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論文的參考文獻(xiàn)可以看出作者的學(xué)術(shù)起點(diǎn)和學(xué)術(shù)基礎(chǔ),同時(shí)可以看出作者在撰寫(xiě)論文的時(shí)候都參考引用了哪些資料,也方便讀者在同一研究指引方向。以下是千里馬小編整理的關(guān)于會(huì)計(jì)造假論文參考文獻(xiàn),給大家在寫(xiě)作時(shí)做個(gè)借鑒。
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本文還以瓊民源為例進(jìn)行實(shí)證分析,并對(duì)加大造假成本,加強(qiáng)監(jiān)管提出治理對(duì)策。在上市公司信息披露中,主體是上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)兩個(gè)方面。由于對(duì)每個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)個(gè)體來(lái)說(shuō),其行為動(dòng)機(jī)和目的,都是使自身的預(yù)期效用最大化。無(wú)論是中國(guó)的瓊民源、銀廣夏,還是美國(guó)的安然(Enron)、世通公司(WorldCom)等,產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的根本原因,在于這種行為能滿足行為主體(上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu))兩方某一方面的需要,能為其帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。我們稱這部分經(jīng)濟(jì)利益為虛假信息的“租”。上市公司會(huì)從提供虛假信息中受益,然而卻不能獨(dú)占這部分“租”。這是由于無(wú)論審計(jì)機(jī)構(gòu)默認(rèn)其造假行為還是與其串謀造假,都存在著要承擔(dān)誠(chéng)實(shí)執(zhí)業(yè)之外的風(fēng)險(xiǎn),這種額外風(fēng)險(xiǎn)使得審計(jì)機(jī)構(gòu)必然會(huì)向上市公司要求額外的“回報(bào)”,因此存在上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)共同分割虛假會(huì)計(jì)信息的“租”的問(wèn)題,兩個(gè)主體之間會(huì)產(chǎn)生某種程度的利益沖突和對(duì)抗,從而產(chǎn)生博弈。本文依據(jù)博弈理論(GameTheory)分析會(huì)計(jì)信息披露的兩主體在一定環(huán)境條件約束下,從各自允許選擇的行為策略中進(jìn)行選擇并加以實(shí)施的過(guò)程,進(jìn)而探討有效的治理方案。
1博弈模型的建立
1•1前提假設(shè)
1)假設(shè)上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)均為理性的經(jīng)濟(jì)人,且均為非風(fēng)險(xiǎn)偏好型。
2)上市公司作為一個(gè)整體,即上市公司管理層與公司股東利益完全一致。
3)上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間具有完全信息,即對(duì)于上市公司的會(huì)計(jì)造假行為,審計(jì)機(jī)構(gòu)完全有能力檢查出來(lái),不存在能力、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的不足。
4)只有當(dāng)上市公司存在著披露虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的企圖時(shí),審計(jì)機(jī)構(gòu)才有可能默認(rèn)其造假行為,或與之串謀進(jìn)行造假。當(dāng)即上市公司準(zhǔn)備誠(chéng)實(shí)地對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息時(shí),審計(jì)機(jī)構(gòu)不會(huì)主動(dòng)要求造假。
5)設(shè)W為外界約束,即為監(jiān)管部門(mén)對(duì)造假查處的力度,包括發(fā)現(xiàn)的概率及處罰的力度。
6)設(shè)A、B分別代表上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)。
7)設(shè)ΔG為對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息的額外收益,即虛假會(huì)計(jì)信息的“租”。
8)設(shè)ΔGm為上市公司支付給審計(jì)機(jī)構(gòu)的虛假信息租,也即審計(jì)機(jī)構(gòu)的額外收益。
9)設(shè)W為企業(yè)不誠(chéng)實(shí)即提供虛假會(huì)計(jì)信息,而審計(jì)機(jī)構(gòu)誠(chéng)實(shí)執(zhí)業(yè)時(shí),企業(yè)給審計(jì)機(jī)構(gòu)的“懲罰”(比如解雇審計(jì)機(jī)構(gòu))所帶來(lái)的負(fù)效用。
10)設(shè)P為造假被發(fā)現(xiàn)的概率,且0≤P≤1。
11)設(shè)Ⅰ表示當(dāng)造假被發(fā)現(xiàn)時(shí),有關(guān)監(jiān)管部門(mén)給予上市公司的處罰。
12)設(shè)F表示當(dāng)造假被發(fā)現(xiàn)時(shí),有關(guān)監(jiān)管部門(mén)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的處罰。上述模型中,A表示上市公司,B表示審計(jì)機(jī)構(gòu)。在終結(jié)點(diǎn)的支付向量中,括號(hào)中第一個(gè)數(shù)字為上市公司的額外收益,第二個(gè)數(shù)字為審計(jì)機(jī)構(gòu)的額外收益。上市公司的戰(zhàn)略選擇有兩種,即(誠(chéng)實(shí))與(不誠(chéng)實(shí)),而審計(jì)機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略選擇有三種,即(誠(chéng)實(shí),誠(chéng)實(shí))、(不誠(chéng)實(shí),誠(chéng)實(shí))、(不誠(chéng)實(shí),不誠(chéng)實(shí))。
1•2模型討論此博弈樹(shù)存在著三個(gè)均衡戰(zhàn)略組合:(誠(chéng)實(shí),誠(chéng)實(shí))、(不誠(chéng)實(shí),誠(chéng)實(shí))、和(不誠(chéng)實(shí),不誠(chéng)實(shí))。
上市公司是否提供虛假會(huì)計(jì)信息,取決于能否獲得額外收益,即(ΔG-ΔGm)(1-P)-IP>0時(shí),便會(huì)有造假的沖動(dòng)。且企業(yè)允許審計(jì)機(jī)構(gòu)分割的信息租為:ΔGm-W。此時(shí),要求分割的信息租為:ΔGm>FP-W1-P(2)令ΔG*m2=FP-W1-P,即為當(dāng)上市公司要求審計(jì)機(jī)構(gòu)默認(rèn)或與其合謀造假時(shí),上市公司給審計(jì)機(jī)構(gòu)向報(bào)酬的最低限值。低于此值,審計(jì)機(jī)構(gòu)便會(huì)選擇誠(chéng)實(shí)執(zhí)業(yè),拒絕造假。因此,當(dāng)ΔG*m1>ΔG*m2時(shí),只要上市公司可以給予審計(jì)機(jī)構(gòu)的利益的最大值大于審計(jì)機(jī)構(gòu)要求利益的最小值時(shí),博弈的最優(yōu)戰(zhàn)略組合為(不誠(chéng)實(shí),不誠(chéng)實(shí)),此時(shí),存在審計(jì)機(jī)構(gòu)與上市公司合謀造假的可能性。換言之:ΔG*m1-ΔG*m2=ΔG-IP1-P-FP-W1-P=ΔG-(1+F)P-W1-P(3)
當(dāng)(3)式值大于0時(shí),便會(huì)有提供虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力。此差值越大,合謀進(jìn)行信息造假的動(dòng)力便會(huì)越強(qiáng);差值為0時(shí),雙方均無(wú)虛假信息披露的動(dòng)力,從而(誠(chéng)實(shí),誠(chéng)實(shí))便為最優(yōu)戰(zhàn)略選擇。
1•3模型的政策啟示
公式(3)得出,ΔG即虛假會(huì)計(jì)信息“租”的值不變情況下,可采取以下措施提高(3)中第二項(xiàng)數(shù)值,來(lái)減少ΔG*m1-ΔG*m2的差,從而減少會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生:第一,加大對(duì)上市公司提供虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度,即增大(3)中的Ⅰ值;第二,加大對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具虛假審計(jì)報(bào)告的處罰力度,即增大(3)中的F值;第三,加大對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量檢查的力度,即增大虛假信息被發(fā)現(xiàn)的概率,表現(xiàn)(3)中的P值,增大IP值同時(shí)增大;第四,減小(3)中W值,使第二項(xiàng)變大。W值為當(dāng)上市公司意欲進(jìn)行會(huì)計(jì)造假而審計(jì)機(jī)構(gòu)堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)執(zhí)業(yè)時(shí),上市公司給予審計(jì)機(jī)構(gòu)“懲罰”(如解雇等)帶來(lái)的負(fù)效用。減小W值也就意味著減小上市公司對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的控制力,增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。從我國(guó)目前情況來(lái)看,上市公司審計(jì)的實(shí)際委托人是上市公司的經(jīng)營(yíng)管理者,即公司管理層自己聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)“監(jiān)督”自己的行為,上市公司由于掌握著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘與審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)制定等權(quán)力,是審計(jì)人員的“衣食父母”,明顯處于主動(dòng)控制的地位,審計(jì)機(jī)構(gòu)明顯處于被動(dòng)地位。審計(jì)機(jī)構(gòu)在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的壓力下對(duì)上市公司做出讓步,默認(rèn)、遷就上市公司,甚至與上市公司串謀進(jìn)行會(huì)計(jì)造假活動(dòng)就成為可能。
2模型檢驗(yàn)
由于瓊民源事件已經(jīng)有了一個(gè)“結(jié)局”,而銀廣夏、安然(Enron)、世通公司(WorldCom)等事件尚在處理之中,因此,本文以瓊民源事件為例對(duì)上述博弈模型進(jìn)行檢驗(yàn):
2•1瓊民源事件梗概
1993年4月30日,瓊民源在深交所上市(0508)。1994年凈資產(chǎn)收益率僅為0•03%,1995年每股收益尚不足1厘,是一只名符其實(shí)的垃圾股。1995年報(bào)公布時(shí)(1996年4月30日)股價(jià)為3•65元。到1997年1月22日,瓊民源率公布1996年年報(bào),稱其每股收益為0•867元,比上年增長(zhǎng)了962•33%,1996年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5•7億元,同比增長(zhǎng)1290•68倍,資本公積金增加6•5億元。同時(shí),股價(jià)也從1996年4月30日3•65元飚升至1997年1月22日的26•18元[1]。經(jīng)監(jiān)管部門(mén)查實(shí):瓊民源1996年年報(bào)是公司的高層管理與審計(jì)機(jī)構(gòu)海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所串謀捏造出來(lái)的,共計(jì)虛增利潤(rùn)5•4億元、虛增資本公積金6•57億元??毓晒蓶|民源海南公司利用公司編造虛假利好消息,與深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司聯(lián)手非法操縱本公司股票,民源海南公司非法獲利6551萬(wàn)元,深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司非法獲利6630萬(wàn)元,中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)此事件涉案人員已作處罰:對(duì)公司原董事長(zhǎng)馬玉和判處有期徒型3年,判處原總會(huì)計(jì)師班文紹有期徒刑2年,緩期2年執(zhí)行;對(duì)民源海南公司和深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司處以警告、沒(méi)收其非法所得6651萬(wàn)元和6630萬(wàn)元,分別罰款200萬(wàn)元;對(duì)出具無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所處以警告、暫停其證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月、暫停簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師證券從業(yè)資格3年。
2•2模型檢驗(yàn)
在模型檢驗(yàn)之前,需要說(shuō)明的是,由于媒體和官方披露的瓊民源事件資料有限,有必要做假設(shè)如下:(1)由于1995年—1997年間審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體收入數(shù)字尚無(wú)詳盡的報(bào)道,因此,經(jīng)咨詢業(yè)內(nèi)資深人士后作假設(shè)如下:如果審計(jì)機(jī)構(gòu)誠(chéng)實(shí)執(zhí)業(yè),其正常收益約為15萬(wàn)元,如果審計(jì)機(jī)構(gòu)與上市公司合謀造假,其收益約為20萬(wàn)元。這就意味著上市公司分給審計(jì)機(jī)構(gòu)的信息租ΔGm=5萬(wàn)元。(2)如果上市公司有造假意圖而審計(jì)機(jī)構(gòu)堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)執(zhí)業(yè),上市公司將于第二年解雇該審計(jì)機(jī)構(gòu),這就意味著該審計(jì)機(jī)構(gòu)將會(huì)永遠(yuǎn)失去上市公司這個(gè)客戶,審計(jì)機(jī)構(gòu)損失的將是一個(gè)永續(xù)年金,設(shè)市場(chǎng)利率為2%,則由于上市公司給予審計(jì)機(jī)構(gòu)的制裁而使審計(jì)機(jī)構(gòu)遭受的損失為:W=15÷2%=750(萬(wàn)元)關(guān)于會(huì)計(jì)造假被發(fā)現(xiàn)的概率P。可作如下假設(shè):我國(guó)現(xiàn)有上市公司1100余家,在過(guò)去多年間累計(jì)對(duì)外提供的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)、上市公告、投資價(jià)值分析報(bào)告、年報(bào)、中報(bào)、季度報(bào)告等會(huì)計(jì)信息資料約有2萬(wàn)份。據(jù)新華社報(bào)導(dǎo),國(guó)家審計(jì)署2001年組織的對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抽查發(fā)現(xiàn),總樣本為32份的上市公司年報(bào)中有23份嚴(yán)重失真,造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假金額達(dá)71•43億元[2]。按此比例,上市公司造假的概率P=23÷32×100%=71•9%。截止2001年底,我國(guó)共查處會(huì)計(jì)信息造假案37例。其中1997年及之前僅有5例,1998年8例,1999年8例,2000年10例,2001年8例[3]。據(jù)以上資料,可推斷目前造假被發(fā)現(xiàn)的概率P=37÷(20000×71•9%)=0•26%也就是說(shuō),造假不被發(fā)現(xiàn)的概率為:1-P=1-0•26%=99•74%另外,瓊民源會(huì)計(jì)造假的信息租ΔG可計(jì)算為:ΔG=上市公司額外收益+審計(jì)機(jī)構(gòu)額外收益式中,上市公司額外收益=(股價(jià)增加值×流通股數(shù))+非法獲利可計(jì)算瓊民源會(huì)計(jì)信息造假案中虛假會(huì)計(jì)信息的租為:ΔG=(26•18元/股-3•65元/股)×18742•35萬(wàn)股+6651萬(wàn)+5萬(wàn)=428921•14萬(wàn)元
可見(jiàn),如果造假成功,瓊民源公司與海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的額外收益是巨大的,即近43億元人民幣。瓊民源會(huì)計(jì)造假被發(fā)現(xiàn)后,監(jiān)管部門(mén)處罰為200萬(wàn)元。設(shè)經(jīng)刑事處罰后,該馬某和班某將不得再擔(dān)任原來(lái)類似的職務(wù),年薪原是5萬(wàn)和3萬(wàn),損失也是年金,仍設(shè)市場(chǎng)利率2%,他們受處罰的損失現(xiàn)值=(5萬(wàn)+3萬(wàn))×(P/A,2%,20)=8×16•3514=130•81(萬(wàn)元)可計(jì)算Ⅰ值為(已知對(duì)其罰款200萬(wàn)元):Ⅰ=200萬(wàn)元+130•81萬(wàn)元=330•81萬(wàn)元設(shè)監(jiān)管部門(mén)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)—海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰為F:F=對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰+對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰如果海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所原本一年可承接上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)10筆,并設(shè)這10筆業(yè)務(wù)僅為中報(bào)和年報(bào)審計(jì),且每筆業(yè)務(wù)誠(chéng)實(shí)執(zhí)業(yè)的收益均為15萬(wàn)元。并設(shè)每筆業(yè)務(wù)收益在事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間分配的比例約為7∶3,即這15萬(wàn)元審計(jì)費(fèi)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所收益為10•5萬(wàn)元,注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人所得為4•5萬(wàn)元。設(shè)該會(huì)計(jì)師每年只能進(jìn)行一家上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù),據(jù)前可知其年業(yè)務(wù)收入為9萬(wàn)元,并設(shè)其非上市公司業(yè)務(wù)一年所獲得的收入為4萬(wàn)元,則在造假被發(fā)現(xiàn)之前,該簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師年收入為13萬(wàn)元。由于監(jiān)管部門(mén)處罰給海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)?yè)p失(仍設(shè)利率2%):F=(15×10×0•7)÷12×6+13×(P/A,2%,3)=52•5+13×2•9410=90•73(萬(wàn)元)模型中的ΔG*m1-ΔG*m2值計(jì)算為:ΔG*m1-ΔG*m2=ΔG-(1+F)P-W1-P=428921•14-[(330•81+90•73)×0•26%-750]÷(1-0•26%)=429671•99(萬(wàn)元)(這一數(shù)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于0)可見(jiàn),在現(xiàn)有環(huán)境約束下,要想杜絕信息披露中的造假行為是非常困難的。也就是說(shuō),監(jiān)管部門(mén)公司治理相關(guān)政策在減少造假方面是無(wú)效的(需要修訂)。這也就是我國(guó)繼瓊民源之后銀廣夏、麥科特等,美國(guó)繼安然、世通公司后,會(huì)計(jì)造假行為仍層出不窮的原因。
本文建議:加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假行為的處罰力度,對(duì)于其利用虛假消息而獲得的非法收入處以相當(dāng)于其非法所得額3倍的罰款;由于公司退市而對(duì)股民造成的經(jīng)濟(jì)損失,應(yīng)引入民事賠償制度;加大對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)共謀造假處罰力度,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)信息披露造假,便吊銷(xiāo)該簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和師事務(wù)所的證券業(yè)務(wù)資格;審計(jì)機(jī)構(gòu)的罰款應(yīng)為非法所得的10倍;加大對(duì)公布會(huì)計(jì)信息的檢查力度,即增加發(fā)現(xiàn)信息披露造假的概率。如上例,若將P提高到75%,則上述模型結(jié)果將不同,上述數(shù)據(jù)代入ΔG*m1-ΔG*m2式為:ΔG*m1-ΔG*m2=428921•14-[(137729•8+5741•15)×75%-0]÷(1-75%)=-1491•71萬(wàn)元<03
一、寫(xiě)作原則
(1)超前性。在論文選題前,要選擇具有前瞻性的題目,即對(duì)我國(guó)職能部門(mén)制定有關(guān)方針、政策時(shí)有一定參考價(jià)值的論題。
(2)實(shí)用性。我們?cè)谧稣撐膶?xiě)作時(shí)切忌空談,切忌重復(fù)已過(guò)時(shí)的東西,要選擇工作中對(duì)企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題展開(kāi)討論,并提出新的見(jiàn)解。
(3)時(shí)間性。特別提醒撰寫(xiě)會(huì)計(jì)方面論文的同學(xué),由于2001年財(cái)政部頒布了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度,因此,我們?cè)谶M(jìn)行論文寫(xiě)作時(shí)要注意參考2001年以后刊物發(fā)表的文章。如:寫(xiě)會(huì)計(jì)信息失真方面的文章同學(xué)注意。自從現(xiàn)行制度頒布后,從制度層面已將會(huì)計(jì)信息造假問(wèn)題杜絕了,建議這方面的論題就不要再選了。
(4)觀點(diǎn)正確。論文寫(xiě)作時(shí),其觀點(diǎn)不要和國(guó)家的方針、政策規(guī)定相違背。
(5)論題要嚴(yán)格限定在會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)和會(huì)計(jì)電算化方面;或?qū)懾?cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)與其他學(xué)科交叉方面的論題。如:"稅收籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的影響"等。其主旨必須體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。
二、構(gòu)思
1、選題
(1)不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫(xiě)。因?yàn)闀?huì)計(jì)專業(yè)本科論文完成字?jǐn)?shù)要求在8000至10000字之間,而有些發(fā)表的論文題目寫(xiě)作字?jǐn)?shù)達(dá)不到我們規(guī)定字?jǐn)?shù)要求,故并不適合我們選用。
(2)若寫(xiě)與會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐相結(jié)合方面論文時(shí),要突出所學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)理論與方法對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)作用。離開(kāi)這一指導(dǎo)作用,論文將變成調(diào)查報(bào)告或工作總結(jié)。
(3)要注意審題。有的同學(xué)為了追求題目新穎,確定題目時(shí),出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如:有的同學(xué)把題目定為"企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新"。我們知道,對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題有關(guān)部門(mén)沒(méi)有出整的規(guī)定,該題屬于探討性問(wèn)題,更無(wú)從在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新了。
(4)論題要有探討價(jià)值。論文的寫(xiě)作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中面臨的重大問(wèn)題為對(duì)象,如:"淺談我國(guó)的財(cái)務(wù)分布報(bào)告"。該題針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實(shí)可行的建設(shè)性意見(jiàn),對(duì)職能部門(mén)進(jìn)一步完善《企業(yè)財(cái)務(wù)分布報(bào)告》征求意見(jiàn)稿有一定參考價(jià)值。相反,有一些同學(xué)《關(guān)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德》、《加強(qiáng)成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益》這類題目寫(xiě)起來(lái)很空,又沒(méi)有實(shí)際內(nèi)容。因此,建議同學(xué)們不要選擇這些題目作為論文來(lái)寫(xiě)。
2、寫(xiě)作過(guò)程
一旦確定題目后,就要開(kāi)始寫(xiě)作了,寫(xiě)作的時(shí)候要注意:
第一,確定題目;圍繞題目搜集有關(guān)資料;第三,對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行篩選;第四,根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱,在提綱中把自己的觀點(diǎn)融入其中;第五,依據(jù)詳細(xì)提綱開(kāi)始論文寫(xiě)作。
同學(xué)們?cè)谑占Y料時(shí),可以到北京圖書(shū)館查找一下刊物:《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》、《財(cái)會(huì)通訊》、《財(cái)會(huì)月刊》、《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》、《現(xiàn)代會(huì)計(jì)》、《天津財(cái)會(huì)》等,還可以參考各財(cái)經(jīng)院校學(xué)報(bào)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的文章。
三、應(yīng)注意的問(wèn)題
(1)題目和內(nèi)容要一致。如:有的同學(xué)在寫(xiě)"試論企業(yè)內(nèi)部控制"一題時(shí),夾雜了許多企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范的內(nèi)容,表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié),從而消弱了主題。
(2)論文結(jié)構(gòu)要嚴(yán)謹(jǐn)。論文提綱確定后,要看看其結(jié)構(gòu)是否合理。舉例說(shuō)明:"試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范"的一般結(jié)構(gòu)應(yīng)為:
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。進(jìn)行各國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義比較,通過(guò)比較得出結(jié)論;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。對(duì)特征進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行逐項(xiàng)分析;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。主要把控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的步驟寫(xiě)出來(lái);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。把防范的主要措施寫(xiě)出來(lái)。舉例:例如,在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進(jìn),怎樣改進(jìn)。國(guó)際上成功范例給我們的啟示。
(3)文章內(nèi)容要詳略得當(dāng),重點(diǎn)突出。
會(huì)計(jì)虛假憑證的識(shí)別淺談
一、識(shí)別虛假會(huì)計(jì)憑證,對(duì)保證審計(jì)工作質(zhì)量具有十分重要的意義
一是虛假會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)信息虛假的基本構(gòu)成因素和基礎(chǔ)。二是在虛假會(huì)計(jì)憑證的背后隱藏著重大違規(guī)違法問(wèn)題或重要犯罪線索。三是審計(jì)人員對(duì)虛假會(huì)計(jì)憑證的識(shí)別,關(guān)系審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制,因此在審計(jì)工作的實(shí)踐中,審計(jì)人員必須要重視對(duì)虛假會(huì)計(jì)憑證的識(shí)別與查處。
二、偽造會(huì)計(jì)憑證的目的
違紀(jì)、違法、違規(guī)的單位或部門(mén)偽造會(huì)計(jì)憑證目的,一是隱瞞利潤(rùn),偷逃稅款制作假憑證來(lái)虛增成本。如假造工資表等增加成本支出。或是將財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度中不能報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票,變換成可報(bào)銷(xiāo)的汽油、修理、印刷費(fèi)等發(fā)票。二是為了完成本年度利潤(rùn)指標(biāo)作假憑證來(lái)虛增利潤(rùn)。如隨意開(kāi)具銷(xiāo)貨發(fā)票,編造虛假銷(xiāo)售,從而虛增應(yīng)收賬款。三是開(kāi)具各種假發(fā)票套取現(xiàn)金,用于支付各種不合規(guī)的開(kāi)支。四是將國(guó)有資金轉(zhuǎn)化成投資興辦的有個(gè)人參股的有限責(zé)任公司,從中牟取利益 ,而制造假憑證。五是為形成小金庫(kù)或小團(tuán)體私分公款制造假憑證??梢?jiàn)虛假會(huì)計(jì)憑證是審計(jì)工作的大敵,審計(jì)人員要做到對(duì)虛假會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別,而必須掌握識(shí)別虛假會(huì)計(jì)憑證的特征。
三、虛假憑證的特點(diǎn)
一是記賬憑證所附原始憑證的日期、數(shù)量、單位、單價(jià)、品種、規(guī)格、收款人、填寫(xiě)不規(guī)范,或干脆不填寫(xiě),金額一般某個(gè)整數(shù),收款單位印章不清楚等特點(diǎn)。
二是日期與發(fā)票的連續(xù)號(hào)碼不相稱,同一個(gè)單位開(kāi)出的同一種發(fā)票,日期在前的號(hào)碼卻在后,日期在后的號(hào)碼反而在前。
三是自制的獎(jiǎng)金或其他各種補(bǔ)助費(fèi)表上領(lǐng)取人簽字的字跡差不多,或一人代領(lǐng)多人,或人事工資部門(mén)下達(dá)的工資單與財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)際發(fā)放工資單不一致。
四是發(fā)票 內(nèi)容與相對(duì)應(yīng)的科目不對(duì)應(yīng)。
五是大量的發(fā)票與該單位的正常業(yè)務(wù)不符。
六是審批手續(xù)不齊全,有的是財(cái)務(wù)人員自行審批,有的只有審批人而無(wú)經(jīng)辦人,購(gòu)買(mǎi)物品無(wú)保管驗(yàn)收人簽字等特點(diǎn)。
七是內(nèi)容、金額、時(shí)間、收入、支出違反一般常理規(guī)定等特點(diǎn)。
四、識(shí)別虛假會(huì)計(jì)憑證的方法
一是在理念上,審計(jì)人員應(yīng)做到憑借職業(yè)敏感大膽地假設(shè)聯(lián)想,并能夠集中精力仔細(xì)查閱憑證,不要因資料多等原因而急躁,確信自己在頭腦中能夠記得很多,要知道,如能進(jìn)入審計(jì)狀態(tài),自然會(huì)前后聯(lián)想,融會(huì)貫通,審計(jì)效果會(huì)較好。
二是在查閱大量的憑證中要有側(cè)重,應(yīng)確定好是重點(diǎn)審計(jì),詳細(xì)審計(jì)還是抽樣審計(jì)等方法,可根據(jù)實(shí)際情況靈活掌握。一般來(lái)說(shuō),對(duì)財(cái)務(wù)管理比較混亂,資金數(shù)額不大,憑證數(shù)量較少的單位,而審計(jì)時(shí)間又允許的話,可對(duì)憑證逐一進(jìn)行審計(jì);如:日前,有這樣一個(gè)案例:一個(gè)規(guī)模不大,專項(xiàng)資金較多,財(cái)務(wù)管理不僅混亂的股份公司進(jìn)行審計(jì)時(shí),對(duì)該單位的記賬憑證及原始憑證逐一進(jìn)行了審核,就發(fā)現(xiàn)了有些記賬憑證所附現(xiàn)金支票上所蓋法人印鑒的數(shù)碼不一致,經(jīng)過(guò)核實(shí),結(jié)果查出是該單位出納員私刻了法人印鑒,并用此印鑒多次取現(xiàn)金不入單位賬,挪用公款嚴(yán)重的違紀(jì)問(wèn)題。若對(duì)憑證數(shù)量較多的單位,而時(shí)間又允許的話,可進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì),重點(diǎn)審計(jì),應(yīng)該以業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和金額為重點(diǎn),時(shí)間的重點(diǎn)應(yīng)放在年終或該單位重大事情的前后月份;金額的重點(diǎn)應(yīng)放在連續(xù)大額,或幾筆金額相加是一個(gè)大的整數(shù)上。
三是通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)一些有疑問(wèn)的憑證后,進(jìn)行一套系統(tǒng)的核對(duì)。
第一,直接核對(duì)詢問(wèn)。即直接向財(cái)務(wù)、經(jīng)辦、審批人員及其有關(guān)人員提出詢問(wèn),請(qǐng)其解釋,直到解除疑點(diǎn)為止,但不要多說(shuō),盡量讓對(duì)方多說(shuō),尋找突破口,一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證簽字人可能知情,也可能不知情,假憑證更是如此,先找誰(shuí),后找誰(shuí)只能靈活對(duì)待,但有一點(diǎn)必須做到,單獨(dú)核對(duì)詢問(wèn)。
第二、走訪,座談核對(duì),當(dāng)場(chǎng)取證。即有針對(duì)性地走訪有關(guān)單位或找有關(guān)人員進(jìn)行座談了解,取得第一手資料,往往能收到事半功倍的效果。
第三、證物核對(duì)。也就是對(duì)所懷疑有問(wèn)題憑證上標(biāo)明的日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格等來(lái)查看實(shí)物,看是否真實(shí),核對(duì)可分買(mǎi)方或賣(mài)方,無(wú)論同哪一方核對(duì),在核對(duì)前做到心中有數(shù),對(duì)核對(duì)的實(shí)物要有一定的了解,以防張冠李戴。
第四,比較核對(duì)。就是將可疑憑證中所載明列支的項(xiàng)目、金額與前后年度、前后月份以及左右單位類似項(xiàng)目的金額發(fā)生情況進(jìn)行核算比較,從而揭開(kāi)虛假會(huì)計(jì)憑證的真面目。在必要時(shí),還可請(qǐng)有關(guān)專業(yè)人員,參照國(guó)家制定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定。
〔論文摘要〕本文對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真的原因進(jìn)行了詳細(xì)的分析,提出了根治統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真的可行對(duì)策。
從本世紀(jì)開(kāi)始,我國(guó)進(jìn)人了全面建設(shè)小康社會(huì),推進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的新的發(fā)展階段。作為一個(gè)國(guó)家社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本情報(bào)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),其真實(shí)性直接影響到中央和各級(jí)政府、主管部門(mén)制定政策、進(jìn)行決策和調(diào)控管理的科學(xué)性、合理性、有效性。因此統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是否真實(shí)直接關(guān)系到我們建設(shè)小康社會(huì)的成敗。然而當(dāng)全國(guó)上下都關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí),在統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)上弄虛作假、虛報(bào)浮夸的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生,統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量問(wèn)題,引起了社會(huì)各界的質(zhì)疑和批評(píng)。在此基礎(chǔ)上做出的決策、制定的政策其效果都不得不大打折扣,甚至由于虛假信息的誤導(dǎo),造成許多決策的重大失誤,給國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展造成很大損失和浪費(fèi)。對(duì)這一嚴(yán)重后果,社會(huì)各界有識(shí)之士已認(rèn)識(shí)到了,并采取了一些相應(yīng)的措施,但收效甚微。我認(rèn)為統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真的原因是多方面的,要徹底根治,我們必須標(biāo)本兼治,從基礎(chǔ)抓起,從源頭抓起。
一、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真的原因
1、社會(huì)道德失衡,誠(chéng)信嚴(yán)重失范,是造成統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真的社會(huì)基礎(chǔ)。改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了重大變化和深刻變革,人民生活顯著提高,但無(wú)庸諱言,隨著生活水平的提高,近年來(lái)社會(huì)誠(chéng)信水平出現(xiàn)了明顯下降趨勢(shì)。這種道德失衡、誠(chéng)信失范的現(xiàn)象不僅成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的嚴(yán)重障礙,也成為統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)造假的一大社會(huì)根源。它影響到了作為調(diào)查者的統(tǒng)計(jì)部門(mén)及統(tǒng)計(jì)工作者,也影響到了向社會(huì)提供各種統(tǒng)計(jì)資料的社會(huì)各界的每一個(gè)人,同時(shí)更影響到了我國(guó)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部。
2、干部管理機(jī)制不完善是導(dǎo)致和助長(zhǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)字造假的一個(gè)重要源頭和關(guān)鍵所在。近年來(lái)我們國(guó)家對(duì)干部的考核任免,開(kāi)始對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行量化考核,這應(yīng)該是干部管理邁向規(guī)范化、科學(xué)化的重要一步,但是對(duì)于定量考核的某些指標(biāo)我們沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格、科學(xué)、規(guī)范的審計(jì)和評(píng)價(jià),正是由于這一管理機(jī)制中的重要缺陷,使某些領(lǐng)導(dǎo)出于地方、部門(mén)、個(gè)人利益的考慮,對(duì)統(tǒng)計(jì)部門(mén)授意和間接施加影響,使之按其意志編造或瞞報(bào)、虛報(bào)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),從而導(dǎo)致和助長(zhǎng)了整個(gè)社會(huì)數(shù)字做假的不良風(fēng)氣,嚴(yán)重影響了重要統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確性,給我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了重大損失。
3、統(tǒng)計(jì)法制意識(shí)淡薄,執(zhí)法力度不夠是造成統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)造假日趨蔓延的關(guān)鍵因素。首先是整個(gè)社會(huì)的統(tǒng)計(jì)法制意識(shí)淡薄,從領(lǐng)導(dǎo)到群眾,從上級(jí)主管部門(mén)到基層單位,從調(diào)查者到被調(diào)查者,都沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)造假與其它觸犯刑律的行為一樣,也是一種嚴(yán)重的違法行為,也要承擔(dān)法律責(zé)任。一部分人出于對(duì)部門(mén)、個(gè)人利益的考慮,對(duì)數(shù)字造假心知肚明,且彼此心照不宣,甚至協(xié)助造假、做假。其次,統(tǒng)計(jì)執(zhí)法乏力,缺乏應(yīng)有的打擊力度,使統(tǒng)計(jì)法律、法規(guī)失去了應(yīng)有的震懾作用,使本已非常淡薄的統(tǒng)計(jì)法制觀念更加淡薄,直接助長(zhǎng)了社會(huì)上統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)造假的現(xiàn)象。
4、統(tǒng)計(jì)部門(mén)自律制度不完善是造成統(tǒng)計(jì)部門(mén)對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真、失守的關(guān)鍵因素。由于現(xiàn)在我國(guó)統(tǒng)計(jì)部門(mén)還沒(méi)有財(cái)務(wù)部門(mén)那樣嚴(yán)格的自律制度,所以統(tǒng)計(jì)人員和統(tǒng)計(jì)部門(mén)沒(méi)有會(huì)計(jì)人員那樣高的責(zé)任感和紀(jì)律約束感,因此也弱化了為保證統(tǒng)計(jì)數(shù)字質(zhì)量而應(yīng)該堅(jiān)持的原則和立場(chǎng),降低了自己對(duì)假數(shù)據(jù)的責(zé)任意識(shí)、敏感性和抗干擾能力、放棄了捍衛(wèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)的神圣職責(zé),使統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性失去了最后的保障。
5、統(tǒng)計(jì)工作人員及社會(huì)各界和領(lǐng)導(dǎo)的自身素質(zhì)水平低下是造成統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真的又一主要原因。首先現(xiàn)階段我國(guó)統(tǒng)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)水平較低,造成統(tǒng)計(jì)各工作階段科學(xué)性差,對(duì)統(tǒng)計(jì)工作各環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)謹(jǐn)、不合理,造成了統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不同程度的失真。其次,作為被調(diào)查的社會(huì)各界,由于缺乏必要的文化及素質(zhì)水平,導(dǎo)致記憶、記錄、估計(jì)不準(zhǔn),也會(huì)使所提供數(shù)據(jù)失真。最后,由于部分領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人思想覺(jué)悟、業(yè)務(wù)能力較低,向統(tǒng)計(jì)部門(mén)所提供的一些數(shù)據(jù)不是經(jīng)過(guò)科學(xué)調(diào)查得到的,而且僅憑個(gè)人臆斷、拍腦袋拍出來(lái)的,當(dāng)然會(huì)使統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真。 二、根治統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真的對(duì)策
1、加強(qiáng)社會(huì)道德誠(chéng)信教育。在進(jìn)人新的世紀(jì)后,我國(guó)明確提出了以德治國(guó)的方略,并在全社會(huì)開(kāi)展了《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》的學(xué)習(xí)活動(dòng)。對(duì)于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的造假問(wèn)題,已不單單是法制就可解決的問(wèn)題,因此,加強(qiáng)全社會(huì)的道德、誠(chéng)信教育,提高全黨、全民的道德誠(chéng)信意識(shí)水平,仍應(yīng)作為當(dāng)前和今后我國(guó)精神文明建設(shè)的重點(diǎn)工程來(lái)抓。
2、進(jìn)一步完善干部管理體制。我們必須進(jìn)一步完善干部管理體制,對(duì)各級(jí)干部的考核、評(píng)價(jià)與相應(yīng)的升遷與任免,要建立嚴(yán)格、科學(xué)、規(guī)范的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估制度,如授權(quán)專門(mén)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估、評(píng)估前不可先通報(bào)以及對(duì)違規(guī)行為的處罰辦法等,嚴(yán)格防止“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的腐敗現(xiàn)象。
3、加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)法制宣傳和執(zhí)法力度。由于長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)《統(tǒng)計(jì)法》宣傳力度不夠,對(duì)于統(tǒng)計(jì)數(shù)字造假這一違法現(xiàn)象,很少有人意識(shí)到這是違法行為,也很少有人去舉報(bào)或抵制,因此很少有數(shù)字造假者得到法律制裁,致使《統(tǒng)計(jì)法》根本起不到其應(yīng)有的震撼作用,助長(zhǎng)了數(shù)字造假的不正之風(fēng),使統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)治理的環(huán)境進(jìn)一步惡化。因此我們必須要在全社會(huì)大張旗鼓地宣傳統(tǒng)計(jì)法制,并全方位加大統(tǒng)計(jì)執(zhí)法檢查力度,嚴(yán)厲打擊,處理一批嚴(yán)重的統(tǒng)計(jì)違法案件,樹(shù)立統(tǒng)計(jì)部門(mén)的權(quán)威。
4、完善統(tǒng)計(jì)部門(mén)的自律、監(jiān)督機(jī)制。要象會(huì)計(jì)部門(mén)的財(cái)經(jīng)紀(jì)律一樣,在統(tǒng)計(jì)部門(mén),建立起一套責(zé)、權(quán)、利相協(xié)調(diào)的管理機(jī)制,完善統(tǒng)計(jì)部門(mén)的自律、監(jiān)督制度,以嚴(yán)格約束、監(jiān)督統(tǒng)計(jì)工作。
論文關(guān)鍵詞:公司治理;會(huì)計(jì)信息;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;會(huì)計(jì)信息披露
1 公司治理和會(huì)計(jì)信息
公司作為一個(gè)系統(tǒng),公司治理是指通過(guò)一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系,以保證公司決策的科學(xué)性,從而最終維護(hù)公司各方面的利益(李維安,2001)。
會(huì)計(jì)信息是指企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息,企業(yè)會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告等形式將這些信息傳遞給企業(yè)的利益相關(guān)者,如股東、債權(quán)人、社會(huì)公眾等,讓他們了解企業(yè)的過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)情況,進(jìn)而進(jìn)行決策來(lái)調(diào)節(jié)該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和對(duì)該企業(yè)的投資、信貸等活動(dòng),以降低成本,提高盈利,實(shí)現(xiàn)有利的現(xiàn)金流量,從而使企業(yè)的投資人和債權(quán)人尋求高報(bào)酬、低風(fēng)險(xiǎn)的投資和信貸機(jī)遇。
會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱是指一方或少數(shù)方憑借其在信息占有方面的優(yōu)勢(shì),通過(guò)他方合法權(quán)益的損失來(lái)獲取不正當(dāng)利益。會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱引起的會(huì)計(jì)信息失真會(huì)削弱企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值,因此企業(yè)管理者要追求企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化,就必須減少會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱性。
2 公司治理與會(huì)計(jì)信息披露的相互關(guān)系
2.1 公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響
公司治理是會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的制度保障,完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以通過(guò)一系列的制衡機(jī)制規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露方式。會(huì)計(jì)信息的生成與披露和專業(yè)會(huì)計(jì)人員、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等有重要關(guān)系??梢?jiàn),會(huì)計(jì)信息披露與公司治理中的管理當(dāng)局、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的責(zé)任和作用密不可分。另外,公司治理結(jié)構(gòu)作為一種對(duì)公司進(jìn)行管理與控制的制度體系,其健全與否直接影響著公司與市場(chǎng)的健康發(fā)展,有效的公司治理結(jié)構(gòu)有助于公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的改進(jìn)。
2.2 會(huì)計(jì)信息披露對(duì)上市公司治理的作用
會(huì)計(jì)信息對(duì)公司治理系列問(wèn)題的影響具體見(jiàn)以下方面。
2.2.1 會(huì)計(jì)信息披露影響公司所有權(quán)安排
公司所有權(quán)是剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的組合,在控制權(quán)和所有權(quán)兩權(quán)分離的公司治理時(shí)代,受托人不可能像維護(hù)自身利益一樣去維護(hù)所有者的利益,沒(méi)有剩余索取權(quán)的經(jīng)理人員很難按照股東利益最大化的原則行事。由于信息不對(duì)稱的客觀存在,人可能利用失真的會(huì)計(jì)信息來(lái)掩蓋其對(duì)自身利益的不合理維護(hù),使得利益相關(guān)者失去依據(jù),無(wú)法根據(jù)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息做出正確的決策。
2.2.2 會(huì)計(jì)信息披露關(guān)系到企業(yè)的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制的效果
會(huì)計(jì)信息披露為委托人提供判斷經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的依據(jù),委托人選擇人并把自己的資產(chǎn)交付經(jīng)營(yíng),之后就要依賴公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)效果。會(huì)計(jì)信息能提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量等有助于決策的財(cái)務(wù)信息,因此,激勵(lì)的充分有效、監(jiān)督的及時(shí)到位,很大程度上取決于是否獲取和利用了充分披露的可靠的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息一旦失真,就會(huì)加大委托人的監(jiān)督難度,激勵(lì)機(jī)制也會(huì)失靈,從而使企業(yè)的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制失去效果。
2.2.3 會(huì)計(jì)信息披露能夠幫助管理者協(xié)調(diào)公司的利益分配和經(jīng)濟(jì)關(guān)系
首先,會(huì)計(jì)信息披露能夠減少管理者與其他利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱狀況,并提供諸多評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)指標(biāo),決定管理者與股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者之間的利益分配,進(jìn)而有效約束管理者的行為,達(dá)到激勵(lì)、控制、約束管理者的目的;另外,借助于有效的信息披露制度,會(huì)計(jì)信息對(duì)外部競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的有效運(yùn)行提供了信息支持,保證了經(jīng)理人員的“道德風(fēng)險(xiǎn)”形成足夠的代價(jià),緩解管理者對(duì)股東的利益侵害。
總之,上市公司的會(huì)計(jì)信息披露與公司治理結(jié)構(gòu)之間存在密切的互動(dòng)關(guān)系:完善的公司治理結(jié)構(gòu)是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的保障,而真實(shí)、充分的會(huì)計(jì)信息披露又可以監(jiān)督公司治理結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化與完善。通過(guò)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量尋找公司治理結(jié)構(gòu)中的缺陷,為完善公司治理結(jié)構(gòu)提供了新的思路,同時(shí)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)也為治理上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量開(kāi)辟了新的途徑。
3 會(huì)計(jì)信息失真原因分析
會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重危害金融秩序以及信息使用者的利益,其形成原因也來(lái)自多方面,主要有以下幾方面。
(1)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體,會(huì)計(jì)信息是在會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的成果,因而會(huì)計(jì)人員難免需要對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定性因素進(jìn)行職業(yè)估計(jì)、判斷與推理,這種情況從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
(2)有些企業(yè)為自身利益故意違反有關(guān)的法律法規(guī),粉飾對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息,從而引起了會(huì)計(jì)信息失真。
(3)執(zhí)法力度也是會(huì)計(jì)信息失真狀況嚴(yán)重的原因。制造虛假會(huì)計(jì)信息,不僅由于利益驅(qū)動(dòng),同時(shí)也因?yàn)閷?duì)于造假者來(lái)說(shuō),造假的預(yù)期成本會(huì)大大低于造假的預(yù)期收益,即使會(huì)計(jì)造假被發(fā)現(xiàn)所付出的代價(jià)也很低??梢?jiàn),我國(guó)的執(zhí)法不嚴(yán)格,懲罰力度不夠,法制約束力度弱化,在一定程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真的狀況。 會(huì)計(jì)信息披露導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真的原因有很多方面,由于公司治理與會(huì)計(jì)信息披露息息相關(guān),因此探求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,完善公司治理措施至關(guān)重要。
4 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,完善公司治理措施探討
提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,避免會(huì)計(jì)信息失真狀況惡化,從而促進(jìn)公司治理效率,有以下幾方面措施:
4.1 規(guī)范股東大會(huì)運(yùn)行機(jī)制
規(guī)范股東大會(huì)的運(yùn)行機(jī)制,改善國(guó)有企業(yè)以往“一股獨(dú)大”的局面,制定能體現(xiàn)大多數(shù)投資者意愿的公司章程,從而能從制度上保證會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。
4.2 完善內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制
制定并推出符合企業(yè)實(shí)際情況的董事任職標(biāo)準(zhǔn),增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性,對(duì)于經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)披露的會(huì)計(jì)信息實(shí)行董事負(fù)責(zé)“問(wèn)責(zé)制”,加強(qiáng)其責(zé)任意識(shí)。強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用,擴(kuò)大監(jiān)督范圍,切實(shí)履行其監(jiān)管職能。
4.3 完善內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制
建立完善的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制,弱化管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的利益動(dòng)機(jī),規(guī)范個(gè)人收入和業(yè)績(jī)掛鉤制度,建立合理的報(bào)酬結(jié)構(gòu),增強(qiáng)經(jīng)理人對(duì)公司的責(zé)任與歸屬感。
4.4 完善公司的外部治理結(jié)構(gòu)
大力發(fā)展資本市場(chǎng),建立與健全外部控制權(quán)市場(chǎng),通過(guò)兼并和收購(gòu)?fù)獠科髽I(yè)來(lái)加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)成員、高層管理人員的約束。
4.5 完善會(huì)計(jì)制度
在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上不斷完善會(huì)計(jì)制度,減少法規(guī)漏洞的產(chǎn)生,使得可能產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)置于更嚴(yán)密的監(jiān)督之下,增大企業(yè)造假難度。
4.6 加大執(zhí)法力度
財(cái)政部應(yīng)完善細(xì)化具體執(zhí)行法規(guī)和條例,加大對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督與檢查,規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為,提升監(jiān)管的有效性。另外,加重對(duì)會(huì)計(jì)信息披露犯罪行為的懲治力度,提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。
4.7 充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的共同作用
強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)管制度,實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)分工與相互監(jiān)管。在外部加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管力度,強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)以及職業(yè)道德意識(shí),加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司合作造假的成本,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
4.8 發(fā)揮社會(huì)媒體的監(jiān)督作用
新聞工作者、電視廣播等社會(huì)媒體應(yīng)充分發(fā)揮新聞?shì)浾摰谋O(jiān)督功能,及時(shí)向社會(huì)曝光各種社會(huì)事件以及法律法規(guī)狀況。
通過(guò)探討以上措施,改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露狀況,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,進(jìn)而促進(jìn)公司治理效率,相信在社會(huì)各界的共同努力下,我國(guó)會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱以及會(huì)計(jì)信息失真狀況一定能夠改善,市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行也必定更順利。
論文摘要:什么是會(huì)計(jì)誠(chéng)信?在職高財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生中開(kāi)展誠(chéng)信教育有何必要性及重要性?如何在會(huì)計(jì)教學(xué)中滲透會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育?本文圍繞以上三個(gè)問(wèn)題,對(duì)正在接受會(huì)計(jì)專業(yè)教育的學(xué)生滲透“誠(chéng)信為本,操守為重,堅(jiān)持準(zhǔn)則,不做假賬”的教育,以提高學(xué)生主動(dòng)探索知識(shí)的能力和樹(shù)立“堅(jiān)持準(zhǔn)則”的職業(yè)人格,為他們將來(lái)踏入社會(huì)養(yǎng)成正確的職業(yè)操守奠定良好的基礎(chǔ)。
一、什么是會(huì)計(jì)誠(chéng)信
經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信提出了越來(lái)越高的要求。什么是會(huì)計(jì)誠(chéng)信?會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的基本承諾,即客觀公正、不偏不倚地把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái)。誠(chéng)實(shí)必須守信,自古以來(lái),人們就將誠(chéng)實(shí)和守信作為道德的基本要求。“誠(chéng)”對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)就是忠誠(chéng)于自己所承擔(dān)的會(huì)計(jì)事業(yè),熱誠(chéng)勤勉地做好會(huì)計(jì)工作,精益求精,追求卓越?!靶拧本褪侵v究信用,樹(shù)立會(huì)計(jì)信譽(yù),恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,不屈從迎合任何壓力,不提供虛假會(huì)計(jì)信息,不以職務(wù)之便謀取一己私利,提高會(huì)計(jì)的公信力。
二、在職高財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生中開(kāi)展誠(chéng)信教育有何必要性及重要性
我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象大量存在,這是不爭(zhēng)的事實(shí),這不僅破壞了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序,而且損害了投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾的利益,進(jìn)而危及會(huì)計(jì)人員自身。
1. 危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì),沒(méi)有信用,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維系。會(huì)計(jì)資料失真,將直接影響國(guó)家稅收,導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真,最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際偏離,影響國(guó)家的方針政策,危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。據(jù)我國(guó)財(cái)政部1999年抽查100家國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),有81家虛列資產(chǎn)37.61億元, 89家虛列利潤(rùn)27.47億元;而2000 年度在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查中,在被抽查的159家企業(yè)中,資產(chǎn)不實(shí)的147戶, 虛增資產(chǎn)18.48億元, 虛減資產(chǎn)24.75億元; 利潤(rùn)不實(shí)157戶,虛增利潤(rùn)14.72億元, 虛減利潤(rùn)19.43億元。會(huì)計(jì)造假愈演愈烈,會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失危及到社會(huì)財(cái)富的公平分配和社會(huì)資源的有效配置,危及國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控的主導(dǎo)作用,弱化各項(xiàng)改革措施的效果,甚至動(dòng)搖社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。
2. 危害投資者
經(jīng)審計(jì)后公布的會(huì)計(jì)報(bào)表是中小投資者投資的主要依據(jù),會(huì)計(jì)行為的失信、會(huì)計(jì)報(bào)表的失真,會(huì)直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障的嚴(yán)重后果。從我國(guó)虛報(bào)巨額利潤(rùn)、欺騙投資者,一度成為股市“大黑馬”的瓊民源案件,信誓旦旦編造子虛烏有暴利故事的“銀廣夏陷阱”,三年內(nèi)收入巨增3 300倍的格林柯?tīng)柹裨?,到美?guó)安然公司、世通公司、施樂(lè)公司等財(cái)務(wù)造假案例,這些公司因舞弊后果嚴(yán)重招致破產(chǎn),使投資者血本無(wú)歸,都與會(huì)計(jì)失信有直接的因果關(guān)系。
3. 危害會(huì)計(jì)人員自身
誠(chéng)信不僅是責(zé)任,更與利益密切相關(guān)。守信者得到利益,失信者必將付出代價(jià)。對(duì)會(huì)計(jì)人員而言,誠(chéng)信既是財(cái)富,又是立業(yè)之本。會(huì)計(jì)人員不誠(chéng)信,輕者不得從事會(huì)計(jì)職業(yè),重者將受到法律的制裁,例如“銀廣廈事件”東窗事發(fā),為其出具審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷(xiāo),簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被嚴(yán)懲。為了更好地保護(hù)自己,會(huì)計(jì)人員必須誠(chéng)信。
因此,有效解決會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信問(wèn)題已成為我國(guó)會(huì)計(jì)界乃至經(jīng)濟(jì)界面臨的重大課題。正像前國(guó)家財(cái)政部部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)說(shuō)的那樣,要把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線。會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育最適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)就在于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的啟蒙教育階段,因此在職高財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生中開(kāi)展誠(chéng)信教育,增強(qiáng)學(xué)生誠(chéng)信意識(shí),幫助學(xué)生在走上會(huì)計(jì)工作崗位前就樹(shù)立起正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀。學(xué)生一旦將這種職業(yè)道德內(nèi)化為個(gè)體道德,那么今后他們的專業(yè)技能和理論水平無(wú)論上升到什么層次,公眾的利益都能得到保護(hù)。因此,對(duì)財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生進(jìn)行誠(chéng)信教育刻不容緩!我們應(yīng)該抓住會(huì)計(jì)教學(xué)陣地,對(duì)正在接受會(huì)計(jì)專業(yè)教育的學(xué)生滲透“誠(chéng)信為本,操守為重,堅(jiān)持準(zhǔn)則,不做假賬”的教育。陶行知先生說(shuō):“千教萬(wàn)教,教人求真;千學(xué)萬(wàn)學(xué),學(xué)做真人?!睆哪撤N意義上說(shuō),育人比教書(shū)更重要!我作為一名從事會(huì)計(jì)教學(xué)多年的教師,時(shí)刻不忘學(xué)生會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育工作的重要性,始終在課堂教學(xué)中滲透會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育。
三、如何在會(huì)計(jì)教學(xué)中滲透會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育
在會(huì)計(jì)教學(xué)中滲透誠(chéng)信教育,每一位財(cái)會(huì)專業(yè)教師責(zé)無(wú)旁貸且任重道遠(yuǎn)。
1. 在始業(yè)教育時(shí)滲透會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育
財(cái)會(huì)是個(gè)熱門(mén)專業(yè),但要讓學(xué)生懂得學(xué)好會(huì)計(jì)學(xué)、做好會(huì)計(jì)工作也不是輕而易舉的事情,需要付出艱苦的努力,具備持之以恒的精神。結(jié)合《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德以及會(huì)計(jì)違法案例進(jìn)行正反兩方面教育,讓同學(xué)們明白:“做人要正直,做事要敬業(yè),尤其是做會(huì)計(jì)人,從事會(huì)計(jì)工作更應(yīng)如此”,只有“誠(chéng)實(shí)做人、本分做事、謹(jǐn)慎行事、合作共事、方可成事”。會(huì)計(jì)人員天天與錢(qián)和物打交道,必須有強(qiáng)烈的法律意識(shí)和過(guò)硬的思想品德,要禁得住誘惑,絲毫馬虎不得,始終把“誠(chéng)信為本、操守為重、遵守準(zhǔn)則、不做假帳”作為從業(yè)準(zhǔn)則,一生奉行?!碍偯裨窗讣薄般y廣廈事件”等深刻的教訓(xùn),不但危害了國(guó)家、欺騙了投資者,最終把會(huì)計(jì)人員自身也搭進(jìn)去了。通過(guò)這重要的第一課的講授,既讓同學(xué)們對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科、會(huì)計(jì)職業(yè)有了一個(gè)初步的認(rèn)識(shí),又懂得了做人、特別是一個(gè)會(huì)計(jì)人應(yīng)該具備的品行,實(shí)現(xiàn)了專業(yè)知識(shí)和德育工作的雙豐收。
2. 在講授相關(guān)會(huì)計(jì)原則時(shí)滲透會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育
會(huì)計(jì)核算工作必須遵循諸多原則,比如:可靠性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、謹(jǐn)慎性原則、可理解性原則等。這些原則直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。我們講授這些內(nèi)容時(shí)除了幫助同學(xué)們掌握各自的內(nèi)涵,還可以加以引申,作為人生準(zhǔn)則來(lái)遵守。
可靠性原則比作人生準(zhǔn)則,要求我們做人要真實(shí)可靠、客觀公正,時(shí)刻牢記誠(chéng)實(shí)守信是人生第一美德,是會(huì)計(jì)人的本分。實(shí)質(zhì)重于形式原則告訴我們遇到問(wèn)題要善于透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì),不要被表面的浮華所迷惑、被繁榮的假象所誤導(dǎo)。我們要踏踏實(shí)實(shí)的強(qiáng)化素質(zhì),靠真本事吃飯,做表里如一的人。謹(jǐn)慎性原則要求我們做人、做事要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度,尤其是作為會(huì)計(jì)工作者核算的是財(cái)物,提供的是信息,保守的是秘密,更要注重細(xì)節(jié)、謹(jǐn)慎行事,不該說(shuō)的不說(shuō),不該做的不做??衫斫庑栽瓌t要求我們做人要光明磊落,堂堂正正,表里如一;做事要條理清晰,有板有眼,透透亮亮。曾有金融巨擘之稱、作為美國(guó)mba教材案例備受贊賞的美國(guó)安然公司,利用人們對(duì)它的信賴,會(huì)計(jì)造假維持不正當(dāng)利益,最終身敗名裂,安然公司可謂“成也會(huì)計(jì),敗也會(huì)計(jì)”。還有“格林柯?tīng)柹裨挕钡鹊仁吕颊f(shuō)明會(huì)計(jì)造假只能蒙騙一時(shí),不能蒙騙一世,依靠會(huì)計(jì)造假發(fā)展企業(yè)無(wú)異于“飲鴆止渴”,這是會(huì)計(jì)造假者應(yīng)該謹(jǐn)記的。通過(guò)以上會(huì)計(jì)原則的講解,使同學(xué)們既掌握了專業(yè)知識(shí),又懂得了做人做事的道理,達(dá)到德育智育兩不誤的效果。
當(dāng)然,會(huì)計(jì)教學(xué)中可以滲透會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的地方還有很多,只要我們用心思考,努力尋找,可以說(shuō),處處都可以滲透會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育,時(shí)時(shí)都可以啟迪學(xué)生的智慧,凈化學(xué)生的心靈。作為教師,我們有責(zé)任、有義務(wù)正確引導(dǎo)學(xué)生樹(shù)立“誠(chéng)信為本”的職業(yè)人格,為他們將來(lái)踏入社會(huì)后養(yǎng)成正確的職業(yè)操守奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;會(huì)計(jì);信息
建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯(cuò)誤與舞弊,治理會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制完美無(wú)缺,企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)要權(quán)衡利弊,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性和有效性的有機(jī)統(tǒng)一。
一、會(huì)計(jì)信息失真的原因
1.利益驅(qū)動(dòng)
我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度建設(shè)起步較晚,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的滯后,這就為會(huì)計(jì)造假提供契機(jī)。一些企業(yè)單位為了維護(hù)自身利益,違背會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性,編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強(qiáng)令、串通編制假賬躲避稅收,無(wú)視國(guó)家法律法規(guī),會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性。一些企業(yè)部分會(huì)計(jì)人員害怕領(lǐng)導(dǎo)打擊報(bào)復(fù),使產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息盡可能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)有利,從而達(dá)到“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官”的目的。可見(jiàn),利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)信息失真的最根本原因。
2.監(jiān)督體系不完善
會(huì)計(jì)人員監(jiān)督方面,會(huì)計(jì)人員隸屬于單位領(lǐng)導(dǎo),無(wú)獨(dú)立性。在內(nèi)審監(jiān)督方面,內(nèi)部審計(jì)地位不高,決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受損。在社會(huì)審計(jì)監(jiān)督方面,因執(zhí)業(yè)人員水平和職業(yè)素質(zhì)良莠不齊,惡性競(jìng)爭(zhēng)造成遷就客戶,常常屈從于委托單位的要求,甚至出具虛假驗(yàn)證報(bào)告等。可見(jiàn),監(jiān)督體系不完善為會(huì)計(jì)信息造假提供可乘之機(jī),是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。
3.處罰不力
我國(guó)對(duì)企業(yè)造假的處罰較輕,對(duì)違反法規(guī)的打擊力度偏弱,這就從客觀上縱容了會(huì)計(jì)造假。企業(yè)違反會(huì)計(jì)法規(guī)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益與低廉機(jī)會(huì)成本形成強(qiáng)烈反差,誘惑一些人置國(guó)家的法律法規(guī)于不顧,以身試法,它是我國(guó)會(huì)計(jì)造假泛濫的一個(gè)重要原因。可見(jiàn),失信成本低成了會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)力。
4.社會(huì)風(fēng)氣不正
經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為:人行為的理性與否取決于所處的環(huán)境,好環(huán)境使人產(chǎn)生更多的理,不好的環(huán)境使人產(chǎn)生較多的非理。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的評(píng)價(jià)主要依靠會(huì)計(jì)信息,為了維護(hù)自身的利益,經(jīng)營(yíng)者必然提供與己有利的會(huì)計(jì)信息。這就為造假提供可能。一些造假者實(shí)現(xiàn)了他們的利益,造假之風(fēng)盛行。提供虛假會(huì)計(jì)信息與社會(huì)風(fēng)氣有一定關(guān)聯(lián)。
5.會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高
會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的,期間有很多對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定性因素進(jìn)行估計(jì)、判斷與推理的內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體,不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果,有些會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德,自覺(jué)抵制各種不正之風(fēng)的能力不強(qiáng),甚至為討好領(lǐng)導(dǎo),公開(kāi)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律出謀劃策。有些會(huì)計(jì)人員,業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,即使遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,常發(fā)生操作性、原理性錯(cuò)誤。不可避免地使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況,使會(huì)計(jì)信息失真。
二、加強(qiáng)內(nèi)部控制,治理信息失真
如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全或者缺乏,是很容易發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的。會(huì)計(jì)信息失真在很大程度上來(lái)源于社會(huì)人員的違規(guī)操作。因此,正確、及時(shí)地傳遞社會(huì)信息,真正滿足信息使用者的決策需要,有效控制會(huì)計(jì)信息失真,既要放在會(huì)計(jì)人員的控制上,還要加強(qiáng)控制環(huán)境的建設(shè)。
1.建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育體系
當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí),作為員工的會(huì)計(jì)人員在單位領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力壓制下,為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益,從而提供虛假會(huì)計(jì)信息。當(dāng)國(guó)家和社會(huì)公眾利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí),會(huì)計(jì)人員必須將國(guó)家和公眾利益作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高準(zhǔn)則,堅(jiān)持原則,誠(chéng)信為本,不做假賬,在社會(huì)上樹(shù)立會(huì)計(jì)人員威嚴(yán)和神圣的形象。對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)罰制度,建立道德行為檔案,供全社會(huì)監(jiān)督,使會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法,廉潔奉公,不論遇到何種情況,都不能喪失原則,不圖謀私利,并能自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生,促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的不斷提高。
2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)
會(huì)計(jì)人員只有具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí),才能發(fā)揮出較高的業(yè)務(wù)水平,才能從源頭上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn),抓好在職會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育,它是幫助會(huì)計(jì)人員更新會(huì)計(jì)知識(shí),提高其專業(yè)技能的重要途徑。只有熟悉會(huì)計(jì)處理程序和核算辦法,精通會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度,才能準(zhǔn)確判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng),恰當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另外,為適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與國(guó)際接軌的需要,還必須加強(qiáng)計(jì)算機(jī)及其他相關(guān)學(xué)科知識(shí)的培訓(xùn),使財(cái)會(huì)工作由核算型向管理型、傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型、單一型向全面型轉(zhuǎn)變。
3.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度
內(nèi)部管理制度包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度、人員素質(zhì)控制等。內(nèi)部控制是一種有效的控制機(jī)制,是對(duì)會(huì)計(jì)工作所形成的約束機(jī)制。若想從過(guò)程中進(jìn)行嚴(yán)格控制,杜絕會(huì)計(jì)造假,就必須建立健全確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,形成會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中自我約束、相互牽制的防范性措施。同時(shí)建立健全內(nèi)部管理控制制度,形成會(huì)計(jì)信息生成的控制環(huán)境。
三、結(jié)束語(yǔ)
內(nèi)部控制是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物,是管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而設(shè)計(jì)的自律系統(tǒng)。面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)會(huì)計(jì)主體各方的合法權(quán)益、保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速、健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要生存和發(fā)展,就必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)。確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性與合法性,構(gòu)建與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理與運(yùn)行機(jī)制體制。解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,是一項(xiàng)任重道遠(yuǎn)的工作,不可能一蹴而就,需要會(huì)計(jì)界人士和全社會(huì)的共同努力。
參考文獻(xiàn):
[1]原文濤:會(huì)計(jì)信息失真及其對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的影響[J].人口與經(jīng)濟(jì), 2011,(S1).
論文摘要:為了應(yīng)對(duì)新的形勢(shì)、促進(jìn)自身發(fā)展,企業(yè)集團(tuán)必須建立和完善其管理控制制度,而作為管理控制制度的核心內(nèi)容,強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制具有重要意義,能夠?yàn)榧瘓F(tuán)的可持續(xù)發(fā)展提供有力的保障。本文闡述了集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的基本內(nèi)容及其重要性,指出了其現(xiàn)存問(wèn)題并提出相應(yīng)的政策建議。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和股份制的不斷發(fā)展,在世界范圍內(nèi)出現(xiàn)了越來(lái)越多的企業(yè)集團(tuán)。從某種意義上來(lái)說(shuō),企業(yè)集團(tuán)體現(xiàn)了一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,當(dāng)今世界上國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng),主要表現(xiàn)為跨國(guó)公司和企業(yè)集團(tuán)之間的競(jìng)爭(zhēng)。為了提升我國(guó)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的實(shí)力,必須抓緊發(fā)展資本雄厚、競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)大、跨越行業(yè)和地區(qū)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán),這也是我國(guó)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略性重組的主要目標(biāo)。從法律地位上看,集團(tuán)下屬企業(yè)都是獨(dú)立的法人實(shí)體,這不利于企業(yè)集團(tuán)之間的融合,因此非常有必要實(shí)施一體化的財(cái)務(wù)控制,從而促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的融合。
一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制概述
財(cái)務(wù)控制對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言具有十分重要的意義。首先,對(duì)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行控制不僅包括基于產(chǎn)品和銷(xiāo)售的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)控制,還應(yīng)該包括基于資本運(yùn)動(dòng)的過(guò)程控制,這就涉及到財(cái)務(wù)控制。其次,企業(yè)集團(tuán)具有相當(dāng)大的規(guī)模,而且管理層次眾多,集團(tuán)成員間的關(guān)系主要表現(xiàn)為資金往來(lái)和資本聯(lián)結(jié),有很多手段可以實(shí)施管理控制(比如產(chǎn)品生產(chǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等),財(cái)務(wù)控制是這些手段中是最基本的,因?yàn)樗侨轿?、全過(guò)程的控制,貫穿于企業(yè)集團(tuán)日?;顒?dòng)的整個(gè)過(guò)程。
二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制現(xiàn)存問(wèn)題
第一,公司治理機(jī)制形同虛設(shè),財(cái)務(wù)控制未得到有效貫徹。有些企業(yè)集團(tuán)并沒(méi)有形成人格化的股權(quán),董事會(huì)沒(méi)有發(fā)揮起應(yīng)有的作用,這使得內(nèi)部人控制有機(jī)可乘,弱化了基于股權(quán)的財(cái)務(wù)控制。綜觀西方的企業(yè)集團(tuán),大都是母公司在發(fā)展過(guò)程中通過(guò)投資、并購(gòu)等行為構(gòu)建起來(lái)的,而我國(guó)的很多企業(yè)集團(tuán)卻是基于政策優(yōu)惠、行政命令等方式聯(lián)結(jié)在一起,產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰,財(cái)務(wù)關(guān)系比較混亂,因此難以根據(jù)產(chǎn)權(quán)構(gòu)建合理的公司治理機(jī)制。
第二,財(cái)務(wù)運(yùn)作水平低下。當(dāng)前很多企業(yè)集團(tuán)還保留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的缺陷,財(cái)務(wù)部門(mén)的職能未得到清晰定位,做的主要是會(huì)計(jì)工作,而忽略了在財(cái)務(wù)上的作用。一方面,企業(yè)集團(tuán)缺乏系統(tǒng)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、預(yù)算以及定量的指標(biāo),集團(tuán)運(yùn)作未能形成沒(méi)有統(tǒng)一的財(cái)會(huì)制度,各下屬單位還是“各自為政”。另一方面,企業(yè)集團(tuán)未能進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)分析,各下屬單位只是象征性地上交財(cái)務(wù)報(bào)表,沒(méi)有深入分析自身的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)績(jī)效,在企業(yè)決策的過(guò)程中也不重視財(cái)務(wù)分析、評(píng)價(jià)的重要性,而是由領(lǐng)導(dǎo)憑“拍腦袋”做決策,因此決策存在一定的盲目性。
第三,財(cái)務(wù)信息不可靠。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,會(huì)產(chǎn)生各種各樣的財(cái)務(wù)信息,它能夠以“數(shù)字化”的形式來(lái)反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況,據(jù)以正確評(píng)估經(jīng)營(yíng)績(jī)效,預(yù)測(cè)發(fā)展前景。由于企業(yè)集團(tuán)具有龐大的規(guī)模、復(fù)雜的組織,因此需要完善高效的信息系統(tǒng),從而提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息,然而許多下屬企業(yè)并未將財(cái)務(wù)狀況如實(shí)上報(bào),而且企業(yè)集團(tuán)的財(cái)會(huì)制度以及會(huì)計(jì)科目的設(shè)置缺乏統(tǒng)一,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法真實(shí)反映集團(tuán)的實(shí)際財(cái)務(wù)信息,同時(shí)在編制合并報(bào)表的過(guò)程中也存在一些問(wèn)題,從而夸大資產(chǎn)規(guī)模,更加扭曲了企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況。
第四,未建立起有效的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系。我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)集團(tuán)普遍存在會(huì)計(jì)信息造假、財(cái)務(wù)亂收濫支、資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。這三方面都與財(cái)務(wù)具有密切的關(guān)聯(lián),其中財(cái)務(wù)上的亂收濫支是原因,資產(chǎn)流失是結(jié)果,而會(huì)計(jì)信息造假則是表面現(xiàn)象。這說(shuō)明在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中,我國(guó)企業(yè)集團(tuán)對(duì)于財(cái)務(wù)的監(jiān)督非常薄弱,內(nèi)部會(huì)計(jì)缺乏監(jiān)督動(dòng)力,內(nèi)部審計(jì)基本上沒(méi)有發(fā)揮作用;外部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)控也形同虛設(shè),國(guó)家、社會(huì)審計(jì)效果有限。除此之外,企業(yè)集團(tuán)實(shí)施的主要是事后控制,而缺少更為重要的事前和事中控制。
第五,激勵(lì)機(jī)制過(guò)于簡(jiǎn)單。在企業(yè)的管理過(guò)程中,實(shí)施有效的激勵(lì)可以解決多重委托-問(wèn)題,進(jìn)行健全財(cái)務(wù)控制,但我國(guó)由于歷史及經(jīng)濟(jì)上的原因,沒(méi)有建立起相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。據(jù)了解,大部分企業(yè)集團(tuán)的管理者并沒(méi)有得到與足夠的報(bào)酬,也很少有實(shí)行年薪制的。由于經(jīng)營(yíng)管理者的切身利益還和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并沒(méi)有有效結(jié)合,因此激勵(lì)約束機(jī)制難以發(fā)揮預(yù)想中的效果。
三、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的對(duì)策從總體上看,企業(yè)集團(tuán)可以從以下幾個(gè)方面入手,強(qiáng)化其財(cái)務(wù)控制。
第一,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司治理結(jié)構(gòu)。基于現(xiàn)代企業(yè)制度及公司治理結(jié)構(gòu),財(cái)務(wù)控制的主體應(yīng)該是公司的董事會(huì),公司治理結(jié)構(gòu)的核心是董事會(huì)的職權(quán)。財(cái)務(wù)控制從機(jī)制而言是利益相關(guān)者綜合、全面地管理企業(yè)財(cái)務(wù),因此,完善的財(cái)務(wù)控制體系就是健全的公司治理機(jī)制的表現(xiàn)。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該以專業(yè)化、獨(dú)立性為基礎(chǔ)來(lái)構(gòu)建董事會(huì),有力地發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)督和約束。判斷一個(gè)董事會(huì)是否合理有效,關(guān)鍵在于董事會(huì)的人員組成,只有專業(yè)化、獨(dú)立性的董事會(huì)才能發(fā)揮出作用,為此應(yīng)該積極聘請(qǐng)獨(dú)立董事、組建專業(yè)委員會(huì)。
第二,授權(quán)給下屬企業(yè)進(jìn)行控制。為了加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的效率,可以把某些權(quán)限授予下屬企業(yè),具體而言應(yīng)該明確授權(quán)事項(xiàng)和資金使用的額度范圍,尤其應(yīng)該明確規(guī)定那些容易造成資產(chǎn)流失的項(xiàng)目,從而使下屬企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作有章可循。例如,集團(tuán)總部集中管理資金,而將授權(quán)下屬企業(yè)以投資、融資權(quán)限,從而下屬企業(yè)有一定的權(quán)力來(lái)制定額度范圍內(nèi)的投融資計(jì)劃。與此同時(shí),集團(tuán)總部應(yīng)該建立健全這些項(xiàng)目的審核、批復(fù)和控制制度,加強(qiáng)對(duì)這些項(xiàng)目的跟蹤,從而規(guī)范下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。
第三,加強(qiáng)預(yù)算控制,完善信息網(wǎng)絡(luò)體系。在財(cái)務(wù)控制和目標(biāo)管理中,預(yù)算是非常有效的一種手段。制定預(yù)算應(yīng)該基于財(cái)務(wù)目標(biāo),根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況來(lái)加以規(guī)劃,通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算,企業(yè)集團(tuán)可以系統(tǒng)完整地反映所擁有的資源和目前的配置情況。在編制預(yù)算的過(guò)程中,應(yīng)該將集團(tuán)整體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行逐一分解、層層落實(shí),并以此作為對(duì)各下屬企業(yè)績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)。
第四,健全對(duì)下屬企業(yè)的考核制度。企業(yè)集團(tuán)及其下屬企業(yè)具有相同的最終目標(biāo),那就是使企業(yè)的利潤(rùn)最大化。下屬企業(yè)從集團(tuán)獲取資金,進(jìn)而開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),一方面要保證資金的完整、安全,另一方面還必須追求盈利,完成企業(yè)集團(tuán)下達(dá)的考核指標(biāo)。為了確保投資收益的實(shí)現(xiàn),企業(yè)集團(tuán)可以從兩個(gè)方面入手:一是制定合理的投資回報(bào)率,保證資產(chǎn)的保值增值。
參考文獻(xiàn)
[1]孟祥秀。試論集團(tuán)公司如何實(shí)施財(cái)務(wù)控制[J].公用事業(yè)財(cái)會(huì),2009(2)。
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