如何理解公允價值精選(九篇)

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第1篇：如何理解公允價值范文

一、當(dāng)前公允價值會計信息管窺

（一）公允價值的確定方法

公允價值的取得主要采用估值技術(shù)，如市價法、類似項目法以及估價技術(shù)法等。目前我國上市銀行采用的公允價值確定方法主要分三個層次進(jìn)行估值。第一層級：采用在活躍市場中的報價計量(未經(jīng)調(diào)整)；第二層級：使用估值技術(shù)計量，直接或間接使用除第一層級以外的可觀察到的參數(shù)；第三層級：使用估值技術(shù)計量，使用任何非基于可觀察市場數(shù)據(jù)的參數(shù)（不可觀察參數(shù))。何騰燕（2015）的研究發(fā)現(xiàn)，我國16家上市銀行中采用第一層級估值的1家，采用第二層級估值的有6家，采用第三層級估值的有5家。其中中國銀行采用第一、二層級估值，農(nóng)行、工行、建行、中信、光大銀行采用第二、三層級估值，其余10家銀行都只釆用第二層級估值技術(shù)。公允價值的取得主要依據(jù)估值技術(shù)(可觀察參數(shù))并通過銀行內(nèi)部設(shè)定的估值模型和設(shè)定參數(shù)計算，而如果信息使用者無法獲得詳細(xì)的估值模型和設(shè)定參數(shù)信息，就不能理解公允價值的取得。

（二）公允價值表內(nèi)列報

以衍生金融工具為例，為準(zhǔn)確計量，會計準(zhǔn)則要求企業(yè)將衍生金融工具列入了表內(nèi)的“衍生金融資產(chǎn)”和“衍生金融負(fù)債”項目予以反映?？墒茄苌鹑诠ぞ吖蕛r值變動依然計入“公允價值變動損益”，衍生金融工具產(chǎn)生的利息收入與支出計入“投資收益”。上市銀行在核算“公允價值變動損益”時，包括了交易性金融資產(chǎn)公允價值變動、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動等內(nèi)容，所以信息使用者從報表“公允價值變動損益”項目中不能識別哪些是由于衍生金融工具公允價值變動所產(chǎn)生的損益數(shù)。此外，報表在“投資收益”項目下既核算交易性金融資產(chǎn)交易手續(xù)費(fèi)，又核算衍生金融工具所產(chǎn)生的利息收入與支出。這樣編制的會計信息不利于信息使用者了解衍生金融工具公允價值會計信息。

（三）公允價值的表外披露

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號———公允價值計量》第五十條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以表格形式披露本準(zhǔn)則要求的量化信息，除非其他形式更適當(dāng)”，但未對披露格式和披露內(nèi)容進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。因此，我國上市銀行在財務(wù)報表附注中披露“公允價值分析”時，是零散分布的。信息使用者要了解衍生金融工具公允價值變動和利息收入與支出的信息，就要在“公允價值變動收益”和“投資收益”項目下梳理零散信息進(jìn)行歸納，以了解真實交易情況。此外，不同銀行對匯率類衍生金融工具已實現(xiàn)和未實現(xiàn)損益的處理方式也存在差異。有的銀行將已實現(xiàn)損益計入“投資收益”，將未實現(xiàn)損益計入“公允價值變動損益”；有的銀行則將其全部計入“匯兌損益”。這種隨意性容易使信息使用者在信息收集中出現(xiàn)遺漏而誤識。同時，已披露的會計信息也缺乏可比性，致使信息使用者無從判斷公允價值對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響的程度。目前，我國上市銀行在財務(wù)報表附注中對會計政策、會計估計的披露比較簡略。例如就會計政策而言，銀行對于衍生金融工具的公允價計量和損益確認(rèn)僅僅做出了介紹性的說明，對于套期會計損益確認(rèn)，其公允價值變動計入利潤表“公允價值變動損益”中，沒有詳細(xì)說明；沒有解釋確認(rèn)其公允價值變動的條件以及時間；在會計估計上，就衍生金融工具公允價值的估值問題，僅僅簡述采用的估值流程、技術(shù)和參數(shù),沒有解釋估值模型的合理性和參數(shù)設(shè)置的準(zhǔn)確性。綜上，在一定程度上，實務(wù)中列報與披露的公允價會計信息還缺乏可理解性。

二、“可理解性”的質(zhì)量要求及實施難點(diǎn)

可理解性是指企業(yè)提供會計信息時，必須考慮到會計信息使用者的理解能力，所提供的會計信息必須保持明晰性，使用者的理解能力和使用者的決策類型(包括個人偏好、對待風(fēng)險的態(tài)度以及所采納的決策模型)緊密相關(guān)；而明晰性要求會計記錄和會計信息必須清晰、簡明、便于使用者理解和運(yùn)用。我國《2006企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第二章系統(tǒng)闡述了“可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性”的會計信息質(zhì)量要求。第十四條明確規(guī)范了可理解性是“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用”。如果會計信息使用者無法理解會計信息,也就不能使用會計信息，可理解性是會計信息有用的前提。

（一）可理解性的制約因素

1.對會計信息使用者的理解能力的考慮39號會計準(zhǔn)則要求應(yīng)用公允價值計量，這就對信息使用者提出了較高的要求。以公允價值計量為例，其中按可觀察輸入值和不可觀察輸入值，公允價值分為三個層次，同時規(guī)定了使用的估值技術(shù)可采用多種方法（包括市場法、收益法和成本法）計量公允價值，涉及了專業(yè)性很強(qiáng)的未來現(xiàn)金流量計算及其折現(xiàn)，以及如何確定折現(xiàn)率。研究調(diào)查表明“公允價值相關(guān)知識在企業(yè)會計人員中的普及度比較高，但了解程度不深”“企業(yè)確定公允價值主要采用的方法是采用專門的估價技術(shù)，比例占57.7%；有23.1%的企業(yè)沒有采用任何專業(yè)估價方法，比較隨意?！保◤埫簟?011）2.會計信息的特性會計信息是通過在財務(wù)報表中列示和在財務(wù)報表附注中披露揭示的，同時還會依據(jù)規(guī)則要求在其他財務(wù)報告中反映。無論是列示還是披露都要依據(jù)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的方法和程序進(jìn)行，規(guī)范的方法和程序可以保證信息的一致性從而能夠減少信息的差異并易于正確理解；嚴(yán)格的會計核算程序可以客觀的呈現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動全過程；明晰會計信息與經(jīng)營活動的關(guān)系，保障了會計信息的可理解性。此外，企業(yè)在報表列示與強(qiáng)制披露之外還會進(jìn)行一些自愿披露，自愿披露的信息通常會以規(guī)范少，隨意大的文字表述和不確定數(shù)據(jù)表達(dá)。

（二）可理解性的影響因素

1.印象管理行為對信息可理解性的影響在會計信息呈報中的印象管理就是以影響信息使用者對會計主體印象為目的而實施一定活動的過程。比如，為改變信息使用者的印象企業(yè)會有意識地向其傳遞利好消息或屏蔽不利信息。通常公司的管理層會根據(jù)業(yè)績期望在財務(wù)報告中設(shè)計并使用導(dǎo)向性語言影響信息使用者的判斷，使其難以了解真實經(jīng)濟(jì)活動。2.環(huán)境對信息可理解性的影響技術(shù)環(huán)境復(fù)雜化會導(dǎo)致會計信息使用者理解難度加大，比如，目前金融工具的混合計量屬性與多技術(shù)方法并用使其會計處理比較復(fù)雜，可能涉及多項會計準(zhǔn)則的規(guī)定，會計信息使用者必須綜合相關(guān)信息才能準(zhǔn)確理解經(jīng)濟(jì)活動。同樣，市場環(huán)境對會計信息可理解性也有較大影響。39號準(zhǔn)則關(guān)于公允價值的定義，隱含著活躍市場、有序交易的假設(shè)，但是如果市場出現(xiàn)劇烈的波動，交易價格就缺乏參考性，公允價值就不能真實反映資產(chǎn)或負(fù)債的價值，信息使用者無法以會計信息理解交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，進(jìn)而了解公司財務(wù)狀況與業(yè)績。

三、提升會計信息質(zhì)量的建議

(一)簡化公允價值信息的專業(yè)化報告，對復(fù)雜會計術(shù)語加注解釋

企業(yè)公允價值運(yùn)用的信息是在財務(wù)報告中以專業(yè)化形式呈現(xiàn)的，并為保障準(zhǔn)確描述其經(jīng)濟(jì)活動會使用復(fù)雜的專業(yè)術(shù)語。為此。對復(fù)雜的專業(yè)術(shù)語就要進(jìn)行解釋與說明以滿足信息使用者理解需求。公允價值信息中所使用的復(fù)雜會計術(shù)語應(yīng)在報告末尾進(jìn)行定義或提供解釋，并且在解釋過程中盡可能使用非會計術(shù)語或基礎(chǔ)會計術(shù)語，使會計信息既在表達(dá)上準(zhǔn)確和嚴(yán)密，又提升了可理解性。對于過于分散的公允價值信息可以通過編制簡化報告，以分類形式及時向會計信息使用者呈報；簡化報告可以按信息使用者要求集中、序時地反映分散的公允價信息或?qū)⒀苌鹑诠ぞ吖蕛r值變動從“公允價值變動損益”項目中剝離出來，指引信息使用者正確閱讀和理解。

(二)降低會計處理差異

會計準(zhǔn)則在設(shè)計企業(yè)會計處理方法時，通常會盡可能的考慮不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各類企業(yè)需求，進(jìn)而采用可選擇多種會計方法的模式。但在實際業(yè)務(wù)中類似的企業(yè)對相同業(yè)務(wù)也會采用不同的會計處理方法，如目前我國的上市銀行對公允價值的確定采用了不同的估值方法。信息使用者要真正理解相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用了不同的會計程序和方法所形成的會計信息的本質(zhì)，就必須具備理解多項會計方法及其選擇動機(jī)的專業(yè)知識，這樣，就增加了信息使用者理解的難度，造成信息使用者理解上的困難。所以應(yīng)盡可能對方法的選擇做出限定，減少選擇的隨意性和目的性，并對方法和程序選擇差異進(jìn)行解釋，以提高會計信息的可理解性。

(三)提供高頻率準(zhǔn)確信息

會計信息的可理解性就是要使信息使用者能夠使用表述清楚正確的會計信息觀察到企業(yè)所發(fā)生的真實經(jīng)濟(jì)活動。但是企業(yè)的快速發(fā)展使其經(jīng)濟(jì)活動急速增量，各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)趨于復(fù)雜，會計信息也越來越復(fù)雜，這就要求企業(yè)一是要充分正確披露業(yè)務(wù)信息，例如在衍生金融工具風(fēng)險信息披露方面，要統(tǒng)一披露內(nèi)容，加強(qiáng)定量信息披露,以確切揭示業(yè)務(wù)；在公允價確定中要詳細(xì)說明確認(rèn)其公允價值變動的條件以及時間，不僅要描述所采用的估值流程、技術(shù)和參數(shù)，而且還應(yīng)解釋估值模型的合理性和參數(shù)設(shè)置的準(zhǔn)確性。二是要提高相關(guān)信息的呈報頻率。如衍生金融工具的公允價值可能每天都在變動，披露期限過長會使會計信息過度滯后，可以增加簡報或附表，持續(xù)列報相關(guān)信息。

(四)完善信息監(jiān)管

目前對衍生金融工具信息自愿披露的規(guī)定多為規(guī)范性、概括性的要求，沒有統(tǒng)一模式，因此企業(yè)在衍生金融工具公允價值信息披露的具體細(xì)節(jié)上存在較大差異，披露的內(nèi)容、披露的重點(diǎn)、披露格式都不盡相同，這種差異有可能導(dǎo)致企業(yè)操控會計信息。因此應(yīng)加強(qiáng)對自愿性信息披露的監(jiān)管，統(tǒng)一披露模式，構(gòu)建可以有效補(bǔ)充表內(nèi)、規(guī)范化表達(dá)、易于操作的規(guī)范體系，控制披露中數(shù)據(jù)模糊的程度、限定語言使用的范圍，使信息保持一致進(jìn)而可比，提升其可理解性。同時，應(yīng)建立信息披露異常情形問責(zé)機(jī)制，監(jiān)管對公允價信息選擇性披露等虛假信息披露，嚴(yán)格控制以印象管理進(jìn)行操縱。

主要參考文獻(xiàn)：

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張小剛：公允價值計量影響金融企業(yè)會計信息相關(guān)性的實證分析，《金融理論與實踐》，2013年第7期。

張敏等：公允價值應(yīng)用：現(xiàn)狀、問題、前景，《會計研究》，2011年第4期。

葛家澍等：論會計信息的可理解性，《廈門大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版)》，2011年第5期。

第2篇：如何理解公允價值范文

1、公允價值在不同具體會計準(zhǔn)則中的運(yùn)用程度在具體準(zhǔn)則中，有些準(zhǔn)則允許采用市場法以外的估值技術(shù)確定公允價值，有些準(zhǔn)則不允許采用其他估值技術(shù)：①只允許采用市場法確定公允價值，例如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》等準(zhǔn)則；②允許在約束條件下采用其他估值技術(shù)，例如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》等準(zhǔn)則；③可寬松地允許采用其他估值技術(shù)，例如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》等準(zhǔn)則。

2、我國上市公司2007年度運(yùn)用公允價值計量的總體情況在2007年度的1547家上市公司中，有404家上市公司涉及公允價值變動損益，涉及公允價值變動損益總額68.73億元，占利潤總額的0.51%。從公允價值計量上看，多數(shù)上市公司采用評估價格作為投資性房地產(chǎn)的公允價值，使用股票或者債券的市場價格作為交易性金融資產(chǎn)的公允價值，但是由于準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定可供出售的金融資產(chǎn)的計價方法，目前對于劃分為可供出售金融資產(chǎn)的限售流通股投資的計價存在一定的不一致。關(guān)于股票期權(quán)公允價值的確定問題，由于我國上市公司目前普遍采用“一次授權(quán)分批行權(quán)”模式，不少公司股權(quán)激勵計劃的等待期存在跨會計年度的情形，有的公司將股權(quán)激勵費(fèi)用計入了一個會計年度，而沒有按照新會計準(zhǔn)則的要求在等待期內(nèi)合理分?jǐn)?。有些公司在激勵計劃中?guī)定授予日或事后追認(rèn)授予日，還有的公司授予日不明確，影響了期權(quán)公允價值的計量。

二、公允價值在實際應(yīng)用中存在的問題

通過前面對公允價值概念及運(yùn)用的分析可以發(fā)現(xiàn)，公允價值的應(yīng)用是一把“雙刃劍”，在促進(jìn)會計信息相關(guān)性、可理解性的同時，也使會計信息可靠性受到挑戰(zhàn)，存在的問題主要表現(xiàn)在：

1、缺乏成熟、有效的市場環(huán)境根據(jù)公允價值計量的內(nèi)涵，公允價值的獲取應(yīng)該是在一個活躍的、完全競爭的市場條件下進(jìn)行的，它要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場情況，信息不對稱的程度應(yīng)盡可能地縮小。雖然我國的市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成，非市場化的因素依然存在，市場還不成熟，價格難以真正反映價值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價值難以獲得。因此，適宜于公允價值應(yīng)用的土壤和環(huán)境尚不成熟，致使公允價值計量在實踐中較難運(yùn)用。

2、缺乏高素質(zhì)、高技能的會計人才由于公允價值在獲取和處理上千差萬別，對會計人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，會計人員不僅是歷史數(shù)據(jù)的記錄者和報表的編制者，而且還應(yīng)是估價師。目前我國會計從業(yè)人員大約有1200萬人，80%左右的從業(yè)人員處于基礎(chǔ)會計階段，會計人員整體的執(zhí)業(yè)能力較低，會計電算化水平及相關(guān)的信息處理能力不高，很難正確理解、計量和運(yùn)用公允價值。會計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，綜合判斷能力較差，便成為合理應(yīng)用公允價值的又一難題。

3、公允價值計量的規(guī)定缺乏一致性新會計準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值估計的規(guī)定缺乏一致性。有些具體準(zhǔn)則允許采用估值技術(shù)確定公允價值，有些具體準(zhǔn)則不允許。如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》等具體會計準(zhǔn)則只允許采用市場法確定公允價值，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等具體會計準(zhǔn)則允許在約束條件下采用其他估值技術(shù)，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》等具體會計準(zhǔn)則更寬松地允許采用其他估值技術(shù)。此外，新會計準(zhǔn)則體系中有關(guān)公允價值計量與披露的規(guī)定和闡述分散于各項具體會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中，關(guān)于公允價值規(guī)定的差異導(dǎo)致了不一致，這些不一致性又增加了公允價值計量的復(fù)雜性。

4、在極端的市場狀況下，公允價值計量可能會把危機(jī)嚴(yán)重放大與歷史成本計量相比，公允價值隨市場價格的變化而變化能夠合理地反映資產(chǎn)的當(dāng)時價值，但在極端市場狀況下公允價值計量的放大作用顯然實非投資者的福音，在市場存在泡沫時會給投資者傳達(dá)過于樂觀的信息，反之則過于悲觀。在金融市場處于泡沫時期，公允價值計量使金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)能以遠(yuǎn)高于其基本面的高昂估值入賬，有關(guān)機(jī)構(gòu)便能在超額賬面利潤的基礎(chǔ)上作進(jìn)一步的借貸和投資，從而進(jìn)一步推高杠桿比率和催生泡沫。相反，在危機(jī)的市場狀況下，正如由美國次貸危機(jī)所引發(fā)的國際金融動蕩一樣，伴隨信心的喪失，它足以觸發(fā)一輪又一輪的惡性循環(huán)。

三、結(jié)論及建議

公允價值計量是市場經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會計信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。針對運(yùn)用公允價值計量在會計實務(wù)中存在的問題，參照歐美國家的經(jīng)驗，本文提出如下對策建議：

1、從企業(yè)會計實務(wù)的角度，應(yīng)該從以下兩方面進(jìn)行完善：（1）建立公允價值的信息收集系統(tǒng)。全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和市場信息數(shù)據(jù)庫的建立，將極大地推進(jìn)價格信息的公開化、實時化、規(guī)范化，方便會計人員在采用公允價值對資產(chǎn)計量時選取適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)。把本行業(yè)中具有代表性的企業(yè)歷年已實現(xiàn)的收益、報酬率、成本、價格、生產(chǎn)量、銷售量等情況，輸入市場信息數(shù)據(jù)庫，以備以后預(yù)測未來現(xiàn)金流量時采用。企業(yè)歷史實現(xiàn)的收益，往往是預(yù)測未來收益的重要依據(jù)，通過數(shù)據(jù)庫里過去的現(xiàn)金流量資料可以預(yù)測未來的現(xiàn)金流量，從而使現(xiàn)值技術(shù)由復(fù)雜變?yōu)楹唵巍＃?）提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)。公允價值的計量主要依靠會計人員的職業(yè)判斷，提高會計人員的職業(yè)判斷能力主要應(yīng)從兩個方面入手：一是加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上處理會計業(yè)務(wù)；同時，切實加強(qiáng)誠信建設(shè)，牢固樹立務(wù)實求真的職業(yè)操守，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生。二是通過后續(xù)教育加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，除對新會計準(zhǔn)則的技能不斷鞏固和提高外，還應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，如估值技術(shù)、行業(yè)分析、金融工具和宏觀經(jīng)濟(jì)理論等。

第3篇：如何理解公允價值范文

關(guān)鍵詞：公允價值計量 盈余管理 REMM理論

在會計準(zhǔn)則國際趨同的大背景下，公允價值計量在會計計量中的作用愈加凸顯，公允價值會計模式已經(jīng)開始占據(jù)主導(dǎo)地位。然而，要想全面實行公允價值會計，除了在理論上成立之外，還存在應(yīng)用上的障礙，盈余管理是其所必須面對的客觀現(xiàn)實。事實上，很多人不主張甚至反對公允價值計量的根本原因在于這種計量模式將助長企業(yè)盈余管理行為；然而，企業(yè)進(jìn)行盈余管理前，企業(yè)會計盈余的正確確定又離不開公允價值計量，例如全面收益的確定。這種利弊并存的情景對會計理論研究提出了挑戰(zhàn)，這一狀況應(yīng)當(dāng)?shù)玫接行幚怼?/p>

一、盈余管理與REMM理論

（一）盈余管理的界定和性質(zhì)

如何對盈余管理的性質(zhì)進(jìn)行界定是研究盈余管理時必須首先解決的問題。一般認(rèn)為，盈余管理是經(jīng)營者運(yùn)用會計手段或安排交易來改變財務(wù)報告，以誤導(dǎo)利益相關(guān)者對公司業(yè)績的理解或影響以會計報告數(shù)字為基礎(chǔ)的合約的結(jié)果（Healy and Wahlen，1999）。盈余管理產(chǎn)生的必然性在于會計盈余的有用性和理性經(jīng)濟(jì)人的自利行為。信息不對稱、投資者“功能鎖定”以及會計準(zhǔn)則自身的局限性等使盈余管理成為可能。盈余管理不同于財務(wù)欺詐，指企業(yè)靈活運(yùn)用會計準(zhǔn)則賦予的會計政策選擇權(quán)對賬面盈余進(jìn)行調(diào)整，或構(gòu)造能滿足其盈余目的的實際交易，通過會計核算反映在財務(wù)報表上的行為，難以被審計師發(fā)現(xiàn)。如果企業(yè)采用財務(wù)欺詐等非法手段實現(xiàn)既定的盈余目標(biāo)，監(jiān)管部門應(yīng)堅決地予以打擊；如果企業(yè)通過真實交易達(dá)到期望的盈余目標(biāo)，并不存在不妥之處。因此要對人性有充分的認(rèn)識，才能更好地理解盈余管理。

（二）REMM理論簡介

理解人的行為對理解組織運(yùn)行是至關(guān)重要的，人性假說是解釋和預(yù)測人類行為的一系列命題的組合，是認(rèn)識和理解人類行為的基礎(chǔ)。鑒于此，如果想對企業(yè)的盈余管理行為有更好的認(rèn)識，需要從不同的人性假設(shè)出發(fā)，這樣可以避免由于不同人性基礎(chǔ)而造成的分歧，而且可以選定特定的人性假設(shè)基礎(chǔ)來集中思考盈余管理行為。關(guān)于人性，最基礎(chǔ)的分類是人性善和人性惡的二分法。但是，用這種人性二分法來考察盈余管理過于抽象，本文采用REMM理論進(jìn)行解釋。

Jensen 和Meckling（1994）總結(jié)了五種常見的人類行為模式，包括：REMM模式；經(jīng)濟(jì)學(xué)或金錢最大化模式；心理學(xué)即需求層次模式、社會學(xué)或社會犧牲品模式和政治學(xué)即完美人模式。通過對五種行為模式進(jìn)行比較分析，認(rèn)為REMM最具有一般意義，該模式認(rèn)為人是聰明狡黠、權(quán)衡取舍和追求最大化的，較好地解釋了人類行為的系統(tǒng)理性部分。因此，可將其作為財務(wù)、組織模型和公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。

REMM理論（Resourceful Evaluative Maximizing Model）由四個基本命題和一系列相關(guān)子命題構(gòu)成。命題一為每個人都有關(guān)注點(diǎn)，會比較評價、權(quán)衡取舍；命題二為個體的欲望是無限的；命題三為個體均追求最大化；命題四為個體是聰明狡黠的。具體來說，該理論認(rèn)為個體都具有創(chuàng)造性，可以構(gòu)想出環(huán)境的變化，預(yù)見其結(jié)果，并通過制造新的機(jī)會來應(yīng)對。人們不僅能夠?qū)W習(xí)新機(jī)會，而且也不斷采用各個方法來增加機(jī)會。總而言之，在REMM人性假設(shè)下，個體追求的不僅僅是財富，還包括尊重、權(quán)利和榮譽(yù)等；個體聰明狡黠，會利用環(huán)境提供的一切機(jī)會，甚至創(chuàng)造機(jī)會，以盡力減少不利于其目的達(dá)成的種種限制，包括法律限制。

（三）盈余管理的REMM理論解析

謝德仁（2011）總結(jié)了上市公司盈余管理的一般邏輯順序：（1）產(chǎn)生盈余管理動機(jī)；（2）確定盈余管理的具體目標(biāo)，包括盈余管理的具體方向、結(jié)構(gòu)和程度；（3）選擇具體的盈余管理工具或手段，包括直接的會計工具和構(gòu)造交易或事項等非直接會計工具。首先，上市公司盈余管理的動機(jī)取決于其特定目標(biāo)或關(guān)注點(diǎn)。例如上市公司增加利潤的盈余管理，其主要目的在于避免發(fā)生虧損，或避免持續(xù)虧損而最終導(dǎo)致股票被暫停上市乃至終止上市，或為保持配股資格（蔡祥等，2003）。其次，上市公司要實現(xiàn)公司價值或利潤的最大化，當(dāng)市場出現(xiàn)不利狀況時，公司在條件約束內(nèi)進(jìn)行綜合權(quán)衡，甚至采取違法手段突破約束條件。再次，證券市場的客觀條件是相對穩(wěn)定或靜止的，而公司行為是靈活動態(tài)的。為了實現(xiàn)特定的財務(wù)目標(biāo)，上市公司會采用會計手段或特意構(gòu)造具體交易來進(jìn)行控制。最后，在一系列的會計處理和構(gòu)造交易后實現(xiàn)利潤目標(biāo)。從以上分析來看，上市公司的盈余管理行為符合REMM理論，盈余管理的存在有其必然性。

二、公允價值計量與會計盈余確定

（一）公允價值變動對會計盈余的影響

公允價值計量對會計盈余的影響表現(xiàn)在兩個方面：一是在債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換以及企業(yè)合并等業(yè)務(wù)處理中，要求采用公允價值進(jìn)行初始計量；二是對資產(chǎn)和負(fù)債項目采用公允價值進(jìn)行再確認(rèn)，即在會計期末對資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價值進(jìn)行確認(rèn)、計量，并反映公允價值的變動，也體現(xiàn)了公允價值計量更為本質(zhì)的要求。公允價值計量對會計信息，即財務(wù)報告的影響，也分為將公允價值變動作為盈余變動計入損益表以及繞過損益表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表兩種情況。公允價值變動反映期末資產(chǎn)和負(fù)債的價值波動，具體又可分為增值和減值兩種。公允價值變動損益如何計入財務(wù)報表值得關(guān)注的原因，在于其關(guān)系到對企業(yè)的業(yè)績考核和信息使用者的正確決策。按照穩(wěn)健性慣例的要求，企業(yè)要根據(jù)市場變化等情況在期末對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并計提減值準(zhǔn)備，這些減值準(zhǔn)備毫無例外地在實現(xiàn)之前均計入當(dāng)前損益，因此，在公允價值會計模式下的公允價值變動損益也理應(yīng)參照執(zhí)行，計入當(dāng)期損益。

（二）公允價值計量與全面收益的確定

公允價值計量的應(yīng)用進(jìn)一步推進(jìn)了全面收益的確認(rèn)和計量。謝詩芬（2004）總結(jié)了公允價值十大理論基礎(chǔ)，其中包括公允價值符合全面收益的要求?？梢?，公允價值和全面收益密切相關(guān)。然而，全面收益的確定是在非歷史成本計量屬性的基礎(chǔ)上，甚至可以說，是非歷史成本計量屬性催生了全面收益概念的產(chǎn)生，并使其得以成立。如此看來，公允價值便成為全面收益的基礎(chǔ)。

全面收益與傳統(tǒng)凈收益不同，其所涵蓋的范圍更廣，能真正體現(xiàn)會計的反映職能。全面收益不僅要求確認(rèn)構(gòu)成其主要來源的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而且也要求確認(rèn)傳統(tǒng)凈收益難以處理和反映的物價變動或其他一些外在環(huán)境變化所引起的未實現(xiàn)的資產(chǎn)價值變動，從而更好地反映并報告發(fā)生而非實現(xiàn)的凈資產(chǎn)的全部變動。也就是說在符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，全面收益應(yīng)當(dāng)充分反映當(dāng)期交易、事項和情況的全面影響，更全面、及時地計量不同類型的業(yè)績，包括經(jīng)營業(yè)績、投資業(yè)績和其他外界環(huán)境變化影響帶來的業(yè)績，滿足使用者關(guān)于盈余來源信息的需要。

全面收益與凈收益的根本不同在于其要求確認(rèn)其他全面收益項目，即未實現(xiàn)的利得和損失。因此，全面收益的計量關(guān)鍵就在于未實現(xiàn)的利得和損失的計量。這些項目一般是由于脫離歷史成本計量屬性而采用公允價值等計量屬性而形成的。可以說，只有在公允價值計量模式下，全面收益才能夠有效取得。全面收益最大的特點(diǎn)是符合資產(chǎn)負(fù)債觀。在此觀念下，資產(chǎn)和負(fù)債的計量被認(rèn)為是收益確定的前提，收益則是企業(yè)在會計期間內(nèi)凈資產(chǎn)的價值變動，這是對會計活動本質(zhì)認(rèn)識的回歸。會計反映的資金運(yùn)動，也即資產(chǎn)和負(fù)債的價值變動表現(xiàn)在多方面：與其他會計主體的交易，如購銷活動；企業(yè)內(nèi)部的事項，如生產(chǎn)加工，支付工資等；還包括會計要素對會計環(huán)境變化的反應(yīng)，如企業(yè)購買的股票的價格變化等。這些交易、事項和情況都需要會計來反映。這些活動的結(jié)果和過程，要通過會計程序的“產(chǎn)成品”――財務(wù)報告來體現(xiàn)，具體包括反映活動結(jié)果的靜態(tài)報表――資產(chǎn)負(fù)債表，以及反映活動過程的動態(tài)報表――收益表或全面收益表。

事實上，全面收益的確定可以兼顧這兩種會計收益觀，即全面收益按照資產(chǎn)負(fù)債觀通過比較期末與期初凈資產(chǎn)的增減變動來確定，而中間性的內(nèi)容如凈收益等，仍然按照收入費(fèi)用觀來確定。二者的差額，即由于公允價值變動或其他事項形成的未實現(xiàn)利得和損失，則確認(rèn)為其他全面收益。全面收益的獲取離不開公允價值計量，在傳統(tǒng)的歷史成本會計模式下無法真正取得全面收益。我國會計準(zhǔn)則也要求企業(yè)編制利潤表時增加披露其他全面收益項目，事實上，要想科學(xué)、合理地界定全面收益，需要對當(dāng)前的財務(wù)報表進(jìn)行重構(gòu)，對收益進(jìn)行再分類，而不是簡單地加上其他全面收益項目，這會對采用傳統(tǒng)報表指標(biāo)的業(yè)績考核產(chǎn)生重大的影響?？傊媸找娴拇_定必須建立在公允價值計量的基礎(chǔ)上。

三、盈余管理和公允價值計量

從以上分析可以看出，盈余管理有其存在的必然性，而公允價值計量對合理確定會計盈余也是不可或缺的。如何處理因采用公允價值計量而導(dǎo)致的盈余管理行為，是必須面對的問題。從邏輯性來看，因會計盈余確定的客觀需要，應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量，從而可能會導(dǎo)致盈余管理的現(xiàn)象。顯然，并不是所有盈余管理都違反會計準(zhǔn)則，因此可以嘗試按一定標(biāo)準(zhǔn)對盈余管理進(jìn)行分類處理。

劉長青、彭數(shù)學(xué)（2005）從經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于人性的假設(shè)及其博弈分析的角度出發(fā)，將盈余管理分為效率性盈余管理、機(jī)會主義盈余管理和盈余欺詐三類，并主張?zhí)岢市杂喙芾?，抑制機(jī)會主義盈余管理，嚴(yán)禁利潤操縱，其關(guān)鍵是產(chǎn)權(quán)清晰與制度創(chuàng)新，并建立有效的博弈規(guī)則來激勵管理者的創(chuàng)新行為，約束其不良傾向。對盈余管理的這種分類有助于從性質(zhì)上理解盈余管理。但是，在實際工作中如何對盈余管理行為進(jìn)行有效辨別和應(yīng)對更為重要。盈余管理是為了達(dá)到既定的盈余目標(biāo)，這種盈余一般是在財務(wù)報表上的具體指標(biāo)。盈余管理包括會計賬目的管理和實際業(yè)務(wù)的管理，但二者均需要進(jìn)行會計確認(rèn)和計量。因此，筆者嘗試從公允價值計量的角度來對盈余管理進(jìn)行重分類：一類是嚴(yán)格按照公允價值計量的盈余管理；一類是沒有按照公允價值計量的盈余管理。這種盈余管理的“二分法”有助于對不同性質(zhì)的盈余管理行為進(jìn)行鑒別，并有針對性的做出應(yīng)對，也使公允價值會計與盈余管理的關(guān)系由一般深入到具體，具有明確的現(xiàn)實意義。

為了方便討論，本文將盈余管理的手段分為會計手段和構(gòu)造交易兩類，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)具體的業(yè)務(wù)舉例來分析公允價值計量與盈余管理的關(guān)系。企業(yè)通過會計手段來達(dá)成盈余管理目的時，通常利用會計政策的多樣性和靈活性進(jìn)行。本文以固定資產(chǎn)折舊為例進(jìn)行具體分析。折舊方法可以簡單分為直線法和加速折舊法，二者對會計盈余有不同的影響。會計準(zhǔn)則要求企業(yè)的會計政策應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如果企業(yè)從直線法變更為加速折舊法，這時要考察其固定資產(chǎn)的公允價值問題，如果該資產(chǎn)的公允價值未受市場環(huán)境的影響產(chǎn)生重大變化，其預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)也沒產(chǎn)生變化，企業(yè)隨意變更會計折舊方法，則違背了公允價值計量的原則。這種盈余管理行為應(yīng)當(dāng)予以制止，審計師在審計財務(wù)報表時要提出調(diào)整建議。基于此例，可以發(fā)現(xiàn)會計準(zhǔn)則為對盈余管理定性提供了參照物。會計準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，前者對后者有統(tǒng)馭和指導(dǎo)的作用。因此，在采用具體準(zhǔn)則時不得違反基本準(zhǔn)則。

在評價盈余管理時必須考慮到這個經(jīng)常被忽略的事實。盈余管理如果不符合準(zhǔn)則的要求，那么就應(yīng)該予以制止。利用會計政策進(jìn)行盈余管理是企業(yè)最常用的手段。會計政策是企業(yè)進(jìn)行會計核算和編報財務(wù)報表時所采用的具體原則、方法和程序。當(dāng)企業(yè)開始在具體準(zhǔn)則規(guī)定的折舊方法中任意選擇，以配合特定時期的會計盈余目標(biāo)時，便可將其確定為違反準(zhǔn)則的盈余管理，雖然具體準(zhǔn)則規(guī)定了可選擇的折舊方法，但基本準(zhǔn)則要求必須堅持一貫性原則。審計師在對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計時必須指出，要求企業(yè)予以調(diào)整。因此，通過加強(qiáng)審計監(jiān)督等可以減少違規(guī)的盈余管理。

隨著市場競爭的加劇，企業(yè)為了取得競爭優(yōu)勢，進(jìn)行合并和重組已經(jīng)非常普遍，這會影響到企業(yè)的會計盈余。本文以企業(yè)合并交易為例，如果企業(yè)嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求，采用公允價值計量，那么即便對盈余產(chǎn)生了重大影響，如扭虧為盈，也屬于正當(dāng)?shù)膶だ杂喙芾?。如果企業(yè)根據(jù)盈余目標(biāo)，任意對企業(yè)合并價值進(jìn)行操縱，顯然不符合公允價值計量的要求。另外，利用公允價值計量資產(chǎn)的價值變動，將產(chǎn)生的利得和損失反映在財務(wù)報表上，有助于提高盈余管理的透明度，向會計信息的使用者傳遞信息。當(dāng)然，公允價值的獲取需要企業(yè)提供相應(yīng)的市場證據(jù)，并加大與此相關(guān)的披露。

四、結(jié)論與討論

從以上分析可以得出，公允價值計量是有效確定會計盈余的必要手段，對于全面收益而言更是如此，沒有公允價值計量就不能取得完整的全面收益。從這個意義上講，公允價值計量具有更強(qiáng)的理論基礎(chǔ)，盈余管理行為的存在不能影響其應(yīng)用，可以通過加大公允價值計量的披露力度，對不同性質(zhì)的盈余管理有清楚的認(rèn)識和應(yīng)對。

需要注意的是，發(fā)現(xiàn)并糾正違反準(zhǔn)則、不符合公允價值計量的盈余管理行為的責(zé)任在于審計師，學(xué)者進(jìn)行盈余管理實證研究中的信息不能用于糾正。目前學(xué)術(shù)界盛行利用平滑的盈余分布狀態(tài)或意外的應(yīng)計項目來判斷或測度盈余管理的存在，然而，用某行為的結(jié)果作為媒介來判斷某行為的存在，且該結(jié)果可能由多種其他行為引起，這樣的判斷是不科學(xué)的（寧亞平，2005）。對抑制企業(yè)的盈余管理行為效果不大，也不能鑒別盈余欺詐行為。如果企業(yè)通過構(gòu)造實際交易進(jìn)行盈余管理，只要按照公允價值計量，便是無可厚非的。進(jìn)一步來看，會計理論和會計準(zhǔn)則的演進(jìn)發(fā)展很少是以不一致的實證結(jié)論為依據(jù)的，基本上是根據(jù)概念推演而來的，嚴(yán)密邏輯的推演是關(guān)鍵。以盈余管理的研究結(jié)論來指導(dǎo)制定會計準(zhǔn)則具有不適當(dāng)性。

參考文獻(xiàn)：

1.蔡祥，李志文，張為國.中國實證會計研究述評[J].中國會計與財務(wù)研究，2003，（2）.

2.劉長青，彭數(shù)學(xué).基于人性假設(shè)的盈余管理博弈分析[J].財經(jīng)理論與實踐，2005，（5）.

3.寧亞平.盈余管理本質(zhì)分析[J].會計研究，2005，（6）.

4.謝德仁.會計準(zhǔn)則、資本市場監(jiān)管規(guī)則與盈余管理之遏制：來自上市公司債務(wù)重組的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究，2011，（3）.

5.謝詩芬.公允價值： 國際會計前沿問題研究[M].長沙：湖南人民出版社，2004.

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第4篇：如何理解公允價值范文

公允價值作為一種新生的計量辦法，起始于20世紀(jì)80年代，在一些英文財會詞典中也稱其為公平價值（Fair value）。其解釋為“公平合理的價值”，即要確定價值是否公平，其標(biāo)準(zhǔn)是在正常交易和誠信磋商的情況下，賣方自愿賣出、買方自愿買入的價格。如果一方是由于某種原因被迫買賣，就不能認(rèn)為是公平價值。

在國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）第32號公告中對公允價值的闡述是：在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁椮?fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。在美國會計準(zhǔn)則委員會（FASB）第7號概念公告中公允價值是指：在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或清償）的價格。我國的會計準(zhǔn)則對公允價值所下定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在市場交易中，如何維護(hù)公允價值并對這一過程進(jìn)行監(jiān)管？本文進(jìn)行了如下探討，以供參考：

公允價值的特征

從各國相關(guān)機(jī)構(gòu)和各種文獻(xiàn)資料中對公允價值的定義或解釋可以概括出公允價值的基本特征大致分為三點(diǎn)：

1、公允價值的本質(zhì)應(yīng)是以市場為平臺，以交易為動作或動作假設(shè)，對某一標(biāo)的所做的信息評價。

2、強(qiáng)調(diào)交易雙方對標(biāo)的的認(rèn)定。雙方的交易應(yīng)建立在公平的基礎(chǔ)之上，應(yīng)以交易雙方的自愿為意識形態(tài)，以熟悉情況為必要條件。

3、公允價值著眼于當(dāng)前，強(qiáng)調(diào)交易當(dāng)前狀況，是連接過去、未來的一種即時動態(tài)表現(xiàn)。

現(xiàn)在，運(yùn)用公允價值計量在國際上已經(jīng)成為一種趨勢，我國也在逐步向其過渡。不可否認(rèn)，公允價值的運(yùn)用在很大程度上回避和解決了歷史成本計量所帶來的弊端，考慮了未來現(xiàn)金流量和當(dāng)前市場價格對企業(yè)的影響，更加公正地評價了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債所蘊(yùn)含的收益或風(fēng)險。公允價值使會計收益更加真實、全面，有利于企業(yè)的資本保全，更加符合配比原則的要求，以及適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要，提高信息的決策有用性。

“意識形態(tài)”視角下的分歧

然而，深入到公允價值的內(nèi)涵當(dāng)中，我們可以提出另一種觀點(diǎn)：也許它是在當(dāng)代的會計計量中所產(chǎn)生的一種意識形態(tài)，而并非代表著某種計量尺度和計量技術(shù)。它在具體的技術(shù)和形式上的表現(xiàn)可能是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；可能是市場公開報價；可能是對未來利益可能流入的估計折現(xiàn)；甚至可能就是過去交易時產(chǎn)生的歷史價格。但未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、市場公開報價以及其他的價格技術(shù)構(gòu)成和表現(xiàn)形式卻不足以證明其就是公允價值。其原因便是公允價值背后的意識形態(tài)及反映這些意識形態(tài)的概念和定義。以至于在運(yùn)用公允價值的過程當(dāng)中，也產(chǎn)生了一些問題。尤其是對其概念定義及理解的不同造成了一些模糊與分歧，歸納起來主要有以下幾點(diǎn)：

1、公允價值是建立在公平的基礎(chǔ)之上，而對“公平”的理解卻相當(dāng)廣泛，可以理解為法律地位的公平，權(quán)利義務(wù)的公平；交易各方實力的公平以及各方經(jīng)濟(jì)利益的對等公平等。這就提高了運(yùn)用公允價值計量的難度。因為有些交易或交易假設(shè)也許建立在相互了解、彼此自愿的前提下，但各方所處的地位是不對等的，就對公允價值概念中的“公平”產(chǎn)生了質(zhì)疑。

世界上也許沒有絕對的公平，但用什么方式方法可以衡量相對的公平以及劃分其相對的范圍，使公允價值概念中“公平”有據(jù)可循或者有較為科學(xué)的推導(dǎo)過程呢？即使市場上有公開和確定的報價，但這種報價如果帶有明顯的價格歧視，即一方獲利是建立在另一方減少剩余價值甚至虧損的前提下，或者說是在市場失靈的情況下報出的價格，則將其作為公允價值也有不妥之處。

2、對交易的理解。公允價值概念中強(qiáng)調(diào)的是交易雙方對標(biāo)的所做的共同認(rèn)定。而我們在用公允價值確定某一資產(chǎn)和負(fù)債時，其目的也許并不是為了交易，而是為了相關(guān)利益者能夠了解資產(chǎn)和負(fù)債所帶來的價值與風(fēng)險。在運(yùn)用公允價值時往往有這樣的一個潛意識，即“我認(rèn)為當(dāng)這項資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行交易時，雙方認(rèn)定的價格或價值應(yīng)該是多少?！边@缺少了雙方共同認(rèn)定這一原則，致使公允價值增添了許多主觀因素，喪失了對方的價值評價。也就是說單一一方估計的所謂公允價值，與現(xiàn)實交易當(dāng)中各方認(rèn)定的公允價值可能是有差別的。

正是這一主觀因素的存在，給評價資產(chǎn)與負(fù)債時增加了不小的彈性。而這些彈性可能會使企業(yè)部分或整體價值發(fā)生嚴(yán)重偏移。于是，在運(yùn)用公允價值時，是否有交易實質(zhì)，或當(dāng)沒有交易實質(zhì)時怎樣限定交易假設(shè)，成為了一個關(guān)鍵問題。

3、公允價值的概念中同時還強(qiáng)調(diào)交易的雙方是互為熟悉情況的，因此這也間接地決定了其交易價格不會偏離交易標(biāo)的自身價值太遠(yuǎn)，其交易雙方是從理性的角度來判斷交易。這在完備的市場當(dāng)中是存在的，但所謂的完備市場也只是作為經(jīng)濟(jì)研究的一項假設(shè)前提，而在目前的客觀環(huán)境當(dāng)中卻不存在?，F(xiàn)實當(dāng)中的市場是存在分割的，特別是在地域、文化、時間上的不一致，再加上非理性因素的影響，導(dǎo)致交易雙方不可能百分百地相互了解，而市場的分割和波動產(chǎn)生了價格與其真實價值的分離。這就提出了一個疑問，即身處于存在各種差別的不同市場的狀態(tài)下，怎樣認(rèn)定交易雙方互為熟知情況？在價格與其價值分離較大的情況下，如何判斷所謂的公允價值？

綜上所述的這三個問題，究其根本是公允價值概念中的彈性產(chǎn)生的。對概念的分歧及理解的深度不同導(dǎo)致操作方法的不同，其中又摻雜著主觀因素，特別是近幾年的金融危機(jī)，致使對公允價值的使用褒貶不一。

正確利用

要解決這些問題，對公允價值加以必要的限定則是比較理想的方式。至于加以什么樣的限定條件，筆者認(rèn)為可以從如下幾個方面考慮：

1、市場是否穩(wěn)定和有效。因為市場的穩(wěn)定和有效，與信息的相互了解以及公平對等起著至關(guān)重要的作用。無效的市場或者是不穩(wěn)定的市場不會帶來信息的完整有效，更不會帶來交易雙方的相對公平。遇到市場失效或不穩(wěn)定時，應(yīng)停止使用所謂的公允價值確認(rèn)相關(guān)事項，而此時也不會有真正的公允價值存在。

2、需要注重交易的本質(zhì)是否與其真實價值結(jié)合。如果僅僅是交易的價格在短期而頻繁的交易中不斷提高或持續(xù)偏低，而其本質(zhì)卻沒有增加新的價值或減少原有價值，則應(yīng)該考慮不使用公允價值。因為此時市場的交易價格與標(biāo)的的自身價值脫離，采用所謂的公允價值，并不能代表標(biāo)的真實價值，這樣的“公允價值”會使市場步入危機(jī)，為市場失效起到推波助瀾的作用。

3、注重交易的實質(zhì)，減少交易假設(shè)，避免估計彈性。由于公允價值強(qiáng)調(diào)的是交易雙方認(rèn)定的結(jié)果，因此在確定公允價值時必須考慮并強(qiáng)調(diào)對方認(rèn)定這一因素。如果必須做出交易假設(shè)，則應(yīng)有特定的交易對象，并且對其有深入了解，或者在沒有特定交易對象的情況下，通過相關(guān)的文件規(guī)定和科學(xué)的推導(dǎo)過程來確保公允價值或公允價值的取值范圍，減少單方的估計或假設(shè)。

4、通過交易，交易雙方的各自利益是否達(dá)到最大化。只有交易雙方在交易中都獲得各自的利益，才有可能認(rèn)定交易是公允的，而雙方在交易中越能夠?qū)崿F(xiàn)各自利益最大化，才能夠說明其公允價值越高。否則，有可能說明交易雙方存在關(guān)聯(lián)性，或者說雙方有可能沒有實現(xiàn)熟悉情況這一判斷公允價值的必要條件。

5、交易市場的范圍（包括地理及時間上的）應(yīng)加以限定。市場的分割是客觀存在的事實，在不同的市場之間必然不會存在透明和全面的信息披露，這致使交易雙方不可能得到較為完善的信息。因此按照公允價值的概念，在分割的市場之間必然出現(xiàn)公允價值的偏差和扭曲，分割的程度越大，則公允價值發(fā)生偏移和扭曲的程度也就越大。假如交易雙方所處的市場環(huán)境相差較大，則對公允價值的使用應(yīng)予以謹(jǐn)慎。

6、注意風(fēng)險的衡量。如果資產(chǎn)和負(fù)債的風(fēng)險過高，則不應(yīng)把超出各方承受能力的風(fēng)險所可能產(chǎn)生的價值并入公允價值的認(rèn)定。因為這一部分價值很可能涵蓋了交易雙方不熟知或不確定的相關(guān)情況，具有非理性因素存在。

重視監(jiān)督機(jī)制

除了這些限定因素，還應(yīng)該對公允價值的運(yùn)用進(jìn)行有效監(jiān)督管理。監(jiān)督管理工作的建設(shè)和發(fā)展，筆者認(rèn)為主要應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、重點(diǎn)強(qiáng)化公司治理，提升企業(yè)內(nèi)部的管理水平；增強(qiáng)交易運(yùn)作過程和其結(jié)果的透明度，清理違法違規(guī)行為，構(gòu)建完備的市場監(jiān)管體系；提高交易者對交易信息進(jìn)行分析判斷、有效甄別的能力，從而盡快完善與公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境。

2、注重企業(yè)的交易是否能真正為企業(yè)帶來新的價值，如不能夠給企業(yè)帶來新價值，有可能造成對公允價值的扭曲，應(yīng)逐步對其加以限定。

3、著重披露與公允價值相關(guān)的更多細(xì)節(jié)，如計量公允價值所采用的估價技術(shù)及依據(jù)的假設(shè)、期初和期末公允價值余額的變化等，便于使用者或相關(guān)利益者分析判斷。

4、完善相關(guān)職能機(jī)構(gòu)，從概念出發(fā)，加強(qiáng)規(guī)范公允價值確定的標(biāo)準(zhǔn)。對于已經(jīng)存在活躍、公開的交易市場的，應(yīng)由國家監(jiān)管部門或者行業(yè)協(xié)會明確其中符合公允價值確定標(biāo)準(zhǔn)的市場，其交易價格可以直接使用，形成相對統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的公允價值信息。如需運(yùn)用估值技術(shù)確定的，由相關(guān)部門指定研發(fā)機(jī)構(gòu)，制定標(biāo)準(zhǔn)的估值模型系統(tǒng)，集中采集有效的市場數(shù)據(jù)，同時限制系統(tǒng)使用者所能調(diào)控的要素，以降低主觀因素對估值的影響。

5、加強(qiáng)注冊會計師在審計過程中對公允價值的審計力度，并在審計報告中披露相關(guān)信息。從審計角度進(jìn)一步衡量和限制公允價值的運(yùn)用，促使公允價值計量的會計信息更加公允和完整。

第5篇：如何理解公允價值范文

摘要：可供出售金融資產(chǎn)的核算歷來是被關(guān)注的焦點(diǎn)，隨著2014年會計準(zhǔn)則的修訂，其核算內(nèi)容與核算方式也隨之有了較大的改變。新準(zhǔn)則實施兩年以來，學(xué)者們通過研究發(fā)現(xiàn)，會計信息的相關(guān)性有了很大的提高，這說明準(zhǔn)則的修訂整體上起到了積極作用。但是，新準(zhǔn)則在實際應(yīng)用過程中仍然存在著諸多問題，突出表現(xiàn)在分類方法是否科學(xué)、計量模式如何轉(zhuǎn)換、減值準(zhǔn)備怎樣核算等方面。本文著重分析了以上問題，并提出了相應(yīng)的解決方法。

關(guān)鍵詞：可供出售金融資產(chǎn) 分類方法 計量模式 減值準(zhǔn)備

一、新準(zhǔn)則存在的不足

從2011年至今，國際會計準(zhǔn)則理事會先后、修訂了公允價值計量、合并財務(wù)報表等一系列會計準(zhǔn)則，展開了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的新一輪變革。為使我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)協(xié)調(diào)和趨同，財政部在2012年了一系列相關(guān)的準(zhǔn)則征求意見稿后，于2014年正式新增了三項、修訂了五項企業(yè)會計準(zhǔn)則，同時了一項準(zhǔn)則解釋，并修改了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中關(guān)于公允價值計量的相關(guān)表述。其中，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定，針對可供出售金融資產(chǎn)的核算有了兩項重要改變。一是針對企業(yè)取得的對被投資方不具有控制、共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資（以下簡稱“三無”投資），不再將其計入長期股權(quán)投資賬戶進(jìn)行核算，而是計入可供出售金融資產(chǎn)賬戶進(jìn)行核算。二是在全面收益觀理論的框架下，新設(shè)“其他綜合收益”科目，并將原來計入“資本公積――其他資本公積”賬戶下的期末公允價值變動改為計入“其他綜合收益”賬戶。這些細(xì)節(jié)上的變動，豐富了可供出售金融資產(chǎn)的核算內(nèi)容，有助于提高會計信息的質(zhì)量。但是從實務(wù)的角度出發(fā)，新準(zhǔn)則的規(guī)定在某些方面的應(yīng)用仍然存在無據(jù)可依和有待商榷的地方，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）金融資產(chǎn)按照管理層的持有意圖進(jìn)行分類，主觀性太強(qiáng)

根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，除對被投資單位進(jìn)行控制、共同控制或有重大影響時，金融資產(chǎn)通過長期股權(quán)投資賬戶核算以外，其他形式的金融資產(chǎn)都依據(jù)管理層的持有意圖進(jìn)行分類。我國將金融資產(chǎn)分為四類，分別是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收賬款、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)。在進(jìn)行初始計量時，如果管理層的持有意圖是為了近期內(nèi)出售獲利，則劃分為交易性金融資產(chǎn)，如果持有的意圖并不明確，則劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末計量時，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)的價值變動則計入其他綜合收益?？梢钥闯?，不同的處理方法對企業(yè)的經(jīng)營績效的影響存在巨大差異，從而為企業(yè)管理者利用相關(guān)賬戶進(jìn)行盈余管理創(chuàng)造了條件。同時，根據(jù)新修訂的會計準(zhǔn)則的規(guī)定，由長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益性投資，如果不存在限制性條件或相關(guān)的限制性條件消失，當(dāng)公允價值可以獲得時（如被投資方公開上市募股），則管理層可以選擇將其轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)或繼續(xù)按照可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，而管理層的動機(jī)并不能被市場察覺，這有可能導(dǎo)致會計信息失真，從而降低了會計信息的質(zhì)量。

（二）采用多種計量模式，降低可比性和可理解性

會計信息的可比性要求企業(yè)采用規(guī)定的會計政策、統(tǒng)一口徑，使得同一企業(yè)不同時期和不同企業(yè)同一時期的會計信息相互可比，進(jìn)而便于財務(wù)報表使用者公平、客觀地對企業(yè)業(yè)績進(jìn)行評價。國內(nèi)外許多實證研究的結(jié)果表明，企業(yè)的財務(wù)信息的可比性越高，則在其他條件不變的情況下，可比性越高的企業(yè)，其財務(wù)信息會更加真實可靠，盈余管理的行為也會相應(yīng)的減少。但是在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則下，可供出售金融資產(chǎn)同時采用成本模式和公允價值模式兩種計量方法進(jìn)行賬務(wù)處理。其中能夠在公開市場獲得公允價值的金融投資使用公允價值模式計量，對“三無”投資則采用成本模式計量，兩者的會計核算過程有著顯著的差異。但在財務(wù)報表中兩種計量模式的計量結(jié)果則是在同一個賬戶下以總額的形式反映的，會計信息使用者并沒有辦法直觀地捕捉到他們之間的差異，這無疑與增強(qiáng)可比性的初衷相違背，從而誤導(dǎo)投資者做出錯誤的投資決策。

另一方面，可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告的使用者理解和使用。在現(xiàn)實情況中，由于企業(yè)自身、市場環(huán)境、法律環(huán)境等因素的變化，導(dǎo)致企業(yè)在一定情況下可以獲得或無法繼續(xù)獲得有關(guān)公允價值的相關(guān)信息，如企業(yè)公開上市募股或停牌、退市等，從而導(dǎo)致計量模式在成本模式和公允價值模式之間的轉(zhuǎn)換，但是準(zhǔn)則并沒有給出相關(guān)轉(zhuǎn)換的核算方法，這就給實務(wù)操作帶來了諸多困難，會計工作者往往按照自己的理解進(jìn)行相關(guān)的轉(zhuǎn)換，不同的處理方法導(dǎo)致會計信息的質(zhì)量無法有效保證，降低了會計信息的可理解性。

（三）減值準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定過于繁瑣

按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，除“三無”投資外，可供出售金融資產(chǎn)以公允價值模式進(jìn)行計量，期末公允價值變動計入其他綜合收益中。同時準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，對于“三無”投資計提的減值準(zhǔn)備則不得轉(zhuǎn)回?？梢钥吹?，同是一個賬戶內(nèi)核算的金融資產(chǎn)，進(jìn)行減值處理時卻有三種不同的方法，這無疑大大增加了核算的復(fù)雜程度。另一方面，暫時性下跌和非暫時性下跌高度依賴會計人員的主觀判斷，很難進(jìn)行有效區(qū)分。即使是計提了減值準(zhǔn)備，也是通過借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動”科目這個分錄進(jìn)行核算，并沒有設(shè)置專門的計量減值準(zhǔn)備的科目，而期末公允價值的正常變動同樣是通過“可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動”這個賬戶進(jìn)行處理，兩者并沒有本質(zhì)的區(qū)別。再者，期末計提減值準(zhǔn)備，本來是針對以成本模式計量的資產(chǎn)而設(shè)置的，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，而以公允價值模式計量的可供出售金融資產(chǎn)也要計提減值準(zhǔn)備，不免令人費(fèi)解。我們不禁要問，既然公允價值已經(jīng)能夠準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，那么計提減值準(zhǔn)備后的現(xiàn)時價值的含義又該如何理解？雖然“三無”投資是以成本模式進(jìn)行計量的，但是減值準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)容則是照搬其在計入長期股權(quán)投資時的核算方式。這樣一來，只是單純的改變了一下核算賬戶而已，并沒有體現(xiàn)可供出售金融資產(chǎn)的有關(guān)特點(diǎn)。對此相關(guān)文件并沒有給出解釋，這容易給會計人員造成錯覺，可供出售金融資產(chǎn)難道只是一個容納不同金融投資的“大雜燴”賬戶嗎？

二、改進(jìn)建議

可供出售金融資產(chǎn)核算內(nèi)容的不斷豐富，一方面是與國際會計準(zhǔn)則不斷趨同的表現(xiàn)，另一個方面也反映出我國會計準(zhǔn)則與時俱進(jìn)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的結(jié)果。結(jié)合前文的分析，我們提出以下幾個改進(jìn)建議：

（一）借鑒國際會計準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的分類方法

從前文的分析可以看出，我國目前會計準(zhǔn)則的四分類法給了企業(yè)管理層較大的自由裁量權(quán)，從而為盈余管理提供了條件，四類金融資產(chǎn)中，矛盾的焦點(diǎn)主要集中在交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量問題上。對此，國際會計準(zhǔn)則《IFRS 9――金融工具》中明確將金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量和以攤余成本計量兩種類型，這一方面大大降低了會計核算的難度，減少了核算量；另一方面也便于會計信息使用者理解相關(guān)的財務(wù)信息。有鑒于此，我國的會計準(zhǔn)則可以逐漸向國際會計準(zhǔn)則靠攏，簡化金融資產(chǎn)的分類。雖然在現(xiàn)實國情下，使用兩分類法存在著很大的困難，但是可以逐步試點(diǎn)推進(jìn)，首先嘗試統(tǒng)一持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款的核算，再根據(jù)實際情況擴(kuò)展到交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，在與國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行持續(xù)對接的大環(huán)境下，有計劃、有步驟地修訂相關(guān)的會計準(zhǔn)則。

（二）完善關(guān)于計量模式的相關(guān)規(guī)定

首先，為了增強(qiáng)會計信息的可比性，應(yīng)當(dāng)完善有關(guān)表外披露的規(guī)定。相對于完整的財務(wù)報告，財務(wù)報表只是列報了企業(yè)的基本財務(wù)信息，這對于投資者來說是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，由于可供出售金融資產(chǎn)包含了兩種計量模式，兩種計量模式之間的使用比例、管理狀況等在不同公司、不同行業(yè)之間有顯著差異。因此應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中對不同計量模式的可供出售金融資產(chǎn)的各自情況進(jìn)行詳細(xì)披露，同時按照不同的信用等級對其予以分類，對價值較大的、可能存在隱患的金融資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行說明，增強(qiáng)會計信息的透明度；對于價值較小的、性質(zhì)相同的金融資產(chǎn)則合并列示，減少會計信息的冗余。其次，準(zhǔn)則應(yīng)對兩種計量模式之間的轉(zhuǎn)換做出說明，一旦市場環(huán)境和公允價值的可獲得性發(fā)生改變，該如何進(jìn)行具體的會計操作。筆者認(rèn)為，可以借鑒投資性房地產(chǎn)成本模式與公允價值模式之間的轉(zhuǎn)換方法來進(jìn)行核算，但在具體的細(xì)節(jié)上，應(yīng)該體現(xiàn)可供出售金融資產(chǎn)自己的特點(diǎn)，如轉(zhuǎn)換條件的判定，公允價值的確定方法等。

（三）簡化減值準(zhǔn)備的有關(guān)核算

首先，對于以公允價模式進(jìn)行核算的可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值變動本身就反映了豐富的市場信息，并不需要像成本模式計量的資產(chǎn)那樣進(jìn)行減值測試并根據(jù)情況計提減值準(zhǔn)備。因此建議不再計提減值準(zhǔn)備，將價值變動的信息統(tǒng)一在其他綜合收益賬戶之中進(jìn)行反映，同時對準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行刪減修訂。對于“三無”投資來說，既然沒有公允價值，計提減值準(zhǔn)備無可厚非，但是可供出售金融資產(chǎn)從性質(zhì)上來說仍然屬于流動資產(chǎn)的一部分，而在會計準(zhǔn)則中，流動資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是可以通過損益轉(zhuǎn)回的，如存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等。只有非流動資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備才無法轉(zhuǎn)回，如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。所以，建議對“三無”投資計提的減值準(zhǔn)備，如果減值跡象已經(jīng)消失的話，可以通過損益進(jìn)行轉(zhuǎn)回，以順應(yīng)會計準(zhǔn)則的制定精神。

以上所提出的三個問題，第一個由來已久，在2006年頒布新準(zhǔn)則時就已經(jīng)凸顯，相關(guān)研究文獻(xiàn)已經(jīng)多次提及，只不過隨著準(zhǔn)則的修訂，問題的嚴(yán)重性進(jìn)一步加劇了。而后兩個則是隨著2014年準(zhǔn)則的修訂而浮出水面的新問題，相關(guān)的研究資料較少。本文的撰寫，豐富了該領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)，希望能對后續(xù)研究有所助益。

參考文獻(xiàn)：

[1]張永格.對可供出售金融資產(chǎn)核算的幾點(diǎn)思考[J].經(jīng)濟(jì)師，2016，（1）.

第6篇：如何理解公允價值范文

【關(guān)鍵詞】上市公司 公允價值 現(xiàn)狀 建議

我國財政部在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中，把公允價值描述為：“在公平交易中，熟知情況的交易雙方自愿公平地進(jìn)行資產(chǎn)互換或者債務(wù)償還的金額”，并首先要求上市公司應(yīng)用公允價值計量屬性。

近年來，上市公司在公允價值應(yīng)用實踐中出現(xiàn)了一些問題，需要我們認(rèn)真研究并加以總結(jié)，以進(jìn)一步完善公允價值的理論及實踐。

一、公允價值在我國上市公司中應(yīng)用中的現(xiàn)狀

（一）公允價值的計量有難度

對于公允價值的確定分為三種方式：第一，存在活躍的交易市場，交易價格就是公允價值。第二，在實際交易情況沒有，具有相同或相似的交易價格作為公允價值計量基礎(chǔ)。第三，如果不是由市場決定的價格可以被直接觀察到，但合同或是預(yù)計未來現(xiàn)金流量的估計，我們可以用現(xiàn)在的價值，也可以使用專業(yè)評估人員的評估結(jié)果。

很多會計要素在市場上難以找到能夠觀察的交易價格，把未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成目前的現(xiàn)金價值的現(xiàn)值來計量，很可能就成為估計相關(guān)價格即公允價值的至關(guān)重要的技術(shù)手段。然而未來現(xiàn)金流量的金額、時點(diǎn)、貨幣的時間價值等全部不確定，因此現(xiàn)值計量的復(fù)雜性是公允價值計量模式難以推行和應(yīng)用的一大難點(diǎn)。

（二）公允價值確定的主觀性較強(qiáng)

公允價值是參與交易的雙方對市場價值進(jìn)行的判斷，然而市場環(huán)境是變幻莫測的，一些會計事項能夠確認(rèn)或找出相似的交易價格，個別事項無法尋找而只有靠自己估計。因為商業(yè)秘密存在保密性原則，信息阻斷也是一種影響因素，使公允價值的獲得與公允性判斷難度加大，這在某種程度上制約了會計數(shù)據(jù)的客觀性，進(jìn)而其可靠性也大為削減。

（三）公允價值可操作性較差

一方面，企業(yè)的各種資產(chǎn)，在不同的市場環(huán)境，真正的市場信息是很難確定是否有活性，判斷困難的問題，如市場交易價格是難以解決的問題。在實踐中，只有一個粗略的估計或采取行動的近似值。如果沒有足夠的市場信息，易于操縱利潤。

另一方面，公允價值是判斷的主要形式――運(yùn)用現(xiàn)有的價值，因為不同的投資者，投資者的預(yù)期回報率的投資管理不可能完全一致，與估計未來現(xiàn)金流量大的不確定性，這也導(dǎo)致在具體操作技術(shù)難度大的應(yīng)用價值。

（四）公允價值計量為企業(yè)操縱盈余留下了隱患

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則指出，在符合公允價值計量的前提下，換出資產(chǎn)的公允價值和它的賬面價值之間的差應(yīng)計入損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。因為公允價值的計量的特點(diǎn)是彈性大、具有不確定性，管理當(dāng)局能夠根據(jù)要求依據(jù)非貨幣易或債務(wù)重組來操縱盈余。因此怎樣確保公允價值計量的可靠性，有效防范管理當(dāng)局利用公允價值操縱盈余，變成實施會計準(zhǔn)則所面對的一項現(xiàn)實且嚴(yán)峻的問題。例如，在2015年對上市公司的調(diào)查研究中，發(fā)現(xiàn)很多上市公司都發(fā)生了公允價值損益的變動，其主要原因是公司互相存在金融資產(chǎn)，公允價值的變動對所有者權(quán)益以及利潤的操縱都有很大的影響，為企業(yè)管理者操縱盈余留下很大的隱患。

二、完善我國上市公司公允價值應(yīng)用的建議

（一）制定專門的公允價值計量準(zhǔn)則，增強(qiáng)其可操作性

我國不能非常大范圍的去應(yīng)用公允價值是因為描述的會計準(zhǔn)則太過于詳細(xì)，加大了學(xué)習(xí)會計的人員融會貫通公允價值計量的理論和方法的難度。如果公允價值計量能夠全國統(tǒng)一具體準(zhǔn)則和操作指南，并且對公允價值的基本概念、基本原則、方法等系統(tǒng)的指導(dǎo)和規(guī)范，那么公允價值的實用性就會顯著增強(qiáng)。公允價值要想在信息不那么清晰和透明的情況下實現(xiàn)有效的運(yùn)用，就應(yīng)該制定統(tǒng)一的操作指南和準(zhǔn)則，因此，我國的相關(guān)部門和學(xué)者們就應(yīng)該努力去制定統(tǒng)一的指南和準(zhǔn)則。

（二）完善公允價值應(yīng)用的市場條件

市場經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的公允價值是不夠完善的，并且現(xiàn)在對公允價值的應(yīng)用還不是很成熟，因此，我國必須加強(qiáng)和完善公允價值應(yīng)用的市場條件，為上市公司更好地應(yīng)用公允價值提供便利的條件。

首先，促進(jìn)各級市場的形成，從而獲得較為客觀的市場價格。我們都知道市場價格和公允價值不是同一個概念，但是公允價值最真實、最方便、最直接的表現(xiàn)形式還是來來源于市場價格。因此當(dāng)前我國應(yīng)該積極的促進(jìn)各級市場的進(jìn)一步成熟，尤其是第三產(chǎn)業(yè)市場和生產(chǎn)資料市場，從而使公允價值更為客觀、直接的表現(xiàn)出來。

其次，金融領(lǐng)域的價格市場化。國家證券價格正在逐步的市場化，國債發(fā)行中更加公開透明，以及現(xiàn)在網(wǎng)上出現(xiàn)的余額寶及各種寶寶集團(tuán)都使銀行利率市場化更近一步，這種倒逼的方式也促進(jìn)了金融領(lǐng)域的價格市場化，利率市場化有了新突破和新進(jìn)展。金融領(lǐng)域的價格市場化的漸進(jìn)式行進(jìn)，也為金融領(lǐng)域的各種衍生品的價格市場化的公允值計量提供了條件。

（三）規(guī)范資產(chǎn)評估程序，加強(qiáng)資產(chǎn)評估隊伍建設(shè)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及公允價值在我國大范圍的應(yīng)用，使得大眾對公允價值計量的可靠性也更加的關(guān)注。如果其可靠性較小，那么它在審計時就會產(chǎn)生很大的影響。關(guān)于公允價值部分在財務(wù)報表如何進(jìn)行審計，且把審計風(fēng)險降到最低限度，這個問題審計人員是避不開的。面對公允價值審計出現(xiàn)的問題，國際審計界和注冊會計師職業(yè)團(tuán)隊對出現(xiàn)的各種問題都經(jīng)過了詳細(xì)的探討及調(diào)查，并對他們的研究成果作了報告和應(yīng)用指南。為了我國能夠在公允價值計量方面更具有實用性和可靠性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國的國情建立健全公允價值審計的準(zhǔn)則，并規(guī)范公允價值審計的各項要求。

首先，公允價值的推廣應(yīng)用是資產(chǎn)評估業(yè)與會計業(yè)合作的最大推動力。中國會計準(zhǔn)則與國際趨同，但在實踐中，國際會計準(zhǔn)則已逐漸認(rèn)識到評價的升值將取代歷史成本，一旦評估結(jié)果被批準(zhǔn)，基礎(chǔ)的數(shù)目，評估和外部評估人員是否應(yīng)當(dāng)在會計報表披露信息的披露。比如，IAS40第33條指出：在初始確認(rèn)后，如何選擇公允價值模式的主體應(yīng)根據(jù)公允價值計量其全部投資性房地產(chǎn)（但不包括第53段所描述的情形）。IAS16第32條則進(jìn)一步指出：土地和建筑業(yè)的公允價值往往是基于市場的證據(jù)所決定的，而這些證據(jù)一般是由合格的專業(yè)評估人員來評估確定的；廠房和設(shè)備項目的公允價值往往是通過評估確定的市場價值。

其次，公允價值審計將促進(jìn)資產(chǎn)評估業(yè)與會計業(yè)的合作。由于公允價值在確認(rèn)具體措施具有形式的多種選擇，確認(rèn)從會計環(huán)境和貿(mào)易問題有不同的限制，有許多不確定因素的識別與選擇，容易受到人為因素的影響。一些企業(yè)管理簡單地將公允價值作為一種工具來操縱利潤。例如，在交易中，關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)常購買和出售交易，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及出售業(yè)務(wù)，企業(yè)如何確定價格將直接影響到企業(yè)的利潤。如有些上市公司以高于公允價值的價格將產(chǎn)品或勞務(wù)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，而以低于公允價值的價格購入產(chǎn)品或勞務(wù)；或?qū)⒉涣假Y產(chǎn)剝離的高價的母公司，母公司是在一個較低的價格進(jìn)入上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量。因此上市公司容易增加利潤。在非貨幣資產(chǎn)交易和債務(wù)重組中，一些上市公司通過不同類資產(chǎn)置換“互利互惠”，即按照公允價值進(jìn)行評估，然后兩家置換的資產(chǎn)都有升值，根據(jù)新準(zhǔn)則，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。交換過以后，兩家都增加了報告利潤，這種不真實的收益存在會造成股票市場某些程度上的虛假繁榮和資金流向錯誤。債務(wù)重組也出現(xiàn)過類似問題，所以，在應(yīng)用公允價值時要與資產(chǎn)評估相結(jié)合，加強(qiáng)評估隊伍的建設(shè)。

（四）加強(qiáng)公允價值的估值技術(shù)，確保估值的準(zhǔn)確性

公允價值計量模式的引入無非是從政策上給上市公司操縱利潤打開了方便之門，如公允價值確定方法的選擇；金融資產(chǎn)的分類，在交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)和持有到期的金融資產(chǎn)之間進(jìn)行選擇；投資性房地產(chǎn)兩種計量模式的選擇；資產(chǎn)減值的計量等，對這些問題，一方面要完善準(zhǔn)則；另一方面要加強(qiáng)監(jiān)管，同時還要提高會計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德?，F(xiàn)值技術(shù)是估計公允價值的重要方法，當(dāng)不存在公平市價時，就需要運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)來計算出相應(yīng)的公允價值，進(jìn)而提高公允價值計量屬性的可操作性。

（五）強(qiáng)化上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

公允價值被不當(dāng)運(yùn)用的關(guān)鍵因素主要取決于人為的操縱，如何保證公允價值順利運(yùn)行，首先要解決人為操縱的問題。要想解決人為操縱公允價值的影響關(guān)鍵是上市公司的規(guī)范化管理。公司治理層主要站在全體股東的立場來協(xié)調(diào)公司內(nèi)部以及外部之間的利益沖突，力求做到全體股東利益最大化，讓所有利益相關(guān)者都能起到應(yīng)有的作用，特別是監(jiān)事會和內(nèi)部審計兩大機(jī)構(gòu)的規(guī)范化管理師最重要的。關(guān)于公允價值的一些事項理解起來非常的困難而又起著很重要的作用，所以對于采用公允價值的所有公司都應(yīng)該增加其信息的透明度，并且針對所披露的與公允價值相關(guān)的交易事項結(jié)合本公司控制體系制定出詳細(xì)的規(guī)范和指南，詳細(xì)記錄公允價值的獲取過程，并且將書面記錄作為重要的財務(wù)資料及時歸檔，保留一定年限。

首先，加強(qiáng)和改善會計人員的素質(zhì)和結(jié)構(gòu)。高素質(zhì)的會計人員是一個公司會計信息質(zhì)量和公允價值科學(xué)、合理的保證。與歷史成本計量模式相比，公允價值計量模式要求會計人員擁有更高的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)水平，更需要會計人員對會計信息做出大量的職業(yè)判斷，在掌握會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的同時，對財務(wù)、資產(chǎn)評估、稅務(wù)等方面的知識也要有所掌握，對其敏感性進(jìn)行分析。因此，在對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)的同時，也要兼顧財務(wù)、稅務(wù)、評估等方面的全面培訓(xùn)。

其次，建立完善的風(fēng)險管理政策及與公允價值計量相關(guān)的內(nèi)部控制制度。公允價值是一種面向現(xiàn)在、未來、市場、風(fēng)險和不確定性的計量屬性，公允價值在進(jìn)行估值時，需要考慮很多變量，如現(xiàn)金流量、利率、匯率等諸多因素。因此建立完善的風(fēng)險管理政策和有效的內(nèi)部控制制度，對完善公允價值的計量和披露具有重要的意義。由于我國當(dāng)前的市場發(fā)展并不完善，大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值計量都要通過估值技術(shù)來獲取，就導(dǎo)致上市公司應(yīng)建立和實施與公允價值有關(guān)的內(nèi)部控制制度。

參考文獻(xiàn)：

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[2]何友明.公允價值在我國會計應(yīng)用中存在的問題和建議[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014，（4）.

[3]李連軍，溫璐.公允價值信息對投資決策的影響[J].揚(yáng)州大學(xué)學(xué)報，2015，（12）.

第7篇：如何理解公允價值范文

關(guān)鍵詞：公允價值計量；會計職業(yè)判斷；質(zhì)量評價；透鏡模型

一、引言

2014年1月我國財政部頒布的CAS39號《公允價值計量》準(zhǔn)則推動著公允價值在我國的進(jìn)一步規(guī)范使用，這也是伴隨著國際會計準(zhǔn)則趨同化的產(chǎn)物。然而公允價值的使用條件和應(yīng)用環(huán)境在我國目前仍欠完善，對公允價值使用至關(guān)重要的會計人員素質(zhì)參差不齊，而公允價值與會計人員的職業(yè)判斷息息相關(guān)，會計人員對公允價值計量事項的判斷依據(jù)與結(jié)果對公允價值會計信息質(zhì)量影響重大。目前為止，關(guān)于如何評價公允價值計量中的會計職業(yè)判斷質(zhì)量（以下簡稱“公允價值會計職業(yè)判斷質(zhì)量”）的文獻(xiàn)相對較少，眾多學(xué)者大都針對公允價值計量中關(guān)于會計職業(yè)判斷的應(yīng)用、會計職業(yè)判斷影響因素以及審計判斷質(zhì)量來對其展開研究。楊家親（2003）分析了影響會計職業(yè)判斷的三大因素：會計主體、判斷客體和判斷環(huán)境。劉泉軍（2009）從兩者的概念內(nèi)涵著手分析兩者的內(nèi)在關(guān)系并詳細(xì)闡述了公允價值應(yīng)用中的具體會計職業(yè)判斷。2012年ICAS（蘇格蘭特許會計師協(xié)會）的《財務(wù)報告職業(yè)判斷框架———適用于財務(wù)報告編制者、審計師、監(jiān)管部門以及準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的國際指南》對企業(yè)會計人員、審計師和監(jiān)管部門如何執(zhí)行職業(yè)判斷提供了原則指導(dǎo)。海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)交流研討會（2014）初步指出衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)包括三個方面：準(zhǔn)確性和意見一致性；決策一貫性和穩(wěn)定性；可辯護(hù)性和書面記錄。韓洪靈、裘宗舜（2007）通過心理學(xué)中信息加工理論中的透鏡模型，構(gòu)建了審計職業(yè)判斷質(zhì)量評價的基本理論模型。由于公允價值的虛擬估值性和動態(tài)性特征，公允價值會計職業(yè)判斷屬于會計職業(yè)判斷中最為重要和復(fù)雜的一部分。因此借助合適的方法或工具來對評價公允價值會計職業(yè)判斷質(zhì)量十分必要。

二、透鏡模型：公允價值計量中會計職業(yè)判斷質(zhì)量評價的恰當(dāng)分析工具

其他學(xué)科和理論的發(fā)展對職業(yè)判斷研究具有很大借鑒作用，其中又以模糊綜合評價法和透鏡模型的應(yīng)用最為成熟。模糊綜合評價法基于模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論，把定性評價轉(zhuǎn)化為定量評價，即用模糊數(shù)學(xué)對受到多種因素制約的事物或?qū)ο笞龀鲆粋€總體的評價。而決策透鏡模型是心理學(xué)家Brunswik在1952年發(fā)表的社會判斷理論中首次提出，它主要通過對不確定環(huán)境的判斷或預(yù)測的定量化研究來分析決策者的決策過程，基本原理是通過構(gòu)建多元回歸方程來分析線索在決策中所起的作用。模糊綜合評價法和決策透鏡模型在判斷決策的質(zhì)量評價方面均有較多應(yīng)用，但兩種評價工具在理論基礎(chǔ)和模型功能以及實際應(yīng)用上存在差異。從理論基礎(chǔ)而言，兩者均是在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定下背景下提出的用來評價決策質(zhì)量的方法。在公允價值會計職業(yè)判斷質(zhì)量評價中，模糊綜合評價法注重于判斷主體影響因素視角的研究，并沒有對環(huán)境系統(tǒng)給予太多的關(guān)注，而透鏡模型綜合考慮了環(huán)境系統(tǒng)與個人認(rèn)知系統(tǒng)從而使得評價更加具有客觀性。從模型功能而言，透鏡模型的回歸方程的一致性與穩(wěn)定性以及眾多的相關(guān)系數(shù)可以更好從多角度解釋公允價值計量中的問題，相比之下模糊判斷法只能解釋不同層次因素對于判斷質(zhì)量的影響程度且不能給出個人的信息策略捕捉和個人的決策橫縱向比較等分析，而這些對于透徹研究公允價值計量中會計職業(yè)判斷質(zhì)量是有必要的。從實際運(yùn)用而言，透鏡模型充分考慮了任務(wù)系統(tǒng)與認(rèn)知系統(tǒng)的不確定性，使得模型研究成果對專家的理論研究以及實務(wù)工作指導(dǎo)具有更大的借鑒意義。此外，透鏡模型可以對公允價值計量中會計職業(yè)判斷的主體、客體以及環(huán)境都提出有針對性的意見，而模糊判斷法只是給出了對于特定判斷主體判斷質(zhì)量的具體評價結(jié)果。通過上述比較，透鏡模型更加適合用來評價公允價值會計職業(yè)判斷質(zhì)量，它可以解決各線索在職業(yè)判斷中的權(quán)重問題，提高會計師對其職業(yè)判斷過程的洞察能力，也可以分析不同時間判斷的一致性與穩(wěn)定性。最后，會計師的策略捕捉有助于加強(qiáng)會計職業(yè)判斷的可驗證性的實踐研究。這兩種評價方法的比較如表1：

三、透鏡分析、公允價值會計職業(yè)判斷與判斷質(zhì)量

（一）公允價值會計職業(yè)判斷中的透鏡模型分析

公允價值計量估計是會計人員根據(jù)自身經(jīng)驗和專業(yè)知識從估值對象所在市場上，以市場參與者的立場根據(jù)在市場上可獲得的交易信息、報價信息，考慮估值對象自身特征與市場交易對象的差異對已有報價進(jìn)行調(diào)整或根據(jù)被估價對象未來現(xiàn)金流、折現(xiàn)率、流動性折扣、控制權(quán)折扣和信用風(fēng)險等線索對其公允價值進(jìn)行估計。各估值對象在其所在市場中均應(yīng)有一個價格，能夠既反映整個市場對該估值對象的價值認(rèn)可，也能體現(xiàn)其自身能夠帶給持有人的價值。因此，市場對估值對象的估值也是通過估值對象本身具有的價值特征和市場環(huán)境對其進(jìn)行價值定位，即市場估計值也是估值對象價值特征的函數(shù)，能夠根據(jù)估值對象本身特征賦予其一個公允價值。而會計人員為了對估值對象的公允價值正確估值，就需要盡量從市場上獲取能夠反映其價值的線索，并賦予其權(quán)重，從而估計出估值對象的公允價值，可以說會計人員估計判斷得出的公允價值其實僅是市場公允價值的公允價格，他們之間或多或少存在差異，這個差異來自于會計人員對估值對象價值線索的獲取和價值線索的權(quán)重賦予與估值對象在市場上實際具有的價值線索或者線索權(quán)重不一致所造成的。因此要評價會計人員對公允價值估值對象的職業(yè)判斷質(zhì)量，從根本上講是要評價會計人員選取價值線索和對價值線索賦予權(quán)重的恰當(dāng)性，即生態(tài)效度和功能效度的相符程度，從表現(xiàn)形式上看就是會計人員對估值對象的公允價值的判斷結(jié)果與市場參與者對其價值賦予值的吻合程度。因此得出公允價值會計職業(yè)判斷質(zhì)量評價的透鏡模型如圖1所示。綜前所述，線索與目標(biāo)變量間的或然性關(guān)系、認(rèn)知系統(tǒng)與判斷系統(tǒng)使用評判標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一以及線索之間的關(guān)聯(lián)性等等都是該模型運(yùn)用的難點(diǎn)，一個有效的解決辦法是將模型轉(zhuǎn)化成數(shù)學(xué)語言表達(dá)的多元回歸方程模型,從而可以靈活地把握會計職業(yè)判斷中的復(fù)雜性，同時也可以利用相同的概念來描述不同會計師的線索利用情況。該模型主要包括三部分，分別是:標(biāo)準(zhǔn)事件（Ye）———判斷對象，即是進(jìn)行判斷時關(guān)心的變量，本文將該對象定義為市場參與者的公允價值計量的實際情況，以此為基礎(chǔ)來判斷標(biāo)準(zhǔn)事件或者預(yù)測標(biāo)準(zhǔn)事件的數(shù)值。決策條件（Xn）———判斷所依據(jù)的信息，即使模型中的Xn線索組亦可以理解為判斷標(biāo)準(zhǔn)，本文選擇從判斷客體自身特征、市場條件因素相互獨(dú)立的判斷線索，如圖2所示。決策反映（Ys）———判斷結(jié)果，即會計人員個體對于判斷事項做出的判斷，本文指的是在公允價值計量過程中的會計職業(yè)判斷結(jié)果。表達(dá)式中bei、bsi的含義是模型賦予Xi的權(quán)重；Xi表示的是第i條線索，該線索組表示最佳的公允價值估值的判斷標(biāo)準(zhǔn)；Ris表示的是第i條線索線索與會計人員決策之間的相關(guān)性，即功能效度，該指標(biāo)的值越大那么就表示判斷者在做決策時越依賴于該線索；Rie表示的是第i條線索對于預(yù)測實際結(jié)果的預(yù)測價值（權(quán)重），即生態(tài)效度。為了進(jìn)一步詳細(xì)闡明公允價值計量中會計職業(yè)判斷質(zhì)量的評價方法與標(biāo)準(zhǔn)，這里著重說明透鏡模型中相關(guān)指數(shù)或系數(shù)的含義：（1）Re表示的是事件的可預(yù)測性，是實際事件預(yù)測值與實際事件真實值的相關(guān)性，即線索組的有用程度。理論上講Re的值應(yīng)該為1，但是實際情況中認(rèn)知線索與任務(wù)線索并非是完全一致的。（2）Rs表示的是判斷者判斷策略的一貫性與穩(wěn)定性，是決策者判斷的預(yù)測期望值與決策者實際反映值的相關(guān)性。（3）匹配指數(shù)G表示的是決策者整體水平上把握線索的相對權(quán)重水平，是實際事件預(yù)測值與決策者預(yù)測值間的相關(guān)性。（4）Ra表示的判斷質(zhì)量指數(shù)，是本文要研究的最為重要的一個指數(shù)，是衡量質(zhì)量水平的核心所在，其表示的是判斷主體判斷的實際值與計量對象客觀真實價值之間的相關(guān)性，它是最為直接反映判斷準(zhǔn)確程度的指標(biāo)。以上各種系數(shù)或指數(shù)可以用來評價判斷主體的決策質(zhì)量，揭示決策過程，測試信息的有用性，從而幫助提供改進(jìn)決策質(zhì)量的建議，再檢測改進(jìn)決策的后果。Ra、Rs、Re和G這四個指標(biāo)是本文就如何具體運(yùn)用透鏡模型對公允價值會計職業(yè)判斷質(zhì)量評價時具體介紹的指標(biāo)。指標(biāo)間的關(guān)系可進(jìn)一步具體解釋為如圖2所示。

（二）公允價值會計職業(yè)判斷質(zhì)量的影響因素與評價標(biāo)準(zhǔn)分析

從公允價值會計職業(yè)判斷透鏡回歸模型中，可知判斷質(zhì)量指數(shù)Ra其實是市場環(huán)境可預(yù)測性指數(shù)Re、匹配指數(shù)G以及會計人員判斷一致性指數(shù)Rs的函數(shù)關(guān)系，即可預(yù)測的線性部分，同時由于諸如線索利用合適性、順序效應(yīng)等系統(tǒng)和非系統(tǒng)性偏差帶來的不可預(yù)測的因素影響，使得Ra與線性函數(shù)存在系統(tǒng)或非系統(tǒng)偏差，即它們間可以用如下關(guān)系式表示：Ra=b*Re*G*Rs+C*姨1-Re2*1-Rs2姨。其中，C表示環(huán)境模型的殘差（1-Re^2）與認(rèn)知模型的殘差（1-Rs^2）的相關(guān)系數(shù)，b為線性部分的常數(shù)。因此公允價值會計判斷質(zhì)量的主要影響因素是Re、G、Rs，即不同市場參與者對計量對象定價所使用的的線索和權(quán)重差異、判斷主體與市場參與者對計量對象定價所使用的的線索組差異和權(quán)重差異、會計判斷主體之間采用的判斷線索差異和權(quán)重差異。由于在公允價值會計實務(wù)中要準(zhǔn)確確定判斷質(zhì)量指數(shù)Ra存在很大難度，因為對市場參與者確定的客觀公允價值真實值幾乎是不可能，實務(wù)中也越來越偏重于用一致性指數(shù)Rs來代替，即從認(rèn)知系統(tǒng)出發(fā)通過考察不同會計判斷主體對計量對象的判斷結(jié)果差異、同一會計判斷主體不同時間對計量對象的判斷結(jié)果差異來間接評價會計主體對公允價值計量事項的判斷質(zhì)量高低。這在一定程度上符合海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)交流研討會上確定的審計職業(yè)判斷質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)：一致性、穩(wěn)定性與連貫性、可辯護(hù)性與書面記錄（韓紅靈、裘宗舜，2007）。通過對公允價值會計職業(yè)判斷的透鏡模型分析，可以清晰把握會計判斷主體與市場參與者間的信息傳遞規(guī)律，有助于會計準(zhǔn)則部門制定更具可操作性的公允價值職業(yè)判斷應(yīng)用指南，以增加公允價值會計職業(yè)判斷質(zhì)量。

四、研究結(jié)論與展望

第8篇：如何理解公允價值范文

【關(guān)鍵詞】公允價值計量 08年金融危機(jī) 會計計量模式

一、金融危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)?/p>

金融危機(jī)過后，人們一方面進(jìn)行挽救危機(jī)的措施，一方面尋找導(dǎo)致這場百年一遇的禍端發(fā)生的罪魁禍?zhǔn)?，人們從次貸危機(jī)望向金融工具衍生品，又追溯到市場及市場信用，希望從這些新興發(fā)生物中找出一些蛛絲馬跡來闡明這場災(zāi)禍的發(fā)生過程。于是在上述領(lǐng)域紛紛嘗到苦頭之后，金融界的一些人又將矛頭直指向當(dāng)時所采用的會計計量模式——公允價值計量法。一些銀行家認(rèn)為，金融資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價值計量的規(guī)定，在市場并不景氣和公允價值缺失的情況下，相關(guān)機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)過分的進(jìn)行減值處理而并未考慮到其潛在的真實價值，從而導(dǎo)致相關(guān)資產(chǎn)的市場公信力下降，金融機(jī)構(gòu)進(jìn)入進(jìn)一步拋售資產(chǎn)的惡性循環(huán)，并最終促使了金融危機(jī)的產(chǎn)生。基于此種理論，美國約60名議員提出，高聲要求放棄當(dāng)前公允價值計量的計量方法，重歸歷史成本計量，他們認(rèn)為此舉可有效抑制次貸危機(jī)的進(jìn)一步蔓延。于是在此之后，2008年9月30日，美國《在不活躍市場下確定金融資產(chǎn)的公允價值》。美國眾議院也在之后通過財政部救市方案，并要求SEC（美國證劵交易委員會）在不損害公眾和投資者利益的前提下，考慮暫停使用《美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第157號：公允價值計量》。同年12月16日，美國聯(lián)邦監(jiān)管機(jī)構(gòu)正式發(fā)文同意放松購買銀行業(yè)務(wù)的資本規(guī)定，允許企業(yè)通過使用無形資產(chǎn)估值來增加資本水平。以上種種，都表明美國承認(rèn)公允價值在金融危機(jī)中的罪魁禍?zhǔn)椎匚?，使得金融危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)住鹑隗w制，依然逍遙法外。

二、對公允價值的本質(zhì)理解

目前國際國內(nèi)對公允價值本質(zhì)的探討主要有兩種觀點(diǎn)，一是“獨(dú)立計量觀”，一是“復(fù)合計量觀”。獨(dú)立計量觀認(rèn)為，公允價值與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值一樣，是一種獨(dú)立的計量屬性，存在其應(yīng)用的條件以及計量的價格基礎(chǔ)，幾種計量屬性可以并列使用。最具代表性的就是我國2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則明確提出了5種會計計量屬性，指出公允價值計量與其他幾種屬性具有平等的關(guān)系。而復(fù)合計量觀則認(rèn)為公允價值本身不是一種獨(dú)立的計量屬性，而是價值的直接計量（現(xiàn)值）和間接計量（歷史成本、現(xiàn)行市價、和可變現(xiàn)凈值）的總稱。

以上兩種觀點(diǎn)都從某一方面反應(yīng)了公允價值的特點(diǎn)。比如，公允價值計量正是基于 “以交易為基礎(chǔ)”的歷史成本而會計無法真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果這一事實的產(chǎn)物，公允價值的本質(zhì)涵義應(yīng)當(dāng)依據(jù)其在“基于價值會計”體系中的作用來理解。在基于價值會計的體系中，公允價值是會計計量努力實現(xiàn)的理想目標(biāo)，即真實公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債在不同時點(diǎn)上的反映，依據(jù)其不同角度來選擇使用公允價值計量屬性。

三、對會計計量模式未來發(fā)展的展望

公允價值計量模式仍是大勢所趨。2008年11月11日，由美國特許金融分析師提交美國證劵交易委員會的一份調(diào)查報告中提到，公允價值不是造成美國金融危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)?，對于金融市場信用至關(guān)重要的公允價值計量應(yīng)該被保留下來，同時sec副首席會計師Stephanie Hunsaker表示“公允價值會計不應(yīng)被暫停使用，但需要進(jìn)一步改進(jìn)?！?/p>

公允價值計量存在的問題。雖然公允價值會計在今后很長一段時間內(nèi)仍將會是金融市場所采用的主要計量方式，但其難以保證的可靠性、實際操作的高難度性以及公允性的定論復(fù)雜性都揭示了公允價值計量模式的短板所在，那么在后金融時代里，我們所應(yīng)該關(guān)注的方向便是如何完善公允價值的披露模式及定價模式，使之在金融市場中真正的成為得到廣泛認(rèn)可的資產(chǎn)的“公允價值”。

使用歷史成本計量及公允價值計量的雙重猜測。任何計量屬性都不是完美無缺的，沒有任何一種計量屬性能夠滿足一切計量條件，在日益復(fù)雜的金融市場里，單一的歷史成本計量和公允價值計量都顯得捉襟見肘，那么，是否能夠?qū)v史成本計量模式及公允價值計量模式并而行之，證據(jù)在于，2008年12月底，sec曾向國會提交了一份關(guān)于調(diào)查市價會計的研究報告。該報告提出從八個方面完善現(xiàn)行公允價值會計：第一，改進(jìn)SFAS NO.157，而不是廢止；第二，現(xiàn)行公允價值計量要求不能廢止；第三，采取措施改進(jìn)現(xiàn)行公允價值準(zhǔn)則的應(yīng)用；第四，金融資產(chǎn)減值需要重新設(shè)計；第五，需要更明晰的指南以提高正確的判斷；第六，會計準(zhǔn)則需要繼續(xù)滿足投資者的需求；第七，采取新的正式措施，規(guī)范現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的實踐；第八，進(jìn)一步簡化金融資產(chǎn)投資會計要求。從這份報告中，能觀察到準(zhǔn)則制定者們對會計準(zhǔn)則進(jìn)一步改善的需求。那么，我們所能做的就是對多種價值計量模式進(jìn)行分析，不斷完善雙重計量模式的程序。積極發(fā)揮他們的優(yōu)越性，為會計理論的長遠(yuǎn)發(fā)展出謀劃策。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：如何理解公允價值范文

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 計量 對策

0 引言

2006年2月財政部的新會計準(zhǔn)則在諸多方面實現(xiàn)了突破，其中公允價值計量屬性的運(yùn)用是最大的亮點(diǎn)之一。公允價值計量屬性的運(yùn)用，既說明我國市場經(jīng)濟(jì)在逐步走向成熟，也標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則在國際趨同中邁出了實質(zhì)性步伐。但是在新會計準(zhǔn)則下公允價值計量還有許多不足，特別是與國際上先進(jìn)的公允價值計量模式還有一定的差距，值得我們分析和研究。

1 新會計準(zhǔn)則體系下公允價值計量所面臨的問題

1.1 公允價值計量可能會降低會計信息的可靠性 公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，而市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會計事項可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r格，有的卻無法尋找而只能估計由于存在商業(yè)秘密的保密原則，信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度較大，這在一定程度上影響會計數(shù)據(jù)的客觀性，進(jìn)而其可靠性也大為減弱。新準(zhǔn)則對公允價值的估價沒有給出具體的方法，并且沒有區(qū)分不同公允價值的公允性等級在我國的新準(zhǔn)則體系中，雖然《基本準(zhǔn)則》第四十三條規(guī)定在運(yùn)用公允價值計量時，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，但是對于如何保證公允價值的可靠性沒有一個統(tǒng)領(lǐng)的表述。

1.2 應(yīng)用公允價值計量可能成為企業(yè)盈余管理提供便利 盈余管理是指企業(yè)的管理者為實現(xiàn)企業(yè)或個人利益，在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)， 主要通過會計政策和會計估計的選擇，從而使企業(yè)盈余達(dá)到預(yù)期目的。會計準(zhǔn)則和盈余管理既是制約和反制約的關(guān)系，也是利用與反利用的關(guān)系。會計準(zhǔn)則在主觀上制約著盈余管理行為，但盈余管理在客觀上促進(jìn)會計準(zhǔn)則的不斷改進(jìn)和完善。會計準(zhǔn)則天生不是盈余管理的動因，但會計準(zhǔn)則天生會成為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理所借用的工具。所以，會計準(zhǔn)則的科學(xué)性、嚴(yán)密性和彈性如何，無疑對企業(yè)管理者利用其進(jìn)行盈余管理的深度、廣度和頻度是有很大的影響。盡管會計準(zhǔn)則的制定者也懂得這一關(guān)系，但會計準(zhǔn)則并非完全為了防止盈余管理而制定的，新會計準(zhǔn)則正是在考慮其科學(xué)性、實用性進(jìn)而擴(kuò)大會計選擇和職業(yè)判斷的范圍，還是制止盈余管理而壓縮會計選擇和職業(yè)判斷的范圍的矛盾中產(chǎn)生的。新會計準(zhǔn)則在這種矛盾中適當(dāng)調(diào)整了會計選擇的范圍和職業(yè)判斷的內(nèi)容，但客觀上仍為新的盈余管理手段的運(yùn)用提供了契機(jī)。新會計準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了和國際會計準(zhǔn)則的趨同，增強(qiáng)會計信息相關(guān)性的同時，也適當(dāng)增大了會計政策的選擇和會計職業(yè)判斷的空間，從而客觀上增大了企業(yè)在某些方面進(jìn)行盈余管理的機(jī)率。

1.3 會計人員的素質(zhì)可能影響公允價值計量的合理運(yùn)用 公允價值存在著缺乏可靠性的致命弱點(diǎn)，在操作上很大程度地受到主觀因素的影響。會計人員素質(zhì)較低便成為影響公允價值確定的又一重要因素。會計人員的素質(zhì)包括道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在當(dāng)今這樣一個經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的社會，人的趨利動機(jī)越發(fā)明顯，在利潤所帶來的巨大誘惑面前，會計人員往往容易喪失道德水準(zhǔn)和職業(yè)良知，對資產(chǎn)進(jìn)行虛假評估或不愿意披露詳細(xì)、真實的信息，低估損失，高估收益，甚至故意以欺詐、舞弊等手段，使會計信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動和會計事項，職業(yè)道德素質(zhì)偏低嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量。會計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，合理估計和判斷能力較差，也影響會計估計的合理性。從目前出臺的新會計準(zhǔn)則看，部分準(zhǔn)則存在一些高難度動作，如購買法、計稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)重組等，除計稅基礎(chǔ)外，大部分是與公允價值有關(guān)，公允價值究其本質(zhì)是估計值，會計人員不但是報表的編制者，在新會計準(zhǔn)則下還應(yīng)是估價師，但在我國現(xiàn)階段這種較高素質(zhì)的會計人員數(shù)量并不很多，嚴(yán)重影響著公允價值計量的合理運(yùn)用。

2 新會計準(zhǔn)則下公允價值計量問題的解決方案

2.1 加快市場體系建設(shè)，為應(yīng)用公允價值營造良好的外部環(huán)境 公允價值計量植根于完善的市場環(huán)境，建立統(tǒng)一充分競爭的交易市場是引入公允價值計量屬性的前提。就目前我國的市場環(huán)境而言，急需完善資本市場，擴(kuò)大債券市場、票據(jù)市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產(chǎn)要素交易市場，尤其是房地產(chǎn)市場和金融工具交易市場。同時，要打破行業(yè)壟斷，降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準(zhǔn)入條件，允許私營、民資進(jìn)入金融、保險等領(lǐng)域；打破分業(yè)經(jīng)營的限制，鼓勵混業(yè)經(jīng)營，引入充分的市場競爭機(jī)制。

公允價值計量一般采用市價法、類似項目法和估價技術(shù)法。市價法是指將資產(chǎn)和負(fù)債的市場價格作為其公允價值的方法。類似項目法是指在找不到所計量項目的市場價格的情況下，通過參考類似項目的市場價格來確定所計量項目的公允價值的一種方法。估價技術(shù)法是指當(dāng)一項資產(chǎn)或負(fù)債不存在或只有很少的市場價格信息時，采用一定的估價技術(shù)對所計量項目的公允價值做出估計的方法。這三種方法運(yùn)用時首選市價法，因為公開的市場價格是最公允的。賠償制度、處罰制度，這些措施能相對有效地保證財務(wù)信息的可靠性。因此，為了保障公允價值計量“公允”的使用，我們也需要比照發(fā)達(dá)國家的做法制定相應(yīng)的制度，采用加大違法成本的辦法來阻止企業(yè)的違規(guī)違法行為，以有效的防范造假現(xiàn)象的發(fā)生，促使企業(yè)自覺按照公允價值確認(rèn)、計量和報告企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況。

2.2 完善公司治理結(jié)構(gòu)，為公允價值應(yīng)用創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境 公允價值運(yùn)用中的真正公允必須解決人為操縱問題。運(yùn)用公允價值計量的先天不足主要在于我國目前公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷。公司治理簡單地說是處理公司內(nèi)部人與外部人之間的利益沖突。內(nèi)部人由于掌握了外部人所不知的內(nèi)部信息而會取對自身有利卻不惜傷害外部人利益的決策。我國的上市公司國有股一股獨(dú)大、所有者缺位導(dǎo)致上市公司“內(nèi)部人控制”程度相當(dāng)高，他們?yōu)榱藢崿F(xiàn)自身的利益，進(jìn)行上市公司與其大股東之間不正常的關(guān)聯(lián)方交易。公允價值成了關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成的隨意價格。在上市公司粉飾經(jīng)營業(yè)績報告、偽造盈利的行為中，公允價值則成了一個法寶。這些行為極大地擾亂了資本市場的秩序，降低了資本使用效率。因此，關(guān)鍵的措施是盡量完善我國公司的治理結(jié)構(gòu)。讓更多的投資者參與到資本市場，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化以弱化內(nèi)部人控制程度。只有這樣，才是公允價值能在我國合理運(yùn)用的根本保證。