實施半二元所得稅制國家稅制的經驗探討
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摘要：我國個人所得稅改革正在穩(wěn)步推進，國外發(fā)達國家的稅制經驗特別是半二元所得稅制經驗對我國制定個人所得稅制有較大的借鑒意義。本文分析半二元所得稅制的以個人為單位征收的國家案例—日本和以家庭為單位征收的國家案例—法國的經驗，提出對我國的借鑒之處，并對我國個人所得稅稅制改革提出建議。
關鍵詞：半二元所得稅制；外國經驗借鑒；稅制改革建議
一、前言
我國個人所得稅是從新中國成立以來開始征收，1980年正式出臺了法律進行規(guī)范，到2016年個人所得稅已經成了我國第四大稅種。然而我國由于征管簡便等歷史原因，一直以來實行的是分類的個人所得稅制，個人所得稅的大體模式一直沒有突破，而改革一直圍繞著工資薪金類的起征點進行調整，范圍過小，改革效果不如預期。到2015年3月，財政部部長樓繼偉開始提出“改稅制，而非一味提高工資薪金起征點”的個人所得稅改革想法，并且在2015年下半年提交了部分個人所得稅改革方案，除了調整稅率結構之外，其中非常突破性的改動就是轉變?yōu)橐约彝閱挝徽魇盏姆诸惻c綜合的個人所得稅制，這為個人所得稅未來的發(fā)展指明了方向。而在西方發(fā)達國家當中，大部分都是實行二元、半二元、半綜合、綜合個人所得稅制度的，并且也分別有采用家庭和個人為納稅單位的國家。由于西方國家主要采用混合型個人所得稅，無論經濟發(fā)展水平、征管水平還是實施歷史和經驗，都對中國具有較大的借鑒意義。大分類、小綜合的半二元所得稅制應該是我國未來稅制改革的方向。因此，以下選擇同樣實行半二元所得稅制但采用不同納稅單位的國家——日本（個人）和法國（家庭），進行對比分析，為中國未來個人所得稅以家庭為單位征收提供指導。
二、以個人為單位征收的國家經驗——日本
日本將勞動經營所得先分類后綜合，匯算清繳、多退少補；而資本利得單獨征稅，與我國未來個人所得稅制框架大體相似；在此模式下，日本以個人為納稅單位，仍然體現了“家庭”的思想，對我國有以下借鑒之處。第一，在贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女方面，考慮家庭生計扣除。生計扣除從人和事的角度都考慮到了納稅人的需求和負擔，例如個人納稅人口扣除配偶費用、撫養(yǎng)贍養(yǎng)老小的費用（根據被贍養(yǎng)撫養(yǎng)者的年齡，扣除額不同）；以及看病醫(yī)療費、社會保險費、捐贈費等等。形式上雖然規(guī)定配偶單獨申報，但實質上人性化地考慮了納稅人的家庭負擔以及虧損額度。具體的項目扣除額。可以看出最高扣除額是撫養(yǎng)19-22歲子女，體現了日本對高等教育和人才的重視；同時70歲以上的雙親或單親父母，扣除額也相對較高，與日本老齡化嚴重以及尊老、敬老的文化有.第二，“大綜合”自行申報與“小分類”源泉扣繳結合，輔以顏色區(qū)分獎勵。10類勞動、經營所得主要采用個人自行申報的方式，用顏色區(qū)分——白色申報表用于一般情況的納稅人，藍色申報表可用于及時正確納稅、納稅信譽高的納稅人，以后納稅可享受一定程度的優(yōu)惠。而對于一些小規(guī)模的資本利得采用，由于數額小且來源較為明確，因此主要采用源泉扣繳的方式。
三、以家庭為單位征收的國家經驗——法國
法國中央政府行政權力較高，民眾收入渠道廣、工農商產業(yè)結構完整，增值稅體系成熟；且將個人所得稅課稅對象分為三類（資本所得、勞動與資本混合所得、勞動所得），與未來中國改革有許多相似之處，可提供許多指導。第一，費用扣除多樣化且選擇性強，且每年動態(tài)微調。法國個人所得稅的扣除全方位集中在教育、醫(yī)療、就業(yè)方面——未成年子女撫養(yǎng)費、高等教育撫養(yǎng)費，醫(yī)療、健康費用，因公費用、單位工作福利等。同時，法國在費用扣除上賦予納稅家庭以一定的自主權，即納稅人可以選擇按費用的實際額扣除，也可按照收入的一定比例扣除，但不能超過規(guī)定的最高限額。例如法國規(guī)定在本國居住六年以上的居民撫養(yǎng)18歲以下子女，前兩個孩子有2500歐元左右的扣除額度，但最高限額不超過每月家庭聯合收入的一半。工資所得可按取得收入的實際費用或者總所得的十分之一進行扣除。另外，法國政府也會根據每年通貨膨脹的差異對費用扣除進行動態(tài)微調，確保個人所得稅對收入調節(jié)的實質公平。第二，收入分割制與家庭商數法結合。如果簡單地實行家庭收入加總后統(tǒng)一按照累進稅率征稅，雖然能實現收入相同家庭間的稅收公平，但忽略家庭內部成員的差距（如成員收入差距、撫養(yǎng)子女數量等）又會帶來實質性的不公平。因此，法國實行的“收入分割制”是將家庭總收入加總后平均分攤到人頭上，平均分攤后的所得額再對應稅率征稅，這樣就消除了家庭成員間收入差距的影響。同時，考慮到撫養(yǎng)子女數量不同帶來的負擔差異，法國采用家庭商數法，設計了撫養(yǎng)扣除折算規(guī)則，如下表。將家庭納稅形式分為已婚、喪偶、離婚以及單身者，其分別撫養(yǎng)子女數量有不同的折算系數（為家庭商數）。例如，若一對已婚夫婦每月所得加總為6000歐元，撫養(yǎng)2個子女，折算系數為3（夫婦二人數+子女數的一半），則不考慮扣除的情況下，收入分割后分別的應納稅所得額為6000歐元÷3=2000歐元，再按照2000歐元對應稅率表的稅率納稅，其他情況以此類推。第三，公共會計局與稅務總局協(xié)作，申報納稅與協(xié)商納稅結合。法國不僅有稅務總局（稅務機關）來負責稅基管理和稅務稽核，同時還設立了獨立于稅務總局的公共會計局專門負責稅款征收，此舉不僅減輕了稅務總局征稅壓力，同時也加強了稅收制衡、減少了稅收腐敗。一般情況下，稅務機關匯總儲存納稅人唯一的納稅登記號并預先填明收入，由納稅人按月、按季或按年上網預填報稅單并核對數字繳稅，多退少補。對于不能或難以正確申報收入的納稅人，可采用協(xié)商納稅，即他們只需定期提供自己的房產、車輛、雇員等信息，由稅務檢察官核定后納稅。四、總結和建議綜合來看，日本雖然法律上依然采用以個人為單位申報，但是在扣除額上充分考慮家庭贍養(yǎng)撫養(yǎng)、教育等因素；同時日本自主申報廣泛，與國民納稅意識強、監(jiān)督體系完善有關。法國采用的收入分割制、家庭商數法與費用扣除雖然增加了家庭申報的復雜性，但也更趨向于公平；公共會計局與稅務機關的協(xié)作，以及納稅人自由申報與協(xié)商納稅的可選擇性，賦予了個人所得稅征納雙方較大的靈活與效率。因此，我國個人所得稅改革應該借鑒半二元所得稅制經驗，以家庭為單位，明確核心家庭范圍，合理扣除家庭費用，同時完善家庭自主申報制度，建立全國統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)，建立完善的稅收監(jiān)督體系，維護社會公平，提高稅收的經濟效率。
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作者:趙穎嵐 喻倩 單位:四川大學