的有效反饋,可了解差異產生的原因,根據(jù)問題所在,對癥下藥,及時糾正,以利于目標的達成。
3、可避免浪費與無效率的產生。由于績效考核的實施,每一部門和每個員工對所分配的資源,都將充分地使用。因此,可以使資源浪費或經(jīng)營不力降到最低程度。
4、作為將來規(guī)劃的依據(jù)。過去的偏差是將來改正的依據(jù)。管理者應定期檢討過去,策劃未來。
(三)溝通功能
1、減少預算執(zhí)行的障礙。經(jīng)過員工參與預算編制,可使管理者和員工雙方相互溝通以達成共識,減少未來執(zhí)行的障礙。
2、便于目標的達成。預算編制可以使管理者了解員工的需求與意見,員工也可以體會管理者對他的期望與態(tài)度,因此經(jīng)過溝通,相互了解,可以促使盡快達到目標。
(四)協(xié)調功能
1、協(xié)調企業(yè)的資源利用。企業(yè)如果想達到目標,各部門必須同心協(xié)力,團結合作,拋開門戶之見及本位主義,以企業(yè)總體利益為根本。如果各部門各自為政,各持己見,難免會造成計劃與目標脫節(jié)或各部門步調不一致,此時只有借助預算,加強各部門間的聯(lián)系工作,并統(tǒng)籌運用企業(yè)有限的資源,發(fā)揮最大的經(jīng)濟效益。
2、調整經(jīng)營活動,使其與預算環(huán)境相配合。在競爭激烈的環(huán)境里,企業(yè)為求生存并謀求最大利益,必須不斷觀察并適應外界變動的環(huán)境;預算可迫使各階層主管不斷對外界環(huán)境加以審視及分析,從而擬定最佳決策,以適應瞬息萬變的環(huán)境。
(五)績效評估功能
1、參與預算,激勵員工。預算是全體員工精心規(guī)劃的產物,而不是主管當局的命令。因此,企業(yè)編制預算,應擴大參與層面,積極鼓勵員工提供意見,促使員工目標與公司目標相結合,并順利達成組織目標。故通過預算建立績效評估體系,可幫助各部門管理者做好績效評估工作。
2、目標明確,獎懲分明。預算目標應合理且具備可達成性,才能有效激勵員工的潛力,預算的執(zhí)行應配合獎懲制度的實施,如加薪、升職、滿足員工的自我價值等,促使員工全力以赴,在滿足員工個人抱負的同時,達成企業(yè)目標。
正因為財務預算對企業(yè)有諸多益處,所以我國許多企業(yè),尤其是許多大中型國有企業(yè)已經(jīng)實施了企業(yè)預算管理。從已經(jīng)實施預算管理的企業(yè)情況來看,預算管理的實施取得了一定的成效。但是,也還存在著一些問題,諸如缺乏全員參與意識、沒有有效的激勵配套措施、缺乏規(guī)范操作等,導致一些企業(yè)預算管理的效果不太理想。有鑒于此,我們應認清當前預算管理的現(xiàn)狀和存在的問題,及時糾正財務預算管理過程中存在的錯誤做法,充分發(fā)揮財務預算的功能。
二、企業(yè)財務預算管理現(xiàn)狀及存在的問題
財務預算的編制是一個自下而上和自上而下的過程。首先各基層單位先編制預算上報總公司,總公司根據(jù)上報預算并結合總公司的實際情況,經(jīng)過綜合平衡,統(tǒng)籌規(guī)劃,制定整體的財務預算,經(jīng)公司決策機關批準,下達并執(zhí)行。但從目前的執(zhí)行情況看,財務預算的編制、審核、下達、執(zhí)行、控制、分析、考核等方面都不盡完善,沒有達到預期的目的。預算缺乏具體的操作經(jīng)驗,特別是目前特定市場條件下,此項工作在實際運行中存在眾多問題,其運行現(xiàn)狀不甚樂觀,表現(xiàn)為:
(一)多數(shù)企業(yè)未真正實施財務預算管理,而只限于編制財務計劃或年度資金收支計劃,對財務預算的認識存在誤區(qū)。在筆者調查和接觸的企業(yè)中,多數(shù)企業(yè)沒有實行財務預算管理,而只有60%的企業(yè)僅限于編制財務計劃。他們認為,財務計劃就是財務預算,對計劃與預算的概念混淆不清,對財務預算的認識不夠,其錯誤觀念和做法主要表現(xiàn)為:
1、把財務預算等同于資金的預算,誤認為財務預算就是一些財務計劃表格,只要按照資金的收入項目和支出項目分別填列就行了。
2、認為財務預算就是一些數(shù)據(jù)的單純匯總,就是將所有會計科目的計劃數(shù)確定下來,進行匯總,按照報表的編制方法,最終得出企業(yè)下年的損益表、資產負債表和現(xiàn)金流量表的具體預測結果。
3、認為財務預算就是企業(yè)最高領導者、決策者和管理者的個人想法,編制預算人員將他們提出的指標從上往下分解,層層推進落實下去就算完成任務。
4、認為財務預算編制工作,在年初的時候開始,根據(jù)上一年度數(shù)據(jù)適當增減就行,完成之后就可以用來指導下一年度的工作。
5、認為財務預算編制主要是財務部門的事情,其他部門只需了解和知曉,必要時給予財務部門一定的協(xié)助就可以了。
6、編制財務預算純粹勞民傷財、勞而無效,覺得與其把精力浪費在預算上,不如花在其他管理工作上。
7、認為財務預算就是針對領導的事,是對企業(yè)領導亂批條子的一種限制。
(二)多數(shù)企業(yè)對財務預算管理不甚了解,不知道如何編制財務預算和實施財務預算管理。有些企業(yè)現(xiàn)在也在實行財務預算管理,但做法十分簡單。首先由財務部門出面組織各部門申報下年度的收入、支出情況;其次對一些財務報表相關的數(shù)據(jù)簡單匯總;最后出一個預算報告,事情就算做完了。
(三)在已經(jīng)實施財務預算管理的少數(shù)企業(yè)中,因為財務預算管理在企業(yè)發(fā)展過程中未充分發(fā)揮其規(guī)劃、控制、協(xié)調、溝通、資源分配、績效評估的功能,使財務預算管理流于形式。有的企業(yè)也曾編制過財務預算,但由于未取得滿意的效果,而停止了預算編制工作。據(jù)調查分析,究其原因是企業(yè)在實施預算管理過程中存在以下問題:
1、企業(yè)預算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導。在沒有企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境下實施財務預算管理,會產生只注重企業(yè)短期活動,忽視企業(yè)長期戰(zhàn)略目標,使短期的預算指標與企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標不相適應,各期編制的預算銜接性差,預算的執(zhí)行無助于企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn),使得預算管理難以取得預期的效果。
2、企業(yè)預算與市場相脫離,經(jīng)不起市場的檢驗。企業(yè)在編制預算時,忽視對市場的調研與預測,不僅使很多預算指標與市場環(huán)境不相容,整個預算指標體系與市場脫節(jié),導致預算指標缺乏彈性,缺乏對市場的應變能力,也使企業(yè)的預算工作難以推行,因而效果不佳。
3、企業(yè)編制的財務預算與實踐相脫節(jié),缺乏必要的客觀性。很多企業(yè)都是以基期成本費用水平為基礎,通過簡單的加減調整確定未來的預算指標值,這種做法承認過去所發(fā)生的一切都是合理的,不考慮將來的發(fā)展變化,沒有認真地對企業(yè)的未來活動做評估,導致預算指標缺乏客觀性,必將對企業(yè)一些有價值的改革創(chuàng)新思想的運用產生不利影響,阻礙企業(yè)的長遠發(fā)展。
4、企業(yè)在預算管理中缺乏整合思想。不少企業(yè)缺乏較為完整的預算指標體系,企業(yè)普遍編制了生產、銷售和費用預算,而有關資本支出的預算及資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量預算的編制并沒有引起企業(yè)應有的重視,尤其是對于投資這樣重大項目缺乏預算;此外,有的企業(yè)只有利潤預算的意識,沒有虧損預算的意識,使得新企業(yè)、新項目由于處于起步時的虧損狀態(tài)而缺乏應有的預算控制,造成了對虧損心中無數(shù)的局面。這種缺乏整合思想的預算管理經(jīng)常導致各部門之間的矛盾和沖突,導致預算控制的空白地帶,影響了預算管理的整體效果。
5、企業(yè)在預算管理中普遍存在著重編制、輕執(zhí)行、輕管理的現(xiàn)象。不少企業(yè)對預算編制還是比較重視的,大都設置了專門的預算機構或組織專門人員參與預算編制,而在對預算執(zhí)行進行跟蹤管理和預算調整時,預算機構和人員就很少參與,對預算執(zhí)行未給予足夠的重視,架空了預算控制的職能,也嚴重制約了預算的激勵作用和約束作用,因而影響預算管理的效果。
6、企業(yè)在預算管理中缺乏有效的考核和激勵措施。有的企業(yè)在預算執(zhí)行中對預算執(zhí)行結果的考核缺乏應有的措施,考核指標不具體、考核標準不公示、獎懲措施不落實,影響了預算管理的激勵機制作用的發(fā)揮,從而效果不佳。
7、企業(yè)在預算執(zhí)行中不注意權限的劃分與制衡。企業(yè)財務預算必須具有一定的彈性,這種彈性必須控制在合理的范圍內,否則預算將失去控制作用。有的企業(yè)預算缺乏這種彈性或者彈性過大,使預算失控;有的企業(yè)對預算編制和調整的權力不進行劃分與制衡,尤其是對預算調整的權力不加以限制,使得超預算或無預算的項目由于預算調整權的濫用而照樣開展,因此使得預算對實際行為的控制作用嚴重受損,使得預算管理效果不佳。
(四)企業(yè)普遍不注重預算的實際應用。已經(jīng)實行財務預算管理的企業(yè),普遍存在著只注重預算本身的計劃、協(xié)調和控制的功能,不注重發(fā)揮預算管理在其他方面的作用。主要表現(xiàn)在:不能正確處理好預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略管理的關系、預算管理與企業(yè)績效評價的關系、預算管理與企業(yè)資源分配的關系、預算管理與企業(yè)風險控制的關系、預算管理與提高經(jīng)濟效益的關系等方面。
(五)企業(yè)預算管理組織機構不健全。已實行預算管理的企業(yè)普遍沒有設立專門的財務預算管理機構,有的企業(yè)由財務部門兼任,有的企業(yè)由計劃部門兼任,因而對于財務預算管理工作沒有組織保障,致使預算管理中所出現(xiàn)的一些矛盾和沖突沒有一個權威機構來進行協(xié)調和仲裁。對于預算管理各個環(huán)節(jié)的工作,沒有一個具體機構來辦理,從而造成預算管理出現(xiàn)斷層和漏洞。
(六)企業(yè)預算管理制度不完善。已實行財務預算管理的企業(yè)普遍沒有一個完整的預算管理制度,只是在每年編制財務預算時,以財務部門(或計劃部門)的名義下發(fā)一個預算編制工作通知,以此作為編制預算的依據(jù)。這樣,就使得財務預算這項系統(tǒng)管理工程,沒有一個具有權威性的規(guī)章制度來加以規(guī)范,使得預算管理人員沒有一個可遵循的章程,從而影響預算管理機制的有效運行。
三、企業(yè)如何組織實施財務預算管理
目前各企業(yè)普遍存在種種問題,所以加強財務預算管理、提高財務管理水平、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化是企業(yè)發(fā)展的目標。
(一)提升企業(yè)領導層、決策層對財務預算管理的認識程度。企業(yè)領導層、決策層對于財務預算管理的認知不夠,是當前眾多企業(yè)都普遍存在的問題。正如大多數(shù)人對于預算的理解那樣:預算就是計劃,預算就是幾張表格,預算是財務部門的事。許多企業(yè)的領導層對預算的認識程度也只是達到這個層面,他們往往到最后審批的時候,才會簡單地關注一下,或者是在主管部門提出要求時,才應付做一下。正是由于認識高度不夠,所以許多企業(yè)實施財務預算管理在力度上、重視程度上都比較欠缺。因此,企業(yè)要實行財務預算管理,首先應提升企業(yè)領導層、決策層對財務管理的認識程度,從企業(yè)治理和企業(yè)管理創(chuàng)新的高度來重新認識財務預算管理,進而全力支持企業(yè)實行財務預算管理工作。實踐證明,企業(yè)最高領導層、決策層對財務預算管理的認識程度決定了實施財務預算管理的力度,決定了預算管理的成功與失敗。
(二)以企業(yè)財務預算管理的基本內容為出發(fā)點,樹立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎”的觀念。企業(yè)財務預算應當圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃,以業(yè)務預算、資本預算為基礎,以經(jīng)營利潤為目標,以現(xiàn)金流為核心進行編制,并主要以財務報表的形式予以充分反映。財務預算管理是對計劃的數(shù)字化反映,是落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一種有效手段。因此,企業(yè)在實施財務預算管理之前,應該認真進行市場調研和企業(yè)資源分析,明確自己的長期發(fā)展目標,以此為基礎編制各期的財務預算,這樣可以使企業(yè)各期的財務預算前后銜接起來,避免預算工作的盲目性。
(三)財務預算應結合企業(yè)的實際,預算指標能經(jīng)得起市場的檢驗。企業(yè)總預算的基礎是銷售預算,只有預計的銷售額確定了,一定時期的生產預算、采購預算、直接材料預算、直接人工預算、間接制造費用預算、期間費用預算才能最終確定下來?？梢?整個企業(yè)預算體系的基礎是對市場情況的預測與分析。而且為了應對市場的變化,企業(yè)制定的預算指標應該具有一定的彈性,為預算工作的順利開展留有余地,減少預算過大所帶來的風險。
(四)財務預算的編制應進一步規(guī)范其程序和方法,統(tǒng)一財務預算指標計算口徑。應當按照先業(yè)務預算、資本預算、籌資預算,后財務預算的流程進行,并按照各預算執(zhí)行單位所承擔經(jīng)濟業(yè)務的類型及其責任權限,編制不同形式的財務預算。并以現(xiàn)金預算、預計資產負債表和預計損益表等形式反映。編制財務預算時,一般應按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行?？煞譃橄逻_目標、編制上報、審查平衡、審議批準、下達執(zhí)行等幾個過程。企業(yè)財務預算可以根據(jù)不同的預算項目,分別采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算等方法進行編制。
(五)財務預算的執(zhí)行與控制是整個預算工作的中心環(huán)節(jié)。企業(yè)財務預算一經(jīng)批復下達,各預算執(zhí)行單位就必須認真組織實施,將財務預算指標層層分解,從橫向和縱向落實到內部各部門,各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位形成全方位的財務預算執(zhí)行責任體系。只有將預算指標在各部門之間進行合理地分解,才能使企業(yè)的預算指標接近實際,保障企業(yè)各項增值活動的順利實施。強化現(xiàn)金流量的預算管理,按時組織預算資金的支付,調節(jié)資金收付平衡,控制支付風險。嚴格執(zhí)行銷售或營業(yè)、生產和成本費用預算,努力完成利潤指標。建立財務預算報告制度,對于財務預算執(zhí)行過程中發(fā)生的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項目,應責成有關預算執(zhí)行單位查找原因,提出改進措施和建議。企業(yè)財務管理部門應當利用財務報表監(jiān)控財務預算的執(zhí)行情況,及時向預算執(zhí)行單位、董事會或經(jīng)理辦公會提供財務預算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)財務預算目標的影響等財務信息,促進企業(yè)完成財務預算目標。
(六)建立財務預算分析與考核制度。企業(yè)財務管理部門及各預算執(zhí)行單位應當充分收集有關財務、業(yè)務、市場、技術、政策、法律等方面的有關信息資料,根據(jù)不同的情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法,從定量和定性兩個層面充分反映預算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。針對財務預算的執(zhí)行偏差,企業(yè)財務管理部門及各項預算執(zhí)行單位應當充分、客觀地分析產生的原因,提出相應的解決措施或建議,提交董事會或經(jīng)理辦公會研究決定。預算年度終了,財務預算管理部門應當向董事會或者經(jīng)理辦公會報告財務預算執(zhí)行情況,并依據(jù)財務預算完成情況和財務預算審計情況對預算執(zhí)行單位進行考核。嚴格考核不僅是為了將預算指標值與預算的實際執(zhí)行結果進行比較、肯定成績、找出問題、分析原因、改進以后的工作,也是為了對員工實施公正的獎懲,以便獎勤罰懶,調動員工的積極性,激勵員工共同努力,確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。
第8篇：財務計劃的基本內容范文
【關鍵詞】會計理論；教學與研討；內容；結構；研究
大學教育的使命是文化傳授、專業(yè)教學、進行科學研究和培養(yǎng)未來的科學研究人員（奧爾特加·加塞特，2001）。為了完成這一使命，在教學過程中，必須做到既注重對在校博士、碩士和本科生進行系統(tǒng)的專業(yè)基礎教育與專業(yè)技能訓練，根據(jù)不同層次學生的特點與來源結構，強化對其進行基本理論教育以擴大專業(yè)知識面，提高其專業(yè)理論素養(yǎng)，為將來從事研究工作打下堅實的專業(yè)理論基礎。
一、我國現(xiàn)行會計理論課程的教學層次劃分
會計理論是運用一定邏輯形式對會計實踐行為的本質及其演變與發(fā)展規(guī)律進行研究后所形成的系統(tǒng)、全面的理性認識。它是會計專業(yè)學生必須掌握的專業(yè)知識的重要構成部分。因此，它在整個會計專業(yè)教育體系（主要是研究生教育）發(fā)揮著重要的作用，這一點已經(jīng)得到學界的共識（葛家澍，1998）。
據(jù)了解，在國外大學會計專業(yè)教育體系中，為了提高學生的專業(yè)理論素養(yǎng)在國內各會計院校的本科、碩士和博士三個階段專業(yè)教育的課程設置體系內，均設置了會計理論類課程。盡管其課程叫法各異，但內容上卻大同小異。而在教學要求上，卻存在明顯的差異。本科生教育中，一般均設為選修課（大多數(shù)列為必選課，少數(shù)列為任選課），課程名稱為《會計理論》、《會計理論專題》或者《現(xiàn)代會計理論》，教學時數(shù)為30學時左右；碩士生教育中，則均列為學位課程且屬于專業(yè)基礎課，課程名稱一般稱為《會計基本理論研究》，安排在入學后的第一學期，教學時數(shù)為40學時左右；博士研究生教育中，有的學校是將其設為學位課程，有的則設為考查課，課程名稱有的稱《高級會計理論研究》，有的則稱為《會計理論發(fā)展與學術流派》等，教學時間有的放在第二學期，有的放在第三學期，教學時數(shù)一般為60學時左右。由此可見，不論是哪個層次，會計理論課程均屬于教學計劃體系中的重要課程之一。
二、現(xiàn)行主要會計理論類書籍的內容結構分析
盡管學者們普遍認為對會計專業(yè)的學生應當加強其專業(yè)理論素養(yǎng)的教育，但是在如何安排會計理論課程內容以及如何組織教學內容上，國內外學者卻持有不同的看法，由此就形成了具有不同特色的教材內容體系。國內市場上較早的會計理論教材當推已故著名會計學家、中國人民大學閻達五（1985）教授應中央廣播電視大學邀請，為適應會計專業(yè)教學需要而編寫的《會計理論專題》一書。目前，國內市場上流行的可作為會計理論課程教學用的教材與理論論著共有20多本，較有影響的有16本，它們大致可以分為本科生教材、碩士生教材和社會性理論讀物三種類型。
第一，本科層次教材。它們可分為兩種形式：一是從引進原版教材或者翻譯的本科教材，主要有3本。即埃爾登.S.亨德里克森（1982所著《會計理論》；哈利.J.渥克、邁克爾.G.特爾尼（1997）所著《會計理論》；洛斯德、克拉克和卡西（2001）所著《財務會計理論與分析》。二是國內有關學者組織編寫的本科教材，主要有5本。即魏明海、龔凱頌等（2001）編的《會計理論》；盧永華（2000）主編的《廣義會計理論》；于玉林、田昆儒（2000）編著的《會計基礎理論概述》，梁毅剛等（2002）編的《會計理論專題研究》，張白玲（1998）主編的《會計基本理論》。
第二，碩士研究生層次教材。它們可分為兩種形式：一是翻譯的教材，主要有2本。即威廉姆.R.司可特（1999）所著的《財務會計理論》和阿邁德·貝克奧伊（2000）所著的《會計理論》。二是國內有關學者組織編寫的研究生教材，主要有3本。即湯云為與錢逢勝（1997）所著的《會計理論》；葛家澍與林志軍（2001）所著的《現(xiàn)代西方會計理論》；于玉林與李端生（2001）主編的《會計基礎理論研究》。
第三，理論讀物性質的論著。影響較大的有4本，即葛家澍與劉峰（1998）所著《會計大典——會計理論》，陳今池（1998）編著的《現(xiàn)代會計理論》，閻德玉（2002）主編的《會計理論比較與評析》和葛家澍與劉峰（2003）所著《會計理論》。各層次教材的主要內容可比較分析如下：
（一）本科層次教材的結構與內容
1.國外本科層次會計理論教材的結構與內容。主要有三本：
（1）美國華盛頓州立大學企業(yè)管理學教授埃爾登·S·亨德里克森（EldonS.Hendriksen）于1965年所著的《會計理論》（AccountingTheory，1982年原版）。該書被稱為美國第一本有關會計理論的教科書，由作者分別于1970年、1977年、1982年和1992年進行了4次修訂（第5版系與他人合作），它在很長時間內是美國會計教育界專門論述會計理論的唯一教科書。該書于1987年經(jīng)王澹如等翻譯并由立信會計用品社出版，由18章組成，主要內容包括：會計理論的研究法（定義、層次、歸納、演繹、其他方法）；1959年以前會計理論的歷史發(fā)展（起源、借貸記賬理論、17～18世紀的會計思想、19～20世紀初的會計思想、1930年以前的會計思想、20世紀20年代的會計實務）；1959年以來會計理論的發(fā)展（AICPA、FASB、SEC、成本會計準則委員會CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等其他會計團體對會計準則發(fā)展的貢獻）；會計概念、計量和會計理論的機制（會計理論的概念、性質、體系、環(huán)境假設、目標、計量）；財務陳報的收益概念；收入與費用、利得與損失；財務陳報與物價變動；現(xiàn)金與資金流轉；資產及其計量；流動資產與流動負債；存貨；廠場與設備、購置的和租賃的；折舊；無形資產、非流動資產及遞延費用；負債及其權益；業(yè)益；股東權益的變動；財務報表上的揭示。
（2）哈利·I.渥克（HarryI.Wolk）、邁克爾·G.特爾尼（MichaelG.Tearney）著《會計理論》（AccountingTheory，引進1997年原版）。該書由東北財經(jīng)大學出版社1998年出版，其主要內容由19章構成：會計理論緒論；會計理論與會計研究；會計組織的結構與發(fā)展（1930年前、1930～1956年、1946～1959年、1959～現(xiàn)在）；財務報告規(guī)則的經(jīng)濟分析；假定、原則與概念；會計目標；FASB的財務會計概念框架；存貨與應收賬款會計信息的用途；會計信息的披露形式；損益表；資產負債表；現(xiàn)金流量表；物價變動會計；所得稅會計；石油與天然氣會計；養(yǎng)老金會計；租賃會計；對外投資權益；國際會計難題（外幣交易、國家比較、國際協(xié)調）。
（3）R.G.斯洛德（RichaedW.Schroeder）、M.W.克拉克（Myrtlew.Clark）和J.M.卡西（JackM.Cathey）著《財務會計理論與分析》（FinancialAccountingTheoryandAnalysis，引進2001年原版）。該書由中信出版社2002年正式出版，其主要內容由15章構成：會計理論的發(fā)展；會計信息運用的研究方法與理論；收益概念；財務報表：損益表；財務報表：資產負債表與現(xiàn)金流量表；國際會計；營運資金；長期資產：廠場、設備；長期資產：投資與無形資產；長期負債；所得稅會計；租賃會計；養(yǎng)老金會計；并購會計；財務報表的揭示要求與倫理責任。2.國內本科層次會計理論教材的結構與內容。目前，國內已經(jīng)出版本科層次的會計理論教材較多，但若從其內容組合上分析，大致可以分為五種形式：
（1）會計理論教材，包括財務會計與成本管理會計兩個部分。譬如，由中山大學魏明海、龔凱頌等編的“高等學校本科會計學專業(yè)教材”——《會計理論》一書，該書由東北財經(jīng)大學出版社2001年出版，并被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為11章，主要內容包括：會計理論概述（涵義、功能、體系、發(fā)展）；現(xiàn)代會計理論的研究方法（理論種類、傳統(tǒng)方法、創(chuàng)新方法）；公認會計原則（產生、發(fā)展、類型、特點、制訂、評價）；財務會計概念結構（概述、目標、質量特征、要素、確認與計量）；收益確認與計量理論；資產計價理論；財務報告理論（體系、基本報表、表外披露、未來發(fā)展）；有效資本市場與會計信息含量（實證理論內容）；契約關系與經(jīng)理會計行為（實證理論內容）；成本計算與控制理論（成本計算、成本控制）；管理會計理論（框架、原理、新領域）。
（2）會計理論教材包括財務會計、管理會計與審計三個部分。譬如，由廈門大學盧永華主編的“21世紀課程教材”——《廣義會計理論》，由中國金融出版社2000年出版，該書涉及財務會計理論（7章）、管理會計理論（3章）與審計理論（3章）三個大的部分。財務會計理論主要包含財務會計理論概述（作用、環(huán)境、研究方法）、會計理論發(fā)展簡史（中國、西方、發(fā)展的啟示）、財務會計理論體系（西方的概念結構、中國的理論體系、比較）、財務會計假設與財務會計的目標（假設、原則、目標）、會計確認與計量的基本理論、財務報告理論（財務報告、歷史演變、未來展望）和會計規(guī)范理論（基本理論、法規(guī)、職業(yè)道德、證券市場會計規(guī)范、中國現(xiàn)狀）共7章。管理會計理論主要包含管理會計基本理論（發(fā)展、基本理論、相關學科、前沿領域）、中西管理會計理論比較和管理會計與財務會計理論比較3章。審計理論主要包含審計基本理論（定義、環(huán)境、目標、證據(jù)、判斷、準則）、中西審計理論比較與廣義會計理論結構3章。
（3）會計理論教材包括基礎性理論專題。譬如，由天津財經(jīng)大學于玉林、田昆儒編著，并由立信會計出版社2000年出版的《會計基礎理論概述》。該書主要涉及會計理論的形成（會計環(huán)境、性質）、會計理論的特征與體系、現(xiàn)代會計的形成及其特征、會計系統(tǒng)、會計目標、會計職能、會計信息、會計核算理論體系、會計管理理論體系、會計預測、會計決策、財務計劃（預算）、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析、大會計科學在發(fā)展和會計理論的發(fā)展在于創(chuàng)新等18章。
（4）會計理論教材以財務會計理論為主，兼顧其他會計理論的內容。譬如，由石家莊經(jīng)濟學院梁毅剛等編的《會計理論專題研究》一書，由中國物價出版社2002年出版，設有會計及會計理論（涵義、研究方法）、會計理論的演變（古代、近代、現(xiàn)代）、會計理論的結構（目標、假設、質量特征）、會計確認、會計計量、資產及其計價原理、負債的確認與計量、所有者權益的確認與計量、收益、收入與費用、利得與損失的確認與計量、財務報告與信息披露、會計準則基本問題研究、會計準則的體系與結構、我國會計制度與會計準則的制定、統(tǒng)一會計制度研究、會計準則（制度）的國際協(xié)調與國家特色、內部會計控制研究、衍生金融工具會計、人力資源會計研究、環(huán)境會計問題研究、實證會計研究等20章。另外還有附錄，含會計學家、專業(yè)團體、重要文獻等。
（5）會計理論教材以財務會計理論為主，適當涉及其他會計理論的內容。譬如，由集美大學張白玲主編、并由中國財政經(jīng)濟出版社1998年出版的《會計基本理論》一書，就設有緒論（會計理論性質、研究方法與歷史發(fā)展）、會計基礎理論（理論體系、本質、目標、假設、職能）、會計要素理論（六大要素）、會計確認與計量理論、資產計價理論、會計規(guī)范理論（概念、原則）、財務報告理論（目標、質量特征、基本報表、其他報告）、物價變動會計理論、會計環(huán)境理論（會計環(huán)境、會計模式）、會計理論的新領域（金融工具會計、環(huán)境會計、增值會計）等10章。
3.港臺本科生層次的會計理論教材。筆者于2001年、2003年訪問臺灣有關大學期間，曾與相關院校會計理論課程的專業(yè)進行過交流，并多次訪問有關院校的網(wǎng)站，發(fā)現(xiàn)臺灣高校會計專業(yè)本科生層次的會計理論課程基本上與美國的內容一致。
（二）研究生層次教材的結構與內容
1.國外研究生層次會計理論教材的結構與內容。目前，翻譯成中文并在國內影響比較大的教材主要有兩本：
（1）《財務會計理論》（FinancialAccountingTheory）。該書由加拿大滑鐵盧大學著名的會計學教授威廉姆·R·司可脫（WilliamR.Scott）所著，它是作者以多年講授財務會計理論課程的講義為基礎而形成的一本專著，主要是以20世紀60年代末期以來美國會計理論界用實證研究方法研究會計問題所形成的理論結論為基礎而編成的一本論著，于1999年出版。該書于2000年由陳漢文組織翻譯并由機械工業(yè)出版社出版。據(jù)了解其現(xiàn)被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計13章，主要內容包括：緒論；理想環(huán)境中的會計；財務報告的決策有用性；有效證券市場；決策有用性的信息觀；決策有用性的計量觀；經(jīng)濟后果；實證會計理論；沖突的分析；管理人員報酬；盈余管理；準則制定：理論問題；準則制定：一種政治問題。
（2）《會計理論》（AccountingTheory）。該書由美國芝加哥伊利若斯大學阿邁德·里亞?！惪藠W伊（AhmedRiahi-Belkaoui）著，它是貝克奧伊的代表作之一。初版于1981年出版，先后修訂了3次，在我國有兩個翻譯的版本。1981年的第2版由楊進等譯，并由陜西人民出版社出版，由九章組成。其2000年的第4版由錢逢勝等譯，并由上海財經(jīng)大學出版社出版，現(xiàn)被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計16章，主要內容包括：會計的歷史和發(fā)展；會計的性質與用途；構建會計理論的傳統(tǒng)方法；構建會計理論的規(guī)范方法；財務會計和報告的概念框架；會計理論的結構；會計中的公允、披露及未來趨勢；會計的研究視角；會計：一門多重范式的學科；事項法與行為法；預測方法與實證方法；現(xiàn)時價值會計；一般物價水平會計；各種資產計價和收益模式；當代會計職業(yè)的背景；國際會計。
2.國內研究生層次的會計理論教材（3本）。影響比較大的主要有兩類：
（1）包容了西方會計理論教科書的基本內容。主要有兩本：一是湯云為、錢逢勝著的《會計理論》。該書由上海財經(jīng)大學出版社1997年出版，其基本體系與埃爾登·S·亨德里克森的《會計理論》接近。全書共組合為18章，主要內容包括：會計理論及其研究方法（定義、方法、分類、檢驗）；會計與會計理論的歷史發(fā)展（古代、近代、現(xiàn)代）；會計規(guī)范和對會計原則的探索；財務會計的理論結構（構成、使用者、目標、質量特征、要素、假設、確認與計量）；現(xiàn)金流量與資金流量；財務報表中的收益概念；收入和費用、利得和損失；資產及其計量；流動資產和流動負債；存貨；固定資產；折舊；無形資產；負債及其計量；所有者權益及其計量；物價變動會計的理論與實務；現(xiàn)時價值會計；實證會計。
二是葛家澍、林志軍著的“會計研究生系列教材”——《現(xiàn)代西方會計理論》。該書由廈門大學出版社2001年出版，是1991年版《現(xiàn)代西方財務會計理論》的改進版，2003年被教育部列作研究生推薦教材。該書的體系較具代表性，被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為16章，主要內容包括：現(xiàn)代會計的演變（19世紀前會計發(fā)展、19～20世紀初的會計；發(fā)展、20世紀30年代以來的會計發(fā)展）；財務會計理論及其研究方法（性質、研究方法論、理論驗證）；美國的公認會計原則（產生、發(fā)展、組織、假設、原則、準則的制訂）；財務會計概念框架（性質、發(fā)展、財務報告目標、會計信息質量特征、財務報表要素、財務報表確認與計量）；實證會計理論（發(fā)展、基礎概念、結論、評析）；會計計量理論（涵義、特點、屬性、單位、模式）；資產及其計價原理（涵義、性質、分類、目的、基礎）；流動資產及其計價；長期資產與無形資產及其計價；負債及其確認與計量；業(yè)益及其確認與計量；收益概念與收益確定；財務報告與信息披露（涵義、性質、內容、基本報表、其他手段）；現(xiàn)金與現(xiàn)金流量表；物價變動與物價變動會計；國際會計協(xié)調等。
（2）包容了會計理論的主要基本問題。典型的有于玉林、李端生主編的“高等院校會計碩士研究生系列教材”——《會計基礎理論研究》，該書由經(jīng)濟科學出版社2001年出版，也被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為15章，主要內容包括：會計理論的形成；會計發(fā)展的動因；會計基礎理論；會計理論體系；會計學；會計定位；會計結構；會計目標；會計行為規(guī)范；會計現(xiàn)代化；會計模式；會計方法；會計中國特色；會計國際協(xié)調；會計學發(fā)展趨勢等。
（三）一般讀物型會計理論論著的結構與內容
1.專著性的會計理論讀物。影響較大的是葛家澍、劉峰著的《會計大典——會計理論》一書，該書由中國財政經(jīng)濟出版社1998年出版，被國內多所院校指定為研究生層次會計理論研究的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章，主要內容包括：會計理論的涵義（概念、作用、內容、結構）；會計理論的演變（復式簿記時期、產業(yè)革命時期、探索、體系形成）；會計研究的不同方法與流派（方法論、歸納會計學派、演繹會計學派、實證會計學派、其他流派）；會計的定義及爭論（西方、我國）；會計的基本假設；財務會計的概念結構（概述、發(fā)展、產生背景、現(xiàn)狀分析）；財務會計的目標與信息質量；會計確認的理論研究；資產計價與收益決定（計量原理與模式）；我國會計理論研究的發(fā)展與評價；會計準則的性質；會計準則的國際化研究；我國會計準則制定的若干問題研究；現(xiàn)行財務報表的體系分析；財務報表體系的改進與未來（現(xiàn)行體系、美國的改進、英國的改進、IASC的改進、未來發(fā)展）。
2.普及性的會計理論讀物。影響較大的是陳今池編著的《現(xiàn)代會計理論》，該書由立信會計出版社1998年納入“立信會計叢書”出版。此前該書曾先后以《西方現(xiàn)代會計理論》（1988版）和《現(xiàn)代會計理論概論》（1992版）出版兩次，該書也被國內多所院校指定為碩士生層次及本科生層次會計理論課程的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章與一個附錄部分，主要內容包括：緒論（會計職能與范圍、會計理論性質、研究方法）；會計理論的歷史發(fā)展（理論起源、發(fā)展停滯、近代會計理論發(fā)展、現(xiàn)代會計理論發(fā)展）；會計理論的結構與內容（基本結構、目標、假設、概念、原則）；傳統(tǒng)會計的特點和報表結構；主要會計報表（損益表、資產負債表、現(xiàn)金流量表）；收益的計量；收入確認與費用配比；資產計價；流動資產；固定資產與無形資產；負債與業(yè)主產權；物價變動會計的理論基礎；一般物價變動水平會計；現(xiàn)時成本會計；變現(xiàn)價值會計；人力資源會計；社會責任會計；國際會計；附錄：會計學家、專業(yè)團體、重要文獻等。
3.專論性的會計理論讀物。影響較大的有閻德玉主編的《會計理論比較與評析》。該書由湖北科學技術出版社2002年出版，為中南財經(jīng)政法大學會計專業(yè)近年（2002～2005）來本科階段《會計理論專題》課程的參考教材與研究生教學參考資料。該書共設15章，其主要內容包括：會計理論研究導論（概念、功能、內容、發(fā)展、體系）；財務會計的幾個基本理論問題（會計的定義、性質、對象、資金、職能、目標）；我國會計理論研究的概況、特點與趨勢（計劃經(jīng)濟時期、體制轉軌時期、市場經(jīng)濟體制時期、特點、趨勢）；會計與經(jīng)濟效益；會計模式理論（概述、世界會計模式、中國會計模式）；會計準則產生與發(fā)展研究（美國、中國、IASC、各國發(fā)展）；會計準則制定模式的比較研究（機構、人員、程序、范圍）；會計準則的性質、結構與內容；會計確認與計量理論研究；財務報表理論研究（概述、產生與發(fā)展、資產負債表、收益表、現(xiàn)金流量表、增值表、現(xiàn)行矛盾）；我國會計改革和理論與實踐；我國會計管理體制改革研究（企業(yè)會計、政府會計）；我國會計法規(guī)體系研究（概述、會計法、統(tǒng)一會計制度、其他相關法規(guī)）；我國加入WTO后會計面臨的機遇與挑戰(zhàn)（會計環(huán)境、規(guī)范體系、服務行業(yè)、會計人員、會計教育）；知識經(jīng)濟與會計。除此之外，其他有影響的論著主要有：孫芳城等著《比較財務會計學》（2001），李孝林等著《會計基本理論比較》（2002）以及閻德玉等（1992）著《現(xiàn)代會計理論研究》等，但在內容結構上大同小異。
（四）現(xiàn)有會計理論教材及論著結構的基本特點
上述16本會計理論教材或者理論讀物，在內容設計上既有個性的設計，也有共性的內容。個性內容：主要體現(xiàn)在對每個專題內容的組織上，不同層次的教材以及不同作者的偏好，因此就形成了各具特色的內容結構體系。共性內容則可以劃分為會計理論及研究方法問題、會計理論及歷史發(fā)展問題、基礎性會計理論問題、會計要素的確認與計量理論問題、財務報告理論問題、會計準則及規(guī)范體系建設理論問題、特殊業(yè)務會計專門理論問題、會計領域其他專題理論問題、管理會計理論問題和審計理論問題等十個方面的基本內容，個別教材還設有附錄。筆者通過對其所涉及會計理論基本內容的統(tǒng)計與分析，歸納得出以下基本結論：
1.會計理論基礎知識及研究方法問題，共有15本涉及。其主要內容包括：會計理論基礎知識（涵義、性質、功能、范圍、內容、體系、種類、層次、發(fā)展、作用、環(huán)境、特征等）；會計理論的研究方法（研究視角、研究方法論、定義、種類、傳統(tǒng)方法、規(guī)范方法、創(chuàng)新方法、研究方法的歷史發(fā)展、檢驗、事項法與行為法，預測方法與實證方法等）；會計理論研究的學術派別（歸納會計學派、演繹會計學派、實證會計學派、其他流派）。
2.會計理論及歷史發(fā)展問題，共有14本涉及。其主要內容包括：理想環(huán)境中的會計；現(xiàn)代會計的形成、演變及其特征（19世紀前會計發(fā)展、19～20世紀初的會計發(fā)展、20世紀30年代以來的會計發(fā)展）；西方會計理論的發(fā)展與演變（會計理論起源，古代會計理論，近代會計理論——借貸記賬理論、17～18世紀產業(yè)革命時期的會計理論、19～20世紀初的會計理論，現(xiàn)代會計理論發(fā)展——1930年以前的會計思想、20世紀30年代后的會計實務與會計理論、1959年以前會計理論的歷史發(fā)展、20世紀60年代以后的會計理論）；會計組織的結構與發(fā)展（1930年前、1930
～1956年、1946～1959年、1959～現(xiàn)在，AICPA、FASB、SEC、成本會計準則委員會CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等）；中國會計理論研究的發(fā)展概況、特點與趨勢（計劃經(jīng)濟時期、體制轉軌時期、市場經(jīng)濟體制時期）；會計理論的未來發(fā)展（動因、創(chuàng)新、趨勢、大會計科學）。
3.基礎性會計理論問題，共有15本涉及。其主要內容包括：會計理論的結構與要素（概念、假設、目標、原則、程序與方法、狹義與廣義的結構）；財務會計概念框架（概述、產生背景、發(fā)展、現(xiàn)狀分析、性質、目標、會計信息使用者、會計信息質量特征、財務報表基本要素、會計要素的確認與計量）；我國傳統(tǒng)的會計基礎理論（西方及中國對會計的定義、會計系統(tǒng)、會計目標、會計職能、會計屬性、會計對象、會計信息、會計核算理論體系、會計管理理論體系、會計預測、會計決策、財務計劃與預算、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析、六大會計要素理論、會計學、會計定位、會計結構）；中國的理論體系及與西方的比較。
4.會計要素的確認與計量理論問題，共有13本涉及。其主要內容包括：會計確認理論（涵義、特點、標準、原則）；會計計量理論（涵義、特點、屬性、單位、模式）；資產及其計價理論（涵義、性質、分類、目的、基礎），負債的確認與計量，所有者權益的確認與計量，收益概念、計量原理與確認模式，收入與費用、利得與損失的確認與計量；現(xiàn)金流量與資金流轉5.財務報告理論問題。共有12本涉及，其主要內容包括：財務報告與信息披露（涵義、性質、內容、其他手段、揭示要求與倫理責任、財務報告的決策有用性）；財務報告基本理論（概述、產生與發(fā)展、財務報告、目標、質量特征、歷史演變、現(xiàn)行體系結構）；基本財務報表的理論（損益表、資產負債表、現(xiàn)金流量表、增值表、其他報表、表外披露）；現(xiàn)行財務報表的體系（現(xiàn)行體系、現(xiàn)行矛盾、美國的改進、英國的改進、IASC的改進、未來發(fā)展）。
6.會計準則及會計規(guī)范體系建設理論問題，共有9本涉及。其主要內容包括：會計準則基本問題研究（概念、性質、內容、體系、結構）；美國的公認會計原則（產生、發(fā)展、組織、類型、內容、結構特點、制訂、評價）；會計準則產生與發(fā)展（美國、中國、IASC、各國發(fā)展）；會計準則制訂的相關問題（我國會計制度與會計準則制定、統(tǒng)一會計制度研究、會計準則的國際協(xié)調與國家特色等，制定的經(jīng)濟后果與政治后果）；會計準則制定模式的比較研究（機構、人員、程序、范圍）；會計規(guī)范理論（概念、原則、基本理論、會計法規(guī)、職業(yè)道德、證券市場會計規(guī)范、會計行為規(guī)范、中國研究現(xiàn)狀）；我國會計法規(guī)體系（概述、會計法、統(tǒng)一會計制度、內部會計控制規(guī)范、其他相關法規(guī)）。
7.特殊業(yè)務會計專門性理論問題，只有2本涉及。其主要內容包括：所得稅會計，石油與天然氣會計，租賃會計，養(yǎng)老金會計和并購會計。
8.會計領域其他專題性理論問題，共有12本涉及。其主要內容包括：會計：一門多重范式的學科，當代會計職業(yè)的背景；有效資本市場與會計信息含量，契約關系與經(jīng)理會計行為，有效證券市場，決策有用性的信息觀與計量觀，沖突的分析，管理人員報酬，盈余管理，會計中的公允、披露及未來趨勢；實證會計研究及理論（發(fā)展、基礎概念、結論、評析）；物價變動會計（物價變動與物價變動會計、物價變動會計的理論基礎、一般物價水平會計、現(xiàn)時成本會計，變現(xiàn)價值會計），國際會計（外幣交易、國家比較、國際協(xié)調），衍生金融工具會計，人力資源會計，環(huán)境會計，增值會計，社會責任會計；會計環(huán)境理論，會計模式理論（概述、世界會計模式、中國會計模式），會計方法，會計現(xiàn)代化，會計與經(jīng)濟效益，會計中國特色與國際會計協(xié)調；我國會計管理體制改革（企業(yè)會計、政府會計），我國加入WTO后會計面臨的機遇與挑戰(zhàn)（會計環(huán)境、規(guī)范體系、服務行業(yè)、會計人員、會計教育），知識經(jīng)濟與會計。
9.管理會計理論問題，有2本涉及。其主要內容包括：成本計算與控制理論（成本計算、成本控制），管理會計理論（框架、原理、新領域）；管理會計基本理論（發(fā)展、基本理論、相關學科、前沿領域）；中西管理會計理論比較；管理會計與財務會計理論比較。
10.審計理論問題，有1本涉及。審計基本理論（定義、環(huán)境、目標、證據(jù)、判斷、準則）；中西審計理論比較等。
此外，還有兩本設有附錄，其主要內容包括會計學家、專業(yè)團體、重要文獻等。
三、不同層次會計理論課程的教學重點與內容設計
（一）不同層次會計理論課程的重點內容
綜上分析可見，會計理論所涉及的內容非常廣泛，因此，學生需要在本科、碩士研究生和博士研究生三個不同的階段不斷地學習與研討。但是應當如何區(qū)分與協(xié)調不同層次的重點內容，以減少重復并提高教學效果，則需要專門研究如下問題。首先，是不同層次的會計理論課程應當講到什么程度？本科、碩士、博士課程各自所涉及的范圍應有多大？內容應有多深？知識面多廣？深度如何把握？其次，教材內容如何組織？涉及的機構、組織、規(guī)范、雜志、學人、文獻和觀點如何組合？是否只講西方財務會計理論？是否只講實證會計理論方面的研究成果？中國會計理論的發(fā)展是否需要講？第三，教學方式如何組織？是否只讓學生分組討論已經(jīng)形成的論文即可？在這個課程中是否需要系統(tǒng)介紹某些知識？可否用一定量的知識供給來刺激學生的興趣與需求……筆者認為，其主要區(qū)別在于不同層次學生學習會計理論的廣度、深度與對研究方法論的掌握問題。需要注意的是，在涉及的范圍上，需要適當寬泛而不宜過于狹窄，不宜讓學生只了解以某一方法所形成的研究成果，應當考慮會計理論的點（專業(yè)）—線（發(fā)展線索）—面（知識）。在內容上也需要兼顧相關內容，如會計發(fā)展的主要線索、會計理論發(fā)展的主要線索、會計思想發(fā)展的主要線索、會計法制規(guī)范發(fā)展的主要線索和會計研究方法發(fā)展的主要線索等。
因此，不同層次會計理論課程教學的重點即需要針對不同層次而適當體現(xiàn)差別。本科生會計理論課程的教學重點應當是以豐富學生會計理論的知識點為基礎來了解會計理論的基本結構，以拓展其會計理論方面的知識面及應用會計理論解釋、評價和指導會計實務能力。在“點”的明確要求下，教學中需要兼顧中西方的會計理論專業(yè)知識點。碩士研究生會計理論課程的教學重點應當是注重理解與掌握基本會計理論的線索，在“線”的要清楚要求，以充分認識中國會計理論發(fā)展的歷史地位為基礎，以西方會計理論特別是以美國的財務會計概念框架理論研討為核心向外延伸，同時需要兼顧中西方的會計理論問題并體現(xiàn)一定的深度與廣度。博士研究生會計理論研討的重點，要放在廣博的知識掌握與會計理論研究方法論的有效運用上，即在“面”要廣博的要求下，應當以研讀經(jīng)典文獻、研討名家思想、把握中西方會計理論流派的發(fā)展脈絡為基礎，以了解學科交叉與滲透發(fā)展動向為基礎，以具備一定會計理論研究創(chuàng)新思維和認識為目標，故需要廣涉中西方的會計理論文獻并獨立進行分析、梳理與加工。
（二）不同層次會計理論課程教學內容的具體設計
1.本科階段《會計理論專題》課程教學的基本內容設計。本科階段《會計理論專題》課程的教學重點，主要是對前幾學期所學會計主干專業(yè)課程中所涉及的相關理論問題進行比較系統(tǒng)的梳理，以加深學生對會計專業(yè)方法的認識與理解，并有助于其在未來的會計專業(yè)實踐中運用。與此同時，還應當向學生適當介紹有關會計理論發(fā)展的知識，以拓寬其專業(yè)理論的知識面。因此，在內容的組合上，就要以幫助學生形成對主要會計理論（特別是財務會計理論）的系統(tǒng)認識為主線，以幫助學生對前導會計課程所學專業(yè)方法的理解掌握與融會貫通為重點，注意培養(yǎng)學生總結問題、分析問題與初步表達學術研究成果的能力。此外，在教學實踐中，有相當一部分本科畢業(yè)生已不滿足于本科層次的知識學習，而積極投身于“考研”的隊伍中。由于目前研究生學歷教育層次規(guī)模的急劇擴張，而教學資源的增長相對滯后，若把會計理論課程完全置于研究生教育階段，也會使研究生教育壓力過重，故可以考慮把一些相關專業(yè)基礎課程的內容劃入前一教學階段，以減輕研究生教育的壓力。以此認識為基礎，可以考慮將教學重點放在以下四個主要方面：一是中西方會計及其理論發(fā)展的基本知識。主要是介紹會計及其理論有關發(fā)展階段的特點、成就、重要學者與重要文獻等方面的知識，在范圍上要兼顧中外，以擴大學生的知識面；同時，適當介紹會計科學發(fā)展新領域的知識，如相關新學科的簡介等。二是財務會計的基本理論知識。主要涉及財務會計業(yè)務處理過程及其所涉及專業(yè)問題的基本理論知識，如會計系統(tǒng)的結構與運行、會計準則、會計要素確認與計量的原則與方法、財務報告的結構與編制等方面的理論要點，并注重與前導主干課程教學內容的對接。三是我國會計改革的相關理論知識。主要是結合中國會計改革的現(xiàn)實，介紹會計管理體制、會計監(jiān)管、會計規(guī)范體系建設等專題性問題的研究成果。四是會計科學理論研究與學術規(guī)范的基本知識。主要介紹會計理論研究的基本步驟、基本學術規(guī)范與論文結構要素等專業(yè)論文寫作方面的基本知識，并適當進行論文寫作的初步訓練與指導，以便為學生順利完成學位論文打下基礎。另外，還有其他相關會計理論知識。
2.碩士研究生階段《會計基本理論研究》課程教學的基本內容設計。碩士研究生階段《會計基本理論研究》課程的研討重點主要是向學生比較系統(tǒng)地傳授并互相研討會計理論知識。但目前會計專業(yè)碩士研究生來源結構上比較復雜，不僅學生畢業(yè)的本科院校有不同專業(yè)優(yōu)勢（理、工、農、醫(yī)、文、經(jīng)、管），而且學生本身有不同的專業(yè)背景（理、工、農、醫(yī)、文、經(jīng)、管）、不同的專業(yè)經(jīng)歷（應屆、往屆與多年在職）和不同的學業(yè)經(jīng)歷（中專、?？?、本科），這就給會計理論課程教學內容的組織帶來了一定的困難。因此，碩士研究生階段的會計理論課程在內容組織上，不僅要注意理論知識面，還要注重理論的一定深度，更要考慮教學對象會計理論知識甚至是會計專業(yè)基礎知識積累上的差異?；谏鲜稣J識基礎，故可以考慮將教學研討重點放在以下八個方面：一是會計及其理論發(fā)展問題的研究。主要是研討會計及其理論相關發(fā)展階段的特點、重要學者與重要文獻等方面的理論貢獻，在范圍上以西方為主。二是會計理論體系的基本結構研究。主要是研討FSAB的財務概念結構。三是會計準則的發(fā)展、結構與相關理論問題研究。主要是以研討西方會計準則的發(fā)展為主線，同時研究中國會計準則建設的相關現(xiàn)實理論問題。四是會計要素確認、計量、記錄與報告的理論問題研究。主要研討會計確認與計量的基本原理、基本會計要素的確認與計量理論以及資產計價理論和收益決定理論等問題；研討財務報告理論的演變、現(xiàn)時若干問題（內容、結構等）與未來發(fā)展變化（內容、方式與形式等）等。五是西方實證會計理論的主要內容研究。主要研討實證會計理論研究的內容、成果及有影響的學術觀點。六是中國會計改革的相關理論問題研究。主要研討中國會計改革進程中有關會計管理體制改革、會計監(jiān)管體系完善、會計規(guī)范體系建設等專題性理論問題。七是會計科學的發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢研究。主要是對會計理論的發(fā)展現(xiàn)狀、特點及其未來的發(fā)展趨勢進行研究。八是會計科學理論研究與學術規(guī)范的知識與運用研究以及其他相關的會計理論問題。
3.博士研究生階段的《高級會計理論研究》課程研討的基本范圍設計。博士研究生階段的《高級會計理論研究》課程的研討重點主要是指導學生進行會計研究方法論及其會計理論發(fā)展規(guī)律。重點是通過對會計理論發(fā)展不同時期經(jīng)典文獻的研讀，讓學生能夠把握會計學術思想的發(fā)展脈絡，認識會計理論學術流派的形成基礎，認識會計理論分支學科的形成環(huán)境與學科發(fā)展環(huán)境，掌握主要會計理論分支的核心觀點，對現(xiàn)時會計理論發(fā)展的若干問題有自己獨立的認識，為在會計理論的發(fā)展方面做出創(chuàng)新性貢獻奠定堅實的專業(yè)理論基礎。其要求可以歸納為：認識會計理論研究的思維方法，追索會計理論的發(fā)展線索，研究會計理論的發(fā)展規(guī)律，弄清不同流派的理論特色，認識主要流派的理論貢獻，掌握會計理論的發(fā)展趨勢，運用會計理論創(chuàng)新的研究方法?；谏鲜稣J識基礎，故可考慮將教學研討的重點放在以下八個方面：一是會計科學理論研究的思維邏輯與認識論研究?？芍饕婕埃嚎茖W理論研究與思維模式；科學理論研究的基本程序；社會科學理論研究的方法體系；會計科學的學科地位與發(fā)展；會計科學研究的要素結構；會計科學理論研究的主要步驟；會計科學理論研究方法的相關論著研討。二是會計科學理論研究方法的發(fā)展變遷研究?？芍饕婕埃簳嬁茖W理論研究方法的發(fā)展階段劃分；規(guī)范研究方法占主導地位的時期及其特點；實證研究方法占主導地位的時期及其特點；現(xiàn)時西方會計理論研究的內容選擇與研究方法運用問題；關于規(guī)范研究方法與實證研究方法的討論。三是西方會計理論的發(fā)展歷史研究。可主要涉及：發(fā)展階段與特點研究；著名學者研究；經(jīng)典文獻研讀。四是中國會計理論的發(fā)展歷程研究。可主要涉及：發(fā)展階段與特點研究；著名學者研究；經(jīng)典文獻研讀。五是會計理論的主要學術派別研究。可主要涉及會計科學理論發(fā)展過程中所形成學說、流派和學派的特點：譬如，與會計本質認識有關的會計工具說、會計藝術說、會計信息系統(tǒng)說、會計管理活動說、會計控制（受托責任）說等；與會計行為認識有關的組織會計說、行為會計說、產權會計說、會計契約說等；與會計記錄原理研究有關的靜態(tài)會計說、擬人會計說、動態(tài)會計說等；與會計科學理論研究思維模式有關的歸納會計學派、演繹會計學派、實證會計學派等；與會計理論體系內容有關的規(guī)范會計理論、實證會計理論等；與專項理論研究有關的事項會計理論、價值鏈會計理論等。六是會計科學理論的交叉發(fā)展研究?？芍饕婕埃航?jīng)濟學說演進與會計理論發(fā)展研究；管理思想變遷與會計理論發(fā)展研究；法學理論變遷與會計理論發(fā)展研究；科學技術創(chuàng)新與會計理論發(fā)展研究；其他學科發(fā)展與會計理論發(fā)展研究；會計科學研究新領域的開拓研究。七是會計學博士論文寫作的相關問題研討?？芍饕婕埃哼x題動態(tài)、開題要求（文獻回顧）、準備（資料、數(shù)據(jù)、初步分析）、寫作（學術規(guī)范）、答辯及成果（前期、中期、后期）等。八是會計科學研究課題的相關問題研討?？芍饕婕埃簳嬁茖W研究課題的發(fā)現(xiàn)與路徑設計；科研課題研究申請書的編制、科研課題研究實施方案的編制、科研課題的調查（調查問卷、調查量表、調查資料的統(tǒng)計與分析）、科研課題研究中期報告、科研課題研究結題報告、科研課題的后續(xù)發(fā)展（論文、著作、報獎、申報新的課題）等。另外，還有其他相關問題研討。
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第9篇：財務計劃的基本內容范文
【關鍵詞】醫(yī)院 財務分析 關注事項
醫(yī)院財務分析是從醫(yī)院財務數(shù)據(jù)出發(fā),結合醫(yī)院工作指標,運用財務分析的方法和內容,對醫(yī)院一定時期的財務狀況和經(jīng)營成果進行的歸納和總結。它是醫(yī)院會計核算工作質量和工作成果的集中體現(xiàn),對醫(yī)院評估經(jīng)營管理的效果和進一步加強經(jīng)濟管理工作具有重要的決策參考價值。
一、醫(yī)院財務分析的目的、作用
醫(yī)院財務分析的目的在于評估一定時期內醫(yī)院的財務狀況和經(jīng)營成果、總結經(jīng)營管理的效果、提出加強經(jīng)營管理的政策措施。
定期開展醫(yī)院財務分析有利于單位財務工作的開展;有利于加強會計核算基礎工作、提高核算質量;有利于財務預算、財務計劃的制定、貫徹、執(zhí)行;有利于促進醫(yī)院經(jīng)營管理。
二、醫(yī)院財務分析的種類和方法
1、醫(yī)院財務分析的種類
醫(yī)院財務分析按時間可分為定期財務分析和不定期財務分析;按編寫內容可分為綜合性財務分析、專題財務分析和簡要財務分析。
2、醫(yī)院財務分析的方法
(1)比較分析法。比較分析法是將兩個或兩個以上的相關指標進行對比分析,揭示差異,分析差異產生的原因的一種分析方法。如與歷史數(shù)據(jù)進行比較分析;與預算或計劃進行比較分析;與同類醫(yī)院或行業(yè)進行比較分析等。
(2)因素分析法。因素分析法是確定對影響指標的各個因素影響程度的分析方法。如當期業(yè)務支出中的增減量主要由哪些項目組成。
(3)趨勢分析法。趨勢分析法是采用定基或環(huán)比的方法,對不同時期的指標進行分析,以揭示指標發(fā)展變化趨勢的方法。
趨勢分析法圖表舉例:2006年1月―2008年6月業(yè)務收入月波動圖,見圖1。
三、醫(yī)院財務分析的主要內容
1、預算執(zhí)行情況分析
預算執(zhí)行情況分析通過一定時期預算完成率與預算時間進度的差異,分析產生差異的原因。通過預算執(zhí)行情況分析有利于督促預算的貫徹、執(zhí)行;發(fā)現(xiàn)實際經(jīng)營成果中變動較大的原因和下期預算的制定。
2、財務狀況和經(jīng)營成果的分析
財務狀況分析應關注資產的結構、負債的水平、資產負債各個項目的變動等;經(jīng)營成果分析主要關注收入的主要來源、收入增長的主要來源、收入支出增減變動的主要因素、支出的結構、支出增減變化的主要因素等?；鸱治鲋饕P注基金預算的執(zhí)行情況。
3、績效分析
績效分析主要通過計算分析與醫(yī)院經(jīng)營活動相關的指標來分析、評估一定時期醫(yī)院經(jīng)營活動的效果。如每診療人次、每出院人次、每床日收費水平的結構及增減變化情況、診療人次、出院人次、床位使用率、平均住院日的變動情況、藥品比例等。
4、經(jīng)營管理能力分析
如傳統(tǒng)財務分析所關注的人均業(yè)務收入、百元固定資產業(yè)務收入、百元醫(yī)療收入衛(wèi)生材料消耗、存貨周轉率(天數(shù))、藥品周轉率(天數(shù))等。
四、醫(yī)院財務分析應關注的主要事項
1、財務分析的適應性
(1)對象的適應性。財務分析是供管理者、決策者閱讀的,財務分析的使用效果除了與使用者的專業(yè)背景有關外,也與撰寫者選擇的分析方法、分析指標有關。醫(yī)療機構財務分析報告的使用者除了財務部門的管理者、上級業(yè)務主管部門外,主要的報告對象為醫(yī)療機構的管理層。在目前醫(yī)療機構的管理層主要以醫(yī)學背景的人員組成的情況下,合理、適當?shù)倪x擇財務分析的切入點、財務分析的指標直接關系到財務分析報告的使用效果。適當回避諸如流動比率、速動比率等專業(yè)指標將是財務分析報告更有成效的現(xiàn)實選擇。
(2)管理的適應性。財務數(shù)據(jù)是與醫(yī)院的經(jīng)營活動緊密相連的,財務數(shù)據(jù)的形成是由醫(yī)院的各項經(jīng)營活動引起的,同時財務分析也是為經(jīng)營管理服務的。因此多從引發(fā)財務數(shù)據(jù)的原因即經(jīng)營活動本身去分析引發(fā)經(jīng)營活動的結果財務數(shù)據(jù),則財務分析更有說服力,財務分析的結果和財務分析的建議將更有針對性。財務分析應盡量避免單純的就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)、就財務論財務、為分析而分析的分析方法。
(3)行業(yè)的適應性。醫(yī)療行業(yè)的財務分析從大的方面來講,屬于財務分析中的一個子范疇,從理論上講,財務分析的一般方法均適用于醫(yī)療行業(yè)的財務分析。但醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)是提供醫(yī)療服務的一個公共福利部門,因此在體現(xiàn)績效分析的指標上,更多的以每診療人次費用、每出院人次費用、平均住院日、床位周轉率等指標予以體現(xiàn)。
(4)體制的適應性。從體制上來講,國內目前絕大多數(shù)醫(yī)療機構是非營利性的醫(yī)療機構,從財政管理體制來講,所有的醫(yī)療服務收入均屬于財政收入的一部分,非盈利性醫(yī)療機構收支平衡的管理目標決定了預算執(zhí)行情況的分析將是醫(yī)療機構財務分析中的一個主要內容。是一種介于經(jīng)營性與非經(jīng)營性之間的一種體制,因此在關注經(jīng)營性指標的同時應關注非經(jīng)營性的分析。
2、財務分析的可比性、一致性
(1)財務分析的量化評估主要通過財務指標進行,但僅就單個指標當期的靜態(tài)數(shù)據(jù)看,許多指標本身并不能說明什么問題。如本期人員費用支出1億元、本期人員費用占業(yè)務支出的比例35%等。這些指標必須進行橫向比較(與同行業(yè)同規(guī)模)和縱向比較(與本單位的歷史數(shù)據(jù))才能反映本單位目前的財務狀況和經(jīng)營成果。橫向比較的可比性和縱向比較的一致性要求是財務分析報告能夠具有決策參考價值的基本前提。
(2)相對于公眾公司定期審計的信息披露的要求、生產型企業(yè)產品定價的要求及醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)核算科目設計的粗放性,醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)在核算質量上有一定的差距,在費用的歸集和某些科目的使用上具有一定的自由度,因此在財務分析過程中,必須十分重視選擇分析指標在核算上是否具有一致性、在費用的歸集上是否具有可比性。
(3)在可比性和一致性不能確定的情況下,切勿輕易下結論,以免誤導財務分析報告的使用者或影響財務分析報告的可信度。
3、財務分析的綜合性
(1)單指標評估具有局限性。在開展財務分析過程中,能夠通過多指標印證分析結論的應盡可能進行多指標分析,以盡可能避免單指標本身固有的局限造成分析結果的偏離。如本期藥品收入比分析基期增長20%,不能僅就此認為藥品增長過高,而應該結合當期工作量增長的情況、藥品價格的變動情況等進行綜合判斷;又如分析期初和期末貨幣資金余額均為1億元,不能就此判斷本單位貨幣資金的狀況沒有變化,而應就貨幣資金期初和期末的來源(如是否是借貸形成的)、往來款項的分布進行綜合分析判斷。
(2)絕對指標和相對指標的結合。在運用絕對指標或相對指標進行財務分析中,應恰當運用合適的指標體系。在一個基數(shù)相對較大的評估項目,在運用相對指標如增減率的同時,運用絕對指標的分析可能對決策具有更大的參考作用;同樣,在一個基數(shù)較小的項目,分析其增量的合理性比起幾倍的增長率更為有效。
4、財務分析報告的重要性
(1)財務分析報告在兼顧全面的同時應突出重點,關注當期存在的或急需解決的主要問題。醫(yī)院的經(jīng)濟營運關聯(lián)到醫(yī)院運營的各個方面,如果在財務分析報告中面面俱到,每個方面均進行詳盡的分析,容易造成財務分析報告的散亂。因此在撰寫財務分析報告中,應根據(jù)財務分析中發(fā)現(xiàn)的問題,在兼顧財務分析報告的基本內容的前提下,有所重點地將當期存在或急需解決的主要問題進行分析并提出財務建議。
(2)財務分析報告應有大局觀念、宏觀意識。在對醫(yī)療機構財務狀況的經(jīng)營成果進行財務分析、撰寫財務報告的過程中,應抓住指標、數(shù)據(jù)的主要方面、主要因素。對一些幅度變動雖然較大、但基數(shù)較小的指標、數(shù)據(jù)的分析應采用謹慎性原則。
(3)要結合單位現(xiàn)狀,避免不結合實際的財務分析、財務要求。財務分析報告中的指標評估,應主要從單位的歷史、經(jīng)營管理的現(xiàn)狀出發(fā),對單位的財務狀況和經(jīng)營成果進行客觀評估。在進行同行業(yè)橫向分析、評估中可以找到與同業(yè)的差距,但不能因為存在與同業(yè)的差距就抹煞、淡化本單位在本期經(jīng)營管理活動中所取得或損失的結果。
5、財務分析中的客觀性
(1)數(shù)據(jù)來源的客觀性。開展財務分析的首要前提是客觀、真實的反映本單位的財務狀況和經(jīng)營成果,財務分析的結論客觀、真實、全面的數(shù)據(jù)分析,財務分析切忌在掌握真實、全面、客觀的數(shù)據(jù)之前的主觀判斷,更不可從主觀判斷出發(fā)去查找數(shù)據(jù)、組織數(shù)據(jù),乃至加工數(shù)據(jù)。
(2)評估指標的客觀性。財務指標的評估很少有客觀性的公認的評估標準,財務分析的結論更應從歷史性、發(fā)展性的角度去分析判斷得出財務分析的結論,對單個指標的絕對性評估應采取謹慎性原則。
6、財務分析的前瞻性
財務分析不僅應該從靜態(tài)的角度分析評估單位在某個時點的財務狀況和經(jīng)營成果,更應該通過對歷史的、時點的回顧,用動態(tài)、發(fā)展的眼光對單位今后一段時間的發(fā)展趨勢和發(fā)展結果進行預測、推斷。前瞻性分析也是財務分析中的一個重要組成部分,財務分析的前瞻性對今后一定時期單位的經(jīng)營決策具有重要的決策參考價值。
【參考文獻】
[1] 姚岳:績效考評導向的預算部門財務分析體系之構建[J].國有資產管理,2008(10).
