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摘要:隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展,我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)改革也取得了突出的發(fā)展實(shí)效。通過(guò)將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅,既能夠充分發(fā)揮稅收的杠桿作用,同時(shí)也能夠在很大程度上降低企業(yè)的賦稅壓力,有效提升企業(yè)的發(fā)展活力,真正實(shí)現(xiàn)為企業(yè)減負(fù)。在發(fā)展實(shí)踐中,建筑安裝(以下簡(jiǎn)稱為建安)工作是較為特殊的行業(yè),本文將分析“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)稅負(fù)的影響,以此來(lái)積極采用高效且科學(xué)的優(yōu)化解決對(duì)策,切實(shí)提升建安企業(yè)的整體發(fā)展水平。
關(guān)鍵詞:“營(yíng)改增”;建安企業(yè);稅負(fù)影響
我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)加快轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期,將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅,能夠避免重復(fù)征稅,增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力,降低企業(yè)的稅收成本,進(jìn)一步使得稅收制度步入科學(xué)、穩(wěn)定的發(fā)展軌道,全方位發(fā)揮稅收杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)控以及激勵(lì)作用,更好地發(fā)揮稅收制度的核心效能??梢哉f(shuō),在建安企業(yè)的發(fā)展實(shí)踐中,“營(yíng)改增”的變革會(huì)對(duì)其稅負(fù)產(chǎn)生直觀的影響。在實(shí)踐過(guò)程中,有必要深入全面地把握好“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)稅負(fù)的影響,以便積極采用高效化的應(yīng)對(duì)策略,確保建安企業(yè)得以持續(xù)高效發(fā)展。
一、傳統(tǒng)的稅制的弊端以及“營(yíng)改增”的提出背景
隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展,傳統(tǒng)意義上的稅制在發(fā)揮作用的過(guò)程中的不足和缺陷等逐漸凸顯出來(lái),在很大程度上影響和制約了企業(yè)的整體發(fā)展實(shí)效,難以真正優(yōu)化企業(yè)的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力,甚至還會(huì)起到反作用。為此,在實(shí)踐過(guò)程中,有必要對(duì)傳統(tǒng)的稅制體系進(jìn)行相應(yīng)的變革以及優(yōu)化,以此來(lái)更好地發(fā)揮稅收的杠桿作用,進(jìn)一步提升我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。在我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中,最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種是營(yíng)業(yè)稅和增值稅[1]。營(yíng)業(yè)稅主要覆蓋第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè),而增值稅則主要覆蓋了大多數(shù)的第二產(chǎn)業(yè)(除建筑業(yè)之外)。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益成熟,這種稅收制度存在較大的弊端,集中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一,兩種稅制長(zhǎng)期并存,在很大程度上起到了消弭以及制約的作用,尤其會(huì)使增值稅的抵扣鏈條受到較大程度的破壞以及影響。在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中,為更好地發(fā)揮增值稅的作用,進(jìn)一步降低企業(yè)的稅負(fù)壓力,有必要結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)踐,科學(xué)全面地拓展增值稅的范圍,確保增值稅可以更好地囊括不同的行業(yè)或者不同的商品服務(wù),等等。但若兩種稅制并存,勢(shì)必會(huì)影響增值稅的發(fā)揮空間。第二,在實(shí)踐過(guò)程中,因營(yíng)業(yè)稅與增值稅是并存的,且營(yíng)業(yè)稅規(guī)定了相關(guān)的內(nèi)容,甚至將原本應(yīng)該屬于增值稅范疇內(nèi)的服務(wù)業(yè)等也納入營(yíng)業(yè)稅的管控體系,這就會(huì)在很大程度上影響服務(wù)業(yè)的健康有序發(fā)展,甚至還會(huì)使我國(guó)的服務(wù)業(yè)面臨較大的發(fā)展壓力[2]。
二、“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)稅負(fù)的影響
在社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的過(guò)程中,建安企業(yè)的整體發(fā)展速度比較迅猛。作為建筑行業(yè)的重要組成部分,為不斷夯實(shí)建筑行業(yè)的發(fā)展基礎(chǔ),必須著力保障建安企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量,全方位提升其發(fā)展活力?!盃I(yíng)改增”對(duì)于建安企業(yè)稅負(fù)的影響是比較直觀的,這種影響同時(shí)也是雙重性的,既具有積極的一面,也具有消極的一面。
(一)“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)稅負(fù)的積極影響
在建安企業(yè)的發(fā)展實(shí)踐中,“營(yíng)改增”對(duì)于其影響是比較直觀的。通過(guò)將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅,能夠在很大程度上促進(jìn)建安企業(yè)高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展,也能夠?yàn)榻ò财髽I(yè)帶來(lái)全面的發(fā)展活力,還能夠切實(shí)提升建安企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量。1.“營(yíng)改增”能夠在很大程度上改變建安企業(yè)稅負(fù)較重的問(wèn)題一直以來(lái),作為建筑行業(yè)的主要發(fā)展類型,建安企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)踐中,常常面臨較為繁重的賦稅壓力,這無(wú)疑會(huì)在很大程度上制約建安企業(yè)的整體發(fā)展實(shí)效,也難以提升其發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力。不少建安企業(yè)因自身的發(fā)展壓力比較大,稅負(fù)負(fù)擔(dān)比較重,被迫走向了破產(chǎn)清算。通過(guò)將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅,能夠在很大程度上降低建安企業(yè)的稅負(fù)壓力,提升建安企業(yè)的發(fā)展活力。在“營(yíng)改增”之前,建安企業(yè)在交稅的過(guò)程中需要按照營(yíng)業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行交納,這一稅率的整體標(biāo)準(zhǔn)是比較高的,而且也沒(méi)有太多的抵扣,使得建安企業(yè)需要交納比較高昂的稅費(fèi),其整體的資金壓力比較大。建安企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)展的過(guò)程中,有的時(shí)候需要帶資入場(chǎng),需要采購(gòu)多元化的設(shè)施設(shè)備,因交納稅款使得建筑安裝企業(yè)常常需要通過(guò)信貸等方式來(lái)獲得穩(wěn)定可靠的資金,其發(fā)展壓力可見(jiàn)一斑。但在“營(yíng)改增”,建安企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)踐過(guò)程中,許多進(jìn)項(xiàng)渠道的抵扣都會(huì)納入增值稅范圍。同時(shí),伴隨著建筑行業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展,建安企業(yè)的整體發(fā)展速度也是非常迅猛的。在快速發(fā)展的過(guò)程中,建安企業(yè)可能會(huì)有不同的子公司,或者其他發(fā)展渠道。若按照營(yíng)業(yè)稅來(lái)進(jìn)行交稅,其稅負(fù)壓力非常大,而且很多稅款多屬于重復(fù)性的交稅[3]。但在“營(yíng)改增”之后,建安企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中,自身的稅負(fù)壓力得到了有效的緩解,重復(fù)性交納問(wèn)題也得到了有效的根治,這無(wú)疑會(huì)給建安企業(yè)帶來(lái)較大的發(fā)展空間,也能夠在很大程度上保障建安企業(yè)的高質(zhì)量、快速化發(fā)展,進(jìn)一步提升建安企業(yè)的市場(chǎng)活力以及發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力。2.改變企業(yè)稅收不均衡的現(xiàn)象在建安企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及發(fā)展實(shí)踐中,傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅的方式使得建筑安裝企業(yè)面臨著較為繁瑣的稅負(fù)壓力,同時(shí)稅收整體也是不夠均衡的,這無(wú)疑會(huì)在很大程度上影響制約建安企業(yè)的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力。但通過(guò)稅制的改革以及變遷將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅,能夠使建安企業(yè)更好地規(guī)范自身的賦稅現(xiàn)狀,有效實(shí)現(xiàn)稅負(fù)均衡的目標(biāo)。另外,通過(guò)“營(yíng)改增”的變革后,建安企業(yè)改為了增值稅納稅行業(yè),不再被列入營(yíng)業(yè)稅征收范圍,這就能夠通過(guò)不同的進(jìn)項(xiàng)渠道抵扣等方式來(lái)減輕建安企業(yè)的稅負(fù)壓力,有效提升了建安企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力,從而不斷提升建安企業(yè)的整體核心競(jìng)爭(zhēng)力,確保建安企業(yè)得以持續(xù)快速的發(fā)展,更好地優(yōu)化建安企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展成效。
(二)“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)稅負(fù)的消極影響
在建安企業(yè)的發(fā)展實(shí)踐中,傳統(tǒng)的稅制可能會(huì)增加建安企業(yè)的發(fā)展壓力,也可能會(huì)使建安企業(yè)面臨較大的發(fā)展困境。為切實(shí)有效地提升建安企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量,更好地保障建安企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)效,有必要深入全面地把握好“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)稅負(fù)的消極影響,以便在后續(xù)的稅收籌劃過(guò)程中能夠更好地予以應(yīng)對(duì)以及管理,最大程度提升建安企業(yè)的整體發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力。1.增加了建安企業(yè)的資金壓力建安企業(yè)在經(jīng)營(yíng)以及發(fā)展的實(shí)踐過(guò)程中,需要比較多元化的資金,也需要比較全面的資金,只有真正保障資金的全面多元,提升資金的使用效率,才能更進(jìn)一步地推動(dòng)建安企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。在實(shí)踐過(guò)程中,建安企業(yè)既要交納比較高的稅款,同時(shí)也要面臨工程款拖欠的問(wèn)題。比如,當(dāng)建安企業(yè)按照稅法規(guī)定,如約交納了增值稅款后,又無(wú)法及時(shí)回收工程款,無(wú)疑就會(huì)給建安企業(yè)帶來(lái)較大的資金壓力,從而難以保障建安企業(yè)高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展。再如,在實(shí)踐過(guò)程中,建安企業(yè)為了工程的運(yùn)作可能會(huì)與供應(yīng)商簽訂買賣合同,但是由于企業(yè)沒(méi)有將款項(xiàng)交付,供應(yīng)商就不會(huì)給企業(yè)提供專用發(fā)票,使得建安企業(yè)面臨較為嚴(yán)重的資金使用壓力,難以保障建安企業(yè)的高效化發(fā)展以及科學(xué)化進(jìn)步[4]。2.在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)中造成困擾在建安企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)踐中,其子公司、分公司是比較多元化的。為提升這些子公司、分公司的經(jīng)營(yíng)水平,更好地保障這些公司的發(fā)展靈活性,建安企業(yè)的總公司往往會(huì)賦予這些分公司相應(yīng)的靈活自主發(fā)展權(quán)。這些子公司、分公司在招投標(biāo)的過(guò)程中,往往會(huì)以總公司的名義來(lái)進(jìn)行投標(biāo)。在未進(jìn)行稅制改革以及調(diào)整之前,以這種名義來(lái)進(jìn)行投標(biāo),既能夠保障子公司、分公司獲得相應(yīng)的中標(biāo)概率,也可以以總公司的名義來(lái)進(jìn)行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。但在“營(yíng)改增”之后,總公司便不能再進(jìn)行代扣代繳,這就容易出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷項(xiàng)發(fā)票二者的主體單位不一致的問(wèn)題,從而影響和制約項(xiàng)目的高效化運(yùn)營(yíng)。3.增加建安企業(yè)的管理成本在建安企業(yè)的發(fā)展實(shí)踐中,依托于高效化的管理方式和科學(xué)化的管理模式,進(jìn)一步提升建安企業(yè)的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力,也利于優(yōu)化建安企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)效。建安企業(yè)在經(jīng)營(yíng)以及發(fā)展的實(shí)踐過(guò)程中,尤其是在“營(yíng)改增”以前,其在稅款交納的過(guò)程中,只要定期按照相關(guān)要求進(jìn)行交稅即可。但在“營(yíng)改增”之后,建安企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以及稅款交納的進(jìn)程中,面臨著相對(duì)煩瑣的流程和相對(duì)復(fù)雜化的核算等各項(xiàng)工作,這些不同的工作都會(huì)增加管理難度。為更好地處理這些工作,建安企業(yè)需要進(jìn)行科學(xué)的人員配置,還需要科學(xué)配置一些專業(yè)化的財(cái)會(huì)人員、報(bào)稅人員等,這無(wú)形之中增加了建安企業(yè)的管理成本以及人力資源成本,從而阻礙建安企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。
三、“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)稅負(fù)影響的優(yōu)化對(duì)策
在建安企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及發(fā)展的過(guò)程中,為更好地提升自身的發(fā)展活力,全面保障自身健康積極的發(fā)展方向,切實(shí)有效地優(yōu)化資金的使用成效,更好地提高建安企業(yè)的發(fā)展靈活性,應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的相對(duì)負(fù)面化的稅負(fù)影響,積極采用科學(xué)且高效的應(yīng)對(duì)對(duì)策,更好地提升自身的發(fā)展實(shí)效。
(一)科學(xué)開(kāi)展稅收籌劃工作
在“營(yíng)改增”的背景下,建安企業(yè)能夠通過(guò)科學(xué)的進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式來(lái)降低自身的稅負(fù)壓力,有效降低自身的資金負(fù)擔(dān),但同時(shí)也需要面對(duì)較為集中的資金支出風(fēng)險(xiǎn)。為此,在實(shí)踐過(guò)程中,建安企業(yè)應(yīng)該充分全面地結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)踐,科學(xué)精準(zhǔn)地把握好自身的發(fā)展方向,做好必要且關(guān)鍵性的稅收籌劃工作。在“營(yíng)改增”之前,建安企業(yè)在交納稅款的過(guò)程中,其自身可統(tǒng)籌籌劃的空間是相對(duì)有限的。但在“營(yíng)改增”以后,建安企業(yè)在進(jìn)行交稅報(bào)稅的過(guò)程中,其發(fā)展空間是非常廣泛的[5]。這主要是因?yàn)樵凇盃I(yíng)改增”的背景下,建安企業(yè)在進(jìn)行交稅報(bào)稅的過(guò)程中,涉及多個(gè)不同的環(huán)節(jié)、不同的環(huán)境作用,建安企業(yè)完全可以結(jié)合自身的具體發(fā)展情況與自身的發(fā)展實(shí)踐等,進(jìn)行必要的納稅籌劃工作。通過(guò)精細(xì)化的納稅籌劃,降低自身的稅負(fù)壓力,保障自身資金發(fā)展使用的充裕性。比如,在進(jìn)項(xiàng)抵扣中,建安企業(yè)可以統(tǒng)籌做好分類管理工作,確保稅收籌劃真正取得實(shí)效,進(jìn)一步保障建安企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。
(二)科學(xué)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算力度
在建安企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及發(fā)展實(shí)踐中,會(huì)計(jì)核算是非常必要且關(guān)鍵的工作。建安企業(yè)只有真正做好會(huì)計(jì)核算,才能切實(shí)提升自身的發(fā)展水平,全面保障自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。特別是在“營(yíng)改增”之后,建安企業(yè)為應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的發(fā)展,在處理增值稅的過(guò)程中,可能會(huì)涉及不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié),也可能會(huì)牽涉非常復(fù)雜的內(nèi)容,這些都會(huì)增加建安企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容,使得建安企業(yè)會(huì)計(jì)核算變得日益復(fù)雜化。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主體,建安企業(yè)在快速發(fā)展的過(guò)程中,只有從自身發(fā)展視角出發(fā),構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)核算體系,科學(xué)配置高素質(zhì)的會(huì)計(jì)核算人員,才能真正保障會(huì)計(jì)核算的整體成效,推動(dòng)建安企業(yè)的健康有序發(fā)展。
(三)提升會(huì)計(jì)人員的整體素養(yǎng)
營(yíng)業(yè)稅改為增值稅,在某種程度上會(huì)提升建安企業(yè)的發(fā)展活力,也會(huì)促進(jìn)建安企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展,但不可否認(rèn),在應(yīng)對(duì)增值稅的過(guò)程中,建安企業(yè)也會(huì)面臨較大的發(fā)展壓力。為改變這一局面,建安企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)踐,科學(xué)全面地配置高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員,提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。特別是要不斷引領(lǐng)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)最新的稅收法律法規(guī)以及最新的規(guī)范,始終具備較高的稅收籌劃意識(shí)和認(rèn)知,自覺(jué)主動(dòng)地將自身的工作內(nèi)容與稅收籌劃等結(jié)合起來(lái),以便以科學(xué)合理的方式來(lái)降低自身的稅負(fù)壓力。
四、結(jié)語(yǔ)
在社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程中,積極發(fā)揮稅收的杠桿作用,將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅,為建安企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展帶來(lái)全新的發(fā)展活力,同時(shí)也能夠在很大程度上提升建安企業(yè)的發(fā)展成效。建安企業(yè)應(yīng)該把握好“營(yíng)改增”的發(fā)展趨勢(shì),積極做好科學(xué)的應(yīng)對(duì)工作。
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作者:李德杰 單位:甘肅第九建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司