制鹽業(yè)成本管理探析

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本文作者：劉小左 單位：湘衡鹽化有限公司

1建立標(biāo)準(zhǔn)成本作用

建立標(biāo)準(zhǔn)成本主要用來衡量產(chǎn)品制造過程中工作效率和控制成本，具體如下：（1）便于分清各成本中心的責(zé)任。由于標(biāo)準(zhǔn)成本將成本中心劃定到車間、作業(yè)區(qū)這一級。能較快揭示出差異產(chǎn)生的原因，可以確定每個(gè)成本項(xiàng)目實(shí)際脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異的責(zé)任歸屬，從而分清各部門的責(zé)任；（2）便于成本控制。明確成本中心的責(zé)任后，使成本控制的責(zé)任下放到車間、作業(yè)區(qū)成本中心，并將成本標(biāo)準(zhǔn)、成本指標(biāo)層層分解到班組，加強(qiáng)考核，使獎(jiǎng)金與成本業(yè)績掛鉤；（3）提高決策的準(zhǔn)確性和有效性。單位邊際貢獻(xiàn)=單位銷售收入－單位變動(dòng)成本，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理，可以確認(rèn)企業(yè)的單位邊際貢獻(xiàn)，有利于企業(yè)測算出盈虧平衡點(diǎn)，從而提高決策的準(zhǔn)確性和有效性；（4）能夠延伸分析原材料質(zhì)量。通過原材料消耗量分析，可以提高對原材料質(zhì)量關(guān)注度，進(jìn)一步提高原材料采購性價(jià)比。

2井礦鹽行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本體系設(shè)計(jì)及組成

我國井礦鹽制鹽企業(yè)產(chǎn)品比較單一，產(chǎn)品生產(chǎn)連續(xù)，中間產(chǎn)品流轉(zhuǎn)快。主要生產(chǎn)工藝如圖1，從圖中可看出：井礦鹽行業(yè)最終產(chǎn)品主要是散鹽或大包鹽，部門（中間）產(chǎn)品包含六種產(chǎn)品，分別是：精鹵、蒸汽、電力、淡水、散鹽（硝）、大包鹽（硝）。涉及五個(gè)主要生產(chǎn)部門，分別是：制鹵廠、熱電廠、供水廠、制鹽廠、包裝廠。

井礦鹽行業(yè)建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系時(shí)，直接材料煤炭、包裝物、碘酸鉀、抗結(jié)劑、石灰、阻垢劑等可按單位產(chǎn)品設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)耗量、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格；直接人工、制造費(fèi)用中的變動(dòng)部分則與單位產(chǎn)品耗量無直接線性關(guān)系，“外購電費(fèi)”更是反比例關(guān)系，因此實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理時(shí)，將“應(yīng)付職工薪酬”、“折舊費(fèi)”、“保險(xiǎn)費(fèi)”、“農(nóng)賠費(fèi)”、“外購電基價(jià)”、“防暑防寒費(fèi)”作為固定標(biāo)準(zhǔn)成本。將制造費(fèi)用中隨產(chǎn)品變動(dòng)部分或半變動(dòng)部分作變動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)成本。按井礦鹽行業(yè)特點(diǎn)，為了使產(chǎn)品完全成本能分解落實(shí)到各廠、各班組，標(biāo)準(zhǔn)成本體系可包含三個(gè)方面內(nèi)容，主要是：中間產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本；產(chǎn)品制造標(biāo)準(zhǔn)成本；產(chǎn)品完全成本。

2.1中間產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本

中間產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)耗量按照井礦鹽企業(yè)裝備水平，生產(chǎn)工藝設(shè)計(jì)單位消耗，以及新技術(shù)運(yùn)用和以往生產(chǎn)運(yùn)行情況綜合考慮、計(jì)算分析得出。由于中間產(chǎn)品生產(chǎn)部門不具有對外銷售產(chǎn)品權(quán)力，也不具有投資決策權(quán)，實(shí)際只是一個(gè)對產(chǎn)品成本費(fèi)用負(fù)責(zé)的中心，因此中間產(chǎn)品主要控制產(chǎn)品變動(dòng)成本。

2.2產(chǎn)品制造標(biāo)準(zhǔn)成本

產(chǎn)品制造成標(biāo)準(zhǔn)成本主要是指產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本，即大包鹽標(biāo)準(zhǔn)成本由于產(chǎn)成品所需的各種原材料標(biāo)準(zhǔn)耗量已分配到中間產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，因此中間產(chǎn)品對原材料的耗量就是產(chǎn)成品原材料的耗量；產(chǎn)成品所需原材料價(jià)格即原材料實(shí)際價(jià)格。

2.3產(chǎn)品完全成本

產(chǎn)品完全成本指在產(chǎn)品銷售成本基礎(chǔ)上，加上應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用和銷售稅金及附加。建立產(chǎn)品完全成本目的是為了更好地衡量單位產(chǎn)品盈利能力或邊際貢獻(xiàn)，為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策及時(shí)提供信息，進(jìn)一步指導(dǎo)銷售定價(jià)。為了進(jìn)一步加強(qiáng)期間費(fèi)用控制，減少不必要的開支，在建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系時(shí)，將期間費(fèi)用可控部分可歸口到相關(guān)部門管理。

通過以上建立三級標(biāo)準(zhǔn)成本體系，真正做到了各個(gè)部門有任務(wù)，各個(gè)指標(biāo)有人管。

3標(biāo)準(zhǔn)成本制定

在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，無論是哪一個(gè)成本項(xiàng)目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘得出成本標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本一年一定，表現(xiàn)形式可以為年初財(cái)務(wù)預(yù)算。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定不能高不可攀，避免打消員工的積極性，但也不能門檻太低，失去成本管理的意義，應(yīng)該是切實(shí)可行的，大部分人通過努力能夠達(dá)到，同時(shí)企業(yè)要定期對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行評審和維護(hù)，以保持標(biāo)準(zhǔn)成本的先進(jìn)性和穩(wěn)定性。制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本按照全員參與，從上到下，再從下到上的原則，由成本相關(guān)部門共同制定。

制定標(biāo)準(zhǔn)成本的依據(jù)：⑴新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備應(yīng)用情況；⑵歷年實(shí)際消耗水平；⑶國家各部門的標(biāo)準(zhǔn)；如食鹽碘酸鉀添加量；⑷各種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，如：鹵水凈化時(shí)石灰、阻垢劑、絮凝劑添加量；⑸行業(yè)消耗情況。

4產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)施實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)分以下幾個(gè)步驟：

4.1制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。

4.2根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和成本發(fā)生情況計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本。

4.3計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異；標(biāo)準(zhǔn)成本在控制過程中應(yīng)該是及時(shí)的、全面的、動(dòng)態(tài)的，能及時(shí)核算出任意時(shí)期產(chǎn)品實(shí)際成本，以及發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的偏差。

4.4分析成本差異發(fā)生的原因，采取措施，消除產(chǎn)生差異的因素。

4.5向成本負(fù)責(zé)人提供成本控制報(bào)告。

5成本差異分析

成本差異是實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本差異的簡稱。為了消除這種偏差，要對產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出原因和對策，以便采取措施加以改正。由于變動(dòng)成本與固定成本具有不同的特性，因而其成本差異分析法也有一定區(qū)別，應(yīng)分別進(jìn)行。變動(dòng)成本差異分析主要從數(shù)量差異和價(jià)格差異進(jìn)行分析。固定成本差異分析與變動(dòng)成本差異分析不同，其分析方法有二因素法和三因素分析方法兩種。由于井礦鹽行業(yè)成本差異分析方法與其他行業(yè)是一致的，這里不再論述。