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一、財(cái)務(wù)預(yù)算、控制、分析與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)概述
二、重要考點(diǎn)
【考點(diǎn)一】財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中的地位
【例題】(單選題)總預(yù)算是指( )。
A.日常業(yè)務(wù)預(yù)算 B.銷(xiāo)售預(yù)算
C.特種決策預(yù)算 D.財(cái)務(wù)預(yù)算
【答案】D
【解析】總預(yù)算是指財(cái)務(wù)預(yù)算,其余預(yù)算則稱(chēng)為輔助預(yù)算或分預(yù)算。
【考點(diǎn)二】財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法
在考試中,財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法共介紹了三對(duì),六種方法。每對(duì)方法中的兩種方法存在一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
第一對(duì):固定預(yù)算與彈性預(yù)算
第二對(duì):增量預(yù)算與零基預(yù)算
第三對(duì):定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算
每對(duì)預(yù)算中的后一種方法往往是對(duì)前種方法的改進(jìn),即后一種方法最主要的優(yōu)點(diǎn)是能克服前一種方法的主要缺點(diǎn)。因此,考點(diǎn)一般集中在各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用范圍方面。
【例題】(判斷題)彈性利潤(rùn)預(yù)算的百分比法適用于多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè),而因素法適用于單一品種或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。
【答案】√
【考點(diǎn)三】日常業(yè)務(wù)預(yù)算的編制
編制日常業(yè)務(wù)預(yù)算要搞清楚預(yù)算表中每一項(xiàng)數(shù)據(jù)的來(lái)源。看懂例題和各表之間的勾稽關(guān)系。起點(diǎn)是銷(xiāo)售預(yù)算。
銷(xiāo)售――生產(chǎn)量――材料――稅金及附加――人工――制造費(fèi)用――產(chǎn)品成本――期末存貨――銷(xiāo)售費(fèi)用――管理費(fèi)用――經(jīng)營(yíng)決策――投資決策
【考點(diǎn)四】現(xiàn)金預(yù)算
現(xiàn)金預(yù)算就是將現(xiàn)金的流入量與現(xiàn)金的流出量的差額計(jì)算出來(lái),進(jìn)而通過(guò)協(xié)調(diào)資金的運(yùn)用和籌措來(lái)調(diào)整資金的余缺,使資金量既能滿(mǎn)足企業(yè)的需要,又能使現(xiàn)金持有量得到控制。
【例題】某公司當(dāng)月銷(xiāo)售當(dāng)月收現(xiàn)60%,下月收現(xiàn)30%,剩余10%再下月收現(xiàn)。該公司2005年年初應(yīng)收賬款余額為零,2005年1-4月份預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售收入分別為100萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元和400萬(wàn)元,分別計(jì)算2005年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額和2005年3月的銷(xiāo)售現(xiàn)金流入金額。
【答案】140萬(wàn)元、250萬(wàn)元
【解析】本題的主要考核點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額和銷(xiāo)售現(xiàn)金流入的確定。
3月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額=200×10%+300×40%=140(萬(wàn)元)
3月的銷(xiāo)售現(xiàn)金流入=100×10%+200×30%+300×60%=250(萬(wàn)元)
【考點(diǎn)五】?jī)?nèi)部控制(2007年調(diào)整和新增內(nèi)容)
1.內(nèi)部控制的含義與目標(biāo)
內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。
內(nèi)部控制的目標(biāo)有以下幾個(gè)方面:(1)企業(yè)戰(zhàn)略;(2)經(jīng)營(yíng)的效率和效果;(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及管理信息的真實(shí)可靠;(4)資產(chǎn)的安全完整;(5)遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。
2.內(nèi)部控制的基本要素:內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通和監(jiān)督檢查。
3.內(nèi)部控制的一般方法包括:職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制和信息技術(shù)控制等。
【例題】(多選題)內(nèi)部控制的一般方法包括()。
A.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制B.信息技術(shù)控制
C.分工控制D.授權(quán)控制
【答案】ABCD
【考點(diǎn)六】責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制
1.重點(diǎn)掌握各責(zé)任中心的含義與特征,掌握各責(zé)任中心的考核指標(biāo):
(1)成本中心考核可控成本,考核指標(biāo)是成本(費(fèi)用)的變動(dòng)額和變動(dòng)率。
(2)利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)包含四個(gè):
①利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額;
②利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額;
③利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額;
④公司利潤(rùn)總額。
(3)投資中心考核指標(biāo)包括投資利潤(rùn)率和剩余收益兩個(gè)指標(biāo)。
2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、內(nèi)部結(jié)算、責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任轉(zhuǎn)移時(shí)采用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn);
內(nèi)部結(jié)算是各責(zé)任中心以?xún)?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為依據(jù)清償相互提品或勞務(wù)而產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù);
責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)是將責(zé)任中心發(fā)生的損失結(jié)轉(zhuǎn)給應(yīng)當(dāng)承擔(dān)該責(zé)任的責(zé)任中心。
【考點(diǎn)七】成本控制(2007年新增內(nèi)容)
1.廣義成本控制與狹義成本控制的區(qū)別:狹義成本控制僅指對(duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制;而廣義成本控制包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的成本控制。
2.標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算包括對(duì)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,同時(shí)編制單位標(biāo)準(zhǔn)成本卡。
3.直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算都包括兩部分:一是用量差異;二是價(jià)格差異。所不同的是差異的名稱(chēng)不同,直接材料的兩個(gè)差異稱(chēng)為用量差異和價(jià)格差異;直接人工的兩個(gè)差異稱(chēng)為效率差異和工資率差異;變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異稱(chēng)為效率差異和耗費(fèi)差異。
固定制造費(fèi)用成本差異有所不同,通常分為兩差異法和三差異法。
【例題】(單選題)下列成本差異中,屬于生產(chǎn)部門(mén)責(zé)任的有()。
A.直接材料用量差異B.直接材料價(jià)格差異
C.工資率差異 D.綜合差異
【答案】A
【考點(diǎn)八】成本控制的其他方法
成本控制的其他方法包括作業(yè)成本法、質(zhì)量成本控制、使用壽命周期成本控制和利用ERP進(jìn)行成本控制等方法。這一部分是今年新增內(nèi)容,主要是客觀題。
1.作業(yè)成本法
作業(yè)成本法是將間接費(fèi)用和直接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)而付出的代價(jià),直接費(fèi)用按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法直接計(jì)入產(chǎn)品成本,即根據(jù)成本形成的動(dòng)因來(lái)分配。
2.質(zhì)量成本控制
質(zhì)量成本控制著重注意質(zhì)量成本的構(gòu)成:預(yù)防和檢驗(yàn)成本、損失成本以及兩部分成本所包括的項(xiàng)目。預(yù)防和檢驗(yàn)成本屬于不可避免成本,損失成本屬于可避免成本。
【例題】(多選題)在質(zhì)量成本控制中,屬于不可避免的成本項(xiàng)目包括()。
A.人員培訓(xùn)費(fèi)用B.新產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)用
C.事故分析處理費(fèi)用D.產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)用
【答案】ABD
【考點(diǎn)九】財(cái)務(wù)分析的意義、內(nèi)容及局限性
1.意義
(1)是評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù);
(2)是挖掘潛力、改進(jìn)工作、實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)的重要手段;
(3)是合理實(shí)施投資決策的重要步驟。
2.內(nèi)容
(1)投資人重視企業(yè)的獲利能力;
(2)債權(quán)人重視企業(yè)的償債能力;
(3)經(jīng)營(yíng)者注重企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、獲利能力和發(fā)展能力;
(4)政府因身份不同而有不同的關(guān)注點(diǎn)。
3.局限性
(1)資料來(lái)源的局限性;
(2)分析方法的局限性;
(3)分析指標(biāo)的局限性。
【考點(diǎn)十】財(cái)務(wù)分析指標(biāo)
1.償債能力指標(biāo)
短期償債能力指標(biāo):流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率。這三個(gè)指標(biāo)均為時(shí)點(diǎn)指標(biāo),計(jì)算時(shí)一定要明確所計(jì)算的時(shí)點(diǎn)。三個(gè)指標(biāo)的分母都是流動(dòng)負(fù)債,同時(shí)它們又都是正指標(biāo),即越大越好,但也不是無(wú)限大。國(guó)際通常認(rèn)為流動(dòng)比率的下限為1,流動(dòng)比率為2較為適當(dāng);速動(dòng)比率等于1較為恰當(dāng),小于1的企業(yè)將面臨很大的償債風(fēng)險(xiǎn);現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率越大,越能保證企業(yè)按期償還到期債務(wù),過(guò)大則說(shuō)明企業(yè)流動(dòng)資金利用不夠充分。
長(zhǎng)期償債能力指標(biāo):資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、或有負(fù)債比率、已獲利息倍數(shù)和帶息負(fù)債比率。除已獲利息倍數(shù)指標(biāo)外,其余四個(gè)指標(biāo)均是時(shí)點(diǎn)指標(biāo),同時(shí)又是反指標(biāo),即指標(biāo)越低越好,越低說(shuō)明企業(yè)的償債能力越強(qiáng),國(guó)際上通常認(rèn)為,資產(chǎn)負(fù)債率為50%較為適當(dāng);而已獲利息倍數(shù)時(shí)期為正指標(biāo),該指標(biāo)越高,表明企業(yè)的償債能力越強(qiáng),國(guó)際上通常認(rèn)為,該指標(biāo)為3較為適當(dāng)。
2.運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)
(1)人力資源運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)是出客觀題的點(diǎn)。
(2)生產(chǎn)資料運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)是考試的重點(diǎn)。
除存貨周轉(zhuǎn)率外,其余四項(xiàng)周轉(zhuǎn)次數(shù)的分子均為營(yíng)業(yè)收入,存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)的分子為營(yíng)業(yè)成本。分母的共同點(diǎn)在于:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)的分母是平均應(yīng)收賬款、存貨是平均存貨余額、流動(dòng)資產(chǎn)是平均流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)是平均固定資產(chǎn)、總資產(chǎn)是平均總資產(chǎn)。均為各自的平均值。
其他資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo):不良資產(chǎn)比率,這是今年新增的指標(biāo)。
3.獲利能力指標(biāo)
技術(shù)投入比率
【考點(diǎn)十一】業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)包含兩個(gè)部分:財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的定量評(píng)價(jià)和管理業(yè)績(jī)的定性評(píng)價(jià)。
1.財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的定量評(píng)價(jià)
財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的定量評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)一定時(shí)期獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)四個(gè)方面進(jìn)行定量分析。
評(píng)價(jià)指標(biāo)包括:獲利能力指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量(營(yíng)運(yùn)能力)指標(biāo)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(償債能力)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)(發(fā)展能力)指標(biāo)。
2.管理業(yè)績(jī)的定性評(píng)價(jià)
管理業(yè)績(jī)的定性評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)管理水平進(jìn)行定性分析和評(píng)價(jià)。
評(píng)價(jià)指標(biāo)包括:戰(zhàn)略管理評(píng)價(jià)、發(fā)展創(chuàng)新評(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)決策評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)、基礎(chǔ)管理評(píng)價(jià)、人力資源評(píng)價(jià)、行業(yè)影響評(píng)價(jià)和社會(huì)貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)。
三、難點(diǎn)分析
【難點(diǎn)一】投資利潤(rùn)率與剩余收益
投資利潤(rùn)率=利潤(rùn)/投資額
剩余收益=利潤(rùn)-投資額×預(yù)期的最低投資報(bào)酬率
兩個(gè)指標(biāo)各有其特點(diǎn),但以剩余收益作為評(píng)價(jià)指標(biāo)可以保持各投資中心獲利指標(biāo)與公司總的獲利目標(biāo)達(dá)成一致。
【難點(diǎn)二】固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算總公式:
固定性制造費(fèi)用成本差異(總差異)=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用
這一公式是在比較實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際耗費(fèi)與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)耗費(fèi)的差值,即總的差異。
1.兩差異法
將總差異分解為耗費(fèi)差異和能量差異。
替代原則:每次只能替代一個(gè)因素,每次替代是在上次替代的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。
計(jì)算原理:
預(yù)算部門(mén)是組織機(jī)構(gòu)的重要組成部分,完善預(yù)算部門(mén)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容制度對(duì)于組織機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)具有重要的作用。本文分析了當(dāng)前我國(guó)預(yù)算部門(mén)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度存在的主要問(wèn)題,并針對(duì)問(wèn)題提出了有效的解決措施,從而完善預(yù)算部門(mén)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度,促進(jìn)組織機(jī)構(gòu)的良性發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】
預(yù)算部門(mén);財(cái)務(wù)管理;內(nèi)控制度
0 引言
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,完善預(yù)算部門(mén)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度對(duì)于組織機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)具有重要的作用。完善預(yù)算部門(mén)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度目的主要是:一是,保證組織機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性;二是,減輕組織結(jié)構(gòu)中財(cái)政預(yù)算部門(mén)的工作壓力。因此,完善預(yù)算部門(mén)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度有利于提高財(cái)政預(yù)算部門(mén)的工作效率,促進(jìn)組織機(jī)構(gòu)的良性發(fā)展。
1 完善預(yù)算部門(mén)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的重要性
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,以及市場(chǎng)體系的逐步完善,財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度也需與時(shí)俱進(jìn),不斷完善內(nèi)控制度。完善的財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)控制度既保證了財(cái)務(wù)部門(mén)信息的客觀真實(shí)性,又提高了財(cái)務(wù)部門(mén)的工作效率,完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的一項(xiàng)措施。由此,完善預(yù)算部門(mén)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度對(duì)于組織機(jī)構(gòu)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
2 預(yù)算部門(mén)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度存在的主要問(wèn)題
2.1 內(nèi)控意識(shí)薄弱
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,各單位都加強(qiáng)了自身的財(cái)務(wù)管理。目前,我國(guó)組織機(jī)構(gòu)大多仍存在財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱的問(wèn)題,這影響了組織結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的有效進(jìn)行。很多組織機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)以及工作人員對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控制度的重要性缺乏了解,對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的體系結(jié)構(gòu)的認(rèn)識(shí)也非常模糊,他們把工作的重點(diǎn)放在部門(mén)的事業(yè)發(fā)展上,輕視了內(nèi)部發(fā)展,這嚴(yán)重影響了組織機(jī)構(gòu)的整體工作效率,易導(dǎo)致組織機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息不真實(shí)的問(wèn)題。內(nèi)控制度是預(yù)算部門(mén)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,它在預(yù)算部門(mén)發(fā)揮日益重要的作用??傊?,完善預(yù)算部門(mén)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度對(duì)組織機(jī)構(gòu)具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
2.2 內(nèi)控機(jī)制不健全
企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要執(zhí)行依據(jù)就是內(nèi)部各項(xiàng)管理機(jī)制[1]。健全的內(nèi)控能夠機(jī)制是保證財(cái)務(wù)管理工作有效進(jìn)行的重要前提條件。當(dāng)前,我國(guó)很多組織機(jī)構(gòu)都都沒(méi)有建立健全財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度。很多組織機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)控機(jī)制的了解,對(duì)其重要性更是缺乏認(rèn)識(shí),以及組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員組成結(jié)構(gòu)不合理,時(shí)常出現(xiàn)人員的缺位等現(xiàn)象,這更影響了我國(guó)很多組織機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的完善度。
2.3 崗位分工不合理
由于我國(guó)很多組織機(jī)構(gòu)的預(yù)算部門(mén)大多編制名額有限,因此,預(yù)算部門(mén)的崗位人員非常緊缺,很多組織結(jié)構(gòu)的預(yù)算部門(mén)一崗多位,一人多職的現(xiàn)象相當(dāng)普遍,這在一定程度上增加了預(yù)算部門(mén)的工作壓力,降低了預(yù)算部門(mén)的工作效率,影響了組織機(jī)構(gòu)的正常作業(yè)。
2.4 內(nèi)控制度不完善
財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》主要針對(duì)企業(yè),但其基本理念、原則、方法也同樣適用于預(yù)算部門(mén)[2]。目前,我國(guó)很多組織機(jī)構(gòu)的預(yù)算部門(mén)沒(méi)有建立完善的內(nèi)控制度,大多是以規(guī)章制度代替內(nèi)控制度,憑經(jīng)驗(yàn)或者部門(mén)慣例處理工作中遇到的問(wèn)題。
3 完善預(yù)算部門(mén)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的措施
3.1 強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)
內(nèi)控意識(shí)是完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的前提條件,組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該強(qiáng)化預(yù)算部門(mén)工作人員的內(nèi)控意識(shí),增強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)控制度重要性的認(rèn)識(shí),從而以身作則,從自身做起,切實(shí)提高內(nèi)控意識(shí)。
組織結(jié)構(gòu)的管理者在預(yù)算部門(mén)具有導(dǎo)向作用,他們的態(tài)度在一定程度上影響著整個(gè)預(yù)算部門(mén)工作人員對(duì)內(nèi)控制度的態(tài)度,因此,領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)提高財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控,增強(qiáng)自身的管理水平,在部門(mén)發(fā)揮明確的導(dǎo)向作用,引導(dǎo)部門(mén)工作人員增強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí),遵循組織的規(guī)章制度,做好財(cái)務(wù)監(jiān)管工作。
3.2 嚴(yán)格遵循內(nèi)控制度原則
合法性與合理性。指組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況,建立一套符合國(guó)家法律法規(guī),并具有一定合理性的內(nèi)控制度。
針對(duì)性。指組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該從自身實(shí)際情況出發(fā),針對(duì)預(yù)算部門(mén)財(cái)務(wù)管理工作的薄弱環(huán)節(jié)制定有效的內(nèi)控制度。
貫徹性。指組織機(jī)構(gòu)一旦確定了內(nèi)控制度,就必須嚴(yán)格按照制度辦事,不可朝令夕改,保持工作的連貫性與嚴(yán)肅性。
適應(yīng)性。指財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)根據(jù)部門(mén)的發(fā)展及變化及時(shí)更新、調(diào)整和補(bǔ)充合理的內(nèi)控制度,使企業(yè)更好更高效的發(fā)展[3]。
3.3 完善內(nèi)控制度
預(yù)算部門(mén)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn),根據(jù)部門(mén)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r,以及整個(gè)社會(huì)客條件,適時(shí)調(diào)整制度,不斷完善制度,從而適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展實(shí)際,定期或者不定的對(duì)部門(mén)內(nèi)控制度進(jìn)行效能檢驗(yàn),以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度中存在的問(wèn)題并及時(shí)進(jìn)行完善,從而確保預(yù)算部門(mén)內(nèi)控制度充分發(fā)展[4]。在發(fā)現(xiàn)預(yù)算部門(mén)財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題時(shí),組織機(jī)構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)算部門(mén)內(nèi)控制度的價(jià)值和作用,從而保證組織機(jī)構(gòu)的良性發(fā)展。
3.4 實(shí)現(xiàn)崗位的合理分工
針對(duì)目前很多組織機(jī)構(gòu)出現(xiàn)崗位分工不合理,一人多職、一崗多位等現(xiàn)象,組織機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)預(yù)算部門(mén)互補(bǔ)相容的職務(wù)進(jìn)行職務(wù)分離,根據(jù)按職位的不同,安排合適的工作人員,從而實(shí)現(xiàn)人員的合理分工,人盡其職,提高工作效率,促進(jìn)組織機(jī)構(gòu)的良性發(fā)展。
3.5 提高內(nèi)控人員的整體素質(zhì)
人力資源是組織機(jī)構(gòu)的重要資源,預(yù)算部門(mén)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度主要是由人去執(zhí)行,內(nèi)控人員的素質(zhì)高低直接關(guān)系著財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度能否有效地實(shí)施,因此,組織機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)切實(shí)做好內(nèi)控人員的選用和培養(yǎng)。內(nèi)控人員必須具有較高的管理能力,而且熟悉國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)以及組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部規(guī)章制度。組織機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷為他們注入新觀念,從而提高內(nèi)控人員的整體素質(zhì),更好的管理財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部制度。
4 結(jié)語(yǔ)
預(yù)算部門(mén)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度能否得到及時(shí)有效的完善,在一定程度上直接影響著組織機(jī)構(gòu)能否健康、持續(xù)的發(fā)展。組織機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況,以及整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,不斷調(diào)整、完善預(yù)算部門(mén)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度,保證內(nèi)控制度能夠規(guī)范運(yùn)行,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)的良性發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
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[2]易凡煬.完善預(yù)算部門(mén)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的思考[J].云南行政學(xué)院學(xué)報(bào),2011(3):142.
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【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)防范
一、引言
內(nèi)部控制的建立和實(shí)施是為了更好的規(guī)范企業(yè)的各種行為,促使企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展,通過(guò)一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系,提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。從內(nèi)部控制五要素上來(lái)看,歸納起來(lái)為內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是依據(jù)、控制活動(dòng)是手段、信息溝通是載體、內(nèi)部監(jiān)督是保證。
二、基于內(nèi)部控制的五要素分析企業(yè)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)
基于“內(nèi)部控制基本規(guī)范”的框架理論,圍繞內(nèi)部控制五要素展開(kāi)分析和討論。
1.內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境是構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)基本要素,內(nèi)部環(huán)境規(guī)定了企業(yè)的紀(jì)律與結(jié)構(gòu),影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定,塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識(shí),是企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)框架、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、員工的誠(chéng)信和道德觀、員工素質(zhì)、企業(yè)文化等內(nèi)容。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)的目的是:管理層及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的措施來(lái)管理。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略實(shí)施內(nèi)部控制。關(guān)鍵在于目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)等。
第一,目標(biāo)設(shè)定。資金的合理使用是企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo),為保證企業(yè)的資金得到充分的使用,減少流失及浪費(fèi),有效遏制,重點(diǎn)把握影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或涉及金額巨大的項(xiàng)目,將其作為高風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)進(jìn)行控制。
第二,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度的高低進(jìn)行合理的認(rèn)定。企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),一般關(guān)注人力資源因素;企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式等管理因素;財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素;自主創(chuàng)新因素等。通過(guò)企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)的分析更好地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),從而更好地防范風(fēng)險(xiǎn)。
第三,風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)。當(dāng)企業(yè)承擔(dān)的項(xiàng)目存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí),首先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)認(rèn)定??紤]企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力,有針對(duì)性的提出解決方案應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。因此建立科學(xué)的決策機(jī)構(gòu)和科學(xué)的決策程序可以有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
3.內(nèi)部控制活動(dòng)
內(nèi)部控制體系的中心環(huán)節(jié)是控制活動(dòng)。采用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。高效的控制活動(dòng)主要研究資金支出管理與控制,突出費(fèi)用的過(guò)程控制。應(yīng)將預(yù)算管理的內(nèi)部控制、資金使用過(guò)程管理的內(nèi)部控制、決算管理內(nèi)部控制三個(gè)部分緊密聯(lián)系,突出企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。
4.信息與溝通
首先確保搜集企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)及完整性,進(jìn)而將這些信息更好地應(yīng)用于企業(yè),加強(qiáng)信息的溝通。良好的信息與溝通是影響內(nèi)部控制的效率和效果的先決條件。企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容是會(huì)計(jì)信息的披露,通過(guò)收集各種決策和與內(nèi)部控制有用的內(nèi)部、外部信息來(lái)提高內(nèi)部控制的有效性。通過(guò)信息的搜集并根據(jù)高效的自身情況及時(shí)做出調(diào)整。
5.監(jiān)督檢查
內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個(gè)管理系統(tǒng),監(jiān)督檢查是內(nèi)部控制體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要確保內(nèi)部控制順利進(jìn)行必須有專(zhuān)人對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估。對(duì)于企業(yè)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,及時(shí)加以改進(jìn),是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。通過(guò)日常監(jiān)督、專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督形成書(shū)面報(bào)告,并在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部監(jiān)督形成的報(bào)告應(yīng)當(dāng)有暢通的報(bào)告渠道,確保發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題能及時(shí)送達(dá)管理層,建立糾正改進(jìn)機(jī)制,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。
三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施
第一,加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。在今后的工作中應(yīng)嚴(yán)格實(shí)踐制定的財(cái)務(wù)制度,在摸索中求成長(zhǎng),只有不斷推敲,不斷實(shí)踐才能印證真理。
第二,提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì),增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力。全面提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí),通過(guò)崗前認(rèn)知與崗前培訓(xùn)增加財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)掌握的熟練程度,完善財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu),及早成為復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。
第三,加強(qiáng)預(yù)算管理控制,提高財(cái)務(wù)核算質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各部門(mén)所制定的年度支出預(yù)算,積極加強(qiáng)與各部門(mén)的協(xié)作,以保證各部門(mén)運(yùn)行及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以順利開(kāi)展,為企業(yè)節(jié)約成本,提高質(zhì)量,合理使用輔助賬表,嚴(yán)格控制“前緊后松,前松后緊”現(xiàn)象。同時(shí),進(jìn)一步研究、討論如何加強(qiáng)預(yù)算管理控制方案。
第四,加強(qiáng)信息的交流與溝通。首先,確保信息的真實(shí)性、可靠性,員工使用信息時(shí)做到信息前后一致;其次,建立并完善高效的交流渠道,使員工不僅能夠理解當(dāng)前的政策還要確保信息及時(shí)傳達(dá)相關(guān)人員;最后,同事之間可以相互交流在工作中遇到的問(wèn)題,尋求解決途徑,完善內(nèi)部控制的缺陷。
四、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)發(fā)展的速度越來(lái)越快,有效的內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。因此,要增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的管理能力、監(jiān)督能力、審查能力,提升資金使用效率。根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù),按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則,合理設(shè)置職能部門(mén)和工作崗位,明確各部門(mén)、各崗位的職責(zé)權(quán)限,形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。企業(yè)應(yīng)綜合利用因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法,定期對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,查找原因,并提出改進(jìn)意見(jiàn)和應(yīng)對(duì)措施。
參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理;問(wèn)題;控制
財(cái)務(wù)管理已成為企業(yè)重要職能,可是,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中還存在很多問(wèn)題,這些問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和過(guò)程與預(yù)期出現(xiàn)差異,這種差異就是財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)所在。當(dāng)前仍有許多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性缺乏深入的了解,也沒(méi)有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控措施,這也是導(dǎo)致企業(yè)管理混亂,企業(yè)發(fā)展緩慢的一個(gè)重要因素。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的問(wèn)題
我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中還存在著許多問(wèn)題,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理比較混亂,虛假會(huì)計(jì)信息泛濫,財(cái)務(wù)管理人員責(zé)任心缺失,企業(yè)內(nèi)部管理失控等現(xiàn)象層出不窮。企業(yè)內(nèi)部缺乏系統(tǒng)性的理論指導(dǎo),內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。企業(yè)缺乏統(tǒng)一的規(guī)章制度和相應(yīng)的監(jiān)督制度,有的企業(yè)甚至根本沒(méi)有內(nèi)部控制意識(shí),企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)和理解存在偏差。即使有些企業(yè)建立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的制度,但是在各項(xiàng)規(guī)章制度實(shí)施中存在種種問(wèn)題。
(一)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不完善
企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范,許多企業(yè)沒(méi)有明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略,在管理上存在著許多漏洞。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用,各部門(mén)管理責(zé)任劃分不明確。企業(yè)缺少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)對(duì)制度,導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)相關(guān)的財(cái)務(wù)人員不能很好的應(yīng)對(duì),進(jìn)而給企業(yè)造成更大的財(cái)務(wù)損失。
企業(yè)的規(guī)章制度不完善,內(nèi)控機(jī)構(gòu)未建立。崗位、部門(mén)、上下之間缺乏監(jiān)督制約機(jī)制,財(cái)務(wù)管理人員未按規(guī)章制度嚴(yán)格操作,致使財(cái)務(wù)相關(guān)的制度流于形式,財(cái)務(wù)管理責(zé)任不明確,工作人員之間互相推脫,對(duì)舊的制度章程不嚴(yán)格執(zhí)行,對(duì)新形勢(shì)下的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題視而不見(jiàn),聽(tīng)而不聞,致使財(cái)務(wù)管理制度嚴(yán)重滯后于當(dāng)前業(yè)務(wù)的發(fā)展。
(二)財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差,專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低
當(dāng)前許多企業(yè)對(duì)其財(cái)務(wù)管理人員缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,對(duì)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行力度缺乏應(yīng)有的監(jiān)督,這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理人員惡意違規(guī),甚至鋌而走險(xiǎn),出現(xiàn)了貪污挪用、營(yíng)私舞弊、等種種不良現(xiàn)象,不但給企業(yè)財(cái)務(wù)造成了較大的風(fēng)險(xiǎn),也給企業(yè)的信譽(yù)帶來(lái)了巨大的損失。
還有一些財(cái)務(wù)管理人員基本按照現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行操作,但是缺乏較強(qiáng)的責(zé)任心,在工作時(shí)不能夠全神貫注地進(jìn)行,這就會(huì)導(dǎo)致工作中出現(xiàn)差錯(cuò),把一些本來(lái)可以避免的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給擴(kuò)大了。另外還有些人保密意識(shí)較差,也會(huì)給不法分子造成可乘之機(jī),加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)??梢哉f(shuō),企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上是由于財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,業(yè)務(wù)素質(zhì)低,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力差造成的。
二、如何對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做好控制
(一)規(guī)范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)
風(fēng)險(xiǎn)控制是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵,為了減低企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)該建立一個(gè)比較完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度建設(shè),建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)范體系。審計(jì)制度是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度得到有效實(shí)施的關(guān)鍵,因此,要不斷的完善企業(yè)的審計(jì)制度,對(duì)審計(jì)人員的選用務(wù)必要慎重,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)真正起到監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的作用。并且還要建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系,整個(gè)企業(yè)內(nèi)部要實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度控制,通過(guò)一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立,可以使財(cái)務(wù)工作人員有法可依,在工作的時(shí)候嚴(yán)格依照制度認(rèn)真執(zhí)行,從源頭上降低了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。
除了制度上的保障之外,還要對(duì)企業(yè)的整體資產(chǎn)進(jìn)行定期的測(cè)評(píng),無(wú)論是企業(yè)的固定資產(chǎn),還是流動(dòng)資產(chǎn),都是企業(yè)資產(chǎn)不可分割的一部分,它們可以直接反映出企業(yè)的最初的資本和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)情況,還可以根據(jù)當(dāng)前的資產(chǎn)情況來(lái)對(duì)企業(yè)以后的發(fā)展趨勢(shì)做出較為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè),可以說(shuō),企業(yè)的資產(chǎn)測(cè)評(píng)是企業(yè)發(fā)展情況的展示,也是發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前財(cái)產(chǎn)漏洞的一個(gè)重要的手段,通過(guò)資產(chǎn)的測(cè)評(píng),可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)測(cè),從而采取相應(yīng)的防范應(yīng)對(duì)措施。
另外,還要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行完善,企業(yè)需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)和流程的特殊情況,并結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境的變化及時(shí)識(shí)別企業(yè)可能存在的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn),對(duì)企業(yè)做出可靠預(yù)警提示。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員可以對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)的處理流程進(jìn)行觀察和調(diào)查,檢查可能存在的主要風(fēng)險(xiǎn),還可以根據(jù)當(dāng)前調(diào)查的一些指標(biāo)和企業(yè)現(xiàn)有的一些經(jīng)營(yíng)和管理情況的報(bào)告來(lái)對(duì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的識(shí)別與辨認(rèn)。
(二)明確財(cái)務(wù)管理人員的職責(zé),做好監(jiān)督控制工作
僅僅有合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度還是不夠的,還需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員的職責(zé)進(jìn)行明確的劃分,根據(jù)成本和效益匹配的原則設(shè)置好企業(yè)內(nèi)部流程和職責(zé),做好內(nèi)部控制的相互稽核及監(jiān)督。加強(qiáng)對(duì)一旦發(fā)現(xiàn)工作人員的違規(guī)操作可以進(jìn)行及時(shí)的上報(bào)和糾正,對(duì)相關(guān)的人員進(jìn)行必要的懲罰,責(zé)任的明確可以避免互相推諉的現(xiàn)象,提高財(cái)務(wù)工作人員的責(zé)任心。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的控制需要具體得數(shù)據(jù)和資料的支持,企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)檔案和相關(guān)資料的管理工作,做好留底工作,及時(shí)建立好數(shù)據(jù)和檔案整合平臺(tái),并做到能夠及時(shí)有效的提取和分析相關(guān)的數(shù)據(jù)和檔案,對(duì)比較重要的材料進(jìn)行單獨(dú)的保管,對(duì)其它資料進(jìn)行分類(lèi)保存以方便查找和核對(duì)。企業(yè)要學(xué)會(huì)利用現(xiàn)代的先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)資料進(jìn)行有效的管理,一方面提高了資料保存的全面性,另一方面提高了企業(yè)查找資料的效率,比較方便和快捷,對(duì)資料的掌握也比較準(zhǔn)確。企業(yè)需要在平時(shí)工作時(shí)能夠及時(shí)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)的異常,并調(diào)取相關(guān)的數(shù)據(jù)和檔案進(jìn)行分析,結(jié)合當(dāng)前的市場(chǎng)發(fā)展情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。
(三)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前防范
對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制還要做好事前防范的工作,財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)最主要還是源于人的行為,因此要提高決策的科學(xué)性,這樣才能更好的規(guī)避和控制財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)的管理人員不要獨(dú)斷專(zhuān)行,要汲取一線工作人員的意見(jiàn),認(rèn)真傾聽(tīng),對(duì)過(guò)去數(shù)據(jù)和將來(lái)的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)來(lái)源和準(zhǔn)確性進(jìn)行認(rèn)真的分析,考慮多方面的因素,并結(jié)合國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格和未來(lái)走勢(shì)進(jìn)行較為準(zhǔn)確的判斷,這樣才能降低決策失誤的概率,在判斷準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上做好風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。
(四)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn),增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
財(cái)務(wù)工作人員是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的直接操控者,他們的工作能力以及工作態(tài)度在一定程度上決定著企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。應(yīng)該定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行進(jìn)行適當(dāng)水平的培訓(xùn)和能力提升,并加強(qiáng)對(duì)其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的考核,不斷地提升財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)和能力。更為重要的是,要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),不斷向公司內(nèi)人員灌輸風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)意識(shí),增強(qiáng)其責(zé)任心,使其意識(shí)到自身的職責(zé)的重要性,認(rèn)真工作,端正態(tài)度,從而有效地降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
結(jié)束語(yǔ)
總之,要想在不斷變化和競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中占據(jù)一席之地,企業(yè)就必須建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體制,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的執(zhí)行力,提高財(cái)務(wù)工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做好有效的管理和把控。
參考文獻(xiàn):
[1]朱榮恩,賀欣.內(nèi)部控制框架的新發(fā)展-企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架[J].審計(jì)研究.2003
全面預(yù)算是公司在一定的時(shí)期內(nèi)(一般為一年或一個(gè)既定期間內(nèi))各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測(cè)。它包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算,通過(guò)全面預(yù)算管理,管理層可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的問(wèn)題,適時(shí)制定出強(qiáng)有力的經(jīng)營(yíng)應(yīng)對(duì)策略。
關(guān)鍵詞:
預(yù)算;編制;控制;分析考核
一、概要
全面預(yù)算編制是公司計(jì)劃的重要環(huán)節(jié).全面預(yù)算管理的目的在于以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為手段,管理公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程,最終實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。對(duì)公司而言,預(yù)算反映了公司在一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排及資源配置狀況.預(yù)算包括財(cái)務(wù)、客戶(hù)、員工學(xué)習(xí)成長(zhǎng)、內(nèi)部流程等等很多的指標(biāo)。牽扯到整個(gè)公司的各個(gè)中心、每個(gè)部門(mén),方方面面:預(yù)算編制的起點(diǎn)應(yīng)是從上述指標(biāo)分解出來(lái)的明細(xì)指標(biāo),并形成“誰(shuí)干事、誰(shuí)花錢(qián)、誰(shuí)編制預(yù)算,誰(shuí)管事、管什么事、管什么預(yù)算”的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。即:明確目標(biāo),落實(shí)責(zé)任,績(jī)效掛鉤,循環(huán)提升。以此構(gòu)成了公司的動(dòng)態(tài)運(yùn)營(yíng)模型,能夠從微觀到宏觀,從更全面的角度來(lái)描述戰(zhàn)略,并從預(yù)算的角度去觀察戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)、調(diào)整策略,使戰(zhàn)略落地。
二、預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)
全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)成員由三部分組成:
1.公司的預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu),一般由公司的總經(jīng)理等高級(jí)管理人員組成的預(yù)算管理委員會(huì)擔(dān)任.主要職責(zé)為:擬定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和預(yù)算政策,并根據(jù)預(yù)算政策決定預(yù)算方針;對(duì)各級(jí)預(yù)算主體上報(bào)的預(yù)算進(jìn)行修正、審核與審批;組織實(shí)施已批準(zhǔn)的預(yù)算,監(jiān)控、檢查、考核預(yù)算。
2.公司預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu),一般由公司的財(cái)務(wù)部門(mén)擔(dān)任,主要職責(zé)為:在預(yù)算初期,具體指導(dǎo)及組織各部門(mén)的預(yù)算編制,初審各部門(mén)提出的預(yù)算調(diào)整方案;在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中,對(duì)各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查和控制,協(xié)調(diào)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)一些問(wèn)題及權(quán)限范圍內(nèi)審批預(yù)算外支出;預(yù)算執(zhí)行完畢后,分析和考核各部門(mén)的預(yù)算情況,按要求及時(shí)形成預(yù)算執(zhí)行反饋和差異分析進(jìn)行報(bào)告。3.公司預(yù)算的執(zhí)行單位-由公司各分部或責(zé)任中心組成,主要職責(zé)為:提出本分部或中心總預(yù)算草案。依據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)及市場(chǎng)情況,確定本分部或中心的預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算啟動(dòng)后,要使本分部或中心活動(dòng)嚴(yán)格按預(yù)算的規(guī)定執(zhí)行,對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析并上報(bào),對(duì)執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)。
三、預(yù)算的編制
預(yù)算編制應(yīng)圍繞公司的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)展開(kāi),為實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù),在預(yù)算的編制過(guò)程中,要抓住重點(diǎn),突出重點(diǎn),即重要的指標(biāo)涉及的部門(mén)、人員,要重點(diǎn)編制,對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理有重大影響的預(yù)算部分要重點(diǎn)編制。預(yù)算編制要采取上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序進(jìn)行。公司的全面預(yù)算編制包括公司的運(yùn)營(yíng)運(yùn)算及財(cái)務(wù)運(yùn)算。運(yùn)營(yíng)預(yù)算主要指標(biāo)為:(1)銷(xiāo)售預(yù)算及成本利潤(rùn)預(yù)算等。編制銷(xiāo)售預(yù)算時(shí),依據(jù)歷史銷(xiāo)售趨勢(shì),資料數(shù)據(jù)及當(dāng)前的市場(chǎng)情況及競(jìng)爭(zhēng)情況,對(duì)預(yù)算期的銷(xiāo)售有個(gè)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè),制訂銷(xiāo)售目標(biāo),銷(xiāo)售目標(biāo)必須是經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的目標(biāo),不可過(guò)高或過(guò)低。成本費(fèi)用和利潤(rùn)目標(biāo)也需要選擇適當(dāng)。(2)公司費(fèi)用管理政策:辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、職工薪酬等有著較為明確的依據(jù)的常規(guī)性費(fèi)用,應(yīng)以歷史數(shù)據(jù)及后期市場(chǎng)行情、合同為依據(jù),進(jìn)行預(yù)算;會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等非常規(guī)性費(fèi)用,應(yīng)以公司全年工作計(jì)劃作為預(yù)算的依據(jù);一些以銷(xiāo)售量為依據(jù),直接支持市場(chǎng)的費(fèi)用,應(yīng)以合理的費(fèi)用率為預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。(3)公司固定資產(chǎn)管理政策、公司資本運(yùn)營(yíng)政策(如證券市場(chǎng)的投資)等。預(yù)算編制的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)及說(shuō)明:(1)預(yù)算年度收入及成本發(fā)生情況(銷(xiāo)售預(yù)算、銷(xiāo)售成本預(yù)算),年度的銷(xiāo)售收入預(yù)算主要有預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售數(shù)量及預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售價(jià)格;根據(jù)銷(xiāo)售數(shù)據(jù),結(jié)合生產(chǎn)能力及倉(cāng)儲(chǔ)條件,合理安排材料的采購(gòu)、人員的調(diào)配及生產(chǎn)進(jìn)度,編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料及人工預(yù)算、制造費(fèi)用的預(yù)算,對(duì)以上的預(yù)算進(jìn)行匯總,就形成了產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的預(yù)算,銷(xiāo)售成本預(yù)算包括總成本及產(chǎn)品的單位成本。(2)預(yù)算年度內(nèi)期間費(fèi)用發(fā)生情況(銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算),銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算要根據(jù)公司的銷(xiāo)售狀況,分品種、地區(qū)對(duì)以前的歷史數(shù)據(jù)分析,根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)預(yù)算期的市場(chǎng)進(jìn)行預(yù)測(cè),制定合理的費(fèi)用率進(jìn)行預(yù)算;管理費(fèi)用預(yù)算依據(jù)公司的規(guī)模及擴(kuò)張情況,進(jìn)行預(yù)算,預(yù)算時(shí)需要注意:占費(fèi)用總額比重大的、影響大的重點(diǎn)費(fèi)用需要重點(diǎn)說(shuō)明,重點(diǎn)分析。(3)預(yù)算年度內(nèi)預(yù)計(jì)公司資產(chǎn)和負(fù)債規(guī)模及結(jié)構(gòu)、可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率的指標(biāo),以及與上年的增減變動(dòng)情況及原因,即預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。公司預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是公司對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)綜合性的預(yù)算,是在銷(xiāo)售預(yù)算、成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等的編制基礎(chǔ)上匯總編制的,它是整個(gè)公司預(yù)算財(cái)務(wù)情況匯總說(shuō)明。(4)其他需要說(shuō)明的財(cái)務(wù)指標(biāo)。
四、預(yù)算的控制與分析
做好預(yù)算后,控制和分析就尤為重要了,公司要建立相應(yīng)的預(yù)算考核制度,使公司預(yù)算的編制與執(zhí)行緊密結(jié)合,不能重編制、輕執(zhí)行,使預(yù)算僅限于形式。公司要加強(qiáng)預(yù)算的過(guò)程控制,抓住預(yù)算管理重點(diǎn),嚴(yán)格管理預(yù)算的重點(diǎn)項(xiàng)目,有的放矢。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中,需要分中心、分部門(mén)、分項(xiàng)目進(jìn)行控制,要遵循總額控制和單項(xiàng)控制、絕對(duì)數(shù)控制和相對(duì)數(shù)控制、剛性控制和柔性控制、業(yè)務(wù)控制和財(cái)務(wù)控制相結(jié)合等原則,以達(dá)到最好的控制效果。要嚴(yán)格把控投入與產(chǎn)出比例,特別注意各預(yù)算單位費(fèi)用與收入的配比關(guān)系,對(duì)收入和費(fèi)用等相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行關(guān)聯(lián)考察,控制、使費(fèi)用的增長(zhǎng)不能過(guò)過(guò)高于收入的增長(zhǎng)。
五、預(yù)算的考核與激勵(lì)
預(yù)算既是預(yù)測(cè)工具,又是控制工具。預(yù)算一旦確定不能隨意更改,要與考核聯(lián)系在一起。要公司中人人都為達(dá)成個(gè)人、部門(mén)、中心、公司的目標(biāo)而努力,公司要公平的衡量每個(gè)中心、每個(gè)部門(mén)、每個(gè)人的績(jī)效,且適時(shí)、適當(dāng)?shù)慕o予獎(jiǎng)勵(lì),確保公司的向心力與永續(xù)經(jīng)營(yíng),以營(yíng)造公司及員工的雙贏環(huán)境。預(yù)算的激勵(lì)需要和績(jī)效考核結(jié)合在一起。這樣,才能使公司的每個(gè)部門(mén)、每個(gè)員工參與進(jìn)來(lái),激發(fā)員工的積極性,使公司中人人都為達(dá)成個(gè)人、部門(mén)、中心、公司的目標(biāo)而努力,最終實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。
六、其他注意事項(xiàng)
在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,避免出現(xiàn)目標(biāo)置換問(wèn)題,即以責(zé)任部門(mén)預(yù)算目標(biāo)取代公司總目標(biāo)。要使預(yù)算指標(biāo)與公司目標(biāo)(戰(zhàn)略)之間具有直接明確的聯(lián)系,使各責(zé)任部門(mén)能夠看到自身行為對(duì)公司目標(biāo)的影響和作用。
參考文獻(xiàn):
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在高等院校逐步完善和發(fā)展過(guò)程中,需要運(yùn)用資金進(jìn)行教學(xué)設(shè)施、教學(xué)環(huán)境、師資隊(duì)伍、學(xué)校管理等各項(xiàng)工作的投入,而且財(cái)務(wù)工作是整個(gè)院校工作中的重點(diǎn)內(nèi)容,影響著學(xué)校的資源配置。在其內(nèi)部財(cái)務(wù)工作中,應(yīng)該加強(qiáng)管理,但是目前面臨著一些嚴(yán)峻的問(wèn)題,因此,要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的完善措施。
二、高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中的問(wèn)題
(一)缺乏足夠的內(nèi)部控制意識(shí)
經(jīng)濟(jì)環(huán)境日息萬(wàn)變,但是在部分高校中,仍然受到傳統(tǒng)思想的影響,財(cái)務(wù)工作內(nèi)部控制過(guò)程中沿用陳舊的經(jīng)驗(yàn),不能與時(shí)俱進(jìn),改變方法應(yīng)對(duì)變化多端的環(huán)境。在財(cái)務(wù)工作內(nèi)部控制方法和觀念上,財(cái)務(wù)管理人員不能及時(shí)地更新,認(rèn)識(shí)不到其重要作用,將財(cái)務(wù)管理工作看作是資金的核算和管理,認(rèn)識(shí)不到財(cái)務(wù)工作對(duì)高校運(yùn)轉(zhuǎn)的重要作用。一部分財(cái)務(wù)工作人員認(rèn)為自身的工作是形式化的,不能在工作中積極探索,對(duì)自身的工作義務(wù)不能很好地完成,導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作的內(nèi)部控制不到位[1]。
(二)內(nèi)部控制活動(dòng)范圍狹窄
部分高校的財(cái)務(wù)工作內(nèi)部控制范圍過(guò)分狹窄,不夠全面。在財(cái)務(wù)管理工作中,按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和制度進(jìn)行控制,不能根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行變通,影響了內(nèi)部控制的效果。財(cái)務(wù)工作不僅僅是簡(jiǎn)單地財(cái)務(wù)清算,其與高校其他工作有緊密的聯(lián)系,應(yīng)該積極發(fā)揮財(cái)務(wù)工作的額內(nèi)部控制作用,讓其帶動(dòng)其他工作的完善。比如當(dāng)前高校的財(cái)務(wù)分配更多地是在學(xué)校的教育設(shè)施、師資力量建設(shè)上,對(duì)學(xué)校文化建設(shè)上的投入較少,這就影響了教職工和學(xué)生的積極性,不能促進(jìn)其積極進(jìn)行文化建設(shè)活動(dòng),這就缺少了對(duì)校園建設(shè)的促進(jìn)、調(diào)節(jié)作用。按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的過(guò)程中,認(rèn)識(shí)不到非財(cái)務(wù)性的隱性指標(biāo),脫離了學(xué)校的最終發(fā)展目的。對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)資金管理的過(guò)程中,不能深入地挖掘深層次的信息,比如學(xué)校加大了教育設(shè)施的投入,但是財(cái)務(wù)管理人員往往忽視了教育設(shè)施質(zhì)量和數(shù)量的管理,這就造成了一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督
在高校財(cái)務(wù)工作中,沒(méi)有強(qiáng)有力的監(jiān)督體系,這就不能有效地監(jiān)督財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用。作為學(xué)校,在教育活動(dòng)上投入更多的關(guān)注,忽視了對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督。如果財(cái)務(wù)工作沒(méi)有影響到學(xué)校的教育活動(dòng),通常不會(huì)被過(guò)多地注意。很多高校財(cái)務(wù)管人員在工作中態(tài)度不認(rèn)真,不能根據(jù)新形勢(shì)提高自身的工作水平,工作中依舊沿用陳舊的工作方法,嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的進(jìn)步[2]。同時(shí),在財(cái)務(wù)工作中,其涵蓋的范圍較小,不能涵蓋到學(xué)校財(cái)務(wù)的方方面面,比如對(duì)院系開(kāi)支、班級(jí)開(kāi)支的很多費(fèi)用不能進(jìn)行監(jiān)督和管控。此外,對(duì)于財(cái)務(wù)工作的外部監(jiān)督通常是形式化的,在實(shí)際工作中不能起到實(shí)際作用,和內(nèi)部監(jiān)督脫離關(guān)系,不能相互協(xié)調(diào)。在社會(huì)上對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督部門(mén),在工作缺乏執(zhí)行力,而且缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn),監(jiān)督體系比較松散。
(四)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
高校財(cái)務(wù)工作在高校發(fā)展中發(fā)揮著巨大的作用,也面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前高校的發(fā)展更加繁榮,全社會(huì)非常關(guān)注高校教育發(fā)展,內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作必須為其發(fā)展做好強(qiáng)大的后盾和支撐。但是現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作中缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),沒(méi)有完險(xiǎn)評(píng)估體系,在工作中造成了很多財(cái)務(wù)隱患。有些學(xué)校在建設(shè)過(guò)程中不能把資金合理地分配,將大量的資金用于建設(shè),對(duì)資金管理和運(yùn)用缺乏正確的規(guī)范,導(dǎo)致在各種教育活動(dòng)、師資建設(shè)中缺乏足夠的資金,造成了一定的資金風(fēng)險(xiǎn)。
三、強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的方法
(一)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)
在高校財(cái)務(wù)管理工作中,首先要強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)。這主要是針對(duì)于高校的管理人員和財(cái)務(wù)人員而言的。高校管理人員在做出決策和指示的過(guò)程中,要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的重要性,加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。財(cái)務(wù)工作人員也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理內(nèi)控工作的重要性,強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)。作為學(xué)校的管理人員,要重視財(cái)務(wù)學(xué)習(xí),強(qiáng)化自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制素養(yǎng),形成爭(zhēng)取額的財(cái)務(wù)管理意識(shí),在決策工作中融入內(nèi)控意識(shí),提升財(cái)務(wù)工作的地位。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該積極參加培訓(xùn)和學(xué)習(xí),更新和提升自身的素質(zhì)和意識(shí),認(rèn)識(shí)到自身肩負(fù)的重要使命[3]。
(二)擴(kuò)大內(nèi)部控制活動(dòng)范圍
高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制應(yīng)該擴(kuò)大控制活動(dòng)范圍,保證學(xué)校資金的同時(shí),讓資金投入發(fā)揮最有效的作用,讓其在學(xué)校發(fā)展的各項(xiàng)活動(dòng)中發(fā)揮實(shí)際作用。財(cái)務(wù)工作不僅僅是進(jìn)行簡(jiǎn)單地資金核算,而是要延伸到高校建設(shè)的很多方面,報(bào)貨校園文化建設(shè),通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)工作的內(nèi)部控制,對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行管理和控制。同時(shí)要對(duì)資金的流動(dòng)進(jìn)行規(guī)范的審核,任何資金的流動(dòng)都要經(jīng)過(guò)規(guī)范的程序,不能出現(xiàn)私自挪用或批用現(xiàn)象。財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中要對(duì)資金的去向,來(lái)源做好記錄。
(三)創(chuàng)建監(jiān)督體系
為高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作建立嚴(yán)密的監(jiān)督體系,嚴(yán)格把控財(cái)務(wù)工作的程序。首先要發(fā)揮審計(jì)工作的作用,通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)工作監(jiān)督內(nèi)控工作,對(duì)其工作中出現(xiàn)的失誤或紕漏,要及時(shí)地發(fā)現(xiàn)、指明,采取措施,以免造成更嚴(yán)重的后果。加強(qiáng)外部監(jiān)督作用,來(lái)自國(guó)家政府和社會(huì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)是必不可少的,其能夠補(bǔ)足內(nèi)部監(jiān)督工作的不足。只有內(nèi)外監(jiān)督聯(lián)合起來(lái),才能在財(cái)務(wù)工作中發(fā)揮強(qiáng)大的監(jiān)督作用。對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督體系一定是規(guī)范的、科學(xué)的,而且有標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)原則,這樣在評(píng)價(jià)過(guò)程中才能保證公正和客觀,通過(guò)對(duì)其評(píng)價(jià),才能促進(jìn)其不斷地完善和改進(jìn)[4]。
(四)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
在高校各種活動(dòng)中,財(cái)務(wù)工作發(fā)揮著重要的作用,同時(shí)也面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn),因此要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,減少在投資、管理、使用過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn),保證資金的正常使用。高校要做好財(cái)務(wù)預(yù)算工作,認(rèn)清潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),做好資金的使用規(guī)劃,防止后期出現(xiàn)資金不足的情況。在投資過(guò)程中,對(duì)投資項(xiàng)目做認(rèn)真的了解,不能盲目投資。在籌集資金的過(guò)程中,也要將籌資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估,這樣能夠避免一切潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中減少損失,讓財(cái)務(wù)管理內(nèi)控工作發(fā)揮積極有效的作用。
一、文獻(xiàn)回顧與理論分析
(一)內(nèi)部控制有效性及其影響因素 陳漢文等(2008)認(rèn)為內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制為相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供的保證程度或水平?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解》(2010)認(rèn)為內(nèi)部控制有效性指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制,能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的程度。國(guó)外學(xué)者更多的是對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響因素進(jìn)行考察。Krishnan(2005)認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性程度越強(qiáng),具備專(zhuān)業(yè)背景的專(zhuān)業(yè)委員人數(shù)越多,公司出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的概率越低。Ge等(2005)發(fā)現(xiàn),企業(yè)規(guī)模與內(nèi)部控制有效性呈顯著正相關(guān)。Doyle(2006)認(rèn)為擁有健全的公司治理結(jié)構(gòu)的公司其存在實(shí)質(zhì)性漏洞的可能越小。Franklin(2007)通過(guò)研究發(fā)現(xiàn),企業(yè)的盈利能力與內(nèi)部控制呈負(fù)相關(guān)。國(guó)內(nèi)學(xué)者也對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響因素進(jìn)行了研究。吳益兵等(2009)認(rèn)為控股股東性質(zhì)、股權(quán)集中度與機(jī)構(gòu)投資者持股比例等指標(biāo)會(huì)影響內(nèi)部控制質(zhì)量水平。張穎等(2010)通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn),企業(yè)的發(fā)展階段、資產(chǎn)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、管理的集權(quán)化程度、企業(yè)文化以及管理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀是影響內(nèi)部控制有效性水平的重要因素。李穎琦等(2012)通過(guò)案例分析發(fā)現(xiàn),在實(shí)際控制人為國(guó)有時(shí),引入非國(guó)有制衡股東能達(dá)到較優(yōu)的內(nèi)部控制狀態(tài)。劉啟亮等(2012)實(shí)證分析了上市公司最終控制人產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與地區(qū)制度環(huán)境對(duì)公司內(nèi)部控制質(zhì)量的影響,發(fā)現(xiàn)與中央政府控制的公司相比,地方政府控制的公司內(nèi)部控制質(zhì)量相對(duì)較差;而上市公司所在地區(qū)的市場(chǎng)化程度越高,公司的內(nèi)部控制質(zhì)量就越高。
(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其判別 企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)概念本身具有不確定性。有學(xué)者認(rèn)為,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果上的不確定性(向德偉,1994)。而也有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中,使財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離,從而使企業(yè)蒙受損失的可能性(周春生,2006)。這種定義也被稱(chēng)作是狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義采用狹義。在探討財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)危機(jī)的概念之后,需要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素進(jìn)行分析和探討。國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究表明,企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度受到多種因素的影響。Ohlson(1980)研究發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、業(yè)績(jī)和當(dāng)前變現(xiàn)能力顯著影響公司破產(chǎn)概率。很多學(xué)者發(fā)現(xiàn),高級(jí)管理人員的薪酬與企業(yè)業(yè)績(jī)之間存在相關(guān)性(Murphy,1985;Coughlan and Schmidt,1985;Jin,2002;Kaplan,2004)。Stein(2003)認(rèn)為企業(yè)增長(zhǎng)速度與破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)有密切關(guān)系。Srinivasan(2005)認(rèn)為如果公司設(shè)立獨(dú)立董事將會(huì)降低企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。國(guó)內(nèi)的學(xué)者章之旺等(2006)研究發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)特征、公司治理和股權(quán)結(jié)構(gòu)等是企業(yè)財(cái)務(wù)困境的影響因素。崔學(xué)剛等(2007)研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)超速增長(zhǎng)顯著地增大了企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的概率。施平(2010)通過(guò)研究卻發(fā)現(xiàn),企業(yè)增長(zhǎng)率與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間是負(fù)相關(guān)。于富生等(2008)研究發(fā)現(xiàn),公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的影響。高雷等(2011)通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)在不同的規(guī)模下,管理層薪酬對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響有所差別,小型企業(yè)管理層薪酬對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響要比規(guī)模較大的企業(yè)影響大。除了對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素進(jìn)行研究,學(xué)者們還重點(diǎn)研究了究竟該如何來(lái)評(píng)判或者說(shuō)測(cè)度企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度。陳靜(1999)和張玲(2000)以我國(guó)上市公司為研究樣本,提出了適合我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)警模型。向德偉(2002)則運(yùn)用Z記分法,選取滬、深80家上市公司作為樣本進(jìn)行了實(shí)證分析,研究表明Z記分法對(duì)中國(guó)上市公司仍然適用。而考慮到Z計(jì)分模型一方面沒(méi)有考慮現(xiàn)金流情況,一方面樣本量較小,周首華、楊濟(jì)華、王平(1996)在Z計(jì)分?jǐn)?shù)模型基礎(chǔ)上進(jìn)行大量樣本采集,建立了F分?jǐn)?shù)模型,彌補(bǔ)了Z計(jì)分?jǐn)?shù)模型的不足。李秉成等(2005)則提出把“A記分”法用于我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)困境預(yù)測(cè),建立了“A記分法”分析模型。吳世農(nóng)等(2001)則以我國(guó)上市公司為樣本進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)Logistic 預(yù)測(cè)模型的準(zhǔn)確度最高。胡錦明等(2009)以 2003年~2008年制造業(yè)上市公司為樣本,研究發(fā)現(xiàn)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型在模型判別精度和穩(wěn)定性方面均優(yōu)于其他模型。而任惠光等(2007)以2002~2005年中國(guó)A股上市公司為樣本進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn),從各模型的擬合優(yōu)度來(lái)看,Logit模型的擬合優(yōu)度好于類(lèi)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的擬合優(yōu)度。
(三)內(nèi)部控制有效性與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 目前,研究二者關(guān)系特別是通過(guò)實(shí)證或者案例的方式研究的文獻(xiàn)非常有限。Ashbaugh—Skaife(2008)通過(guò)研究發(fā)現(xiàn),在對(duì)其他的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行控制的前提下,內(nèi)部控制有缺陷的公司的特有風(fēng)險(xiǎn)非常高。李萬(wàn)福等(2010)研究發(fā)現(xiàn),內(nèi)控信息披露能減少企業(yè)因過(guò)度投資帶來(lái)的負(fù)面影響,降低企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性。梅丹等(2011)通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn),內(nèi)部控制有效性與公司財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生負(fù)相關(guān)。袁曉波(2010)通過(guò)研究表明:上市公司的內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的影響;內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在顯著的相關(guān)性。Michael K等(2011)通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)公司的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn),傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理(TRM)能力的提升與企業(yè)價(jià)值之間有正向關(guān)系。但是那些獲得較高地全面風(fēng)險(xiǎn)管理(ERM)評(píng)級(jí)的企業(yè),其價(jià)值并沒(méi)有獲得額外的增加。
二、案例分析
(一)公司簡(jiǎn)介 (1)青島啤酒:青島啤酒股份有限公司主要業(yè)務(wù)為啤酒制造、酒技術(shù)研發(fā)等,目前居中國(guó)啤酒行業(yè)首位。其實(shí)際控制人為青島啤酒集團(tuán)有限公司。而青島市人民政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)為青島啤酒集團(tuán)有限公司的唯一股東。(2)五糧液:宜賓五糧液股份有限公司是由四川省宜賓五糧液酒廠有限公司獨(dú)家發(fā)起,采取募集方式設(shè)立的股份有限公司。主營(yíng)酒類(lèi)及相關(guān)輔助產(chǎn)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售。其控股股東為宜賓市國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司。五糧液品牌價(jià)值在200強(qiáng)中名列第二。(3)洋河股份:江蘇洋河酒廠股份有限公司系經(jīng)江蘇省人民政府批準(zhǔn),由洋河集團(tuán)作為主要發(fā)起人,以發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的股份有限公司。公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為洋河系列白酒的生產(chǎn)、加工、銷(xiāo)售。公司是全國(guó)釀酒行業(yè)百名先進(jìn)企業(yè)。江蘇洋河集團(tuán)有限公司為公司實(shí)際控制人,而宿遷市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)又是江蘇洋河集團(tuán)有限公司的唯一股東。
(二)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià) 本文對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)指標(biāo)采用迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司的《中國(guó)上市公司2011年內(nèi)部控制指數(shù)》。同時(shí)參考李穎琦等(2012)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)(見(jiàn)表1)。
2011年根據(jù)內(nèi)控指數(shù)得分,青島啤酒、五糧液和洋河股份的內(nèi)控指數(shù)分別為957.94、895.24、718.75。根據(jù)有關(guān)具體事項(xiàng)進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn),青島啤酒無(wú)論是從內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,還是從重大關(guān)聯(lián)交易和重大訴訟看,其內(nèi)部控制有效性確實(shí)最好。其按時(shí)了經(jīng)過(guò)審計(jì)的內(nèi)控報(bào)告,并且獲得了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。且公司不存在損害公司利益的關(guān)聯(lián)交易,也不存在重大的訴訟違規(guī)處罰事項(xiàng)。同時(shí),也沒(méi)有進(jìn)行內(nèi)部控制整改。而五糧液公司去年沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,雖然其公司規(guī)模和業(yè)績(jī)都很好,但是內(nèi)控指數(shù)得分與同行業(yè)、同規(guī)模的茅臺(tái)公司相比差距較大(茅臺(tái)公司內(nèi)控指數(shù)得分963)。而洋河股份在去年的內(nèi)部控制自查中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題,并針對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題制定了整改計(jì)劃。洋河股份表示以后將及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足并加以改進(jìn),保證內(nèi)部控制的有效性,使公司經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力得到提高。
(三)其他變量控制 在進(jìn)行案例對(duì)比分析時(shí),為了使得結(jié)果比較相對(duì)合理、可比,需要控制一些因素的影響。本文考察的是內(nèi)部控制有效性對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響,而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)受到諸多因素的影響。同時(shí),影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素中有些因素又會(huì)影響內(nèi)部控制有效性,需要重點(diǎn)控制這些因素的影響。為了達(dá)到控制其他變量的目的,本文首先選擇的是同行業(yè)的公司,增加了可比性。雖然三家公司的資產(chǎn)規(guī)模有所差異,但不是特別重大,資產(chǎn)規(guī)模因素得到了比較好的控制。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn),三家公司在企業(yè)文化、公司治理方面都沒(méi)有顯著差異。在股權(quán)結(jié)構(gòu)上都是國(guó)有控制,一股獨(dú)大,股權(quán)結(jié)構(gòu)一致。
(四)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度——基于內(nèi)部控制有效性的解釋 為了測(cè)度企業(yè)財(cái)務(wù)狀況并便于比較,在對(duì)三家公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)度的時(shí)候采用的是經(jīng)過(guò)改進(jìn)而更加符合我國(guó)上市公司情況的Z計(jì)分模型(張玲,2000)。模型如下:
其中:Xl為資產(chǎn)負(fù)債比率(負(fù)債總額/資產(chǎn)總額);X2為營(yíng)運(yùn)資金占總資產(chǎn)比率 (營(yíng)運(yùn)資金/資產(chǎn)總額);X3為總資產(chǎn)凈利潤(rùn)率 (凈利潤(rùn)/平均資產(chǎn)總額); X4為留存收益占資產(chǎn)總額比率(留存收益/資產(chǎn)總額);Z值為正指標(biāo),一般認(rèn)為Z值大于0.9就是財(cái)務(wù)安全公司,越大財(cái)務(wù)狀況越好。而Z值小于0.5的公司被判為財(cái)務(wù)危機(jī)公司。在0.5~0.9之間為非財(cái)務(wù)危機(jī)公司
在內(nèi)控指數(shù)上的得分青島啤酒和五糧液高于洋河股份,而在進(jìn)行Z值測(cè)試時(shí)得出的結(jié)論卻相反——洋河股份的得分最高,五糧液次之,青島啤酒最差。本文所采用的案例公司其Z值得分都在0.9以上,即這些公司本身財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定,屬于財(cái)務(wù)安全公司。研究發(fā)現(xiàn),對(duì)這些本身不存在財(cái)務(wù)危機(jī)、財(cái)務(wù)狀況很穩(wěn)定的公司而言,內(nèi)部控制的持續(xù)完善并沒(méi)有改善其財(cái)務(wù)狀況。也即在該種情形下,內(nèi)部控制有效程度高的公司,其財(cái)務(wù)狀況并沒(méi)相應(yīng)的最佳。出現(xiàn)這種情況很可能是由于以下原因造成的:雖然內(nèi)部控制的缺陷會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),但是當(dāng)內(nèi)部控制的有效性達(dá)到某個(gè)水平后,繼續(xù)完善內(nèi)部控制——例如引入全面風(fēng)險(xiǎn)管理,并不會(huì)再降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。即內(nèi)控控制的有效性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的改善只是在某個(gè)階段起作用。如果超過(guò)特定階段,企業(yè)想繼續(xù)改善財(cái)務(wù)狀況、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),就需要在其他方面進(jìn)行改善和努力,而不再是內(nèi)部控制的問(wèn)題。Michael K等(2011)的實(shí)證研究也支撐了這一點(diǎn)。他們發(fā)現(xiàn),傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理(TRM)能力的提升與企業(yè)價(jià)值之間有正向關(guān)系。但是企業(yè)在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理之后繼續(xù)完善風(fēng)險(xiǎn)管理,實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理(ERM),企業(yè)的價(jià)值并沒(méi)有獲得額外的增加。結(jié)合已有的文獻(xiàn)和研究成果以及本文的研究發(fā)現(xiàn),可以用一個(gè)圖示來(lái)表明這個(gè)問(wèn)題,如圖1所示。
(五)穩(wěn)健性檢驗(yàn) 為了檢驗(yàn)研究結(jié)果的穩(wěn)健性,更換了測(cè)度企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的模型,即采用考慮了現(xiàn)金流情況的F模型(周首華等1996)進(jìn)行測(cè)度。F模型如下:
其中:X1為營(yíng)運(yùn)資金比總資產(chǎn)比率(營(yíng)運(yùn)資金/資產(chǎn)總額);X2為留存收益比資產(chǎn)總額(留存收益/資產(chǎn)總額);X3經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/總負(fù)債;X4權(quán)益市價(jià)比債務(wù)賬面價(jià)值;X5=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/總資產(chǎn);
該模型的其臨界點(diǎn)為0.0274,若 F 分?jǐn)?shù)低于 0.0274,則將被預(yù)測(cè)為破產(chǎn)公司;若 F 分?jǐn)?shù)高于 0.0274,則公司將被預(yù)測(cè)為繼續(xù)生存公司。此數(shù)值上下0.0775 內(nèi)為不確定區(qū)域。
經(jīng)過(guò)更換財(cái)務(wù)狀況的測(cè)度模型進(jìn)行測(cè)試可以發(fā)現(xiàn),青島啤酒的得分仍然最低,而洋河股份得分仍然最高。檢驗(yàn)結(jié)果與Z值模型一致,通過(guò)了穩(wěn)健性檢驗(yàn)。
三、結(jié)論
研究結(jié)果表明:對(duì)本身不存在財(cái)務(wù)危機(jī)、財(cái)務(wù)狀況很穩(wěn)定的公司而言,內(nèi)部控制的持續(xù)完善并沒(méi)有改善其財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于造成這個(gè)現(xiàn)象的原因,本文經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為,內(nèi)控控制的有效性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的改善只是在某個(gè)階段起作用。如果超過(guò)特定階段,企業(yè)想繼續(xù)改善財(cái)務(wù)狀況,降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就需要在其他方面進(jìn)行改善和努力,而不再是內(nèi)部控制的問(wèn)題。本文只是基于某個(gè)特定行業(yè)的三家上市公司進(jìn)行了對(duì)比分析,得出了一些參考性的研究結(jié)果,是否具有普適性尚未知。隨著我國(guó)內(nèi)部控制指數(shù)的公布以及指數(shù)數(shù)據(jù)的不斷完善,未來(lái)將逐步有條件對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行大樣本的實(shí)證研究,來(lái)驗(yàn)證本文的結(jié)論是否具有普遍性。
關(guān)鍵詞:企業(yè) 內(nèi)控管理 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范措施
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理面對(duì)很多問(wèn)題,如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下提升自身管理能力是關(guān)鍵所在。考慮到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)以及其他問(wèn)題,在具體管理階段要做好內(nèi)部管理工作,強(qiáng)化企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而四在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,存在的風(fēng)險(xiǎn)比較多,如何采取有效的防范措施是擺在財(cái)務(wù)人員面前的難題。
一、企業(yè)內(nèi)控管理概述
在企業(yè)整體管理過(guò)程中,整體影響因素比較多,內(nèi)控管理作為管理的重要組成部分,有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo),保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性和準(zhǔn)確性。在內(nèi)控管理階段需要建立起完善的規(guī)范管理制度,對(duì)各個(gè)方面進(jìn)行有效的控制,詳細(xì)包括:環(huán)境管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理、信息溝通管理等方面。
在具體管理階段做好內(nèi)控管理有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)升級(jí)發(fā)展,企業(yè)會(huì)計(jì)信息比較多,各類(lèi)考核資料豐富,針對(duì)資料的復(fù)雜性,只有做好內(nèi)控管理工作,才能實(shí)現(xiàn)信息的對(duì)應(yīng)化處理。在內(nèi)控管理過(guò)程中,企業(yè)將相關(guān)責(zé)任劃分到個(gè)人身上,能保證各項(xiàng)工作程序的完整性和有序性。此外企業(yè)涉及到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和生產(chǎn)活動(dòng)比較多,詳細(xì)包括:資金管理、物資管理和人力資源管理等,只有具備完善的內(nèi)控管理系統(tǒng),才能滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展需求。企業(yè)內(nèi)控管理的有效落實(shí)有助于企業(yè)方針的順利實(shí)現(xiàn),同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要保證。
二、企業(yè)內(nèi)控管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范現(xiàn)狀
企業(yè)內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)于企業(yè)整體發(fā)展有重要的作用,但是在具體管理階段,由于影響因素比較多,后續(xù)管理階段存在部分問(wèn)題,直接對(duì)企業(yè)發(fā)展造成影響。以下將對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范現(xiàn)狀進(jìn)行分析。
(一)缺乏有效的控制制度
在企業(yè)整體控制和管理過(guò)程中,其本質(zhì)是追求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,需要以制度體系為支撐,按照制度管理形式的整體要求進(jìn)行落實(shí)。但是在實(shí)踐管理過(guò)程中受到多種因素的影響,會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估難度大的現(xiàn)象,增加企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部控制管理過(guò)程中對(duì)制度體系有嚴(yán)格的要求,但是實(shí)踐階段存在組織架構(gòu)不合理的現(xiàn)象,管理系統(tǒng)流于形式。相關(guān)工作人員對(duì)于本職工作缺乏了解,認(rèn)知度比較差,沒(méi)有建立有效的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和規(guī)章制度,導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果和實(shí)際存在一定的差異。如果內(nèi)部控制制度形成虛設(shè),內(nèi)控管理會(huì)存在很多潛在的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)企業(yè)后續(xù)發(fā)展造成影響。
(二)監(jiān)督管理不當(dāng)
考慮到規(guī)章制度設(shè)立的具體要求,在財(cái)務(wù)體系后續(xù)設(shè)定過(guò)程中要從現(xiàn)狀入手,做好監(jiān)督管理工作,按照流程進(jìn)行。在實(shí)踐階段由于束縛性因素比較多,沒(méi)有按照?qǐng)?zhí)行原則進(jìn)行,在執(zhí)行階段受到各種各樣的阻力,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)比較大,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和事故發(fā)生幾率不斷提升。此外相關(guān)工作人員在對(duì)財(cái)務(wù)體系進(jìn)行控制階段,監(jiān)督效果不盡人意,內(nèi)部監(jiān)督管理和審查功能不足??紤]到影響因素的特殊性,如果缺乏行之有效的監(jiān)督管理機(jī)制,必然導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督和審查功能發(fā)揮不足。
(三)管理人員素質(zhì)有待提升
企業(yè)管理人員在對(duì)企業(yè)管理認(rèn)知方面有嚴(yán)格的要求,需要將注意力放在如何強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面,但是部分管理人員的素質(zhì)比較差,沒(méi)有按照流程要求執(zhí)行管理程序,忽視了潛在經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的最大化作用。很多企業(yè)在應(yīng)付檢查階段實(shí)施內(nèi)部控制,但是由于錯(cuò)誤的執(zhí)行觀念,制約了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)作用的發(fā)揮。由于管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足,敏感度比較差,可能對(duì)形勢(shì)做出錯(cuò)誤的判斷,給企業(yè)管理造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。
(四)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)差
隨著一體化發(fā)展機(jī)制的不斷落實(shí),企業(yè)之間的聯(lián)系比較緊密,在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中需要考慮到競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的巨大作用,具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。但是很多企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的巨大作用,甚至存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的情況,如果內(nèi)控人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺少有效的了解,則會(huì)增加企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn),不可能使得內(nèi)控管理的積極作用得到有效發(fā)揮。
三、如何做好企業(yè)內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)防范工作
針對(duì)企業(yè)管理階段存在的各類(lèi)問(wèn)題,相關(guān)工作人員必須從實(shí)際情況入手,做好內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范工作,使其滿(mǎn)足企業(yè)管理現(xiàn)狀要求。以下將對(duì)如何做好企業(yè)內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)防范工作進(jìn)行分析。
(一)構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境
企業(yè)在發(fā)展階段需要對(duì)內(nèi)部控制引起重視,結(jié)合具體管理機(jī)制的要求進(jìn)行落實(shí)。首先要合理控制股權(quán),其企業(yè)股東行為進(jìn)行約束,此外企業(yè)要制定有效的規(guī)章制度,明確股東和實(shí)際控制人的權(quán)利和義務(wù)。在獨(dú)立運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中,要對(duì)控制人的責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行了解,避免出現(xiàn)控股或者占據(jù)其他資源的現(xiàn)象。此外為了保證監(jiān)事會(huì)獨(dú)立運(yùn)營(yíng),避免受到控股以及其他因素的影響,適當(dāng)增加小股東在監(jiān)事會(huì)中的人數(shù),擴(kuò)大比例。其次要完善企業(yè)現(xiàn)有的管理制度,以激勵(lì)制度為例,當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中薪資激勵(lì)的模式更多的是直接和短期效益,企業(yè)需要從股權(quán)利用現(xiàn)狀入手,按照要求做好激勵(lì)工作,讓企業(yè)高管能對(duì)自身利益進(jìn)行分析,保持效益的一致性。只有完善長(zhǎng)效管理機(jī)制,才能促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
(二)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理有重要的影響,在具體管理過(guò)程中需要從現(xiàn)狀入手,按照管理要求進(jìn)行落實(shí)。企業(yè)要明確管理崗位所需要的風(fēng)險(xiǎn)和職能,構(gòu)建管理評(píng)估體系過(guò)程中,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理人員的培訓(xùn)和引導(dǎo),打造專(zhuān)業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)??紤]到企業(yè)內(nèi)控氛圍的屬性變化,要以風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)為標(biāo)準(zhǔn),將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理納入到業(yè)績(jī)考核中,明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和方法,進(jìn)而達(dá)到理想的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)。
有效的預(yù)警管理機(jī)制能實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的預(yù)測(cè)和管理。企業(yè)需要從定性管理和定量分析的角度入手,對(duì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較,此外可以應(yīng)用分類(lèi)管理模式,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。由于企業(yè)管理階段風(fēng)險(xiǎn)比較大,要制定對(duì)應(yīng)的管理機(jī)制。此外企業(yè)管理人員要定期對(duì)企業(yè)的償還能力、營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力等進(jìn)行分析,考慮到企業(yè)指標(biāo)的特殊要求,明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較多,在量化處理過(guò)程中,要制定相配套的應(yīng)急機(jī)制,對(duì)企業(yè)意外突發(fā)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行管控,避免企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。
(三)加強(qiáng)信息監(jiān)督和溝通
在財(cái)務(wù)風(fēng)防范管理過(guò)程中,企業(yè)要發(fā)揮多種部門(mén)的監(jiān)督管理作用,保證風(fēng)險(xiǎn)防范的真實(shí)性和有效性。在控制活動(dòng)相關(guān)環(huán)節(jié)分析階段,要結(jié)合具體情況對(duì)流程進(jìn)行調(diào)整。信息溝通對(duì)保證信息的真實(shí)性和有效性起到重要的作用,在風(fēng)險(xiǎn)控制階段,要注重信息傳遞的暢通性,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效的管理和落實(shí)。此外考慮到管理部門(mén)和決策部門(mén)對(duì)信息的具體要求,要在第一時(shí)間做出反應(yīng),發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的最大化作用。分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控管理關(guān)系,指出企業(yè)內(nèi)控管理的特定對(duì)象是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控活動(dòng),是有效防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)健康的有效手段。
(四)提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)
針對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)人員素質(zhì)差的現(xiàn)象,在實(shí)踐過(guò)程中需要提升財(cái)務(wù)人員的管理能力。財(cái)務(wù)人員入職后對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的審核和培訓(xùn),工作人員要在短時(shí)間內(nèi)了解企業(yè)當(dāng)前發(fā)展情況,對(duì)財(cái)務(wù)管理流程和手段有大致的了解。必要時(shí)可以開(kāi)展財(cái)務(wù)講座活動(dòng),對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和內(nèi)控管理體系等進(jìn)行教育和落實(shí),此類(lèi)活動(dòng)的開(kāi)展能提升工作人員對(duì)企業(yè)的了解,在后續(xù)工作中按照流程要求進(jìn)行,降低工作差錯(cuò)發(fā)生幾率。此外工作人員必須對(duì)信息流通體系和內(nèi)部審計(jì)工作等進(jìn)行了解,對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé),避免出現(xiàn)道德問(wèn)題,必須自覺(jué)履行自身職責(zé),達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。
四、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)在管理過(guò)程中會(huì)存在不同程度的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),針對(duì)當(dāng)前內(nèi)控管理和財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀,需要管理人員引起重視,從現(xiàn)狀入手,按照具體管理流程進(jìn)行。此外要立足于企業(yè)當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀,做好投資、運(yùn)營(yíng)和利益分配工作,掌握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控管理間的關(guān)系,進(jìn)而最大程度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),設(shè)立企業(yè)獨(dú)立審計(jì)部門(mén)或人員,有效監(jiān)督企業(yè)管理層,對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé),進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
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[關(guān)鍵詞]醫(yī)院 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制 存在問(wèn)題 解決策略
醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指醫(yī)院的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員通過(guò)日常財(cái)務(wù)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是醫(yī)院管理體系的重要部分,是確保財(cái)務(wù)記錄真實(shí)可靠的關(guān)鍵。我國(guó)醫(yī)院在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),但仍有些問(wèn)題需要提出與解決。本文旨在研究我國(guó)醫(yī)院在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面發(fā)展現(xiàn)狀,針對(duì)其出現(xiàn)的問(wèn)題提出相應(yīng)的解決策略,為我國(guó)醫(yī)院在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的進(jìn)一步發(fā)展提供借鑒。
一、 醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理出現(xiàn)的問(wèn)題
1.財(cái)務(wù)預(yù)算編制不科學(xué),預(yù)算執(zhí)行力不夠,預(yù)算理念較差
部分醫(yī)院預(yù)算理念較差,缺乏科學(xué)的預(yù)算管理體系,注重預(yù)算編制,而忽略了預(yù)算執(zhí)行。醫(yī)院把預(yù)算工作全部歸咎于財(cái)務(wù)部門(mén),預(yù)算編制、預(yù)算目標(biāo)的確立和預(yù)算執(zhí)行都由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé),導(dǎo)致編制出來(lái)的預(yù)算只能滿(mǎn)足財(cái)務(wù)部或其他相關(guān)部門(mén)的需要,忽略了整體和大局的需求。
醫(yī)院預(yù)算編制的方法不合理,不科學(xué)?,F(xiàn)在還有很多醫(yī)院采用基數(shù)加增的方式編制預(yù)算,雖然這種編制方法比較簡(jiǎn)單,但是不符合規(guī)范、公平和透明的預(yù)算原則,不科學(xué)的預(yù)算方法會(huì)導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)偏離實(shí)際。
2.醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理反饋不規(guī)范
醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理工作需要很多部門(mén)通力合作完成,但是在實(shí)際的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理運(yùn)行當(dāng)中,經(jīng)常出現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部反饋不及時(shí)、不規(guī)范現(xiàn)象,給醫(yī)院正常的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)消極影響。
3.財(cái)務(wù)內(nèi)部管理部門(mén)自身監(jiān)管薄弱
財(cái)務(wù)內(nèi)部管理工作的進(jìn)展需要財(cái)務(wù)工作者自身進(jìn)行監(jiān)管。但是受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作觀念的影響,醫(yī)院財(cái)務(wù)工作者只注重對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)計(jì)算核查方面的管理,缺少財(cái)務(wù)自身監(jiān)管,財(cái)務(wù)工作者自身監(jiān)管意識(shí)薄弱,未能起到真正的財(cái)務(wù)管理作用。
4.內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員整體素質(zhì)水平不高
內(nèi)部財(cái)務(wù)人員受傳統(tǒng)思維的影響,忽視對(duì)財(cái)務(wù)的提前預(yù)測(cè)、過(guò)程中的控制以及事后分析總結(jié)。此外,還有一些領(lǐng)導(dǎo)忽視了財(cái)務(wù)內(nèi)部管理在醫(yī)院建設(shè)、發(fā)展中的重要作用,缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視。再加上醫(yī)院財(cái)務(wù)人員存在學(xué)歷和素質(zhì)較低、溝通能力差等問(wèn)題,這都會(huì)影響醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理水平。
5.財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行不力
醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)問(wèn)題,除了財(cái)務(wù)工作者自身監(jiān)管意識(shí)薄弱外,還與財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行不力有關(guān)。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行不力,很大程度上在于相關(guān)人員責(zé)任心太弱,未能做好自己的本職工作。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理策略
1.醫(yī)院要健全預(yù)算管理體系
首先,醫(yī)院要根據(jù)實(shí)際情況,制定合理的財(cái)務(wù)制度,完善內(nèi)部審計(jì)制度,加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)經(jīng)收支情況的監(jiān)督;其次,要強(qiáng)化財(cái)務(wù)的計(jì)劃、預(yù)測(cè)功能,科學(xué)地預(yù)計(jì)出資金的支出、收入和余額,準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)可帶來(lái)更多的額外收益;同時(shí),加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算控制和管理,有相關(guān)人員組成預(yù)算委員會(huì),加大對(duì)資金收支的控制管理。
2.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行不力,很大程度上在于相關(guān)人員責(zé)任心太弱,未能做好自己的本職工作。改善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理工作,就要加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,提高審計(jì)部門(mén)工作人員的責(zé)任心,努力做到財(cái)務(wù)理監(jiān)督工作的公開(kāi)透明。
3.規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理反饋工作
在實(shí)際的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理運(yùn)行當(dāng)中,經(jīng)常出現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理反饋不及時(shí)、不規(guī)范現(xiàn)象,給醫(yī)院正常的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)消極影響。因此,醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理反饋工作,力爭(zhēng)將財(cái)務(wù)管理工作做到最好。
總結(jié):
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是醫(yī)院管理體系的重要部分,是確保財(cái)務(wù)記錄真實(shí)可靠的關(guān)鍵。加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理,不僅可以為醫(yī)院盈利,還可以使醫(yī)院積累資金進(jìn)行醫(yī)療設(shè)備更新,提高對(duì)病人的醫(yī)療質(zhì)量與水平。我國(guó)醫(yī)院在內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),但仍有些問(wèn)題需要提出與解決。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)認(rèn)真研究我國(guó)醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理方面發(fā)展現(xiàn)狀,針對(duì)其出現(xiàn)的問(wèn)題提出相應(yīng)的解決策略,為我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理方面的進(jìn)一步發(fā)展提供借鑒與參考。
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