對(duì)內(nèi)部控制的理解精選(九篇)

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第1篇：對(duì)內(nèi)部控制的理解范文

【關(guān)鍵詞】 公司治理結(jié)構(gòu)； 內(nèi)部控制； 有效性

中圖分類(lèi)號(hào)：F271.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）08-0042-04

一、引言

公司治理結(jié)構(gòu)指由所有者、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員組成的一種組織結(jié)構(gòu)。其中的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員分別履行公司的戰(zhàn)略決策職能、監(jiān)督職能和日常經(jīng)營(yíng)決策職能。良好的公司治理結(jié)構(gòu)，可以解決企業(yè)各方的利益分配問(wèn)題，同時(shí)對(duì)公司能否高效運(yùn)轉(zhuǎn)、是否具有競(jìng)爭(zhēng)力起決定性的作用。關(guān)于內(nèi)部控制有效性的研究，美國(guó)起步較早，1992年美國(guó)COSO委員會(huì)提出的《內(nèi)部控制——整合框架》，認(rèn)為有效性體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性以及相關(guān)的法律法規(guī)得到遵循。此外，2002年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的《薩班斯—奧克斯利法案》已在世界各國(guó)得到了普遍的認(rèn)可和應(yīng)用。與國(guó)外相比，國(guó)內(nèi)學(xué)者廖涓池（2012）認(rèn)為只有同時(shí)滿(mǎn)足內(nèi)部設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部執(zhí)行的有效性才能認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的。也就是說(shuō)內(nèi)部控制有效性包括設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性，只有這兩個(gè)因素都發(fā)揮很好的效果時(shí)，內(nèi)部控制有效性才能發(fā)揮更好的作用。

目前，我國(guó)大多關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的研究只偏重于對(duì)內(nèi)部控制的影響，而忽略了其最終要落實(shí)在有效性上（許飛，2012）。本文的不同之處是以?xún)?nèi)部控制有效性為研究對(duì)象，分析公司治理結(jié)構(gòu)（主要包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、股東和經(jīng)營(yíng)者）對(duì)其產(chǎn)生的影響。另外，目前國(guó)內(nèi)的大多數(shù)研究都是選取公司治理結(jié)構(gòu)中的個(gè)別因素來(lái)分析其對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的影響，而較全面地分析公司治理結(jié)構(gòu)也只是針對(duì)內(nèi)部控制而非內(nèi)部控制的有效性（張先治等，2010）。于是，本研究以期通過(guò)全面分析公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響，進(jìn)而使企業(yè)建立良好的運(yùn)營(yíng)模式。同時(shí)，豐富公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性影響的研究。

二、理論分析與研究假設(shè)

根據(jù)目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題的研究情況，本研究選取公司治理結(jié)構(gòu)中董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的會(huì)議次數(shù)、獨(dú)立董事的比例和管理層持股比例三個(gè)因素作為自變量。因?yàn)檫@三個(gè)變量從董事、監(jiān)事和管理者三個(gè)角度描述了公司治理結(jié)構(gòu)，較好地代表了公司治理的決策職能、監(jiān)督職能和激勵(lì)職能。結(jié)合現(xiàn)有研究成果，本文主要從以下幾個(gè)方面提出研究假設(shè)，并進(jìn)行實(shí)證分析。

首先，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的會(huì)議次數(shù)反映了董事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的關(guān)心程度，一般來(lái)說(shuō)，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的會(huì)議頻率越高，說(shuō)明董事和監(jiān)事越關(guān)心企業(yè)的發(fā)展，從而有利于企業(yè)內(nèi)部控制有效性的充分發(fā)揮。Nikos Vafeas（1999）通過(guò)對(duì)1990—1994年期間307家企業(yè)數(shù)據(jù)的分析得出，在董事會(huì)會(huì)議次數(shù)異常增加后，公司當(dāng)年的運(yùn)營(yíng)績(jī)效得到改善。據(jù)此，本研究認(rèn)為，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的會(huì)議次數(shù)與公司內(nèi)部控制有效性呈正相關(guān)關(guān)系。由此提出假設(shè)1。

假設(shè)1：董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的會(huì)議次數(shù)與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。

其次，獨(dú)立董事代表公司所有者行使監(jiān)督管理的職能，所以企業(yè)在高管中聘任獨(dú)立董事的比例可以在一定程度上反映其對(duì)自身經(jīng)營(yíng)管理的客觀程度。同時(shí)，也反映了企業(yè)對(duì)監(jiān)督管理的重視程度。Goh（2009）研究發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事的比例越高，其對(duì)內(nèi)部控制缺陷的補(bǔ)救就會(huì)越及時(shí)。所以本研究認(rèn)為，獨(dú)立董事的比例與內(nèi)部控制有效性呈正相關(guān)關(guān)系。由此提出假設(shè)2。

假設(shè)2：獨(dú)立董事的比例與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。

同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要組成部分，對(duì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施負(fù)有重要的責(zé)任。朱榮恩等（2003）認(rèn)為管理層是內(nèi)部控制的重要執(zhí)行主體，對(duì)內(nèi)部控制制度能否有效實(shí)施起主導(dǎo)作用。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)最終能否實(shí)現(xiàn)在很大程度上要依靠管理者對(duì)下層員工的督促和對(duì)上層股東的執(zhí)行效率，而股權(quán)作為一種有效的激勵(lì)手段可以使管理者更好地為實(shí)現(xiàn)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)努力。所以本研究認(rèn)為，管理層持股比例與內(nèi)部控制有效性呈正相關(guān)關(guān)系。由此提出假設(shè)3。

假設(shè)3：管理層持股比例與內(nèi)部控制有效性正 相關(guān)。

上市公司的總資產(chǎn)規(guī)模往往會(huì)影響到其對(duì)內(nèi)部控制的投入成本，所以公司規(guī)模的大小與內(nèi)部控制有效性就會(huì)存在一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。如Doyle（2007）研究發(fā)現(xiàn)，披露內(nèi)部控制缺陷的公司規(guī)模一般較小。此外，企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率可以反映企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增減變動(dòng)情況，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率越高說(shuō)明企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)。借鑒李育紅（2011）關(guān)于此研究的觀點(diǎn)“企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率越高則對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注程度越高”。據(jù)此，本文將公司規(guī)模和公司的成長(zhǎng)性引為控制變量，即：

公司規(guī)模=LN（公司總資產(chǎn)）

公司成長(zhǎng)性=公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取和數(shù)據(jù)來(lái)源

本研究以上海證券交易所A股公司2012年年報(bào)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為樣本，并且剔除資料缺失數(shù)據(jù)和樣本極端值數(shù)據(jù)，共取得258個(gè)研究樣本，所用的數(shù)據(jù)均來(lái)自國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。

（二）變量的選取和定義

本研究變量包括內(nèi)部控制有效性變量、公司治理結(jié)構(gòu)變量和控制變量三個(gè)部分。其中，關(guān)于內(nèi)部控制有效性的變量依據(jù)美國(guó)反欺騙性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（COSO）對(duì)內(nèi)部控制的定義“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，用來(lái)為經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守適用的法律法規(guī)三類(lèi)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的一個(gè)過(guò)程”。從上述定義中能夠看出內(nèi)部控制的有效性主要是從經(jīng)營(yíng)效率、財(cái)務(wù)報(bào)告和法律法規(guī)三個(gè)目標(biāo)進(jìn)行度量的。所以我們用總資產(chǎn)凈利率、公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型和是否收到證交所和證監(jiān)會(huì)的處罰等幾個(gè)因素定義內(nèi)部控制的有效性。各變量具體的定義見(jiàn)表1。

（三）描述性統(tǒng)計(jì)

本研究共取得上海證券交易所上市交易的258個(gè)A股公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為研究樣本。其中，總資產(chǎn)凈利率的均值為4.84%。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告獲得標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)為214家，占上市公司總數(shù)的82.9%。2012年沒(méi)有被上交所、證監(jiān)會(huì)處理或公開(kāi)譴責(zé)的上市公司共208家，占上市公司總數(shù)的80.6%。在本研究中發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司董事會(huì)的會(huì)議次數(shù)明顯多于監(jiān)事會(huì)的會(huì)議次數(shù)，且各家公司的董監(jiān)兩會(huì)會(huì)議合計(jì)數(shù)差異較大，從5到29分布不等。上市公司獨(dú)立董事人數(shù)占董事總?cè)藬?shù)不低于1/3的有257家，占上市公司總數(shù)的99.6%。管理層持股數(shù)不為0的企業(yè)共計(jì)186家，占上市公司總數(shù)的72.09%。對(duì)上市公司年末總資產(chǎn)取自然對(duì)數(shù)，其標(biāo)準(zhǔn)差為1.63，說(shuō)明所選取的樣本數(shù)據(jù)較為分散，能更好地體現(xiàn)出公司規(guī)模對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度。公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率均值為0.098，說(shuō)明所選取的樣本數(shù)據(jù)大部分是正增長(zhǎng)，有較好的發(fā)展前景。具體結(jié)果見(jiàn)表2。

四、實(shí)證結(jié)果及分析

（一）公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)的影響

為驗(yàn)證公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)的影響，現(xiàn)建立如下多元回歸模型：

其中，ROA為因變量，表示上市公司內(nèi)部控制有效性的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)，b1—b5為各自變量的回歸系數(shù)，C為常數(shù)項(xiàng)，？孜為隨機(jī)誤差項(xiàng)。本研究通過(guò)SPSS17.0對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，回歸分析結(jié)果見(jiàn)表3中ROA一列。

從表3多元線(xiàn)性回歸結(jié)果可以得出：首先，董監(jiān)兩會(huì)的會(huì)議次數(shù)在5%的置信水平上與公司的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)呈顯著正相關(guān)，說(shuō)明董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的召開(kāi)對(duì)內(nèi)部控制有效性有積極的促進(jìn)作用。其次，管理層的持股比例對(duì)內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)有顯著的促進(jìn)作用，說(shuō)明管理者和所有者兩職兼任更有利于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，公司的成長(zhǎng)性在5%的置信水平上與公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)呈顯著正相關(guān)，說(shuō)明公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率越高，內(nèi)部控制有效性越能充分發(fā)揮。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的影響

為驗(yàn)證公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的影響，建立如下的Logistic回歸模型：

其中，Reliability為虛擬因變量，表示上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性目標(biāo)，回歸結(jié)果見(jiàn)表3中Reliability一列。

從表3Logistic回歸結(jié)果可以得出：首先，董監(jiān)兩會(huì)的會(huì)議合計(jì)數(shù)在5%的置信水平上與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性呈顯著正相關(guān)，說(shuō)明公司董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的會(huì)議次數(shù)越多，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表越真實(shí)可靠。其次，公司總資產(chǎn)的規(guī)模在5%的置信水平上與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性呈顯著正相關(guān)，說(shuō)明企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模越大，越能為內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供保障。另外，獨(dú)立董事和管理層的持股比例對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性目標(biāo)作用不明顯。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)公司合規(guī)性目標(biāo)的影響

為驗(yàn)證公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)公司合規(guī)性目標(biāo)的影響，建立如下Logistic回歸模型：

其中，Legitimacy為虛擬因變量，表示上市公司的合規(guī)性目標(biāo)，回歸結(jié)果見(jiàn)表3中Legitimacy一列。

從表3Logistic回歸結(jié)果可以得出：首先，董監(jiān)兩會(huì)的會(huì)議次數(shù)在5%的置信水平上與公司的合規(guī)性目標(biāo)呈顯著正相關(guān)，說(shuō)明董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的會(huì)議次數(shù)越多，企業(yè)內(nèi)部控制的合規(guī)性目標(biāo)越能更好地實(shí)現(xiàn)。其次，管理層的持股數(shù)在5%的置信水平上與公司合規(guī)性目標(biāo)呈顯著正相關(guān)，說(shuō)明管理層的持股比例對(duì)內(nèi)部控制的合規(guī)性目標(biāo)有積極的促進(jìn)作用。同時(shí)，總資產(chǎn)的規(guī)模在5%的置信水平上與公司合規(guī)性目標(biāo)呈顯著正相關(guān)，說(shuō)明公司規(guī)模越大越能為內(nèi)部控制有效性的合規(guī)性目標(biāo)提供保障。

五、研究結(jié)論

經(jīng)過(guò)上述的回歸分析和實(shí)證研究，本文得出以下結(jié)論：（1）通過(guò)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的研究發(fā)現(xiàn)，其對(duì)內(nèi)部控制的有效性有一定的影響作用。其中董監(jiān)兩會(huì)的會(huì)議次數(shù)對(duì)內(nèi)部控制的有效性影響較為顯著，說(shuō)明董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的召開(kāi)真正地發(fā)揮了監(jiān)督和戰(zhàn)略決策的職能，為公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供保障。（2）管理層的持股比例對(duì)內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)有顯著影響，說(shuō)明公司管理層的持股數(shù)量對(duì)其自身有一定的激勵(lì)作用，能更好地?zé)嶂杂谄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，同時(shí)也可以在一定程度上減少受到上交所和證監(jiān)會(huì)處罰的可能性。（3）從回歸結(jié)果來(lái)看，獨(dú)立董事對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)、可靠性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)的影響都不大，甚至出現(xiàn)消極的作用，說(shuō)明獨(dú)立董事未發(fā)揮出其應(yīng)有的監(jiān)督作用，這一點(diǎn)與以往學(xué)者（薄瀾等，2012）的研究也相符。（4）總體而言，本研究所選擇的兩個(gè)控制變量（總資產(chǎn)的規(guī)模和公司成長(zhǎng)性）在一定程度上能保證上市公司內(nèi)部控制有效性的充分發(fā)揮，但影響程度不顯著。其中總資產(chǎn)規(guī)模對(duì)可靠性和合規(guī)性目標(biāo)影響較大，公司成長(zhǎng)性對(duì)經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)影響較大，所以公司在這兩個(gè)變量都同時(shí)滿(mǎn)足的情況下才能保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

同時(shí)，根據(jù)上述研究結(jié)論，筆者認(rèn)為，為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性，可以從以下幾個(gè)方面完善公司治理結(jié)構(gòu)：（1）適當(dāng)增加上市公司管理層人員的持股比例，充分調(diào)動(dòng)其對(duì)公司經(jīng)營(yíng)決策的積極性；（2）提高董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的會(huì)議質(zhì)量，充分發(fā)揮其對(duì)上市公司日常經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和法律法規(guī)遵守情況的監(jiān)管作用；（3）對(duì)于獨(dú)立董事要保證其獨(dú)立性，從客觀角度提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率。由于公司治理結(jié)構(gòu)包含很多方面，本文在自變量選擇環(huán)節(jié)只選擇了主要方面中具有代表性的因素進(jìn)行研究，選擇替代指標(biāo)的代表性不夠全面，其余因素對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響還需要進(jìn)一步研究。

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第2篇：對(duì)內(nèi)部控制的理解范文

論文摘要:2010年4月，財(cái)政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，它標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。本文以遼寧省上市公司為例，從實(shí)證角度探究了公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的影響.

一、樣本的選擇和數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選取了遼寧省在滬深兩市上市的公司進(jìn)行實(shí)證研究，并對(duì)初始樣本進(jìn)行了進(jìn)一步篩選，最終從其中二十家上市公司獲取最近五年的研究數(shù)據(jù)，總樣本量共100個(gè)。

二、定義變量

內(nèi)部控制效果(NBKZ):內(nèi)部控制效果較好取1;否則取。

第一大股東持股比例(DYD):第一大股東持股數(shù)/，總股本

股權(quán)集中度(GQJZ):第一大股東持股數(shù)/第二、三大股東持股數(shù)之和

董事會(huì)規(guī)模(DSGM)董事會(huì)成員總數(shù)

獨(dú)立董事比例(DDBL):獨(dú)立董事人數(shù)/董事會(huì)成員總數(shù)

持股董事比例(DSCG):持股董事人數(shù)/董事會(huì)總?cè)藬?shù)

董事會(huì)議會(huì)頻率(DSYH)董事會(huì)年會(huì)議次數(shù)

董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理(JR):如果董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理，取1;否則取0

“四委”設(shè)立個(gè)數(shù)(SW):根據(jù)設(shè)立個(gè)數(shù)分別取值4，3，2，1，0

監(jiān)事會(huì)規(guī)模(JSGM):監(jiān)事會(huì)成員總數(shù)

持股監(jiān)事比例((JSCG):持股監(jiān)事人數(shù)/監(jiān)事會(huì)總?cè)藬?shù)

監(jiān)事會(huì)議會(huì)頻率(CJSYH):監(jiān)事會(huì)年會(huì)議次數(shù)

高管人員薪酬(GGXC):報(bào)酬最高的前三位高管人員的年度薪酬總額高管人員持股比例(GGCG):高管人員持股數(shù)/總股公司規(guī)模(GM)總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)行業(yè)差異(HY):按照CSRC行業(yè)分類(lèi)引入7個(gè)啞變量，分別賦值1-7

三、內(nèi)部控制效果的評(píng)價(jià)依據(jù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的《審計(jì)指引》中指出:注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)提供合理保證。在本次研究中，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的對(duì)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的書(shū)面報(bào)告作為衡量?jī)?nèi)部控制效果的主要依據(jù)。

董事會(huì)出具的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的《評(píng)價(jià)指引》中指出:企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部控制的五要素確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，出具相應(yīng)的評(píng)價(jià)報(bào)告;企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。如果上市公司設(shè)計(jì)和實(shí)施的內(nèi)部控制是有效的，它在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中就會(huì)真實(shí)、完整地披露有關(guān)信息，否則說(shuō)明該上市公司還沒(méi)有建立起完備的內(nèi)部控制體系。

基于對(duì)以上兩方面因素的綜合分析，本文對(duì)每個(gè)樣本公司內(nèi)部控制的效果加以區(qū)分并相應(yīng)地賦值。如果該樣本公司的內(nèi)部控制效果較好，則賦值為1，反之賦值為0.

四、構(gòu)建模型

以代表內(nèi)部控制效果的變量作為被解釋變量，以代表公司治理結(jié)構(gòu)的變量作為解釋變量，以公司規(guī)模和行業(yè)差異作為控制變量，構(gòu)造多變量模型如下:

E;，表示回歸殘差。)

五、Pearson相關(guān)性分析

第3篇：對(duì)內(nèi)部控制的理解范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理經(jīng)濟(jì)危機(jī)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F270　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2010)11-249-02

在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，企業(yè)要做好風(fēng)險(xiǎn)管理的工作，以使提高經(jīng)濟(jì)效益、減少損失，就要使內(nèi)部控制制度更加健全，實(shí)施更加有效。不僅要深刻地認(rèn)識(shí)和了解風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的聯(lián)系和區(qū)別，更重要的是還要抓好內(nèi)部控制，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵所在。

一、我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解不足。目前，在我國(guó)企業(yè)中基本都建立了內(nèi)部控制制度，但有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定缺乏科學(xué)的指導(dǎo)；有的企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是各項(xiàng)工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章的匯總，建立了企業(yè)規(guī)章制度就等于做好了內(nèi)部控制。有的甚至認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理僅僅是公司高層的事情，與自己無(wú)關(guān)。還有一些管理人員風(fēng)險(xiǎn)管理觀念淡薄、重經(jīng)營(yíng)輕管理。所以要建立一套科學(xué)有效內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，應(yīng)提高企業(yè)管理者對(duì)這方面的認(rèn)識(shí)。

此外，企業(yè)比較重視傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，從而忽視了對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部控制之外的風(fēng)險(xiǎn)的控制和衡量。例如，外部重大不利事項(xiàng)，外部經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的變化，法律變化等風(fēng)險(xiǎn)游離于內(nèi)部控制之外。企業(yè)若加強(qiáng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的控制，就會(huì)為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)更好的內(nèi)外部發(fā)展空間，減少更多風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)不重視，內(nèi)部控制難以發(fā)揮作用。一些企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置不斷變化，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理授權(quán)不清。沒(méi)有將不相容職務(wù)分離；一些企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)大多注重企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，忽略企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)過(guò)于追求利潤(rùn)最大化，沒(méi)有站在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度上去看待問(wèn)題；沒(méi)有充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，很大程度上缺乏內(nèi)部控制的環(huán)境。對(duì)內(nèi)部控制制度的制定具有片面性，內(nèi)部控制制度沒(méi)有形成一個(gè)完整的體系；對(duì)內(nèi)部控制制度的制定沒(méi)有形成制度制定、制度執(zhí)行和制度執(zhí)行結(jié)果的考核，三者設(shè)有構(gòu)成一個(gè)統(tǒng)一的有機(jī)整體。

3.內(nèi)部控制執(zhí)行效果不理想，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行力度不夠。許多企業(yè)的監(jiān)督部門(mén)的工作不認(rèn)真執(zhí)行，完全是過(guò)于形式，根本無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用；各部門(mén)管理責(zé)任劃分不明確，沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)損失，則各部門(mén)或人員之間相互推卸責(zé)任；一些企業(yè)采取事后管理的傳統(tǒng)內(nèi)部控制方法，把內(nèi)部控制置之度外，缺乏對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制及突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，等發(fā)現(xiàn)問(wèn)題再補(bǔ)救。

長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)管理者業(yè)績(jī)考核往往以利潤(rùn)為指標(biāo)，評(píng)價(jià)方式不具有多樣性，往往忽視對(duì)內(nèi)部控制的綜合評(píng)價(jià)。缺乏完美的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及組織架構(gòu)。管理者在內(nèi)部控制中起著關(guān)鍵性作用，沒(méi)有相應(yīng)的組織或機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督制約隨時(shí)面臨著失控的局面，內(nèi)部控制制度不能有效運(yùn)行，不能降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部控制無(wú)法發(fā)揮對(duì)高層管理者的制約作用，而企業(yè)往往會(huì)因?yàn)槿狈?duì)公司高層管理者的有效控制和監(jiān)管而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)的內(nèi)部控制在實(shí)施的過(guò)程中仍存在許多問(wèn)題，尤其在我國(guó)企業(yè)改制以后，強(qiáng)調(diào)放權(quán)讓利，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。

二、我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部控制存在問(wèn)題的成因分析

1.風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)差，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。就我國(guó)企業(yè)的當(dāng)前情況來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度。尤其是企業(yè)的管理者，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣(mài)方市場(chǎng)的影響，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)--制。由于當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等不斷提高。

2.內(nèi)部控制制度不健全，缺乏控制力。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。計(jì)劃不如變化快，由于沒(méi)有認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式，其執(zhí)行效果不理想。一個(gè)完善的制度，在沒(méi)有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。由于管理體制和管理方式的問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。

3.制約內(nèi)部控制的法制大環(huán)境尚未形成，降低了內(nèi)部控制實(shí)施的效果。由于我國(guó)法制不健全、產(chǎn)權(quán)責(zé)任不明確、人員素質(zhì)低等原因還沒(méi)有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的大環(huán)境。因此，在一個(gè)企業(yè)也就很難形成有章必循，違章必究的局面。

此外，我國(guó)內(nèi)部控制未形成常態(tài)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理還處于理論研究階段，尚未構(gòu)成內(nèi)部控制工作的長(zhǎng)效機(jī)制。管理理念、管理方法等不能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)條件下形勢(shì)發(fā)展的需要。

三、完善我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部控制的對(duì)策

1.加強(qiáng)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)管理面臨的環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，必須加強(qiáng)企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)管理者要重視內(nèi)部控制，不斷的組織學(xué)習(xí)有關(guān)內(nèi)部控制的知識(shí)。盡快在體制上明確企業(yè)管理層風(fēng)險(xiǎn)管理方面的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)、外部所有風(fēng)險(xiǎn)的總體研究和控制。要加強(qiáng)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，企業(yè)還要將重大問(wèn)題由管理者按照程序集體研究決定，以便增強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。使內(nèi)控制度的執(zhí)行落實(shí)到實(shí)際，從而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的完善，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

第4篇：對(duì)內(nèi)部控制的理解范文

一般的認(rèn)為，對(duì)內(nèi)部控制的了解和描述應(yīng)該采用“交易循環(huán)法”。此法下，對(duì)內(nèi)部控制的了解是將企業(yè)業(yè)務(wù)分成若干業(yè)務(wù)循環(huán)，再了解各循環(huán)內(nèi)的內(nèi)部控制并進(jìn)行相應(yīng)的了解記錄。所謂交易循環(huán)法也稱(chēng)切塊審計(jì)法，是指將密切相關(guān)的交易種類(lèi)或帳戶(hù)余額劃分為同一塊，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)組織安排審計(jì)工作的。將這種方法在了解內(nèi)部控制上，其實(shí)質(zhì)就是將內(nèi)部控制系統(tǒng)劃分成若干業(yè)務(wù)循環(huán)子系統(tǒng)，然后再針對(duì)每一業(yè)務(wù)循環(huán)子系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制的了解和描述。然而，我國(guó)已頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”入手去了解和描述被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。例如，《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第十三條、第十四條和第十五條分別規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等三個(gè)方面充分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的這種規(guī)定無(wú)疑是告訴人們，在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)將內(nèi)部控制系統(tǒng)劃分成控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)子系統(tǒng)，并且，內(nèi)部控制的了解、描述也應(yīng)該分別按這三個(gè)子系統(tǒng)進(jìn)行。這樣，我們的審計(jì)理論之中就出現(xiàn)了這樣的情況：內(nèi)部控制了解、描述的業(yè)務(wù)循環(huán)法與內(nèi)部控制了解、描述的結(jié)構(gòu)法是兩種方法還是一種方法？如果是兩種方法，那么，哪一種方法更？如果兩種方法都科學(xué)，為什么《準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能采取“結(jié)構(gòu)分析法”？如果是一種方法，又如何理解對(duì)內(nèi)部控制同時(shí)按照兩個(gè)標(biāo)志（業(yè)務(wù)循環(huán)、結(jié)構(gòu)要素）所作的劃分？顯然給職業(yè)界的人士帶來(lái)了極大的困惑。

一、“兩種方法”的理解

把對(duì)內(nèi)部控制了解、描述的業(yè)務(wù)循環(huán)法與結(jié)構(gòu)分析法作為兩種方法看待，理解上并無(wú)困難。因?yàn)闊o(wú)論是業(yè)務(wù)循環(huán)法還是結(jié)構(gòu)分析法都是對(duì)同一事物（內(nèi)部控制）所作的不同劃分。審計(jì)實(shí)務(wù)中，人們不可能在一次審計(jì)中對(duì)同一被審計(jì)單位的內(nèi)部控制作重復(fù)的了解、描述：要么按照業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)進(jìn)行，要么按照內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)來(lái)進(jìn)行，這是“兩種方法”的基本觀點(diǎn)。單獨(dú)對(duì)“兩種方法”中的任何一種方法所進(jìn)行的理解、闡述，都不會(huì)產(chǎn)生太大的。真正的問(wèn)題在于一旦把它們和理論的或?qū)崉?wù)的有關(guān)方面聯(lián)系起來(lái)，其所引起的矛盾和沖突就會(huì)凸現(xiàn)。

把業(yè)務(wù)循環(huán)法作為了解內(nèi)部控制的一種方法，無(wú)疑是對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分析理論的一種排斥。因?yàn)樵谶@種方法下，內(nèi)部控制按結(jié)構(gòu)分析理論劃分的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)要素將會(huì)變得毫無(wú)實(shí)際意義，失去了應(yīng)用價(jià)值的結(jié)構(gòu)分析理論充其量也只能是供理論家們孤芳自賞的一種“純理論”。

把結(jié)構(gòu)分析法作為了解內(nèi)部控制的一種方法，無(wú)疑可以將內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)分析理論應(yīng)用得淋漓盡致。但這樣一來(lái)，卻與其后的審計(jì)程序（符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試）發(fā)生了矛盾和沖突?，F(xiàn)代審計(jì)理論認(rèn)為按照業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試是一種科學(xué)的審計(jì)方法，為了與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的業(yè)務(wù)循環(huán)法相匹配，符合性測(cè)試也應(yīng)該按照業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)進(jìn)行。了解、描述內(nèi)部控制是符合性測(cè)試的基礎(chǔ)，如果內(nèi)部控制按照控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序進(jìn)行了解和描述，符合性測(cè)試必然會(huì)失去按照業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)進(jìn)行的條件。把業(yè)務(wù)循環(huán)法和結(jié)構(gòu)分析法作為兩種方法看待，存在種種矛盾，因此，“兩種方法”的理解并不科學(xué)、合理。

二、“一種方法”的理解

“一種方法”最可能的理解是對(duì)內(nèi)部控制按業(yè)務(wù)循環(huán)法、結(jié)構(gòu)分析法遞進(jìn)劃分后再進(jìn)行了解、描述。所謂把內(nèi)部控制按業(yè)務(wù)循環(huán)法、結(jié)構(gòu)分析法進(jìn)行遞過(guò)劃分，也就是認(rèn)為被審計(jì)單位的內(nèi)部控制首先可以按照業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行劃分，劃分后的每一業(yè)務(wù)循環(huán)都包含控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)要素。因此，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和描述實(shí)際上只要從每一業(yè)務(wù)循環(huán)入手，分別對(duì)每一業(yè)務(wù)循環(huán)中的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序進(jìn)行了解和描述就可以了。例如，有的就認(rèn)為“了解收入循環(huán)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)分別對(duì)控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序要素進(jìn)行考慮?！?/p>

“一種方法”的這種理解，表面上看可以有效地解決“兩種方法”所產(chǎn)生的矛盾和沖突，但仔細(xì)考慮之下，“一種方法”的這種理解依然存在著問(wèn)題。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分析理論把內(nèi)部控制按照其結(jié)構(gòu)劃分成三個(gè)要素，每個(gè)要素都是單獨(dú)作為一個(gè)完整的子系統(tǒng)加以考慮的。其中控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)這兩個(gè)要素，人們應(yīng)該將其作為兩個(gè)完整的系統(tǒng)加以研究、評(píng)價(jià)才能收到較好的效果，尤其控制環(huán)境這個(gè)要素是針對(duì)整個(gè)企業(yè)而言的，如果將其分裂開(kāi)來(lái)，納入每一業(yè)務(wù)循環(huán)之中，認(rèn)為每一業(yè)務(wù)循環(huán)中都應(yīng)包含著可能是不同的控制環(huán)境這一要素，這不僅有違結(jié)構(gòu)分析理論的本意，而且于理也不通。這一點(diǎn)，我們可以通過(guò)對(duì)控制環(huán)境所包含的考察找到答案。結(jié)構(gòu)分析理論認(rèn)為，一個(gè)企業(yè)的控制環(huán)境應(yīng)由以下部分構(gòu)成：（l）經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格；（2）組織結(jié)構(gòu)；（3）董事會(huì)；（4）授權(quán)和分配責(zé)任的方法；（5）管理控制方法；（6）內(nèi)部控制；（7）人事政策和實(shí)務(wù)；（8）外部。很明顯，控制環(huán)境的這些構(gòu)成內(nèi)容只能是針對(duì)整個(gè)企業(yè)而言，不能將其分配到每一業(yè)務(wù)循環(huán)之中。因此，上述“一種方法”的考慮顯然也不能成立。 三、一種合理的解釋

業(yè)務(wù)循環(huán)、結(jié)構(gòu)理論都有其合理的內(nèi)核，在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制了解和描述的過(guò)程中，必須積極地吸收業(yè)務(wù)循環(huán)理論、結(jié)構(gòu)分析理論兩者的合理內(nèi)核才能產(chǎn)生一種的了解內(nèi)部控制的。這種科學(xué)的方法不是將業(yè)務(wù)循環(huán)理論與結(jié)構(gòu)分析理論簡(jiǎn)單地組合，而是有機(jī)地融合。其具體思路是：

1．對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、系統(tǒng)進(jìn)行整體的了解和描述。例如有的就認(rèn)為“有關(guān)控制環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的問(wèn)卷通?？捎糜谡麄€(gè)客戶(hù)”。通過(guò)對(duì)控制環(huán)境的了解應(yīng)能滿(mǎn)足注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施的要求。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)能識(shí)別和理解以下事項(xiàng)：（1）被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)的主要類(lèi)別；（2）各類(lèi)主要交易和事項(xiàng)的發(fā)生過(guò)程；（3）重要的會(huì)計(jì)憑證、帳簿記錄以及會(huì)計(jì)報(bào)表帳目；（4）重大交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。

第5篇：對(duì)內(nèi)部控制的理解范文

一、對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的再認(rèn)識(shí)

西方對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的研究大概始于70年代，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）和EDP審計(jì)人員協(xié)會(huì)從1974年開(kāi)始先后發(fā)表了一系列研究報(bào)告或相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）也在80年代制訂了幾個(gè)有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的準(zhǔn)則。這些文告或準(zhǔn)則一方面肯定了計(jì)算機(jī)處理對(duì)內(nèi)部控制的影響，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)內(nèi)部控制及其審計(jì)的必要性；另一方面則比較一致地將內(nèi)部控制分為一般控制和控制兩大類(lèi)，并據(jù)此制定了一套EDP控制標(biāo)準(zhǔn)。

我國(guó)財(cái)政部1994年的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》，集中在輸入、處理、輸出和安全四個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)軟件提出規(guī)范性要求，實(shí)質(zhì)上涉及的都是內(nèi)部控制的問(wèn)題，即會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)所應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的控制。而首次涉及計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)法規(guī)則是1999年7月1日生效的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)-計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》。

顯然世界各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)計(jì)算機(jī)處理環(huán)境的內(nèi)部控制問(wèn)題都有相當(dāng)?shù)闹匾?，進(jìn)行了非常深入的研究。既肯定了計(jì)算機(jī)處理環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的影響，又研究了加強(qiáng)控制的措施，還探討了審計(jì)內(nèi)部控制的方法。但是，事物總是的，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的日新月異，尤其是商務(wù)和財(cái)務(wù)的出現(xiàn)，前述的這些研究已經(jīng)顯得蒼白。我們認(rèn)為，當(dāng)前對(duì)內(nèi)部控制的研究存在三個(gè)問(wèn)題：一是對(duì)廣域網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制缺乏研究，二是對(duì)內(nèi)部控制的分類(lèi)欠，三是不少控制措施以及對(duì)內(nèi)部控制的符合性測(cè)試方法脫離實(shí)際。下面將就這些問(wèn)題展開(kāi)討論。

二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)給內(nèi)部控制提出了新課題

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略一經(jīng)提出就獲得的普遍認(rèn)同，成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)，引發(fā)人們對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)與管理的思考。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的最閃光之處是通過(guò)Internet實(shí)現(xiàn)多種遠(yuǎn)程處理和支持電子商務(wù)，而這恰恰給會(huì)計(jì)內(nèi)部控制出了難題。

我們知道，電子商務(wù)和遠(yuǎn)程處理必然要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)的進(jìn)一步開(kāi)放與數(shù)據(jù)共享，而開(kāi)放與共享將增加安全控制的難度，信息安全、資金安全都將成為內(nèi)部控制的焦點(diǎn)。安全威脅既來(lái)自企業(yè)內(nèi)部工作漫不經(jīng)心的員工，也來(lái)自心懷不滿(mǎn)的職員、外部黑客以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。因?yàn)榫W(wǎng)上交易公開(kāi)化程度較高，操作人員和信息使用者干預(yù)系統(tǒng)的機(jī)會(huì)增大，再加上使用的是公用通訊線(xiàn)路，系統(tǒng)面臨的安全隱患也必然增多，從而增大企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，不法之徒可能利用網(wǎng)絡(luò)及安全管理的漏洞窺探用戶(hù)口令或電子賬號(hào)，冒充合法用戶(hù)作案，篡改數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)容以竊取資產(chǎn)；利用網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)距離竊取企業(yè)的商業(yè)秘密以換取錢(qián)財(cái)，或利用網(wǎng)絡(luò)傳播計(jì)算機(jī)病毒以破壞會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，甚至摧毀網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)；此外，由于電子商務(wù)處理業(yè)務(wù)的原始記錄以電子憑證的方式存在和傳遞，不法之徒通過(guò)改變電子貨幣賬單、銀行結(jié)算單等，就有可能轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。

有鑒于此，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)必須實(shí)現(xiàn)以下控制目標(biāo)：

1、對(duì)遠(yuǎn)程操作的控制，即實(shí)現(xiàn)對(duì)遠(yuǎn)程記賬、報(bào)賬、查賬、制表、審計(jì)以及網(wǎng)上報(bào)稅等操作的安全控制。

2、對(duì)網(wǎng)上支付的控制，即保證支付信息的機(jī)密、支付過(guò)程的完整、交易雙方的合法身份以及互操作性，實(shí)現(xiàn)安全支付。

3、對(duì)電子憑證的控制，即控制電子憑證的正確收發(fā)、真?zhèn)未_認(rèn)、安全傳遞和格式轉(zhuǎn)換等問(wèn)題。

以上控制既涉及技術(shù)層面，也涉及政府立法和企業(yè)內(nèi)部的制度建設(shè)。在技術(shù)上要采用公開(kāi)密匙加密、電子數(shù)字簽名、電子信封、電子證書(shū)等技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)上輸入、輸出和傳輸信息的合法性、正確性控制，在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)與外部公共網(wǎng)之間建立防火墻，對(duì)外部訪問(wèn)實(shí)行多層認(rèn)證。在上建立電子商務(wù)法律法規(guī)，規(guī)范網(wǎng)上交易、支付、核算行為，并制定網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。沒(méi)有網(wǎng)絡(luò)安全，就沒(méi)有網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)。

三、關(guān)于內(nèi)部控制的分類(lèi)

美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第3號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》、《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》第20號(hào)以及我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)》，都把計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制分為一般控制（General controls）和應(yīng)用控制（Application controls）兩大類(lèi)，并將前者定義為：（1）電子數(shù)據(jù)處理的組織和操作的計(jì)劃；（2）對(duì)系統(tǒng)或程序的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)和變動(dòng)的記錄、審核、測(cè)試和批準(zhǔn)；（3）由制造商在設(shè)備內(nèi)部所設(shè)置的控制；（4）對(duì)接觸設(shè)備和數(shù)據(jù)文件的控制；（5）對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有影響的其他數(shù)據(jù)和指令程序的控制。公告把應(yīng)用控制定義為輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制和輸出控制。

但是，我們認(rèn)為這種分類(lèi)方法從其名稱(chēng)和內(nèi)涵來(lái)看，都有值得商榷的地方。

1、定義缺乏邏輯性

分類(lèi)是一種手段，目的是便于人們對(duì)事物的理解或認(rèn)識(shí)，但這種分類(lèi)方法并未達(dá)到這個(gè)目的。首先從其名稱(chēng)來(lái)看，分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不明確，甚至可以說(shuō)用的不是同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槿藗兺?xí)慣于將“一般”來(lái)區(qū)別“特殊”，而將“應(yīng)用”與“基礎(chǔ)”、“”或“系統(tǒng)”等概念相對(duì)應(yīng)。所以將問(wèn)題分為“一般”和“應(yīng)用”在邏輯上是不清晰的，實(shí)際上不少問(wèn)題既是“一般”問(wèn)題，又屬“應(yīng)用”范疇。

2、兩類(lèi)控制的內(nèi)涵不明

分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的模糊性帶來(lái)控制內(nèi)涵不明，到底哪些方面的控制屬于一般控制，哪些屬于應(yīng)用控制，人們只能根據(jù)強(qiáng)加于人的“定義”來(lái)理解。兩類(lèi)控制常常交叉，例如數(shù)據(jù)輸入既因涉及輸入而屬于應(yīng)用控制，又因涉及組織和操作而屬于一般控制的范疇。又如，對(duì)輸出資料的保管、操作權(quán)限的識(shí)別這樣一些控制措施，到底屬于一般控制還是屬于應(yīng)用控制，人們從字面上就很難區(qū)別。此外有些還把對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完整性、有效性、合理性的審查和控制，作為數(shù)據(jù)處理控制的內(nèi)容，使控制措施的歸屬變得更為含混不清。

3、企業(yè)控制的任務(wù)不明確

這種分類(lèi)方法混淆了執(zhí)行控制的主體，即兩類(lèi)控制中人們難以明確哪些是企業(yè)應(yīng)該做的，哪些是軟件開(kāi)發(fā)商的責(zé)任。我們知道在手工會(huì)計(jì)中內(nèi)部控制都是通過(guò)人來(lái)執(zhí)行的，但在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)中除了人這個(gè)執(zhí)行控制的主體之外，許多內(nèi)部控制方法卻要通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)尤其是會(huì)計(jì)軟件才能實(shí)現(xiàn)。例如，應(yīng)用控制中的輸入控制，既包括了用規(guī)章制度約束操作人員以保證輸入數(shù)據(jù)的正確，又要靠系統(tǒng)自身的容錯(cuò)功能來(lái)識(shí)別和糾正輸入數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，前者是制度問(wèn)題而后者則是計(jì)算機(jī)程序問(wèn)題。在輸出控制中也存在類(lèi)似的問(wèn)題，對(duì)輸出的權(quán)限和完整控制應(yīng)該是軟件系統(tǒng)的責(zé)任，而輸出資料的確認(rèn)和保管則是會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。

我們認(rèn)為內(nèi)部控制的分類(lèi)既要概念清晰，又要區(qū)分控制的主體，以便明確責(zé)任，為此，建議將內(nèi)部控制分為管理制度控制和程序系統(tǒng)控制兩大類(lèi)。其中程序系統(tǒng)指機(jī)軟硬件系統(tǒng)，主要是系統(tǒng)和軟件。程序系統(tǒng)控制主要是靠軟件本身功能來(lái)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的自我保護(hù)，主要包括數(shù)據(jù)輸入、內(nèi)部處理、信息輸出、數(shù)據(jù)傳輸和系統(tǒng)安全保護(hù)控制。程序系統(tǒng)控制的責(zé)任者是軟件開(kāi)發(fā)部門(mén)，用戶(hù)不應(yīng)負(fù)有責(zé)任。而管理制度控制一般是以管理制度的形式實(shí)行的，主要包括組織、操作、維護(hù)和資料保管等方面。我們也可以進(jìn)一步將管理制度控制分為環(huán)境控制（或基礎(chǔ)控制）和操作控制（或控制）兩類(lèi)，組織、維護(hù)和資料保管都屬于環(huán)境控制的范疇。顯然制度的制訂和執(zhí)行與計(jì)算機(jī)程序系統(tǒng)無(wú)關(guān)，而是會(huì)計(jì)軟件使用單位的責(zé)任。這種分類(lèi)法的優(yōu)點(diǎn)是分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)明確，容易理解，而且實(shí)現(xiàn)控制的措施和控制的主體是一致的，責(zé)任分明，方面容易清楚自己應(yīng)該怎么辦。

四、關(guān)于內(nèi)部控制措施及審計(jì)

我們接觸到的幾乎所有教科書(shū)或，不僅將內(nèi)部控制分為一般控制和應(yīng)用控制，而且演繹和解釋具體控制措施以及內(nèi)部控制的審計(jì)時(shí)往往脫離實(shí)際，形式繁瑣，又不突出控制重點(diǎn)，主要存在以下：

1、無(wú)法實(shí)現(xiàn)或不合理的控制措施

在對(duì)內(nèi)部控制措施的羅列中，有許多是無(wú)法實(shí)現(xiàn)或者是不合理的要求。例如，要求在會(huì)計(jì)軟件中“安裝一個(gè)聯(lián)機(jī)審機(jī)控制器，用來(lái)收集審計(jì)人員感興趣的資料”，要求在程序中設(shè)置斷點(diǎn)以控制“主文件金額數(shù)、記錄計(jì)數(shù)、前一程序指令序號(hào)”，“每一個(gè)操作運(yùn)行結(jié)束后應(yīng)有一份打印輸出”，通過(guò)使用“雙重運(yùn)算、逆運(yùn)算法”檢查錯(cuò)誤等等，都是不合理的甚至根本就無(wú)法實(shí)現(xiàn)的措施。又如對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)控制和審計(jì)是否合理，也是值得商榷的。

2、無(wú)需過(guò)問(wèn)的控制措施

有許多控制措施是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的最基本的功能，并非為會(huì)計(jì)所設(shè)置，審計(jì)人員是無(wú)需過(guò)問(wèn)的。例如，硬件的冗余檢驗(yàn)、奇偶校驗(yàn)、回聲檢驗(yàn)，操作系統(tǒng)的錯(cuò)誤處置、程序保護(hù)、文件保護(hù)，這些控制都是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所必備的功能，不應(yīng)該將它們納入會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的范疇，也不應(yīng)該成為審計(jì)的。其實(shí)對(duì)許多系統(tǒng)保護(hù)措施審計(jì)人員也無(wú)從了解，更談不上審計(jì)。

3、對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)容繁瑣

許多文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)方法的介紹不僅內(nèi)容空洞繁瑣，而且空談許多無(wú)法實(shí)現(xiàn)的審計(jì)方法，嚴(yán)重脫離實(shí)際，使審計(jì)人員不得要領(lǐng)，抓不住審計(jì)的重點(diǎn)。例如，對(duì)系統(tǒng)軟件的測(cè)試是完全沒(méi)有必要的，因?yàn)橄到y(tǒng)軟件一般都比較可靠，而且不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的安全造成威脅。此外，對(duì)會(huì)計(jì)軟件的測(cè)試方法中許多方法從技術(shù)上看是不可行的，從成本效益原則上看也是不合算的。例如，程序流程圖檢驗(yàn)法、程序代碼檢查法都要求審計(jì)人員去閱讀程序代碼以確定會(huì)計(jì)軟件的控制措施是否滿(mǎn)足，這確實(shí)是一種天方夜譚的設(shè)想。又如所謂圖示法要求“利用監(jiān)督程序來(lái)測(cè)定被測(cè)試程序中哪些指令執(zhí)行過(guò)，哪些指令未曾動(dòng)用”，也是很不現(xiàn)實(shí)的方法。

鑒于以上原因，我們認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)該全面檢討內(nèi)部控制的措施一方面通過(guò)制訂《會(huì)計(jì)軟件基本功能規(guī)范》進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)軟件公司的責(zé)任，規(guī)范會(huì)計(jì)軟件產(chǎn)品的程序系統(tǒng)在數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出、傳輸和安全保護(hù)的控制功能；另一方面則應(yīng)通過(guò)制訂會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，明確推行會(huì)計(jì)電算化的單位的控制責(zé)任，規(guī)范必要和切實(shí)可行的控制措施。

第6篇：對(duì)內(nèi)部控制的理解范文

關(guān)鍵詞:施工企業(yè);內(nèi)部控制;問(wèn)題

中圖分類(lèi)號(hào):f243.3文獻(xiàn)標(biāo)志碼:a文章編號(hào):1673-291x(2009)29-0150-02

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制的涵義及重要意義

1.內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng),可以追溯到遠(yuǎn)古文明時(shí)期對(duì)公共資金的管理,在古埃及、古希臘、古羅馬的歷史中都有發(fā)現(xiàn),我國(guó)在《周禮》中也有記述,但真正進(jìn)行深入研究還是20世紀(jì)的事。而現(xiàn)代意義的內(nèi)部控制則是在20世紀(jì)40年代以后才逐步建立起來(lái)的,它起源于西方,其最初形式是內(nèi)部牽制,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高,由內(nèi)部牽制逐漸發(fā)展到比較完整的內(nèi)部控制。推動(dòng)其發(fā)展的因素主要來(lái)自組織的演進(jìn)和環(huán)境的變化,其內(nèi)容是隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理,對(duì)外滿(mǎn)足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展的。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,無(wú)論什么時(shí)候,內(nèi)部控制和公司治理都是任何企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的重要組成部分,是企業(yè)良好運(yùn)行的保障。施工企業(yè)自然也不例外。關(guān)于內(nèi)部控制的涵義,不同的組織在不同時(shí)期有著不同理解。我們這里給出美國(guó)coso委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制所下的定義:“內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和員工共同設(shè)計(jì)并實(shí)施的,旨在為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)(主要包括經(jīng)營(yíng)的效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性等)提供合理保證的過(guò)程?！?/p>

2.施工企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

隨著改革開(kāi)放的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立,以及經(jīng)濟(jì)全球化、金融一體化進(jìn)程的加快,建筑企業(yè)面臨著越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。作為傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型企業(yè),建筑施工企業(yè)隨著工程量清單報(bào)價(jià)的施行,其盈利空間不斷變窄,加之帶資施工、工程讓利,對(duì)施工企業(yè)的管理提出了更高的要求,給施工企業(yè)生存和發(fā)展帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)。要想謀求生存和發(fā)展,施工企業(yè)必須不斷進(jìn)行各種創(chuàng)新,需要縮短與國(guó)際管理先進(jìn)企業(yè)的距離,將企業(yè)的各項(xiàng)管理逐步納入標(biāo)準(zhǔn)化管理,不斷增強(qiáng)施工企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力,使企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制在建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中具有重要的作用:

(1)內(nèi)部控制是規(guī)范建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為的需要

在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變得日趨激烈的大背景下,為了確保能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),施工企業(yè)很容易采取非正常的手段,進(jìn)而出現(xiàn)不規(guī)范經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題。內(nèi)部控制制度的健全和完善,可以有效地監(jiān)督和控制建筑施工企業(yè)內(nèi)部的任何部門(mén)、任何環(huán)節(jié),可以及時(shí)反映所發(fā)生的各類(lèi)問(wèn)題,及時(shí)糾正,從而對(duì)于法律法規(guī)和國(guó)家方針政策得到有效的執(zhí)行起重要保障作用。規(guī)范的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為有利于建立良好的施工環(huán)境,從而促進(jìn)整個(gè)施工過(guò)程的順利完成。

(2)內(nèi)部控制是建筑施工企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的需要

施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的中樞環(huán)節(jié),是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段,可以對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。通過(guò)有效評(píng)估施工企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn),控制企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的薄弱環(huán)節(jié),把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中,是建筑施工企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的最佳方法。

(3)內(nèi)部控制是提高員工隊(duì)伍的素質(zhì)的需要

建立健全施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度,從制度上規(guī)范員工行為,使機(jī)會(huì)主義和道德風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率大大降低,客觀上有助于建設(shè)員工的職業(yè)道德。健全內(nèi)部控制制度也對(duì)員工的團(tuán)隊(duì)精神、專(zhuān)業(yè)勝任能力提出了新的要求,從而不斷激勵(lì)員工,使其素質(zhì)不斷提高。

(4)內(nèi)部控制是提高經(jīng)濟(jì)效益,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展的需要

有效內(nèi)部控制的健全,把施工企業(yè)各個(gè)部門(mén)及其工作緊密地結(jié)合在一起,從而使各部門(mén)密切配合,充分發(fā)揮整體的作用,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效用最大化,以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。另外,嚴(yán)密的考核與監(jiān)督,使工作實(shí)績(jī)得到真實(shí)反映,合理的獎(jiǎng)懲制度再加以配合,便能使員工的工作熱情及潛能得到最大程度的激發(fā),從而提高整個(gè)施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位,不夠重視

長(zhǎng)期以來(lái),施工企業(yè)普遍存在重技術(shù)輕管理、重生產(chǎn)輕經(jīng)營(yíng)的思想,很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性還沒(méi)有清醒的意識(shí),對(duì)內(nèi)部控制的概念和作用還存有很多誤解。有些施工企業(yè)把內(nèi)部控制片面地理解為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部成本控制等等,對(duì)內(nèi)部控制的含義缺乏全面理解。更有甚者,有的員工認(rèn)為,內(nèi)部控制就是做做樣子罷了,只是為了應(yīng)付股東或上級(jí)的要求而制定的條條框框,內(nèi)部控制的意識(shí)嚴(yán)重缺乏。

2.內(nèi)部控制制度不夠健全完善

首先是沒(méi)有形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系,內(nèi)控制度政出多門(mén)。由于建筑施工企業(yè)缺乏專(zhuān)門(mén)制定內(nèi)部控制制度的機(jī)構(gòu),企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門(mén)去制定各項(xiàng)控制制度。由于各個(gè)職能部門(mén)考慮問(wèn)題的角度不同,同時(shí)各個(gè)職能部門(mén)之間缺乏深入的協(xié)調(diào)配合和溝通,許多規(guī)章制度之間相互沖突,難以發(fā)揮有效的控制作用。如市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部門(mén)只考慮任務(wù)承攬數(shù)量,而對(duì)于工程質(zhì)量、項(xiàng)目的資金狀況、工期等考慮較少,有時(shí)雖然工程任務(wù)有了,但項(xiàng)目沒(méi)有效益,甚至賠錢(qián)。其次,有效的責(zé)任制約追究制度沒(méi)有建立起來(lái),對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為不能進(jìn)行有效的處罰。

3.尚未建立有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制

隨著建筑業(yè)計(jì)價(jià)體制的改革,建筑產(chǎn)品由過(guò)去的定額計(jì)價(jià)方式逐步改為工程量清單計(jì)價(jià)方式。在工程量清單計(jì)價(jià)方式下,工程量的風(fēng)險(xiǎn)仍然由業(yè)主承擔(dān),但價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)則由承包商承擔(dān)。投標(biāo)時(shí),由各個(gè)承包商自行報(bào)價(jià),承包商所報(bào)價(jià)格一旦中標(biāo),則該價(jià)格為結(jié)算價(jià)格,作為工程結(jié)算的依據(jù),一般不能再調(diào)整價(jià)格,除非雙方另有約定。由于當(dāng)前建筑市場(chǎng)不完善,競(jìng)爭(zhēng)激烈、惡意競(jìng)爭(zhēng)以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則,都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價(jià),為了爭(zhēng)取中標(biāo),不惜壓低報(bào)價(jià),承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)應(yīng)建立價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制,來(lái)規(guī)避低報(bào)價(jià)中標(biāo)所帶來(lái)的效益風(fēng)險(xiǎn)。

4.對(duì)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)和糾正體系

企業(yè)設(shè)置的審計(jì)部門(mén)只是作為公司的一個(gè)職能部門(mén),不但人員偏少,而且素質(zhì)也不高,這樣的審計(jì)部門(mén)即便能夠查出項(xiàng)目上存在的問(wèn)題,但對(duì)存在于領(lǐng)導(dǎo)層面的問(wèn)題就無(wú)從下手了。此外,內(nèi)部審計(jì)多以事后檢查和合規(guī)性為主,不能有效檢查和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和修改制度上的缺陷,也不能進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查。另一個(gè)方面糾正制度缺陷和違規(guī)行為的措施缺乏,不能?chē)?yán)格處理發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,致使錯(cuò)誤屢查屢犯,應(yīng)有的內(nèi)控效果達(dá)不到。

三、優(yōu)化施工企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

1.提高施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí),營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境氛圍

作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分的內(nèi)部控制,是一種科學(xué)的管理活動(dòng)。它對(duì)保護(hù)資產(chǎn)的完整和安全,保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整,控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要的作用。施工企業(yè)必須不斷深化認(rèn)識(shí),將內(nèi)部控制上升到?jīng)Q定企業(yè)生存和發(fā)展的戰(zhàn)略高度來(lái)認(rèn)識(shí)。分期分批組織職工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制基本理論,營(yíng)造一種學(xué)習(xí)內(nèi)部控制理論、關(guān)注內(nèi)部控制的良好氛圍,給企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供良好的內(nèi)部環(huán)境。

2.建立良好的信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內(nèi)部控制效果

良好的信息溝通系統(tǒng)使企業(yè)管理者可以得到內(nèi)容及時(shí)、正確、全面的信息,這樣就能及時(shí)掌握到企業(yè)整體的營(yíng)運(yùn)狀況,然后就能對(duì)有關(guān)部門(mén)和人員之間進(jìn)行有效溝通,如目前大型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過(guò)程,許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化,這既節(jié)省時(shí)間提高了工作效率,又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響。因此要特別注意開(kāi)發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)與管理軟件,逐步建立高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。

3.健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和做好事后監(jiān)督

首先,要事先主動(dòng)采取措施,盡可能地減少偏差,當(dāng)實(shí)際值與目標(biāo)值偏離時(shí),及時(shí)分析原因,采取相應(yīng)措施。其次,加強(qiáng)事后監(jiān)督工作。相應(yīng)職務(wù)的專(zhuān)業(yè)崗位必須在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部設(shè)立,要讓工作能力全面、責(zé)任心強(qiáng)的人員擔(dān)任此職,并納入規(guī)范化、程序化管理,使財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人及時(shí)了解監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果。

4.加強(qiáng)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制,降低風(fēng)險(xiǎn)

第7篇：對(duì)內(nèi)部控制的理解范文

摘要：內(nèi)部控制一直是學(xué)術(shù)界研究的重點(diǎn)，隨著理論的發(fā)展和完善,內(nèi)部控制制度也越來(lái)越高效,盡管?chē)?guó)內(nèi)外學(xué)者從不同角度對(duì)內(nèi)部控制有效性做了大量的研究，追求有效的內(nèi)部控制，但對(duì)于內(nèi)部控制有效性至今沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義。本文對(duì)近年來(lái)國(guó)內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制有效性的文獻(xiàn)進(jìn)行了總結(jié)和綜述，歸納了內(nèi)部控制有效性的概念界定、影響內(nèi)部控制有效性的相關(guān)因素、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的方法手段。最后，在文獻(xiàn)綜述的基礎(chǔ)上，提出對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制研究的建議和啟示。

關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部控制；文獻(xiàn)綜述；有效性

1992年美國(guó)COSO委員會(huì)了《內(nèi)部控制—整合框架》首次以文字的方式將內(nèi)部控制的有效性的重要作用體現(xiàn)在了內(nèi)部控制的定義當(dāng)中。我國(guó)五部委在2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范首次建立了我國(guó)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架，填補(bǔ)了我國(guó)在該領(lǐng)域的空白，于2011 年強(qiáng)制對(duì)216 家試點(diǎn)公司和68 家上市公司實(shí)施，引起了社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部控制有效性的廣泛關(guān)注。國(guó)外學(xué)者早在20 年前就已經(jīng)著手對(duì)內(nèi)部控制的研究，并取得了很多成果，而我國(guó)內(nèi)部控制體系還處于建設(shè)階段，對(duì)于內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)與理論研究尚處于初步階段，因此借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)結(jié)合我國(guó)國(guó)情進(jìn)行研究具有重大的意義，近年來(lái)研究的熱點(diǎn)主要集中在三個(gè)方面：一是內(nèi)部控制有效性概念的理論研究；二是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的影響因素的研究；三是針對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)方法的研究。

一、內(nèi)部控制有效性的概念

任何理論的發(fā)展都是以概念的界定為基礎(chǔ)的，COSO 報(bào)告將內(nèi)部控制有效定義為企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由全體員工參與的動(dòng)態(tài)自我評(píng)估系統(tǒng)，內(nèi)部控制的有效性則體現(xiàn)在如果內(nèi)部控制能夠合理保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及管理信息真實(shí)可靠；企業(yè)活動(dòng)遵循法律法規(guī)，則內(nèi)部控制就被認(rèn)為是有效的。加拿大的控制基準(zhǔn)委員會(huì)（COCO）的定義更為簡(jiǎn)單，如果內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供合理保證，那么這個(gè)內(nèi)部控制就是有效的，以這一定義來(lái)看，有效的內(nèi)部控制就是能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)提供合理保證的內(nèi)部控制，這與我國(guó)五部委最新的《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》所給的定義十分相似，“內(nèi)部控制有效性就是指企業(yè)建立的內(nèi)部控制體系在實(shí)施過(guò)程中能夠?yàn)槠髽I(yè)控制目標(biāo)提供合理保障。畢馬威（KPMG）1999 年在其《內(nèi)部控制- 實(shí)務(wù)指南》中指出：內(nèi)部控制有效性包含了內(nèi)控設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)控執(zhí)行的有效性?xún)蓚€(gè)方面，企業(yè)需要一個(gè)持續(xù)的監(jiān)督過(guò)程來(lái)保證其內(nèi)部控制有效性，也就是說(shuō)只有上述的兩個(gè)方面同時(shí)有效時(shí)內(nèi)部控制才是有效的，反之則其有效性大大下降乃至喪失。McMullen et al(1996)提出內(nèi)部控制的有效性決定了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。TommieSingleton（2002）認(rèn)同了上述結(jié)論，他的研究指出企業(yè)必須建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境，同時(shí)，為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，必須要有一套完善的監(jiān)督和報(bào)告機(jī)制。

先前研究已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，有效的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)費(fèi)用(Doyle et al.,2007; Hogan andWilkins.,2008 等)、提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性(Li.,2011等)、降低盈余管理水平( Carter et al.,2009 等)、減少企業(yè)融資成本(Kim et al.,2011 等)、減少管理者的冒險(xiǎn)行為和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)( Bargeronet al.,2010)、提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和價(jià)值（汪.,2012；周守華.,2013）等。

陳漢文(2008) 認(rèn)為內(nèi)部控制從來(lái)都不是獨(dú)立存在的，它服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)，派生于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，有效的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制的有效性是兩個(gè)緊密相關(guān)卻又不相同的概念，有效的內(nèi)部控制被定義為企業(yè)目標(biāo)提供合理保障的內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制的有效性被他定義為內(nèi)部控制為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所提供的相關(guān)保障的程度或水平，并且將內(nèi)部控制有效性的程度量化為一個(gè)0-100%的范圍，內(nèi)部控制體系中每一個(gè)要素都相互影響，從而對(duì)內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生影響。

王海林（2009）指出，目前對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)大多集中在對(duì)內(nèi)控實(shí)施結(jié)果的評(píng)價(jià)存在著不足，他認(rèn)為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性應(yīng)該包括對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施結(jié)果和實(shí)施過(guò)程的評(píng)價(jià)。

張穎（2010）根據(jù)COSO 委員會(huì)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)內(nèi)控有效性源于內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其對(duì)內(nèi)部控制有效性的定義為：內(nèi)部控制對(duì)合規(guī)目標(biāo)，戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所提供的保障程度。與劉?。?013）所提出的觀點(diǎn)相似，他歸納出內(nèi)部控制的目標(biāo)有五點(diǎn)：提高經(jīng)營(yíng)效率效果、保證經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)性、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、保證資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、內(nèi)部控制的有效性源于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所提供的保障程度。也就是說(shuō)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供保障的程度越高，內(nèi)控就越有效，反之，則無(wú)效。劉迎（2013）所理解的內(nèi)控有效性分為兩個(gè)方面：一是公司的政策和措施是否與國(guó)家法律法規(guī)沖突。二是能否滿(mǎn)足內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的合理性和完整性以及可操作性,并能發(fā)揮作用實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo),以達(dá)到提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和效益,為公司提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。內(nèi)部控制有效性必須要把握住內(nèi)部控制五大因素合理的設(shè)置和管理,才能真正的保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

通過(guò)對(duì)上述觀點(diǎn)的理解，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，內(nèi)部控制應(yīng)該同時(shí)包括:控制過(guò)程和結(jié)果的有效性，因此;本文將內(nèi)部控制有效性定義為：在合理設(shè)計(jì)內(nèi)控制度的前提下，以持續(xù)監(jiān)督為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制對(duì)完成內(nèi)部控制計(jì)劃和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所提供的保障水平或程度。內(nèi)部控制的有效性包括三層含義：①法律法規(guī)的遵循性；②內(nèi)控制度與內(nèi)控目標(biāo)的一致性；③內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的效率。

二、影響內(nèi)部控制有效性的相關(guān)因素

通過(guò)對(duì)先前研究文獻(xiàn)的梳理我們把內(nèi)部控制有效性的影響因素主要分為以下三大部分：

1.與報(bào)告有關(guān)的因素

薩班斯法案要求，公司年度或季度報(bào)告中要對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和報(bào)告，這也說(shuō)明內(nèi)部控制報(bào)告的重要性。Thompson(1992),Noordin(1997),MichaelG. Alles(2003)從內(nèi)部控制五要素出發(fā)分別提出對(duì)內(nèi)控有效性的評(píng)價(jià)是為了企業(yè)的利益而防范錯(cuò)弊,在保證組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)控制、監(jiān)督和資源配置。他們認(rèn)為有效的內(nèi)部控制應(yīng)該在保證組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上更加關(guān)注對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制、對(duì)過(guò)程的監(jiān)督和對(duì)資源的配置,對(duì)于內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)不僅僅要注重業(yè)績(jī)、戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)、動(dòng)機(jī)以及激勵(lì)的效果,還應(yīng)該包括互動(dòng)、邊界明晰以及信任。Hermanson（2000）認(rèn)為內(nèi)部控制有效性與內(nèi)部控制信息的披露有密切關(guān)系,他發(fā)現(xiàn)越是自愿披露內(nèi)部控制報(bào)告的公司，其內(nèi)部控制有效性越好，正是這種聯(lián)系使公司的內(nèi)部控制在一定程度上得以改進(jìn)。

Collins、Kinney（2005）認(rèn)為，相較于一般公司而言，披露內(nèi)部控制存在缺陷的公司，在資金管理、存貨儲(chǔ)存等方面操作上更加復(fù)雜。由于內(nèi)部控制的披露能加強(qiáng)報(bào)告使用者對(duì)公司財(cái)務(wù)質(zhì)量的信任度，所以自愿披露內(nèi)部控制報(bào)告能使本公司的內(nèi)部控制質(zhì)量在同行業(yè)中更能贏得使用者青睞。趙建鳳（2013）指出內(nèi)部控制有效性披露后會(huì)產(chǎn)生一些負(fù)面影響，如資本成本、股價(jià)等，造成一些公司不愿披露內(nèi)部控制缺陷，但由于存在潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，管理層又不得不披露內(nèi)部控制缺陷，這使得在法律法規(guī)不夠健全，資本市場(chǎng)不夠完善的國(guó)家。內(nèi)部控制披露的真實(shí)性存在質(zhì)疑。因此評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性時(shí)不能僅僅只看公司的內(nèi)部控制自我評(píng)述報(bào)告，還應(yīng)通過(guò)更多客觀的信息來(lái)綜合評(píng)價(jià)。

2.與股權(quán)結(jié)構(gòu)相關(guān)的因素

股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了所有與股份制企業(yè)有關(guān)的契約關(guān)系，不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)造成公司不同的權(quán)利分配格局，因此，股權(quán)集中制、實(shí)際控制人性質(zhì)、審計(jì)委員會(huì)性質(zhì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等相關(guān)因素都會(huì)影響內(nèi)部控制的有效性。Hoitash(2009)通過(guò)研究董事會(huì)特征和審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制有效性的關(guān)系，他發(fā)現(xiàn)董事會(huì)總體水平質(zhì)量與內(nèi)部控制有效性呈正相關(guān)關(guān)系。Krishnan(2005)發(fā)現(xiàn)審計(jì)員的財(cái)務(wù)知識(shí)水平和審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性與內(nèi)部控制的有效性呈正相關(guān)，減少內(nèi)部控制問(wèn)題的發(fā)生。張先治(2010)通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)公司股權(quán)集中度和國(guó)有控股程度與內(nèi)部控制有效性呈負(fù)相關(guān)。程曉陵（2008）通過(guò)研究我國(guó)一千多家上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響發(fā)現(xiàn)股東年終大會(huì)出席率、監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)規(guī)模、董事長(zhǎng)是否兼任總經(jīng)理、公司控股是否國(guó)有、設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、管理層的德價(jià)值觀念和誠(chéng)信、管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好、管理層對(duì)員工勝任工作能力的關(guān)注度對(duì)內(nèi)部控制有效性有顯著的影響，同時(shí)發(fā)現(xiàn)第一大股東的控制力和監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)會(huì)議頻率對(duì)內(nèi)部控制有效性沒(méi)有顯著的影響。張穎（2010）通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)證研究分析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制有效性的影響因素發(fā)現(xiàn)：企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、發(fā)展階段、管理的集權(quán)化程度、財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)文化、道德價(jià)值觀、管理層誠(chéng)信是影響內(nèi)部控制有效性的重要因素。劉亞麗（2011）通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露情況進(jìn)行研究后，發(fā)現(xiàn)在控制了盈利能力、成長(zhǎng)性和經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性等特征后發(fā)現(xiàn)，之前未成立審計(jì)委員會(huì)和董事長(zhǎng)總經(jīng)理同一個(gè)任職的公司內(nèi)部控制的有效性較差。郝詩(shī)萱（2013）認(rèn)為“人”是保障內(nèi)部控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，而領(lǐng)導(dǎo)者作為公司的特殊人群，其權(quán)力對(duì)內(nèi)部控制有效性存在影響，通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，除強(qiáng)制權(quán)與內(nèi)部控制有效性呈不顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系外，崇拜權(quán)、專(zhuān)家權(quán)、合法權(quán)和獎(jiǎng)賞權(quán)與內(nèi)部控制有效性均呈正相關(guān)。吳益兵（2009）指出股權(quán)集中度、股東性質(zhì)以及機(jī)構(gòu)投資者的持股率等指標(biāo)都會(huì)影響公司內(nèi)部控制有效性。股權(quán)過(guò)于集中會(huì)影響內(nèi)控的質(zhì)量，降低了內(nèi)部控制的有效性。

3.與公司自身?xiàng)l件相關(guān)的因素

對(duì)于公司自身?xiàng)l件是否會(huì)對(duì)內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生影響，國(guó)內(nèi)外都做過(guò)相關(guān)研究，但是卻沒(méi)有達(dá)成一致的結(jié)論。Kinney（1989）認(rèn)為公司規(guī)模的大小會(huì)影響公司內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，朱榮恩（2004）等通過(guò)對(duì)一百多家企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)：規(guī)模較大的企業(yè)的內(nèi)部控制效果明顯優(yōu)于小規(guī)模的企業(yè)。張穎（2010）認(rèn)為公司規(guī)模與內(nèi)部控制有效性呈正相關(guān)。吳益兵（2009）指出公司的成長(zhǎng)性、盈利能力、規(guī)模、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜程度是內(nèi)部控制有效性的影響因素。深圳市迪博公司的研究報(bào)告提到：總體來(lái)說(shuō)，上市時(shí)間與公司的內(nèi)部控制水平負(fù)相關(guān)，即上市時(shí)間越長(zhǎng)其內(nèi)控水平越差。這與Doyle (2007)的結(jié)論相反，Doyle認(rèn)為內(nèi)部控制質(zhì)量與上市時(shí)間正相關(guān)，因?yàn)樯鲜袝r(shí)間越長(zhǎng)的公司就越能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制中存在的缺陷并且進(jìn)行修正。公司的財(cái)務(wù)狀況也與內(nèi)部控制的有效性有關(guān)，Doyle（2006）和Franklin（2007）都認(rèn)為公司的財(cái)務(wù)狀況與公司的內(nèi)控有效性成正比，因?yàn)槿绻粋€(gè)公司內(nèi)部控制存在漏洞，其盈利能力都不會(huì)很高。

三、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的方法

國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有一個(gè)共同的觀點(diǎn)：企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。外部評(píng)價(jià)必須包括對(duì)管理層內(nèi)部控制報(bào)告及其責(zé)任的評(píng)價(jià)。企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度并不意味著內(nèi)控制度在企業(yè)的實(shí)際工作中能夠有效地貫徹執(zhí)行，美國(guó)證劵交易委員會(huì)（SEC）規(guī)定：對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)必須能夠既能評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)又能評(píng)價(jià)內(nèi)控制度實(shí)施的有效性。COCO 委員會(huì)在1999 年的《評(píng)估控制指南》根據(jù)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)出了一套內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)規(guī)則要求公開(kāi)發(fā)行的證券公司、商業(yè)銀行以及保險(xiǎn)公司在其招股說(shuō)明書(shū)中說(shuō)明內(nèi)控制度的有效性、合理性和完整性，同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控制度的有效性、合理性和完整性，進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告，但是沒(méi)有明確給出具體條款，現(xiàn)階段我國(guó)尚未對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的內(nèi)容做出明確的規(guī)定,還有待完善。

現(xiàn)階段對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)主要基于定性和定量?jī)煞N方法，通過(guò)定性分析對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的方向和框架進(jìn)行構(gòu)建，然后，在定性的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)據(jù)和指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的評(píng)價(jià)，從而確定企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的定性和定量的方法主要有以下幾種：

1.定性方法

國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的定性研究主要基于COSO 提出的企業(yè)內(nèi)部控制整體框架中的三大目標(biāo)和五要素。國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的定性研究,主要集中在制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性上。吳水澎（2000）從評(píng)審最新角度提出了CSA（內(nèi)部控制自我評(píng)估）。張宜霞（2008）認(rèn)為定性評(píng)價(jià)方法主要有風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法和詳細(xì)評(píng)價(jià)法兩種。詳細(xì)評(píng)價(jià)法就是以國(guó)際認(rèn)證權(quán)威機(jī)構(gòu)所設(shè)計(jì)的內(nèi)控框架為參照物，根據(jù)內(nèi)部控制要素是否存在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，測(cè)試內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性，找出內(nèi)控缺陷，判斷是否存在重大漏洞，最后綜合運(yùn)行和設(shè)計(jì)結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制有效性做出總體評(píng)價(jià)，這種方法簡(jiǎn)易直接，在企業(yè)日常評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制建設(shè)初期運(yùn)用較多，但是因?yàn)槟Ｊ胶鸵毓潭ù嬖谥欢ǖ娜毕?，容易出現(xiàn)成本高而效率低和結(jié)論不可靠等問(wèn)題。鑒于上述原因，學(xué)術(shù)理論家又提出了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法，現(xiàn)代企業(yè)一般使用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法從另一種思路出發(fā)，不是從控制到風(fēng)險(xiǎn)，而是從風(fēng)險(xiǎn)到控制。首先，對(duì)評(píng)估對(duì)象的相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。第二，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是否存在；其設(shè)計(jì)是否有效。第三，找出內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，并且評(píng)價(jià)現(xiàn)有的內(nèi)控制度是否有效實(shí)施。最后，對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行評(píng)估，判斷是否構(gòu)成重大漏洞，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。相比于詳細(xì)評(píng)價(jià)法，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法有明顯優(yōu)勢(shì)，具有更廣泛的靈活性、適用性和針對(duì)性，提高效益同時(shí)降低了成本。但是由于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法在評(píng)估和識(shí)別應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是需要更加專(zhuān)業(yè)的判別能力，就對(duì)公司的管理層和審計(jì)人員提出了更高的要求。

2.定量方法

與國(guó)外相比，我國(guó)在內(nèi)部控制缺陷數(shù)據(jù)披露方面相對(duì)不足，因此，國(guó)內(nèi)大量文獻(xiàn)都是研究?jī)?nèi)部控制指數(shù)構(gòu)建，通過(guò)建立內(nèi)部控制指數(shù)的方式來(lái)定量分析上市內(nèi)部控制質(zhì)量，在進(jìn)行定量分析之前，首先要明確指標(biāo)的選取。選擇科學(xué)合理的指標(biāo)有著重要的意義，內(nèi)部控制有效性指標(biāo)的選取應(yīng)該從企業(yè)的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)和結(jié)構(gòu)出發(fā)，將企業(yè)的各項(xiàng)工作加以量化，不同類(lèi)型的工作應(yīng)該有不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在確認(rèn)評(píng)價(jià)指標(biāo)以后，就要選取數(shù)據(jù)模型對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析來(lái)定量分析內(nèi)部控制的有效性，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)內(nèi)控有效性定量評(píng)價(jià)常用的方法主要有、層次分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法和IC-CMM模型法等。我們?cè)诒? 中列舉了主要的評(píng)價(jià)方法并對(duì)其進(jìn)行了比較：從這些方法的對(duì)比可以歸納出內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)體系正在逐漸完善，但是仍然存在很多缺陷，我國(guó)學(xué)者在國(guó)外研究的基礎(chǔ)上不斷探索新的評(píng)價(jià)方法。在當(dāng)前錯(cuò)綜復(fù)雜的情況下，運(yùn)用單一的指標(biāo)和模型已經(jīng)難以對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，未來(lái)的研究發(fā)展將趨向于運(yùn)用綜合指標(biāo)和綜合評(píng)價(jià)體系對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

四、結(jié)論

從上述文獻(xiàn)回顧看來(lái)，我國(guó)學(xué)術(shù)界借鑒了國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情來(lái)對(duì)內(nèi)部控制有效性的研究已經(jīng)初具成果，但是由于起步較晚，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還是有一定的差距，存在著重理論、輕實(shí)踐和研究不夠深入等缺陷，大部分通過(guò)對(duì)國(guó)外理論模型借鑒，提出的評(píng)價(jià)方法都有很大的局限性，缺乏實(shí)證性的文獻(xiàn)。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)發(fā)展非常迅速，但是卻沒(méi)有建立起自身規(guī)模優(yōu)勢(shì)，缺乏完整的財(cái)務(wù)控制機(jī)制,企業(yè)的內(nèi)控方法零散，沒(méi)有形成完善的體系。因此我國(guó)學(xué)者的研究應(yīng)該更具有針對(duì)性、實(shí)用性和集中性，更多的結(jié)合我國(guó)國(guó)情?，F(xiàn)對(duì)我國(guó)未來(lái)的研究提出三個(gè)建議：

1.開(kāi)闊思路

多借鑒國(guó)內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)方法，加強(qiáng)對(duì)比研究，提高評(píng)價(jià)的針對(duì)性。

2.重視對(duì)內(nèi)部環(huán)境要素的評(píng)價(jià)

回顧先前的研究忽略了內(nèi)部環(huán)境和非財(cái)務(wù)部門(mén)的評(píng)價(jià)，建議今后的研究將領(lǐng)域擴(kuò)寬到非財(cái)務(wù)領(lǐng)域。

3.研究方法的創(chuàng)新

鑒于現(xiàn)階段研究的發(fā)展情況，未來(lái)的研究方向趨于由風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，由于此方法對(duì)管理層和審計(jì)員的要求很高，如何提高企業(yè)管理人員的判別能力、提高內(nèi)部控制執(zhí)行效率、加強(qiáng)監(jiān)控制度和外部評(píng)價(jià)、如何通過(guò)全面的風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性,是我們未來(lái)的研究趨勢(shì)和方向。

同時(shí)，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露和內(nèi)部控制體制建設(shè)還面臨著許多問(wèn)題和挑戰(zhàn)，為此，本文提出如下政策建議：

1.加強(qiáng)法制建設(shè)，提升內(nèi)部控制水平

目前，發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)將內(nèi)部控制建設(shè)納入法律，而我國(guó)還處于規(guī)章制度層面，不能保證內(nèi)部控制切實(shí)實(shí)施，政府機(jī)構(gòu)應(yīng)該借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)（例如美國(guó)薩班斯法案）加強(qiáng)內(nèi)部控制的法制建設(shè)，加大違法違規(guī)的懲治力度。

2.統(tǒng)一完善內(nèi)部控制的信息披露制度。

目前審計(jì)上市公司內(nèi)部控制有效性的制度標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露格式混亂，因此，政府應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行改革，為上市公司全面實(shí)施統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

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第8篇：對(duì)內(nèi)部控制的理解范文

一、企業(yè)高層要通曉?xún)?nèi)部控制的本質(zhì)特征，保證自身行為符合內(nèi)部控制的要求

企業(yè)高層是企業(yè)團(tuán)隊(duì)的領(lǐng)頭人，只有這個(gè)層次上的人員真正認(rèn)識(shí)、領(lǐng)會(huì)到內(nèi)部控制的本質(zhì)特征，才可能按照內(nèi)部控制規(guī)范的要求行事，才可能以自己的行為和示范來(lái)感召和帶動(dòng)全體員工，才可能在全局系統(tǒng)地推動(dòng)內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施。

1、企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)有待提高

德勤從2007年開(kāi)始，連續(xù)三年對(duì)中國(guó)上市公司內(nèi)部控制實(shí)施狀況進(jìn)行調(diào)查分析，相應(yīng)的調(diào)查報(bào)告。他們?cè)凇吨袊?guó)上市公司內(nèi)部控制調(diào)查分析報(bào)告(2009)》中指出，2008年調(diào)查報(bào)告中浮出的幾個(gè)突出老問(wèn)題依然沒(méi)有得到實(shí)質(zhì)性的改善，比如，內(nèi)部控制達(dá)不到預(yù)期效果，執(zhí)行力不足等。他們認(rèn)為這些問(wèn)題的存在，主要源于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的了解和認(rèn)識(shí)不夠深刻和準(zhǔn)確，而且由于增加了成本費(fèi)用卻得不到應(yīng)有的收益，更進(jìn)一步導(dǎo)致管理者不能正確客觀地認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用。監(jiān)管?chē)?yán)格、運(yùn)行規(guī)范、管理上乘的上市公司尚且如此，可以推斷，其他企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解也不會(huì)好到哪里去。

企業(yè)管理層、尤其是企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解不盡相同，有的遠(yuǎn)未達(dá)到理性高度，沒(méi)有真正領(lǐng)會(huì)到它的本質(zhì)特征，無(wú)法形成良好的控制意識(shí)，無(wú)法把自己的行為納入內(nèi)部控制的軌道之中，無(wú)法在企業(yè)內(nèi)部形成持久而強(qiáng)勁的內(nèi)部控制建設(shè)驅(qū)動(dòng)力，這種狀況下很難發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。

2、內(nèi)部控制過(guò)程是一系列的人為過(guò)程

內(nèi)部控制是一個(gè)由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制要由企業(yè)全體員工的一言一行來(lái)完成，企業(yè)中的每個(gè)人都是控制者，又都是被控制者，不能有人游離于內(nèi)部控制之外。

作為被控制者，要樹(shù)立自覺(jué)接受監(jiān)督和控制的意識(shí)，把接受控制看作是一種義務(wù)。自覺(jué)接受控制，普通員工并不會(huì)有什么疑義或難以接受。從基層到高層，權(quán)力越來(lái)越大，但不能因?yàn)閾碛休^大權(quán)力而不接受控制，成為特殊員工。由于社會(huì)環(huán)境等的影響，一些企業(yè)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、副總經(jīng)理等高層管理人員，嘴里可能說(shuō)得十分好聽(tīng)，在心里可能過(guò)不了這個(gè)關(guān)，尤其是面對(duì)個(gè)人利益與企業(yè)利益發(fā)生矛盾時(shí)更可能經(jīng)不起考驗(yàn)。內(nèi)部控制從高層做起，要求高層管理者首先要認(rèn)識(shí)到自己也是被控制者，與普通員工沒(méi)有兩樣，所作所為一定要符合內(nèi)部控制的要求，而且更要以身作則，率先垂范，引導(dǎo)企業(yè)事事、時(shí)時(shí)按內(nèi)部控制規(guī)范運(yùn)作。

現(xiàn)實(shí)中，一些企業(yè)高層高高在上，根本不接受監(jiān)督和控制，把內(nèi)部控制當(dāng)作束縛自己的桎梏，把內(nèi)部控制看作是“手電筒”、“看家狗”，只讓它照別人、不照自己，只讓它咬別人、不咬自己，總是凌駕于內(nèi)部控制之上。這樣的企業(yè)高層不可能領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)走向成功，特權(quán)思想必然產(chǎn)生特權(quán)行為，上行下效，長(zhǎng)此以往，控制定然虛化，目標(biāo)定然落空，這是內(nèi)部控制的一個(gè)先天缺陷。此外，多么有效的內(nèi)部控制，也控制不了人們決策上的失誤、工作中的疏忽和瀆職以及兩個(gè)或更多人的串通舞弊，這些也屬于內(nèi)部控制的固有局限。

作為控制者，每個(gè)人都需要從其崗位職責(zé)出發(fā)，充分認(rèn)識(shí)到其中包含著的控制因素，肩負(fù)起控制責(zé)任，在具體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中將控制職責(zé)落到實(shí)處。同樣，從基層到高層，權(quán)力由小至大，但不能因?yàn)闄?quán)力有限、怕得罪人而放棄自己的控制職責(zé)，也不能因?yàn)榇髾?quán)在握而、為所欲為。為了領(lǐng)導(dǎo)和推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用企業(yè)高層人員必須要深刻理解內(nèi)部控制的精髓和特點(diǎn)。德勤的調(diào)查表明，企業(yè)更加重視流程層面的控制活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部控制重要基礎(chǔ)的治理結(jié)構(gòu)重視不夠，這也反映出企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還不夠到位，中國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)的“重管理輕治理”的現(xiàn)象依然沒(méi)有得到實(shí)質(zhì)性的改善。工欲善其事，必先利其器。內(nèi)部控制之“利”不容置疑，但認(rèn)識(shí)不透徹，理解不到位，大“利”化小，小“利”化了，到頭來(lái)不了了之。

3、內(nèi)部控制是嵌入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理并與其一同進(jìn)行的過(guò)程

內(nèi)部控制是管理過(guò)程中的一部分，COSO在分析內(nèi)部控制與管理活動(dòng)的差異時(shí)，列舉了以下的管理活動(dòng)：企業(yè)層次目標(biāo)的設(shè)定，戰(zhàn)略規(guī)劃，確立控制環(huán)境因素，活動(dòng)層次目標(biāo)的設(shè)定，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析，風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)施控制活動(dòng)，信息識(shí)別獲取和溝通，監(jiān)控以及矯正措施等。而只有其中的確立控制環(huán)境因素、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析、實(shí)施控制活動(dòng)、信息識(shí)別獲取和溝通、監(jiān)控屬于內(nèi)部控制范疇。

管理學(xué)歷來(lái)都把控制視為管理的一項(xiàng)重要職能，管理實(shí)踐也是如此。內(nèi)部控制建設(shè)并不是在現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)管理體系之外另起爐灶，而是將控制理念、方法和手段等嵌入到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理全部活動(dòng)之中，貫穿到企業(yè)規(guī)劃、決策、執(zhí)行和監(jiān)督等所有的管理職能和環(huán)節(jié)之中，形成一種融合有完善內(nèi)部控制手段的嶄新經(jīng)營(yíng)管理體系。因而，內(nèi)部控制不是管理的替代物，也不是管理之外的增加物，而是提高管理效果的利器。

正是由于將控制嵌入企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，所以不會(huì)因?yàn)槿鎸?shí)施內(nèi)部控制而增加過(guò)多的程序和成本。這意味著，建立健全內(nèi)部控制，需要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面而系統(tǒng)的梳理，以便有機(jī)地完成控制措施的嵌入。

要認(rèn)識(shí)到這些特征，需要開(kāi)展全面的內(nèi)部控制培訓(xùn)，尤其是針對(duì)企業(yè)高層的培訓(xùn)，意義重大，影響深遠(yuǎn)，不可或缺。

二、企業(yè)高層要重視內(nèi)部控制的建設(shè)實(shí)施，保證企業(yè)行為符合內(nèi)部控制的要求

企業(yè)高層應(yīng)當(dāng)著力完善公司治理結(jié)構(gòu)，處理好股東與內(nèi)部人的關(guān)系，為內(nèi)部控制奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，著力分析現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)，有機(jī)地嵌入控制機(jī)制，使內(nèi)部控制成為經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的內(nèi)在成分。這樣才可以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法臺(tái)規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

1、通過(guò)公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)統(tǒng)一不同層次的目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)以及現(xiàn)實(shí)生活告訴我們，利己行為在不同環(huán)境里不同程度地存在著、發(fā)生著。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于所有權(quán)與控制權(quán)分離，所有者和管理者之間形成一種委托關(guān)系，管理者為實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)的最大化，可能背離、損害所有者的目標(biāo)，公司治理結(jié)構(gòu)因此而產(chǎn)生和發(fā)展。按照經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)

在《公司治理原則》中的界定，公司治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)涉及公司的經(jīng)理層、董事會(huì)、股東和其他利益相關(guān)者之間的一整套關(guān)系體系，通過(guò)這個(gè)體系來(lái)確立公司目標(biāo)決定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施和績(jī)效監(jiān)控，對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層提供適當(dāng)?shù)募?lì)，促使各個(gè)層次追求符合公司和股東利益的目標(biāo)并有利于有效的監(jiān)督。

公司治理結(jié)構(gòu)具體表現(xiàn)為股東會(huì)、董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層職責(zé)分配和制衡關(guān)系的制度安排。股東會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，一般具有選舉董事和監(jiān)事、進(jìn)行重大決策以及審議批準(zhǔn)公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案和利潤(rùn)分配方案等法定職責(zé)。與其他治理結(jié)構(gòu)因素不同的是，股東會(huì)是以會(huì)議形式存在的非常設(shè)機(jī)構(gòu)。董事會(huì)對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)，主要職責(zé)是制定戰(zhàn)略、進(jìn)行重大決策、聘任經(jīng)理并對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)也對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督董事、經(jīng)理層。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。有效或理想的公司治理結(jié)構(gòu)能夠確保這些層次各司其職，在激勵(lì)和制約的雙重作用下，共同實(shí)現(xiàn)股東利益的最大化。

完善公司治理結(jié)構(gòu)，需要把董事會(huì)建立成真正獨(dú)立行使權(quán)力和承擔(dān)責(zé)任的核心機(jī)構(gòu)，增加獨(dú)立董事的比重，減少或禁止董事兼任高級(jí)管理人員，消除內(nèi)部人控制，都是有效的舉措。

2、內(nèi)部控制包含公司治理結(jié)構(gòu)并以其為基礎(chǔ)

控制思想的產(chǎn)生遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于公司治理結(jié)構(gòu)，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的形成，公司治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)，并成為解決所有權(quán)與控制權(quán)分離、經(jīng)營(yíng)者背離所有者目標(biāo)的一種普遍制度形式。

在內(nèi)部控制的發(fā)展和完善過(guò)程中，公司治理結(jié)構(gòu)為解決管理者凌駕提供了一種可能，至少可以說(shuō)，有效的公司治理可以減輕管理者凌駕的程度。更由于公司治理結(jié)構(gòu)針對(duì)的目標(biāo)人群是企業(yè)高層，而企業(yè)高層在建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制方面發(fā)揮著無(wú)以替代的重要作用，所以把公司治理結(jié)構(gòu)納入內(nèi)部控制在理論上和實(shí)踐中都具有積極意義。

COSO的《內(nèi)部控制――整合框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》都在內(nèi)部環(huán)境因素中討論到了公司治理結(jié)構(gòu)中的一些實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容，比如最高管理層的價(jià)值觀和誠(chéng)信、董事會(huì)的作用等。我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在這方面使用了公司治理結(jié)構(gòu)概念，第五條明確提到“內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)，人力資源政策、企業(yè)文化等”，第二章則對(duì)內(nèi)部環(huán)境中的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行了更為具體的規(guī)范。第十一條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制?！钡谑l規(guī)定“董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作?！钡谑龡l規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等?！?/p>

這種闡述和規(guī)范，在內(nèi)部控制理論上進(jìn)行了新的概括，帶來(lái)了新的突破。內(nèi)部環(huán)境不僅是內(nèi)部控制的一個(gè)構(gòu)成因素，還是內(nèi)部控制所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供著約束和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境中首當(dāng)其沖的是公司治理結(jié)構(gòu)，因而邏輯地看，內(nèi)部控制包含著公司治理結(jié)構(gòu)，而且內(nèi)部控制依賴(lài)于公司治理結(jié)構(gòu)這一重要基礎(chǔ)。在實(shí)踐上的意義是，這份文件十分明確地界定了企業(yè)高層在內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施中的職責(zé)和權(quán)限，有利于企業(yè)高層據(jù)以組織開(kāi)展、推動(dòng)落實(shí)相應(yīng)的各項(xiàng)工作。

3、把內(nèi)部職責(zé)落實(shí)到企業(yè)橫向及縱向的每一處

組織結(jié)構(gòu)是企、業(yè)中正式確定的使工作任務(wù)得以分解、組合和協(xié)調(diào)的框架體系。在橫向上組織結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為不同的部門(mén)或不同的價(jià)值鏈成分，如不同的職能部門(mén)、不同的產(chǎn)品部門(mén)、不同的區(qū)域部門(mén)等，由此產(chǎn)生部門(mén)之間的傳遞與承接、溝通與配合、監(jiān)督與被監(jiān)督等關(guān)系。一些企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)常常受到其他職能部門(mén)的埋怨、指責(zé)，在一定程度上反映r其他部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督、控制作用的淡漠、反感乃至規(guī)避。這類(lèi)問(wèn)題，不是某一職能部門(mén)能夠單獨(dú)解決的，需要企業(yè)高層來(lái)統(tǒng)籌安排、系統(tǒng)設(shè)計(jì)，比如可以在董事會(huì)之下設(shè)立內(nèi)部控制委員會(huì)或風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)來(lái)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。

第9篇：對(duì)內(nèi)部控制的理解范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制缺陷 信息披露

國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)舞弊案件的頻頻發(fā)生，使得內(nèi)部控制在近年來(lái)倍受重視。我國(guó)監(jiān)管部門(mén)先后通過(guò)相關(guān)法律規(guī)范要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制。2008年5月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，我國(guó)的內(nèi)部控制信息也從自愿性披露進(jìn)入強(qiáng)制性披露階段。之后，2010年4月，五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》及2011年1月上交所的《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式指引及審核底稿》都進(jìn)一步為內(nèi)部控制信息的披露提供了依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部控制缺陷信息的披露作為內(nèi)控信息系統(tǒng)的核心內(nèi)容，直接影響了投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與運(yùn)行狀況的了解，內(nèi)部控制缺陷信息的披露也逐漸引起了理論界與實(shí)務(wù)界的關(guān)注。由于我國(guó)內(nèi)部控制缺陷信息的披露剛剛起步，披露狀況并不容樂(lè)觀，完善內(nèi)控缺陷信息的披露也就成為亟待解決的問(wèn)題。研究我國(guó)內(nèi)控缺陷信息披露的現(xiàn)狀和存在問(wèn)題的成因，尋求改善披露狀況的措施具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部控制缺陷的內(nèi)涵

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制構(gòu)建的過(guò)程，就是結(jié)合自身的內(nèi)外部環(huán)境確定內(nèi)部控制目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)制定內(nèi)部控制制度，并且遵循內(nèi)控的設(shè)計(jì)實(shí)施內(nèi)部控制。在這個(gè)過(guò)程中，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在漏洞或設(shè)計(jì)得不合理，以及執(zhí)行者沒(méi)有按照事先制定的制度運(yùn)行都有可能使得企業(yè)偏離內(nèi)部控制的目標(biāo)，降低企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，產(chǎn)生內(nèi)部控制缺陷。

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見(jiàn)，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。對(duì)內(nèi)部控制最常見(jiàn)的分類(lèi)是根據(jù)成因以及影響程度進(jìn)行認(rèn)定的，從成因上看，內(nèi)部控制缺陷可以分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。例如，不相容職務(wù)未很好分離，關(guān)鍵性崗位缺乏制衡，在具體的實(shí)務(wù)中，授權(quán)、執(zhí)行、記錄和監(jiān)督職務(wù)分離不徹底就屬于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上的缺陷；員工對(duì)自身職責(zé)權(quán)限不明確導(dǎo)致工作的失誤就屬于運(yùn)行缺陷。從影響程度劃分，可以分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

內(nèi)部控制缺陷信息是內(nèi)部控制信息披露中的核心內(nèi)容，它能夠使企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制的缺陷。企業(yè)能夠通過(guò)披露內(nèi)部控制缺陷信息，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中自查自糾，尋找內(nèi)控制度設(shè)計(jì)存在的漏洞；并且能夠動(dòng)態(tài)地監(jiān)控內(nèi)部控制運(yùn)行的狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏離內(nèi)控目標(biāo)的各種問(wèn)題。同時(shí)，內(nèi)控缺陷信息的披露也能夠讓投資者衡量企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，作出正確的決策選擇。

二、內(nèi)部控制缺陷信息披露的現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)難以認(rèn)定

對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，而當(dāng)前的內(nèi)控規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制缺陷的界定比較模糊，使得企業(yè)在實(shí)際操作中缺乏明確的依據(jù)，帶來(lái)一定的困難。例如，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》賦予了企業(yè)自主確定內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)利，但并未具體明確解釋什么是內(nèi)控缺陷?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1153號(hào)――向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷（征求意見(jiàn)稿）》彌補(bǔ)了內(nèi)部控制缺陷定義的空白，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行了簡(jiǎn)單的定義，但也沒(méi)有對(duì)內(nèi)控缺陷內(nèi)容和表現(xiàn)形式展開(kāi)進(jìn)行介紹。《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中對(duì)內(nèi)部控制缺陷也進(jìn)行了初步認(rèn)定，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，但劃分標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于含糊?？傊?，無(wú)論是定性還是定量上，對(duì)內(nèi)控缺陷的認(rèn)定仍缺乏可供操作的依據(jù)，內(nèi)控缺陷的內(nèi)容和格式都還缺乏具體的規(guī)定，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露處于起步期的特定階段，在內(nèi)部控制人員素質(zhì)還有待提高的情況下，這無(wú)疑增加了內(nèi)控缺陷披露的難度，進(jìn)而直接影響到內(nèi)控缺陷披露質(zhì)量。

2、管理層缺乏披露內(nèi)部控制缺陷信息的動(dòng)機(jī)

內(nèi)部控制缺陷信息并非利好消息，披露帶來(lái)的收益小于成本，管理層也就缺乏披露內(nèi)部控制缺陷信息的動(dòng)力。一方面，存在內(nèi)控缺陷即企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行存在不完善之處，披露內(nèi)控缺陷信息會(huì)傳遞出企業(yè)存在不確定的風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中，管理層傾向于披露對(duì)企業(yè)有利的內(nèi)控信息，而避免內(nèi)控缺陷信息的披露。另一方面，管理層在考慮是否披露內(nèi)控缺陷信息時(shí)，會(huì)考慮披露的成本。披露內(nèi)控缺陷的成本主要包括內(nèi)部控制缺陷的記錄、評(píng)估、報(bào)告、審計(jì)以及訴訟成本等。如果披露的成本較大，企業(yè)的管理層會(huì)選擇不披露或只是簡(jiǎn)單地披露內(nèi)控缺陷信息。

3、內(nèi)部控制缺陷信息披露流于形式

內(nèi)部控制信息披露直接反映了企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建水平，而就整體披露狀況而言，內(nèi)控信息含量還是偏低，并未真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)客觀情況。不少企業(yè)在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)內(nèi)控缺陷的問(wèn)題避重就輕，信息披露具有較強(qiáng)的隨意性，不披露或很少披露內(nèi)控缺陷信息。例如，有的企業(yè)的整個(gè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告就只簡(jiǎn)單介紹了本企業(yè)內(nèi)控制度以及結(jié)合本公司情況介紹了內(nèi)部控制五要素的基本狀況，大多是套話(huà)，沒(méi)有涉及實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。內(nèi)控缺陷信息披露在很大程度上流于形式，披露內(nèi)容不充分，披露的信息無(wú)論是數(shù)量還是質(zhì)量都難以令人滿(mǎn)意，最終導(dǎo)致企業(yè)披露的內(nèi)控缺陷信息缺乏可信度。當(dāng)前的內(nèi)控缺陷的披露狀況還難以為利益相關(guān)者提供有利信息。

三、完善我國(guó)內(nèi)部控制缺陷信息披露的建議

1、統(tǒng)一內(nèi)部控制缺陷的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系還是比較薄弱的，對(duì)于內(nèi)部控制缺陷相關(guān)的法規(guī)并未給予明確的內(nèi)涵界定，分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的可操作性也不強(qiáng)。這不僅給內(nèi)控缺陷信息披露帶來(lái)了一定的困難，也給信息使用者帶來(lái)了一定的難度。相關(guān)部門(mén)還應(yīng)制定更為詳盡和更具操作性的規(guī)定，以統(tǒng)一內(nèi)部控制缺陷的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于內(nèi)部控制缺陷的評(píng)價(jià)可以采用定性分析與定量分析結(jié)合的方法。定性分析是通過(guò)文字來(lái)對(duì)缺陷的情形進(jìn)行描述，這要求相關(guān)部門(mén)對(duì)內(nèi)控缺陷的內(nèi)容和情形進(jìn)行詳細(xì)地列舉，以供企業(yè)參考。例如，可以按照內(nèi)部控制各構(gòu)成要素可能存在的內(nèi)控缺陷進(jìn)行示范性的羅列，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)類(lèi)似的情形時(shí)即可認(rèn)定為內(nèi)控缺陷。定量分析是通過(guò)事件出現(xiàn)的概率來(lái)對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行認(rèn)定。例如，可以通過(guò)費(fèi)用總額、利潤(rùn)或者總收入的百分比來(lái)區(qū)分內(nèi)控缺陷的程度。通過(guò)對(duì)內(nèi)控缺陷評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，使內(nèi)控缺陷的披露有章可循，減少主觀判斷帶來(lái)的誤差，增強(qiáng)內(nèi)控缺陷信息的有用性。

2、完善內(nèi)部控制缺陷信息的披露細(xì)則

一系列內(nèi)部控制法律法規(guī)的出臺(tái)體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管也逐步地走向成熟，但相關(guān)規(guī)定的漏洞卻不能忽視。內(nèi)控缺陷信息披露相關(guān)細(xì)則的缺失使得企業(yè)缺乏參照的標(biāo)準(zhǔn)，也有可能降低企業(yè)披露內(nèi)控缺陷的動(dòng)力，企業(yè)內(nèi)控缺陷披露流于形式與此也不無(wú)關(guān)系。例如，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》只規(guī)定了企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式、范圍、程序和頻率，對(duì)內(nèi)控缺陷的對(duì)外披露沒(méi)有作具體要求；而《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中雖然提及了內(nèi)部控制缺陷的披露，但披露內(nèi)容和格式并沒(méi)有詳細(xì)的規(guī)定，缺乏統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，致使內(nèi)控缺陷披露缺乏規(guī)范性和可操作性。同樣，上交所的《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式指引及審核底稿》，給出了具體的參照格式，其中也提到了如存在重大缺陷要進(jìn)行說(shuō)明，并披露整改的措施，但內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式仍然過(guò)于簡(jiǎn)單。由此，只有監(jiān)管部門(mén)對(duì)內(nèi)控缺陷信息披露的規(guī)定進(jìn)一步完善，實(shí)現(xiàn)具體化和規(guī)范化，才能為企業(yè)提供更可行的披露依據(jù)，也使企業(yè)的內(nèi)控缺陷信息具有橫向可比性。

3、加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制缺陷信息披露的監(jiān)管

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告能夠?qū)ν鈧鲗?dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性信息，但當(dāng)前其并未成為利益相關(guān)者的重要決策依據(jù)，原因之一就是評(píng)價(jià)報(bào)告的核心內(nèi)容――內(nèi)部控制缺陷信息的隱瞞和誤報(bào)，這種違規(guī)行為直接影響了整個(gè)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的信息質(zhì)量。因此，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，并檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。同時(shí)，監(jiān)管部門(mén)也要完善責(zé)任追究制度，制定明確的懲處規(guī)定，嚴(yán)懲違規(guī)披露行為；對(duì)因故意行為造成利益相關(guān)者重大誤讀及實(shí)際損失的，必要時(shí)引入民事賠償訴訟法律機(jī)制，切實(shí)保護(hù)各利益相關(guān)者的利益。只有提高企業(yè)違規(guī)違法成本，加大監(jiān)管和處罰力度，才能強(qiáng)化內(nèi)部控制缺陷信息披露相關(guān)規(guī)定的權(quán)威性，提高公眾對(duì)內(nèi)控缺陷信息的認(rèn)可。

4、明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的責(zé)任主體

我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》規(guī)定企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)，也即內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主體是董事會(huì)，責(zé)任主體也是董事會(huì)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見(jiàn)稿）》中指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書(shū)面聲明，管理層聲明內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括管理層認(rèn)可其對(duì)建立和保持有效內(nèi)部控制的責(zé)任，即企業(yè)的管理層要對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表聲明?？梢?jiàn)，我國(guó)相關(guān)的規(guī)定都要求企業(yè)的董事會(huì)和管理層要對(duì)內(nèi)部控制的合理性、有效性負(fù)責(zé)，但并沒(méi)有明確規(guī)定他們的責(zé)任所在。因此，應(yīng)將內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任落實(shí)到具體的責(zé)任主體上，并制定嚴(yán)格的責(zé)任處罰制度，才能確保內(nèi)部控制信息披露得到應(yīng)有的重視，從而保證內(nèi)部控制缺陷信息披露的真實(shí)、有效。

5、提高內(nèi)控評(píng)價(jià)人員素質(zhì)

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與評(píng)價(jià)都有賴(lài)于內(nèi)控人員的良好專(zhuān)業(yè)能力與素質(zhì)。例如，要評(píng)價(jià)是否已識(shí)別和處理了的企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中潛在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的管理層和內(nèi)控評(píng)價(jià)人員要具備內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力，才能準(zhǔn)確地判斷是否還存在未發(fā)現(xiàn)或未解決的重大風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行有效的內(nèi)控評(píng)價(jià)。并且，了解必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)能夠更好地理解內(nèi)部控制構(gòu)建及評(píng)價(jià)的意義。此外，內(nèi)控評(píng)價(jià)人員良好的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)也能夠提高內(nèi)控缺陷信息的披露水平。具備公正的立場(chǎng)和良好的職業(yè)道德水平，才能及時(shí)準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)內(nèi)控缺陷，不隱瞞或披露虛假的內(nèi)控缺陷信息。因此，企業(yè)要不斷提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員的素質(zhì)，以達(dá)到提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效果的目的。一方面，在選拔人才的過(guò)程中要采取任人唯賢的機(jī)制；另一方面，加強(qiáng)內(nèi)控人員隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)管理層和內(nèi)控評(píng)價(jià)人員的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)、業(yè)務(wù)技能、價(jià)值觀等方面進(jìn)行考核，并定期進(jìn)行定期培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

【參考文獻(xiàn)】

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