會(huì)計(jì)核算方式精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)核算方式范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)核算 轉(zhuǎn)變 創(chuàng)新

1. 會(huì)計(jì)核算方式內(nèi)涵

會(huì)計(jì)核算形式，又稱(chēng)為賬務(wù)處理方法，指的是會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、賬務(wù)處理流程和會(huì)計(jì)報(bào)表之間相互結(jié)合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報(bào)表之間的關(guān)系，從而針對(duì)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算形式進(jìn)行選擇采用?？梢哉f(shuō)，恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率的重要保證。手工會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和管理上的需要來(lái)選用其中一種。另外，會(huì)計(jì)核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)只有綜合運(yùn)用這些方法才能順利進(jìn)行。在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，復(fù)式記賬是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法，設(shè)置賬戶(hù)和填制憑證是會(huì)計(jì)工作的開(kāi)始，登記賬簿是會(huì)計(jì)工作的中間過(guò)程，成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查等方法是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、正確的科學(xué)手段，而編制報(bào)表是一個(gè)會(huì)計(jì)期間工作的終結(jié)。

會(huì)計(jì)核算在公共管理活動(dòng)中創(chuàng)造價(jià)值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨(dú)特的地位，主動(dòng)參與公共支出管理活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值；另一方面，它與政府其他業(yè)務(wù)部門(mén)，以及網(wǎng)絡(luò)虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價(jià)值創(chuàng)造”發(fā)揮著積極作用?？傊?huì)計(jì)核算在公共管理活動(dòng)中的價(jià)值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計(jì)量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會(huì)計(jì)核算的重要性在公共管理中得以充分體現(xiàn)。

2. 會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟，尤其是信息化的進(jìn)步，推動(dòng)了會(huì)計(jì)核算方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，尤其是會(huì)計(jì)信息化的時(shí)代潮流促使企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步轉(zhuǎn)變理念，改進(jìn)方式。

2.1 賬簿系統(tǒng)虛擬化

會(huì)計(jì)信息化就是將一切會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)化，無(wú)紙化，因此用于記錄會(huì)計(jì)信息的賬簿也被虛擬化了。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息的生成仍然離不開(kāi)賬戶(hù)這樣最基本的存儲(chǔ)單元，但賬戶(hù)的存儲(chǔ)并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來(lái)完成。而對(duì)于賬戶(hù)余額，只要保證系統(tǒng)初始化時(shí)輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無(wú)誤，以后各個(gè)會(huì)計(jì)期的期末余額也就唾手可得了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對(duì)記賬憑證庫(kù)文件的分類(lèi)、匯總不過(guò)是舉手之勞。理論上說(shuō)，保留了憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會(huì)計(jì)賬戶(hù)的期初余額數(shù)據(jù)）自動(dòng)地準(zhǔn)確無(wú)誤地派生出來(lái)的?？梢?jiàn)，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。

2.2 記賬過(guò)程符號(hào)化

作為手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)，記賬工作是自有會(huì)計(jì)以來(lái)最重要的內(nèi)容之一。會(huì)計(jì)核算也一直與記賬、報(bào)賬、算賬密不可分、時(shí)刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會(huì)計(jì)處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”也就與會(huì)計(jì)在概念上畫(huà)了等號(hào)。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫(kù)文件中審核通過(guò)的記賬憑證做上過(guò)賬標(biāo)識(shí)或者另外形成一個(gè)賬后憑證庫(kù)文件。然而，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，記賬過(guò)程卻是一個(gè)虛擬過(guò)程，因?yàn)椴](méi)有生成實(shí)際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對(duì)其進(jìn)行無(wú)痕跡修改或作廢、刪除操作。

2.3 財(cái)務(wù)處理流程一體化

手工會(huì)計(jì)時(shí)代的賬務(wù)處理流程，通俗地講，就是從憑證到賬簿再到報(bào)表。會(huì)計(jì)核算人員的工作重點(diǎn)是在填制憑證以后的階段。要形成會(huì)計(jì)報(bào)表，必須經(jīng)過(guò)過(guò)賬、填制憑證、試算平衡、結(jié)賬、對(duì)賬等諸多程序。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，整個(gè)賬務(wù)處理流程分為輸入、處理、輸出3個(gè)環(huán)節(jié)，首先將分散于手工會(huì)計(jì)各個(gè)核算崗位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)一收集后集中輸入計(jì)算機(jī)，此后的各種數(shù)據(jù)處理工作都由計(jì)算機(jī)按照會(huì)計(jì)軟件的要求自動(dòng)完成，不受人工干預(yù)。從輸入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機(jī)內(nèi)自動(dòng)處理，而需要的任何中間資料都可以通過(guò)系統(tǒng)提供的查詢(xún)功能得到，真正實(shí)現(xiàn)了數(shù)出一門(mén)（都從憑證上來(lái)），數(shù)據(jù)共享（同時(shí)產(chǎn)生所需賬表）。整個(gè)賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢(shì)，極大地提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性。這就說(shuō)明，手工會(huì)計(jì)條件下不同會(huì)計(jì)核算形式的劃分已沒(méi)有必要，往往能夠通過(guò)一種統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算形式，這就為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)核算形式的通用化提供了前提。過(guò)去需要眾多人員從事的填制憑證、記賬、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進(jìn)行操作就可以了。這樣在手工會(huì)計(jì)中非常費(fèi)時(shí)、費(fèi)力和煩瑣的工作，變成了會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中一個(gè)簡(jiǎn)單的指令或動(dòng)作。

2.4 對(duì)賬環(huán)節(jié)省略化

對(duì)賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒(méi)有設(shè)置賬簿，也就無(wú)所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對(duì)了。在手工會(huì)計(jì)中，分類(lèi)賬分為總分類(lèi)賬（總賬）和明細(xì)分類(lèi)賬（明細(xì)賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來(lái)源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶(hù)，并通過(guò)定期對(duì)賬來(lái)檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯(cuò)誤，同時(shí)還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶(hù)。通過(guò)低效率的多重反映和相互稽核來(lái)?yè)Q取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會(huì)計(jì)核算形式的一個(gè)重要特征。而在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，只要會(huì)計(jì)軟件的程序正確且運(yùn)行正常，就可以保證數(shù)據(jù)處理的正確性和可靠性，因?yàn)橛?jì)算機(jī)本身是不會(huì)發(fā)生遺漏、重復(fù)及計(jì)算錯(cuò)誤的。因?yàn)橹灰獔?bào)表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會(huì)計(jì)下的對(duì)賬環(huán)節(jié)被弱化和省略了。

由于會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)核算形式的深刻影響，作為新時(shí)期的會(huì)計(jì)人員，必須突破傳統(tǒng)觀念的束縛，從會(huì)計(jì)核算工作所要達(dá)到的目標(biāo)出發(fā)，設(shè)計(jì)出適合計(jì)算機(jī)處理的、效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會(huì)計(jì)核算形式，重新構(gòu)造會(huì)計(jì)模式，以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算與管理的需求。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：會(huì)計(jì)核算方式范文

電子商務(wù)以及移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，使得第三方支付平臺(tái)所承接和處理的業(yè)務(wù)量飛速增長(zhǎng)。作為一種新興的支付平臺(tái)，第三方支付平臺(tái)為交易行為提供了便捷的服務(wù)，提高了交易的效率。但是由于是新興的支付方式，在會(huì)計(jì)核算方面會(huì)存在一些漏洞和不規(guī)范的方面，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的規(guī)定沒(méi)有對(duì)這種新的支付平臺(tái)的交易等相關(guān)行為進(jìn)行明確的說(shuō)明，造成這種支付方式存在一定的法律缺陷，在實(shí)際操作過(guò)程中有些人鉆了漏洞，給企業(yè)的交易行為和會(huì)計(jì)資產(chǎn)核算造成了一定的損失。本文首先分析了第三方支付平臺(tái)資金的流轉(zhuǎn)模式，然后以第三方支付平臺(tái)的代表支付寶為例來(lái)對(duì)第三方支付平臺(tái)交易所涉及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行了探討，并提出了一些針對(duì)性的建議，希望能夠促進(jìn)我國(guó)第三方支付平臺(tái)的穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：

第三方支付平臺(tái)；虛擬賬戶(hù)；運(yùn)營(yíng)模式；會(huì)計(jì)核算

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，人們對(duì)于資金交易的效率和安全性方面的要求越來(lái)越高。通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的方式雖然能夠安全地將款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)給對(duì)方，但是對(duì)于買(mǎi)賣(mài)雙方來(lái)說(shuō)，容易產(chǎn)生給錢(qián)不給貨或者給貨不給錢(qián)的誠(chéng)信缺失問(wèn)題，對(duì)于貿(mào)易的正常發(fā)生產(chǎn)生重要的影響。針對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方對(duì)于這種資金交易安全性方面的考慮，第三方支付平臺(tái)便營(yíng)運(yùn)而生了。作為一種新型的支付平臺(tái)，第三方支付平臺(tái)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在一定的問(wèn)題，這些問(wèn)題需要我們不斷地研究和探討，以促進(jìn)其更好地發(fā)揮應(yīng)有的功效。下面，筆者就第三方支付平臺(tái)交易中相關(guān)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、第三方支付平臺(tái)運(yùn)營(yíng)模式概述

（一）第三方支付平臺(tái)虛擬賬戶(hù)的含義。與銀行所設(shè)立的賬戶(hù)不同的是，第三方支付平臺(tái)的資金流轉(zhuǎn)主要是靠網(wǎng)絡(luò)虛擬的賬戶(hù)為基礎(chǔ)的。同時(shí)與銀行賬戶(hù)相比，這種賬戶(hù)往往是以交易雙方習(xí)慣用的一些郵箱號(hào)碼、手機(jī)號(hào)碼等習(xí)以為常的、容易牢記的組合為賬戶(hù)名稱(chēng)，更易輸入。從功能方面來(lái)看，用戶(hù)經(jīng)過(guò)注冊(cè)獲得賬戶(hù)以后可以進(jìn)行相應(yīng)的充值、提現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬、查詢(xún)、繳費(fèi)等業(yè)務(wù)。這種支付平臺(tái)所依賴(lài)的是PC端或者移動(dòng)客戶(hù)端上所裝載的相關(guān)軟件，節(jié)省了交易雙方的時(shí)間，提高了交易的效率。

（二）第三方支付平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)模式。第三方支付平臺(tái)是隨著買(mǎi)賣(mài)雙方對(duì)于誠(chéng)信問(wèn)題的需求而產(chǎn)生的，獨(dú)立于買(mǎi)家和賣(mài)家之外的第三方來(lái)分擔(dān)交易款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的支付平臺(tái)。與傳統(tǒng)的一手交錢(qián)一手交貨的買(mǎi)賣(mài)雙方之間的交易行為不同的是，第三方支付平臺(tái)所依賴(lài)的是互聯(lián)網(wǎng)這一平臺(tái)，不需要交易雙方通過(guò)面對(duì)面的支付交易就可以簡(jiǎn)單地實(shí)現(xiàn)款項(xiàng)的流動(dòng)。第三方支付平臺(tái)的存在有賴(lài)于兩個(gè)重要因素：第一是自身具備一定的實(shí)力和信譽(yù)，能夠取得交易雙方的信任；第二是擁有過(guò)硬的互聯(lián)網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，能夠抵御金融詐騙，保證資金的安全。第三方支付平臺(tái)交易與傳統(tǒng)交易的另一個(gè)大的區(qū)別在于：傳統(tǒng)的支付交易往往是與賬務(wù)的處理同步，賬務(wù)處理完，資金交易也就結(jié)束。但是第三方支付平臺(tái)由于在交易雙方或者交易雙方與銀行之間多追加了一個(gè)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致資金的流通存在一定的延時(shí)，這就出現(xiàn)了賬務(wù)雖然處理完了，但是款項(xiàng)可能對(duì)方還沒(méi)有收到。第三方支付平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)流程是：交易雙方中的買(mǎi)方先將相關(guān)的貨款支付到雙方確定的第三方支付平臺(tái)上，然后支付平臺(tái)將款項(xiàng)信息推送給賣(mài)方，賣(mài)方接到推送信息后進(jìn)行發(fā)貨，等待買(mǎi)方確認(rèn)收到貨物后，第三方支付平臺(tái)將買(mǎi)方支付的貨款轉(zhuǎn)移到買(mǎi)方賬戶(hù)，進(jìn)行結(jié)算。中國(guó)人民銀行的《支付機(jī)構(gòu)客戶(hù)備付金存管辦法》的規(guī)定中明確指出，第三方支付平臺(tái)的備付金額不得隨意挪用，這也是為了保持資金流動(dòng)的隨時(shí)性和提高資金交易的效率。無(wú)論是從運(yùn)營(yíng)時(shí)間還是技術(shù)支持角度來(lái)看，阿里巴巴旗下的支付寶平臺(tái)在我國(guó)的第三方支付平臺(tái)方面都顯得更加成熟。下面筆者結(jié)合對(duì)于支付寶的相關(guān)案例分析來(lái)對(duì)第三方支付平臺(tái)交易的相關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行探討。支付寶是阿里巴巴公司于2004年10月推出的一款第三方支付平臺(tái)。其運(yùn)營(yíng)模式為：首先，買(mǎi)方在淘寶網(wǎng)上挑選自身需要的商品，并通過(guò)網(wǎng)上銀行等方式將貨款轉(zhuǎn)移到支付寶的賬戶(hù)中進(jìn)行某一時(shí)間段的存放，待賣(mài)方發(fā)貨并經(jīng)買(mǎi)方確認(rèn)收貨后，將貨款轉(zhuǎn)到賣(mài)方賬戶(hù)之中。隨著移動(dòng)支付手段的推廣，支付寶的支付功能已經(jīng)從淘寶網(wǎng)轉(zhuǎn)移到其他相關(guān)領(lǐng)域的款項(xiàng)交易，第三方支付平臺(tái)的功能得到了推廣和應(yīng)用。

二、第三方支付平臺(tái)交易的會(huì)計(jì)處理思路

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置。企業(yè)可以設(shè)置專(zhuān)門(mén)的科目進(jìn)行虛擬賬戶(hù)核算，也可以在相關(guān)一級(jí)科目下，例如其他貨幣資金科目下設(shè)置關(guān)于虛擬賬戶(hù)資金核算的二級(jí)科目。在網(wǎng)購(gòu)交易的高峰期比如雙十一等商家推出的購(gòu)物狂歡節(jié)的情況下，企業(yè)要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)科目來(lái)進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的整理與核算。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)可通過(guò)“虛擬賬戶(hù)存款———××第三方支付公司”等科目，核算企業(yè)在虛擬賬戶(hù)進(jìn)行的充值業(yè)務(wù)、收/付款業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)、體現(xiàn)業(yè)務(wù)等一系列與資金流動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)。

（二）會(huì)計(jì)處理。作為買(mǎi)賣(mài)雙方與銀行之間的第三方支付平臺(tái)，其關(guān)于資金流動(dòng)方面的業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)銀行的轉(zhuǎn)賬功能來(lái)實(shí)現(xiàn)，即在第三方支付平臺(tái)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)賬、充值等業(yè)務(wù)所處理的資金是通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的形式將資金轉(zhuǎn)移到第三方支付平臺(tái)的虛擬賬戶(hù)中，然后再接著進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理。在整個(gè)交易過(guò)程中，第三方支付平臺(tái)發(fā)揮的是資金“代管”的作用。買(mǎi)賣(mài)雙方關(guān)于交易的會(huì)計(jì)處理可分為兩個(gè)階段：第一階段：買(mǎi)方在網(wǎng)上選購(gòu)商品并付款后，為了保證買(mǎi)方能如實(shí)得到商品，貨款暫不支付給賣(mài)方，而是由買(mǎi)方賬戶(hù)轉(zhuǎn)到第三方支付公司的賬戶(hù)。對(duì)于買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，如果是直接用虛擬賬戶(hù)里的余額支付，則借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“虛擬賬戶(hù)存款———××第三方支付公司”科目;對(duì)于賣(mài)方來(lái)說(shuō)，買(mǎi)方付款后，第三方支付平臺(tái)會(huì)通知賣(mài)方發(fā)貨，但是由于網(wǎng)購(gòu)“感受不到實(shí)物”的特殊性，在淘寶網(wǎng)等購(gòu)物平臺(tái)上賣(mài)家一般會(huì)向買(mǎi)家承諾“七天無(wú)理由退貨退款”。雖然有這樣的承諾，但是仍然不足以滿(mǎn)足買(mǎi)家對(duì)于貨物質(zhì)量安全性方面的需求，如果直接將貨款打給賣(mài)方會(huì)出現(xiàn)一些不穩(wěn)定的因素，因此在買(mǎi)家未確認(rèn)收貨或者未達(dá)到第三方平臺(tái)默認(rèn)的收貨時(shí)間內(nèi)，這些交易的資金或暫時(shí)被凍結(jié)在第三方支付平臺(tái)的虛擬賬戶(hù)中，此時(shí)應(yīng)借記為“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。第二階段：在買(mǎi)方企業(yè)收到貨物且驗(yàn)證無(wú)誤后，第三方支付平臺(tái)會(huì)根據(jù)買(mǎi)家反饋的信息對(duì)交易資金轉(zhuǎn)移到賣(mài)家的虛擬賬戶(hù)中，此時(shí)買(mǎi)方應(yīng)借記“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；而對(duì)于賣(mài)方企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于買(mǎi)方已確認(rèn)收貨，商品的貨款也已進(jìn)入自己的虛擬賬戶(hù)中，交易行為暫時(shí)完結(jié)，企業(yè)可以對(duì)這筆交易的成本進(jìn)行計(jì)算和登記，賣(mài)方在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)借記“虛擬賬戶(hù)存款———××第三方支付公司”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。除了買(mǎi)賣(mài)雙方自身交易的成本核算外，還要對(duì)交易發(fā)生的第三方支付費(fèi)用的成本進(jìn)行核算。一般情況下，在淘寶、當(dāng)當(dāng)、京東等購(gòu)物平臺(tái)上購(gòu)物時(shí)，這些網(wǎng)上購(gòu)物平臺(tái)是會(huì)從交易額中扣取商家一定金額的傭金，這對(duì)于賣(mài)家企業(yè)來(lái)說(shuō)，也是交易成本的一部分，需要進(jìn)行成本核算。對(duì)于賣(mài)家來(lái)說(shuō)，這筆支出是因?yàn)殇N(xiāo)售商品而產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)該借記“銷(xiāo)售費(fèi)用———傭金”科目，貸記“虛擬賬戶(hù)存款———××第三方支付公司”科目。

（三）沉淀資金的利息收入分配。從上文的分析可以看出第三方支付平臺(tái)在交易中沖當(dāng)?shù)慕巧饕墙灰踪Y金的代管者。首先，在買(mǎi)方選擇貨物并付款后，第三方支付平臺(tái)代賣(mài)家從買(mǎi)家那里收取了貨款，實(shí)際上是代買(mǎi)方暫時(shí)保管這部分資金；而到買(mǎi)方確認(rèn)收貨后，第三方支付平臺(tái)代買(mǎi)方將這部分貨款轉(zhuǎn)移支付給賣(mài)方。由于貨物流通存在一定的時(shí)間差，考慮到物流等原因，發(fā)貨與收獲、付款與收款之間也必然存在一定的時(shí)間差，這就產(chǎn)生了買(mǎi)家在付款后到賣(mài)家在收款前的這一時(shí)間區(qū)間內(nèi)，交易資金是在第三方支付平臺(tái)作為沉淀資金存在的。而這部分資金的存在是會(huì)產(chǎn)生一定的利息收入的，對(duì)于這部分收入，第三方支付平臺(tái)應(yīng)如何進(jìn)行核算呢?關(guān)于這個(gè)問(wèn)題目前的爭(zhēng)論比較多。筆者認(rèn)為這部分利息應(yīng)該屬于買(mǎi)方所有。從交易過(guò)程來(lái)看，在買(mǎi)方未確認(rèn)貨物之前，其所支付的貨款是在第三方支付平臺(tái)那里暫存的，相當(dāng)于銀行存款一樣，那么這部分沉淀資金所產(chǎn)生的利息理應(yīng)歸屬于買(mǎi)方所有。但是如果每筆交易都需要第三方支付平臺(tái)返還利息收入的話存在一定的難度。一方面，有些交易額比較小，容易出現(xiàn)返還利息的成本超過(guò)利息本身，導(dǎo)致收益低于損失；另一方面，會(huì)導(dǎo)致對(duì)于利率問(wèn)題的爭(zhēng)論，第三方支付平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)成本會(huì)大大增加。為此，可以通過(guò)劃定交易額分界線的方式來(lái)處理，即利息收入的處理按照交易額的大小情況分類(lèi)處理，對(duì)于交易額在該分界線以上的交易，第三方支付平臺(tái)應(yīng)該將利息收入減去銀行托管成本后剩余的部分返還給買(mǎi)方；若交易額低于分界線，則將這部分利息收入繼續(xù)保留在第三方支付平臺(tái)的銀行賬戶(hù)內(nèi)，由銀行凍結(jié)這部分資金，然后由銀行定期從利息收入中扣除銀行托管成本，再將剩余的部分反饋給消費(fèi)者保護(hù)機(jī)構(gòu)。這種方式對(duì)于第三方支付平臺(tái)而言，利息收入就是一項(xiàng)負(fù)債，在結(jié)算利息收入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款——買(mǎi)方(利息收入)或消費(fèi)者保護(hù)機(jī)構(gòu)(利息收入)”“應(yīng)付賬款———××銀行(托管成本)”科目；將利息收入返還相關(guān)方時(shí)，做相反的分錄。

三、關(guān)于第三方支付平臺(tái)交易相關(guān)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)注意事項(xiàng)

（一）第三方支付平臺(tái)的產(chǎn)生順應(yīng)了電子商務(wù)發(fā)展的需求，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)交易的安全性有重要的保障作用。雖然這種支付平臺(tái)存在一定的不完善之處，但是作為一種新的方式，我們要需求切實(shí)可行的改革措施來(lái)對(duì)其加以完善，以充分發(fā)揮其高效、低成本的優(yōu)勢(shì)。要從法律的層面上對(duì)第三方平臺(tái)的相關(guān)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)定，保障運(yùn)行的合法性。

（二）采取一定的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)于會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)是非常有必要，但是卻又比較困難的事情。第三方支付平臺(tái)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)大致包含以下三種類(lèi)型：①由于相關(guān)法律法規(guī)的滯后，對(duì)于第三方支付機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)制約機(jī)制尚不成熟，在實(shí)際交易過(guò)程中可能出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)信用風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致支付賬戶(hù)余額不能回兌為商業(yè)銀行的貨幣，給客戶(hù)帶來(lái)較大的財(cái)產(chǎn)損失，同時(shí)對(duì)于行業(yè)信譽(yù)影響也較大；②資金沉淀問(wèn)題容易產(chǎn)生支付平臺(tái)的金融風(fēng)險(xiǎn)；③第三方支付機(jī)構(gòu)可能利用自身平臺(tái)為非法轉(zhuǎn)移資金和套現(xiàn)提供便利，形成潛在的金融違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。除上述風(fēng)險(xiǎn)外，第三方交易系統(tǒng)一旦發(fā)生問(wèn)題，將存在客戶(hù)信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這些風(fēng)險(xiǎn)，一方面要從技術(shù)層面上保障支付平臺(tái)系統(tǒng)的安全性能，降低第三方支付平臺(tái)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，為順利支付提供方便；另一方面，要從法律制度層面上加強(qiáng)對(duì)于第三方支付平臺(tái)的監(jiān)督約束，切實(shí)保障資金的安全。

作者：梁海濤 單位：聯(lián)通華盛通信有限公司

參考文獻(xiàn)：

第3篇：會(huì)計(jì)核算方式范文

1998年1月1日頒布實(shí)施的《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法》（簡(jiǎn)稱(chēng)辦法）和2001年1月1日頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（簡(jiǎn)稱(chēng)制度），都分別對(duì)企業(yè)未實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目的賬務(wù)處理做出了相關(guān)規(guī)定。但就該辦法和制度的實(shí)際運(yùn)用情況看，還有些不盡如意的地方，還不能完全滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理的需要。本文將結(jié)合筆者近年來(lái)在基建財(cái)務(wù)工作中的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，對(duì)企業(yè)基建會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行探討和設(shè)想。

一、當(dāng)前企業(yè)基建會(huì)計(jì)核算方法的缺陷

現(xiàn)行辦法和制度中有關(guān)基建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法尚不能全面、準(zhǔn)確、詳細(xì)地反映企業(yè)基建項(xiàng)目的實(shí)際情況，不能充分體現(xiàn)出基建會(huì)計(jì)核算應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)，尤其是對(duì)大中型基建項(xiàng)目核算的指導(dǎo)性不強(qiáng)，其缺陷主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

（一）按照制度和辦法的規(guī)定，未實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目在企業(yè)賬內(nèi)通過(guò)“在建工程”或是“基建工程支出” “更改工程支出” “大修理工程支出”和“工程物資”一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，同時(shí)也規(guī)定企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程其他支出備查簿”，專(zhuān)門(mén)登記基建項(xiàng)目發(fā)生的、構(gòu)成項(xiàng)目概算內(nèi)容但不通過(guò)“在建工程”等科目核算的其他支出。如：不需要安裝設(shè)備、現(xiàn)成房屋、無(wú)形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費(fèi)用等。這也就是說(shuō)，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿或是會(huì)計(jì)報(bào)表不能反映出工程建設(shè)的全貌，要了解項(xiàng)目的整體情況、要編制竣工決算，必須將“在建工程”等一級(jí)科目和“備查簿”進(jìn)行整理和匯總。這對(duì)于核算內(nèi)容龐雜的大中型基建項(xiàng)目或是引進(jìn)國(guó)外生產(chǎn)線，不需安裝設(shè)備但價(jià)值量較大的技改項(xiàng)目來(lái)說(shuō)尤其不便。

（二）制度和辦法都規(guī)定應(yīng)在“在建工程”或“基建工程支出”等一級(jí)科目下直接設(shè)置“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”等二級(jí)明細(xì)科目來(lái)核算建設(shè)工程的實(shí)際成本。這種科目級(jí)次的設(shè)置方式并不適合多個(gè)在建項(xiàng)目的核算?！敖ㄖこ獭薄鞍惭b工程”“在安裝設(shè)備”等科目余額很可能同時(shí)是幾個(gè)建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生數(shù)的匯總，既不能反映一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的總支出情況，也不便于完工后建設(shè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，二級(jí)明細(xì)科目核算出的數(shù)據(jù)不具備運(yùn)用的現(xiàn)實(shí)意義。

（三）大中型基建項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容多、涉及面廣、建設(shè)周期長(zhǎng)、會(huì)計(jì)核算量大，僅靠“在建工程”或“基建工程支出”等會(huì)計(jì)科目已不能滿(mǎn)足核算的要求。大量的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、工程結(jié)算款等環(huán)節(jié)得不到有效的記錄和反映；同時(shí)基建核算和原本已繁雜的企業(yè)財(cái)務(wù)核算混同在一套賬簿內(nèi)，既不利于基建財(cái)務(wù)人員對(duì)基建支出情況的全面把握，也不便于憑證的查閱和日后工程的審計(jì)及決算。

二、對(duì)企業(yè)基建會(huì)計(jì)核算方法的探討

（一）對(duì)于工程建設(shè)量不大、工期短、財(cái)務(wù)核算相對(duì)簡(jiǎn)單的建設(shè)項(xiàng)目，建議按照原辦法和制度的規(guī)定在企業(yè)賬內(nèi) “在建工程”或“基建工程支出”等科目進(jìn)行核算，但先應(yīng)按在建項(xiàng)目名稱(chēng)設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，然后再根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目的概算批復(fù)類(lèi)別加結(jié)轉(zhuǎn)科目設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。這種科目級(jí)次的設(shè)置方式可使企業(yè)通過(guò)二級(jí)明細(xì)科目數(shù)量和二級(jí)明細(xì)科目余額對(duì)在建項(xiàng)目的個(gè)數(shù)和每個(gè)項(xiàng)目的支出情況一目了然，既便于日常管理又便于完工后決算的編制和建設(shè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。此外由于三級(jí)明細(xì)科目是按照概算類(lèi)別設(shè)置的，可及時(shí)比較概算批復(fù)與實(shí)際支出的差異，做到工程成本的事中控制，發(fā)揮基建財(cái)務(wù)核算的重要職能。

（二）對(duì)于工程建設(shè)內(nèi)容多、涉及面廣、工期長(zhǎng)、財(cái)務(wù)核算復(fù)雜的大中型基建項(xiàng)目，建議采取參照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》另立賬簿期末并表的方式進(jìn)行核算。即，企業(yè)賬通過(guò)“在建工程”科目總括核算撥付基建項(xiàng)目的投資數(shù)，基建賬參照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的明細(xì)核算建設(shè)項(xiàng)目的成本支出，會(huì)計(jì)期末將基建賬的科目余額整理、分類(lèi)后并入企業(yè)報(bào)表，同時(shí)抵銷(xiāo)有關(guān)數(shù)據(jù)。

在采取另立賬簿單獨(dú)核算基建項(xiàng)目時(shí)需注意以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的賬務(wù)處理工作。

1.企業(yè)賬“在建工程”與基建賬“基建撥款”科目余額必須一致（假設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源均為企業(yè)撥款）。企業(yè)下?lián)芄こ炭顣r(shí)，借：在建工程， 貸：銀行存款等科目；基建賬收到撥款時(shí)，借：銀行存款等科目， 貸：基建撥款。“在建工程”和“基建撥款”科目始終是企業(yè)賬和基建賬之間的紐帶，是兩賬并表后需要拼銷(xiāo)的數(shù)字，只有金額一致才能保證合并拼銷(xiāo)后的資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)確無(wú)誤，這就要求分賬核算后務(wù)必加強(qiáng)企業(yè)與基建的撥款對(duì)賬工作。

2.由于基建賬執(zhí)行的是《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，科目設(shè)置和企業(yè)賬有較大差異，期末并表時(shí)需先對(duì)基建賬各科目核算內(nèi)容進(jìn)行判斷，然后并表，切不可生搬硬套或隨意進(jìn)行。如：基建賬的“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目余額可匯總后并入企業(yè)報(bào)表貨幣資金項(xiàng)目；“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”和“其他投資”科目余額可匯總后合并入企業(yè)報(bào)表在建工程項(xiàng)目；“預(yù)付工程款”“預(yù)付備料款”和“庫(kù)存設(shè)備”科目，經(jīng)分析其實(shí)質(zhì)將構(gòu)成工程成本，并入企業(yè)報(bào)表在建工程項(xiàng)目；“其他應(yīng)收款”科目經(jīng)分析主要是存出保證金及個(gè)人暫借款等，不構(gòu)成工程成本，并入企業(yè)報(bào)表其他應(yīng)收款項(xiàng)目；“庫(kù)存材料”經(jīng)分析是尚未使用的工程物資，并入企業(yè)報(bào)表工程物資項(xiàng)目。負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目也應(yīng)如此分析，對(duì)應(yīng)合并。并表完成后應(yīng)從資產(chǎn)類(lèi)在建工程項(xiàng)目減去企業(yè)賬“在建工程”科目余額，從負(fù)債類(lèi)減去基建賬“基建撥款”科目余額，兩數(shù)一致，資產(chǎn)負(fù)債相等。

3.由于期末并表的需要，完工交付使用資產(chǎn)時(shí)企業(yè)賬和基建賬必須同步進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)賬，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程；基建賬，借：交付使用資產(chǎn)， 貸：在建工程 ， 同時(shí)做結(jié)轉(zhuǎn)分錄，借：基建撥款，貸：交付使用資產(chǎn)。在這里不能按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》那樣，次年初再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。完工交付時(shí)如存在企業(yè)欠撥資金的情況，企業(yè)、基建雙方均通過(guò)應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)科目掛賬，企業(yè)賬補(bǔ)分錄，借：在建工程 ，貸：其他應(yīng)付款――欠撥工程款；基建賬補(bǔ)分錄，借：其他應(yīng)收款――企業(yè)欠撥工程款 ，貸：基建撥款。完工交付后企業(yè)賬“在建工程”和基建賬“基建撥款”科目余額為零，合并報(bào)表后應(yīng)拼銷(xiāo)企業(yè)欠撥款往來(lái)掛賬科目。這樣的賬務(wù)處理符合了并表的需要，也避免了企業(yè)賬出現(xiàn)“在建工程”為負(fù)數(shù)的不合理現(xiàn)象。

第4篇：會(huì)計(jì)核算方式范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)核算

在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作中，固定資產(chǎn)核算的作用不容忽視。實(shí)踐證明，正確的固定資產(chǎn)核算方法能夠提高事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效益。因此文章對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行了探討。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算從整體上分為資產(chǎn)增加和資產(chǎn)減少兩方面，其中固定資產(chǎn)增加的核算是其工作的核心。固定資產(chǎn)增加時(shí)，會(huì)計(jì)核算方法為：借記：事業(yè)性支出，貸記：銀行存款（資金來(lái)源為事業(yè)經(jīng)費(fèi)）；借記：專(zhuān)項(xiàng)支出，貸記：銀行存款（資金來(lái)源為專(zhuān)項(xiàng)撥款）；借記：專(zhuān)用基金，貸記：銀行存款（資金來(lái)源為修購(gòu)基金）；其中通過(guò)其他行業(yè)贈(zèng)與的固定資產(chǎn)核算方法為：貸記固定基金，借記：固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)減少等現(xiàn)象的核算方法為：借記：固定基金；貸記：固定資產(chǎn)。

二、現(xiàn)階段，我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算中的問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法統(tǒng)一

隨著會(huì)計(jì)法的完善，我國(guó)關(guān)于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)界定也在不斷變化。這些界定包括設(shè)備的價(jià)值、使用年限等。我國(guó)的企業(yè)眾多，每個(gè)企業(yè)的情況不同，按照同一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)設(shè)定會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的管理麻煩。但是沒(méi)有固定標(biāo)準(zhǔn)，很多事業(yè)單位又無(wú)法正確的對(duì)其設(shè)備進(jìn)行界定，一些企業(yè)甚至將價(jià)值過(guò)低其使用期限過(guò)短的設(shè)備作為固定資產(chǎn)，這樣增加了會(huì)計(jì)核算的工作量且實(shí)際意義不大。

（二）固定資產(chǎn)的核算無(wú)法反映其真實(shí)價(jià)值

固定資產(chǎn)通常為一次性計(jì)算成本而不計(jì)折舊，這樣使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值不相符，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性。另外，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)定，固定資產(chǎn)的修購(gòu)基金要按企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益來(lái)提取，但是實(shí)際上這兩者之間并不存在關(guān)系。這樣不但使修購(gòu)基金提取混亂，也使企業(yè)的凈資產(chǎn)同時(shí)包含了修購(gòu)基金與固定資產(chǎn)的原值，會(huì)計(jì)信息核算變得復(fù)雜且準(zhǔn)確度不高。

三、改變我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的具體方案

（一）固定資產(chǎn)實(shí)施折舊計(jì)算

現(xiàn)行會(huì)計(jì)法下，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)通常為一次性計(jì)算成本而不進(jìn)行折舊。這樣，隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值就無(wú)法通過(guò)賬面來(lái)體現(xiàn)。這也是目前會(huì)計(jì)核算中的主要問(wèn)題之一，因此在固定資產(chǎn)核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)使用年限、使用現(xiàn)狀等情況進(jìn)行必要的折舊。這樣不但減少了會(huì)計(jì)核算的麻煩，也使其核算更加準(zhǔn)確，同時(shí)也能夠避免一些單位的不必要浪費(fèi)。具體做法為：根據(jù)設(shè)備的使用年限和現(xiàn)狀，制定合理的折舊比例，可以將這一工作安排在會(huì)計(jì)期末計(jì)提中以減少其工作量；為了正確計(jì)算事業(yè)單位的設(shè)備真實(shí)價(jià)值，并將其反映在賬面上?？梢赃M(jìn)行“累計(jì)折舊”，按照合理的方法計(jì)算出折舊費(fèi)用，并將以往的核算方式改為借記：事業(yè)支出（設(shè)備折舊），貸記：累計(jì)折舊。這樣才能真實(shí)的反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值。事業(yè)單位的一些固定資產(chǎn)并非來(lái)自于購(gòu)買(mǎi)而是來(lái)自于其他行業(yè)贈(zèng)與或租賃，對(duì)于這部分固定資產(chǎn)的核算，也應(yīng)按照上述方法進(jìn)行折舊，以正確反映其價(jià)值，使單位會(huì)計(jì)核算更具真實(shí)性。

（二）適當(dāng)采用企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法

實(shí)踐證明，企業(yè)單位的某些會(huì)計(jì)核算方法是優(yōu)于事業(yè)單位的。因此事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)適當(dāng)采用企業(yè)單位的核算機(jī)制。如區(qū)分資本性支出與收益性支出是企業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中較為合理的方法，這種方法同樣適用于事業(yè)單位。當(dāng)資本支出在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間時(shí)，則將其劃分為收益性支出而非資本支出。即將其直接作為當(dāng)期費(fèi)用從而減少會(huì)計(jì)年終核算的工作量。當(dāng)固定資產(chǎn)的支出所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益在不同的會(huì)計(jì)期間時(shí)，那么則將其劃分為資本性支出而非收益性支出。事業(yè)單位正是因?yàn)槿狈@種機(jī)制而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算人員的工作量較大，且核算結(jié)果較亂，因此應(yīng)及時(shí)調(diào)整其核算機(jī)制。

（三）建立合理地盤(pán)點(diǎn)清查制度

這一點(diǎn)也是借鑒企業(yè)單位的核算機(jī)制，企業(yè)單位的會(huì)計(jì)通常會(huì)對(duì)其固定資產(chǎn)進(jìn)行定期的盤(pán)點(diǎn)，這樣便于其在賬面上真實(shí)反映固定資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值。因此事業(yè)單位也應(yīng)利用這一有效機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并核查。同時(shí)，應(yīng)對(duì)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行狀況進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)，確定哪些設(shè)備可以報(bào)廢，哪些進(jìn)行折舊。對(duì)于報(bào)廢的設(shè)備，應(yīng)及時(shí)上報(bào)并正確記錄相關(guān)費(fèi)用。其核算方法為借：固定資產(chǎn)清理，貸：固定資產(chǎn)。設(shè)置待處理財(cái)產(chǎn)損益環(huán)節(jié)，正確處理盤(pán)點(diǎn)的盈虧。其中盤(pán)虧記：待處理財(cái)產(chǎn)損益，而盤(pán)盈則記：待處理財(cái)產(chǎn)損益。實(shí)踐證明，這種方法計(jì)算的固定資產(chǎn)核算更加準(zhǔn)確。

四、結(jié)束語(yǔ)

事實(shí)證明，我國(guó)的事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的核算中存在一定的問(wèn)題。隨著會(huì)計(jì)制度的完善，這些問(wèn)題得到了一定程度上的解決。但是為了降低會(huì)計(jì)人員的工作量，提高其工作效率。事業(yè)單位還應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行必要的改革。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：會(huì)計(jì)核算方式范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)核算模式 住房公積金 發(fā)展方向

住房公積金是我國(guó)結(jié)合我國(guó)具體的國(guó)情推行住房制度改革的重要措施,目的在于國(guó)家、集體和個(gè)人三方共同承擔(dān)解決職工的住房問(wèn)題,是通過(guò)強(qiáng)制性?xún)?chǔ)蓄的方法,建立義務(wù)性住房?jī)?chǔ)蓄資金,按照規(guī)定凡是繳存公積金的職工均有享受此種貸款的權(quán)利,均可按公積金貸款的有關(guān)規(guī)定,申請(qǐng)公積金貸款。使用住房公積金,籌集和融通住房建設(shè)資金,可以不斷提高和改善城鎮(zhèn)職工的住房水平,是我國(guó)房屋福利分配制度的深入發(fā)展。通過(guò)住房公積金的會(huì)計(jì)模式的發(fā)展,可以更好地發(fā)揮住房公積金的作用,是公積金政策順利實(shí)施的有力保障。

一、住房公積金會(huì)計(jì)核算管理模式的現(xiàn)狀

企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式是在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中各種要素按照一定邏輯進(jìn)行的綜合描述,是反映各種要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形式的有機(jī)整體,主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)人員配備方式和業(yè)務(wù)流程模式兩個(gè)方面。

根據(jù)當(dāng)前形勢(shì)分析,住房公積金會(huì)計(jì)核算模式整體上可以分為以下兩種類(lèi)型:一是直接歸集模式,直接歸集管理,顧名思義,就是住房公積金管理委員會(huì)統(tǒng)一決策,集中運(yùn)作,在直接歸集管理模式中,住房公積金管理委員會(huì)在相關(guān)政策的指導(dǎo),相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督下,全面負(fù)責(zé)住房公積金的運(yùn)作,具體工作主要包括住房公積金的歸集、貸款、核算、管理等,銀行在模式中處于附屬地位,主要職能是專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ),住房公積金管理委員會(huì)通過(guò)自主設(shè)立中心機(jī)構(gòu),對(duì)于住房公積金管理業(yè)務(wù)直接進(jìn)行實(shí)施,同時(shí)結(jié)合實(shí)際情況建設(shè)辦理業(yè)務(wù)的網(wǎng)點(diǎn)及管理處,但是操作業(yè)務(wù)的主要工作均由中心人員完成。二是委托歸集模式,這種模式是中心授權(quán)銀行負(fù)責(zé)住房公積金的主要運(yùn)作,主要包括住房公積金貸款、結(jié)算的辦理和住房公積金賬戶(hù)的設(shè)立、繳存、支取等歸集業(yè)務(wù)。中心不直接進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的操作。

隨著我國(guó)信息化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,計(jì)算機(jī)系統(tǒng)被廣泛應(yīng)用于公積金的會(huì)計(jì)領(lǐng)域,尤其是會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域,從企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)上看,電算化會(huì)計(jì)核算勢(shì)必會(huì)取代手工會(huì)計(jì)核算,成為會(huì)計(jì)核算的主流方式。但是現(xiàn)階段的電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)并不是真正意義上的電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),它只是將傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)核算體系中的手工記錄,整理部分轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)輸入,相當(dāng)于是提升了傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算體系的工作效率,而并沒(méi)有從根本上改變公積金的會(huì)計(jì)核算模式。

在此基礎(chǔ)上,我們可以明顯地看到上述兩種模式大發(fā)展都存在著一些問(wèn)題:一是采用委托歸集模式,委托銀行對(duì)于公積金進(jìn)行管理的,因?yàn)槭倾y行和住房公積金委員會(huì)管理中心共同操作的方式,主要是由銀行前臺(tái)操作,中心主要承擔(dān)后臺(tái)確認(rèn)的責(zé)任,這樣,銀行在入賬時(shí)一份錄入銀行系統(tǒng),另一份錄入住房公積金管理委員會(huì)中心,有的管理中心依舊會(huì)自己建立會(huì)計(jì)賬,在此種模式下,管理中心和銀行都存在著巨大的人力資源和財(cái)力物力的浪費(fèi)。二是兩套系統(tǒng)都會(huì)在個(gè)人明細(xì)賬上體現(xiàn)記賬的信息,兩套系統(tǒng)同時(shí)計(jì)算賬戶(hù)的積數(shù),核算職工的利息,如果支票的到賬日和賬戶(hù)的調(diào)漲日兩個(gè)數(shù)據(jù)出現(xiàn)不符的情況,就會(huì)引起兩個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不同,導(dǎo)致最終的結(jié)息不同,影響正常的結(jié)算利息的工作。三是由于住房公積金管理委員會(huì)會(huì)同時(shí)委托授權(quán)多家銀行共同承辦公積金業(yè)務(wù),在員工出現(xiàn)更換工作的前提下,需要辦理住房公積金的跨行轉(zhuǎn)移時(shí),因?yàn)楦鱾€(gè)銀行的操作系統(tǒng)的不同,無(wú)法實(shí)現(xiàn)公積金的帶積數(shù)轉(zhuǎn)移工作,員工只能是通過(guò)自行提取,單位另行補(bǔ)繳的方式進(jìn)行新單位的住房公積金的辦理,轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。另外,此種提取方式也不符合公積金的管理規(guī)定。

因此,在會(huì)計(jì)制度規(guī)范的指導(dǎo)下,借助信息化的力量,對(duì)會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行相應(yīng)的改革發(fā)展,對(duì)保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量,提高公積金會(huì)計(jì)核算水平,增強(qiáng)公積金的運(yùn)作效率意義重大。

二、公積金會(huì)計(jì)核算信息化模式的發(fā)展

會(huì)計(jì)信息化使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式發(fā)生了相關(guān)的變化,一方面,信息化會(huì)計(jì)核算方式依舊保留傳統(tǒng)核算模式的全部?jī)?nèi)容,另一方面,為公積金的管理運(yùn)作提供了更為便捷的信息基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,公積金會(huì)計(jì)核算信息化模式將會(huì)向以下幾個(gè)方向發(fā)展。

1、完善交接工作,嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算制度

為了保障公積金的順利實(shí)施,滿(mǎn)足廣大人員的要求,公積金業(yè)務(wù)一般是通過(guò)銀行進(jìn)行辦理,因此公積金票據(jù)從銀行前臺(tái)歸集后傳遞到公積金管理后臺(tái),數(shù)量和種類(lèi)規(guī)模都較大,因?yàn)楣e金票據(jù)時(shí)基礎(chǔ)票據(jù),其完整和規(guī)范性對(duì)后期的會(huì)計(jì)核算影響重大,因此,完善銀行和管理中心的交接至關(guān)重要,要有專(zhuān)門(mén)的交接程序制度,專(zhuān)人負(fù)責(zé),保證交接工作嚴(yán)格按照制度進(jìn)行。為了加強(qiáng)管理中心對(duì)全程的監(jiān)控,中心各管理處應(yīng)在住房公積金委托銀行設(shè)置兩類(lèi)存款賬戶(hù),分別用于住房公積金的收支業(yè)務(wù),對(duì)于資金的實(shí)際運(yùn)行情況就進(jìn)行全程的監(jiān)控,從根本上杜絕資金風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),管理中心可站在全局的角度對(duì)全轄歸集資金進(jìn)行資金投放組合策略研究,積極運(yùn)作住房公積金,實(shí)現(xiàn)住房公積金保值增值的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

2、會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的核心性

信息化會(huì)計(jì)核算模式的發(fā)展中,會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)是位于核心的位置,不同于普通的電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的手工核算的替代,會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)包括各種會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化處理方式模塊,并可以隨時(shí)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)變化進(jìn)行更新,企業(yè)用戶(hù)可以根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理方式的選擇,促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化、動(dòng)態(tài)化,而且企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)可以根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化、企業(yè)制度的變更及時(shí)確定本企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則,提高會(huì)計(jì)核算的主動(dòng)性。

住房公積金管理中心應(yīng)當(dāng)開(kāi)發(fā)新的公積金管理信息系統(tǒng),適應(yīng)會(huì)計(jì)核算管理模式的發(fā)展,該系統(tǒng)由三個(gè)部分組成:一是公積金籌集管理信息系統(tǒng),通過(guò)核算管理繳存單位和個(gè)人的詳細(xì)信息。二是公積金歸集管理系統(tǒng),歸集管理系統(tǒng)將數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)整理并反饋到公積金會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)后,會(huì)計(jì)人員依據(jù)具體的票據(jù)進(jìn)行具體的賬務(wù)核算,如果出現(xiàn)前臺(tái)操作數(shù)據(jù)和票據(jù)信息不符的情況,后臺(tái)人員不能實(shí)施錄入數(shù)據(jù)的工作。三是公積金貸款管理信息系統(tǒng),通過(guò)幾個(gè)系統(tǒng)共同進(jìn)行作用,實(shí)現(xiàn)住房公積金管理的全方位信息化。

3、公積金會(huì)計(jì)人員的分檔管理

在信息化的會(huì)計(jì)核算模式的發(fā)展下,對(duì)于公積金的會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行分檔管理,主要分為高級(jí)財(cái)會(huì)人員和一般會(huì)計(jì)人員兩類(lèi),高級(jí)財(cái)會(huì)人員一定要有豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),負(fù)責(zé)根據(jù)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度,編制公積金的應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施方案,同時(shí)協(xié)助信息系統(tǒng)管理部門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)核心信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和維護(hù)監(jiān)控工作,對(duì)信息系統(tǒng)最終生成的信息質(zhì)量負(fù)責(zé)。一般的會(huì)計(jì)人員在工作中不需要太多的職業(yè)判斷,只需要運(yùn)用公積金會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的相關(guān)模塊處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),并對(duì)原始憑證進(jìn)行相應(yīng)的審核。

三、加快信息化會(huì)計(jì)核算模式發(fā)展的對(duì)策

1、加強(qiáng)企業(yè)的信息化系統(tǒng)建設(shè)

要加快信息化會(huì)計(jì)核算的發(fā)展,首先要加強(qiáng)公積金的信息化系統(tǒng)的建設(shè),保證公積金的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以在第一時(shí)間匯集到公積金管理信息處理部門(mén),會(huì)計(jì)的信息化系統(tǒng)建設(shè)并不是指單純替代手工核算模式的簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)電算化,而更多地是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算的標(biāo)準(zhǔn)化處理方式,在進(jìn)行公積金的信息化系統(tǒng)建設(shè)時(shí),一定要注意前期開(kāi)發(fā)階段有公積金管理部門(mén)的會(huì)計(jì)人員的實(shí)際參與,保證信息化系統(tǒng)的建設(shè)符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求。

2、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

為了貫徹執(zhí)行《住房公積金管理?xiàng)l例》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)住房公積金管理的通知》,依據(jù)《會(huì)計(jì)法》及住房公積金財(cái)務(wù)管理的相關(guān)政策,住房公積金管理實(shí)行的是總賬統(tǒng)管,分賬考核的方式,各管理處主要職責(zé)是住房公積金繳存支取轉(zhuǎn)移復(fù)核記賬職工貸款發(fā)放回收復(fù)核記賬內(nèi)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理賬戶(hù)管理會(huì)計(jì)結(jié)賬、登記總賬、對(duì)賬、節(jié)假日處理會(huì)計(jì)復(fù)核財(cái)務(wù)印鑒保管會(huì)計(jì)檔案管理等。首先要加強(qiáng)部門(mén)之間的組織和崗位分工控制,部門(mén)之間做到職責(zé)分離,嚴(yán)格內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度,系統(tǒng)操作權(quán)和系統(tǒng)開(kāi)發(fā)維護(hù)權(quán)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)決定權(quán)、會(huì)計(jì)檔案保管權(quán)不應(yīng)屬于同一部門(mén)職責(zé),加強(qiáng)主管會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)復(fù)核崗位的職責(zé),加強(qiáng)系統(tǒng)操作和維護(hù)部門(mén)的崗位分工控制。其次要加強(qiáng)系統(tǒng)的使用控制,規(guī)范各部門(mén)各崗位的操作,保證信息處理質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之,信息化會(huì)計(jì)核算模式對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算是一個(gè)較大的提升,借助信息化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),采用多種核算模式,可以保證公積金的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加符合要求,因?yàn)樽》抗e金制度關(guān)系群眾和國(guó)家集體的利益,必須嚴(yán)格按照《住房公積金管理?xiàng)l例》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)住房公積金管理的通知》的要求,嚴(yán)格控制操作流程,規(guī)范會(huì)計(jì)核算,使住房公積金制度能夠持續(xù)健康發(fā)展。

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[5] 夏惠:信息化條件下會(huì)計(jì)核算方法的新選擇[J].中國(guó)管理信息化,2007(1).

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第6篇：會(huì)計(jì)核算方式范文

關(guān)鍵詞：人民銀行；會(huì)計(jì)核算；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、基層人民銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)工作的現(xiàn)況

為了切實(shí)防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)基層人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)和差錯(cuò)情況的研究，我們搜集整理了湖南省內(nèi)2006年1月1日至2012年6月30日期間的會(huì)計(jì)集中核算業(yè)務(wù)工作情況，主要呈現(xiàn)以下五方面特點(diǎn)：

（一）會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)總體業(yè)務(wù)量逐年下降

2006-2012年上半年全省會(huì)計(jì)集中核算業(yè)務(wù)量呈逐年下降趨勢(shì)（見(jiàn)圖1）。

究其原因主要是：一是現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的運(yùn)行暢通了資金匯劃渠道，從根本上減少了核算環(huán)節(jié)，停辦了部分會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，參與同城清算等業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)也逐漸減少，導(dǎo)致了基層人民銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)量萎縮；二是隨著各金融機(jī)構(gòu)自身資金匯劃系統(tǒng)不斷更新，核算體制和核算業(yè)務(wù)自成體系，徹底打破了以人民銀行為中心的核算局面，改變了過(guò)去跨行、異地資金匯劃業(yè)務(wù)必須采取“先橫后直”的結(jié)算方式。三是會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)運(yùn)行后，縣支行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)核算級(jí)別降低，業(yè)務(wù)處理趨于簡(jiǎn)單化，業(yè)務(wù)往市（州）人民銀行匯集，加之部分縣支行已取消發(fā)行庫(kù)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)總量逐年減少。

（二）會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)率逐年下降

近年來(lái)，全省會(huì)計(jì)核算網(wǎng)點(diǎn)普遍加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的管理，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有明顯提升，會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)率大幅下降。從事后監(jiān)督部門(mén)發(fā)出的全省會(huì)計(jì)集中核算事后監(jiān)督通知書(shū)中記錄的差錯(cuò)筆數(shù)來(lái)看，全省人民銀行系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)筆數(shù)從2006年的242筆下降到2012年上半年的46筆，下降了8099%，差錯(cuò)率從2006年的032‰下降到2012年上半年的008‰（見(jiàn)圖2）。

（三）差錯(cuò)類(lèi)型以規(guī)范性差錯(cuò)為主

從我省會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)事后監(jiān)督統(tǒng)計(jì)情況來(lái)看差錯(cuò)類(lèi)型分布情況，規(guī)范性差錯(cuò)最多，主要包括憑證要素類(lèi)差錯(cuò)和賬戶(hù)賬務(wù)類(lèi)差錯(cuò)，其中不合規(guī)會(huì)計(jì)憑證差錯(cuò)和賬務(wù)處理差錯(cuò)占比較大（見(jiàn)圖3），其次是資金清算差錯(cuò)和賬務(wù)核對(duì)差錯(cuò)，分別占比15%、12%。以上差錯(cuò)主要是對(duì)制度的誤解或操作員誤操作而引起的。重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理差錯(cuò)和系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置差錯(cuò)共占比6%，前者是因?yàn)椴僮鲉T和會(huì)計(jì)主管均未按業(yè)務(wù)流程規(guī)定辦理審批手續(xù)，后者是因?yàn)椴僮鲉T業(yè)務(wù)不熟、誤操作或一時(shí)疏忽而沒(méi)有依據(jù)規(guī)定及時(shí)準(zhǔn)確的變更系統(tǒng)參數(shù)。

二、基層人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)主要形式

從近年來(lái)基層人民銀行營(yíng)業(yè)部門(mén)會(huì)計(jì)核算工作情況來(lái)看，總體運(yùn)行情況良好，但有些差錯(cuò)仍然屢禁不止。當(dāng)前基層人民銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中核算風(fēng)險(xiǎn)和核算差錯(cuò)主要表現(xiàn)為以下幾種形式：

（一）制度風(fēng)險(xiǎn)

由于制度不健全、制度沖突或制度本身的缺陷而造成控制盲點(diǎn)，致使人民銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在一定風(fēng)險(xiǎn)隱患。一是制度控制有盲點(diǎn)。以財(cái)政存款繳存業(yè)務(wù)管理為例，按照《中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)操作規(guī)程》相關(guān)規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)只需在月初向所在地人民銀行提交“上月月末日日計(jì)表”，用于相關(guān)數(shù)據(jù)勾稽審查。故每月中、下旬辦理財(cái)政存款繳存業(yè)務(wù)時(shí)，金融機(jī)構(gòu)無(wú)須提交報(bào)表，使得人民銀行營(yíng)業(yè)部門(mén)無(wú)法審核數(shù)據(jù)真實(shí)性和準(zhǔn)確性，造成金融機(jī)構(gòu)財(cái)政存款漏繳、少繳現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。二是崗位職責(zé)不具體，支付系統(tǒng)規(guī)章制度及其業(yè)務(wù)處理手續(xù)雖明確規(guī)定了部分會(huì)計(jì)核算崗位的設(shè)置，但未細(xì)化崗位職責(zé)和操作規(guī)程，某些操作帶有較大的隨意性，存在造成責(zé)任不清和風(fēng)險(xiǎn)隱患的可能性。三是制度規(guī)定不全面，缺乏對(duì)一些特殊業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)定。如非清算賬戶(hù)透支的處理，核算密押卡的保管，登錄支付系統(tǒng)的識(shí)別信息的定期設(shè)置等均沒(méi)有詳細(xì)的規(guī)定。

（二）操作風(fēng)險(xiǎn)

人民銀行會(huì)計(jì)核算工作中的操作風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面：一是人民銀行會(huì)計(jì)核算操作風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為印押證等重要物品未按制度要求進(jìn)行保管使用，賬務(wù)處理出現(xiàn)差錯(cuò)，賬務(wù)核對(duì)出現(xiàn)差錯(cuò)，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中操作失誤，重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)未按要求審批報(bào)備等。柜臺(tái)人員業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性、準(zhǔn)確性有待進(jìn)一步加強(qiáng)。二是金融機(jī)構(gòu)支付清算業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)，主要是指金融機(jī)構(gòu)未按要求繳存法定準(zhǔn)備金或財(cái)政存款、提交的憑證不合要求、回單簽收不及時(shí)、中央銀行會(huì)計(jì)核算電子對(duì)賬系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)電子對(duì)賬系統(tǒng)）操作失誤等。從我省各級(jí)人民銀行電子對(duì)賬系統(tǒng)日常賬務(wù)核對(duì)反映的情況來(lái)看，金融機(jī)構(gòu)對(duì)賬人員由于業(yè)務(wù)操作不熟練要求撤銷(xiāo)賬務(wù)比對(duì)結(jié)果、未達(dá)款項(xiàng)說(shuō)明要素不全等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。特別是未達(dá)款項(xiàng)說(shuō)明不全，易給別有用心的不法分子可乘之機(jī)，帶來(lái)資金在途風(fēng)險(xiǎn)。

（三）系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABS系統(tǒng)）目前主要存在的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為：一是系統(tǒng)內(nèi)部控制功能不完善。如系統(tǒng)沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)主管授權(quán)審批強(qiáng)行控制功能，易造成實(shí)際工作中先處理業(yè)務(wù)后補(bǔ)辦審批手續(xù)而不留痕跡的現(xiàn)象。2009年來(lái)全省14筆重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)差錯(cuò)中就有13筆是因?yàn)闆](méi)有經(jīng)有權(quán)人審批而產(chǎn)生的。二是系統(tǒng)預(yù)警功能不完善。如ABS系統(tǒng)對(duì)法定存款準(zhǔn)備金賬戶(hù)沒(méi)有形成實(shí)時(shí)監(jiān)控，存款準(zhǔn)備金低于規(guī)定下限的提示只有日終登賬后才能發(fā)現(xiàn)。一旦出現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)資金缺口在清算窗口短時(shí)間內(nèi)難以籌措現(xiàn)象，容易引發(fā)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。三是系統(tǒng)賬戶(hù)控制不嚴(yán)密。支付來(lái)賬僅以賬號(hào)作為識(shí)別標(biāo)志自動(dòng)入賬，無(wú)法校驗(yàn)支付來(lái)賬的收款人戶(hù)名與本地存款賬戶(hù)的戶(hù)名是否一致，更不能自動(dòng)判別支付來(lái)賬收款人賬號(hào)、戶(hù)名是否相符，存在資金匯劃風(fēng)險(xiǎn)。四是網(wǎng)絡(luò)故障、設(shè)備老化、外部突發(fā)事件、應(yīng)急措施不力等給安全運(yùn)行帶來(lái)的不確定性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年來(lái)，全省ABS系統(tǒng)因硬件、軟件或網(wǎng)絡(luò)故障造成無(wú)法開(kāi)機(jī)或登陸、后臺(tái)進(jìn)程異常、無(wú)法備份、支付進(jìn)程終止、報(bào)文發(fā)送失敗等現(xiàn)象有216次之多。

（四）管理風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算中的管理風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：一是事后監(jiān)督的局限性和滯后性。事后監(jiān)督以非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督為主，與前臺(tái)截然分離，難以真正杜絕人員代崗、重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)“先斬后奏”等不按規(guī)定流程操作而事后監(jiān)督部門(mén)難以從會(huì)計(jì)資料上發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象。二是信息不對(duì)等的影響。金融機(jī)構(gòu)職能部門(mén)之間、金融機(jī)構(gòu)與人民銀行之間信息不暢通帶來(lái)影響，如存款賬戶(hù)日間透支、日終清算資金排隊(duì)引發(fā)的清算窗口開(kāi)啟等大多與資金調(diào)度信息不暢有關(guān)。三是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)排查與評(píng)估機(jī)制不健全。各級(jí)營(yíng)業(yè)部門(mén)雖然每年都按要求開(kāi)展了風(fēng)險(xiǎn)排查與評(píng)估，但大都局限于簡(jiǎn)單的常規(guī)會(huì)計(jì)檢查與分析。從個(gè)人問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)情況來(lái)看，73%的營(yíng)業(yè)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有接受過(guò)專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)排查與評(píng)估培訓(xùn)，22%的人不了解風(fēng)險(xiǎn)排查內(nèi)容，36%的人對(duì)本崗位風(fēng)險(xiǎn)僅是一般性了解。

三、基層人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

從上述幾種形式的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的導(dǎo)因來(lái)看，有制度本身的客觀因素、有教育培訓(xùn)方面的因素，還有人為的主觀原因，從深層次歸結(jié)起來(lái)看，主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）制度建設(shè)滯后與流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不暢通

一是制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，造成制度與業(yè)務(wù)脫節(jié)，形成制度盲區(qū)和控制盲點(diǎn)。如2012年5月國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）上線后，國(guó)庫(kù)部門(mén)向營(yíng)業(yè)部門(mén)提供的國(guó)庫(kù)存款計(jì)息積數(shù)清單改為計(jì)息清單，TCBS能自動(dòng)按照日利率生成利息金額，而營(yíng)業(yè)部門(mén)沿用的仍是按年利率手工計(jì)息，計(jì)算口徑的差異造成計(jì)算的利息金額存在差額。如何統(tǒng)一兩個(gè)部門(mén)的計(jì)息口徑，規(guī)避年利率換成日利率出現(xiàn)無(wú)限小數(shù)帶來(lái)的問(wèn)題，暫無(wú)制度文件作出明確規(guī)定。二是制度流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不暢通。由于營(yíng)業(yè)部門(mén)只負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算的具體操作，會(huì)計(jì)制度的制定和管理在會(huì)計(jì)（支付結(jié)算）部門(mén)，制度的流轉(zhuǎn)容易出現(xiàn)脫節(jié)的現(xiàn)象，造成文件執(zhí)行部門(mén)特別是縣支行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不能及時(shí)落實(shí)文件精神，產(chǎn)生與制度規(guī)定不符的業(yè)務(wù)差錯(cuò)。

（二）制度落實(shí)不到位

從近年來(lái)湖南省會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)大檢查和事后監(jiān)督部門(mén)反饋的情況來(lái)看，我省會(huì)計(jì)核算工作仍存在制度落實(shí)不到位的情況。究其原因，主要有兩個(gè)方面：一是思想認(rèn)識(shí)不到位、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡化造成違規(guī)操作。隨著核算業(yè)務(wù)工作量較以前明顯減少，部分會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)開(kāi)始逐漸淡化，加之核算工作具有日常性、機(jī)械性和繁瑣單調(diào)等特點(diǎn)，部分會(huì)計(jì)人員工作積極性不高，責(zé)任心不強(qiáng)，導(dǎo)致屢糾屢犯差錯(cuò)時(shí)有發(fā)生。二是制度執(zhí)行存在偏差，制度落實(shí)不到位。如相關(guān)制度規(guī)定“各級(jí)行應(yīng)定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗位輪換，對(duì)重要會(huì)計(jì)崗位人員實(shí)行強(qiáng)制休假制度?！钡聦?shí)上，全省會(huì)計(jì)人員中76%的人存在兼崗現(xiàn)象，享受過(guò)強(qiáng)制休假的僅占47%。沒(méi)有充足的人員保障作為前提，制度的落實(shí)有一定難度。

（三）人員現(xiàn)狀與崗位需求不匹配

近年來(lái)新系統(tǒng)的推廣和新業(yè)務(wù)的發(fā)展，對(duì)人員素質(zhì)提出了更高的要求。而調(diào)查顯示，我省營(yíng)業(yè)會(huì)計(jì)人員現(xiàn)狀與崗位需求不相匹配現(xiàn)象較普遍。一是會(huì)計(jì)隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)不合理。全省在編營(yíng)業(yè)會(huì)計(jì)人員平均年齡40歲，40歲以上、50歲以上占比63%、12%，人員配置難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和核算電算化要求。二是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)難以適應(yīng)業(yè)務(wù)要求。一方面，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，全省營(yíng)業(yè)會(huì)計(jì)人員中無(wú)會(huì)計(jì)證的人數(shù)占比20%。另一方面，業(yè)務(wù)培訓(xùn)的系統(tǒng)性和全面性不夠，據(jù)統(tǒng)計(jì)全省只有75%的營(yíng)業(yè)會(huì)計(jì)人員接受過(guò)崗前培訓(xùn)；對(duì)本崗位操作制度和流程掌握達(dá)到精通的僅9%，熟悉的為61%；93%的人有加強(qiáng)自身培訓(xùn)的需求。由于培訓(xùn)沒(méi)有及時(shí)跟上，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在工作中只會(huì)照菜單進(jìn)行機(jī)械操作，對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)行有一定影響。

（四）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全

2006年人民銀行頒發(fā)的《人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部控制起了很好的指導(dǎo)作用，各級(jí)行也在風(fēng)險(xiǎn)管理方面做了不少扎實(shí)的工作，但會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制仍然存在缺陷。一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全。目前會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估大多根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，主觀因素較多，加之個(gè)別業(yè)務(wù)系統(tǒng)、崗位常年處于無(wú)業(yè)務(wù)處理狀態(tài)，容易被忽視，留下風(fēng)險(xiǎn)隱患。二是獎(jiǎng)懲機(jī)制有待完善。調(diào)查顯示，全省各級(jí)分支機(jī)構(gòu)對(duì)待會(huì)計(jì)差錯(cuò)大多存在重罰輕獎(jiǎng)的現(xiàn)象，正向激勵(lì)機(jī)制相對(duì)欠缺。調(diào)查顯示，全省91%的分支機(jī)構(gòu)針對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)制定了很明確的懲處措施。18%的會(huì)計(jì)人員感覺(jué)工作很累，9%的人認(rèn)為壓力很大，37%的人認(rèn)為壓力較大，且68%的人認(rèn)為壓力主要來(lái)自工作。由于長(zhǎng)期處于高度緊張的工作環(huán)境，會(huì)計(jì)人員對(duì)職業(yè)認(rèn)同感不強(qiáng)，責(zé)任心也會(huì)隨之降低。

（五）縣支行內(nèi)控制度難以有效落實(shí)

近年來(lái)，縣支行會(huì)計(jì)人員緊張、年齡老化現(xiàn)象與業(yè)務(wù)發(fā)展、內(nèi)控要求不相適應(yīng)的矛盾凸顯，縣支行核算差錯(cuò)居高不下。2009年來(lái)，全省會(huì)計(jì)集中核算差錯(cuò)中縣支行差錯(cuò)占比91%。原因主要有三：一是會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)失衡。全省縣支行在編會(huì)計(jì)人員平均年齡42歲，40歲以上的占比73%，年齡老化現(xiàn)象較嚴(yán)重。二是會(huì)計(jì)人員兼崗任務(wù)繁重。由于縣支行會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)合署辦公，會(huì)計(jì)人員兼崗比例達(dá)到86%，遇業(yè)務(wù)量大、非常規(guī)業(yè)務(wù)情況容易忙中出錯(cuò)。三是合同制用工管理難度加大。由于部分縣支行在職員工無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算上崗要求，縣支行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)99%的合同制用工被安排在核算崗位上。待遇的差別和工作壓力及人員的流動(dòng)、思想的波動(dòng)都給管理增加了難度，也為風(fēng)險(xiǎn)防范帶來(lái)了隱患。

四、基層人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)建議

針對(duì)湖南省內(nèi)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)工作的現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)情況分析，我們提出基層人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理的措施建議：

（一）強(qiáng)化制度建設(shè)與執(zhí)行，構(gòu)筑嚴(yán)實(shí)的制度“防火墻”

一是掃除制度盲區(qū)。對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部管理制度進(jìn)行全面梳理，及時(shí)補(bǔ)充制定新制度，實(shí)現(xiàn)“一個(gè)業(yè)務(wù)品種，一套業(yè)務(wù)流程，一套規(guī)章制度”，確保制度建設(shè)與業(yè)務(wù)發(fā)展同步跟進(jìn)；對(duì)制度辦法中對(duì)操作規(guī)定模糊之處加以完善，解決制度沖突，確保業(yè)務(wù)操作有章可循。二是加強(qiáng)監(jiān)督檢查。建立并落實(shí)晨會(huì)、周會(huì)制度，對(duì)重要時(shí)間、重要業(yè)務(wù)、重要崗位開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，達(dá)到全面掌握會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)狀況的目的；加大對(duì)日常業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查力度，實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的有效結(jié)合，杜絕違規(guī)操作，切實(shí)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

一是加大培訓(xùn)力度。利用電視電話會(huì)議系統(tǒng)和遠(yuǎn)程培訓(xùn)系統(tǒng)，擴(kuò)大培訓(xùn)覆蓋面，將培訓(xùn)逐漸延伸到縣支行一線會(huì)計(jì)人員；加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)支付清算業(yè)務(wù)操作培訓(xùn)，督促其提高業(yè)務(wù)操作水平。二是豐富培訓(xùn)內(nèi)容。加大會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、操作技能培訓(xùn)力度，確保常規(guī)操作無(wú)差錯(cuò)；加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普及教育和突發(fā)事件應(yīng)急處置培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)及緊急情況下的快速反應(yīng)能力。三是確保培訓(xùn)效果。通過(guò)崗位練兵、技能競(jìng)賽、會(huì)計(jì)比武等方式鞏固培訓(xùn)效果，培養(yǎng)學(xué)習(xí)標(biāo)兵、競(jìng)賽狀元和行業(yè)標(biāo)桿，充分發(fā)揮正面激勵(lì)和典型明星示范作用。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部管理，嚴(yán)防道德風(fēng)險(xiǎn)

一是杜絕不合規(guī)兼崗。根據(jù)內(nèi)控制度要求，合理確定崗位設(shè)置和人員職責(zé)分工，確保核算質(zhì)量和資金安全的前提下適當(dāng)安排兼崗。二是完善會(huì)計(jì)人員獎(jiǎng)懲機(jī)制。以正面激勵(lì)為主，建立責(zé)權(quán)利對(duì)等的獎(jiǎng)懲機(jī)制，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員儲(chǔ)備，建立跨部門(mén)或跨地區(qū)會(huì)計(jì)人員調(diào)劑機(jī)制，為會(huì)計(jì)核算提供充足的人才儲(chǔ)備。四是強(qiáng)化思想動(dòng)態(tài)管理。注重人文關(guān)懷，全方位、多層次地了解會(huì)計(jì)人員的思想動(dòng)態(tài)和職業(yè)訴求，增強(qiáng)其集體歸屬感和對(duì)自身職業(yè)的認(rèn)同感、自豪感，嚴(yán)防道德風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

一是建立健全風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)防聯(lián)控機(jī)制。進(jìn)一步完善與金融機(jī)構(gòu)之間的工作交流機(jī)制，建立大額資金匯劃預(yù)約聯(lián)系制度和高管談話制度，避免因信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的核算風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)與事后監(jiān)督部門(mén)、內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察等各監(jiān)督職能部門(mén)之間的溝通交流，加大會(huì)計(jì)檢查力度和事中控制。二是建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警機(jī)制。加快會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，構(gòu)筑面向全系統(tǒng)、覆蓋所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；定期組織開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)排查與評(píng)估，全面查找風(fēng)險(xiǎn)隱患和管理漏洞，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，有效防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）強(qiáng)化應(yīng)急管理，提高會(huì)計(jì)人員應(yīng)急處置能力

一是制定完善系統(tǒng)應(yīng)急預(yù)案，針對(duì)可能發(fā)生的各種異常情況，制定具體的應(yīng)對(duì)措施和方案，防范突發(fā)事件的發(fā)生，確保ABS系統(tǒng)安全穩(wěn)健運(yùn)行。二是加強(qiáng)應(yīng)急資源的儲(chǔ)備管理，完善災(zāi)備建設(shè)。及時(shí)維護(hù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)急設(shè)備，擴(kuò)充應(yīng)急后備隊(duì)伍，確保重要業(yè)務(wù)崗位人員實(shí)現(xiàn)AB角，為正常的支付清算和金融秩序的穩(wěn)定運(yùn)行提供保障。三是針對(duì)會(huì)計(jì)核算中的薄弱環(huán)節(jié)和系統(tǒng)運(yùn)維中曾經(jīng)出現(xiàn)的故障，加大應(yīng)急演練力度，提高會(huì)計(jì)人員的突發(fā)事件應(yīng)急處置能力，保障系統(tǒng)的不間斷性、業(yè)務(wù)的連續(xù)性和數(shù)據(jù)的完整性。

第7篇：會(huì)計(jì)核算方式范文

摘要：為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部全面修訂并重新了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。本文討論了事業(yè)單位分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)在實(shí)踐中和新制度中的核算方法，并提出自己的見(jiàn)解。

關(guān)鍵詞 ：新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 固定資產(chǎn) 分期付款2013年1月1日起我國(guó)事業(yè)單位施行了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。新制度遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，考慮多方會(huì)計(jì)信息需求，體現(xiàn)了服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理，著力提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。尤其對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)事項(xiàng)的核算方法有了較詳細(xì)的規(guī)定，突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理。

新制度中對(duì)一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)、購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金等相關(guān)事項(xiàng)的核算方法在“1501固定資產(chǎn)”中做了系統(tǒng)詳細(xì)的闡述，但是對(duì)于分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法沒(méi)有在一個(gè)章節(jié)中做系統(tǒng)講解，而是散落在各相關(guān)章節(jié)中。在具體實(shí)踐中，各單位對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方式也不一致，還有待進(jìn)一步完善。下文中以分期購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行討論。

一、對(duì)先分期付款，后收到資產(chǎn)情形的討論

1.在先付款，后收貨業(yè)務(wù)的核算方面，在實(shí)踐中有單位采取的做法是：在分期預(yù)付采購(gòu)款時(shí)，只將支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)做分錄，按實(shí)際支付款項(xiàng)借記“事業(yè)支出” 等科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”；最后收到資產(chǎn)時(shí)，按資產(chǎn)總價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”。上述核算方法導(dǎo)致“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”科目中沒(méi)有反映出預(yù)付給供應(yīng)商的、該采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)際上已經(jīng)占用的資金，尤其是采購(gòu)項(xiàng)目存在跨期的情形下，期末資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)部分就會(huì)少計(jì)。另外，這種核算方法也沒(méi)有反映出支付給供應(yīng)商款項(xiàng)的預(yù)付性質(zhì)。

2.在先付款，后收貨業(yè)務(wù)的核算方面，按新制度中預(yù)付賬款的規(guī)定，事業(yè)單位分期預(yù)付采購(gòu)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記“預(yù)付賬款”，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”；收到所購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”；同時(shí)，按資產(chǎn)購(gòu)置支出，借記“事業(yè)支出”等科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記“預(yù)付賬款”。這種核算方式，也是導(dǎo)致“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”科目中沒(méi)有反映出預(yù)付給供應(yīng)商的、該采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)際上已經(jīng)占用的資金。

3.因此，筆者認(rèn)為分期預(yù)付固定資產(chǎn)購(gòu)置款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付金額借記“預(yù)付賬款”，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”。同時(shí)為了按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)支出且反映該采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)際上已經(jīng)占用的資金，應(yīng)當(dāng)按照每次分期實(shí)際支付金額借記“事業(yè)支出” 等科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”；最后實(shí)際收到所購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的資產(chǎn)總價(jià)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預(yù)付賬款”。

二、對(duì)先收到資產(chǎn)，后分期付款情形的討論

1.在先收貨，后付款業(yè)務(wù)的核算方面，有單位采取的做法是在收到資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”；后續(xù)分期支付款項(xiàng)時(shí)，再借記“事業(yè)支出” 等科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”。這種核算方法在一開(kāi)始收到資產(chǎn)的時(shí)候就貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”，但此時(shí)還沒(méi)有為該項(xiàng)資產(chǎn)購(gòu)置支付任何款項(xiàng)，該方法實(shí)質(zhì)上虛增了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”。另外，也沒(méi)有反映出應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)實(shí)質(zhì)。

2.在先收貨，后付款業(yè)務(wù)的核算方面，按新制度中1501固定資產(chǎn)第四條第四點(diǎn)中規(guī)定“跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)”，以及參照“購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金，取得發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金”的處理方式，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”；分期支付時(shí)，每次按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出” 等科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”。這種核算方法也是和上述實(shí)務(wù)中有單位做法一致。

3.因此，筆者認(rèn)為在收到固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)總價(jià)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)付賬款”；后續(xù)分期支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付金額借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”；同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付金額借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”。

參考文獻(xiàn)

第8篇：會(huì)計(jì)核算方式范文

低碳經(jīng)濟(jì)是以低能耗、低排放、低污染為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，其實(shí)質(zhì)是能源高效利用、清潔能源開(kāi)發(fā)、追求綠色GDP。而近年國(guó)外出現(xiàn)的一項(xiàng)新的環(huán)境管理會(huì)計(jì)技術(shù)——物資流成本會(huì)計(jì)，其目的在于同時(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)約資源、降低污染及削減成本的環(huán)境保護(hù)效果與環(huán)保經(jīng)濟(jì)效益提高。研究物資流成本會(huì)計(jì)，能夠幫助企業(yè)更精確地掌握生產(chǎn)過(guò)程中的物料與能源損失或浪費(fèi)，識(shí)別低效率的生產(chǎn)線和生產(chǎn)過(guò)程，同時(shí)提高企業(yè)生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。

一、物資流成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

（一）物資流成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

物資流成本會(huì)計(jì)（Material Flow Cost Accounting，MFCA）源于德國(guó)的材料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)，最初開(kāi)始于傳統(tǒng)的環(huán)境管理方法，強(qiáng)調(diào)在生產(chǎn)流程的末端通過(guò)環(huán)境保護(hù)技術(shù)對(duì)污染進(jìn)行控制以及為遵守環(huán)境保護(hù)政策而進(jìn)行環(huán)境管理，其在生產(chǎn)中應(yīng)用的原型由德國(guó)管理與環(huán)境協(xié)會(huì)（IMU）的創(chuàng)立者貝恩德·瓦格納教授（Bernd Wagner）提出，通過(guò)流量管理（Flow Management）手段減輕環(huán)境壓力，在降低成本的同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)效率和環(huán)境效率。此后，德國(guó)學(xué)者對(duì)流量管理和材料流成本核算研究的不斷深入。斯蒂芬·伊爾勒博士（Dr.Stefan Enzler）和馬科斯·斯卓勃博士（Dr.Markus Strobel）在《流量管理——通過(guò)材料流轉(zhuǎn)導(dǎo)向的管理理念來(lái)降低成本和減輕環(huán)境污染》一文中，論述了流量管理的基本思想和流量管理的工具。在2000年，斯卓勃（Strobel）和雷德蒙（Redmann）在《流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)——基于實(shí)際的材料流轉(zhuǎn)通過(guò)會(huì)計(jì)的方法降低成本和減輕對(duì)環(huán)境的壓力》一文中對(duì)材料流成本核算的目標(biāo)、基本思想及方法等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)論述，帶動(dòng)了流量管理和材料流成本核算理論方法體系的逐漸形成。

（二）物資流成本會(huì)計(jì)的發(fā)展

材料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)方法在德國(guó)一經(jīng)提出，即為各國(guó)會(huì)計(jì)界人士所推崇。與德國(guó)相比，日本由于資源匱乏，成為世界上最早普及環(huán)境會(huì)計(jì)的國(guó)家。

自1999年起日本政府就開(kāi)始頒布《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》，并先后于2000年、2002年和2005年進(jìn)行了重新修訂和頒布。1999年，日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)?。∕ETI）發(fā)起了一項(xiàng)為期三年的環(huán)境管理會(huì)計(jì)推廣計(jì)劃，鼓勵(lì)日本公司將MFCA作為重要技術(shù)引進(jìn)到企業(yè)環(huán)境管理中。之后，日本的關(guān)西研究中心和全球環(huán)境戰(zhàn)略研究所也設(shè)立了MFCA項(xiàng)目，在2001年招募日本電工、田邊制藥、他喜龍、佳能等四家大型企業(yè)實(shí)施了實(shí)驗(yàn)性引入MFCA項(xiàng)目并獲得了成功；2002年，METI了《環(huán)境管理會(huì)計(jì)技術(shù)工作手冊(cè)》，并在該手冊(cè)的第四大部分了關(guān)于MFCA及對(duì)其調(diào)研與實(shí)踐、實(shí)施結(jié)果與評(píng)價(jià)等相關(guān)內(nèi)容。同年，中島道靖和國(guó)部克彥合著出版了日本第一本關(guān)于MFCA實(shí)踐的入門(mén)書(shū)——《物資流成本會(huì)計(jì)——環(huán)境管理會(huì)計(jì)革新的方法》，書(shū)中闡述了MFCA的基本原理、應(yīng)用效果及其有效的利用方法，并以企業(yè)實(shí)例加以論證。日本經(jīng)濟(jì)事務(wù)部（METI）組織專(zhuān)家對(duì)全世界范圍內(nèi)關(guān)于環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算技術(shù)的規(guī)定進(jìn)行了研究，并在此基礎(chǔ)上對(duì)MFCA方法進(jìn)行了改進(jìn)，將物資分成物料和能源兩大部分，根據(jù)流程來(lái)衡量它們，使MFCA能更容易實(shí)施。2004年日本開(kāi)始實(shí)施中小企業(yè)引進(jìn)MFCA的合作試驗(yàn)研究，分別在2005年3月和2006年2月了《MFCA導(dǎo)入共同研究示范企業(yè)（面向中小企業(yè)）報(bào)告書(shū)》，分析闡述了15家、4家示范中小企業(yè)導(dǎo)入MFCA的過(guò)程與結(jié)果，將其作為中小企業(yè)普及MFCA的啟發(fā)事例，以大力推廣MFCA在實(shí)際企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用。2007年，日本了全球第一份MFCA指南。MFCA理論與實(shí)踐研究在日本飛速發(fā)展，到目前為止，日本企業(yè)導(dǎo)入MFCA的企業(yè)已經(jīng)超過(guò)100家。

與此同時(shí)，美國(guó)MFCA方面的研究重點(diǎn)定位于和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的結(jié)合應(yīng)用。得益于美國(guó)環(huán)境保護(hù)署（EPA）的有力推動(dòng)，美國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)（EMA）的研究與應(yīng)用在國(guó)際上處于領(lǐng)先水平。為執(zhí)行1990年的《污染防止法案》，EPA早在1992年就建立了專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)項(xiàng)目。2000年1月，EPA發(fā)表了一份“無(wú)浪費(fèi)的綠色供應(yīng)鏈（The Lean and Green Supply Chain）”的報(bào)告及一份配套的案例研究報(bào)告，提倡以改善經(jīng)濟(jì)、環(huán)境兩個(gè)方面的績(jī)效為目的，將供應(yīng)鏈效率化。隨著作為ERP的SAP在美國(guó)得到普及，在美國(guó)會(huì)計(jì)界形成了學(xué)習(xí)德國(guó)成本管理理論與實(shí)務(wù)觀點(diǎn)的潮流，并將材料（material）的概念延伸為資源（resource）的概念。由制造業(yè)國(guó)際高級(jí)聯(lián)合會(huì)（CMA-I）設(shè)立的探討資源消耗會(huì)計(jì)（resource consumption accounting， RCA）的研究小組于2001年12月成立。該研究小組的目的是以德國(guó)的成本管理模式為基礎(chǔ)，以RCA這種新的管理形式來(lái)再造會(huì)計(jì)模式，在企業(yè)實(shí)施RCA方面進(jìn)行實(shí)務(wù)方面的安全研究并加以全面推廣應(yīng)用。

二、物資流成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行機(jī)理

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法下存在著等式：本期投入+期初=本期輸出+期末，有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的損失是包含在全部成本之中的，若不對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的成品率加以計(jì)算，損失就難以把握。同樣，即便財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將損失全部計(jì)入產(chǎn)品，要明確區(qū)分損失也很困難。而起源于環(huán)境保護(hù)措施的MFCA應(yīng)用了環(huán)境管理系統(tǒng)內(nèi)部應(yīng)用的“輸入輸出平衡”，又叫做物料平衡或企業(yè)的生態(tài)平衡方法，考慮生產(chǎn)環(huán)節(jié)所耗能源及產(chǎn)生的廢物，引入增量平衡的概念，得到增量平衡的計(jì)算公式：本期投入+期初=本期輸出+期末+物資損耗，從實(shí)物和金額兩個(gè)方面來(lái)說(shuō)明物料流動(dòng)某個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生何種程度排放以及浪費(fèi)的物料金額情況等，實(shí)現(xiàn)損失浪費(fèi)造成的環(huán)境負(fù)荷可視化。

德國(guó)材料流成本核算對(duì)材料流的追蹤首先從生產(chǎn)過(guò)程的末端開(kāi)始，循著物資流的軌跡追溯到其開(kāi)端，直到材料的購(gòu)買(mǎi)，通過(guò)將物料流量系統(tǒng)的要素?cái)?shù)量化，依據(jù)其具有的內(nèi)部透明性特征，將最終廢棄物的物料成本及所分配的間接費(fèi)用等均包括在內(nèi)，并以這些全部的成本費(fèi)用作為管理對(duì)象而進(jìn)行核算，將材料流成本分為三大部分：

（一）輸入端購(gòu)買(mǎi)材料的材料成本

即物資成本，是核心要素。物資，即在企業(yè)生產(chǎn)中所投入的全部原材料。在物資流成本會(huì)計(jì)中，用數(shù)量單位來(lái)記錄追蹤物資的流動(dòng)，再將其物量乘以單價(jià)可得到物資的成本，并通過(guò)確定哪些物流是與成本相關(guān)的來(lái)決定原料成本。在MFCA實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)設(shè)置不同的“物量中心”來(lái)記錄物資的流動(dòng)，將各個(gè)物量中心的記錄數(shù)據(jù)進(jìn)行增量平衡的計(jì)算，以得到的差額來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的成本浪費(fèi)（物資損耗）。

第9篇：會(huì)計(jì)核算方式范文

(一)財(cái)務(wù)管理規(guī)定的健全和完善、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督預(yù)算單位和核算中心的密切聯(lián)系通過(guò)健全的財(cái)務(wù)管理制度的保障，可以使財(cái)務(wù)規(guī)范化，做到有法必依、有法可依。在會(huì)計(jì)核算工作中要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制工作。所屬單位的預(yù)算執(zhí)行受到嚴(yán)格控制，結(jié)算中心就會(huì)杜絕超預(yù)算花錢(qián)。所屬單位和結(jié)算中心保持溝通協(xié)調(diào)，互相合作，不斷交流，財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題通過(guò)雙方的認(rèn)真積極解決，提高了財(cái)務(wù)管理工作的效率。

(二)提高基層報(bào)賬人員的能力和素質(zhì)、完善內(nèi)外監(jiān)控和確保固定資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)物資的安全整個(gè)核算中心工作的效率和質(zhì)量是由基層報(bào)賬人員的能力素質(zhì)決定的?；鶎訄?bào)賬人員可以通過(guò)集中學(xué)習(xí)，短期培訓(xùn)，業(yè)務(wù)訓(xùn)練等途徑，提高自己的能力和素質(zhì)。主管部門(mén)要嚴(yán)格對(duì)固定資產(chǎn)范圍做出判斷和界定，嚴(yán)格規(guī)范固定資產(chǎn)核算，具體的監(jiān)督管理和職能部門(mén)要盡快落實(shí)。各個(gè)職能部門(mén)各自監(jiān)管職責(zé)要確定，改善和加強(qiáng)監(jiān)管功能，切實(shí)加強(qiáng)部門(mén)之間的協(xié)作和配合。

(三)建立科學(xué)合理的公共財(cái)政制度是建立消防部隊(duì)會(huì)計(jì)集中核算制度的目標(biāo)國(guó)庫(kù)集中支付的基礎(chǔ)和良好條件就是現(xiàn)代會(huì)計(jì)集中核算制度。國(guó)庫(kù)集中支付制度是公共財(cái)政的基礎(chǔ)性架構(gòu)，預(yù)算安排后確定所有支出，通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付后預(yù)算支出直接到達(dá)勞務(wù)提供者和商品手中，留在國(guó)庫(kù)里的為暫時(shí)不用的預(yù)算資金。當(dāng)國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行具備條件后，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算就會(huì)被取代。

(四)充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段是提高工作效率的主要途徑第三次科技革命以來(lái)，現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)是信息化和網(wǎng)絡(luò)化，現(xiàn)代消防部隊(duì)會(huì)計(jì)集中核算制度的發(fā)展，必須依靠第三次科技革命的成果，充分利用現(xiàn)代的信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。從事會(huì)計(jì)的工作人員更要好好利用現(xiàn)代技術(shù)和加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作，提高業(yè)務(wù)水平。

二、實(shí)行消防部隊(duì)會(huì)計(jì)集中核算制度的好處———提高財(cái)務(wù)管理水平、規(guī)范會(huì)計(jì)工作和一定程度上杜絕腐敗現(xiàn)象

在消防部隊(duì)核算單位實(shí)行現(xiàn)代消防部隊(duì)會(huì)計(jì)集中核算制度后，進(jìn)一步細(xì)致規(guī)定了會(huì)計(jì)的工作任務(wù)，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平素質(zhì)整體得到提高，財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的工作也逐漸明確，確保了工作人員的穩(wěn)定性，任務(wù)開(kāi)始得到具體的落實(shí)，財(cái)務(wù)管理水平得到明顯的提高。財(cái)務(wù)工作中工作人員的對(duì)接得到保障。實(shí)行現(xiàn)代消防部隊(duì)會(huì)計(jì)集中核算制度之前，財(cái)務(wù)人員在人事權(quán)、考核權(quán)上沒(méi)有獨(dú)立性，實(shí)行現(xiàn)代消防部隊(duì)會(huì)計(jì)集中核算制度之后，財(cái)務(wù)人員在人事權(quán)、考核權(quán)上的獨(dú)立性增強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性和自由性大大提高，規(guī)范了會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)得到提高，業(yè)務(wù)能力得以增強(qiáng)，工作環(huán)境得到改善，財(cái)務(wù)管理水平大大提高，規(guī)范了會(huì)計(jì)工作。

在傳統(tǒng)的消防部隊(duì)會(huì)計(jì)集中核算實(shí)施過(guò)程中，結(jié)算單位的財(cái)務(wù)往來(lái)缺乏會(huì)計(jì)的有利監(jiān)督，現(xiàn)象很容易發(fā)生，現(xiàn)代消防部隊(duì)會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)施之后，這種現(xiàn)象一定程度上可以得到糾正。主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)工作人員對(duì)在核算單位的具體金錢(qián)賬目時(shí)，若發(fā)現(xiàn)不合理和不科學(xué)的支出，會(huì)根據(jù)規(guī)定和要求進(jìn)行監(jiān)督杜絕，在整個(gè)操作過(guò)程中，會(huì)計(jì)的糾正職能大大強(qiáng)化，監(jiān)督作用得到保障，不僅在事前監(jiān)督，更在事中杜絕，這樣大大杜絕了的源頭，肅清了隊(duì)伍，提高了效率。

三、結(jié)束語(yǔ)