稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)激勵效應探析

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近年來，企業(yè)已成為我國科技創(chuàng)新的生力軍，但是，由于企業(yè)的科技創(chuàng)新具有正外部性，即企業(yè)科技創(chuàng)新活動的內(nèi)部收益總是小于社會收益，企業(yè)遵循市場原則做出的科技創(chuàng)新決策的均衡規(guī)模總是小于社會均衡規(guī)模。同時，科技創(chuàng)新結(jié)果具有不確定性，尤其是對中小企業(yè)來說，由于其資金規(guī)模有限，且融資相對較為困難，使得其在技術(shù)創(chuàng)新活動中面臨較高的風險。隨著我國政府對企業(yè)科技創(chuàng)新的重視度不斷提高，對其發(fā)展構(gòu)建了一整套優(yōu)惠框架，其中，稅收優(yōu)惠政策是其中的重要組成部分。稅收優(yōu)惠政策的介入可以激勵企業(yè)提高研發(fā)投入強度，加快科技創(chuàng)新步伐以及科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化率，在一定程度上增強了中小企業(yè)抵御經(jīng)營風險和外部風險的能力，從而提升我國的科技創(chuàng)新實力。

一、稅收優(yōu)惠政策概述

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收優(yōu)惠政策是國家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的具體手段，通過稅收優(yōu)惠政策，可以扶持某些特定地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和社會經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。2019年，為支持集成電路設(shè)計和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布公告，明確集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)已被廣泛使用。

1.基于稅種分析主要包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅

（1）企業(yè)所得稅

對于企業(yè)所得稅，我國稅收優(yōu)惠政策激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新的主要方式有降低稅率、減免稅額以及加計扣除、加速折舊等，可有力推動企業(yè)科學技術(shù)創(chuàng)新進步。其中降低稅率方式，對各方面都達到政策認定要求的高新技術(shù)企業(yè)，按照企業(yè)所得稅稅率的百分之十五進行征收。在我國重點管理規(guī)劃范圍內(nèi)的軟件企業(yè)等，則是按照企業(yè)所得稅稅率百分之十進行征收；減免稅額則是在集成電路及其關(guān)鍵材料、設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)、軟件企業(yè)等實現(xiàn)獲利后的前兩年時間內(nèi)，不征收企業(yè)所得稅；加計扣除是基于企業(yè)的實際支出上按照一定比例實施扣除。如企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)方面的加計扣除，前期在科學技術(shù)創(chuàng)新或改進、新產(chǎn)品研發(fā)等活動支出了費用，但沒有相應的無形資產(chǎn)形成的情況下，通常會在扣除后再加上75%扣除，并在當期費用中計入具體的扣除，對中小型科技企業(yè)會進行75%的加計扣除。若企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)已有無形資產(chǎn)形成，則需依照成本的175%實施攤銷計算。2021年10月，研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策正式落地實施，并再度“加碼”，即制造企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%，相當于企業(yè)每投入100萬元符合條件的研發(fā)費用，可在應納稅所得額中扣除200萬元；加速折舊方式是采用縮短折舊年限方法或者雙倍余額遞減法等對企業(yè)的折舊費用進行加速計算。例如，企業(yè)針對新產(chǎn)品創(chuàng)新研發(fā)購置的高于五百萬元的儀器設(shè)備等，實施稅收優(yōu)惠政策則可采取縮短折舊年限進行計算。

（2）個人所得稅

我國稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)新激勵，在個人所得稅方面主要采取延期繳納、免征收兩種方式。其中個人所得稅延期繳納是指在滿足特定要求的前提下，個人無法支付一次性繳納個人所得稅時，允許在五個會計年度時間內(nèi)按照分期繳稅計劃分期繳納個人稅收；對于免征個人所得稅優(yōu)惠政策，需滿足個人稅法的相關(guān)要求，可有效激勵企業(yè)加大技術(shù)人才資源方面的投入。

（3）流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅方面主要優(yōu)惠方式有免征進口關(guān)稅、退還增值稅等。其中增值稅退稅政策，對達到條件要求購買國產(chǎn)設(shè)備儀器的內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)等，會全額退還增值稅，進而加強國產(chǎn)設(shè)備儀器的推廣應用；免征進口關(guān)稅系列政策，如對滿足相關(guān)規(guī)定要求的科學技術(shù)研究開發(fā)機構(gòu)進口有關(guān)科技創(chuàng)新研發(fā)的用品等，可免征收產(chǎn)品的進口關(guān)稅等稅費，通過這種方式對進口國際先進技術(shù)提供一定支持，有效推動企業(yè)增強自主研發(fā)能力。

2.基于稅收征收方式分為直接優(yōu)惠方式與間接優(yōu)惠方式

稅收優(yōu)惠政策中的直接優(yōu)惠方式是在企業(yè)實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)化為成果后，對所得稅進行減免征收、退還已征收的增值稅、降低所得稅稅率等方式，可有效激勵企業(yè)最終創(chuàng)新成果。而享受稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)通常是我國重點高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及先進的集成電路產(chǎn)業(yè)等；間接優(yōu)惠方式是采用加計扣除等優(yōu)惠方式對企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)事前進行優(yōu)惠，在征收企業(yè)應納稅時，減免一定的納稅所得額，有助于激勵企業(yè)增大研發(fā)投入，從而加快技術(shù)及產(chǎn)品的創(chuàng)新改進速度。

二、稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新的激勵效應

1.提高企業(yè)預期收益，減少企業(yè)成本投入

就管理經(jīng)濟學角度分析，稅收優(yōu)惠政策的實行可促使企業(yè)新產(chǎn)品在市場中的生命周期明顯縮短，推動企業(yè)進入到下一階段的創(chuàng)新研發(fā)中，可發(fā)揮著有效的激勵作用。我國稅收優(yōu)惠政策中的直接優(yōu)惠或間接優(yōu)惠都能激勵企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，可在一定程度上促進企業(yè)的預期收益提升，同時也能使企業(yè)降低生產(chǎn)成本，實現(xiàn)對社會資金流向的引領(lǐng)，為國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供助力。落實稅收優(yōu)惠政策能有效緩解戰(zhàn)略性新興企業(yè)的融資壓力，可使企業(yè)在中期發(fā)展過程中的經(jīng)營發(fā)展難度大幅降低。新型商品在市場更新發(fā)展過程中，由政府推進稅收優(yōu)惠政策實施，能使企業(yè)消費品成本投入減少，從而使得企業(yè)產(chǎn)品價格隨之進行一定的下調(diào)。在這種情況下，企業(yè)新型產(chǎn)品在市場中的競爭力大幅提高，獲得較好的流動性，能有效刺激更多消費者的消費需求，對我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到較好的促進作用。

2.吸引社會資金流入，增強產(chǎn)業(yè)溢出效應

稅收優(yōu)惠政策的實施可有效激勵更多企業(yè)進行創(chuàng)新改革，能將外部的社會資金引入企業(yè)中。企業(yè)在資金及政策等的有力支持下，經(jīng)營管理等方面更具活力，使得產(chǎn)業(yè)的溢出效應明顯增強。我國稅收優(yōu)惠政策可有效激勵企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)方面的投入，可帶動企業(yè)技術(shù)發(fā)展進步。針對技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)，企業(yè)需投入極高的成本，并且研發(fā)失敗風險很高，在新技術(shù)投入使用后進行不斷調(diào)試與檢驗等活動，通常在很長時間內(nèi)難以獲得成效。這使得很多企業(yè)在資金不充足的條件下，首先會選擇中止新技術(shù)研發(fā)，會給企業(yè)創(chuàng)新造成消極影響。企業(yè)若能獲得稅收優(yōu)惠政策的支持，就能節(jié)約一定的費用，追求創(chuàng)新的積極性明顯提高，可將更多的資源投入技術(shù)創(chuàng)新中。此外，稅收優(yōu)惠政策的實施可使企業(yè)的投資建設(shè)與擴大自身經(jīng)營規(guī)模的意愿大幅增強，可激勵企業(yè)增加創(chuàng)新方面投入，同時也可促進企業(yè)兼并重組，逐步實現(xiàn)規(guī)模效益的增長。

三、促進稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化和完善的對策

1.調(diào)整政策結(jié)構(gòu)，提升間接優(yōu)惠政策比重

在稅收優(yōu)惠政策實施過程中，往往采取直接優(yōu)惠稅收方式對企業(yè)應繳稅進行計算與征收，這種做法一方面會使國家稅收的總收入大幅減少，另一方面會錯誤引導企業(yè)決策動機，使部分企業(yè)為了避稅進行造假。對此，應改進激勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)，適當調(diào)整直接優(yōu)惠待遇，多采取間接優(yōu)惠方式進行征稅，可以使企業(yè)更重視研發(fā)環(huán)節(jié)。對于超出優(yōu)惠規(guī)定要求的企業(yè)，建議按照對應比例退還稅收，或者給予一定獎勵。對于技術(shù)及新產(chǎn)品等創(chuàng)新研發(fā)提供的支持，可適當增大研發(fā)方面費用的加計扣除比例，同時允許企業(yè)使用研發(fā)準備金。通過這種方式降低企業(yè)在創(chuàng)新研發(fā)方面的成本投入，以刺激企業(yè)創(chuàng)新，推動企業(yè)按照政府規(guī)劃的目標方向進行投資建設(shè)等，引導企業(yè)從全局出發(fā)制定長期創(chuàng)新經(jīng)營發(fā)展計劃。

2.擴大政策覆蓋面，完善優(yōu)惠政策管理體系

實施稅收優(yōu)惠政策，不但要為特定產(chǎn)業(yè)提供企業(yè)稅收優(yōu)惠，還應擴大覆蓋面，為更多企業(yè)提供政策支持。為此，我國稅收優(yōu)惠政策應適當擴大適用范圍，通過給予更多企業(yè)稅收優(yōu)惠，推動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。當前我國的稅收優(yōu)惠政策在同一產(chǎn)業(yè)的不同行業(yè)間存在較為明顯的差異，如動漫企業(yè)、軟件企業(yè)等進行創(chuàng)新研發(fā)可享受即征即退及減免優(yōu)惠，但美術(shù)企業(yè)只有很少的稅收優(yōu)惠。對此，可對不同行業(yè)的創(chuàng)新結(jié)果轉(zhuǎn)化情況進行調(diào)研，設(shè)定針對性的稅收優(yōu)惠政策，并不斷完善稅收優(yōu)惠管理體系，積極引導企業(yè)在創(chuàng)新研發(fā)中投入更多資源，促進技術(shù)及產(chǎn)品的迭代創(chuàng)新。

3.優(yōu)化認定程序，促進優(yōu)惠政策落地落實

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)各方面的條件要求較高，部分無力進行創(chuàng)新研發(fā)的中小型企業(yè)由于不能滿足條件要求，無法享受相關(guān)優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)而完全依賴外部引進技術(shù)，對企業(yè)創(chuàng)新造成不利影響。對此，我國應適當降低稅收優(yōu)惠政策的部分規(guī)定要求，在更大范圍內(nèi)普及稅收優(yōu)惠政策，使更多有意愿自主創(chuàng)新的企業(yè)享受優(yōu)惠。我國政府部門可構(gòu)建稅收優(yōu)惠管控平臺，由企業(yè)提出稅收優(yōu)惠認定申請，對稅收優(yōu)惠政策實施進行改善，搜集企業(yè)反饋的熱點問題，進一步優(yōu)化相關(guān)認定程序。此外，我國政府部門還可借助大數(shù)據(jù)技術(shù)加強稅收優(yōu)惠監(jiān)督管控力度，發(fā)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新申報資料造假，立即進行處理，促進各項稅收優(yōu)惠政策平穩(wěn)運行。四、總結(jié)綜上所述，在創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的引領(lǐng)下，我國政府可以借助稅收優(yōu)惠政策激勵引導企業(yè)進行科技創(chuàng)新。為了提升稅收優(yōu)惠政策的科學性，我國應改進優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)，完善稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化優(yōu)惠政策認定程序，促進稅收優(yōu)惠政策落實。

參考文獻

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作者:林亞虹 單位:履保（福州）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司