營改增對農(nóng)村合作金融機構的影響淺談

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【摘要】2016年5月1日起，我國全面推開營業(yè)稅改征增值稅(簡稱“營改增”)試點，一次性將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等納入試點范圍，同時將企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。“營改增”作為我國推進財稅體制改革、實現(xiàn)結構性減稅的重頭戲，一直備受各界關注。金融業(yè)被稱為國民經(jīng)濟的晴雨表?！盃I改增”在金融業(yè)的推行，將對農(nóng)村合作金融機構的發(fā)展產(chǎn)生較大的影響，這些影響包括納稅方面、盈利方面及工作流程方面等。因此，農(nóng)村合作金融機構必須衡量“營改增”帶來的影響，并制定應對措施，以適應新稅制的變化，降低會出現(xiàn)的財務稅務風險，促進企業(yè)又好又快發(fā)展。文章就“營改增”政策實行前后對農(nóng)村合作金融機構的影響為主要研究方向展開分析，并就農(nóng)村合作金融機構如何應對“營改增”政策帶來的影響提出建議。

【關鍵詞】“營改增”；農(nóng)村合作金融機構；影響

1農(nóng)村合作金融機構實行“營改增”前存在的問題

1.1出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象

過去的稅收制度中，稅制是對提供服務的主要征收營業(yè)稅，對提供產(chǎn)品的主要征收增值稅，這是因為需要對貨物和服務分別征收增值稅和營業(yè)稅，在營業(yè)稅的征收環(huán)節(jié)中，由于商品和服務經(jīng)常捆綁銷售，所以準確劃分兩者的比例難度日益增加，重復征稅是一個不可避免的問題。增值稅抵扣鏈被人為地切斷在實行“營改增”之前，農(nóng)村合作金融機構購買商品的增值稅進項稅額不在可以抵扣的范疇里，農(nóng)村合作金融機構本身承擔著增值稅和營業(yè)稅的雙重負擔，導致出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象，對于農(nóng)村合作金融機構而言，稅負之重成為其不可回避的壓力。在數(shù)十年的增值稅擴圍改革中，形成營業(yè)稅和增值稅并立、分別針對服務和商品進行征稅的格局。這種人為的劃分，嚴重影響了農(nóng)村合作金融機構的發(fā)展與壯大，尤其是由于制度設計的因素，導致營業(yè)稅“重復征稅”的先天缺陷，使其難以適應如今更為復雜的市場，難以更好地支持金融業(yè)的發(fā)展。農(nóng)村合作金融機構的業(yè)務日益專業(yè)化，獨立或者外包機構的網(wǎng)絡銀行部門、信用卡部門、資產(chǎn)管理部，都會額外增加一筆稅負。這是因為按照營業(yè)稅制度，企業(yè)每發(fā)生一次對外交易都需要再征收一道營業(yè)稅。這些公司與農(nóng)村合作金融機構之間的業(yè)務往來必須全額征收營業(yè)稅，農(nóng)村合作金融機構營業(yè)稅負擔加重，不利于深化農(nóng)村合作金融機構的專業(yè)化分工。

1.2實際承擔稅負偏重

企業(yè)營業(yè)稅原則上是按應收應付制的要求進行征稅的，但由于農(nóng)村合作金融機構表內(nèi)應收未收利息所占比例不小，所以會出現(xiàn)動用營運資金墊付稅款的情形。然而虛收的應收利息日后收回比例不高，農(nóng)村合作金融機構無形就墊付一筆實際稅金，出現(xiàn)農(nóng)村合作金融機構實際實現(xiàn)利息收入所承擔的稅負比法定稅負還要高的情況。營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，理論上是可以通過提高價格向消費者轉嫁，然而農(nóng)村合作金融機構的經(jīng)營收入與“三農(nóng)”經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展之間的關系密切，農(nóng)村合作金融機構作為準公共物品，就不可以百分百地按照利潤最大化的原則提高金融服務的價格。農(nóng)村合作金融機構對存貸款的利率的確定，是基于基準利率控制在一定范圍內(nèi)上下浮動的原則。所以，農(nóng)村合作金融機構很難通過調(diào)整利率來轉嫁稅收負擔，營業(yè)稅大部分由農(nóng)村合作金融機構承擔，稅收負擔過重。

2農(nóng)村合作金融機構實行“營改增”后的積極影響

2016年5月1日起，我國金融業(yè)正式納為“營改增”試點，金融業(yè)征收增值稅是一個國際性難題，世界主要經(jīng)濟體對金融業(yè)一般采用免稅或者少數(shù)產(chǎn)品征稅原則，其中最主要的原因是金融服務極其復雜，絕大部分應稅行為進項和銷項不像其他行業(yè)一樣清晰可辨。金融業(yè)提供金融服務的增值稅稅率為6%，適用簡易征稅方式，其增值稅征收率為3%，低于營業(yè)稅時期5%的稅率。“營改增”對農(nóng)村合作金融機構的利好較為明顯。一是可以減少重復征稅，減弱農(nóng)村合作金融機構的稅收包袱。除了明顯減輕稅收負擔外，“營改增”還可以為農(nóng)村合作金融機構帶來新的機遇，做強主營業(yè)務。貸款服務為農(nóng)村合作金融機構的主營業(yè)務，但是和貸款服務無關的咨詢也需要支付一筆費用。“營改增”以后，農(nóng)村合作金融機構可以把這項業(yè)務外包給正規(guī)開具增值稅發(fā)票的公司，實現(xiàn)這一進項稅的抵扣，沒有增加額外成本，而且借助他人的優(yōu)勢業(yè)務，可以更好地滿足客戶，同時發(fā)展自己的核心業(yè)務。“營改增”促進了行業(yè)內(nèi)部的精細分工，讓農(nóng)村合作金融機構可以專營自己的核心業(yè)務，將非核心業(yè)務外包給更專業(yè)的公司，最終獲得的咨詢自然更優(yōu)質(zhì)。對于整個金融業(yè)而言，“營改增”通過稅制設計加劇了金融機構的市場競爭，各金融機構只有不斷創(chuàng)新和提升自身的服務和水平，才能在競爭中勝出。同時，“營改增”本身為金融業(yè)的發(fā)展指明了方向，金融業(yè)內(nèi)部分工的專業(yè)化、精細化、創(chuàng)新化，為金融業(yè)的發(fā)展拓展了更大的空間。

3農(nóng)村合作金融機構實行“營改增”后面臨的困境和原因分析

3.1征稅范圍難以確定

金融業(yè)征收增值稅是一個國際性難題，世界主要經(jīng)濟體對金融業(yè)一般采取免稅或者少數(shù)產(chǎn)品征稅原則，其中最重要的原因是金融服務極其復雜，其大部分應稅行為進項和銷項不像其他行業(yè)一樣清晰可辨，農(nóng)村合作金融機構也面臨同樣的問題。我國的“營改增”政策對金融行業(yè)進行梳理，給出了一套普遍征稅的方案。根據(jù)財政部、國家稅務總局的《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)(簡稱36號文)規(guī)定，金融服務包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。金融業(yè)適用一般計稅方式稅率為6%，適用簡易計稅方式的征收率3%。我國采取存貸款利率管理制度，“營改增”使得金融業(yè)利潤繼續(xù)攀升，虛擬經(jīng)濟過度膨脹從而對實體經(jīng)濟形成“擠出”效果，造成“產(chǎn)業(yè)空心化”現(xiàn)象。金融業(yè)的“營改增”看似簡單，即從原來的營業(yè)稅5%改為增值稅6%，且進項可以抵扣，但是在實際操作中，金融企業(yè)仍然會面臨不少困難。確定增值稅征稅范圍，即何為進項稅、何為銷項稅，是農(nóng)村合作金融機構實行“營改增”后需要解決的困境。例如，某省A市農(nóng)村信用社合作聯(lián)社(增值稅一般納稅人)2017年1月發(fā)生如下應稅行為：取得利息收入2000萬元；銷售自有品牌的收入為600萬元，但從總部清算中心取得60萬元的增值稅專用發(fā)票。那么，該行當期銷項稅額=2000萬元÷(1+6%)×6%+600萬元÷(1+17%)×17%=200.4萬元；當期進項稅額為60萬元；那么2017年1月應納稅額=200.4萬元-60萬元=140.4萬元。從上述案例可以看出，農(nóng)村合作金融機構部分經(jīng)營活動如銷售金條等已經(jīng)是增值稅，而納入“營改增”范圍的應稅行為是金融服務。金融服務一直被業(yè)界認為很難進行“營改增”，即使勉強推行，也是換湯不換藥，一般只能普遍使用征收率的方式來征收。根據(jù)財政部、國家稅務總局的《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知》(財稅〔2016〕46號)(簡稱46號文)有關簡易計稅的規(guī)定》，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構在縣(縣級市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。選擇適用簡易計稅辦法按照3%的征收稅率繳納增值稅。此前，在營業(yè)稅稅制下農(nóng)村合作金融機構使用金融行業(yè)營業(yè)稅稅率為3%?！盃I改增”之后，如果適用增值稅一般計稅方法按照6%的稅率繳納增值稅，流轉稅稅負相應會有較大幅度上升。導致此流轉稅稅負上升的原因主要有3個方面：一是稅率上升，從3%上升至6%，后者稅率變動達100%。二是進項稅抵扣不足，農(nóng)村合作金融機構支出端可以抵扣的進項稅額比較?。徽紦?jù)支出總額比例較大的項目如利息支出和人工成本，均不得抵扣進項或無從抵扣。三是免稅項目減少。在營業(yè)稅制下，農(nóng)村合作金融機構在實務操作中適用免稅項目較多，如同業(yè)往來收入基本免稅，單在增值稅下，根據(jù)現(xiàn)行政策，可免稅的項目較少。36號文對有關金融行業(yè)的政策做了框架性的規(guī)定，46號文對一部分具體政策給予了明確，但鑒于農(nóng)村合作金融機構業(yè)務的復雜性，造成在具體落地操作中還是會遇到不少困難。

3.2增加財稅業(yè)務管理成本

目前，農(nóng)村合作金融機構金融服務“營改增”政策已經(jīng)實施2年，仍然給納稅人面臨不少困惑?！盃I改增”使得農(nóng)村合作金融機構財務核算和稅務合規(guī)方面的管理成本增加。營業(yè)稅時期，每月收入可按稅種合并計算；增值稅需要逐筆進行價稅分離，月末按業(yè)務品種對應和稅率進行匯總?？缂壓怂闵希瑺I業(yè)稅時期只需要兩個二級會計科目，而增值稅則需要至少三級會計科目，科目數(shù)動不動達到數(shù)十個，其管理成本可想而知。“營改增”后，按照收支兩條線的要求，存款利息必須直接給到客戶，不能用來理財，并用理財收益抵償貸款利息。人為地劃分收支兩條線，對金融產(chǎn)品創(chuàng)新將是極大的掣肘。

4農(nóng)村合作金融機構面對“營改增”的應對措施

4.1積極調(diào)整業(yè)務流程

“營改增”使得金融服務業(yè)務流程面臨較大調(diào)整。金融業(yè)的核心收入分為利息、保險、手續(xù)費和金融商品轉讓四大塊，業(yè)務密集程度高?！盃I改增”后，納稅人需要做的是在業(yè)務系統(tǒng)里搭建價稅分離模型，為增值稅的繳納打好基礎。研究銜接方案，對工作進行優(yōu)先級的排列，同時需要調(diào)整的還有繳稅傳統(tǒng)，對于金融機構的工作人員而言，增值稅改革既是機遇又是挑戰(zhàn)。如果敢于勇往直前，就是機遇；但如果止步不前，沒有轉換思想，得過且過，那么增值稅改革對這一部分群體而言無疑是挑戰(zhàn)。就目前來說，人力成本是不能實現(xiàn)抵扣的。對于消費者而言，“營改增”意味著消費者可以花更少的錢獲得更優(yōu)質(zhì)的服務。增值稅與營業(yè)稅的征收理念、模式等差異較大，在“營改增”初期，由于農(nóng)村合作金融機構尚未適應新稅制，很難就每項支出取得增值稅發(fā)票。即使農(nóng)村合作金融機構增強了相關內(nèi)部培訓，增值稅發(fā)票取得和抵扣也會存在一些失誤環(huán)節(jié)，發(fā)票數(shù)額不足或者時間超期不能抵扣等，都會無形中增加農(nóng)村合作金融機構的負擔。這說明，農(nóng)村合作金融機構需進一步培養(yǎng)員工的稅收意識，規(guī)范納稅流程。主管稅務的人員需要進行知識更新和實務培訓。農(nóng)村合作金融機構應該注重從人員培訓、銜接端控制、稅法普及等方面加強增值稅全流程管理。

4.2優(yōu)化內(nèi)部財稅管理

“營改增”后，農(nóng)村合作金融機構需對現(xiàn)金流、收入和成本產(chǎn)生的影響進行分析，完善規(guī)劃調(diào)節(jié)環(huán)節(jié)，會計核算方式需按照增值稅規(guī)定進行相應調(diào)整，會計科目進行相應的增加和變更。在“營改增”的政策過渡期，農(nóng)村合作金融機構分支機構繁多，業(yè)務系統(tǒng)調(diào)整繁瑣復雜，牽一發(fā)而動全身，納稅人業(yè)務系統(tǒng)調(diào)整出現(xiàn)偏差很可能會給農(nóng)村合作金融機構帶來稅務風險。農(nóng)村合作金融機構需優(yōu)化金融服務業(yè)務流程、對內(nèi)部稅收風險加強管控，金融服務業(yè)態(tài)復雜，隱性收入占的比例高，給增值稅的征收帶來很大難度。在稅收征管上擁有絕對話語權的稅務部門，想到的自然是讓金融機構運用更易于監(jiān)管的業(yè)務流程和財務管理方式。農(nóng)村合作金融機構需要在評估“營改增”對收入、成本和費用核算帶來的利潤變化，在合同管理、發(fā)票管理等方面需要更緊密的內(nèi)部協(xié)作，調(diào)整金融產(chǎn)品設計方案，預測進項稅金對現(xiàn)金流及融資成本的影響，進行稅收籌劃。

4.3推進信息系統(tǒng)改造

農(nóng)村合作金融機構需從信息系統(tǒng)的頂層設計出發(fā)，做好財務系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)的關聯(lián)，納稅申報系統(tǒng)與發(fā)票管理系統(tǒng)的關聯(lián)，更新信息系統(tǒng)關于稅率的設計。農(nóng)村合作金融機構在購買支出服務時，需盡量獲得增值稅專用發(fā)票，用以抵扣進項稅額?？梢约{入抵扣的進項稅額包括購買計算機硬件設備，委托其他單位維護系統(tǒng)，購買網(wǎng)絡信息傳輸?shù)入娦欧?，委托開發(fā)各類軟件系統(tǒng)，外包的呼叫中心服務，以及購買的廣告、宣傳服務等。財稅36號文里提到的利息收入、金融商品轉讓收入、金融同業(yè)往來利息收入等免征增值稅。在農(nóng)村合作金融機構推行“營改增”是一項創(chuàng)舉，但也面臨著經(jīng)濟困境。稅制改革完成了總理“確保所有行業(yè)稅負只減不增”的囑托，但是如何利用稅改之手解決“營改增”后面臨的困難，實現(xiàn)與其他機構互動護理的良好局面，考驗著稅務參與人的智慧。

參考文獻

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作者：錢宇晴 黃宗葵 單位：廣西外國語學院 會計學院