營(yíng)改增稅制論文

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一、“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)的影響

（一）影響電力企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)

1．影響財(cái)務(wù)審核財(cái)務(wù)審核在“營(yíng)改增”中受到的影響最為直接。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅中不存在銷項(xiàng)核算，相對(duì)于核算較為簡(jiǎn)單的營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，增值稅在計(jì)算和入賬方法顯得較為復(fù)雜。在電力企業(yè)“營(yíng)改增”后，所要繳納的稅金為進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額之差，同時(shí)二者將以全新的方式審核，所以電力企業(yè)必須積極調(diào)整會(huì)計(jì)審核。

2．影響發(fā)票的使用在征收營(yíng)業(yè)稅的前提下，電力企業(yè)開(kāi)具服務(wù)行業(yè)稅務(wù)發(fā)票；在改為增值稅后，發(fā)票類型發(fā)生變化。4．影響稅收成本實(shí)行“營(yíng)改增”，增值稅中應(yīng)稅收入稅率不變，銷項(xiàng)稅額沒(méi)有受到影響，稅收成本會(huì)降低。

（二）影響電力企業(yè)結(jié)構(gòu)

稅制改革“營(yíng)改增”的實(shí)行，能夠有效地完善增值稅制度，減少重復(fù)征稅的現(xiàn)象，降低企業(yè)的成本。電力企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，使電力的五個(gè)基本環(huán)節(jié)：發(fā)電、輸電、變電、配電、用電形成產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條，這使得一部分電力企業(yè)需要把電力規(guī)劃、勘測(cè)設(shè)計(jì)、研發(fā)這些服務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行分離重組，這就從制度上深化了電力產(chǎn)業(yè)的分工，對(duì)電力現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用，對(duì)電力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，加快能源轉(zhuǎn)型升級(jí)，新能源技術(shù)、智能技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)和智能電網(wǎng)的全面融合。

（三）影響電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

1．影響輸配電成本

（1）其他費(fèi)用和修理、折舊費(fèi)筆者通過(guò)整理某電力企業(yè)近幾年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)“營(yíng)改增”之前與之后的數(shù)據(jù)比較發(fā)現(xiàn)，輸配電成本中受“營(yíng)改增”影響最大的為其他費(fèi)用，其后依次為修理費(fèi)和折舊費(fèi)。

（2）其他費(fèi)用科目細(xì)化其他費(fèi)用受“營(yíng)改增”的影響涉及到的數(shù)額較大、項(xiàng)目繁雜。根據(jù)某電力企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系，其他費(fèi)用科目細(xì)化為營(yíng)銷、運(yùn)輸、研究開(kāi)發(fā)、保險(xiǎn)、租賃、警衛(wèi)消防、物業(yè)管理費(fèi)、委托運(yùn)行維護(hù)、信息系統(tǒng)維護(hù)、中介和試驗(yàn)檢驗(yàn)等費(fèi)用。通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)受“營(yíng)改增”影響最大的是租賃費(fèi)，其后依次為消防費(fèi)、委托運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、營(yíng)銷費(fèi)、中介費(fèi)等。

2．影響在建工程

（1）進(jìn)項(xiàng)稅、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)和折舊費(fèi)除了輸配電成本會(huì)受到“營(yíng)改增”的影響外，隨著營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的不斷縮小，營(yíng)業(yè)稅金及附加相應(yīng)地減少，主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本受到影響，進(jìn)而影響在建工程進(jìn)項(xiàng)稅、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)和折舊費(fèi)。在建工程受“營(yíng)改增”影響從大到小依次為220Kv、110Kv、500Kv的基建工程。第一，進(jìn)項(xiàng)抵扣和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值。稅負(fù)變動(dòng)的絕對(duì)值大，也就是說(shuō)受到了“營(yíng)改增”影響大；“營(yíng)改增”對(duì)輸配電成本和在建工程影響相當(dāng)，不同之處在于科目，在建工程科目集中，輸配電成本較為復(fù)雜。第二，折舊費(fèi)。折舊是進(jìn)項(xiàng)抵扣和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值的百分比。不同類別在建工程進(jìn)項(xiàng)抵扣和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值同折舊費(fèi)，比例相同，不同是數(shù)值。折舊費(fèi)用占的小了，企業(yè)成本降低，利潤(rùn)增加。

（2）待攤工程的支出。主要是指建筑、安裝中的其他費(fèi)用，一般為勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理監(jiān)造、建設(shè)場(chǎng)地的征用和清理、招標(biāo)等費(fèi)用。受“營(yíng)改增”影響大小依次為建設(shè)場(chǎng)地的征用和清理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備監(jiān)造、招標(biāo)費(fèi)等。

（3）其他工程資本性支出。如信息化項(xiàng)目支出、科技資本性支出等。

3．影響資產(chǎn)負(fù)債在電力企業(yè)資產(chǎn)中，“營(yíng)改增”主要影響固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值和折舊。隨著資產(chǎn)的減少，負(fù)債也相應(yīng)地減少。

二、電力企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)對(duì)策

（一）制定合理投資計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)投資效益最大化

“營(yíng)改增”的實(shí)行，電力企業(yè)投資會(huì)受到較大影響，制定科學(xué)、合理的投資規(guī)劃，在投資中需要把自身的發(fā)展?fàn)顩r和營(yíng)改增有關(guān)聯(lián)的狀況相互融合，合理地開(kāi)展投資，實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)投資效益最大化，避免電力企業(yè)隨意投資，使電力企業(yè)投資獲得較為優(yōu)質(zhì)的成效。

（二）調(diào)整企業(yè)宏觀戰(zhàn)略，不斷優(yōu)化企業(yè)管理

把握稅制改革脈搏，抓住時(shí)代機(jī)遇，不斷優(yōu)化企業(yè)管理，注重體制創(chuàng)新，注重思路變革，切實(shí)將改革所帶來(lái)的紅利轉(zhuǎn)化為管理上的紅利。

（三）更新財(cái)務(wù)管理體制，完善“應(yīng)交稅金”的明細(xì)科目

加大發(fā)票管理宣傳力度，規(guī)范相應(yīng)流程，獎(jiǎng)懲結(jié)合，努力做好發(fā)票的管理工作。制定相關(guān)費(fèi)用明細(xì)的規(guī)范手冊(cè)，在依法納稅的同時(shí)，最大程度地實(shí)現(xiàn)合理抵稅。適當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)核算體系，使之與“營(yíng)改增”改革匹配，確保財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)管理能夠有條不紊地進(jìn)行。

（四）做好稅收籌劃，確保增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款應(yīng)抵盡抵，從容應(yīng)對(duì)，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡

在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，納稅人就電力企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，納稅籌劃符合稅法規(guī)定的，還要符合立法意圖，同時(shí)要區(qū)別于避稅和偷稅?？傊?，“營(yíng)改增”可以解決電力企業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題，減輕稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)電力企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型升級(jí)。

作者：王洪濤