稅法的性質(zhì)精選(九篇)

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第1篇：稅法的性質(zhì)范文

[關(guān)鍵詞]預(yù)約定價(jià)制；轉(zhuǎn)讓定價(jià)；關(guān)聯(lián)企業(yè)

一、對預(yù)約定價(jià)制的簡單介紹

預(yù)約定價(jià)制，也稱預(yù)先定價(jià)協(xié)議(advanced pricing arrangement，英文縮寫apa)，是近年來國際上興起的用以解決跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的一項(xiàng)制度，是指跨國納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報(bào)告，經(jīng)納稅人、關(guān)聯(lián)企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的充分磋商，預(yù)先確定受控交易所適用的標(biāo)準(zhǔn)(如方法、可比的合適調(diào)整、對未來事件的關(guān)鍵性假設(shè)等)共同簽署的一項(xiàng)協(xié)議。預(yù)約定價(jià)制首先由日本在1987年4月提出，美國于1991年初正式實(shí)行。自美國正式實(shí)行預(yù)約定價(jià)制以來，日本、加拿大、墨西哥、澳大利亞、德國、荷蘭、韓國等相繼都實(shí)行了預(yù)約定價(jià)制，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)對預(yù)約定價(jià)制也頗為推崇，于1999年專門制定了預(yù)約定價(jià)指南，明確規(guī)定了預(yù)約定價(jià)制的基本原則、基本內(nèi)容和基本程序。近年來我國也開始引入預(yù)約定價(jià)制，但目前尚處于初級階段。

如上表，概括來說，apa與傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制相比，優(yōu)點(diǎn)有：(1)由事后調(diào)整改為事前規(guī)范，對公司采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)預(yù)先做出規(guī)定，能較好解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)的濫用問題，有效保護(hù)相關(guān)國家的稅收利益。(2)降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的不確定性，使稅收收入穩(wěn)定且可預(yù)期。(3)避免雙重征稅或雙重不征稅，特別是有助于同時(shí)解決幾個(gè)國家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。(4)有利于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策，同時(shí)減少征納紛爭，以避免稅收對經(jīng)濟(jì)的干擾。(5)有利于提高工作效率，降低征納雙方的管理成本。

當(dāng)然，apa也有缺點(diǎn)，主要體現(xiàn)在對簽訂協(xié)議企業(yè)的不利影響方面：(1)迫使企業(yè)披露敏感性機(jī)密信息。企業(yè)提出預(yù)約定價(jià)申請，需要提交大量資料，這些通常是企業(yè)比較敏感的信息，一旦泄露給競爭對手，將給企業(yè)造成難以估計(jì)的損失。(2)在調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策方面缺乏彈性。采用預(yù)約定價(jià)制以后，企業(yè)在調(diào)整轉(zhuǎn)移定價(jià)政策方面將受到協(xié)議的限制。(3)要提交大量文件并成立由多種專業(yè)人士組成的專門管理機(jī)構(gòu)。(4)遵循和應(yīng)用較為復(fù)雜，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。在美國，完成一件apa協(xié)議的平均時(shí)間為25個(gè)月，而在其他國家時(shí)間可能更長。這些缺陷的存在，使預(yù)約定價(jià)制的應(yīng)用受到極大限制。但總的來說，預(yù)約定價(jià)制仍不失為一種新型的對轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)范的有效方法。

二、我國稅法中關(guān)于-n約定價(jià)制的原則性規(guī)定

目前，我國的預(yù)約定價(jià)制尚處于起步階段，但發(fā)展非常迅速。稅收法規(guī)與規(guī)章中有關(guān)預(yù)約定價(jià)制的內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)具體法規(guī)條款中：

(一)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》

1998年國家稅務(wù)總局了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》(國稅發(fā)[1998]59號)。其中。第七章第二十八條第四款“其他合理方法”中規(guī)定，“經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可采用預(yù)約定價(jià)方法”。在第十一章第四十八條“采用預(yù)約定價(jià)方法”作了更詳細(xì)的規(guī)定，“為節(jié)約對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收審計(jì)成本，允許企業(yè)提出一個(gè)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)論證確認(rèn)后，據(jù)以核算企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的應(yīng)納稅所得或者確定合理的銷售利潤率區(qū)間。凡采用預(yù)約定價(jià)方法的，應(yīng)由企業(yè)提出申請，并提供有關(guān)資料，同時(shí)填寫《預(yù)約定價(jià)確認(rèn)申請表》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)與企業(yè)簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議，并監(jiān)督協(xié)議執(zhí)行?！边@項(xiàng)關(guān)于預(yù)約定價(jià)制的規(guī)定，首次在我國稅法上提出了預(yù)約定價(jià)制，首次允許在轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作中應(yīng)用預(yù)約定價(jià)方法進(jìn)行調(diào)整，為我國運(yùn)用單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議提供了法律上的依據(jù)。但是，此文件僅提及預(yù)約定價(jià)方法，并沒有一整套正規(guī)的執(zhí)行程序和配套制度。

(二)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》

2002年《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國國務(wù)院令第362號)第五十一至第五十六條對轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制進(jìn)一步明確，包括對關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定、明確納稅人要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格制定標(biāo)準(zhǔn)、明確預(yù)約定價(jià)制度、明確轉(zhuǎn)讓定價(jià)的追溯調(diào)整期限。其中，第五十三條規(guī)定：“納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，監(jiān)督納稅人執(zhí)行?！边@是關(guān)于預(yù)約定價(jià)制度的規(guī)定，這一規(guī)定首次將預(yù)約定價(jià)制度引入我國稅法的正規(guī)立法中。但也僅僅是對預(yù)約定價(jià)的一些原則性的規(guī)定，并未對預(yù)約定價(jià)所應(yīng)采取的具體形式和方法做出規(guī)定。

(三)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則(試行)》

2004年9月3日，我國頒布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則(試行)》(國稅發(fā)[2004]118號)，這是我國關(guān)于預(yù)約定價(jià)實(shí)施程序的第一部立法，是我國在運(yùn)用apa方面的重大進(jìn)步，其主要內(nèi)容包括預(yù)約定價(jià)的預(yù)備階段、正式申請、審計(jì)與評估、磋商、簽訂安排、監(jiān)控執(zhí)行等詳細(xì)規(guī)定。

(四)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

2007年新頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》借鑒國際慣例，專門以第六章“特別納稅調(diào)整”規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)針對各種避稅行為而進(jìn)行特定納稅事項(xiàng)所作的調(diào)整，明確肯定預(yù)約定價(jià)安排可以作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的重要方法，即企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。這在一定程度上改變了反避稅規(guī)則立法層次較低、約束力不強(qiáng)的狀況。

三、預(yù)約定價(jià)制在我國的實(shí)踐

在1998年《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》頒布以前，早在1997年，普華永道會計(jì)師事務(wù)所就曾協(xié)助某外資企業(yè)簽訂了我國第一份專業(yè)性的apa協(xié)議。1998年后，全國有130多家外資企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂了1－3年不等的單邊apae21。2005年4月19日，我國的第一個(gè)雙邊apa由中日兩國稅務(wù)當(dāng)局正式簽署，這是我國預(yù)約定價(jià)管理的里程碑。

(一)深圳市：預(yù)約定價(jià)的跟蹤管理

我國在apa方面的初步嘗試是采用“跟蹤管理”的方式。跟蹤管理是指對已實(shí)施過轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的企業(yè)以后年度的定價(jià)策略、經(jīng)營狀況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，并對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)情況、經(jīng)營情況的變化定期及時(shí)提出質(zhì)詢，力求企業(yè)保持正常交易的利潤水平。深圳市地稅局在傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法上進(jìn)行了積極探索和大膽實(shí)踐，最早摸索出跟蹤管理這條途徑，而且隨著跟蹤管理的深入，深圳地稅局嘗試使用了預(yù)約利潤率的跟蹤管理方法。

為適應(yīng)這一形勢，1998年國家稅務(wù)總局了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》，其中第十一章對“跟蹤管理”進(jìn)行了特別規(guī)定，第四十七條明文規(guī)定：“凡企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收調(diào)整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日管中。應(yīng)對其被調(diào)整年度的下一年度起3年內(nèi)實(shí)施稅收跟蹤監(jiān)管。主要內(nèi)容包括：(1)企業(yè)投資、經(jīng)營狀況及其變化；(2)企業(yè)納稅申報(bào)額的變化情況；(3)通過年度財(cái)務(wù)、會計(jì)報(bào)表分析，對經(jīng)營成果進(jìn)行評價(jià)；(4)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來變化情況等。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收跟蹤管理期內(nèi)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收異常，應(yīng)及時(shí)采取相應(yīng)措施?！?/p>

采用“跟蹤管理”的方式調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是我國對預(yù)約定價(jià)的初步嘗試。此方法有效地解決了利用傳統(tǒng)轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量大，而且年年有新變化，又年年需要重新調(diào)整的被動局面，兼顧了成本與效益。

(二)我國預(yù)約定價(jià)制的突破：首例雙邊預(yù)約定價(jià)安排

自東芝復(fù)印機(jī)(深圳)有限公司于2002年底表達(dá)了雙邊預(yù)約定價(jià)意向以來，深圳市地稅局成立了包括深圳市地稅局專業(yè)人士在內(nèi)的我國首例雙邊預(yù)約定價(jià)工作小組，負(fù)責(zé)雙邊預(yù)約定價(jià)申請的受理、審核評估、擬定立場報(bào)告、與日本國稅廳相互協(xié)商等。在國家稅務(wù)總局的直接參與下，雙邊預(yù)約定價(jià)工作小組共與日本國稅廳分別在北京、東京和深圳經(jīng)過了三輪磋商，最終達(dá)成共識，并于2005年4月19日在北京由中日兩國稅務(wù)主管當(dāng)局，就東芝復(fù)印機(jī)(深圳)有限公司雙邊預(yù)約定價(jià)安排事宜正式簽署了有關(guān)協(xié)議，并授權(quán)深圳市地稅局按照《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)規(guī)則》的規(guī)定與企業(yè)簽署相應(yīng)的預(yù)約定價(jià)安排。

首例預(yù)約定價(jià)協(xié)議的簽署，使我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理邁出了重要一步，標(biāo)志著我國稅收管理中轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理水平的提升。但是，也暴露出我國相關(guān)立法上的缺陷，與雙邊和多邊apa配套的法律與法規(guī)應(yīng)盡快出臺，以規(guī)制這種稅收管理現(xiàn)象。

四、我國現(xiàn)行預(yù)約定價(jià)制中存在的問題

現(xiàn)在，我國已頒布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則(試行)》(國稅發(fā)[2004]118號，以下簡稱《規(guī)則》)，為我國推行預(yù)約定價(jià)制提供了法律參照，并在實(shí)踐中取得了一定的效果。但相對于美國和oecd預(yù)約定價(jià)的相關(guān)規(guī)定，《規(guī)則》還存在很多問題。

(一)有關(guān)“保密問題”的內(nèi)容過于簡單和抽象

apa的簽訂是由納稅人自愿申請的，這樣就增加了納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所需資料的主動性。但是，納稅人所提供的信息大都屬于商業(yè)秘密，一定要通過法律手段予以保護(hù)。許多國家都在apa的相關(guān)立法中高度重視apa的保密問題，并且在某些稅收協(xié)定中明確列出apa的保密條款?！兑?guī)則》第八章第二十五條對于保密問題有相關(guān)規(guī)定：“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在預(yù)約定價(jià)安排預(yù)備會談、正式談簽、審核、分析等全過程中所獲取或得到的所有信息資料，雙方均負(fù)有保密義務(wù)，并受到稅法以及國家保密法有關(guān)規(guī)定的保護(hù)和制約”。但并未對違反保密義務(wù)做出明確的處罰規(guī)定。我國還應(yīng)在apa的相關(guān)立法中，建立完善的保密機(jī)制，使納稅人提供的資料受到國內(nèi)法的保護(hù)，且在相應(yīng)的稅收協(xié)定中也應(yīng)保證信息交換的保密。例如在相應(yīng)立法中規(guī)定“對泄露相關(guān)秘密的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員給予行政處分，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)給予納稅人適當(dāng)補(bǔ)償”等懲罰措施。

(二)沒有規(guī)定預(yù)約定價(jià)的申請費(fèi)用

在美國的apa相應(yīng)立法中，對apa的申請費(fèi)用作了分段式的規(guī)定。而《規(guī)則》中卻未對費(fèi)用作任何規(guī)定。在當(dāng)前apa申請數(shù)目很少、開展面較窄、大多為簡單apa的情況下，我國應(yīng)借鑒許多國家的經(jīng)驗(yàn)，對apa的申請實(shí)行免費(fèi)，以鼓勵(lì)apa的實(shí)施。

(三)關(guān)鍵假設(shè)條件的內(nèi)容不夠詳細(xì)具體

所謂關(guān)鍵假設(shè)條件是指實(shí)質(zhì)性作用于所提出的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的所有作為前提的有關(guān)納稅人、第三者、產(chǎn)業(yè)狀況、商品和經(jīng)濟(jì)條件等事實(shí)。所采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法總是與特定的交易方式和經(jīng)濟(jì)條件相關(guān)聯(lián)的，關(guān)鍵假設(shè)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果具有實(shí)質(zhì)影響，能夠?qū)е耡pa協(xié)議的撤回或重新談判。當(dāng)這些關(guān)鍵假設(shè)所指向的經(jīng)濟(jì)條件發(fā)生變化時(shí)，原來所約定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法是否還符合正常交易原則，就需要重新考證了，所以，關(guān)鍵假設(shè)對于一項(xiàng)apa來說是至關(guān)重要的。一旦對apa關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)條件與發(fā)生的實(shí)際情況有較大的不同時(shí)，雙方就應(yīng)對apa進(jìn)行審查和重新談判?？梢?，假設(shè)條件在apa的實(shí)施過程中必須得到重視，其關(guān)系到apa是否可以繼續(xù)實(shí)施下去。而《規(guī)則》中僅在部分條款中簡略提及假設(shè)條件，并未列舉關(guān)鍵假設(shè)的內(nèi)容。一般情況下，關(guān)鍵假設(shè)包括：相關(guān)的國內(nèi)法律和稅收協(xié)定條款；關(guān)稅、稅收、進(jìn)口限制以及政府管制；經(jīng)濟(jì)條件、市場份額、市場條件、最終銷售價(jià)格和銷售量；企業(yè)的本質(zhì)職能與風(fēng)險(xiǎn)、匯率、存貸款利率和資本結(jié)構(gòu)；管理和財(cái)務(wù)會計(jì)、所得與支出的種類。在實(shí)施過程中如果以上關(guān)鍵假設(shè)發(fā)生變化，apa的前景就會發(fā)生變化，或是終止，或是重新談判，所以，非常有必要在《規(guī)則》中補(bǔ)充詳細(xì)具體的關(guān)鍵假設(shè)內(nèi)容。

(四)沒有規(guī)定撤銷apa協(xié)議的條件

《規(guī)則》第七章第二十條第二款規(guī)定，“納稅人遵守了預(yù)約定價(jià)安排條款并符合安排條件，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)可預(yù)約定價(jià)安排所述關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法。如發(fā)現(xiàn)納稅人有違反安排的情況，可視情況進(jìn)行處理，直至撤銷安排。如發(fā)現(xiàn)納稅人存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將終止安排時(shí)間追溯至預(yù)約定價(jià)安排實(shí)施第一年的第一日?！逼渲刑岬搅恕俺蜂N協(xié)議”，但未明確規(guī)定撤銷協(xié)議的條件。oecd《指南》規(guī)定撤銷apa的條件應(yīng)為：“1　納稅人在提交多邊安排的申請、年度報(bào)告或其他支持文件或有關(guān)資料時(shí)，由于疏忽、過失或故意而發(fā)生不實(shí)陳述、錯(cuò)誤和遺漏；2　納稅人嚴(yán)重地不履行多邊安排的重要條款和條件。由于撤銷是這些后果中最嚴(yán)厲的一項(xiàng)，撤銷安排的稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)在對有關(guān)事實(shí)進(jìn)行認(rèn)真和全面的評估后為之，并應(yīng)及時(shí)與受到影響的納稅人和稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商?！盿pa的談簽是一個(gè)非常復(fù)雜的過程，耗費(fèi)稅企雙方大量的人力、物力，而對于撤銷apa的情況來說，是所有執(zhí)行apa的后果中最為嚴(yán)重的，所以撤銷的條件就尤為重要，必須重點(diǎn)加以規(guī)范。

五、國際社會關(guān)于-n約定價(jià)制的立法實(shí)踐

世界上越來越多的國家在國內(nèi)法或其稅收協(xié)定中規(guī)定預(yù)約定價(jià)制，除美國、oecd有關(guān)預(yù)約定價(jià)制的規(guī)定外，日本、澳大利亞、加拿大、墨西哥、英國等一些國家在預(yù)約定價(jià)制的項(xiàng)目上也非常積極并都有各自的相關(guān)立法。

(一)美國

美國的預(yù)約定價(jià)制在立法中體現(xiàn)出以下原則：(1)apa程序是一個(gè)彈性程序，是為納稅人申請apa提供恰當(dāng)和公平的解決辦法，使納稅人在征稅相對方上處于確定地位，因此apa的處理過程要基于稅務(wù)局和企業(yè)的合作和有原則的談判。(2)apa不能采取與轉(zhuǎn)移定價(jià)法規(guī)相違背的方法，必須與轉(zhuǎn)移定價(jià)法規(guī)所規(guī)定的精神相一致。(3)轉(zhuǎn)回原則，即apa所規(guī)定的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法可適用于以前年度。當(dāng)然，當(dāng)以前年度的客觀情況(如事實(shí)、經(jīng)濟(jì)條件和適用的法律法規(guī))與現(xiàn)在有所不同時(shí)，需要做出調(diào)整。(4)方便當(dāng)事人的原則，即apa的辦理過程應(yīng)盡量方便當(dāng)事人。

(二)日本

日本的預(yù)約定價(jià)制在立法中除了吸收美國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)外，還具有很多自身的特點(diǎn)：(1)積極嘗試簽訂雙邊或多邊apa。(2)由專門管理機(jī)構(gòu)和專業(yè)人才開展apa工作。日本國家稅務(wù)總局專門設(shè)置預(yù)約定價(jià)管理辦公室，并配備由經(jīng)濟(jì)、法律、國際稅收等方面的專家組成的專業(yè)人員小組。這樣的安排能夠提高預(yù)約定價(jià)工作的效率。(3)完善的信息系統(tǒng)。日本各相關(guān)地區(qū)稅務(wù)局都通過預(yù)算申請購買商業(yè)數(shù)據(jù)庫，根據(jù)使用權(quán)限和區(qū)域分別付費(fèi)，使apa的相關(guān)信息在數(shù)據(jù)庫中一目了然。這樣做非常便于協(xié)議雙方了解跨國公司的經(jīng)營情況和行業(yè)信息，也加強(qiáng)了不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作與溝通。

(三)oecd國家

oecd《相互協(xié)議程序下制定預(yù)先定價(jià)安排指南》中有很多考慮周到的細(xì)微之處是非常值得借鑒的：(1)完善的、信息對等的保證機(jī)制。oecd鼓勵(lì)稅務(wù)當(dāng)局投入足夠的財(cái)力與人力以確保快速有效地達(dá)成安排。(2)保證資料和信息的保密。《指南》中規(guī)定：“納稅人提供的資料應(yīng)受到有關(guān)國家國內(nèi)法盡可能的保護(hù)，根據(jù)協(xié)定進(jìn)行交換的資料也應(yīng)根據(jù)協(xié)定及國內(nèi)法進(jìn)行保護(hù)?！?3)建議各國給予多邊安排以國內(nèi)法效力。一旦多邊安排被最終同意，各稅務(wù)當(dāng)局需在各國內(nèi)給予該協(xié)議以法律效力。(4)完善的監(jiān)督程序。稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)根據(jù)國內(nèi)保證或協(xié)議程序監(jiān)督納稅人的履行。

六、國際經(jīng)驗(yàn)對我國的有益啟示和思考

(一)加快雙邊或多邊apa的立法工作

隨著《規(guī)則》的頒布，我國在預(yù)約定價(jià)制上的相關(guān)立法剛剛出臺，但是它還只是主要針對單邊apa。《規(guī)則》第八章第二十八條規(guī)定：“涉及稅收協(xié)定的雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排，按照稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，需要啟動締約國雙方主管當(dāng)局相互協(xié)商程序的，由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)并制定相應(yīng)程序”，可見，《規(guī)則》僅就單邊apa適用的程序進(jìn)行了規(guī)定，卻欠缺了雙邊或多邊apa的相關(guān)規(guī)定。預(yù)約定價(jià)制的顯著優(yōu)點(diǎn)便是避免雙重征稅，而這一優(yōu)點(diǎn)在雙邊或多邊apa中才能顯示更大優(yōu)勢。

為了消除潛在的雙重征稅的影響，應(yīng)采取鼓勵(lì)雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)政策，同時(shí)，兼顧成本效益原則。借鑒國際通行做法，協(xié)議有效期以3－5年為宜。低于3年，期限太短，不符合效率原則；5年以上，期限太長，可能會不適應(yīng)市場情況的變化。一般來說，對于初次申請的企業(yè)原則上以3年為限，以后可視協(xié)議實(shí)施效果和具體情況適當(dāng)放寬期限；對于市場情況變化不大、波動范圍小、相對成熟的產(chǎn)：業(yè)和產(chǎn)品可適當(dāng)放寬期限。在對申請預(yù)約定價(jià)協(xié)議的企業(yè)的資格限制上，原則上以轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易的規(guī)模為主要依據(jù)。具體以什么規(guī)模為限，應(yīng)以預(yù)期稅收收益和稅收成本相等的臨界點(diǎn)為基礎(chǔ)，需要進(jìn)行測算。

(二)制定“預(yù)約定價(jià)操作規(guī)程”

這是實(shí)施預(yù)約定價(jià)的基礎(chǔ)，如果沒有相關(guān)的法規(guī)，那么稅務(wù)當(dāng)局和企業(yè)在預(yù)約定價(jià)實(shí)施中缺乏依據(jù)，難以執(zhí)行。而且，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)各搞一套，也會造成不同地區(qū)間外資企業(yè)的不公平競爭環(huán)境，使預(yù)約定價(jià)喪失了應(yīng)有的準(zhǔn)確性和嚴(yán)肅性。目前，應(yīng)盡快制定“預(yù)約定價(jià)操作規(guī)程”，以使各地實(shí)施預(yù)約定價(jià)時(shí)有章可循?！邦A(yù)約定價(jià)操作規(guī)程”至少要包括以下內(nèi)容：預(yù)約定價(jià)協(xié)議簽定的程序和內(nèi)容、預(yù)約定價(jià)的跟蹤管理、預(yù)約定價(jià)協(xié)議范本等。制定的預(yù)約定價(jià)操作規(guī)程要詳盡具體，并注意其可操作性，特別是有關(guān)申請、審定及文件修訂等都要做出具體的規(guī)定，包括對企業(yè)提供的資料中有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、歷史、財(cái)務(wù)報(bào)告、產(chǎn)品、職能分工和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、市場條件的總體描述，對未來經(jīng)營效益的推測，有關(guān)重要假設(shè)及前提條件等均應(yīng)作出詳盡的規(guī)定。

我國在制定“預(yù)約定價(jià)操作規(guī)程”時(shí)可以借鑒美國、加拿大等國家的做法，對外商投資企業(yè)進(jìn)行分類管理，將其分為大型企業(yè)和中小型企業(yè)，專門制定適合于中小型企業(yè)的預(yù)約定價(jià)規(guī)則，簡化中小企業(yè)申請預(yù)約定價(jià)協(xié)議的程序，節(jié)省其申請時(shí)間和費(fèi)用，從而提高中小企業(yè)申請預(yù)約定價(jià)的積極性。預(yù)約定價(jià)制度自身的完善是推動預(yù)約定價(jià)發(fā)展的內(nèi)在動力，應(yīng)在積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)預(yù)約定價(jià)程序的簡潔化、規(guī)范化，盡量縮短訂立預(yù)約定價(jià)協(xié)議的時(shí)間周期，以降低預(yù)約定價(jià)的成本。

(三)增加處罰條款和保密條款

apa是一種更偏向行政契約性質(zhì)的協(xié)議，在apa的申請和簽訂過程中，耗費(fèi)了大量的人力和物力，若非關(guān)鍵性假設(shè)發(fā)生變化，雙方都應(yīng)盡量將所簽訂的apa履行完整，否則不但造成浪費(fèi)，也會使apa的雙方當(dāng)事人喪失信心。所以在相關(guān)立法中應(yīng)增加“處罰條款”，對故意不履行協(xié)議的當(dāng)事人進(jìn)行處罰，以保證協(xié)議的嚴(yán)肅性。

另外，在訂立預(yù)約定價(jià)協(xié)議的過程中，由于納稅人必須首先向稅務(wù)局披露有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的必要信息，其中很可能有一些對納稅人來說是機(jī)密或敏感的信息，一旦泄露將對納稅人造成難以彌補(bǔ)的損失。所以，納稅人與稅務(wù)當(dāng)局在訂立預(yù)約定價(jià)協(xié)議時(shí)，必須事先約定：如果沒有納稅人的許可，稅務(wù)當(dāng)局無權(quán)向第三人或外國稅務(wù)當(dāng)局泄露相關(guān)信息。

(四)加強(qiáng)對apa信息利用的管理工作

關(guān)于apa信息的利用問題，應(yīng)在預(yù)約定價(jià)相關(guān)立法中予以明確，宜本著誠信的原則。尊重納稅人的權(quán)益，不得擅自將納稅人提交的信息用于對納稅人轉(zhuǎn)移定價(jià)的審計(jì)工作中，但可以與納稅人進(jìn)行相關(guān)談判并做靈活處理，這樣即使談不成預(yù)約定價(jià)協(xié)議，也會提高雙方的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整工作的效率，節(jié)約成本。

另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加快信息系統(tǒng)建設(shè)，建立企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)資料信息庫，加強(qiáng)事中監(jiān)控，并經(jīng)常性地與企業(yè)進(jìn)行溝通。在協(xié)議執(zhí)行完畢以后，應(yīng)當(dāng)對協(xié)議的執(zhí)行情況進(jìn)行必要的測試。此外，國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，包括不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)、國稅與地稅機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通與合作，避免一家企業(yè)需與國內(nèi)多個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂多份預(yù)約定價(jià)協(xié)議，從而無謂地提高企業(yè)的成本。

(五)進(jìn)一步修正和完善相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制

事實(shí)上，還應(yīng)當(dāng)在借鑒oecd和美國等先進(jìn)國家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情，不斷修改和完善有關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的法律規(guī)定，特別是關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的具體內(nèi)容，有關(guān)勞務(wù)、無形資產(chǎn)等調(diào)整方法的特殊規(guī)定等，為預(yù)約定價(jià)在我國的順利推行清除障礙。

第2篇：稅法的性質(zhì)范文

[關(guān)鍵詞]增值稅；企業(yè)所得稅；區(qū)域經(jīng)濟(jì)

[中圖分類號]F810.42　[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A　[文章編號]1003-3890(2007)11-0070-03

稅收作為政府組織財(cái)政收入的重要手段，同時(shí)也是提供公共產(chǎn)品的重要成本補(bǔ)償。一個(gè)地區(qū)稅收收入的多少直接影響到該地區(qū)公共產(chǎn)品提供的數(shù)量與質(zhì)量；而該地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又為稅收收入的增加提供豐富的稅源保障。因而稅收與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著密切的聯(lián)系。

一、增值稅與區(qū)域經(jīng)濟(jì)的相關(guān)性分析

1．增值稅的征稅范圍。增值稅的征稅范圍包括銷售或者進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)，這里貨物主要是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。從增值稅的征稅范圍來看，增值稅的征稅范圍包括縱向和橫向兩個(gè)方面。從縱向上來看，增值稅的征稅范圍已經(jīng)貫穿到生產(chǎn)、批發(fā)、零售各環(huán)節(jié)。增值稅的相應(yīng)政策設(shè)計(jì)、計(jì)征方式等都會影響到商品的流通。增值稅選擇在生產(chǎn)經(jīng)營的每個(gè)環(huán)節(jié)征收還是選擇在其中某一個(gè)或者某幾個(gè)環(huán)節(jié)征收，對不同的企業(yè)影響不盡相同。從橫向看，增值稅的征稅范圍主要集中在工業(yè)和商業(yè)的批發(fā)零售。各地區(qū)工業(yè)及商業(yè)發(fā)展程度不同，增值稅對當(dāng)?shù)囟愂盏呢暙I(xiàn)也就有所不同。

2．增值稅的扣稅范圍，目前，中國實(shí)行的是生產(chǎn)型的增值稅，即對購入的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，并且對采購農(nóng)產(chǎn)品作了特殊的規(guī)定。這種生產(chǎn)型的增值稅有利于國家集中大量的稅收收入，但不利于企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資和設(shè)備的更新?lián)Q代，同時(shí)，對不同類型的企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)也會有所不同。而清費(fèi)型的增值稅則相反，在進(jìn)行稅金扣除時(shí)，對已購人的原材料和固定資產(chǎn)所包含的稅金都能進(jìn)行抵扣。由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)形成了一種共識，是新一輪稅制改革的重點(diǎn)，已經(jīng)在東北三省開始試行，它對解決不同產(chǎn)業(yè)的稅賦問題也作了一些相應(yīng)的調(diào)整。

從總量上看，各種類型的增值稅都有促進(jìn)投資增加的作用，但消費(fèi)型增值稅推進(jìn)投資增長的作用最大，特別有利于促進(jìn)企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資，生產(chǎn)型增值稅促進(jìn)投資增長的作用最小，僅有利于存貨投資的增加。從實(shí)際看，增值稅轉(zhuǎn)型對投資需求有很好的拉動效應(yīng)。

從對行業(yè)投資的刺激上看，消費(fèi)型增值稅有利于促進(jìn)資本密集型行業(yè)和勞動密集型行業(yè)投資的增長，生產(chǎn)型增值稅僅僅有利于促進(jìn)勞動密集型行業(yè)投資。因而實(shí)行消費(fèi)型增值稅既有利于促進(jìn)投資增長和科技進(jìn)步，又有利于促進(jìn)勞動力就業(yè)，因而增值稅轉(zhuǎn)型有利于產(chǎn)業(yè)的升級和發(fā)展，同時(shí)也有利于社會穩(wěn)定。

在現(xiàn)行的增值稅下，由于不同地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不一，東部地區(qū)中間產(chǎn)品加工的比重大，零售商品商品化程度較高，購入的原材料所含稅金基本上被全部扣除。而中西部地區(qū)重工業(yè)所占的比重較大。所需的固定資產(chǎn)更新改造費(fèi)用中屬于購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，并且，中西部地區(qū)的初級產(chǎn)品加工的比重大，特別是以農(nóng)產(chǎn)品為原材料的加工業(yè)的比重大，而由于增值稅的特別規(guī)定，對農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)時(shí)的稅款抵扣只是按買價(jià)的10％加以扣除。所有這些規(guī)定，對于改革開放初期東部地區(qū)的快速發(fā)展與相應(yīng)形成的東、中、西部地區(qū)發(fā)展差距拉大有極大的相關(guān)性。

二、企業(yè)所得稅與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)性分析

企業(yè)所得稅與區(qū)域經(jīng)濟(jì)的相關(guān)性主要體現(xiàn)在不同的企業(yè)所得稅稅收規(guī)定，影響了不同地區(qū)的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化。

1．企業(yè)所得稅對特定地區(qū)和產(chǎn)業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策。如凡設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)、從事港口、碼頭建設(shè)的企業(yè)，投入資金超過1000萬美元且經(jīng)營期10年以上的外資銀行和中外合資銀行，經(jīng)國家主管部門批準(zhǔn)的技術(shù)和資本密集型項(xiàng)目；外商投資在3000萬美元以上且投資回報(bào)期長的項(xiàng)目以及能源和交通建設(shè)項(xiàng)目等，外商投資企業(yè)的所得稅稅率均為15％。又如凡設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、沿江沿邊開放城市和內(nèi)陸省會城市的生產(chǎn)性企業(yè)以及設(shè)在國家級旅游度假區(qū)的外資企業(yè)等，按24％的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。

2．企業(yè)所得稅對特定行業(yè)項(xiàng)目實(shí)行企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。如凡經(jīng)營期在10年以上的外商投資生產(chǎn)性企業(yè)，從獲利年度起2年免征、3年減半征收所得稅；經(jīng)營期在15年以上的從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)，實(shí)行5年免征、再5年減半征收所得稅；外商投資的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可延長年減半征收所得稅；年出口額占總產(chǎn)值75％以上的外商投資企業(yè)，在減免期滿后，仍可按規(guī)定稅率減半征收企業(yè)所得稅。從事農(nóng)林牧業(yè)和設(shè)在不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)在減免期滿后10年內(nèi)，仍可繼續(xù)減征10％～30％等等。由于一些特定行業(yè)只能在一些特定的地區(qū)才能有所發(fā)展，故對特定行業(yè)提供的稅收優(yōu)惠政策實(shí)則是對特定地區(qū)提供的稅收優(yōu)惠政策，如從事港口碼頭的建設(shè)，只能在一些沿海地帶才能有這些行業(yè)的出現(xiàn)，內(nèi)陸地區(qū)相對而言就少之又少。

中國對外開放的梯度漸進(jìn)性表現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策上就是稅收優(yōu)惠程度和優(yōu)惠范圍從東部向中部和西部遞減。這種區(qū)域差別的稅收優(yōu)惠政策，對不同地區(qū)的企業(yè)稅負(fù)影響較大，一般而言，在其他條件相同而稅收優(yōu)惠政策出現(xiàn)差異時(shí)，東部地區(qū)的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平較低，中西部地區(qū)的稅負(fù)水平較高。

3．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅，設(shè)在前述地區(qū)的企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，如果屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等能源開采項(xiàng)目的，由國務(wù)院另行規(guī)定；生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不滿10年，應(yīng)補(bǔ)繳免征、減征的企業(yè)所得稅款。

從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照第七、八條的規(guī)定，享受免稅、減稅，待遇期滿，可申請國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年可繼續(xù)享受應(yīng)納稅額減征15％至30％的企業(yè)所得稅。

由于中國特殊的經(jīng)濟(jì)政策，使得外資企業(yè)在中國各個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)域的分布有所不同，相應(yīng)地，由于外資企業(yè)享受到較多的優(yōu)惠政策，東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，公司所得稅稅率較低。盡管內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的法定稅率基本相同，但是外資企業(yè)有許多優(yōu)惠政策，實(shí)際稅率明顯不同，外資企業(yè)明顯低于

內(nèi)資企業(yè)。結(jié)果使得外資投資的回報(bào)率大大高于內(nèi)資企業(yè)回報(bào)率，挫傷了內(nèi)資企業(yè)投資積極性，成為投資乏力、內(nèi)需不足的一個(gè)重要原因。中國加入WTO后，跨國公司大量人，如繼續(xù)執(zhí)行這種政策，內(nèi)資企業(yè)會處于更加不利的地位。這種對內(nèi)外資企業(yè)稅收的區(qū)別對待，造成地區(qū)經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重不平衡。改革開放以來，對跨國公司投資以區(qū)域優(yōu)惠為主，重點(diǎn)對投資與經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等區(qū)域的跨國公司實(shí)行優(yōu)惠。這種政策的結(jié)果，一方面扭曲了跨國公司的區(qū)域選擇，使總體投資環(huán)境原本就比較優(yōu)越的沿海省份在吸引跨國公司投資時(shí)具備了更加有利的優(yōu)勢；另一方面是中西部地區(qū)有限的資金為追逐稅收優(yōu)惠利益也紛紛投向東部沿海地區(qū)，更不用說跨國公司向西部進(jìn)行投資了，最終還會導(dǎo)致地區(qū)經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重不平衡。

三、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增值稅、所得稅政策調(diào)整措施

(一)加快進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)型試點(diǎn)工作

目前，增值稅轉(zhuǎn)型在東北試點(diǎn)，出于財(cái)政原因，尚未在全國實(shí)行?！吧a(chǎn)型”增值稅由于規(guī)定固定資產(chǎn)投資不能抵扣，這不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也不利于對原有工業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造。中西部地區(qū)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)是資源導(dǎo)向型工業(yè)，其資本有機(jī)構(gòu)成較高。如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，中西部地區(qū)能從中得到更多的稅收抵扣，這符合國家的區(qū)域政策，也有利于企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。增值稅稅基由生產(chǎn)型過渡為消費(fèi)型，對財(cái)政收入的影響較大，財(cái)政無法承受，因此可以先實(shí)行范圍較窄的消費(fèi)型稅基，再過渡到完全的消費(fèi)型稅基。同時(shí)也以按照時(shí)間先后順序(主要按年)，依次在西部、中部和東部實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這樣既可以減少財(cái)政減收的壓力又可以有效縮短由于政策不公而形成的貧富差距。

(二)建立高效的所得稅法

所得稅的兩法合并一個(gè)重要的內(nèi)容是調(diào)整區(qū)域的稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠的著力點(diǎn)將由過去的以區(qū)域政策為主，轉(zhuǎn)向要以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。具體做法為：一是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。合并后的企業(yè)所得稅仍然應(yīng)該適當(dāng)保留稅收優(yōu)惠的政策，形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局；優(yōu)惠政策“產(chǎn)業(yè)優(yōu)先”，側(cè)重對某些行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的傾斜政策，增加對于農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、高科技企業(yè)和企業(yè)研發(fā)方面的減免政策，而對于環(huán)保投入和邊遠(yuǎn)地區(qū)的企業(yè)也考慮相應(yīng)的減免優(yōu)惠。對高新技術(shù)企業(yè)，不論在什么地方，都實(shí)行15％的稅率。西部地區(qū)繼續(xù)實(shí)行15％的所得稅區(qū)域優(yōu)惠。通過稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)把資金引導(dǎo)到能夠提高工業(yè)化水平的大型、高科技投資項(xiàng)目。以及農(nóng)業(yè)、能源、交通、環(huán)保、重要原材料等投資項(xiàng)目上來，對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)將過去的全面優(yōu)惠變?yōu)樘囟▋?yōu)惠。二是堅(jiān)持稅收優(yōu)惠多元化。稅收優(yōu)惠由單一直接減免為主改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除等多種優(yōu)惠措施并舉的多元化稅收優(yōu)惠形式。對外國投資者的稅收優(yōu)惠，應(yīng)關(guān)注稅收饒讓條款、資本輸出國稅率高低，稅收管轄權(quán)、消除國際雙重征稅的辦法等因素的制約，對難以使外國投資者直接受益，而是流入了投資者母國的政府稅收優(yōu)惠盡量避免，應(yīng)多采用符合稅收公平原則和國際慣例的間接優(yōu)惠措施，如稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速固定資產(chǎn)折舊、再投資退稅等，這些措施不受國際稅收因素的制約，能真正達(dá)到使投資者直接受益的稅收優(yōu)惠目的。三是制定過渡性措施，對于已享受“二免三減半”優(yōu)惠而期限未到的企業(yè)，原則上將是老企業(yè)老辦法，新企業(yè)新辦法，以實(shí)現(xiàn)改革的順利進(jìn)行，一些外企為了獲得“二免三減半”的優(yōu)惠，延緩報(bào)批獲得時(shí)間，享受免稅優(yōu)惠；在優(yōu)惠期限到期時(shí)，解散老企業(yè)，注冊新企業(yè)，然后再以新開辦企業(yè)的身份申請稅收優(yōu)惠?！岸惡弦弧敝螅酝赓Y身份申請“二免三減半”優(yōu)惠的政策實(shí)際上被取消，這有助于加強(qiáng)反避稅工作。

第3篇：稅法的性質(zhì)范文

一、行政處罰事項(xiàng)告知的意義

《行政處罰法》第三十一條規(guī)定“行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利?！痹陔S后的條款上規(guī)定了行政處罰的“簡易程序”、“一般程序”、“聽證程序”?？梢娫谛姓幜P的三種程序中，行政機(jī)關(guān)都有告知當(dāng)事人事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有權(quán)利的義務(wù)，當(dāng)事人都享有陳述、申辯的權(quán)利（見第三十二條）。

行政管理相對人依法享有知情權(quán)、陳述申辯權(quán)、聽證權(quán)、尋求救濟(jì)權(quán)。因此行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在作出行政處罰決定過程中告知當(dāng)事人權(quán)利，這樣既可以讓當(dāng)事人陳述申辯案件的具體情況，充分維護(hù)自身的權(quán)益，又便于行政機(jī)關(guān)全面了解案情，綜合判斷案件的真實(shí)情況。

二、行政處罰事項(xiàng)告知的途徑

（一）事前告知的途徑

采用簡易程序決定的行政處罰案件，一般可采用調(diào)查人員口頭告知方式，在調(diào)查人員對案情基本情況調(diào)查完畢后，在作出處罰決定前直接告知當(dāng)事人享有的知情權(quán)、陳述申辯權(quán)，并聽取當(dāng)事人的陳述申辯意見，根據(jù)調(diào)查情況和取得的證據(jù)，結(jié)合當(dāng)事人陳述申辯的理由，合理合法地作出行政處罰決定。

而采用一般程序決定的行政處罰案件，則一律采用書面形式告知。根據(jù)《行政處罰法》第三十八條規(guī)定，案件調(diào)查終結(jié)，行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行審查；對情節(jié)復(fù)雜或者重大違法行為給予較重的行政處罰的，行政機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)集體討論決定。

根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，將行政機(jī)關(guān)的行政處罰程序（除簡易程序外）劃分為調(diào)查和審查兩個(gè)階段。那么行政機(jī)關(guān)在作出處罰決定之前，對當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利應(yīng)當(dāng)如何告知當(dāng)事人，在哪一道環(huán)節(jié)上告知。各行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部規(guī)章規(guī)定的告知途徑不一樣。根據(jù)不同行政機(jī)關(guān)的行政規(guī)章的規(guī)定，現(xiàn)行告知程序有三種類型：一是將告知程序明確為調(diào)查機(jī)關(guān)的職責(zé)，這樣規(guī)定的行政機(jī)關(guān)有稅務(wù)部門、藥品監(jiān)督管理部門、廣播電視部門、司法行政部門、出版部門等；二是將告知程序明確為審查機(jī)構(gòu)的職責(zé)，如工商行政管理、技術(shù)監(jiān)督、環(huán)保、交通等部門；三是對告知程序未明確規(guī)定由哪一環(huán)節(jié)進(jìn)行，如價(jià)格管理、建設(shè)、文化等部門。

那么對于先行告知程序是在調(diào)查取證階段進(jìn)行，還是放在審查中完成有兩種不同意見：一是認(rèn)為應(yīng)放在調(diào)查取證階段，由調(diào)查機(jī)構(gòu)以行政機(jī)關(guān)的名義告知；二是認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在審查階段，由審查機(jī)構(gòu)審理后，以行政機(jī)關(guān)的名義告知。

《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》第十條規(guī)定：“法律、法規(guī)、司法解釋和規(guī)章對書證的制作形式另有規(guī)定的從其規(guī)定?！钡谖迨鍡l第二款規(guī)定，法庭從以下方面審查證據(jù)的合法性：“證據(jù)的取得是否符合法律、法規(guī)、司法解釋和規(guī)章的要求?！币虼诵姓?guī)章對執(zhí)行告知程序的機(jī)構(gòu)和文書樣式進(jìn)行了明確規(guī)定的，是人民法院審查行政機(jī)關(guān)告知程序是否合法的重要依據(jù)，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自部門規(guī)章的要求，正確履行告知程序。

從《行政處罰法》的法律條文層次以及要告知的內(nèi)容來看，調(diào)查機(jī)構(gòu)在初步形成處罰建議時(shí)，需要先行告知當(dāng)事人行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)和擬定的處罰建議以及當(dāng)事人享有的權(quán)利，因此，筆者認(rèn)為先行告知程序應(yīng)當(dāng)由調(diào)查機(jī)關(guān)在調(diào)查終結(jié)后，以行政機(jī)關(guān)的名義告知較為適合。

根據(jù)《行政處罰法》的要求，陳述申辯權(quán)、聽證權(quán)是行政管理相對人的合法權(quán)益，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在作出行政處罰決定前告知當(dāng)事人，讓當(dāng)事人充分維護(hù)自身的權(quán)益。行政機(jī)關(guān)告知程序是行政程序法律制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，告知的目的是為了給予當(dāng)事人主動采取或者不采取一定行為和措施的機(jī)會，積極地行使自己法定的權(quán)利，履行相應(yīng)的義務(wù)以保護(hù)自己的合法權(quán)益。無論是聽取當(dāng)事人的陳述申辯程序，還是行政機(jī)關(guān)舉行的聽證程序，都屬于行政機(jī)關(guān)調(diào)查取證的范疇。因此，告知程序應(yīng)當(dāng)由調(diào)查機(jī)構(gòu)履行較為適合。

根據(jù)《稅務(wù)案件調(diào)查取證與處罰決定分開制度實(shí)施辦法》第四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查機(jī)構(gòu)對稅務(wù)案件進(jìn)行調(diào)查取證后，對依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，應(yīng)及時(shí)提出處罰建議，制作《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》并送達(dá)當(dāng)事人?！币虼硕悇?wù)行政處罰事項(xiàng)的告知應(yīng)當(dāng)由調(diào)查機(jī)構(gòu)履行告知義務(wù)。

稅務(wù)行政處罰案件查處的基本原則是查案的不審案、審案的不處理，實(shí)行調(diào)查、審理、決定三分離，如果將告知程序由審查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，那么審查機(jī)構(gòu)不得不擔(dān)當(dāng)起案件的部分調(diào)查職責(zé)，這不符合三分離的原則。

根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，在行政機(jī)關(guān)作出行政處罰決定之前，只要當(dāng)事人提出意見，行政機(jī)關(guān)就必須聽取，并對其意見分別情況進(jìn)行處理，在調(diào)查取證階段，當(dāng)事人提出意見的，應(yīng)當(dāng)由調(diào)查機(jī)構(gòu)的人員聽取并制作筆錄；在審理階段，當(dāng)事人提出意見的應(yīng)當(dāng)由審理機(jī)構(gòu)人員聽取并制作筆錄，筆錄應(yīng)當(dāng)附卷，調(diào)查和審理階段取得的筆錄都是行政機(jī)關(guān)作出行政處罰決定的重要依據(jù)。

因此，調(diào)查機(jī)構(gòu)在調(diào)查取證后，對依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，在提出處罰建議時(shí)履行告知當(dāng)事人權(quán)利的告知義務(wù)，有利于充分保障當(dāng)事人陳述、申辯等權(quán)利。

（二）事后告知的途徑

事后告知是行政機(jī)關(guān)作出行政處罰決定時(shí)，應(yīng)向當(dāng)事人告知其依法享有的復(fù)議權(quán)和訴訟權(quán)，并告知復(fù)議和訴訟的期限和途徑。

行政機(jī)關(guān)不按法定的程序和途徑履行告知義務(wù)，會產(chǎn)生不利的法律后果。一是行政處罰決定不能成立，即處罰無效。當(dāng)事人可以不履行或通過申請行政復(fù)議或提起行政訴訟要求撤銷行政機(jī)關(guān)的處罰決定。

第4篇：稅法的性質(zhì)范文

[論文關(guān)鍵詞]稅收行政執(zhí)法；稅收刑事司法；銜接機(jī)制；完善

一、問題的提出

2013年6月，國務(wù)院法制辦公室在中國政府法制信息網(wǎng)上全文公布《中華人民共和國稅收征收管理法修正案（征求意見稿）》向社會各界征求意見，此次公布的征求意見稿主要擬對現(xiàn)行稅收征管法作出三個(gè)方面的修改，其中第一方面主要是稅收征管法與有關(guān)法律銜接問題，并明確列舉了與行政強(qiáng)制法、刑法、行政許可法相銜接的內(nèi)容，較好地體現(xiàn)了稅收征管實(shí)踐的需要以及妥善處理了稅收征管中存在的問題，具有較大的進(jìn)步意義，然而《修正案》中的部分條款還有待完善和細(xì)化。比如《修正案》第七十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第六十四條、第六十六條、第六十七條、第六十八條、第七十二條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任?！边@一條文只是規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人行為存在違反《刑法》的可能性后的移送義務(wù)，但并未明確移送的相關(guān)具體程序，也未明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在移送前是否可以處罰、稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰對刑事責(zé)任的影響等問題，這也就導(dǎo)致了稅收征管實(shí)踐中“以罰代刑”等現(xiàn)象的出現(xiàn)。

二、稅收行政執(zhí)法與稅收刑事司法銜接機(jī)制完善的必要性

稅收行政執(zhí)法程序與稅收刑事司法程序相互獨(dú)立，又內(nèi)在聯(lián)系。稅收行政執(zhí)法針對的是違反行政管理法律法規(guī)等情節(jié)輕微的涉稅行為，而稅收刑事司法則針對的是達(dá)到犯罪標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)重違法涉稅行為。雖然從立法上看，兩者以涉稅行為違法情節(jié)輕重為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)務(wù)中，由于對情節(jié)輕重的認(rèn)定往往是在調(diào)查過程中逐步確定的，因此并不能事先在稅收行政執(zhí)法與稅收刑事司法之間進(jìn)行明確分工。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)犯罪具有特殊性——其違法行為通常具有過程性，因此簡單地移送與程序倒流并不能完全解決問題。因此，完善稅收行刑銜接機(jī)制是打擊違法犯罪行為的內(nèi)在需要，也是提高稅收領(lǐng)域執(zhí)法和司法效率的有利保障，對于規(guī)范我國市場經(jīng)濟(jì)秩序具有重要作用。

然而，在當(dāng)前稅收實(shí)務(wù)中，“以罰代刑”現(xiàn)象屢見不鮮，這不僅嚴(yán)重影響了法律的威嚴(yán)，也使得部分納稅人、扣繳義務(wù)人逃避了應(yīng)有的懲罰。稅收行刑銜接制度的完善，一方面能更好地保護(hù)納稅人的權(quán)利，實(shí)現(xiàn)一事不二罰，避免重復(fù)處罰；另一方面也使違法、犯罪納稅人承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

三、我國稅收行政執(zhí)法程序與稅收刑事司法程序銜接上存在的問題

《稅收征管法》第七十八條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將涉嫌稅務(wù)犯罪的案件依法移交給司法機(jī)關(guān)。由于該條僅作了原則性規(guī)定，因此稅收行刑銜接機(jī)制在實(shí)務(wù)中主要存在以下幾個(gè)問題：

（一）部門間的分工合作問題

由于納稅人等相關(guān)主體的違法行為按其性質(zhì)可分為稅收行政違法行為和稅收刑事違法行為。根據(jù)《刑法》、《刑事訴訟法》的規(guī)定，前者由稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查機(jī)構(gòu)管轄，而后者則由公安機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)偵查部門管轄。同時(shí)，現(xiàn)行《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定：“稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》、國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》等也明確規(guī)定了稅務(wù)稽查局同公安經(jīng)偵部門間的權(quán)限問題。

雖然從立法上看，稅務(wù)稽查局的職權(quán)邊界十分確定，即對稅收行政違法行為進(jìn)行查處，而必須將嚴(yán)重的稅收刑事違法行為移交給公安機(jī)關(guān)。但是，在實(shí)務(wù)中，對于如何認(rèn)定違法行為的嚴(yán)重程度、該標(biāo)準(zhǔn)由誰進(jìn)行制定、嚴(yán)重程度由誰進(jìn)行認(rèn)定，均未得到明確規(guī)定，這也就導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中兩者職權(quán)邊界模糊的問題。

另一方面，雖然法律法規(guī)賦予了稅務(wù)稽查局對稅收行政違法行為的執(zhí)法權(quán)，但由于其只能采用非強(qiáng)制性措施，在查辦涉稅案件中受到了極大的約束，由此產(chǎn)生取證難等問題。再加之現(xiàn)行關(guān)于移送時(shí)間的規(guī)定不明確，稽查局將涉嫌刑事違法案件移交給司法機(jī)關(guān)，司法機(jī)關(guān)由于一些原因，在調(diào)查取證方面也遇到了問題。

此外，法律法規(guī)在明確了兩者之間的權(quán)力界限問題的同時(shí)，也認(rèn)識到了聯(lián)合辦案的必要性，但在實(shí)踐中卻由于部門之間能力權(quán)力不匹配問題——稅務(wù)稽查局具有辦理涉稅案件的能力卻沒有強(qiáng)制調(diào)查的權(quán)力，而公安機(jī)關(guān)具有強(qiáng)制調(diào)查權(quán)卻缺乏辦理涉稅案件所必備的專業(yè)技能，呈現(xiàn)出雙方互相依賴，但聯(lián)合辦案又困難重重的尷尬境況。

（二）移送及標(biāo)準(zhǔn)問題

國務(wù)院頒布的《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》，對行政執(zhí)法機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件作了統(tǒng)一規(guī)定，規(guī)定了移送時(shí)間、違反規(guī)定的相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。但在實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)并未出現(xiàn)理想的分工合作狀態(tài)。

雖然該規(guī)定明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)必須移送相關(guān)案件的職責(zé)，但并未對移送標(biāo)準(zhǔn)作出統(tǒng)一、明確的規(guī)定，在實(shí)務(wù)中，兩機(jī)關(guān)對此問題的認(rèn)識和理解不盡一致。由于對涉稅違法行為的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，稅務(wù)機(jī)關(guān)只享有非強(qiáng)制性執(zhí)法權(quán)限，調(diào)查取證能力有限，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在移送時(shí)所要查明的犯罪事實(shí)要素和證據(jù)材料可能不符合公安機(jī)關(guān)的要求，公安機(jī)關(guān)往往不接受移送的案件。同時(shí)，由于現(xiàn)行立法并未對移送前稅務(wù)機(jī)關(guān)是否能夠進(jìn)行行政處罰進(jìn)行明文規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往出于處罰數(shù)額的考量和尋租問題，對違法納稅人等相關(guān)主體進(jìn)行一般性行政處罰后就終結(jié)此案，并不愿意將案件移送給司法機(jī)關(guān)處理。最后，雖然《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》中規(guī)定了檢察院、監(jiān)察機(jī)關(guān)等的監(jiān)督職責(zé)，但在實(shí)務(wù)中，我國并未制定行之有效的移送監(jiān)督機(jī)制。

（三）稅務(wù)行政處罰與刑事處罰適用問題

由于當(dāng)前稅收行政執(zhí)法程序與稅收刑事司法程序并未對行政處罰與刑事處罰作出明確規(guī)定，也就可能存在兩者競合的問題，也就存在當(dāng)事人的稅務(wù)違法行為已涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)是先處罰后再移送司法機(jī)關(guān)，還是不進(jìn)行行政處罰，直接移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任的問題。從《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第十一條的內(nèi)容來看，“依照行政處罰法的規(guī)定，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的，已經(jīng)依法給予當(dāng)事人罰款的，人民法院判處罰金時(shí)，依法折抵相應(yīng)罰金”，也只規(guī)定了移送前已經(jīng)罰款的行為。就此問題，理論界和實(shí)務(wù)界均沒有統(tǒng)一認(rèn)識，主要有三種觀點(diǎn)：一是同時(shí)科以行政處罰和刑罰，兩者并不是一一對應(yīng)關(guān)系，而是存在交叉現(xiàn)象，同時(shí)科以處罰，可以相互彌補(bǔ)，更有利地打擊違法犯罪行為。二是只科以刑罰，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)已將達(dá)到犯罪程度的案件移送給司法機(jī)關(guān)，因此只能由司法機(jī)關(guān)對其追究刑事責(zé)任，不再處以行政處罰。三是依法進(jìn)行行政處罰，當(dāng)移送案件被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為不構(gòu)成犯罪或者經(jīng)法院審理認(rèn)為其情節(jié)輕微，免于刑事責(zé)任的案件，雖然行政機(jī)關(guān)將其移送，但仍可以處以行政處罰。

同時(shí)，處罰時(shí)間與移送時(shí)間如何確定又成了另一問題。主要有三種不同的觀點(diǎn)：一是依法移送，不罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處稅收違法行為時(shí)，認(rèn)為納稅人涉嫌構(gòu)成犯罪的，根據(jù)刑事優(yōu)先原則，即優(yōu)先追究納稅人的刑事責(zé)任，應(yīng)及時(shí)將案件移交給有管轄權(quán)的司法機(jī)關(guān)處理，這有利于實(shí)現(xiàn)刑罰的功能，有效打擊涉稅犯罪行為。二是先罰后送。三是先送后罰。某些犯罪情節(jié)輕微，法律規(guī)定可以免于刑事處罰的，人民法院免除其刑罰后，行政機(jī)關(guān)仍可以給予犯罪者以相應(yīng)的行政處罰。

四、我國稅收行政執(zhí)法程序與稅收刑事司法程序銜接制度的完善

（一）完善立法，細(xì)化規(guī)定稅收行刑銜接制度中的相關(guān)規(guī)定

首先，應(yīng)當(dāng)推動稅收基本法的制定與實(shí)施，將稅收執(zhí)法、司法程序做詳細(xì)明確規(guī)定，避免與其他法律法規(guī)的沖突。其次，在未制定稅收基本法的情況下，不妨在《稅收征管法》中單列“涉稅刑事偵查”一章，具體規(guī)定涉稅刑事調(diào)查的執(zhí)法主體、機(jī)構(gòu)設(shè)置、主要職責(zé)和職權(quán)等條款。另外，在行政處罰和刑事處罰的適用方法和程序上作出統(tǒng)一規(guī)定。

（二）從長遠(yuǎn)看，在稽查局設(shè)立涉稅犯罪偵查部門

關(guān)于我國稅務(wù)機(jī)關(guān)同公安機(jī)關(guān)的職權(quán)界限模糊問題，可借鑒其他國家和地區(qū)的做法。從國外經(jīng)驗(yàn)看，絕大多數(shù)國家賦予了稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)刑事偵查職權(quán)。如日本即在稅務(wù)稽查局內(nèi)設(shè)立“涉稅刑事犯罪偵查處”，規(guī)定稅偵部門是惟一的涉稅刑事犯罪調(diào)查的執(zhí)法主體，并依法賦予有限的刑事偵查職權(quán)。同時(shí)，該處負(fù)責(zé)研究、計(jì)劃和協(xié)調(diào)有關(guān)刑事調(diào)查程序的管理工作，為刑事調(diào)查提供經(jīng)濟(jì)分析、研究，刑事調(diào)查結(jié)果的審核，與刑事調(diào)查相關(guān)的情報(bào)、資料的收集和管理；開展稅收刑事調(diào)查等工作。這就使得在查處重大涉稅案件以及其他緊急情況下，無需中斷稽查，提高辦案效率，解決取證難或者重復(fù)取證的問題。

（三）從近處看，完善涉稅案件移送的機(jī)制

第一，進(jìn)一步完善涉稅案件移送的法律規(guī)定。明確涉稅案件的移送程序，確立和細(xì)化案件移送的手續(xù)和文書，以便區(qū)分公安機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，并對案件處理結(jié)果作出詳細(xì)具體的規(guī)定。同時(shí)完善移送監(jiān)督機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制，對公安機(jī)關(guān)不予接受移送案件和稅務(wù)機(jī)關(guān)不移送案件進(jìn)行相應(yīng)的處罰。

第二，雖然我國稅收實(shí)務(wù)中，部分地區(qū)在分工合作方面建立了部級聯(lián)席制度和信息共享平臺，但仍舊存在著一些問題和不足。因此，可以適當(dāng)借鑒日本的稅收情報(bào)制度，建立專門的稅收情報(bào)會議制度，商討情報(bào)工作基本運(yùn)作政策和具體的實(shí)施計(jì)劃，將法定情報(bào)收集（情報(bào)日收集）和非法定情報(bào)收集（一般收集）相結(jié)合，為稅收調(diào)查提供依據(jù)。

第5篇：稅法的性質(zhì)范文

我科于2003年10月至2006年7月用溫腎利水法治療乙型肝炎后肝硬化頑固性腹水患者24例，取得了較好療效，現(xiàn)報(bào)告如下。

1 一般資料

47例均為我院收治的住院患者，確診為乙型肝炎后肝硬化［1］?；颊吒顾慷啵鲩L迅速，腹水持續(xù)超過3個(gè)月，對鈉和水不能耐受，無自發(fā)性利尿反應(yīng)，對利尿劑效果不理想。HBsAg、HBV－DNA均陽性，腹部B超提示大量腹水，門靜脈內(nèi)徑≥1．4cm，按Child－Pugh積分為C級。中醫(yī)辨證屬腎陽虧虛型。排除心原性腹水、癌性腹水、結(jié)核性腹水等。47例隨機(jī)分為兩組，其中治療組24例，男15例，女9例；平均年齡60±3歲。對照組23例，男14例，女9例；平均年齡59±4歲。兩組患者在性別、年齡、腹水量及病程方面無顯著性差異（P>0．05），具有可比性。

2 治療方法

2．1 對照組：采用常規(guī)綜合治療，包括休息，低鹽飲食，限鈉限水，補(bǔ)充人血白蛋白，必要時(shí)予新鮮血漿；另予甘草酸二銨、還原型谷胱甘肽、門冬氨酸鉀鎂、促肝細(xì)胞生長素護(hù)肝降酶；茵梔黃退黃；安體舒通、速尿利尿；門冬氨酸鳥氨酸、乳果糖預(yù)防肝性腦病。并根據(jù)不同的癥狀采取對癥治療。

2．2 治療組：在對照組治療的基礎(chǔ)上，采用溫腎利水法，處方：制附子、干姜各10g，肉桂5g，桂枝12g，生白術(shù)、白芍各15g，豬苓20g，茯苓、車前子、澤瀉各30g，每日1劑，水煎分早晚兩次口服。

兩組患者治療前后及每周B超檢查肝、脾及腹水量，檢測肝腎功能、電解質(zhì)。均以1個(gè)月為1療程。

3 治療結(jié)果

3．1 療效標(biāo)準(zhǔn):顯效：腹水消失，臨床癥狀消失，一般情況良好，腹部B超示無液性暗區(qū)；好轉(zhuǎn)：腹水大部分消退，臨床主要癥狀減輕，一般情況改善，腹部B超示少量腹水；無效：腹水量不減少或增加，臨床癥狀加重，病情逐漸惡化，或出現(xiàn)各種并發(fā)癥而死亡。

3．2 治療結(jié)果：經(jīng)治療1個(gè)療程后，治療組24例中，顯效6例，好轉(zhuǎn)12例，無效6例，總有效率75．0%；對照組23例中，顯效4例，好轉(zhuǎn)7例，無效12例，總有效率47．8%，兩組總有效率比較有顯著性差異（P

3．3 兩組治療前后肝功能變化:詳見表1。

3．4 兩組治療前后低鈉血癥與血肌酐（Cr）、尿素氮（BUN）變化比較：治療組治療前低鈉血癥13例，治療后血鈉正常5例，有效6例，總有效率84．6%；對照組治療前低鈉血癥12例，治療后血鈉正常3例，有效5例，總有效率66．7%。治療組治療前Cr異常19例，BUN異常21例，治療后Cr正常6例，有效9例，總有效率78．9%；BUN正常8例，有效10例，總有效率85．7%。對照組治療前Cr異常18例，BUN異常20例，治療后Cr正常2例，有效5例，總有效率38．9%；BUN正常2例，有效8例，總有效率50．0%。治療組治療肝腎綜合征的療效明顯高于對照組。

4 體會

頑固性腹水是肝硬化的晚期表現(xiàn)，死亡率較高。本病屬中醫(yī)“鼓脹”范疇，多由于肝脾腎三臟功能失調(diào)，終至氣滯、血瘀、水停腹中。屬本虛標(biāo)實(shí)，故僅用大量利尿劑往往無效。久病、重病的肝硬化患者多表現(xiàn)為腎陽虛弱、命火式微的癥狀。腎陽虛弱，命門火衰，更難溫化水飲，故溫陽化氣始終為利水之首務(wù)。本方以溫腎散寒利水之真武湯合健脾化氣利水之五苓散加減，以溫補(bǔ)腎陽，振奮腎陽，使已聚之水得以溫化蒸騰或從小便而去，故收滿意之效。

5 參考文獻(xiàn)

［1］中華醫(yī)學(xué)會傳染病與寄生蟲病學(xué)分會、肝病學(xué)分會.病毒性肝炎的診斷標(biāo)準(zhǔn)［J］.中西醫(yī)結(jié)合肝病雜志，2001，11（1）：56－60.

第6篇：稅法的性質(zhì)范文

中止發(fā)行機(jī)制首次提出，確實(shí)成為新股發(fā)行制度改革的一大亮點(diǎn)。在以往的新股發(fā)行中，除了當(dāng)年的通海高科、立立電子、蘇州恒久以及勝景山河之外，并沒有出現(xiàn)新股發(fā)行中止或失敗的先例。實(shí)際上，上述四家企業(yè)新股發(fā)行是“成功”的，只不過最終被監(jiān)管部門撤銷了核準(zhǔn)決定，募集資金被退還不說，還落得個(gè)支付相關(guān)利息的“雞飛蛋打”的結(jié)局。

該來的遲早要來。6月7日，欲在深市中小板掛牌的八菱科技，因?yàn)樵儍r(jià)機(jī)構(gòu)不足20家，而成為新股發(fā)行制度改革以來中止發(fā)行的首吃“螃蟹”者。在八菱科技路演推介過程中，詢價(jià)機(jī)構(gòu)只有19家，離20家的底線只差1家。而根據(jù)《證券發(fā)行與承銷管理辦法》第32條的相關(guān)規(guī)定，初步詢價(jià)結(jié)束后，公開發(fā)行股票數(shù)量在4億股以下，提供有效報(bào)價(jià)的詢價(jià)對象不足20家的，發(fā)行人及其主承銷商不得確定發(fā)行價(jià)格，并應(yīng)當(dāng)中止發(fā)行。八菱科技因?yàn)樵儍r(jià)機(jī)構(gòu)的不捧場，其新股發(fā)行不得不“被中止”。

八菱科技的中止發(fā)行，其實(shí)是多種因素合力作用的結(jié)果。其一，今年以來，新股次新股呈現(xiàn)出大面積破發(fā)現(xiàn)象。有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至6月2日，在今年掛牌的144家新股中，破發(fā)的占116家，比重高達(dá)八成。新股大面積破發(fā)，無論對機(jī)構(gòu)投資者還是對中小投資者來說都失去了吸引力，一級市場申購資金大撤退就是最好的證明。

其二，八菱科技主營業(yè)務(wù)為熱交換器的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，其成長性并不被市場看好，又缺乏炒作概念或題材上的亮點(diǎn)，更重要的是，八菱科技還患上大客戶依賴癥。招股說明書顯示，2008年～2010年，八菱科技對包括上汽通用五菱在內(nèi)的五大客戶銷售額占營業(yè)收入營額的比例分別為71.73％、83.30％和81.22％。這樣的一家公司又如何能夠獲得投資者的青睞?

其三，八菱科技保薦機(jī)構(gòu)給出的“合理”估值太不合理。八菱科技保薦人民生證券給出的詢價(jià)區(qū)間是33.5元～40.2元，市盈率，25～30倍。這一區(qū)間明顯被高估，更是保薦人為了發(fā)行人與自身利益對市場的誤導(dǎo)。

八菱科技中止發(fā)行，并不意味著其上市已經(jīng)到了絕路。根據(jù)規(guī)定，八菱科技中止發(fā)行后，在核準(zhǔn)文件有效期內(nèi)，經(jīng)向中國證監(jiān)會備案，可重新啟動發(fā)行。那么，在不久的將來，八菱科技再次路演推介，保薦機(jī)構(gòu)將邀請更多機(jī)構(gòu)參與詢價(jià)，并最終成功發(fā)行將是大概率事件。

與其說八菱科技中止發(fā)行是由于其大客戶依賴癥、成長性不足等原因造成的，倒不如說是由于詢價(jià)機(jī)構(gòu)“不給力”導(dǎo)致的結(jié)果。在以往的新股詢價(jià)過程中，包括基金在內(nèi)的機(jī)構(gòu)同樣會處于弱勢地位，對于報(bào)價(jià)偏低的詢價(jià)機(jī)構(gòu)，常常會遭遇被“勸退”的尷尬。此次眾多機(jī)構(gòu)的用“腳”投票，不僅出了一口“惡氣”，更重要的是“市場化”已經(jīng)發(fā)揮了一定程度上的作用。

其實(shí)，在八菱科技之前，萬安科技差點(diǎn)上演了類似的一幕。參與萬安科技詢價(jià)的機(jī)構(gòu)只有24家，離中止發(fā)行只差5家。正因?yàn)閰⑴c的機(jī)構(gòu)較少，萬安科技不得不以15.60元的發(fā)行價(jià)格、17.9倍的發(fā)行市盈率“委曲求全”。

第7篇：稅法的性質(zhì)范文

1 病原 本病由水稻黃單胞桿菌稻生致病變種所引起，菌體短桿狀，兩端鈍圓，單生，也有雙鏈，不成串，菌體一端著生一條鞭毛。細(xì)菌在培養(yǎng)基上菌落圓形，邊緣整齊，稍凸起，表面光滑發(fā)亮，蜜黃色并帶黏性，好氣性，在28℃下生長良好。菌體較白葉枯病菌體為小，生理生化反應(yīng)與白葉枯細(xì)菌基本相似；不同之處在于條斑菌能使明膠液化，使牛乳胨化，使阿拉伯糖發(fā)酵變酸，對青霉素和葡萄糖反應(yīng)鈍感。

2 發(fā)病條件

2.1 溫濕度對病害發(fā)生和流行關(guān)系很大，氣溫在26～30℃、相對濕度為85%以上，且多雨、日照不足、風(fēng)速大的氣候條件下，利于此病發(fā)生。

2.2 水稻細(xì)菌性條斑病發(fā)生輕重與灌水關(guān)系較大，凡長期深灌或稻株受淹，發(fā)病就重。在串灌漫灌的情況下更有利于病菌隨灌溉水而傳播，從而擴(kuò)展危害；若基肥不足，追肥追遲、多施，尤其是氮肥過量，則植株體內(nèi)游離氨基酸和糖的含量增高，易造成稻株徒長貪青，降低抗病性。

第8篇：稅法的性質(zhì)范文

【關(guān)鍵詞】執(zhí)法；問題；途徑

近年來，隨著法治煙草的建設(shè)，煙草專賣行政執(zhí)法水平得到了顯著的提高。在充分肯定成績的同時(shí)，也必須看到，在煙草專賣行政執(zhí)法過程中，仍然存在著一些不容忽視的問題，影響煙草專賣行政執(zhí)法水平的提高，例如：服務(wù)理念不足、聯(lián)合執(zhí)法不協(xié)調(diào)、制度執(zhí)行不到位、執(zhí)法缺乏技巧等。如何解決這些問題，進(jìn)一步提高煙草專賣行政執(zhí)法水平，以維護(hù)煙草市場秩序，進(jìn)一步保護(hù)國家利益和消費(fèi)者利益呢？筆者認(rèn)為，可從以下幾個(gè)方面著手：

一、加強(qiáng)思想建設(shè)，指導(dǎo)執(zhí)法行動

思想是行動的指南，執(zhí)法者的執(zhí)法理念直接決定著執(zhí)法者的執(zhí)法水平和執(zhí)法狀態(tài)，是執(zhí)法行為的出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)，因此，煙草專賣行政機(jī)關(guān)要切實(shí)解決好當(dāng)前執(zhí)法工作中的突出問題，應(yīng)把端正執(zhí)法思想作為一個(gè)環(huán)節(jié)。姜成康局長在講話中曾指出：解決思想認(rèn)識問題，這是開展好這樣工作的先導(dǎo)，只有思想認(rèn)識的進(jìn)一步提高，才有行動上的更加堅(jiān)定自覺，才能確保國家局決策部署貫徹落實(shí)到位。一是增強(qiáng)法理理念。懂法是守法、執(zhí)法的前提和基礎(chǔ)。作為維護(hù)公平與正義的執(zhí)法機(jī)關(guān)和執(zhí)法者，自己首先必須要懂法、守法。通過嚴(yán)格公正文明的執(zhí)法活動，使公平與正義得以實(shí)現(xiàn)，真正達(dá)到執(zhí)法為民的根本目的。二是樹立服務(wù)理念。專賣執(zhí)法人員要堅(jiān)持“服務(wù)人民、奉獻(xiàn)社會”的根本宗旨，正確對待黨和人民賦予的行政執(zhí)法權(quán)力，認(rèn)真履行行政執(zhí)法人員的責(zé)任和義務(wù)，在專賣執(zhí)法過程中，要徹底摒棄“管理就是收費(fèi)，執(zhí)法就是處罰”錯(cuò)誤思想，把“情感管理”的理念落實(shí)到日常監(jiān)管中。三是樹立科學(xué)發(fā)展的理念。執(zhí)法工作有別于營銷工作，衡量專賣執(zhí)法工作的好壞要以科學(xué)發(fā)展觀和正確的政績觀來衡量執(zhí)法成果，執(zhí)法人員不僅要嚴(yán)格執(zhí)法，還要充分考慮到執(zhí)法后的社會影響，追求法律效果和社會效果的統(tǒng)一。

二、完善執(zhí)法體制，暢通執(zhí)法渠道

根據(jù)《國務(wù)院全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》對深化行政執(zhí)法體制改革提出的要求：建立權(quán)責(zé)明確、行為規(guī)范、監(jiān)督有效、保障有力的行政執(zhí)法體制。結(jié)合煙草專賣行政執(zhí)法機(jī)制存在的問題，筆者認(rèn)為可從以下幾個(gè)方面，有針對性地我國煙草專賣政執(zhí)法體制嘗試進(jìn)行改革，以暢通執(zhí)法渠道。一是實(shí)現(xiàn)政企分開，嚴(yán)格縣級煙草專賣行政執(zhí)法主體制度，理順縣級煙草專賣行政執(zhí)法體制。這樣才能使煙草專賣行政執(zhí)法部門，在不涉及自身利益的情況下，站在公正的立場上制定方針政策、執(zhí)行法律、依法處罰違反法律法規(guī)的行為，使煙草專賣市場呈現(xiàn)出公正、公平、合理的格局。二是建立煙草專賣聯(lián)合執(zhí)法長效機(jī)制。動用強(qiáng)有力的聯(lián)合執(zhí)法手段，建立政府支持、輿論配合的多部門長效合作機(jī)制，是煙草執(zhí)法的制勝“法寶”，煙草專賣多部門聯(lián)合執(zhí)法機(jī)制要成為一種長效機(jī)制，必須要有一個(gè)使其存在與發(fā)展的平臺。如確立聯(lián)席會議制度，搭建聯(lián)合執(zhí)法平臺；實(shí)行聯(lián)合辦公，強(qiáng)化溝通協(xié)調(diào)；常態(tài)聯(lián)動執(zhí)法，確保機(jī)制成效。

三、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)執(zhí)法能力

孟子所言：“徒善不足以為政，徒法不足以自行?！狈傻挠行?shí)施，顯然還有賴于一支高素質(zhì)、極敬業(yè)、嚴(yán)于律己、克己奉公的執(zhí)法者隊(duì)伍。一要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)。領(lǐng)導(dǎo)班子既是加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)的組織者，又是隊(duì)伍建設(shè)的實(shí)踐者，是隊(duì)伍建設(shè)的重點(diǎn)，是保證專賣戰(zhàn)斗力和凝聚力的源泉。在工作中，切實(shí)解決干部“能上能下”的問題。把干部考核和干部任用結(jié)合起來，進(jìn)一步落實(shí)基層領(lǐng)導(dǎo)干部的動態(tài)管理，優(yōu)化班子結(jié)構(gòu)，以消除惰性，提高基層領(lǐng)導(dǎo)干部的積極性和創(chuàng)造性；二要強(qiáng)化執(zhí)法人員專業(yè)知識技能教育培訓(xùn)。教育培訓(xùn)是提高現(xiàn)有執(zhí)法隊(duì)伍綜合素質(zhì)的有效途徑。加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，使執(zhí)法人員做到依法行政、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究， 維護(hù)法律的尊嚴(yán)；加強(qiáng)執(zhí)法技巧的學(xué)習(xí)，提高執(zhí)法藝術(shù)水平和依法行政能力。加強(qiáng)知識更新，培養(yǎng)復(fù)合型人才，使執(zhí)法隊(duì)伍逐步由工作型、經(jīng)驗(yàn)型向知識型、管理型、服務(wù)型相結(jié)合的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。此外，在培訓(xùn)方式上，要注意形式的多樣化，培訓(xùn)要做到年初有計(jì)劃，培訓(xùn)有考核，年終有評比，將培訓(xùn)的成效予以量化。

四、完善執(zhí)法方式，提高工作效率

近年來，縣級煙草行政執(zhí)法部門不斷創(chuàng)新執(zhí)法方式，大大節(jié)約了老百姓的時(shí)間和精力，有效提高了行政執(zhí)法的效率，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。一是繼續(xù)在煙草行政執(zhí)法部門推行電子政務(wù)。煙草各級行政執(zhí)法部門近年來大力實(shí)行電子政務(wù)，大大提高了行政執(zhí)法效率，在提高工作效率的同時(shí)，還要不斷改進(jìn)電子政務(wù)功能，如注重政務(wù)公開、信息咨詢、業(yè)務(wù)辦理、執(zhí)法投訴等功能充分在電子政務(wù)網(wǎng)站上表現(xiàn)出來。二是大力加強(qiáng)文明執(zhí)法。在執(zhí)法中樹立以人為本、依法行政、執(zhí)法為民的理念，充分尊重執(zhí)法相對人的權(quán)益，嚴(yán)格遵循法律規(guī)定的執(zhí)法程序，堅(jiān)持教育與處罰相結(jié)合，管理與服務(wù)相結(jié)合，不斷提高行政執(zhí)法效能，為建設(shè)和諧煙草和法制煙草提供保障。三是合理利用執(zhí)法技巧。執(zhí)法人員要保持良好的形象，在執(zhí)法過程中要注意溝通的方式和技巧，養(yǎng)成良好的證據(jù)收集習(xí)慣，樹立證據(jù)意識，把握正確的詢問技巧，嚴(yán)格程序執(zhí)法等。

五、提煉執(zhí)法文化，涵育執(zhí)法行為

煙草專賣行政執(zhí)法文化是一個(gè)煙草專賣執(zhí)法部門在長期行政執(zhí)法過程中產(chǎn)生、積累，經(jīng)過篩選提煉而形成并被倡導(dǎo)的一套優(yōu)良作風(fēng)、行為方式及價(jià)值觀念，是煙草專賣執(zhí)法部門持續(xù)發(fā)展的精神支柱和動力源泉。建設(shè)煙草專賣行政執(zhí)法文化不僅是煙草專賣行政執(zhí)法部門深化改革、樹立文明執(zhí)法理念，做到執(zhí)法為民的迫切需要，同時(shí)也是涵育執(zhí)法行為的主要途徑。建設(shè)煙草專賣行政執(zhí)法文化，一是以理論創(chuàng)新的最新成果為指南，指導(dǎo)煙草專賣行政執(zhí)法文化建設(shè)，推動煙草專賣行政執(zhí)法順利開展。二是塑造行政執(zhí)法價(jià)值觀，形成煙草專賣行政執(zhí)法文化的核心。三是制定科學(xué)的煙草專賣行政執(zhí)法文化管理制度，規(guī)范煙草專賣行政執(zhí)法文化建設(shè)。四是樹立良好的煙草專賣行政執(zhí)法部門形象，展現(xiàn)優(yōu)秀的煙草專賣行政執(zhí)法文化。五是注重?zé)煵菪姓?zhí)法文化的個(gè)異性，創(chuàng)新煙草專賣行政執(zhí)法文化。

六、加強(qiáng)硬件建設(shè)，提供物質(zhì)保障

煙草專賣行政執(zhí)法的硬件建設(shè)水平，很大程度上決定著執(zhí)法規(guī)范化建設(shè)的水平，影響著煙草專賣行政執(zhí)法人員工作的積極性，進(jìn)而影響著辦案質(zhì)量和煙草專賣行政執(zhí)法良好形象的樹立，因而，改善行政執(zhí)法物質(zhì)條件是提高執(zhí)法水平的基礎(chǔ)條件之一。一是根據(jù)工作需要，成立領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對硬件建設(shè)的具體部署、檢查、協(xié)調(diào)、指揮和指導(dǎo)。分管領(lǐng)導(dǎo)靠上具體領(lǐng)導(dǎo)指揮。二是更新急需的辦公用設(shè)備，提高了辦公現(xiàn)代化程度，以改善執(zhí)法條件，提升執(zhí)法能力。三是加強(qiáng)管理，使物質(zhì)裝備發(fā)揮最佳效能。如加強(qiáng)了設(shè)備制度建設(shè)，保證了執(zhí)法工作的需要最大限度地發(fā)揮了物質(zhì)裝備的整體效能?？傊?，要從強(qiáng)化執(zhí)法需要出發(fā)，抓緊改善執(zhí)法裝備，以適應(yīng)現(xiàn)代行政執(zhí)法的客觀要求，更有效地發(fā)揮煙草專賣行政執(zhí)法的職能作用。

七、加強(qiáng)客戶教育，促進(jìn)和諧執(zhí)法

蒙牛集團(tuán)領(lǐng)軍人牛根生曾說過：我們不僅培訓(xùn)員工，也培訓(xùn)經(jīng)銷商，培訓(xùn)合作伙伴。這主要是告訴企業(yè)生態(tài)圈里的所有成員，在記住自己的利益的同時(shí)，永遠(yuǎn)不要忽視別人的利益。對于縣級煙草專賣行政執(zhí)法部門而言，煙草專賣管理工作難與易、好與壞、優(yōu)與劣，在某種程度上取決于工作對象素質(zhì)的高與低。不僅對所有零售戶進(jìn)行營前、營中、營后的系列培訓(xùn)，而且可以組織違法戶進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，這樣的培訓(xùn)學(xué)習(xí)可以取得一石三鳥之效，既可強(qiáng)化法律宣傳效果，又能提高零售戶的營銷本領(lǐng)，也有利于煙草市場管理基礎(chǔ)的進(jìn)一步夯實(shí)。一是加強(qiáng)零售戶的法律知識教育。良好的執(zhí)法環(huán)境離不開零售戶的守法意識的增強(qiáng)，因此，專賣行政執(zhí)法人員在日常工作中要時(shí)刻注意加強(qiáng)煙草專賣相關(guān)法律法規(guī)的宣傳教育，使卷煙零售戶樹立依法經(jīng)營的基本意識。二是進(jìn)行營銷知識的培訓(xùn)，切實(shí)提高零售客戶的銷售能力，確保卷煙銷售利潤，讓卷煙零售戶在依法經(jīng)營中獲利，提高卷煙零售戶依法經(jīng)營的積極性和自覺性。三是法制教育和營銷培訓(xùn)內(nèi)容要有針對性和形式多樣化，教育和培訓(xùn)管理注重制度化。

八、注重執(zhí)法宣傳，營造執(zhí)法環(huán)境

煙草專賣執(zhí)法宣傳是讓廣大消費(fèi)者了解專賣法律法規(guī)，樹立守法經(jīng)營意識的基本途徑，是樹立全民專賣意識的法寶，更是為煙草行政執(zhí)法贏得輿論支持。當(dāng)前，煙草執(zhí)法宣傳應(yīng)在廣泛性、深入性和實(shí)用性上下功夫，應(yīng)把宣傳與執(zhí)法放到同等地位對待，功夫在平常，要做到潤物細(xì)無聲，通過各種手段和方式，讓專賣法潛移默化，扎根與經(jīng)營者和消費(fèi)者當(dāng)中，以宣傳促執(zhí)法環(huán)境良好，推動煙草專賣行政執(zhí)法順利進(jìn)行。一要高度重視煙草專賣法規(guī)的宣傳，提高卷煙零售商戶守法經(jīng)營和服從檢查的自覺性，爭取社會和消費(fèi)者的理解和支持，把廣大人民群眾吸納到卷煙專賣管理工作中來，群防群治，在全社會形成對不法煙販強(qiáng)大的輿論壓力，共同營造良好的經(jīng)營和執(zhí)法環(huán)境。二要普法手段和方式的多樣化，變枯燥難懂的法律條文為通俗易懂、老百姓喜聞樂見的內(nèi)容，提高百姓閱讀的興趣，增強(qiáng)宣傳的效果。三要注意普法語言要通俗化，生澀的煙草專賣法律術(shù)語轉(zhuǎn)化為通俗的為一般公眾所容易接受的群眾語言。四要擴(kuò)大煙草執(zhí)法宣傳的范圍，提高煙草執(zhí)法宣傳的廣泛性。五要把執(zhí)法工作和宣傳工作結(jié)合起來，寓宣傳工作于執(zhí)法工作之中。

九、打破地方保護(hù)，創(chuàng)新執(zhí)法格局

第9篇：稅法的性質(zhì)范文

【關(guān)鍵詞】水稻；細(xì)菌性褐斑??；發(fā)生；防治

1.發(fā)病癥狀

水稻細(xì)菌性褐斑又稱細(xì)菌性鞘腐病，是由假單胞稈菌引起的一種細(xì)菌性病害。除為害水稻外，也為害小麥、高粱等禾本科作物，尚可為害野稗？狗尾草？鵝觀草等 10 余種雜草。東北稻作區(qū)易發(fā)生此病，特別是吉林粳稻種植區(qū)，由于連作年限較長，土壤菌群分布發(fā)生變化，細(xì)菌性病原菌在土壤中基數(shù)較大，遇到適宜條件，很容易發(fā)病。吉林省水稻細(xì)菌性褐斑病盛發(fā)期多集中在7月中下旬至8月初。水稻細(xì)菌性褐斑病為害水稻葉片、葉鞘、莖、節(jié)、穗、枝梗和谷粒。水稻苗期染病 ，多是在秧苗徒長的情況下進(jìn)行通風(fēng)，稻葉之間相互磨擦出現(xiàn)傷口后，有細(xì)菌侵入就容易造成上部葉片或葉鞘上出現(xiàn)褐色細(xì)菌性葉斑，后擴(kuò)展呈紫褐色長條斑，有時(shí)與葉片等長，邊緣清楚。病害發(fā)生嚴(yán)重時(shí)，病苗枯萎或病葉脫落，植株矮縮。成株期感病，葉片病斑初為褐色水漬狀小斑點(diǎn)，后逐漸擴(kuò)大呈紡錘形、長橢圓形或不規(guī)則形條斑，赤褐色，大小1-5mm，邊緣有水漬狀黃色暈紋，后期病斑的中心變灰褐色，組織壞死，但不穿孔。病斑常融合形成大條斑，使葉片局部壞死。病斑可在葉面任何部位發(fā)生，有時(shí)沿葉緣蔓延成紅褐色大小不等的長條斑，不產(chǎn)生菌膿。在發(fā)病較重地塊，遠(yuǎn)看上部葉片有褐斑或條斑，易與水稻稻瘟病相混淆。受害葉鞘多發(fā)生在劍葉鞘上，初生赤色短條狀，后融合成不規(guī)則形大斑，病斑中心組織也變灰褐色壞死。剝開葉鞘莖上有黑褐色條斑。抽穗前劍葉葉鞘發(fā)病嚴(yán)重，往往抽不出穗。已抽出穗受害部多在新抽穗的穎殼上，初為近圓形褐色小斑點(diǎn)，嚴(yán)重的不但整個(gè)穎殼變褐色，有的還可深入到米粒上。谷粒病斑易與稻胡麻斑病混淆，鏡檢可見切口處有大量菌膿溢出。

2.發(fā)病條件

細(xì)菌褐斑病菌菌體為桿狀，兩端鈍圓。菌體端生有1-3 根鞭毛。菌體大小為1-3nm×0.8-1nm，大部單生或成雙鏈。革蘭氏染色陰性，不形成芽胞或莢膜。在肉汁胨瓊脂平板培養(yǎng)基上生長的菌落呈白色、圓形、邊緣整齊，直徑 2-3mm，表面光滑， 后期呈環(huán)狀紋，中央略有突起。病原菌在種子上和病葉、病穗等組織中越冬，成為次年侵染源。以后再借風(fēng)、雨傳播侵染秧田和插秧后的水稻，感病水稻上的病菌再借風(fēng)，雨傳播引起再侵染。病原菌主要通過水稻葉片傷口侵入機(jī)體，也可通過水孔、氣孔侵入。在20℃情況下，潛育期為3d，病原菌在20-30℃的情況下生長良好，病原菌可在水中存活20-30d，并可以隨水流傳播。秧苗三葉期遇春暖多雨或本田期低溫多雨都導(dǎo)致發(fā)病重，如果苗期不注意防治，插秧后病原菌會侵染更多的健壯苗，在本田會造成大面積流行。七月初如果出現(xiàn)持續(xù)的低溫、多雨、寡照和大風(fēng)，有利于病原菌孢子萌發(fā)、侵入、產(chǎn)孢和再侵染，期間發(fā)生的臺風(fēng)暴雨常使水稻葉片相互交織在一起，相互摩擦，形成傷口，病原菌趁機(jī)從中侵入，促成病害蔓延。洪澇使秧苗受淹則病害加重，且淹漫時(shí)間越長、次數(shù)愈多，則發(fā)病愈重。孕穗前后遇洪水則劍葉及穗部發(fā)病重。水淹而氣溫偏低易發(fā)病。低溫可加重危害。病原菌最適宜的酸堿度是Ph6.2-7.6。土壤偏酸性至中性、偏施氮肥、長期深水灌溉等都會導(dǎo)致營養(yǎng)生長失調(diào)，葉片肉嫩，都有利于發(fā)病。

3.防治措施

3.1加強(qiáng)檢疫

建立無病種子田。制種田一旦感染水稻細(xì)菌性褐斑病，應(yīng)防止病種調(diào)入和調(diào)出。

3.2疏通排灌溝渠

要保證大雨或洪水過后較短時(shí)間內(nèi)能夠把田間多余的積水及時(shí)排除，必要時(shí)要采用機(jī)械強(qiáng)排。

3.3農(nóng)業(yè)防治

選用抗病良種，一般矮桿品種發(fā)病重，中、高稈品種發(fā)病輕；提倡用比重1.13的鹽水選種，要做好藥劑浸種，可選用20%龍克菌懸浮劑浸種，要滿足浸種期間水溫達(dá)到100度積溫的要求，一般10℃水溫需要10d，13℃水溫需要8d，15℃水溫需要7d，堅(jiān)持每天攪動被浸稻種1-2次，保證浸種更具有均勻性，通過浸種清除或減少水稻種子表皮細(xì)菌；注意清除田邊雜草，保持田埂無雜草；泡田后，注意打撈殘留在田間的病殘?bào)w，減少病原菌數(shù)量；要合理確定插秧期，北方粳稻根系生長的最低溫度是14℃，泥溫是13.7℃，葉生長最低溫度是13℃。要在穩(wěn)定通過根生長的起點(diǎn)溫度時(shí)開始插秧，否則不發(fā)新根，不易緩苗，吉林省水稻適宜插秧期是在5月15日-5月25日。要將抽穗開花期安排在高溫季節(jié)，吉林省水稻安全的抽穗開花期應(yīng)在8月上、中旬。要保證前期有足夠的營養(yǎng)生長期，中期有適當(dāng)?shù)纳成L期，后期有一定的灌漿結(jié)實(shí)期；要合理確定栽培密度，防止密度過大，過密，造成秧苗擁擠，在水、肥條件好時(shí)過早封行，葉面積指數(shù)過大，下部陰郁，死葉，病害重；要適度控制田間總莖數(shù)，創(chuàng)造合理的群體和個(gè)體生長空間，要把握曬田的時(shí)間、火候，一般地說，在中等偏上肥力的地塊，單位面積內(nèi)的莖數(shù)達(dá)到計(jì)劃莖數(shù)的80%時(shí)就要進(jìn)行曬田，曬田時(shí)間一般不要少于5d；嚴(yán)防病田水串流，要淺水灌溉，采用淺―深―淺―濕潤的灌溉模式，整個(gè)生長期間除了緩苗期和孕穗期遇到極端低溫需要深水護(hù)苗外，其余生育時(shí)段都要實(shí)施淺灌溉；要合理施肥，根據(jù)品種、地力、產(chǎn)量潛力、管理水平等合理確定施肥品種、施肥次數(shù)、施肥數(shù)量，嚴(yán)禁偏施氮肥，適當(dāng)增施鋅鈣硅鎂肥，增強(qiáng)水稻抗性。

3.4藥劑防治。

3.4.1預(yù)防

水稻自拔節(jié)期開始至孕穗期，每667用30%惡霉靈水劑1200-1500倍液，或2%加收米800-1000倍液，或25%葉枯靈可濕性粉劑300-500倍液，或14%膠胺銅水劑500倍液，或10%氯霉素可濕性粉劑800-1000倍液，或25%噻枯唑600-800倍液，或72%農(nóng)用鏈霉素2000倍液，每隔7d噴施一次，連續(xù)噴施2-3次。

3.4.2治療

發(fā)病初期和暴風(fēng)雨過境后，對病田或感病品種立即進(jìn)行藥劑噴施。每667用菌毒黑槍3000倍液，或80%乙蒜素乳油2500倍液，或30%氧氯化銅可濕性粉劑600-800倍液，或77%可殺得懸浮劑600-800倍液，或70%葉枯凈（又稱殺枯凈）膠懸劑500倍液，或25%葉枯寧可濕性粉劑1000倍液，或20%龍克菌懸浮劑500液倍，或50%氯溴異氰尿酸500倍液，或14%膠胺銅水劑500倍液，或27.12%銅高尚500倍液。每隔7-10d防治一次， 連續(xù)噴施2-3次。