稅制改革形勢(shì)下企業(yè)稅收籌劃

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關(guān)鍵詞:新稅制;改革;稅收籌劃

一、增值稅改革的簡(jiǎn)述

(一)增值稅改革的背景與意義

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的從快速增長(zhǎng)期到合理增長(zhǎng)期，中國(guó)成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了巨大成就，但同時(shí)也面臨諸多新的問(wèn)題，發(fā)展方向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力等問(wèn)題亟待解決，在此情況下，國(guó)家采取了多項(xiàng)改革措施，減稅降費(fèi)，激發(fā)企業(yè)活力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增值稅就是稅改的主要對(duì)象。增值稅是對(duì)流通環(huán)節(jié)產(chǎn)品增值部分征收稅款的一種流轉(zhuǎn)稅，是我國(guó)稅收收入的重要來(lái)源，也是國(guó)際大部分國(guó)家實(shí)施的一種征收稅種。增值稅的稅收改革使得稅收征收更為合理，減少了營(yíng)業(yè)稅對(duì)增值稅重復(fù)征稅的情況，使市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響;其改革也有利于完善和延伸第二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)第二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展;還有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。這些都對(duì)各個(gè)行業(yè)企業(yè)減輕稅負(fù)起到巨大作用。2019年全國(guó)“兩會(huì)”上，總理在《政府工作報(bào)告》中，明確了“進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)”的改革發(fā)展任務(wù)，要求“改革完善增值稅制度，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)”等稅收優(yōu)惠政策和措施。下一步國(guó)家將繼續(xù)開(kāi)展稅收改革，正如羅強(qiáng)所說(shuō)，在改革的過(guò)程中產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性訴求，使得當(dāng)前我國(guó)增值稅存在多檔稅率，但是隨著改革的深入以及國(guó)家稅改的基本要求，標(biāo)準(zhǔn)稅率+一檔的優(yōu)惠稅率成為最為理想的模式。

(二)增值稅稅改變化簡(jiǎn)述

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展在不同時(shí)期的不同需要，增值稅實(shí)行著不同的稅收政策。2009年以前，我國(guó)實(shí)施增值稅政策為生產(chǎn)型增值稅，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含有的稅款。2009年以后，調(diào)整為消費(fèi)型增值稅，允許將固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款全部一次性扣除。2016年，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策，取消營(yíng)業(yè)稅，將建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等營(yíng)業(yè)稅征收主體全部納入增值稅范疇，并將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%;將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調(diào)至500萬(wàn)元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠。2019年，國(guó)家進(jìn)一步簡(jiǎn)并增值稅稅率，將原稅率16%調(diào)整為13%;將原稅率10%調(diào)整為9%;增加農(nóng)產(chǎn)品抵扣率;將不動(dòng)產(chǎn)抵扣由分次抵扣改為一次抵扣;給予服務(wù)業(yè)加計(jì)扣除等優(yōu)惠政策。幾年間，一系列稅收改革，更加合理地調(diào)整了稅收體制，推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，也為國(guó)內(nèi)企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)。

二、稅收籌劃的意義

稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的已有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的節(jié)稅方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。合理的稅收籌劃對(duì)企業(yè)有著重要的意義。

(一)降本增效，緩解資金壓力

稅收是企業(yè)經(jīng)營(yíng)承擔(dān)的一項(xiàng)義務(wù)，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)成本，對(duì)企業(yè)資金、成本、利潤(rùn)均有影響。國(guó)家一系列增值稅稅收改革的目的之一，就是減輕國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力。政策實(shí)施后，企業(yè)可以直接享受到稅率降低的收益，但有些企業(yè)也需要調(diào)整布局，周密籌劃。比如說(shuō)，處于政策選擇岔路口的企業(yè)，像小規(guī)模企業(yè)在一定程度上可以選擇成為一般納稅人，也可以選擇成為小規(guī)模納稅人;建筑企業(yè)和人力輸出型企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)際情況選擇對(duì)自身更為有利的稅收政策;還有多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)，可以通過(guò)籌劃布局獲得極大的稅收收益。同時(shí)，稅負(fù)減少也會(huì)讓企業(yè)在資金層面的壓力得到很好的緩解，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)更具活力。

(二)增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

合理的稅收籌劃也將提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)企業(yè)。稅收改革的紅利企業(yè)都已看到，一些企業(yè)早已開(kāi)始著手開(kāi)展稅收籌劃工作，目的不僅是享受優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)，也是結(jié)合實(shí)際，整體規(guī)劃，合理調(diào)整，充分利用稅收政策，讓企業(yè)資源發(fā)揮更大的作用，進(jìn)而使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中更具優(yōu)勢(shì)，多一分勝算。所以，我們常說(shuō)“逆水行舟，不進(jìn)則退”，在同樣的稅收政策下，是否進(jìn)行稅收籌劃，是否能夠合理的籌劃稅收，將對(duì)企業(yè)后期競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展產(chǎn)生較大影響。

(三)促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平提升，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃具有一定的宏觀性和前瞻性。企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃需要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資源配置、所處行業(yè)發(fā)展、上下游產(chǎn)業(yè)鏈等情況有宏觀掌控，而且要有充分考慮未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，才能整體把握住稅收籌劃的框架，制定更加適合企業(yè)的稅收籌劃，發(fā)揮好稅收籌劃的作用。反之，盲目的籌劃或者片面性的籌劃很可能給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至造成損失。因此，做好稅收籌劃需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和財(cái)務(wù)工作者，有一定的宏觀經(jīng)濟(jì)意識(shí)，有一定的規(guī)劃掌控能力，有較好的管理能力和稅法知識(shí)解讀能力，而這些要求在一定程度上也倒逼企業(yè)管理水平、財(cái)務(wù)管理水平和相關(guān)人員能力水平的提升。

三、稅收籌劃的關(guān)注點(diǎn)

上面提及稅收籌劃的意義，其實(shí)很多內(nèi)容也是企業(yè)在實(shí)際籌劃過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，這樣能夠更好地開(kāi)展稅收籌劃，避免出現(xiàn)盲目的、不切合實(shí)際的情況。下面筆者根據(jù)實(shí)踐與思考提及三個(gè)稅收籌劃的關(guān)注點(diǎn)。

(一)統(tǒng)籌兼顧

稅收籌劃顧名思義應(yīng)該先有籌再有劃，只有統(tǒng)籌好了，才能開(kāi)展規(guī)劃，也就是先有宏觀再有微觀，先有整體再有局部。所以，要想做好稅收籌劃一定要整體、局部兼顧，尤其是跨行業(yè)和跨地域經(jīng)營(yíng)的大型企業(yè)。營(yíng)業(yè)稅取消后，增值稅成為覆蓋全部經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的主要稅種，國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的不同，地域發(fā)展的規(guī)劃以及鼓勵(lì)創(chuàng)新的方向，設(shè)定了不同稅率和相關(guān)優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)首先根據(jù)自身所處的各個(gè)領(lǐng)域和長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃考慮稅收規(guī)劃。比如說(shuō)，大型企業(yè)有自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，其下面還有控股公司或者管理公司經(jīng)營(yíng)其他業(yè)務(wù)，而企業(yè)間還有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)從集團(tuán)層面長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，合理籌劃整體與局部的收益，籌劃稅務(wù)與業(yè)務(wù)的平衡，籌劃收益與風(fēng)險(xiǎn)的大小，這樣才不能顧此失彼，讓稅收收益在合理的范圍內(nèi)最大化。

(二)成本效益

成本與效益是各類(lèi)管理中被提及較多的一項(xiàng)內(nèi)容。稅收籌劃也是要衡量好成本與效益。這里的成本不單單是指人財(cái)物的實(shí)物成本，也應(yīng)包括機(jī)會(huì)成本，這一點(diǎn)籌劃者也應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注。我們籌劃稅收既要算到我們得到的收益，也要充分考慮享受優(yōu)惠政策而付出的成本。這里的成本，一種是享受稅收優(yōu)惠的進(jìn)入成本，就是為了達(dá)到享受優(yōu)惠政策的條件而進(jìn)行的資源投入、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、機(jī)構(gòu)搬遷等支出，有時(shí)需要付出較大成本才能獲得更多的稅收收益，所以籌劃者要充分估計(jì)成本與效益的關(guān)系，避免造成損失。另一種是享受稅收優(yōu)惠發(fā)生的持續(xù)成本，就是為了持續(xù)滿足優(yōu)惠政策的條件，而不斷投入成本的情況。比如說(shuō)，目前國(guó)家鼓勵(lì)某些行業(yè)或地區(qū)科技創(chuàng)新，對(duì)創(chuàng)新企業(yè)給予了很大的稅收優(yōu)惠，但也提出了享受優(yōu)惠的嚴(yán)格界限，很多研發(fā)或科技企業(yè)很快就達(dá)到了稅收優(yōu)惠條件，但后期為了維持優(yōu)惠條件，可能需要投入更多的創(chuàng)新成本和創(chuàng)新模式，這時(shí)稅收優(yōu)惠條件成為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)，企業(yè)發(fā)展受到了一定約束，而前期投入又不想放棄，出現(xiàn)兩難境況。

(三)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃不僅是使企業(yè)充分合理的享受稅收政策，也是企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要手段?，F(xiàn)實(shí)生活中，很多企業(yè)都會(huì)遇到一項(xiàng)業(yè)務(wù)或幾項(xiàng)業(yè)務(wù)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的情況。比如，“營(yíng)改增”后，稅收征管從地方征管調(diào)整到國(guó)家征管，征管方式也發(fā)生改變，這時(shí)相關(guān)企業(yè)就需要重新梳理業(yè)務(wù)，籌劃布局，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。還有現(xiàn)實(shí)中常會(huì)遇到，一些重要客戶提出一些合同、貨物以及增值稅發(fā)票開(kāi)具的強(qiáng)勢(shì)要求，可能給企業(yè)帶來(lái)不便，甚至涉稅風(fēng)險(xiǎn)，但企業(yè)又不能失去這些客戶，就需要企業(yè)自身合理籌劃，降低風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)家稅收改革給企業(yè)帶來(lái)了巨大的優(yōu)惠和籌劃空間，有著許多積極有利的一面，但也可能帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要正確理解，盡量避免對(duì)稅收籌劃的錯(cuò)誤、過(guò)度解讀。企業(yè)的發(fā)展不能離開(kāi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件，在對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收籌劃與稅制改革關(guān)系的分析下，要將稅法、企業(yè)的現(xiàn)實(shí)條件以及市場(chǎng)態(tài)勢(shì)進(jìn)行綜合考慮，本企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)是否可與新稅法相協(xié)調(diào)。即要有法制化理念和現(xiàn)實(shí)性考量。總而言之，國(guó)家稅改惠及企業(yè)，要正確理解，合理籌劃，充分享受，防范風(fēng)險(xiǎn)。

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作者:高崇 單位：紅塔遼寧煙草有限責(zé)任公司