稅法體系論文精選(九篇)

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第1篇：稅法體系論文范文

關(guān)鍵詞：道路 橋梁 防水技術(shù) 現(xiàn)狀 對(duì)策

由于混凝土本身不怕水，所以以前很多人認(rèn)為道路橋梁等無(wú)需采用防水措施，因此在道路橋梁的設(shè)計(jì)過(guò)程中對(duì)于道路橋梁的結(jié)構(gòu)都非常不重視。然而正是由于這些設(shè)計(jì)的缺陷帶來(lái)了很多的危害，大大縮短了道路橋梁的使用壽命。雖然現(xiàn)在在道路橋梁的防水方面取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是還是存在不少的問(wèn)題，同時(shí)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家也存在不小的差距。為了促進(jìn)道路橋梁防水技術(shù)的發(fā)展，相關(guān)的工作人員在工作的過(guò)程中需要不斷的開(kāi)拓創(chuàng)新，不斷地對(duì)道路橋梁的結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化、同時(shí)加大科研力度，從而研究出更好的防水材料。

一、道路橋梁防水技術(shù)的現(xiàn)狀

1、所使用的防水材料落后目前在道路橋梁的防水過(guò)程中使用的主要防水材料仍然是瀝青混凝土，雖然瀝青混凝土在道路橋梁的防水方面有一定的作用，但很難達(dá)到日益提高的交通量對(duì)路面的要求。由于瀝青混凝土的半剛基層抗低溫能力很差，而且在溫度降低時(shí)發(fā)生低溫收縮裂縫的現(xiàn)象十分普遍，因而瀝青混凝土道路橋梁的使用壽命往往都比較短，相比之下造價(jià)十分昂貴。在水分滲透到路面以下后，在水分的散失過(guò)程中瀝青混凝土道路橋梁很容易發(fā)生干縮裂縫，在一定的條件下就會(huì)在形成反射裂縫。此外道路橋梁的瀝青面層與半剛性基層的連接也比較困難，在結(jié)合面上的不連續(xù)應(yīng)力會(huì)發(fā)生很大的變化，從而也會(huì)對(duì)其使用壽命產(chǎn)生很大的影響。由于水分散失比較困難，從而使得水分大量滯留在半剛性層而形成泥漿，使整個(gè)路面的承載能力下降，嚴(yán)重時(shí)還可能導(dǎo)致界面形成滑動(dòng)，從而使整個(gè)路段嚴(yán)重?fù)p壞。

2、道路橋梁的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理在道路橋梁的防水過(guò)程中，使用好的防水材料固然重要，然而道路橋梁的結(jié)構(gòu)對(duì)于其防水能力也有很大的影響。目前在我國(guó)的道路橋梁的設(shè)計(jì)過(guò)程對(duì)于道路橋梁的結(jié)構(gòu)顯得重視程度不夠，很多道路橋梁的結(jié)構(gòu)都很不合理。很多道路橋梁都沒(méi)有完善的排水系統(tǒng)和滲入水排出系統(tǒng)，這些在結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面的缺陷嚴(yán)重的影響了道路橋梁的排水能力，降低了其使用的壽命。經(jīng)研究表明若干細(xì)微構(gòu)造設(shè)計(jì)的不合格而形成的道路橋梁的薄弱環(huán)節(jié)是道路橋梁滲漏的主要原因。例如在橋梁建筑時(shí)，如果橋頭的搭板、橋墩甚至是欄桿底座等設(shè)計(jì)不合理都會(huì)對(duì)整個(gè)的橋梁產(chǎn)生極大的影響。

3、相關(guān)法規(guī)不完善目前我國(guó)在關(guān)于道路橋梁防水方面的法律法規(guī)還顯得很不完善。由于對(duì)于道路橋梁的排水系統(tǒng)的建造會(huì)增加成本，加上沒(méi)有相關(guān)法律法規(guī)的約束，因此很多的不法承包商在道路橋梁的建設(shè)過(guò)程中偷工減料，不注重對(duì)道路橋梁排水系統(tǒng)的建設(shè)，追求短期的經(jīng)濟(jì)效益，使得道路橋梁的使用壽命大大降低。在道路橋梁的設(shè)計(jì)過(guò)程中，很多設(shè)計(jì)圖紙都沒(méi)有非常細(xì)化的防水設(shè)計(jì)，更沒(méi)有詳細(xì)的防水材料的選擇方案，有時(shí)候是由于設(shè)計(jì)人員的工作態(tài)度所致，然而更多的是因?yàn)闆](méi)有相關(guān)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，在設(shè)計(jì)的過(guò)程中無(wú)章可循。沒(méi)有一個(gè)完善的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不僅會(huì)使得當(dāng)前的道路橋梁建設(shè)出現(xiàn)很多的問(wèn)題，而且出于長(zhǎng)遠(yuǎn)的考慮其也不利于整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。

二、促進(jìn)道路橋梁技術(shù)發(fā)展的措施

1、加大投入研究新型的防水材料防水材料作為提高道路橋梁防水技術(shù)主要因素，其在道路橋梁防水中的作用不言而喻。然而現(xiàn)階段我國(guó)使用的主流的防水材料與西方的一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比還是顯得非常落后。使用好的防水材料不僅可以使得防水層的厚度大大降低，而且其抗拉強(qiáng)度、耐熱性、低溫柔度抗裂、不透水性等性能都會(huì)得到極大的提高。例如自粘YN――橋面防水卷材，其需要的厚度僅為1.6~2mm，但其高溫抗剪強(qiáng)度卻大于0.5MPa、其瀝青混凝土的攤鋪溫度在130~180度的范圍內(nèi)，而且其經(jīng)高溫碾壓后完全不滲水，擁有如此優(yōu)越的使用性能，你可能會(huì)認(rèn)為他的造價(jià)會(huì)非常高，但事實(shí)并非如此，其工程造價(jià)僅為30元/m2,這比幾乎所有的防水材料的造價(jià)都低。

2、采用合理的道路橋梁結(jié)構(gòu)道路橋梁防水的最好結(jié)果就是可以完全防止水滲透到路面下，當(dāng)然這就對(duì)于道路橋梁的排水性能提出了更高的要求。而道路橋梁的排水性能主要是通過(guò)完善道路橋梁的結(jié)構(gòu)來(lái)保證的，例如道路橋梁在設(shè)計(jì)時(shí)必須使其有一定的坡度，這樣才能保證外來(lái)的水能夠及時(shí)的排出，此外所有的道路橋梁在設(shè)計(jì)時(shí)都必須要有排水通道，而且在粗粒式瀝青混凝土和細(xì)粒式瀝青混凝土中間必須要加設(shè)土工布防水層，從而使深入到基層的水能夠及時(shí)的排出去。如果土基的排水性不好或者是不允許水滲入，則在到了橋梁的內(nèi)部還要設(shè)計(jì)相應(yīng)的排水通道，此外對(duì)于道路和橋梁旁邊的檔土墻也要設(shè)計(jì)相應(yīng)的排水系統(tǒng)。

3、完善相關(guān)的法律法規(guī)任何事情的發(fā)展如果沒(méi)有相應(yīng)的完善的約束，那么其發(fā)展的速度必定會(huì)受到很大的影響。目前我國(guó)在道路橋梁防水方面的法律法規(guī)還很不完善，在很多時(shí)候都會(huì)出現(xiàn)無(wú)章可循的現(xiàn)象。對(duì)此政府部門(mén)應(yīng)該加速完善《城市道路橋梁防水系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、施工、檢測(cè)技術(shù)規(guī)定》等相關(guān)的法律法規(guī)。

從而使得在道路橋梁的排水系統(tǒng)的設(shè)計(jì)中在設(shè)計(jì)圖紙的細(xì)化、防水材料的選擇等方面有相關(guān)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以參照。無(wú)規(guī)矩不成方圓，好的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是整個(gè)行業(yè)快速、健康發(fā)展的重要保證，為此相關(guān)的工作人員必須要引起足夠重視。

第2篇：稅法體系論文范文

摘要：我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，存在著重流轉(zhuǎn)，輕持有，稅制不統(tǒng)一，立法層次低、征稅范圍窄、配套制度不健全等問(wèn)題。為此，在立足當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和社會(huì)需求的基礎(chǔ)上，通過(guò)合并稅種，下放管理權(quán)限，開(kāi)征不動(dòng)產(chǎn)閑置稅、完善各項(xiàng)配套改革措施等，盡快完善稅制，緩解社會(huì)矛盾，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展。

一、我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要矛盾

我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制中，涉及到營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地使用費(fèi)等10余類(lèi)。隨著住房制度的全面改革以及房地產(chǎn)市場(chǎng)的建立和發(fā)展，房地產(chǎn)稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在矛盾，不同稅種之間也存在沖突。這不適應(yīng)當(dāng)前人們已購(gòu)有較多較高價(jià)位住宅，需要進(jìn)行有區(qū)別的財(cái)產(chǎn)占有關(guān)系的稅收再分配調(diào)節(jié)，緩和社會(huì)矛盾的迫切要求，也不適應(yīng)需要通過(guò)稅收調(diào)節(jié)房地產(chǎn)供需關(guān)系及其結(jié)構(gòu)，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求。

(一)重流轉(zhuǎn)，輕持有

房地產(chǎn)持有階段課稅少、稅負(fù)輕；而流通環(huán)節(jié)，多個(gè)稅種同時(shí)課征。著重對(duì)營(yíng)業(yè)性房屋、個(gè)人出租房屋征稅，如個(gè)人房屋出租收入既要征收房產(chǎn)稅，又要征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅，明顯存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。但不對(duì)個(gè)人非營(yíng)業(yè)性住房征房產(chǎn)稅，這相當(dāng)于給了土地持有者無(wú)息貸款，只要未流通，就無(wú)須為土地的增值而納稅。這樣做實(shí)際上鼓勵(lì)了土地持有，助長(zhǎng)了土地投機(jī)，導(dǎo)致了高房?jī)r(jià)與高空置率的存在。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，截止2007年4月，全國(guó)商品房空置面積為1.27億平方米，其中空置商品住宅0.69億平方米，全國(guó)空置率超過(guò)25%，大大超過(guò)國(guó)際公認(rèn)的10%的警戒線。一邊是1億多平方米的商品房白白空置，一邊是大量迫切需要住房的居民買(mǎi)不起房子，這一不正常的現(xiàn)象已到了需要嚴(yán)重關(guān)注的時(shí)候了。

(二)稅制不統(tǒng)一，內(nèi)外兩套有違公平

內(nèi)企及華籍居民適用房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅，外企和外籍人士適用土地使用費(fèi)和1951年當(dāng)時(shí)的政務(wù)院公布的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》的城市房地產(chǎn)稅。這不僅給稅收征管增加了難度和成本，還造成內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)起點(diǎn)不同，稅負(fù)不公，不利于統(tǒng)一市場(chǎng)的構(gòu)建和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的培育發(fā)展。

(三)稅收立法層次低，征稅依據(jù)不太充分

按稅收法律主義原則，稅收的征收必須基于法律的規(guī)定進(jìn)行，沒(méi)有法律依據(jù)，國(guó)家就不能征稅、任何人就不得被要求納稅。這里所指的法律僅限于國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定的法律，不包括行政法規(guī)。但我們現(xiàn)行的企業(yè)房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，其法律依據(jù)是由國(guó)務(wù)院制定并以暫行條例的形式頒布實(shí)施的行政法規(guī)，級(jí)次較低。

(四)征稅范圍窄，財(cái)政功能不強(qiáng)

房產(chǎn)稅限在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，還把行政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用、財(cái)政撥付事業(yè)費(fèi)的機(jī)構(gòu)、個(gè)人居住用房等房產(chǎn)列為免稅對(duì)象；土地使用稅也排除了農(nóng)村土地，僅限于對(duì)城鎮(zhèn)土地征稅。房地產(chǎn)稅范圍過(guò)窄，稅基偏小，收入不高，也使其難以成為地方政府的主體稅種。

(五)稅、費(fèi)不清，費(fèi)高于稅

目前，我國(guó)涉及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售全過(guò)程的所有稅收，約占建設(shè)成本的9%；而如配套費(fèi)等各類(lèi)規(guī)費(fèi)卻達(dá)到41%。

(六)配套制度不健全，稅收征管難度大

考慮到將來(lái)的稅制改革，需要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)評(píng)估的稅種和數(shù)量會(huì)很多，而我國(guó)的房地產(chǎn)評(píng)估業(yè)起步較晚，既不規(guī)范也不成熟。房產(chǎn)評(píng)估制度作為房地產(chǎn)稅收的主要輔助手段還很不健全，目前還無(wú)法幫助實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅收的順利征收。

二、房地產(chǎn)稅制改革的總體思路

采取“一清，二轉(zhuǎn)，三改，四留”的辦法，即對(duì)現(xiàn)行涉及房地產(chǎn)方面的稅種進(jìn)行整合，清理取締不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種，合并稅基重疊或有緊密關(guān)聯(lián)的稅種；將流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)持有階段；把一部分體現(xiàn)政府職能，屬于稅收性質(zhì)，且便于稅收征管的收費(fèi)，改為征稅；對(duì)符合國(guó)際通行作法，又屬必要的少量規(guī)費(fèi)，繼續(xù)規(guī)范化保留。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的房產(chǎn)稅，簡(jiǎn)化稅制；提升房地產(chǎn)稅收的立法層次；擴(kuò)大稅基，公平稅負(fù)；建立和完善房地產(chǎn)估價(jià)制度等配套措施，促進(jìn)我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)、健康、有序地發(fā)展。

三、房地產(chǎn)稅制改革的具體設(shè)想

(一)合并稅種，開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅或不動(dòng)產(chǎn)稅

把房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地使用費(fèi)，以及屬于稅收性質(zhì)的其他收費(fèi)，合并為全國(guó)統(tǒng)一的物業(yè)稅。既包括房屋、土地，又包括難以算作房屋的其他地上建筑物及附著物。我國(guó)物業(yè)稅的主要設(shè)想如下：

1.擴(kuò)大征收范圍，確定征免界限。要改變房地產(chǎn)稅收重流轉(zhuǎn)，輕持有的現(xiàn)狀，就必須適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，擴(kuò)大不動(dòng)產(chǎn)的征收范圍，取消那些不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況的減免。一是取消個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)性住房免稅的規(guī)定，初期可把征稅范圍只限制在非普通住房，特別是對(duì)占用土地資源多，擁有住房面積大的豪宅、別墅等高檔房實(shí)行高稅率，而對(duì)占土地資源少、擁有住房面積小的低收入階層給予稅收減免政策。這樣可改變部分居民買(mǎi)不起房，而買(mǎi)得起的人因持有成本過(guò)低，就多買(mǎi)多占的現(xiàn)狀。這筆稅款應(yīng)專(zhuān)項(xiàng)使用，作為廉租房、經(jīng)濟(jì)適用房建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)基金，鼓勵(lì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)積極建設(shè)廉租房和經(jīng)濟(jì)適用房，也可作為對(duì)符合城鎮(zhèn)居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)且住房有困難的家庭提供購(gòu)房或住房租金補(bǔ)貼，這樣將高收入者的收入轉(zhuǎn)移給低收入者，抑制目前我國(guó)逐漸拉大的收入差距，控制收入分配中的“馬太效應(yīng)”，緩和社會(huì)矛盾，構(gòu)建和諧社會(huì)。二是取消對(duì)事業(yè)單位有關(guān)免稅的規(guī)定，把非公益性事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體用地用房納入征稅范圍。三是把農(nóng)村的工商營(yíng)業(yè)用房和高標(biāo)準(zhǔn)住房納入征稅范圍。

2.對(duì)房產(chǎn)稅以評(píng)估市場(chǎng)價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅一是從價(jià)計(jì)征，是以房產(chǎn)余值(房產(chǎn)原值一次扣除10%--30%后的余值)作為計(jì)稅依據(jù)；二是從租計(jì)征，以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)。這很不合理，按歷史成本價(jià)余值征收，使得稅收收入與房地產(chǎn)價(jià)值背離，國(guó)家不能分享土地增值收益，還將承擔(dān)通貨膨脹損失；從租計(jì)征的則對(duì)其實(shí)際租金難以把握，且對(duì)經(jīng)營(yíng)行為征稅與營(yíng)業(yè)稅有交叉；而且對(duì)同一宗房地產(chǎn)按從租計(jì)征與從價(jià)計(jì)征兩種方法分別計(jì)算出的稅額相差很大。

3.對(duì)土地使用稅應(yīng)按類(lèi)型和用途分別制定稅率。現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅是分地區(qū)按單位面積實(shí)行固定稅額的辦法，一是國(guó)家不能及時(shí)分享土地增值收益；二是稅率過(guò)低，且不同等級(jí)土地之間的稅額差距太小，體現(xiàn)不了調(diào)節(jié)級(jí)差收入的作用，對(duì)促使土地使用者節(jié)約用地，提高土地使用效益等方面的效果不明顯；三是隨著城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多地方城鄉(xiāng)結(jié)合部難以區(qū)分，分設(shè)在城鄉(xiāng)的企業(yè)由于地理位置的不同，也會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)差別；四是部分減免稅規(guī)定，過(guò)多地照顧了納稅困難企業(yè)，不利于一些占地面積大而經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理，影響企業(yè)間的平等競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)此可借鑒國(guó)際通行作法，對(duì)個(gè)人住房按類(lèi)型、經(jīng)過(guò)評(píng)估的市場(chǎng)價(jià)格采用三四級(jí)超額累進(jìn)稅率制。

4.全國(guó)稅率應(yīng)有彈性。我國(guó)地域廣闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，全國(guó)不宜采用統(tǒng)一稅率。可設(shè)立一個(gè)彈性控制區(qū)間，各地根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平、納稅人支付能力等因素，在許可的范圍內(nèi)選擇適用的稅率。

(二)提高立法級(jí)次，下放管理權(quán)限

中央制定物業(yè)稅的基本法，對(duì)稅法要素做原則性規(guī)定，而由省級(jí)立法機(jī)關(guān)或政府制定細(xì)則，明確具體征收范圍、稅目稅率、減免優(yōu)惠、實(shí)施辦法及其征收管理等，不僅有利于維護(hù)中央的稅制統(tǒng)一，而且有利于各地因地制宜、靈活處理稅收問(wèn)題，充分調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，逐步把物業(yè)稅培育成為縣市級(jí)地方稅的主體稅種。

(三)開(kāi)征不動(dòng)產(chǎn)閑置稅

目前，土地、房屋資源浪費(fèi)現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，存在大量已征未用和購(gòu)而不用的情況，有的地方政府還征用大片土地，等待招商引資時(shí)高價(jià)出讓。國(guó)內(nèi)有1億多平方米的商品房空置總量，其中空置一年以上的超過(guò)50%，占?jí)嘿Y金超過(guò)2500億元。而我國(guó)商品房開(kāi)發(fā)商大多以銀行貸款為主，房子銷(xiāo)售不出去，必將威脅金融業(yè)的良性運(yùn)行。為制止這種坐享房地產(chǎn)自然增值帶來(lái)的收益的行為，打擊囤積居奇，抑制非理性投資，制止資源浪費(fèi)，優(yōu)化資源配置，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，需要采取稅收強(qiáng)制措施，開(kāi)征不動(dòng)產(chǎn)閑置稅。這樣可大大增加國(guó)家的稅收收入，非常有效地遏制房地產(chǎn)投機(jī)，避免任何因房地產(chǎn)泡沫給國(guó)家發(fā)展帶來(lái)的負(fù)面影響。

(四)完善各項(xiàng)配套改革措施

一是建立和完善房地產(chǎn)登記制度，全面掌握房地產(chǎn)各方面情況，找準(zhǔn)征稅目標(biāo)。二是建立和完善以房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)的價(jià)格評(píng)估體系。三是注意房地產(chǎn)稅制改革與其他稅制之間的協(xié)調(diào)。房地產(chǎn)稅制的變動(dòng)，將關(guān)系到有關(guān)房地產(chǎn)業(yè)的多項(xiàng)稅收和收費(fèi)，因此，要把該項(xiàng)改革和整體稅制完善結(jié)合起來(lái)，處理好相關(guān)稅種之間的關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：稅法體系論文范文

關(guān)鍵詞：教學(xué)方法；應(yīng)用型人才；課程考核

中圖分類(lèi)號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2013）34-0180-03

從字面看，“教學(xué)”既包括“教”也包括“學(xué)”，那么教學(xué)方法是教師“教”的方法和學(xué)生“學(xué)”的方法的總和。在教與學(xué)的關(guān)系中，學(xué)生的“學(xué)”是由教師的“教”指導(dǎo)的，教師“教”的方法往往決定了學(xué)生“學(xué)”的方法，所以在教學(xué)方法中應(yīng)當(dāng)重視教師“教”的方法。教師的教學(xué)方法涉及教學(xué)過(guò)程的所有重要環(huán)節(jié)，具體包括課程內(nèi)容的組織、教學(xué)形式的設(shè)計(jì)、課堂教學(xué)的方式和手段、學(xué)生參與教學(xué)過(guò)程、學(xué)生獲取知識(shí)的方式以及考核學(xué)生學(xué)業(yè)成績(jī)的方法等。每一種教學(xué)方法都有它特有的作用和局限性，這就決定了教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依靠多樣的教學(xué)方法體系。本文以《中國(guó)稅制》課程為例談?wù)剳?yīng)用性人才培養(yǎng)目標(biāo)下，教學(xué)方法的改進(jìn)路徑。

一、《中國(guó)稅制》課程的教學(xué)目標(biāo)和基本內(nèi)容

應(yīng)用型人才不僅要具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)、寬泛的知識(shí)面，還要具有實(shí)際業(yè)務(wù)操作能力。在此目標(biāo)下，《中國(guó)稅制》課程的教學(xué)目的是讓學(xué)生掌握制定稅法的基本原則和稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等基本稅收理論與知識(shí)；熟悉我國(guó)現(xiàn)行稅收制度，并能運(yùn)用基本稅收理論分析稅收制度，提高學(xué)生稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)方面分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，培養(yǎng)學(xué)生理論分析能力；掌握現(xiàn)行稅法中主要稅種征稅辦法和具體規(guī)定，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)授課和實(shí)踐讓學(xué)生熟練掌握這些規(guī)定和方法，能夠計(jì)算各個(gè)稅種的應(yīng)納稅額，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力；運(yùn)用稅收理論分析經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和稅收制度，使學(xué)生初步具備設(shè)計(jì)、解釋稅收制度的能力，能探討稅收制度運(yùn)行中存在的問(wèn)題并提出解決問(wèn)題的對(duì)策。

為此《中國(guó)稅制》的主要教學(xué)內(nèi)容包括兩大方面：一方面是稅收基礎(chǔ)理論。主要包括：稅收基本概念、本質(zhì)及其特征；制定稅收制度的基本原則；稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析稅收法律關(guān)系的構(gòu)成及稅法的分類(lèi)等。另一方面現(xiàn)行稅收制度中各主要稅種稅款的計(jì)算及征納管理。

二、《中國(guó)稅制》課程教學(xué)方法改進(jìn)路徑

（一）重視運(yùn)用熱點(diǎn)新聞講解稅收理論知識(shí)

應(yīng)用性人才必須具有深厚的理論基礎(chǔ)，只有掌握了相關(guān)的理論，才能更好地分析和解決問(wèn)題，才能更好地理解和掌握實(shí)踐操作過(guò)程。稅收理論知識(shí)很重要，但初學(xué)者會(huì)覺(jué)得枯燥，本部分并不太好講。很多教師還是習(xí)慣于課堂講授的單一教學(xué)組織方式，這種方式以教師為主體，偏重于對(duì)概念與理論的系統(tǒng)講授，學(xué)生只是被動(dòng)接受知識(shí)，很難調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性與積極性，學(xué)生更會(huì)覺(jué)得課堂沉悶。沉悶的課堂又影響教師講課的激情。兩者陷入惡性循環(huán)之中。要打破這種沉悶的現(xiàn)象，在理論教學(xué)中教師可以采用熱點(diǎn)問(wèn)題導(dǎo)入、新聞導(dǎo)入、案例導(dǎo)入等方法調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。比如講到稅收原則時(shí)，可以用當(dāng)前國(guó)家調(diào)控房地產(chǎn)的“國(guó)五條”中對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)按差價(jià)征收20%的個(gè)人所得稅這個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題作為切入口，因?yàn)樵搯?wèn)題在各大網(wǎng)絡(luò)和媒體已引起廣泛關(guān)注，甚至可能涉及到一些學(xué)生自己家庭投資理財(cái)行為，所以學(xué)生們會(huì)很感興趣。再比如講到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，可以用香港限制游客攜帶奶粉數(shù)量這一新聞作為講課背景，分析為什么新西蘭的奶粉、法國(guó)的香水、意大利的時(shí)裝等在香港的零售價(jià)格要遠(yuǎn)低于大陸。每個(gè)時(shí)期都會(huì)有一些熱點(diǎn)問(wèn)題或經(jīng)濟(jì)政策可以用稅收的相關(guān)理論進(jìn)行分析，選擇這些熱點(diǎn)問(wèn)題，容易激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和好奇心。課堂講授理論知識(shí)切忌“空對(duì)空”，理論來(lái)自實(shí)踐，理論的講解也要回到實(shí)踐中去，否則教師照本宣科的“教”，學(xué)生“照本背誦”的“學(xué)”，教學(xué)效果肯定不理想。但是要真正做到“理論回到實(shí)踐中去”不僅需要教師投入時(shí)間精心備課，更需要教師具有深厚的理論功底和課堂組織能力，能夠?qū)⒗碚撝v解得深入淺出、通俗易懂，對(duì)新聞熱點(diǎn)的分析也要能夠放得開(kāi)、收得回。除此之外，還可以采取提問(wèn)、討論等方法提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性。

（二）重視知識(shí)與實(shí)踐的結(jié)合

應(yīng)用型人才必須具有較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力，對(duì)于《中國(guó)稅制》課程而言，要具有準(zhǔn)確計(jì)算各主要稅種稅款的能力。這要求教師在教學(xué)中應(yīng)當(dāng)重視學(xué)生稅法基本條款的實(shí)際操作能力的培養(yǎng)。實(shí)踐教育可以增加學(xué)生對(duì)知識(shí)的掌握，提高學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力；從社會(huì)層面，實(shí)踐教育可以增強(qiáng)學(xué)生對(duì)社會(huì)的了解，提高其社會(huì)能力和社會(huì)責(zé)任感。為了培養(yǎng)學(xué)生的操作能力，適合通過(guò)案例教學(xué)和大量的練習(xí)來(lái)讓學(xué)生鞏固消化所學(xué)知識(shí)。

教師通過(guò)對(duì)案例的介紹、分析和討論，才能將抽象的概念和復(fù)雜的法律規(guī)定講深、講透，才能提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，進(jìn)行同步思維、思考和訓(xùn)練，實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的有機(jī)結(jié)合，才能使課堂氣氛活躍、內(nèi)容生動(dòng)形象。比如增值稅是我國(guó)最大的流轉(zhuǎn)稅，其稅法內(nèi)容繁雜，稅款計(jì)算考慮的特殊情況多，是《中國(guó)稅制》課程教學(xué)中的難點(diǎn)。為了使學(xué)生系統(tǒng)、全面掌握增值稅的計(jì)算，可以設(shè)計(jì)一個(gè)屬于增值稅一般納稅人的稍復(fù)雜些的工業(yè)企業(yè)，盡量將增值稅計(jì)算殊業(yè)務(wù)的處理囊括在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，以此為案例訓(xùn)練學(xué)生的操作能力。在案例講解規(guī)程中，可以給學(xué)生發(fā)放增值稅專(zhuān)用發(fā)票票樣，使學(xué)生更好地理解增值稅價(jià)外稅的特征及由此特征決定的增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)處理。通過(guò)認(rèn)知增值稅納稅申報(bào)表，學(xué)生可以更加直觀地體會(huì)增值稅稅款計(jì)算流程，更好理解增值稅稅法的相關(guān)知識(shí)。為進(jìn)一步規(guī)范案例教學(xué)，教研室可以組織任課教師編制典型教學(xué)案例集，每年進(jìn)行更新，為教師教學(xué)提供豐富資料，并建議教師在授課時(shí)使用統(tǒng)一的典型案例組織教學(xué)。同時(shí)為了節(jié)省課堂教學(xué)時(shí)間和提高課堂教學(xué)效率，編寫(xiě)稅收實(shí)務(wù)習(xí)題集，根據(jù)課程進(jìn)度設(shè)計(jì)典型例題和練習(xí)題印發(fā)給學(xué)生。每次課堂上挑選一兩個(gè)典型例題作為課堂精講題目，而習(xí)題留作學(xué)生業(yè)余同步訓(xùn)練，這一做法成本低，效果好。

（三）重視培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問(wèn)題的能力

應(yīng)用型本科人才除必須具有深厚的理論知識(shí)和實(shí)踐操作能力外，還必須具有分析和解決問(wèn)題的能力，這也是本科教學(xué)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。讓學(xué)生獨(dú)立思考，就需要允許和鼓勵(lì)學(xué)生提出不同的觀點(diǎn)和探索不同的做法，是培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問(wèn)題能力的基本條件。本科院校都會(huì)設(shè)置畢業(yè)論文、學(xué)年論文等實(shí)踐環(huán)節(jié)培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問(wèn)題的能力。在課程教學(xué)中也可以通過(guò)自學(xué)、撰寫(xiě)課程小論文、讀書(shū)筆記等方法提高學(xué)生的能力。

《中國(guó)稅制》課程要求學(xué)生掌握19個(gè)稅種的稅款計(jì)算及稅款的繳納和管理，由于課堂教學(xué)有限，不可能也不應(yīng)該對(duì)每個(gè)稅種一一講解，所以除增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等幾個(gè)主要稅種詳細(xì)、系統(tǒng)講解外，其他稅種都應(yīng)當(dāng)采取學(xué)生自學(xué)的方法。

課程小論文也是培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問(wèn)題能力的重要途徑，在教學(xué)中應(yīng)根據(jù)我國(guó)當(dāng)年稅收政策或者其他稅收領(lǐng)域的熱點(diǎn)問(wèn)題布置課程小論文，學(xué)生充分利用網(wǎng)絡(luò)、圖書(shū)館、資料室等資源。查資料、寫(xiě)文章，一是可以拓展學(xué)生知識(shí)面，開(kāi)闊視野；二是學(xué)生能夠了解學(xué)科前沿，逐步培養(yǎng)學(xué)生駕馭資料、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的興趣和能力；三是通過(guò)鍛煉，學(xué)生掌握文章寫(xiě)作的基本技巧和方法。

課外閱讀在教學(xué)過(guò)程中，還應(yīng)結(jié)合課程內(nèi)容提供經(jīng)典著作、學(xué)科前沿性論文等閱讀資料，要求學(xué)生閱讀這些資料。通過(guò)課外閱讀促使學(xué)生關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的各種稅收現(xiàn)象和稅收問(wèn)題，運(yùn)用所學(xué)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)進(jìn)行理解分析，提醒學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)、自覺(jué)學(xué)習(xí)。這樣有利于培養(yǎng)學(xué)生時(shí)常關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的習(xí)慣，訓(xùn)練學(xué)生運(yùn)用稅收理論知識(shí)來(lái)理解分析財(cái)政現(xiàn)象與財(cái)政問(wèn)題的能力，同時(shí)提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力、豐富課余生活。

（四）重視課程考核方法的改進(jìn)

高校課程考試是教學(xué)中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)教學(xué)具有很強(qiáng)的導(dǎo)向作用，關(guān)系到教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？茖W(xué)的考試方法能夠有效促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)，很好地落實(shí)教師“教”的內(nèi)容。相反，不科學(xué)的考試可能會(huì)毀掉教學(xué)中教師所做的一切努力。為了保證上述《中國(guó)稅制》課程教學(xué)方法能達(dá)到應(yīng)有的效果，應(yīng)當(dāng)重視課程考核方法的改進(jìn)?？蓪ⅰ吨袊?guó)稅制》課程考核分三個(gè)部分：一是正常的閉卷考核。主要考察稅收理論知識(shí)和主要稅款的計(jì)算與繳納，這部分占課程總成績(jī)的60%；二是其他小論文、課外閱讀筆記，占總成績(jī)的20%；三是平時(shí)考勤和作業(yè)，也是占總成績(jī)的20%。為了督促學(xué)生自學(xué)，保證自學(xué)的效果，期末考試試卷中自學(xué)部分的分值應(yīng)占到卷面分?jǐn)?shù)的20%。為了防止小論文的寫(xiě)作流于形式，教師應(yīng)安排一定的課堂時(shí)間，給每個(gè)學(xué)生不超過(guò)五分鐘的時(shí)間講解自己論文的核心的觀點(diǎn)，這樣為學(xué)生提供了參與課堂教學(xué)的機(jī)會(huì)，既鍛煉了能力，又激活了課堂，并為畢業(yè)設(shè)計(jì)和順利走上工作崗位奠定了一定基礎(chǔ)。然后教師依據(jù)學(xué)生的論文觀點(diǎn)和現(xiàn)場(chǎng)表達(dá)能力給學(xué)生打分，作為評(píng)定課程總成績(jī)的依據(jù)之一。為了鼓勵(lì)學(xué)生完成課外閱讀，將課外閱讀落到實(shí)處，要求學(xué)生根據(jù)課外閱讀撰寫(xiě)讀書(shū)筆記，教師定期檢查并給予等級(jí)評(píng)定，作為最終評(píng)定課程總成績(jī)的依據(jù)之一。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：稅法體系論文范文

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)財(cái)稅政策問(wèn)題建議

中小企業(yè)是促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，但是，目前中小企業(yè)發(fā)展面臨著多重挑戰(zhàn)。而財(cái)稅政策作為國(guó)家調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要手段，在支持中小企業(yè)發(fā)展中意義重大。

一、財(cái)稅政策促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的作用

中小企業(yè)由于其自身特點(diǎn)，在其發(fā)展中普遍存在融資、自主創(chuàng)新等問(wèn)題，財(cái)稅政策為中小企業(yè)解決這些難題起到了至關(guān)重要的作用。

(一)財(cái)稅政策促進(jìn)中小企業(yè)融資的作用

1.財(cái)稅政策可以緩解中小企業(yè)融資擔(dān)保中存在的市場(chǎng)缺陷。

2.財(cái)稅政策能為中小企業(yè)融資提供相對(duì)公平的融資環(huán)境。

3.財(cái)稅政策能推動(dòng)中小企業(yè)融資渠道的建設(shè)。

(二)財(cái)政政策促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的作用

1.財(cái)稅政策能降低中小企業(yè)自主創(chuàng)新的成本。

2.財(cái)稅政策能有效化解中小企業(yè)自主創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)稅政策能增加中小企業(yè)自主創(chuàng)新的收益。

二、我國(guó)現(xiàn)行中小企業(yè)財(cái)稅政策存在的主要問(wèn)題

(一)中小企業(yè)財(cái)政政策存在的主要問(wèn)題

1.財(cái)政政策支持手段單一。運(yùn)用財(cái)政政策資金撥款支持中小企業(yè)發(fā)展的效果不明顯。雖然政府采購(gòu)政策中存在對(duì)中小企業(yè)的政策傾斜，但是我國(guó)中小企業(yè)大多勢(shì)單力薄，生產(chǎn)的技術(shù)含量低、產(chǎn)品附加值不高，客觀上難以滿足政府采購(gòu)的需要，所以，政府采購(gòu)在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展方面很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.政府支持資金小。目前，我國(guó)中央財(cái)政支持中小企業(yè)發(fā)展的資金每年不足20億元，加上其他共享的政策資金，不足百億元，難以適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要。加之政府對(duì)各種中小企業(yè)進(jìn)行多頭管理，難以將政策性資金集中起來(lái)，進(jìn)行組合安排、配套使用，導(dǎo)致財(cái)政性資金支持中小企業(yè)的整體效果不明顯，很難形成政策合力，降低了財(cái)政政策對(duì)中小企業(yè)支持的影響力度。

3.中小企業(yè)社會(huì)負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。中小企業(yè)往往成為各級(jí)地方政府部門(mén)攤牌各種費(fèi)用的對(duì)象，尤其是許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的中小企業(yè)，仍然是“三亂”的主要受害者，政府治理“三亂”和為企業(yè)減負(fù)的努力也主要集中在國(guó)有大中型企業(yè)上，很難真正落實(shí)到中小企業(yè)本身。

(二)現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策存在的缺陷

1.中小企業(yè)稅法體系不完善。現(xiàn)行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例大細(xì)則的形式，臨時(shí)通知、補(bǔ)充規(guī)定不斷，沒(méi)有一套系統(tǒng)的專(zhuān)門(mén)為中小企業(yè)量身定制的稅收政策法規(guī)體系。

2.中小企業(yè)稅收政策缺乏導(dǎo)向效應(yīng)。目前我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的制定很大一部分還僅僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收等低科技層面，具有“扶貧”的性質(zhì)，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策制定的針對(duì)性、作用性不強(qiáng)，定位不合理。

3.優(yōu)惠力度有待進(jìn)一步加大。我國(guó)現(xiàn)行對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定大多屬于在稅收分配環(huán)節(jié)的直接讓利。在目前企業(yè)效益普遍不佳，虧損、微利企業(yè)大量存在的情況下，以所得稅為主的優(yōu)惠措施，對(duì)大多數(shù)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)形同虛設(shè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)和刺激作用不是很明顯，從而使得稅收政策的調(diào)控作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮。

三、完善中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政稅收政策建議

(一)完善中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策

1.財(cái)政補(bǔ)貼。財(cái)政補(bǔ)貼是政府對(duì)中小企業(yè)符合政府要求的做法給予財(cái)政上的援助。主要包括：①就業(yè)補(bǔ)貼。對(duì)提供較多就業(yè)機(jī)會(huì)的中小企業(yè)給予就業(yè)補(bǔ)貼，促進(jìn)其吸收更多的失業(yè)者，以緩解就業(yè)壓力。②研究與開(kāi)發(fā)補(bǔ)貼。通過(guò)制定各種中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與開(kāi)發(fā)計(jì)劃。對(duì)符合計(jì)劃所提出條件的中小企業(yè)給予專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼和專(zhuān)項(xiàng)基金。

2.貸款貼息。貼息貸款是一種政府對(duì)中小企業(yè)貸款的利息補(bǔ)貼。其能夠以較少的財(cái)政資金帶動(dòng)大量的社會(huì)資金參與對(duì)中小企業(yè)的援助。貼息貸款的具體做法：一是對(duì)中小企業(yè)的自由貸款給予高出市場(chǎng)平均利率部分的利息補(bǔ)貼，以使中小企業(yè)能夠按市場(chǎng)平均利率獲得貸款，提供中小企業(yè)在自由信貸市場(chǎng)中的借貸能力；二是對(duì)中小企業(yè)的長(zhǎng)期低息貸款提供貼息，以幫助中小企業(yè)獲得最難取得的長(zhǎng)期信貸資金。

3.政府優(yōu)惠貸款。它主要是指政府用財(cái)政資金通過(guò)私人金融中介結(jié)構(gòu)，或建立專(zhuān)門(mén)的政府金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)直接提供少量的優(yōu)惠貸款援助。政府優(yōu)惠貸款主要是解決中小企業(yè)獲得長(zhǎng)期貸款困難的問(wèn)題。其具體做法是，政府設(shè)立專(zhuān)門(mén)的中小企業(yè)長(zhǎng)期低息貸款專(zhuān)項(xiàng)基金或建立專(zhuān)門(mén)的政府金融機(jī)構(gòu)。由他們按一定的標(biāo)準(zhǔn)選擇符合條件的中小企業(yè)發(fā)放貸款。

(二)完善中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.制定專(zhuān)門(mén)的中小企業(yè)財(cái)稅法律。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的立法，以《中小企業(yè)法》為法律主體，從細(xì)致的分類(lèi)著手，涵蓋全面的政策支持及稅收制定，可以為解決糾紛提供切實(shí)的法律依據(jù)，改善中小企業(yè)的弱勢(shì)地位。

2.調(diào)整和完善增值稅。其一，盡快推行增值稅轉(zhuǎn)型，逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，可在高新技術(shù)企業(yè)先實(shí)行，刺激其進(jìn)行投資。其二，取消增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，財(cái)務(wù)制度健全，能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，遵守增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度，沒(méi)有偷稅行為，都可按一般納稅人對(duì)待。

3.降低稅率。降低營(yíng)業(yè)稅和增值稅等流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅、利潤(rùn)稅等直接稅的稅率，是很多國(guó)家較為常見(jiàn)的優(yōu)惠政策。

4.稅收減免與返還。稅收減免是針對(duì)稅額而言的，包括全額減免、定額減免和定比減免，主要針對(duì)中小企業(yè)的創(chuàng)建時(shí)期和其產(chǎn)品與服務(wù)的出口環(huán)節(jié)，以促使中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步。

5.提高固定資產(chǎn)折舊率。對(duì)中小企業(yè)有兩方面的好處：一是加速技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代；二是降低當(dāng)期的應(yīng)稅額，從而減少稅款。

注：本論文是2011年度遼寧省社會(huì)科學(xué)規(guī)劃基金項(xiàng)目《遼寧省微小企業(yè)發(fā)展的金融財(cái)稅政策研究》研究成果。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：稅法體系論文范文

【論文內(nèi)容摘】：本文將從理性思維；講求實(shí)效；理論先行，方法科學(xué)；知行合一行重于知三個(gè)方面闡述如何進(jìn)行納稅評(píng)估加強(qiáng)稅源管理

納稅評(píng)估，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料以及日常掌握的各種外部信息，運(yùn)用--一定的技術(shù)手段和方法，對(duì)納稅人在一定期間內(nèi)履行納稅義務(wù)情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)納稅資料系統(tǒng)的審核、分析和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤和異?，F(xiàn)象，監(jiān)督、幫助納稅人正確履行納稅義務(wù)，為稅源管理、日常檢查及納稅信用等級(jí)評(píng)定等工作提供信息和依據(jù)。

一．理性思維，講求實(shí)效

現(xiàn)代國(guó)家的稅法，都是經(jīng)過(guò)一定的立法程序制定出來(lái)的，這表明稅法屬于制定法而不是習(xí)慣法。它一開(kāi)始就是以國(guó)家強(qiáng)制力為后盾形成的規(guī)則，而不是對(duì)人們自覺(jué)形成的納稅習(xí)慣以立法的形式予以認(rèn)可。稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法，其根本原因在于國(guó)家征稅權(quán)凌駕于生產(chǎn)資料所有權(quán)之上，是對(duì)納稅人收入的再分配。稅法屬于侵權(quán)規(guī)范。征納雙方在利益上的矛盾與對(duì)立是顯而易見(jiàn)的，離開(kāi)法律約束的納稅習(xí)慣并不存在。從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。義務(wù)性法規(guī)的一個(gè)顯著特點(diǎn)是具有強(qiáng)制性，它所規(guī)定的行為方式明確而肯一定，不允許任何人或機(jī)關(guān)隨意改變或違反。稅收是納稅人的經(jīng)濟(jì)利益向國(guó)家的無(wú)償讓渡。稅法的強(qiáng)制性是十分明顯的在諸法律中，其力度僅次于刑法，這與義務(wù)性法規(guī)的特點(diǎn)相一致。從稅法的角度看，納稅人以盡義務(wù)為主。并不是指稅法沒(méi)有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是說(shuō)納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上是從屬性的。并且這些權(quán)利從總體上看不是納稅人的實(shí)體權(quán)利，而是納稅人的程序性權(quán)利。例如，納稅人有依法申請(qǐng)行政復(fù)議的權(quán)利，有依法提請(qǐng)行政訴訟的權(quán)利等等。但這些權(quán)利都是以履行納稅義務(wù)為前提派生出來(lái)的，從根本上也是為履行納稅義務(wù)服務(wù)的。

由此可見(jiàn)，征納稅雙方在利益上的矛盾是顯而易見(jiàn)的。勿庸諱言，納稅人進(jìn)行的稅務(wù)委托、稅牧籌劃等都是為了尋求最小合理納稅的幫助。而征納雙方的經(jīng)濟(jì)信息又是不對(duì)稱(chēng)的，按照約翰•納什的“零和博弈”理論，誰(shuí)獲得的信息更客觀，誰(shuí)將會(huì)更有利。對(duì)稅收征管而言，盡管存在著納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅依據(jù)，對(duì)稅法內(nèi)容理解上的差異。但稅法信息是公開(kāi)的，對(duì)每一個(gè)納稅人都是一視同仁的。納稅人對(duì)自身組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)情況等信息的掌握，遠(yuǎn)高于稅務(wù)機(jī)關(guān)。所以說(shuō)，征納雙方的信息不對(duì)稱(chēng)，主要還是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的信息不對(duì)稱(chēng)。所謂的稅收的經(jīng)濟(jì)觀，就是稅收的多少，取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平。納稅評(píng)估這項(xiàng)工作，正是為了獲取真實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展信息，使稅收工作建立在客觀現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)之上而展開(kāi)的。由于稅法的特點(diǎn)，這項(xiàng)工作的開(kāi)展將是比較困難的。對(duì)此，我們必須要有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，在思想上重視起來(lái)，要理性地思維，一切從實(shí)際出發(fā)，講求實(shí)效。納稅評(píng)估工作任重而道遠(yuǎn)。

二．理論先行，方法科學(xué)

究竟怎樣進(jìn)行科學(xué)的納稅評(píng)估，用什么樣理論作指導(dǎo)，這些都是值得商榷的問(wèn)題?，F(xiàn)行的《納稅評(píng)估管理辦法在這方面的理論闡述是不充分的。我們要知其然，更要知其所以然。

“他山之石，可以攻玉”。中國(guó)經(jīng)濟(jì)已融入到全球經(jīng)濟(jì)一體化中去。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的((國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》，其理論體系已被我國(guó)政府采納。這也是中國(guó)人世承諾的條件之一，因?yàn)槲覈?guó)的有關(guān)組織，是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的正式成員。因此，我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系是完備的，其理論是先進(jìn)的，其方法是科學(xué)的。稅務(wù)部門(mén)正在逐步借鑒、采納政府審計(jì)中一些先進(jìn)的理論和方法為稅收工作服務(wù)。比如，納稅評(píng)估工作中的約談制，就是審計(jì)中的符合測(cè)試程序在稅收工作中的具體運(yùn)用。所謂符合性測(cè)試程序是為了獲取證據(jù)，以證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)的適當(dāng)性及其運(yùn)行的有效性。再比如，納稅評(píng)估工作中的評(píng)估主要指標(biāo)的計(jì)算就是審計(jì)中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序在稅收工作中的具體運(yùn)用。所謂實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括兩部分：(1)交易和余額的詳細(xì)測(cè)試；(2)對(duì)會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息應(yīng)用的分析性復(fù)核程序。運(yùn)用這一類(lèi)審計(jì)程序是管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)認(rèn)定是否公允的證據(jù)?？梢哉f(shuō)，符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序貫穿于審計(jì)工作的始終。

如果我們?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制為高信賴(lài)程度，說(shuō)明控制風(fēng)險(xiǎn)為最低。而控制風(fēng)險(xiǎn)越低，我們就可以執(zhí)行越有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。如果內(nèi)部控制為低信賴(lài)程度，說(shuō)明控制風(fēng)險(xiǎn)很高，那么，我們只有依靠執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，才能控制檢查風(fēng)險(xiǎn)處于低水平?？梢钥闯?，無(wú)效的內(nèi)部控制必然導(dǎo)致我們?cè)黾訉?shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。具體到納稅評(píng)估工作中，最重要的第一步，應(yīng)是調(diào)查了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部的控制程序。如果生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制程序不值得信賴(lài)，那么，我們將無(wú)法從納稅人提供的經(jīng)濟(jì)資料中獲得真實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展信息，納稅評(píng)估主要指標(biāo)的計(jì)算更是無(wú)從談起。納稅評(píng)估這項(xiàng)工作就會(huì)流丁形式。所以說(shuō)，我們工作的重點(diǎn)應(yīng)是在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，而不是在指標(biāo)的計(jì)算上。關(guān)鍵在于取得客觀真實(shí)的原始資料。計(jì)算機(jī)學(xué)上有一句名言：輸入的是垃圾，輸出的也是垃圾。由于符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序有著完整的體系，其理論內(nèi)容也較多，在這里就不展開(kāi)了。

對(duì)于獲取企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的方法，我們共同回顧一下歷史，仍然以審計(jì)為例：從1844年到20世紀(jì)初，審計(jì)方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；從20世紀(jì)初到1933年，審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料，審計(jì)的范圍已擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計(jì)。第二次世界大戰(zhàn)以后，抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以確定審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)理論及方法發(fā)展演變的脈絡(luò)，對(duì)我們稅收工作，其借鑒意義非常重大。人類(lèi)的實(shí)踐活動(dòng)是應(yīng)由理論指導(dǎo)著的，沒(méi)有理論指導(dǎo)的實(shí)踐是盲目的實(shí)踐。機(jī)關(guān)是要講求效能的，方法科學(xué)是很重要的。

三、知行合一行重于知

稅收是一項(xiàng)很重要的工作，它體現(xiàn)著國(guó)家在經(jīng)濟(jì)上的存在。馬克思說(shuō)，稅收官后面緊緊跟著嚇人的法官。稅務(wù)人員肩負(fù)著使命是很重要的。同時(shí)，社會(huì)對(duì)稅務(wù)人員提出了很高的要求，因?yàn)闄?quán)力和義務(wù)從來(lái)都是相互統(tǒng)一的。稅務(wù)機(jī)關(guān)是所有宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)中專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的一個(gè)機(jī)關(guān)，它深入到社會(huì)各個(gè)階層、各個(gè)部門(mén)。尚沒(méi)有哪部部門(mén)法像稅法那樣包含著內(nèi)容那么多。稅法的執(zhí)法力度僅次于刑法。它要求稅務(wù)人員既要精通稅法，又要精通會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)理論，我們不能妄自尊大，但亦不能妄自菲薄。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育的不斷完善，國(guó)際上先進(jìn)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理理論、方法被我國(guó)大量吸收采納。如，從1993年的會(huì)計(jì)“接軌”、“兩則”的頒布，到2005年《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度))的實(shí)施，就是一個(gè)很好地說(shuō)明。目前，、財(cái)政部已經(jīng)并實(shí)施的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有：“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”、“收入”、“債務(wù)重組”、“建造合同”、“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”、“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”、“非貨幣易”、“或有事項(xiàng)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“借款費(fèi)用”、“租賃”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”等?？梢哉f(shuō)，這些準(zhǔn)則的內(nèi)容就是我們稅務(wù)工作的對(duì)象。不精通這些知識(shí)，如何工作。例如“財(cái)務(wù)失敗預(yù)警系統(tǒng)”概念的引入，對(duì)于我們快速診斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況大有裨益。而運(yùn)用多變的模式思路建立多元線型函數(shù)公式，即運(yùn)用多種財(cái)務(wù)指標(biāo)加權(quán)匯總產(chǎn)生的總判別分(稱(chēng)為Z值)，來(lái)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)危機(jī)，對(duì)于稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，更具實(shí)用價(jià)值。最初的“Z計(jì)分模型”，由美國(guó)愛(ài)德華-阿爾曼在20世界．60年代中期提出，用以計(jì)算企業(yè)破產(chǎn)的可能性。其判別函數(shù)為：

Z=0．0121+0．0142+0．0333+0．0064+0．9995

式中：Z--判別函數(shù)值；I一一(營(yíng)運(yùn)資金÷資產(chǎn)總額)×100；2--(留存收益÷資產(chǎn)總額)×100；3--(息稅前利潤(rùn)÷資產(chǎn)總額)×100；4-一(普通股和優(yōu)先股市場(chǎng)價(jià)值總額÷負(fù)債賬面價(jià)值總額)×100；5一一銷(xiāo)售收入÷資產(chǎn)總額。

如果企業(yè)的Z值大于2．675，則表明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好，發(fā)生破產(chǎn)的可能性較??；反之，若z值小于1．8l，則企業(yè)存在很大的破產(chǎn)危險(xiǎn)。如果z值處于1．81-2．675之間，阿爾曼稱(chēng)之為灰色地帶。進(jìn)入這個(gè)區(qū)間的企業(yè)財(cái)務(wù)是極不穩(wěn)定的。為了動(dòng)態(tài)管理稅源，快速獲得企業(yè)量化的總體經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)有必要進(jìn)行Z值的排序。

我們要更加重視總預(yù)算的作用?，F(xiàn)行納稅評(píng)估辦法中的主要指標(biāo)所需信息，多取之于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿等這些信息反映的都是企業(yè)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的情形。而納稅評(píng)估的主要作用是面向未來(lái)的，是有預(yù)測(cè)性的?？傤A(yù)算是指預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，它反映企業(yè)的總體狀況。其反映的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)于納稅評(píng)估來(lái)說(shuō)，意義更大。

我們?cè)谶M(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，要注意可持續(xù)增長(zhǎng)率這個(gè)問(wèn)題?？沙掷m(xù)增長(zhǎng)率的高低，取決于4項(xiàng)財(cái)務(wù)比率。銷(xiāo)售凈利率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的乘積是資產(chǎn)凈利率，它體現(xiàn)企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)獲取收益能力，決定于企業(yè)的綜合實(shí)力。收益留存率和權(quán)益乘數(shù)的高低是財(cái)務(wù)政策選擇問(wèn)題，取決于決策人對(duì)收益與風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡。企業(yè)的實(shí)力和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，決定了企業(yè)的增長(zhǎng)速度。因此，實(shí)際上一個(gè)理智的企業(yè)在增長(zhǎng)率問(wèn)題上并沒(méi)有多少回旋余地，尤其是從長(zhǎng)期來(lái)看更是如此。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)體系，分別遵循不同的原則，服務(wù)不同的目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算必須遵循一般會(huì)計(jì)目的，其目的是為了全面、真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌。稅法是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確立一定時(shí)期由納稅人應(yīng)交納的稅額。稅法還是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)的一種必要手段。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和稅收法規(guī)的本質(zhì)差別在于確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間，以及費(fèi)用的可扣減性。所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(或虧損)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得(或虧損)之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，法制的完備，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的差異將會(huì)越來(lái)越大。有鑒于此，我們?cè)谶M(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，對(duì)取自納稅人的財(cái)務(wù)指標(biāo)，必須對(duì)其進(jìn)行全面的分析，有些財(cái)務(wù)指標(biāo)是不能直接運(yùn)用的。廣大稅務(wù)人員必須不斷地更新知識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)。

生產(chǎn)力的諸因素中，人是最活躍、最革命的因素。國(guó)家推行稅收管理員制度，對(duì)于開(kāi)展納稅評(píng)估，強(qiáng)化稅源管理，實(shí)現(xiàn)稅收工作“科學(xué)化、精細(xì)化”具有十分重要的意義和作用。好的制度需要人去執(zhí)行、去落實(shí)。對(duì)于納稅評(píng)估這項(xiàng)工作，我認(rèn)為以管理科室為主，綜合科室、征收申報(bào)大廳為輔的管理方式較好。其理由有三：第一對(duì)納稅人的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)核算情況的詳盡了解，非管理科室的人員莫屬。第二在納稅評(píng)估工作的執(zhí)行中，對(duì)一些適用法規(guī)，政策的確認(rèn)上，評(píng)估指標(biāo)的具體含義、計(jì)算及一些具體實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)溝通上，綜合科室必須切實(shí)負(fù)起責(zé)任來(lái)。而綜合科室的職責(zé)也在于此。第三，征收申報(bào)大廳經(jīng)過(guò)近幾年的信息化建設(shè)，其掌握的征管信息是比較充分的，如果它的作用能夠確實(shí)發(fā)揮出來(lái)，對(duì)納稅評(píng)估工作是有很大支持作用的。我們?cè)谶M(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，調(diào)賬問(wèn)題是很重要的。賬務(wù)調(diào)整，能夠正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。根據(jù)審查結(jié)果，正確及時(shí)地調(diào)整賬務(wù)，既可防止明補(bǔ)暗退，又可避免重復(fù)征稅。但賬務(wù)調(diào)整是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，應(yīng)該由綜合科室的專(zhuān)門(mén)人員來(lái)做。管理科室的工作是稅收工作的重中之重?！抖愂展芾韱T制度》的出臺(tái)，對(duì)于解決淡化責(zé)任、疏于管理，開(kāi)展納稅評(píng)估，強(qiáng)化稅源管理將起到十分重要的作用。

第6篇：稅法體系論文范文

論文摘要：在借鑒國(guó)外非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制模式——減免稅制和稅前扣除制的基礎(chǔ)上，筆者提出了以非營(yíng)利組織的法律界定為切入點(diǎn)，完善我國(guó)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的基本設(shè)想。認(rèn)為非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)是從事公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)，并依法享受稅收優(yōu)惠待遇的事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體法人。針對(duì)非營(yíng)利組織的特質(zhì)，建議在稅法中應(yīng)當(dāng)區(qū)分公益性和互益性、相關(guān)商業(yè)活動(dòng)和無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)的非營(yíng)利組織，并賦予不同的減免稅待遇；應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一向公益性非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，允許超限額部分遞延扣除，并建立公益性捐贈(zèng)的直接扣除制，允許境外公益性捐贈(zèng)限額扣除。

一、非營(yíng)利組織的法律界定

目前在我國(guó)法律體系中，關(guān)于非營(yíng)利組織的法律界定主要體現(xiàn)在《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》之中?！吨腥A人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》將非營(yíng)利組織分為公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利事業(yè)單位。其中第10條第2款規(guī)定：“本法所稱(chēng)公益性社會(huì)團(tuán)體是指依法成立的，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體?！钡?0條第3款規(guī)定：“本法所稱(chēng)公益性非營(yíng)利事業(yè)單位是指依法成立的，從事公益事業(yè)的不以營(yíng)利為目的的教育機(jī)構(gòu)、科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、社會(huì)公共文化機(jī)構(gòu)、社會(huì)公共體育機(jī)構(gòu)和社會(huì)福利機(jī)構(gòu)等。”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第52條規(guī)定，允許捐贈(zèng)者在所得稅前扣除的公益性捐贈(zèng)所涉及的“公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：(1)依法登記，具有法人資格；(2)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；(3)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；(4)收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；(5)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；(6)不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；(7)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；(8)捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；(9)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件?！睆纳鲜龇?、法規(guī)的規(guī)定可以看出，在我國(guó)現(xiàn)行法律中對(duì)非營(yíng)利組織給的界定并不明確和統(tǒng)一。因此，目前迫切需要從法律上特別是正在制定的《稅收基本法》中明確界定非營(yíng)利組織的定義。

國(guó)外關(guān)于非營(yíng)利組織的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，一般文獻(xiàn)經(jīng)常引用沃夫(Wolf)所歸納的非營(yíng)利組織的5項(xiàng)特質(zhì)作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：(1)有服務(wù)大眾的宗旨；(2)不以營(yíng)利為目的的組織結(jié)構(gòu)；(3)有一個(gè)不致令任何個(gè)人利己營(yíng)私的管理制度；(4)本身具有合法免稅地位；(5)具有可提供捐贈(zèng)人減(免)稅的合法地位。1993年聯(lián)合國(guó)、世界銀行、經(jīng)合組織等共同編寫(xiě)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系(SNA)》中，也闡明了非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和主要特點(diǎn)：(1)向社會(huì)提供公益；(2)取之于民，用之于民，不以營(yíng)利為目的；(3)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)并不意味著其不能創(chuàng)造營(yíng)運(yùn)結(jié)余，但是其結(jié)余不得“分紅”；(4)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)通常得到優(yōu)惠的稅收政策，包括免交所得稅；(5)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)受到社會(huì)和政策的嚴(yán)格審視，有相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度和監(jiān)督制度；(6)財(cái)產(chǎn)處置的特殊性，即非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的所有權(quán)不能是私有的，其財(cái)產(chǎn)不能在市場(chǎng)上交易，不能強(qiáng)迫兼并。從上述著名學(xué)者和國(guó)際組織給出的標(biāo)準(zhǔn)可以看出，盡管有關(guān)學(xué)者或國(guó)際組織對(duì)非營(yíng)利組織的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在一定差異，但都包含了公益性、非營(yíng)利性和稅收優(yōu)惠性的三大特點(diǎn)?！肮嫘浴奔捶菭I(yíng)利組織的活動(dòng)宗旨應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)社會(huì)公共利益，目標(biāo)在于彌補(bǔ)市場(chǎng)和政府的雙重缺陷，滿足社會(huì)公共需求，而不是謀求國(guó)家利益或者個(gè)人利益最大化；“非營(yíng)利性”即非營(yíng)利組織的活動(dòng)宗旨不是為了獲取利潤(rùn)并在組織成員之間進(jìn)行分配，而是為了從事公益事業(yè)或追求成員的共同利益；“稅收優(yōu)惠性”即非營(yíng)利組織不同于一般的企業(yè)或者個(gè)人，作為特別納稅人享有特殊稅收優(yōu)惠待遇，也就是說(shuō)，國(guó)家通過(guò)稅式支出支持和鼓勵(lì)非營(yíng)利組織的發(fā)展。非營(yíng)利組織作為稅收法律關(guān)系主體至少應(yīng)當(dāng)具有以下法律特征：(1)非營(yíng)利組織是依法登記成立的事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體法人；(2)非營(yíng)利組織是非政府、非營(yíng)利的社會(huì)組織；(3)非營(yíng)利組織以公益性或者互益性為其活動(dòng)宗旨；(4)非營(yíng)利組織是依法享受稅收優(yōu)惠待遇的社會(huì)組織。因此，筆者認(rèn)為非營(yíng)利組織的定義應(yīng)當(dāng)包含公益性、非營(yíng)利性和稅收優(yōu)惠性要素，即非營(yíng)利組織是指依法成立，從事公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)，并且依法享受稅收優(yōu)惠待遇的事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體法人。

二、國(guó)外非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制模式

各國(guó)稅法對(duì)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的規(guī)制一般包括：非營(yíng)利組織自身的特殊稅收待遇規(guī)制和向非營(yíng)利組織實(shí)施捐贈(zèng)的特殊稅收待遇規(guī)制。

(一)非營(yíng)利組織自身特殊稅收待遇規(guī)制模式——減稅或免稅制

非營(yíng)利組織自身的特殊稅收待遇規(guī)制主要表現(xiàn)為稅法對(duì)不同非營(yíng)利組織的收入所得和其他財(cái)產(chǎn)或行為的減免稅優(yōu)惠。從各國(guó)稅法對(duì)非營(yíng)利組織自身減免稅待遇的法律規(guī)制來(lái)看，各國(guó)稅收立法普遍遵循的規(guī)則主要包括：

1、將非營(yíng)利組織分為公益性非營(yíng)利組織和互益性非營(yíng)利組織，不同性質(zhì)的非營(yíng)利組織享有不同的稅收待遇。如，日本《法人稅法》將非營(yíng)利組織主要分為：公共法人和公益法人。公共法人具有很強(qiáng)的公共性質(zhì)，且其所進(jìn)行的事業(yè)均屬于公共服務(wù)或準(zhǔn)公共服務(wù)，因此免征法人稅；公益法人是以追求公益為目的的法人，所以只對(duì)其所得中的由收益事業(yè)中所產(chǎn)生的所得進(jìn)行課稅，對(duì)其他所得不課稅；在德國(guó)，如果一個(gè)非營(yíng)利組織以追求公共福利、慈善事業(yè)或者宗教發(fā)展為其活動(dòng)宗旨，該組織則可以享受一系列的特別稅收優(yōu)惠待遇；然而，當(dāng)一個(gè)非營(yíng)利組織以為會(huì)員服務(wù)或者使會(huì)員受益或互惠為其活動(dòng)宗旨時(shí)，就不能完全享受特別稅收優(yōu)惠待遇。從上述各國(guó)稅法的規(guī)定可以看出，由于公益性非營(yíng)利組織承擔(dān)了大量的社會(huì)救濟(jì)和公共福利等社會(huì)責(zé)任，從而相應(yīng)減輕了政府責(zé)任和財(cái)政負(fù)擔(dān)，因此，各國(guó)稅法對(duì)公益性非營(yíng)利組織的規(guī)制主要在于強(qiáng)化稅式支出，擴(kuò)大減免稅范圍?；ヒ嫘苑菭I(yíng)利組織雖然也承擔(dān)了相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，但其主要宗旨還是為其成員提供服務(wù)，而不是服務(wù)于整個(gè)社會(huì)，如果對(duì)其進(jìn)行大量減免稅，則會(huì)相應(yīng)增加財(cái)政負(fù)擔(dān)造成稅收流失。因此，各國(guó)稅法對(duì)互益性非營(yíng)利組織的規(guī)制主要在于弱化稅式支出，縮小減免稅范圍。

2、將非營(yíng)利組織的活動(dòng)分為相關(guān)商業(yè)活動(dòng)和無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)，不同性質(zhì)的商業(yè)活動(dòng)享有不同的稅收待遇。非營(yíng)利組織作為社會(huì)分配中的特殊主體，其資金來(lái)源主要包括：捐贈(zèng)收入、撥款收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入以及從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。各國(guó)稅法基本上都對(duì)非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)收入、撥款收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入全部免稅，但對(duì)其從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入是否免稅各國(guó)在稅法規(guī)制上存在一定的差異。如，菲律賓《稅收改革法》規(guī)定，非營(yíng)利組織有權(quán)享受免稅待遇，但是只要這些組織通過(guò)使用房地產(chǎn)或者其他資產(chǎn)從事以營(yíng)利為目的的活動(dòng)，該組織從中獲得的任何類(lèi)型和性質(zhì)的收入，無(wú)論進(jìn)行何種處置都必須依法納稅。美國(guó)國(guó)稅局的指導(dǎo)原則是，如果一個(gè)免稅機(jī)構(gòu)財(cái)富的產(chǎn)生和分配或者創(chuàng)收服務(wù)的開(kāi)展，對(duì)其實(shí)行免稅目的是重要的，而不是靠創(chuàng)收用于其他目標(biāo)，那么它的創(chuàng)收活動(dòng)就是與教育、科研、慈善等或該機(jī)構(gòu)的其他免稅目的“有關(guān)”的。當(dāng)一個(gè)機(jī)構(gòu)的無(wú)關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)達(dá)到相當(dāng)程度，以致令人懷疑其創(chuàng)辦與經(jīng)營(yíng)的主要目的是從事無(wú)關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，這個(gè)機(jī)構(gòu)的免稅資格就會(huì)受到威脅。因此，凡經(jīng)美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局查實(shí)并賦予免稅資格的非營(yíng)利組織，均可得到所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、失業(yè)稅的全額免除。但是，如果非營(yíng)利組織從事與其組織宗旨無(wú)關(guān)的以營(yíng)利為目的的商業(yè)活動(dòng)時(shí)，其所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和失業(yè)稅都應(yīng)當(dāng)依法繳納。從上述各國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定可以看出，盡管各國(guó)在處理非營(yíng)利組織的公益性和營(yíng)利性的關(guān)系問(wèn)題上有不同的認(rèn)識(shí)，但各國(guó)都普遍認(rèn)為，只有非營(yíng)利組織的商業(yè)活動(dòng)收入用于公益或非營(yíng)利目的，并且該活動(dòng)對(duì)于公益目的的實(shí)現(xiàn)是必要的，才能享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠待遇，否則非營(yíng)利組織的商業(yè)活動(dòng)收入就不能享受稅收優(yōu)惠待遇，如果普遍享受稅收優(yōu)惠待遇將會(huì)造成對(duì)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序的破壞。

3、非營(yíng)利組織能夠享受多個(gè)稅種的稅收優(yōu)惠待遇，而且不同性質(zhì)的非營(yíng)利組織所享受優(yōu)惠待遇的稅種范圍不同，靈活性比較大。由于非營(yíng)利組織受不分配利潤(rùn)的約束，即非營(yíng)利組織獲得的凈收入不能分配給對(duì)該組織實(shí)施控制的成員，必須完全用于公益事業(yè)或非營(yíng)利事業(yè)的發(fā)展，因此，幾乎所有國(guó)家都對(duì)非營(yíng)利組織獲得的捐贈(zèng)、政府補(bǔ)貼或撥款、會(huì)費(fèi)等收入免征所得稅和利潤(rùn)稅。而當(dāng)非營(yíng)利組織屬于公益組織范疇時(shí)，其享受稅收優(yōu)惠的稅種還會(huì)涉及到商品稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等其他若干稅種，對(duì)此各國(guó)稅法有不同的規(guī)定。如按照德國(guó)稅收法案的規(guī)定，具有免稅資格的公益組織一般可以享受到的免稅待遇主要包括：免征法人所得稅；公益組織在繼承遺產(chǎn)后其免稅身份還可持續(xù)10年，并且免征遺產(chǎn)稅和捐贈(zèng)稅；免征商業(yè)稅和凈資產(chǎn)稅。在澳大利亞，依據(jù)其聯(lián)邦和各州稅法的規(guī)定，依法登記取得法人地位的非營(yíng)利組織可以提出免稅申請(qǐng)，免稅稅種主要包括所得稅、資本增值稅等聯(lián)邦稅，以及土地稅、印花稅、財(cái)產(chǎn)稅等各州稅。從上述各國(guó)的稅法規(guī)定可以看出，各國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠范圍因“公益性”和“互益性”而有所不同，一般而言公益性組織的稅收優(yōu)惠范圍要大于互益性組織的優(yōu)惠范圍，從而體現(xiàn)了各國(guó)政府對(duì)公益性非營(yíng)利組織發(fā)展的支持和鼓勵(lì)。

(二)向非營(yíng)利組織實(shí)施捐贈(zèng)的特殊稅收待遇規(guī)制模式——稅前扣除制

向非營(yíng)利組織實(shí)施捐贈(zèng)的特殊稅收待遇的法律規(guī)制主要表現(xiàn)為稅法對(duì)企業(yè)或個(gè)人向公益性非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)給予所得稅稅前扣除的優(yōu)惠，即允許捐贈(zèng)者在納稅時(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除捐贈(zèng)部分，從而使企業(yè)或個(gè)人因其向公益性非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)而獲得一定的稅收收益。但稅前扣除的幅度，因捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)數(shù)額的不同而有所不同。如日本稅法規(guī)定，個(gè)人對(duì)特定公益事業(yè)的捐贈(zèng)，以超過(guò)1萬(wàn)日元的捐款為稅前扣除對(duì)象，但該項(xiàng)扣除的最高限額為綜合課稅所得總額的25％，超過(guò)部分不得扣除。企業(yè)向特定公益法人的捐贈(zèng)，不得超過(guò)捐贈(zèng)扣除的最高限額(捐贈(zèng)計(jì)人費(fèi)用的最高限額=期末資本金額×0.00125+當(dāng)年所得金額×0.0125)，即企業(yè)的捐贈(zèng)金額小于該最高限額時(shí)，則按實(shí)際捐贈(zèng)金額扣除，而當(dāng)企業(yè)的捐贈(zèng)金額大于該最高限額時(shí)，則按相當(dāng)于該最高限額的金額扣除，超過(guò)最高限額部分不得扣除。按照美國(guó)聯(lián)邦稅法的規(guī)定，只有向符合《國(guó)內(nèi)稅收法典》第501C3條款要求的公共慈善組織的捐贈(zèng)才可以獲得稅收優(yōu)惠，其中個(gè)人稅前扣除的最高額度為個(gè)人毛所得的50％；企業(yè)稅前扣除的最高額度為應(yīng)稅收入的10％，超過(guò)部分可以在以后年度順延扣除，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。從上述各國(guó)的稅法規(guī)定可以看出，各國(guó)主要是針對(duì)向公益性組織實(shí)施捐贈(zèng)的企業(yè)或個(gè)人給予不同程度的稅前扣除優(yōu)惠，這一方面表明各國(guó)政府對(duì)公益組織發(fā)展的稅收支持，鼓勵(lì)企業(yè)或個(gè)人向公益組織提供捐贈(zèng)；另一方面，各國(guó)稅法也都通過(guò)規(guī)定稅前扣除的最高限額來(lái)控制稅式支出，防止納稅人濫用稅收優(yōu)惠損害國(guó)家稅收利益。

三、我國(guó)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制現(xiàn)狀及其缺陷

(一)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制現(xiàn)狀

在我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中對(duì)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制主要包括：

1、非營(yíng)利組織自身享有的特殊稅收待遇。目前直接針對(duì)非營(yíng)利組織自身的特殊稅收待遇的法律規(guī)制主要有：(1)所得稅法的特殊待遇規(guī)制。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入(不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入)屬于免稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。(2)流轉(zhuǎn)稅法的特殊待遇規(guī)制。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備以及由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品免征增值稅。根據(jù)《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》的規(guī)定，科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，以科學(xué)研究和教學(xué)為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學(xué)研究和教學(xué)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)；紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入等免征營(yíng)業(yè)稅。(3)財(cái)產(chǎn)、行為稅法的特殊待遇規(guī)制。非營(yíng)利組織享受的財(cái)產(chǎn)稅、行為稅的稅收優(yōu)惠主要包括：房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅等稅種。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地和房產(chǎn)，以及宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地和房產(chǎn)免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》和《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》的規(guī)定，對(duì)政府部門(mén)和企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及個(gè)人等社會(huì)力量投資興辦的福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，暫免征收企業(yè)所得稅，以及老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車(chē)船的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅；對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車(chē)船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》的規(guī)定，學(xué)校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》的規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研的免征契稅。從上述法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定可以看出，目前我國(guó)規(guī)范非營(yíng)利組織自身特殊稅收待遇的基本模式為免稅制，即在符合法定條件的情況下免征企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和契稅等多個(gè)稅種。

2、向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的特殊稅收待遇。目前對(duì)向非營(yíng)利組織實(shí)施捐贈(zèng)的特殊稅收待遇的法律規(guī)制主要有：(1)企業(yè)所得稅法的特殊待遇規(guī)制。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(2)個(gè)人所得稅法的特殊待遇規(guī)制。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，個(gè)人將其所得向教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。(3)印花稅法的特殊待遇規(guī)制。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)捐給社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)免征印花稅。從上述法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定可以看出，目前我國(guó)規(guī)范向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的特殊稅收待遇的基本模式為稅前扣除制并輔之以免稅制，即允許企業(yè)或個(gè)人將其公益性捐贈(zèng)按一定標(biāo)準(zhǔn)在應(yīng)納稅所得額中扣除，并對(duì)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)所立書(shū)據(jù)免征印花稅。

(二)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制缺陷

我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制缺陷主要體現(xiàn)在：

1、沒(méi)有明確劃分公益性非營(yíng)利組織和互益性非營(yíng)利組織及其相關(guān)的稅收待遇，缺乏對(duì)互益性非營(yíng)利組織的特殊稅收待遇規(guī)制。目前，在我國(guó)企業(yè)所得稅法中只規(guī)定了取得免稅收入的非營(yíng)利組織的條件，并沒(méi)有明確哪些組織屬于公益性組織哪些組織屬于互益性組織。也就是說(shuō)，不論是公益性組織還是互益性組織取得的收入一律免征企業(yè)所得稅。而在流轉(zhuǎn)稅法、財(cái)產(chǎn)稅法和行為稅法中只是采取列舉的方式規(guī)定有關(guān)非營(yíng)利組織享受免稅待遇，并沒(méi)有明確享受相應(yīng)免稅待遇的非營(yíng)利組織是公益性組織還是互益性組織。這樣就形成了在我國(guó)稅法體系中，不論是公益性非營(yíng)利組織還是互益性非營(yíng)利組織都享受同等稅收待遇的立法局面。這不僅會(huì)造成有限免稅政策資源的浪費(fèi)，擴(kuò)大了政府的稅式支出，相應(yīng)減少了政府的財(cái)政收入；而且還會(huì)導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策被濫用，使非營(yíng)利組織成為逃避稅的重要渠道。應(yīng)該說(shuō)這與各國(guó)稅法旨在支持公益事業(yè)發(fā)展，強(qiáng)化對(duì)公益性非營(yíng)利組織的稅式支出，弱化對(duì)互益性非營(yíng)利組織的稅式支出的立法原則相悖。

2、沒(méi)有將非營(yíng)利組織的活動(dòng)劃分為相關(guān)商業(yè)活動(dòng)和無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)，缺乏對(duì)不同性質(zhì)商業(yè)活動(dòng)的特殊稅收待遇規(guī)制。目前在我國(guó)企業(yè)所得稅法中，雖然明確非營(yíng)利組織的免稅收入不包括其從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)取得的收入，但并沒(méi)有明確從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)取得的收入是相關(guān)商業(yè)活動(dòng)收入還是無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)收入。也就是說(shuō)，無(wú)論是相關(guān)商業(yè)活動(dòng)收入還是無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)收入，只要是非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)取得的收入都要依法繳納企業(yè)所得稅。雖在但書(shū)中規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外”以此體現(xiàn)立法上的靈活性，但也導(dǎo)致了稅收?qǐng)?zhí)法上的混亂和財(cái)稅主管部門(mén)的隨意。在其他稅法中也都沒(méi)有明確非營(yíng)利組織的相關(guān)商業(yè)活動(dòng)和無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)所享受的不同稅收待遇。如在城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例和房產(chǎn)稅暫行條例中，只是規(guī)定由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地和房產(chǎn)，以及宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地和房產(chǎn)免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，但沒(méi)有明確這些單位利用其土地、房產(chǎn)從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)時(shí)該土地和房產(chǎn)是否享受免稅待遇，更沒(méi)有明確其營(yíng)利活動(dòng)是相關(guān)商業(yè)活動(dòng)還是無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)以及如何享受稅收優(yōu)惠待遇問(wèn)題。這種“一刀切”的做法，從所得稅的角度看不利于非營(yíng)利組織通過(guò)多渠道籌措公益性資金來(lái)發(fā)展公益事業(yè)，從財(cái)產(chǎn)、行為稅的角度看不利于防止非營(yíng)利組織濫用免稅政策從事商業(yè)活動(dòng)，形成不公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

3、向公益性非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，缺乏促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)全面發(fā)展的稅收激勵(lì)機(jī)制。目前在我國(guó)企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法中存在著對(duì)企事業(yè)單位和個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出按照兩檔標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除，即全額扣除和按年度利潤(rùn)總額12％或應(yīng)納稅所得額30％的標(biāo)準(zhǔn)扣除。不同扣除標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致同屬公益性捐贈(zèng)，但享受不同稅收優(yōu)惠的不公平待遇。綜合比較各國(guó)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)的扣除比例明顯低于國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，而且不允許超限額部分遞延扣除。另外，“兩法”允許企事業(yè)單位和個(gè)人在稅前扣除的捐贈(zèng)是指通過(guò)中國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)。也就是說(shuō)，一方面企事業(yè)單位和個(gè)人直接向公益性非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)不允許稅前扣除；另一方面企事業(yè)單位和個(gè)人通過(guò)境外公益性非營(yíng)利組織用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)也不允許稅前扣除。而我國(guó)公益性非營(yíng)利組織的資金來(lái)源主要是捐贈(zèng)收入，因此，這一規(guī)范既不利于鼓勵(lì)企事業(yè)單位和個(gè)人向公益性非營(yíng)利組織實(shí)施捐贈(zèng)，促進(jìn)公益性非營(yíng)利組織的全面發(fā)展，也不利于鼓勵(lì)我國(guó)企事業(yè)單位和個(gè)人向國(guó)際公益慈善組織進(jìn)行捐贈(zèng)，促進(jìn)國(guó)際公益救濟(jì)事業(yè)的開(kāi)展。

四、完善我國(guó)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的基本設(shè)想

基于現(xiàn)行稅法對(duì)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇法律規(guī)制存在的缺陷，筆者認(rèn)為我國(guó)非營(yíng)利組織的特殊稅收待遇應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面加以完善：

(一)優(yōu)化非營(yíng)利組織自身的稅收優(yōu)惠

1、區(qū)分公益性和互益性非營(yíng)利組織，并賦予不同的稅收優(yōu)惠待遇。在我國(guó)稅法體系中，由于沒(méi)有將非營(yíng)利組織劃分為公益性非營(yíng)利組織和互益性非營(yíng)利組織，幾乎所有的非營(yíng)利組織都享受稅法規(guī)定的相同免稅待遇，這種做法不僅會(huì)增加政府有限的稅式支出，而且還會(huì)削弱對(duì)公益事業(yè)的重點(diǎn)支持。因此，筆者建議在稅法中應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分公益性和互益性非營(yíng)利組織，對(duì)公益性非營(yíng)利組織給予免稅待遇，對(duì)互益性非營(yíng)利組織給予減稅待遇。這樣既體現(xiàn)了政府對(duì)非營(yíng)利組織發(fā)展的全面支持，又體現(xiàn)了政府對(duì)公益性非營(yíng)利組織發(fā)展的重點(diǎn)扶持，從而反映出稅收公平與效率的統(tǒng)一。

2、區(qū)分相關(guān)商業(yè)活動(dòng)和無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)，并賦予不同的稅收優(yōu)惠待遇。由于對(duì)非營(yíng)利組織的商業(yè)活動(dòng)不加區(qū)分的與營(yíng)利性組織的商業(yè)活動(dòng)一樣正常予以征稅，會(huì)影響到非營(yíng)利組織公益目的的有效實(shí)現(xiàn)，不利于鼓勵(lì)和扶持非營(yíng)利組織的發(fā)展。因此，筆者建議在稅法中應(yīng)當(dāng)將非營(yíng)利組織的商業(yè)活動(dòng)分為相關(guān)商業(yè)活動(dòng)和無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)，對(duì)相關(guān)商業(yè)活動(dòng)實(shí)行減免稅，即對(duì)非營(yíng)利組織為公益目的采取經(jīng)營(yíng)性商業(yè)活動(dòng)所涉及的財(cái)產(chǎn)、行為以及取得的收入減稅或者免稅；對(duì)無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)正稅，即對(duì)非營(yíng)利組織與公益目的無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)性商業(yè)活動(dòng)所涉及的財(cái)產(chǎn)、行為以及取得的收入正稅。

(二)強(qiáng)化向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠

第7篇：稅法體系論文范文

關(guān)鍵詞:稅收遵從成本;影響因素;因子分析

中圖分類(lèi)號(hào):F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1003-3890(2010)01-0072-05

一、引言

稅收遵從成本指納稅人(或第三人,尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而發(fā)生的費(fèi)用支出。這種費(fèi)用支出是指稅款及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲,商品消費(fèi)或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費(fèi)用。[1]它包括時(shí)間成本,即納稅人辦理納稅事宜耗費(fèi)的時(shí)間;貨幣成本,即與稅務(wù)顧問(wèn)相關(guān)的報(bào)酬支付;心理成本,指納稅人認(rèn)為自己納稅卻沒(méi)有得到相應(yīng)回報(bào)而產(chǎn)生不滿情緒,或者對(duì)誤解稅收規(guī)定可能遭受處罰而產(chǎn)生的焦慮;非勞務(wù)成本,指在納稅活動(dòng)中發(fā)生的如計(jì)算機(jī)、復(fù)印機(jī)、電話、傳真、信箋等通訊設(shè)備和辦公用品的成本等;以及稅收籌劃成本、訴訟成本、賄賂成本等。現(xiàn)代的稅收遵從成本研究重點(diǎn)除了分析稅收遵從成本組成和規(guī)模外,也關(guān)注稅收遵從成本的影響因素,以對(duì)癥下藥找到對(duì)策。國(guó)外研究文獻(xiàn)將稅收遵從成本高的原因多歸結(jié)于稅制的復(fù)雜、稅收政策的不穩(wěn)定、稅負(fù)重等宏觀因素和納稅人自身的特征、納稅方式的選擇等微觀因素,并運(yùn)用實(shí)證研究的方法予以證明。但由于國(guó)情不同,稅收遵從成本的影響因素和各因素的影響程度各國(guó)并不相同。

中國(guó)對(duì)稅收遵從成本的研究剛剛起步,主要以企業(yè)為研究對(duì)象,在有限的研究文獻(xiàn)中,一些學(xué)者如于海峰(2003),李坤、於鼎丞(2004),戴長(zhǎng)春、韓嬌(2005),焦桂奇(2006),楊志安、韓嬌(2007),王琨(2007),朱寧輝(2007),徐小明(2007)等分析了影響中國(guó)企業(yè)稅收遵從成本的因素:稅法缺乏規(guī)范性和穩(wěn)定性、稅收制度存在缺陷、兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、管理信息化不到位、稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏服務(wù)意識(shí)等。和國(guó)外研究相比,當(dāng)前中國(guó)對(duì)稅收遵從成本影響因素的研究主要從理論上進(jìn)行分析,而對(duì)于在中國(guó)當(dāng)前稅制和稅收征管制度下,這些因素對(duì)企業(yè)稅收遵從成本是否有影響、影響程度如何、哪些是企業(yè)眼中主要的影響因素等卻缺乏實(shí)證證明,從而影響了所提出的對(duì)策措施的說(shuō)服力。為回答這些問(wèn)題,本文嘗試從實(shí)證研究的角度,采用問(wèn)卷調(diào)查方式獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù),運(yùn)用因子分析方法對(duì)中國(guó)企業(yè)稅收遵從成本的影響因素進(jìn)行分析,找出關(guān)鍵因素,為降低企業(yè)稅收遵從成本的對(duì)策研究提供參考。

二、問(wèn)卷設(shè)計(jì)與數(shù)據(jù)來(lái)源

(一)問(wèn)卷設(shè)計(jì)

綜合國(guó)內(nèi)外關(guān)于企業(yè)稅收遵從成本已有的研究成果,本研究選取可能影響中國(guó)企業(yè)稅收遵從成本的15個(gè)因素(分別以X1-X15表示,見(jiàn)表1)設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷表,每個(gè)影響因素有5種評(píng)價(jià)方式,要求被調(diào)查對(duì)象對(duì)各影響因素的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)。在問(wèn)卷的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中采用李科特五點(diǎn)量表進(jìn)行測(cè)度,5=非常重要、4=重要、3=重要性一般、2=不重要、1=非常不重要。

(二)樣本選擇及數(shù)據(jù)來(lái)源

稅收遵從成本具有累退性(特別對(duì)企業(yè)而言)是從各國(guó)稅收遵從成本測(cè)算結(jié)果中得出的重要結(jié)論。[2]按照這一結(jié)論,本次研究選擇中小企業(yè)為問(wèn)卷調(diào)查對(duì)象。2009年6-8月,在中小企業(yè)集中的浙江寧波地區(qū)選取150家企業(yè)發(fā)放了調(diào)查問(wèn)卷,回收135份,回收率為90%。其中有效問(wèn)卷125份,占回收問(wèn)卷的93%。在被調(diào)查的企業(yè)中,員工人數(shù)在800人以下的企業(yè)占到90%,以從事制造業(yè)為主,占被調(diào)查企業(yè)的85%,只有21家企業(yè)(占有效問(wèn)卷17%)使用了稅務(wù)。

由于問(wèn)卷的專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng),在調(diào)查中采取了三個(gè)措施保證調(diào)查結(jié)果的有效性:一是在2009年3月對(duì)10家企業(yè)試發(fā)了問(wèn)卷,并根據(jù)反饋情況對(duì)問(wèn)題的設(shè)計(jì)作了修改和說(shuō)明;二是盡量采取上門(mén)訪談方式發(fā)放問(wèn)卷,及時(shí)回答填制者疑問(wèn),保證問(wèn)卷的順利完成;三是特別要求由企業(yè)里對(duì)稅收政策和納稅事務(wù)較為熟悉的財(cái)務(wù)主管人員或稅務(wù)主辦人員填寫(xiě)問(wèn)卷。

三、利用因子分析找出影響企業(yè)稅收遵從成本的關(guān)鍵因素

因子分析(Factor Analysis)是一種降維、簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)的技術(shù)。它通過(guò)研究眾多變量之間的內(nèi)部依賴(lài)關(guān)系,探求觀測(cè)數(shù)據(jù)中的基本結(jié)構(gòu),并用少數(shù)幾個(gè)“抽象”的變量來(lái)表示其基本的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。這幾個(gè)抽象的變量被稱(chēng)作“因子”,能反映眾多變量的主要信息。[3]這些因子變量是對(duì)原有變量的重新組構(gòu),能夠反映原有眾多指標(biāo)的絕大部分信息,而且相互之間沒(méi)有線性相關(guān)關(guān)系,可看作是由眾多原有指標(biāo)提煉出來(lái)關(guān)鍵變量,可以進(jìn)行命名解釋?；谶@些特點(diǎn),利用因子分析法對(duì)企業(yè)的選擇結(jié)果進(jìn)行分析,能找出企業(yè)認(rèn)為的影響稅收遵從成本的關(guān)鍵因素,從而為探究原因和提出對(duì)策建議提供數(shù)量化依據(jù)。在分析中本文使用了應(yīng)用軟件SPSS15.0。

在進(jìn)行因子分析以前,需要檢驗(yàn)變量之間是否適合進(jìn)行因子分析。首先對(duì)15個(gè)影響因素進(jìn)行相關(guān)性分析,根據(jù)得到的15個(gè)因素的相關(guān)系數(shù)矩陣表,發(fā)現(xiàn)相關(guān)系數(shù)顯著性檢驗(yàn)的P值存在較多小于0.05的值,說(shuō)明原始變量之間存在一定程度的相關(guān)性,可以進(jìn)行因子分析;KMO檢驗(yàn)數(shù)值為0.712,據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)家Kaiser給出的度量標(biāo)準(zhǔn),KMO值>0.7,表示變量間有共同因素,適合進(jìn)行因子分析;參與因子分析的15個(gè)因素的Bartlett球形檢驗(yàn)值是202.665,其對(duì)應(yīng)的相伴概率為0.000,也表明這15個(gè)影響因素不是獨(dú)立的,相互之間有關(guān)系,進(jìn)行因子分析是有意義的。

根據(jù)因子分析的總方差解釋表(見(jiàn)表2),筆者提取了6個(gè)特征值大于1的因子,它們的累積貢獻(xiàn)率達(dá)60.391%,因此可以認(rèn)為這6個(gè)因子能解釋大部分變量,反映了原變量大部分信息。為了得到比較明確的綜合因子解釋,采用方差極大旋轉(zhuǎn)法對(duì)因子載荷矩陣進(jìn)行旋轉(zhuǎn),從旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣(見(jiàn)表2)發(fā)現(xiàn)這6個(gè)因子所包含因素的荷載系數(shù)都大于0.500,這說(shuō)明他們能很好地代表所解釋的各個(gè)因素,因此這6個(gè)不存在相關(guān)關(guān)系的因子可以看作是企業(yè)認(rèn)為的影響企業(yè)稅收遵從成本的6個(gè)方面關(guān)鍵因素。第一個(gè)因子變量由X10、X8、X11、X9、X7組成,反映了稅收征管情況對(duì)企業(yè)稅收遵從成本的影響,命名為稅收征管影響因子;第二個(gè)因子變量由X3、X6組成,與稅制的復(fù)雜性、公平性相關(guān),命名為稅制特征影響因子;第三個(gè)因子變量由X14、X15組成,與企業(yè)的納稅的人員素質(zhì)、設(shè)備條件相關(guān),命名為企業(yè)納稅素質(zhì)影響因子;第四個(gè)因子變量由X12、X13組成,反映了稅收環(huán)境對(duì)稅收遵從成本的影響,命名為稅收環(huán)境影響因子;第五個(gè)因子變量由X2、X1組成,與稅法的明確性、穩(wěn)定性影響有關(guān),命名為稅法特征影響因子;第六個(gè)因子變量由X4、X5組成,反映了稅種、稅率對(duì)稅收遵從成本的影響,命名為稅收要素影響因子。

四、實(shí)證結(jié)果分析

經(jīng)過(guò)因子分析法的降維處理后,我們得到了無(wú)線形相關(guān)關(guān)系的6個(gè)因子,從方差貢獻(xiàn)率(表2)可以看出,企業(yè)認(rèn)為影響稅收遵從成本大小的六個(gè)方面依次是稅收征管情況、稅制特征、企業(yè)的納稅素質(zhì)、稅收環(huán)境、稅法特征和稅收要素的規(guī)定,并結(jié)合這6個(gè)因子所包含的組成因素的重要性評(píng)分均值(表2),可以對(duì)影響中國(guó)企業(yè)稅收遵從成本的因素作出分析。

(一)稅收征管影響因子分析

稅收遵從成本的大小是指納稅人在辦理涉稅事務(wù)方面所花費(fèi)的貨幣成本、時(shí)間成本和心理成本等稅外負(fù)擔(dān)的大小,它與稅務(wù)部門(mén)的征管水平直接相關(guān)。因此企業(yè)認(rèn)為它對(duì)稅收遵從成本影響最大。從被調(diào)查企業(yè)對(duì)稅收征管因子所包含的5個(gè)因素的重要性評(píng)分均值看(見(jiàn)表2),稅收征管的效率、納稅服務(wù)體系的完善是其中兩個(gè)主要因素。近年來(lái),隨著納稅服務(wù)體系的建立與不斷完善,企業(yè)對(duì)其帶來(lái)的好處深有體會(huì),從稅收遵從成本角度看,企業(yè)認(rèn)為稅收信息服務(wù)可以使其節(jié)省搜集必要的涉稅信息所需的時(shí)間成本和非勞務(wù)成本;納稅技能服務(wù)可以幫助辦稅人員掌握納稅技能,節(jié)省稅務(wù)咨詢(xún)和的貨幣成本;而優(yōu)質(zhì)的納稅環(huán)境服務(wù)、稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的建立、納稅救濟(jì)系統(tǒng)的完善則對(duì)降低納稅的時(shí)間成本和心理成本有很大幫助。

與已有的研究中關(guān)于國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)是稅收遵從成本上升的重要因素之一的結(jié)論不同,由于被調(diào)查企業(yè)處于沿海發(fā)達(dá)地區(qū),近年來(lái)由于稅收征管信息化的推進(jìn),辦稅程序逐漸簡(jiǎn)化與優(yōu)化,稅收申報(bào)繳納方式日益多樣化,納稅人“多頭跑”、“多次跑”等問(wèn)題大大緩解。在有效回收的125份問(wèn)卷中,采取數(shù)據(jù)電文申報(bào)(主要是電話申報(bào))的企業(yè)有102家,占82%;而在繳款方式的選項(xiàng)中,120家企業(yè)選擇了“代扣款項(xiàng)”;在“接受?chē)?guó)稅或地稅機(jī)關(guān)檢查次數(shù)”一欄中,企業(yè)填寫(xiě)的一般是“1年一次”或“2-3年一次”,對(duì)國(guó)、地稅重復(fù)征管、稽查帶來(lái)的成本負(fù)擔(dān)感受不深,大都認(rèn)為稅務(wù)機(jī)構(gòu)的分設(shè)在目前不是影響稅收遵從成本的主要因素。

(二)稅制特征影響因子分析

稅制的復(fù)雜性和公平性特征對(duì)企業(yè)稅收遵從成本有著重要影響,在調(diào)查中企業(yè)認(rèn)為稅制如果過(guò)于復(fù)雜和不公平,會(huì)增加為納稅所花的時(shí)間,產(chǎn)生心理壓力和不公平感。這與國(guó)外學(xué)者的研究結(jié)論相符。

外國(guó)學(xué)者在探討稅收遵從成本影響因素時(shí),大部分認(rèn)為復(fù)雜的稅制是引起稅收遵從成本偏高的重要原因,稅制復(fù)雜對(duì)遵從成本至少有三個(gè)直接影響:一是請(qǐng)稅務(wù)的納稅人越來(lái)越多,貨幣成本上升。William Gale(1999)曾統(tǒng)計(jì)在美國(guó)為了完成稅收申報(bào)單納稅人請(qǐng)稅務(wù)的比例從1981年的42%上升到1997年的51%。[4]二是稅收申報(bào)單越來(lái)越復(fù)雜,遵從的時(shí)間成本增加。三是增加納稅人納稅時(shí)的心理成本。稅制的公平性也影響著企業(yè)稅收遵從成本,這種影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是以減稅免稅為主的稅收優(yōu)惠的存在造成企業(yè)納稅人之間的不公平,不僅損害企業(yè)依法納稅的積極性,也給企業(yè)帶來(lái)額外的遵從成本,比如會(huì)使一些企業(yè)產(chǎn)生如印度學(xué)者Saumen Chattopadhyay和Arindam Das-Gupta(2002)所說(shuō)的稅收賄賂成本。二是稅收自由裁量權(quán)的存在,一方面影響企業(yè)對(duì)稅法的準(zhǔn)確把握,增加企業(yè)納稅的時(shí)間成本,加大企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)的貨幣成本,另一方面由此引起的稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性增加了企業(yè)稅收遵從的心理成本。三是部分稅種課征制度不合理,由此帶來(lái)的不公平感刺激了企業(yè)偷逃稅和進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)機(jī),也會(huì)使相關(guān)遵從成本增加。但是過(guò)分強(qiáng)調(diào)稅制公平必然造成稅制的復(fù)雜,因此優(yōu)化稅制需要尋找兩者間的均衡。

(三)企業(yè)納稅素質(zhì)影響因子分析

企業(yè)納稅素質(zhì)是指企業(yè)相關(guān)管理人員和直接辦稅人員依法納稅的綜合素質(zhì),包括對(duì)稅收政策的熟悉程度、運(yùn)用現(xiàn)代科技手段履行納稅義務(wù)情況等。面對(duì)變化較快的稅收政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異而需要的納稅調(diào)整、會(huì)計(jì)電算化和網(wǎng)絡(luò)申報(bào)技術(shù)的應(yīng)用,中小企業(yè)的辦稅人員常覺(jué)得力不從心,企業(yè)納稅素質(zhì)對(duì)稅收遵從成本的影響不容忽視。這次調(diào)查中由于83%的被調(diào)查企業(yè)采取自行申報(bào)的納稅方式,他們普遍認(rèn)為企業(yè)辦稅的人員素質(zhì)是企業(yè)稅收遵從成本的直接影響因素,因此降低企業(yè)稅收遵從成本也要從企業(yè)自身尋找對(duì)策。

(四)稅收環(huán)境影響因子分析

這個(gè)因子主要考慮與企業(yè)納稅相關(guān)的外部因素如稅務(wù)機(jī)構(gòu)的完善程度、稅收腐敗情況等對(duì)企業(yè)納稅成本的影響。稅收腐敗特別是稅收?qǐng)?zhí)法腐敗對(duì)納稅成本的影響明顯,如稅收處罰的自由裁量導(dǎo)致尋租行為,產(chǎn)生額外納稅成本;稅務(wù)機(jī)關(guān)肆意復(fù)雜化納稅程序,收取不合理的費(fèi)用,增大企業(yè)納稅的時(shí)間成本和貨幣成本,沒(méi)有尋租的納稅人則因不滿而增加心理成本。印度的Saumen Chattopadhyay和Arindam Das-Gupta(2002)在2000-2001年度印度個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅遵從成本的研究中首先討論了稅收賄賂成本,但由于各種原因賄賂成本和收益數(shù)據(jù)獲得困難,不作為主要影響因素,本次調(diào)查結(jié)論也是如此,63家企業(yè)選擇了稅收腐敗對(duì)稅收遵從成本影響“一般”,占被調(diào)查企業(yè)數(shù)的50%。

稅務(wù)機(jī)構(gòu)作為社會(huì)性的稅收服務(wù)組織,對(duì)稅收遵從成本的影響體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一,節(jié)約企業(yè)納稅的時(shí)間成本,但增加了貨幣成本(與稅務(wù)顧問(wèn)相關(guān)的報(bào)酬支付)。第二,降低納稅風(fēng)險(xiǎn),減輕心理成本。第三,企業(yè)在稅務(wù)的幫助下,可以實(shí)現(xiàn)盡可能多的稅收籌劃收益,減少稅收遵從成本。只有當(dāng)企業(yè)自辦納稅付出的時(shí)間、精力高于費(fèi)用時(shí),企業(yè)才會(huì)委托稅務(wù)。在發(fā)達(dá)國(guó)家,稅務(wù)業(yè)發(fā)達(dá),納稅人傾向于用請(qǐng)的貨幣成本代替時(shí)間成本,稅務(wù)成本在遵從成本中占了很大的比重,是一個(gè)重要的影響因素。但在發(fā)展中國(guó)家稅務(wù)業(yè)不發(fā)達(dá),稅務(wù)機(jī)構(gòu)存在服務(wù)質(zhì)量不高,收費(fèi)不低,提供的服務(wù)需求結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題,納稅方式得不到企業(yè)的廣泛認(rèn)同。克羅地亞(2004)、斯洛文尼亞(2004)在稅收遵從成本的研究中就發(fā)現(xiàn)納稅人納稅很少通過(guò)稅務(wù)完成,稅收不是影響稅收遵從成本的主要因素。本次調(diào)查中只有21家企業(yè)使用了稅務(wù),很多企業(yè)對(duì)稅務(wù)的影響缺乏直接感受,重要性評(píng)分不高。

(五)稅法特征影響因子分析

從稅法因子包含的兩個(gè)因素的重要性評(píng)分的高均值可以看出稅法的穩(wěn)定性和明確性對(duì)稅收遵從成本的影響至關(guān)重要。

國(guó)外稅收遵從成本理論文獻(xiàn)將稅收遵從成本分為臨時(shí)性成本與經(jīng)常性成本。臨時(shí)性成本一般指只發(fā)生一次的成本,是因稅法變化或開(kāi)征新稅或稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)所帶來(lái)的成本。稅法的變動(dòng),必然加大了企業(yè)學(xué)習(xí)新規(guī)定和適應(yīng)新法規(guī)的成本,增加企業(yè)培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員的支出,從而加重了稅收遵從的臨時(shí)成本。稅法的頻繁變動(dòng),使中小企業(yè)為熟悉新稅法付出了時(shí)間和心理的代價(jià)。

稅法的明確性指稅收的法律條文應(yīng)當(dāng)清晰易懂,便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管和納稅人遵循。明確的稅法可以清晰界定稅收義務(wù),避免模糊立法帶來(lái)的不確定性有可能導(dǎo)致稅收爭(zhēng)議,減輕納稅人難以形成理性預(yù)期而承受的心理成本,從而降低稅收遵從成本。在中國(guó)稅法體系中存在著許多不明確之處,相關(guān)條文理解的多義性和稅法執(zhí)行中的隨意性,加大了企業(yè)納稅的時(shí)間成本、貨幣成本和心理壓力。

(六)稅收要素影響因子分析

國(guó)外實(shí)證研究表明不同的稅種具有不同的稅收遵從成本,如澳大利亞的ATAX(the Australian Taxation Studies Program)研究小組對(duì)聯(lián)邦稅遵從成本研究結(jié)果顯示:對(duì)企業(yè)而言,所得稅的遵從成本是最高的;[5]但是20世紀(jì)80年代歐洲學(xué)者通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)增值稅似乎并不比所得稅簡(jiǎn)單,尤其在納稅成本方面。在英國(guó),個(gè)人所得稅的納稅成本占稅收收入的比率為3.4%,而增值稅為3.7%。[6]克羅地亞的Helena Blazic(2004)在研究中將遵從成本分稅種進(jìn)行了分析,也發(fā)現(xiàn)增值稅的遵從負(fù)擔(dān)最重,增值稅的遵從成本占到企業(yè)總遵從成本的一半。[7]稅種對(duì)稅收遵從成本的影響程度可由各稅種的納稅規(guī)定的復(fù)雜性、申報(bào)手續(xù)的繁簡(jiǎn)等來(lái)衡量,在實(shí)踐中企業(yè)納稅時(shí)各稅種的納稅成本很多是一起發(fā)生的,不易區(qū)分,所以在15個(gè)因素中,被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為稅種對(duì)稅收遵從成本影響最小。

調(diào)查發(fā)現(xiàn),與稅種相比,企業(yè)對(duì)稅率對(duì)其遵從成本的影響的感受要深得多。Burkhard Strumpel早在1966年的文獻(xiàn)中就從理論上分析了稅負(fù)對(duì)納稅遵從成本的影響機(jī)理,認(rèn)為根據(jù)稅負(fù)調(diào)整自己的經(jīng)濟(jì)行為是納稅人的理性的選擇,為了避稅、尋找稅收漏洞和稅收籌劃占了納稅人遵從成本的大部分,遵從成本的產(chǎn)生不僅來(lái)自于遵從稅法的要求,而且來(lái)自于納稅人想降低稅負(fù)的渴望。[8]John Hudson和MichaelGodwin(2000)在對(duì)英國(guó)的PAYE和國(guó)家保險(xiǎn)稅的實(shí)證研究中證明了這一說(shuō)法,他們發(fā)現(xiàn)稅種的征收率對(duì)稅收遵從成本影響最大。[9]全國(guó)工商聯(lián)企業(yè)家執(zhí)委問(wèn)卷調(diào)查顯示,當(dāng)前中國(guó)85%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)偏重。[10]重稅負(fù)成為影響企業(yè)稅收遵從成本的一個(gè)因素。

五、結(jié)論

以125家企業(yè)的調(diào)查資料為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)考察影響中國(guó)企業(yè)稅收遵從成本的因素,雖然存在一定的偏頗性,但從中仍可看出稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率,稅收服務(wù)體系的完善,稅收制度的復(fù)雜與否、公平與否,稅率的高低,稅法的穩(wěn)定性與明確性以及企業(yè)納稅人員素質(zhì)是企業(yè)認(rèn)為的影響稅收遵從成本的主要因素。因此制定統(tǒng)一的稅收法典,提高稅收立法層次,建立稅式支出制度,規(guī)范稅收優(yōu)惠減免制度,構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu),提高企業(yè)的納稅素質(zhì),完善納稅服務(wù)體系,規(guī)范稅務(wù)機(jī)制成為降低企業(yè)稅收遵從成本的可行之策。

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Analysis on Affecting Factors of Tax Compliance Costs of Enterprises

Xue Jing

(School of Public Economy and Management, Shanghai University of Finance and Economics,Shanghai200433, China)

第8篇：稅法體系論文范文

關(guān)鍵詞: 經(jīng)濟(jì)法 教學(xué)法 案例

一、總論的教學(xué)法

經(jīng)濟(jì)法總論理論性較強(qiáng),學(xué)生不易掌握。經(jīng)濟(jì)法是國(guó)家調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)之法,為了社會(huì)的整體利益,國(guó)家用“有形之手”來(lái)輔助市場(chǎng)之“無(wú)形之手”,以彌補(bǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之缺陷。從經(jīng)濟(jì)法產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看,19世紀(jì)末20世紀(jì)初的產(chǎn)業(yè)革命加速了主要資本主義國(guó)家的生產(chǎn)社會(huì)化和壟斷,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身的三大缺陷(市場(chǎng)障礙、市場(chǎng)的唯利性、市場(chǎng)調(diào)節(jié)的被動(dòng)性和滯后性)暴露無(wú)疑,市場(chǎng)調(diào)節(jié)失靈。生產(chǎn)的社會(huì)化和資本主義的生產(chǎn)資料私人占有制之間的矛盾無(wú)法解決,經(jīng)濟(jì)危機(jī)頻頻爆發(fā),造成社會(huì)資源的巨大浪費(fèi),經(jīng)濟(jì)發(fā)展遭遇了前所未有的嚴(yán)重阻礙。這就要求國(guó)家從社會(huì)整體利益出發(fā)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整,要調(diào)整就要有法律依據(jù),經(jīng)濟(jì)法應(yīng)運(yùn)而生。其任務(wù)就是要解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之缺陷,故其內(nèi)容就必然包括市場(chǎng)規(guī)制法、國(guó)家投資法和宏觀調(diào)控法。因此,“市場(chǎng)三缺陷―國(guó)家調(diào)節(jié)三方式―經(jīng)濟(jì)法體系的三構(gòu)成”[1]是理解和掌握經(jīng)濟(jì)法總論的一條重要的思維主線。

二、分論的教學(xué)法

(一)結(jié)合最新經(jīng)濟(jì)法規(guī),引導(dǎo)學(xué)生理解法條規(guī)定。

教師應(yīng)結(jié)合最新經(jīng)濟(jì)法規(guī),講解熱點(diǎn)問(wèn)題,以調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。如結(jié)合新疆經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議對(duì)新疆的稅收優(yōu)惠政策,講解新疆資源稅改革方案的核心內(nèi)容――資源稅稅率,由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征對(duì)新疆稅收的影響。結(jié)合發(fā)改委產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)司對(duì)汽車(chē)產(chǎn)能過(guò)剩的抑制,結(jié)合房地產(chǎn)調(diào)控政策講解怎樣利用利率、稅收等經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。

分論法條枯燥,單純死記硬背效果不好,且容易忘記。在理解的基礎(chǔ)上的記憶,同學(xué)們不但能引起學(xué)習(xí)興趣,而且能舉一反三,不易忘記。教師應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生理解法律為什么這樣規(guī)定,例如講到有限合伙企業(yè)有限合伙人的權(quán)利時(shí),提問(wèn)普通合伙人為什么不得同本合伙企業(yè)進(jìn)行交易,而有限合伙人可以同本合伙企業(yè)進(jìn)行交易,引導(dǎo)學(xué)生極積思考。

(二)結(jié)合典型案例進(jìn)行互動(dòng)討論。

大部分經(jīng)濟(jì)法課本偏重于學(xué)科理論框架與部門(mén)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論的講授,忽視重點(diǎn)法律條文與實(shí)踐案例的結(jié)合與分析。而經(jīng)濟(jì)法課程是一門(mén)實(shí)踐性、應(yīng)用性、操作性很強(qiáng)的課程,教師在對(duì)學(xué)生進(jìn)行基本概念基本理論教學(xué)的同時(shí),更重要的是將重點(diǎn)法律條文應(yīng)用于實(shí)踐,使學(xué)生深刻領(lǐng)會(huì)經(jīng)濟(jì)法的國(guó)家調(diào)節(jié)作用,以案說(shuō)法,學(xué)會(huì)運(yùn)用法律條文處理經(jīng)濟(jì)實(shí)踐案例。

教師可以結(jié)合現(xiàn)實(shí)生活中經(jīng)常出現(xiàn)的一些典型案例指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行討論。上課前各學(xué)習(xí)小組通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)搜索到有關(guān)經(jīng)濟(jì)法的熱點(diǎn)問(wèn)題、經(jīng)典案例、當(dāng)?shù)氐恼鎸?shí)案例,老師確定后分發(fā)給各小組先行討論。上課時(shí)各小組發(fā)表各自意見(jiàn),并開(kāi)展辯論對(duì)抗。最后各組出一名同學(xué)總結(jié),教師點(diǎn)評(píng),并給各小組打分,計(jì)入平時(shí)成績(jī)。對(duì)于課堂學(xué)習(xí)中獨(dú)立思考、積極發(fā)言、敢于表達(dá)個(gè)人觀點(diǎn)的同學(xué),對(duì)于分析問(wèn)題的思路具有創(chuàng)造性的同學(xué),增加其平時(shí)成績(jī)的分值。由于這些案例都是同學(xué)們津津樂(lè)道的焦點(diǎn),互動(dòng)討論又與考試成績(jī)掛鉤,因此能充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的主動(dòng)能動(dòng)性,培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考、勇于創(chuàng)新的思維方式。例如:就王海打假案組織學(xué)生討論“知假買(mǎi)假能否要求雙倍賠償”?？梢詫W(xué)生分成兩組,一組代表王海,另一組代表經(jīng)營(yíng)者,要求根據(jù)自己的角色各自陳述理由。學(xué)生既可以鞏固已學(xué)過(guò)的經(jīng)濟(jì)法知識(shí),又可以鍛煉口頭表達(dá)能力和解決實(shí)際問(wèn)題的能力。

(三)自學(xué)研討法。

教師可選擇內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單、資料搜集較容易又貼近生活的章節(jié),讓學(xué)生自學(xué)討論。例如“不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的種類(lèi)”“消費(fèi)者的權(quán)利”“經(jīng)營(yíng)者的義務(wù)”等章節(jié)的內(nèi)容,可采用此種方法。在課前提出問(wèn)題讓學(xué)生自學(xué),上課時(shí)由學(xué)生充當(dāng)“老師”進(jìn)行講解。其他學(xué)生在聽(tīng)講過(guò)程中,隨時(shí)可以提出問(wèn)題,“學(xué)生老師”予以解答,允許學(xué)生互相討論不同觀點(diǎn),教師總結(jié)學(xué)習(xí)內(nèi)容并對(duì)學(xué)生觀點(diǎn)進(jìn)行講評(píng)。自學(xué)研討法一改以往“滿堂灌”的教育模式,可以充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性、積極性和參與性。現(xiàn)實(shí)生活中的經(jīng)濟(jì)類(lèi)案件往往是豐富多彩的,學(xué)生碰到的問(wèn)題對(duì)教師來(lái)說(shuō)也可能是全新的,這就給教師和學(xué)生提供了一個(gè)互相交流的平臺(tái),只要學(xué)生言之有物、論之有據(jù),老師就應(yīng)給予肯定,這樣可以開(kāi)拓學(xué)生的創(chuàng)新性思維,增加學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

(四)案例延伸成論文。

所謂案例延伸,簡(jiǎn)單地說(shuō)就是學(xué)生在學(xué)習(xí)某一基本理論知識(shí)的基礎(chǔ)上,通過(guò)仔細(xì)觀察現(xiàn)實(shí)生活,努力尋找反應(yīng)理論原理的案例,并用所學(xué)過(guò)的理論對(duì)所觀察到的事實(shí)現(xiàn)象進(jìn)行分析,以進(jìn)一步加深對(duì)所學(xué)理論與分析方法的理解。[2]通過(guò)案例延伸可使課堂討論的經(jīng)典案例進(jìn)一步擴(kuò)大成果,指導(dǎo)學(xué)生查閱專(zhuān)著、論文,參照專(zhuān)家學(xué)者對(duì)該問(wèn)題的觀點(diǎn),分析各種觀點(diǎn)的優(yōu)缺點(diǎn),形成自己的觀點(diǎn),并寫(xiě)出論文,增強(qiáng)同學(xué)們的創(chuàng)新能力和撰寫(xiě)論文的功夫。

(五)加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué),布置實(shí)踐性作業(yè)。

教師應(yīng)大力拓展實(shí)習(xí)基地,同當(dāng)?shù)氐墓ど叹帧⒍悇?wù)局、財(cái)政局、證券公司、企業(yè)等保持密切聯(lián)系,將所學(xué)知識(shí)應(yīng)用于實(shí)踐,并在實(shí)踐中學(xué)習(xí)書(shū)本上沒(méi)有的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),加深對(duì)理論知識(shí)的理解。教師應(yīng)鼓勵(lì)同學(xué)們自己作調(diào)查,例如在學(xué)習(xí)價(jià)格法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法時(shí),讓同學(xué)們自己到市場(chǎng)上對(duì)服裝、蔬菜等價(jià)格做實(shí)際考察研究,到消協(xié)了解消費(fèi)者投訴、索賠、調(diào)解的真實(shí)案例。在講稅法、財(cái)政法時(shí),帶領(lǐng)同學(xué)們到稅務(wù)局、財(cái)政局實(shí)地學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)政、稅收的實(shí)際操作流程。帶領(lǐng)學(xué)生到人民法院經(jīng)濟(jì)審判庭旁聽(tīng)有關(guān)案件的審理,也可帶領(lǐng)學(xué)生走訪企業(yè)、工商行政管理部門(mén)或安排學(xué)生到企業(yè)實(shí)習(xí),使其親身體會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下現(xiàn)代企業(yè)的法制觀念及存在的法律問(wèn)題。

經(jīng)濟(jì)法課的主要目的是讓學(xué)生理解法理的精髓,能夠比較嫻熟地將法理應(yīng)用于實(shí)踐,因此在作業(yè)上教師不能簡(jiǎn)單地讓學(xué)生將知識(shí)點(diǎn)重復(fù)一遍,而應(yīng)以實(shí)例形式布置,讓學(xué)生充當(dāng)實(shí)例中的某一角色,問(wèn)其應(yīng)如何解決實(shí)際問(wèn)題。如“社會(huì)分配方案之我見(jiàn)”、“調(diào)控房?jī)r(jià)法律政策之檢討”、“阿拉爾市物價(jià)調(diào)查與反思”等。這種實(shí)踐性作業(yè)與將來(lái)學(xué)生的工作實(shí)踐接軌,學(xué)生在做作業(yè)的過(guò)程中通過(guò)查閱法規(guī),領(lǐng)會(huì)法理,既能鍛煉能力,又能掌握經(jīng)濟(jì)法理論知識(shí)。還可以將課上沒(méi)有時(shí)間討論的大型案例由學(xué)生在課下討論思考,以作業(yè)形式反饋上來(lái)。做實(shí)踐性作業(yè),學(xué)生不僅要反復(fù)閱讀教科書(shū),而且要查閱大量的課外書(shū)籍,無(wú)形中可擴(kuò)大視野,提高獨(dú)立解決實(shí)際問(wèn)題的能力。

(六)開(kāi)展多媒體教學(xué)。

多媒體教學(xué)可以同時(shí)利用圖形、聲音和動(dòng)畫(huà)等效果,聲情并茂,案例生動(dòng)有趣,配合最新的政策信息影視文件,深受學(xué)生喜歡。所以,教師應(yīng)該多利用多媒體教學(xué),調(diào)動(dòng)學(xué)生課堂的積極性,達(dá)到事半功倍的良好效果。

(七)開(kāi)設(shè)送修課。

教師應(yīng)為法學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生開(kāi)設(shè)經(jīng)濟(jì)學(xué)課程的選修課。經(jīng)濟(jì)法素有“七分經(jīng)濟(jì),三分法”的說(shuō)法,因?yàn)榉ㄗ鳛樯蠈咏ㄖ巧鐣?huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的反映。沒(méi)有良好的經(jīng)濟(jì)學(xué)底蘊(yùn),學(xué)好經(jīng)濟(jì)法就是一句空話。

參考文獻(xiàn):

[1]漆多俊.經(jīng)濟(jì)法學(xué)[M].北京:高等教育出版社,2007.92.

第9篇：稅法體系論文范文

引言

1998年以來(lái)，為拉動(dòng)國(guó)內(nèi)需求，抵制亞洲金融危機(jī)的沖擊，應(yīng)付復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)政府采取了以加大基礎(chǔ)設(shè)施投入、擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求為主要內(nèi)容的積極財(cái)政政策。在該政策指導(dǎo)下，我國(guó)國(guó)債發(fā)行數(shù)量不斷攀升，在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面成效顯著。近年來(lái)，隨著西部大開(kāi)發(fā)的升溫和健全社會(huì)保障體系等需要，政府財(cái)政支出一時(shí)難以回縮，由于財(cái)政收入增長(zhǎng)受到限制，從而形成赤字增加和國(guó)債大量發(fā)行的局面。明確我國(guó)當(dāng)前面臨的國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)，探討化解國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)的方案對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具有重要意義。

一 國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)的基本含義

國(guó)債是國(guó)家公債的簡(jiǎn)稱(chēng)。在我國(guó)，國(guó)債是由財(cái)政部代表中央政府發(fā)行的以人民幣支付的國(guó)家公債，包括具有實(shí)物券面的有紙國(guó)債和沒(méi)有實(shí)物券面的記帳式國(guó)債。國(guó)債是國(guó)家為維持其存在和滿足其履行公共只能需要，在有償條件下籌集財(cái)政資金時(shí)候形成的政府債務(wù) .[1]

準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)，首先必須澄清一種誤識(shí)，即認(rèn)為由于政府擁有強(qiáng)制征稅權(quán)和貨幣發(fā)行權(quán)，所以政府到期無(wú)法償還債務(wù)的情況無(wú)論如何也不會(huì)發(fā)生從而否認(rèn)國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)的存在。這種看法完全將政府當(dāng)作一個(gè)擁有獨(dú)立利益的經(jīng)濟(jì)主體，而未認(rèn)識(shí)到政府屬于公共權(quán)力機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著為公眾謀福利的職責(zé)。對(duì)政府來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)社會(huì)公共福利造成損害的可能性，或者說(shuō)是對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成損害的可能性。如果政府通過(guò)貨幣化融資和強(qiáng)制增加不合理稅收來(lái)償還債務(wù)，必定會(huì)損害各微觀經(jīng)濟(jì)主體的利益，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，在實(shí)行財(cái)政法治化、公共化的現(xiàn)代國(guó)家，國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)的概念不可能不存在 .[2]

1994年《預(yù)算法》實(shí)施之后，我國(guó)財(cái)政只能通過(guò)舉債而不能再通過(guò)貨幣化融資的方式來(lái)彌補(bǔ)財(cái)政赤字。因此，我們可以從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)角度來(lái)定義國(guó)債風(fēng)險(xiǎn) ：從動(dòng)態(tài)來(lái)說(shuō)，國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)是指國(guó)家債務(wù)累積規(guī)模越來(lái)越大，占GDP的比重不斷上升，給財(cái)政造成沉重的還本付息壓力，從而對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展造成危害的可能性;從靜態(tài)來(lái)說(shuō)，國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)是指某一年度內(nèi)政府財(cái)政無(wú)法按既定規(guī)則籌得足夠的資金來(lái)償還到期的本息，喪失國(guó)家財(cái)政信用的可能性。靜態(tài)的國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)就是通常意義上的國(guó)債危機(jī)，但是，能夠影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展的動(dòng)態(tài)意義上的國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)顯然也不能忽視。

二 國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)法律控制的途徑

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，國(guó)債已成為各國(guó)政府不可缺少的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控工具，如何控制國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)也為各國(guó)所重視?？刂茋?guó)債風(fēng)險(xiǎn)的途徑并非單一，其中，對(duì)國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)的法律控制可謂最有效、最直接、也最符合建立在法治化基礎(chǔ)上的現(xiàn)代財(cái)政理念的要求。

第一，制定《國(guó)債法》，建立起規(guī)范、完善、系統(tǒng)的國(guó)債發(fā)行、購(gòu)買(mǎi)、流通體制。目前，我國(guó)國(guó)債發(fā)行、購(gòu)買(mǎi)、流通并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的法律制度加以規(guī)范，主要是遵循《預(yù)算法》的有關(guān)規(guī)定，而這對(duì)于整個(gè)國(guó)債法律體系的健全稍顯不足。

首先，《預(yù)算法》在當(dāng)今國(guó)債體系的地位要求我們必須嚴(yán)格遵守《預(yù)算法》，強(qiáng)化預(yù)算約束力。國(guó)債發(fā)行規(guī)模要嚴(yán)格按照有關(guān)法律進(jìn)行測(cè)算和估計(jì)，真正體現(xiàn)出法治管理的視野和高度，沿著配合和服務(wù)于政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的軌道進(jìn)行，不能越軌。《預(yù)算法》實(shí)施以來(lái)，我國(guó)國(guó)債年初確定的發(fā)行額基本上是按“財(cái)政赤字+本年本息支付”這個(gè)公式確定的。政府在預(yù)算年度中期多次增發(fā)國(guó)債是否嚴(yán)格貫徹了預(yù)算約束還頗值探討。

其次，國(guó)債發(fā)行、購(gòu)買(mǎi)、流通等諸多事宜，必須有專(zhuān)門(mén)的基本大法加以規(guī)范，對(duì)于現(xiàn)行《預(yù)算法》來(lái)說(shuō)，要對(duì)國(guó)債進(jìn)行全面而周密的調(diào)控，不光從理論上不可行，而且也是一種過(guò)重的負(fù)擔(dān)，難以實(shí)現(xiàn)有效調(diào)控。完善的國(guó)債法體系的建立對(duì)于國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)的控制將是一個(gè)根本性的保證。

第二，建立具有高流動(dòng)性和安全性的國(guó)債市場(chǎng)，并加大中央銀行公開(kāi)市場(chǎng)操作的力度。

一般而言，國(guó)債市場(chǎng)問(wèn)題比發(fā)行問(wèn)題更為重要。一個(gè)具有較高安全性和流動(dòng)性的國(guó)債市場(chǎng)，不僅便于確定新發(fā)國(guó)債的發(fā)行條件，而且能為其他籌資人發(fā)行債券建立成本標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，它還有利于金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債管理，便于中央銀行利用國(guó)債市場(chǎng)開(kāi)展公開(kāi)市場(chǎng)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化財(cái)政支出管理，提高所籌資金的使用效益。這是從市場(chǎng)體制層面對(duì)國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控的有效措施。

目前，中央銀行雖已實(shí)行了公開(kāi)市場(chǎng)操作，但力度仍小，尚難以對(duì)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生很大的影響 .[6]今后，要加大公開(kāi)市場(chǎng)操作的力度，須在以下兩個(gè)難點(diǎn)有質(zhì)的突破：一是以何種方式使中央銀行持有大量的國(guó)債，同時(shí)又不會(huì)造成通貨膨脹;二是調(diào)整和完善中央銀行對(duì)商業(yè)銀行的利率體系，使公開(kāi)市場(chǎng)操作成為商業(yè)銀行可從中央銀行獲取資金的最主要來(lái)源。中央銀行在國(guó)債發(fā)行體系中的重要作用對(duì)于防范國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

第三，在流通市場(chǎng)上，應(yīng)當(dāng)適度增加向金融機(jī)構(gòu)發(fā)行國(guó)債的份額。我國(guó)的國(guó)債主要面向個(gè)人發(fā)行，其利率水平是參照銀行存款利率確定的。這就決定了國(guó)債發(fā)行利率必須高于銀行存款利率，而且其期限不能太長(zhǎng)。在目前我國(guó)居民的投資渠道較少、居民儲(chǔ)蓄傾向較高和城鄉(xiāng)儲(chǔ)蓄存款穩(wěn)步增長(zhǎng)的情況下，面向個(gè)人發(fā)債不失為一種穩(wěn)健的做法。但是，由于面向個(gè)人發(fā)行債券發(fā)行期過(guò)長(zhǎng)、發(fā)行成本過(guò)高、債券期限較短等問(wèn)題，以及存在國(guó)債規(guī)模越來(lái)越大的實(shí)際情況，必須考慮向銀行等金融機(jī)構(gòu)多發(fā)行國(guó)債。這樣不僅可以使國(guó)債期限品種多樣化，而且能夠降低國(guó)債發(fā)行成本和風(fēng)險(xiǎn)。

第五，規(guī)范國(guó)債用途，國(guó)債只能用于具有公共性的建設(shè)項(xiàng)目。首先，國(guó)債乃是取之于民的財(cái)政收入，在償還時(shí)又是一筆巨大的財(cái)政支出。取之于民自然要用之于民，國(guó)債必須用于公共性項(xiàng)目上。其次，建設(shè)性項(xiàng)目具有直接的償還債務(wù)的能力，可以在很大程度上降低財(cái)政借款的風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)，建設(shè)性項(xiàng)目既包括公共預(yù)算中的公共投資項(xiàng)目，也包括國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算中的贏利性投資項(xiàng)目。由于后者完全建立在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的基礎(chǔ)上，風(fēng)險(xiǎn)太大，因此，為了實(shí)現(xiàn)國(guó)債用途的穩(wěn)健，降低國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)，必須規(guī)范國(guó)債用途，并進(jìn)行程序上的審查監(jiān)督手續(xù)。

第六，建立健全國(guó)債發(fā)行效益的考核體系，并積極探索宏觀監(jiān)測(cè)、預(yù)警指標(biāo)體系。對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)算，是對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的有效方案;對(duì)國(guó)債發(fā)行建立效益考察，有利于提高國(guó)債發(fā)行的效率和業(yè)績(jī)和提高財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。從中國(guó)現(xiàn)代化過(guò)程中經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌、宏觀調(diào)控的客觀需要和各國(guó)實(shí)踐通例來(lái)看，建立一套監(jiān)測(cè)、預(yù)警指標(biāo)體系確有必要。但由于相關(guān)影響因素的多樣性與差異性所造成的國(guó)債問(wèn)題的復(fù)雜性，在迄今為止所得到的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)中，尚無(wú)一種相對(duì)成熟的關(guān)于國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)的宏觀監(jiān)測(cè)、預(yù)警指標(biāo)體系可供完全借鑒。大量資料顯示，我國(guó)國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)有被嚴(yán)重低估，至少是不準(zhǔn)確、測(cè)算公布的可能性。因此，在法律上搭建一個(gè)指標(biāo)體系框架對(duì)國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控刻不容緩。

三 結(jié) 論

在我國(guó)財(cái)政赤字和國(guó)債規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與防范機(jī)制，全面把握現(xiàn)實(shí)情況，精心和穩(wěn)妥地把握赤字與舉債的合理數(shù)量界限，正如中國(guó)企業(yè)高峰會(huì)議上所指出的，要十分重視國(guó)債和赤字規(guī)模問(wèn)題，注重加強(qiáng)財(cái)政償債能力和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防范的研究，在國(guó)債規(guī)模總量擴(kuò)張的同時(shí)，注意對(duì)國(guó)債結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以及短期舉債與中長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展和深化改革的銜接，爭(zhēng)取克服體制、結(jié)構(gòu)等方面深層矛盾，爭(zhēng)取財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)的綜合環(huán)境，這樣才可能迎來(lái)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的新一輪高速增長(zhǎng)。

國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)控制的核心和靈魂是：在國(guó)家能夠掌握和控制風(fēng)險(xiǎn)的范圍內(nèi)，盡可能充分發(fā)揮國(guó)債手段的積極作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定增長(zhǎng) .[7]從一個(gè)較長(zhǎng)的歷史時(shí)期考察，宏觀經(jīng)濟(jì)保持穩(wěn)定增長(zhǎng)是一個(gè)國(guó)家提高償債能力、控制和化解風(fēng)險(xiǎn)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)不發(fā)展，提高償債能力便會(huì)成為無(wú)源之水。從較短時(shí)期看，為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，國(guó)債發(fā)行規(guī)模的擴(kuò)張又勢(shì)必會(huì)相應(yīng)增大政府的償債風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)的控制要正確把握和平衡潛在風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的微妙關(guān)系，并從中積極尋找既能抑制風(fēng)險(xiǎn)又能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方法。

「注釋

1 劉建文主編：《財(cái)稅法學(xué)》，高等教育出版社，北京大學(xué)出版社，2004年版，第103頁(yè)。

2 這意味著各國(guó)只有國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)程度大小之分，而非國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)有無(wú)之分。后一種提法容易產(chǎn)生誤導(dǎo)和混淆的弊端。

3 傅志華：《國(guó)家財(cái)政安全論》，人民出版社，2002年版，第173頁(yè)。

4 搜狐財(cái)經(jīng)

5 魏陸：《開(kāi)放經(jīng)濟(jì)下的財(cái)政政策風(fēng)險(xiǎn)研究》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003年版，第253頁(yè)。

6 何開(kāi)發(fā)：《中國(guó)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)》，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版，第72頁(yè)。