會計制度改革對高校的影響

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［提要］隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和全面深化財稅改革的穩(wěn)步推進(jìn)，政府會計制度改革顯得尤為重要。本文首先回顧政府會計制度改革歷程，然后分析政府會計制度改革對高校財務(wù)工作的影響，最后提出高校實(shí)施新政府會計制度的建議。

關(guān)鍵詞：政府會計制度；改革；高校財務(wù)

一、政府會計制度改革歷程

政府與非盈利組織會計作為我國會計體系的一支重要分支，與財務(wù)會計一起在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的重要作用。自改革開放30多年來，我國在大力推動財務(wù)會計制度改革的同時，政府與非盈利組織會計也不斷得到改革與完善。然而，我國真正意義上的政府會計核算體系基本上形成于1998年前后，主要包括總預(yù)算會計、行政單位會計與事業(yè)單位會計。1999年，我國逐步建立起社會保險基金會計體系。2000年了《住房公積金會計核算辦法》，2004年了《民間非營利組織會計制度》，2008年了《土地儲備資金會計核算辦法》等，這些文件的基本上了滿足了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期國家行政事業(yè)單位會計核算的簡單需要。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和財政改革的穩(wěn)步推進(jìn)，財政部于2010年從醫(yī)療行業(yè)入手，制定了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》，修訂了《醫(yī)院會計制度》?！笆濉睍r期，為了使會計能夠更好的反映政府的服務(wù)職能，提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)資源，財政部修訂了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計制度》《行政單位會計制度》《高等學(xué)校會計制度》《中小學(xué)校會計制度》以及《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》，制定了《彩票機(jī)構(gòu)會計制度》，對規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，加快資金周轉(zhuǎn)，促進(jìn)各項事業(yè)健康發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著新時期政府職能的轉(zhuǎn)變和全面深化財稅改革的穩(wěn)步推進(jìn)，主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系不能真實(shí)反映的單位的資產(chǎn)負(fù)債狀況，不能真實(shí)反映政府的家底。黨的十八屆三中全會提出了“建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告制度”的重大改革舉措，2015年10月，財政部了《政府會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》。為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，2017年10月，財政部印發(fā)《政府會計制度———行政事業(yè)單位會計科目和報表》，新制度自2019年1月1日起施行，鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。

二、政府會計制度改革對高校財務(wù)工作的影響

（一）重構(gòu)會計要素。會計要素是對會計反映和監(jiān)督的會計對象所作的基本分類，政府會計制度改革后會計要素分為預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素。預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。新政府會計制度重構(gòu)了“3+5”會計要素模式，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會計和財務(wù)會計雙功能平行記賬，既能反映高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況，又能反映高等學(xué)校財務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。（二）創(chuàng)新平行記賬。所謂平行記賬，是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時既要進(jìn)行財務(wù)會計核算又要進(jìn)行預(yù)算會計核算，對于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，既要做財務(wù)會計分錄又要做預(yù)算會計分錄；對于其他業(yè)務(wù)，僅需要做財務(wù)會計分錄。改革后的政府會計制度，將財務(wù)會計職能和預(yù)算會計職能更好的融合到一起，使之既能反映單位財務(wù)信息，又能反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，解決了會計核算基礎(chǔ)不相容問題，大大擴(kuò)大了會計核算范圍，提高了會計信息質(zhì)量的完整性，使之能夠更好的發(fā)揮會計核算監(jiān)督職能。（三）準(zhǔn)確反映債權(quán)價值。新政府會計制度引入了“壞賬準(zhǔn)備”的概念，要求采用備抵法核算對應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備金額。這就是說，高校要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，核算其對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備的金額。在期末，通過應(yīng)收賬款余額百分比法或賬齡分析法或個別認(rèn)定法計提一定的壞賬準(zhǔn)備金，沖減應(yīng)收款項的賬面價值，真正發(fā)生壞賬時，沖銷壞賬準(zhǔn)備的金額，而不是直接核銷應(yīng)收款項。這樣避免了虛增資產(chǎn)與利潤，可以準(zhǔn)確反映債權(quán)的價值，提高了債權(quán)核算的會計信息質(zhì)量的客觀性和謹(jǐn)慎性。（四）取消基建會計。新政府會計制度取消了專門的基建會計核算，不再區(qū)分基本建設(shè)和非基本建設(shè)項目，對“在建工程”和“基建工程”兩個科目進(jìn)行合并，把基本建設(shè)項目作為單位的業(yè)務(wù)活動核算。也就是說，高校的基本建設(shè)投資按照新制度規(guī)定統(tǒng)一核算方法，這樣極大地簡化了基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計核算，提高了基建會計核算的效率，提高了會計人員的工作效率，提高了會計信息的完整性。（五）完善報告體系和結(jié)構(gòu)。新政府會計制度將規(guī)定事業(yè)單位在期末編制財務(wù)會計報告時要編制預(yù)算會計報表和財務(wù)會計報表兩大類。這就意味著高校不僅要編制財務(wù)會計報表，還要編制預(yù)算會計報表。財務(wù)會計報表的編制主要以應(yīng)收應(yīng)付的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會計報表的編制主要以現(xiàn)收現(xiàn)付的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。其中，財務(wù)會計報表由會計報表及其附注構(gòu)成，會計報表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表，預(yù)算會計報表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表。此外，新會計制度對報表結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，對報表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，對會計報表重要項目說明提供了可參考的披露格式、要求按經(jīng)濟(jì)分類披露費(fèi)用信息、要求披露本年預(yù)算結(jié)余和本年盈余的差異調(diào)節(jié)過程等。新政府會計報告體系，為全面反映高校財務(wù)收支狀況和預(yù)算執(zhí)行情況、科學(xué)計量高校運(yùn)行成本、提高會計信息質(zhì)量及會計信息透明度、為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了依據(jù)。

三、高校實(shí)施新政府會計制度的建議

（一）重視新制度的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)。新舊政府會計制度在會計核算基礎(chǔ)、具體核算內(nèi)容等方面存在顯著不同。高校會計人員要盡快適應(yīng)新政府會計制度的要求，通過參加各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)，更新財務(wù)觀念，樹立高校會計工作由簡單的核算職能向向監(jiān)督、管理和決策職能轉(zhuǎn)變，樹立財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算并重，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并重，“3+5”會計要素的理念。其次，高校應(yīng)根據(jù)自身情況，做好新舊適度的銜接，組織開展專題研討，答疑解惑等方式，使會計人員深入學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、制度，熟練掌握會計核算內(nèi)容，熟悉預(yù)算會計和財務(wù)會計的平行記賬模式，深刻理解財務(wù)會計與預(yù)算會計政府會計之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，準(zhǔn)確把握會計報表編制要求。（二）健全完善高校相關(guān)財務(wù)制度。高校要結(jié)合自身實(shí)際情況，根據(jù)新的政府會計準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和政府會計制度修改完善相關(guān)財務(wù)制度，重新建立完善學(xué)校應(yīng)收款項、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、投資等財務(wù)管理新制度，確定高校會計核算財務(wù)會計和預(yù)算會計雙分錄核算模式，實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)和預(yù)算會計目標(biāo)雙目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，編制財務(wù)會計報告和預(yù)算會計報告，加強(qiáng)對資產(chǎn)、債權(quán)、成本等的管理和分析，提高會計核算的完整性和客觀性。（三）加強(qiáng)財務(wù)信息化建設(shè)。政府會計制度的改革離不開會計信息化平臺的建設(shè)和完善。新政府會計制度要求在編制財務(wù)會計分錄的同時編制預(yù)算會計分錄，另外對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，對固定資產(chǎn)計提折舊，期末編制預(yù)算會計報表和財務(wù)會計報表，這些都大大增加了會計人員的工作量。面對政府會計制度變革帶來的影響，高校應(yīng)積極引進(jìn)高效的財務(wù)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計分錄的自動生成，實(shí)現(xiàn)賬務(wù)工作核算的智能化，減少工作量。另外，高校財務(wù)工作涉及與校內(nèi)校外各個部門的對接，加強(qiáng)與各部門之間的溝通對把握新的政策文件，提高會計核算質(zhì)量顯得尤為重要。

主要參考文獻(xiàn)：

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作者：張慧蕓 單位：山東師范大學(xué)