營改增政策對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

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摘要：2011年，國務(wù)院針對某些地區(qū)開始實(shí)施有關(guān)營業(yè)稅改增值稅的工作，2016年?duì)I業(yè)稅改增值稅全面推開，這是國內(nèi)稅收政策進(jìn)行革新的轉(zhuǎn)折，營改增相關(guān)政策工作對于現(xiàn)在稅收發(fā)展有很大的促進(jìn)作用，特別是針對國內(nèi)如今社會(huì)及公司發(fā)展有很大程度上的提升。這篇論文以社會(huì)的發(fā)展情況為基礎(chǔ)，深入研究了營改增稅收政策，探索營改增稅收政策工作實(shí)施過程中，公司集團(tuán)針對此次改革做出的相應(yīng)解決辦法，進(jìn)一步提高國內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)在改革情況下的發(fā)展能力。利用針對營改增對集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算的作用，指出企業(yè)對于這種現(xiàn)狀的經(jīng)營戰(zhàn)略。

關(guān)鍵詞：營改增；影響；應(yīng)對策略；會(huì)計(jì)核算

現(xiàn)如今，國內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展，國務(wù)院決策進(jìn)行營改增的具體工作，在一定程度上降低各個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步保證百姓的利益，完善稅收政策的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，防止重復(fù)征稅以及切實(shí)保障公平的稅收政策等等。營改增稅收政策已經(jīng)在全國全面推開，同時(shí)這個(gè)政策也是國內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等相關(guān)政策中的關(guān)鍵。

1.營改增的進(jìn)程及意義

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展以及改革開放的進(jìn)程越來越快，國內(nèi)對于稅收政策的革新也越來越關(guān)注，營改增是國內(nèi)近段時(shí)間稅收制度改革的關(guān)鍵。增值稅往往使用在制造業(yè)，是我國對集團(tuán)進(jìn)行產(chǎn)品貿(mào)易、發(fā)展服務(wù)業(yè)和加工技術(shù)完成它附加價(jià)值而征收的稅金。營業(yè)稅一般使用在服務(wù)行業(yè)，本質(zhì)上是國內(nèi)提供稅務(wù)工作、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的集團(tuán)或個(gè)體的營業(yè)收入收取的稅金。增值稅避免了重復(fù)征收稅額，并且承擔(dān)的負(fù)擔(dān)較小，而營業(yè)稅容易導(dǎo)致重復(fù)征稅，并且有較大的稅收負(fù)擔(dān)。目前國內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場不斷快速發(fā)展，原有的稅收制度矛盾越來越明顯：征收的廣度有多種阻礙，抵扣體系不成熟，比如說不一樣的集團(tuán)進(jìn)行不同固定資產(chǎn)進(jìn)行征稅時(shí)采用不同的處理；無法順利進(jìn)行專業(yè)化工作，某些公司會(huì)形成所有產(chǎn)品全部由內(nèi)部公司生產(chǎn)，和另外的公司沒有更多的溝通與合作，阻礙了進(jìn)一步的專業(yè)化進(jìn)程；出口稅則進(jìn)一步方便集團(tuán)進(jìn)行跨國貿(mào)易；傳統(tǒng)的稅收體系有產(chǎn)品以及服務(wù)，然而這兩個(gè)的不同之處越來越不清楚，這在很大程度上為稅收控制增添了很多矛盾。對于如今國內(nèi)稅收政策方面產(chǎn)生的種種矛盾，國務(wù)院及時(shí)地進(jìn)行營改增政策，同時(shí)在某些區(qū)域開始進(jìn)行試驗(yàn)，這可以幫助國內(nèi)繼續(xù)發(fā)展稅收體系，防止重復(fù)征稅；促進(jìn)集團(tuán)的專業(yè)化，推動(dòng)工作的分類細(xì)化；幫助集團(tuán)減輕負(fù)擔(dān)，推動(dòng)內(nèi)部的進(jìn)一步發(fā)展；促進(jìn)貿(mào)易、消費(fèi)以及出口三方面推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步成長。營改增稅收體系是正面的積極的財(cái)政體系的關(guān)鍵一部分。此次營改增稅收政策的改革涵蓋了計(jì)稅范圍、稅率、計(jì)稅模式、計(jì)稅依據(jù)等等，營改增的關(guān)鍵目的是為了減小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步成長。利用多種形式的稅收工作保證行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)有很大的波動(dòng)，同時(shí)盡可能應(yīng)對重復(fù)征稅矛盾。這是我國稅收制度改革的里程碑，在很大的程度上革新了如今國內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅體系，國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅體系發(fā)展逐漸成熟。

2.營改增稅收政策實(shí)施對企業(yè)的影響

營改增稅收政策根據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化進(jìn)行具體工作，為進(jìn)一步激勵(lì)第三行業(yè)特別是現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)的進(jìn)一步成長，鼓勵(lì)增值稅代替營業(yè)稅，防止集團(tuán)重復(fù)收稅，降低集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，因而讓產(chǎn)品以及服務(wù)這兩個(gè)方面行業(yè)擁有標(biāo)準(zhǔn)化的稅收體系，國內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速成長離不開這個(gè)條件。集團(tuán)在進(jìn)行營改增稅收政策同時(shí)，也會(huì)給自身帶來很大的挑戰(zhàn)。2.1有利于防止重復(fù)征稅研究增值稅及營業(yè)稅的稅收準(zhǔn)則，增值稅往往受幾個(gè)因素的影響，主要是營業(yè)利潤和標(biāo)準(zhǔn)的增值稅稅率高低，營業(yè)花費(fèi)里能夠抵扣工資的比例決定，但是營業(yè)稅稅金往往由營業(yè)利潤和標(biāo)準(zhǔn)的營業(yè)稅稅率決定。根據(jù)這個(gè)不難看出，營改增稅收政策對集團(tuán)產(chǎn)生的作用一般表現(xiàn)在稅率高低、毛利率以及營業(yè)花費(fèi)里能夠抵扣的工資所占比率。2.2性質(zhì)不同，稅改影響不同。第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)方面營改增的作用是利好的，本次營改增稅收政策能夠使得第三產(chǎn)業(yè)的專業(yè)工作更加細(xì)化明確，推薦了第三產(chǎn)業(yè)的中心力量，進(jìn)一步提升服務(wù)水平，使得利潤進(jìn)一步增加。在實(shí)施改革以前，營業(yè)稅涉及的廣度很大，經(jīng)常導(dǎo)致重復(fù)征稅或者是全額征稅，這會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增加，在第三產(chǎn)業(yè)的集團(tuán)一般會(huì)由于沉重的負(fù)擔(dān)而阻礙了進(jìn)一步的發(fā)展，使得第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展得不到提升。營改增稅收政策的實(shí)行，在一定程度上使得把服務(wù)業(yè)當(dāng)作核心的第三產(chǎn)業(yè)杜絕了重復(fù)征稅，降低稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的工作更加科學(xué)、更加明確，進(jìn)一步提高社會(huì)市場活力，提高利潤，并且擴(kuò)大內(nèi)在需求，有利于國內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步。然而營改增稅收政策會(huì)使第二產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加。2.3使得企業(yè)的營業(yè)額收入發(fā)展受到阻礙進(jìn)行相關(guān)的營改增之后，企業(yè)進(jìn)行增值稅往往根據(jù)6%的標(biāo)準(zhǔn)，偶爾企業(yè)的勞動(dòng)花費(fèi)涵蓋了人員工資、社會(huì)保障等等不可以拿來抵扣的增值稅，所以結(jié)合傳導(dǎo)體系，稅收負(fù)擔(dān)需要有集團(tuán)自身承擔(dān)，進(jìn)一步提高了他們的稅收負(fù)擔(dān)。類似于建筑行業(yè)，建筑行業(yè)一般前期工作的投資金額很大，建筑公司花費(fèi)當(dāng)中進(jìn)項(xiàng)占的比例相對較小，提高了營改增稅收政策工作當(dāng)中的稅收負(fù)擔(dān)，原因主要是建筑公司在流通中，勞務(wù)以及其他費(fèi)用以外基本上都能夠取得增值稅票據(jù)，原材、人工和其他的花費(fèi)往往不可以進(jìn)行抵扣銷項(xiàng)稅。

3.營改增對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

3.1對會(huì)計(jì)項(xiàng)目的影響營改增實(shí)施工作之前，對于營業(yè)稅的繳納，會(huì)計(jì)往往利用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”進(jìn)行計(jì)算。實(shí)際關(guān)聯(lián)的增值稅服務(wù)相對復(fù)雜，具體的分類種類眾多，給會(huì)計(jì)的計(jì)算工作帶來很大的麻煩。而且對于會(huì)計(jì)種類來說，要關(guān)注和他密切相關(guān)的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)貿(mào)易折讓的同時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額也相應(yīng)流動(dòng)。相互聯(lián)結(jié)的紐帶導(dǎo)致了會(huì)計(jì)計(jì)算工作更加復(fù)雜。3.2對財(cái)務(wù)賬單的影響在以前的稅收制度中，上交的營業(yè)稅額都能夠在利潤數(shù)據(jù)中體現(xiàn)出來。但是進(jìn)行了稅務(wù)改革后，這一項(xiàng)目不可以計(jì)算入內(nèi)，而是變成“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”項(xiàng)目，如此一來，這項(xiàng)稅額不可以在利潤數(shù)據(jù)中體現(xiàn)，使得利潤數(shù)據(jù)的凈利潤有所改動(dòng)。相應(yīng)的變動(dòng)會(huì)是集團(tuán)內(nèi)部運(yùn)營成本的體現(xiàn)也同樣發(fā)生波動(dòng)。3.3對企業(yè)獲利及所得稅的影響在進(jìn)行改革之前，上交的營業(yè)稅能夠計(jì)算進(jìn)“營業(yè)額稅金及附加”，核算企業(yè)因獲利同時(shí)能夠減去其稅金成本，企業(yè)獲利也在一定程度上有所降低。但是進(jìn)行了稅務(wù)改革之后，它成為一項(xiàng)單獨(dú)的數(shù)據(jù)，不可以進(jìn)行年度獲利的時(shí)候減去這個(gè)數(shù)據(jù)，也就是說在營改增之后，企業(yè)的年度獲利有所提高。因?yàn)楂@利的提高，所以集團(tuán)所得稅也會(huì)相應(yīng)提高。3.4對票據(jù)控制的影響改革以前，集團(tuán)的票據(jù)相對單一，能夠利用相應(yīng)的營業(yè)額核算上繳的營業(yè)稅。營改增實(shí)施以后，因?yàn)樵鲋刀愂歉鶕?jù)憑票進(jìn)行抵扣，對于票據(jù)的控制很關(guān)鍵。使用增值稅票據(jù)需要按照我國一定的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格區(qū)別增值稅專用票據(jù)及普通發(fā)票的不同，根據(jù)不同的比例核算上繳的增值稅。如果相應(yīng)的工作有折讓或是票據(jù)有錯(cuò)誤的現(xiàn)象，就要使用紅字專用發(fā)票。進(jìn)行增值稅專用票據(jù)的控制及使用流程中，要有專門的工作人員進(jìn)行控制。避免有虛假謊報(bào)或是開具假票據(jù)的行為。

4.企業(yè)面對營改增時(shí)的稅收規(guī)劃

營改增稅收政策有利于集團(tuán)的長遠(yuǎn)發(fā)展，幫助集團(tuán)防止重復(fù)征稅、降低成本負(fù)擔(dān)等等方面有越來越重要的作用。然而各個(gè)企業(yè)的市場地位、運(yùn)營性質(zhì)不同，就會(huì)導(dǎo)致某些集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)降低或是提高兩種現(xiàn)象。在營改增稅收政策在我國大范圍內(nèi)實(shí)施以后，我國政府和所有的集團(tuán)要更加明確這個(gè)政策，合理規(guī)劃各自企業(yè)的發(fā)展，盡可能準(zhǔn)備充分的適應(yīng)這個(gè)制度。這項(xiàng)政策是結(jié)構(gòu)化減稅以及財(cái)政制度的改革，通過營改增稅收政策的推動(dòng)式的集團(tuán)可以更加快速的發(fā)展。然而，在某些地區(qū)的試驗(yàn)表明，某些集團(tuán)還沒有從真正意義上熟悉這項(xiàng)制度，工作當(dāng)中關(guān)注度較少或者是工作失誤等等使得制度的成果并不理想。所以，公司企業(yè)需要以整體、科學(xué)的角度研究營改增稅收政策，主動(dòng)在工作當(dāng)中調(diào)節(jié)不適合營改增稅收政策的工作，全面革新企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)對于適應(yīng)營改增稅收政策是很關(guān)鍵的一步。4.1各大企業(yè)需要進(jìn)一步研究營改增稅收政策的有關(guān)制度需要更加全面徹底地探索稅收政策，尤其要熟悉本行業(yè)、自身企業(yè)關(guān)系的對應(yīng)領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身的運(yùn)營狀況做出相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，在最大程度上使得營改增稅收政策變?yōu)樽陨沓砷L的平臺，降低社會(huì)帶來的負(fù)擔(dān)和矛盾。4.2針對營改增稅收政策轉(zhuǎn)化小規(guī)模范圍納稅者結(jié)合國內(nèi)有關(guān)稅法，實(shí)施營改增工作以后，普通納稅者的稅率維持在6%，小規(guī)模范圍的納稅者為3%。對于普通納稅者在進(jìn)行同一貿(mào)易時(shí)，小規(guī)模范圍納稅者的上繳稅金更低。所以要結(jié)合社會(huì)以及自身的發(fā)展情況，將普通納稅集團(tuán)分成幾個(gè)小規(guī)模的集團(tuán)，或是把企業(yè)的大規(guī)模服務(wù)變成幾個(gè)相對較小的業(yè)務(wù)，可以使用3%的稅率，在一定程度上降低稅收負(fù)擔(dān)。

5.營改增影響下的會(huì)計(jì)核算戰(zhàn)略

5.1做好納稅整合工作"營改增"條件下，公司企業(yè)要結(jié)合本身的發(fā)展?fàn)顩r，明確了解營改增的長處和短處，積極調(diào)節(jié)整合稅收制度。首先，要把營改增作用與會(huì)計(jì)計(jì)算當(dāng)作關(guān)鍵基礎(chǔ)，優(yōu)化相關(guān)的制度標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)明確各自的權(quán)利和責(zé)任:優(yōu)化會(huì)計(jì)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，明確賬單及計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、過程等等；調(diào)節(jié)財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)及研究模式；進(jìn)一步規(guī)范增值稅專用發(fā)票的使用。其次，要求集團(tuán)站在長遠(yuǎn)的角度，革新稅收負(fù)擔(dān)變化形式，由此減小稅收波動(dòng)對于發(fā)展利益的作用，這要求企業(yè)進(jìn)行資源采購、交通運(yùn)輸、商品以及科學(xué)技術(shù)革新中主動(dòng)尋找可以保障商品以及工作水平，同時(shí)擁有開具增值稅專用發(fā)票能力的部門進(jìn)行溝通協(xié)作，這樣利用稅收抵扣減小成本花費(fèi)、提高利潤，從而更加科學(xué)地適應(yīng)營改增制度。5.2提高財(cái)務(wù)工作者的素質(zhì)，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)核算水平營改增稅收制度的條件下，企業(yè)需要關(guān)注制度對于會(huì)計(jì)計(jì)算方面的影響，給內(nèi)部的工作人員進(jìn)行專業(yè)化的訓(xùn)練，著重培訓(xùn)、了解增值稅的會(huì)計(jì)項(xiàng)目以及服務(wù)的登記形式，進(jìn)一步掌握有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅流通、減稅或退稅的會(huì)計(jì)解決模式。強(qiáng)化含稅資金的解決辦法，記錄在主營服務(wù)收入中，需要變成不含稅獲利。明確進(jìn)行賬目登記時(shí)，有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)的記錄流程。強(qiáng)化有關(guān)工作人員對于票據(jù)的控制意識，保障根據(jù)發(fā)票進(jìn)行賬單記錄。5.3提高專用發(fā)票控制增值稅專用發(fā)票控制可以提高企業(yè)降低運(yùn)營管理的風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的根本利益，在開具票據(jù)時(shí)往往需要科目完整，和具體的貿(mào)易信息相一致，書寫規(guī)范，合理加蓋票據(jù)專用章以及財(cái)會(huì)專用章，同時(shí)在指定的日期內(nèi)開具；如果在開具票據(jù)當(dāng)中，有信息錯(cuò)誤、號碼信息不一致的現(xiàn)象，就需要馬上作廢；使用票據(jù)當(dāng)中，要準(zhǔn)確核查票據(jù)的開具日期、資金數(shù)額、印章真假等等，同時(shí)附好相關(guān)的憑證；如果有違法作假，就要舉報(bào)到相應(yīng)的單位，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)正常的發(fā)展。結(jié)語本次營業(yè)稅改增值稅涉及面廣、影響因素眾多，計(jì)算復(fù)雜，集團(tuán)公司應(yīng)仔細(xì)研究推行“營改增”后影響企業(yè)利潤預(yù)期的關(guān)鍵點(diǎn)，需要從稅收籌劃、會(huì)計(jì)核算等方面積極探索實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司減負(fù)增效的應(yīng)對策略，從而有助于集團(tuán)公司合理經(jīng)營、快速發(fā)展。

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作者:葉慧丹 單位:麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院