會(huì)計(jì)收入確認(rèn)及其納稅影響

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[摘要]2017年7月5日財(cái)政部修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，對(duì)于新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)要根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求對(duì)工作內(nèi)容和方向做出一定的調(diào)整，同時(shí)也要分析出新型收入準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)納稅的影響。從新收入準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)增值稅和所得稅兩方面的影響及應(yīng)對(duì)策略展開論述。

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；收入確認(rèn)；納稅影響

銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)等是企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利潤的主要來源。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的前提是簽訂相關(guān)的合同。在新施行的準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)了合同在規(guī)范收入中的重要作用，新準(zhǔn)則確定企業(yè)收入范圍的依據(jù)是合同關(guān)系，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是商品的實(shí)際控制權(quán)。但是相關(guān)的法律政策尚未做出調(diào)整，因此當(dāng)前應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的問題是新的收入準(zhǔn)則對(duì)于各項(xiàng)稅款繳納的影響。

1收入確認(rèn)對(duì)增值稅產(chǎn)生的影響

1.1收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)改變

新的收入準(zhǔn)則出臺(tái)后，“商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移”成為了收入確認(rèn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。在原有的收入準(zhǔn)則中，收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)商品的所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬移交。從標(biāo)準(zhǔn)層面來說，舊的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)性要求更高，但是也存在權(quán)責(zé)上分配不清的問題，造成了會(huì)計(jì)工作中的“模糊不清”。在新的收入準(zhǔn)則之下，會(huì)計(jì)更容易通過具體的文件進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行后，會(huì)計(jì)工作人員在完成之前工作的基礎(chǔ)上，還要對(duì)商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移路徑以及在這一系列過程中產(chǎn)生的合同進(jìn)行查看。例如，在舊的準(zhǔn)則下，商品的控制權(quán)即便發(fā)生了轉(zhuǎn)移，收入也不會(huì)立即確認(rèn)，確認(rèn)的有效時(shí)間是不超過一個(gè)月，之所以出現(xiàn)這種情況是因?yàn)樵诤贤写嬖诘耐丝顥l款，這也就是說在退貨的過程中，與商品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有一同轉(zhuǎn)移，而還是由生產(chǎn)企業(yè)保管，這就導(dǎo)致了收入確認(rèn)的延誤。而新收入準(zhǔn)則之中明確了雙方必須同時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，并且要在相關(guān)手續(xù)齊備的情況下，在符合法律規(guī)定流程的前提下及時(shí)完成收入確認(rèn)。為應(yīng)對(duì)新收入政策的影響，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該從以下幾方面進(jìn)行提高。首先，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的交易明細(xì)和合同內(nèi)容要了如指掌，對(duì)于商品買賣過程中控制權(quán)的實(shí)際轉(zhuǎn)移情況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查了解。這其中，對(duì)于一些虛擬商品更要格外注意，虛擬商品在一些情況下會(huì)發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移但控制權(quán)仍歸企業(yè)的問題，這就需要會(huì)計(jì)人員發(fā)揮作用，對(duì)于商品的實(shí)際控制權(quán)進(jìn)行跟蹤落實(shí)，避免企業(yè)因此而蒙受損失。其次，對(duì)于不同的商品，要根據(jù)實(shí)際的合同來采用恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法。

1.2對(duì)合同及需盡義務(wù)的影響

新的收入準(zhǔn)則改進(jìn)了原有合同的合并規(guī)范。第一，商品的交易合同與交易目的是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。第二，相互依托的商品對(duì)價(jià)的實(shí)現(xiàn)。第三，可總結(jié)為獨(dú)立的義務(wù)。簽訂的是兩份合同，且實(shí)際情況滿足上面條件之一的，在處理過程中應(yīng)該按照單項(xiàng)合同進(jìn)行處理。與此同時(shí)，商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)該得到審查，簽訂的合同在不能實(shí)現(xiàn)合并的情況下，要將其看作獨(dú)立合同進(jìn)行確認(rèn)。新準(zhǔn)則給合同的合并處理帶來了一定的影響，當(dāng)不同的項(xiàng)目屬于不同的企業(yè)時(shí)，合并合同的辨別相對(duì)容易，但是如果是多個(gè)單位之間簽訂的合同，就將會(huì)給識(shí)別帶來很大的困難[1]。

2新收入確認(rèn)模式對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生的影響

從總體上來看，新收入準(zhǔn)則雖然對(duì)收入確認(rèn)等工作有了新的規(guī)定，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制仍然是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，因此在具體的核算工作中還需要注重實(shí)際的內(nèi)容。例如，在確定企業(yè)所得稅依據(jù)時(shí)，應(yīng)該以企業(yè)的實(shí)際利潤為標(biāo)準(zhǔn)。另外根據(jù)相關(guān)規(guī)定，權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)所得稅計(jì)算的原則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化也不能改變這一事實(shí)。在這種情況之下，實(shí)際上收入準(zhǔn)則的更新對(duì)于企業(yè)所得稅的影響并不明顯[2]。雖然新的準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)的所得稅影響不大，但是企業(yè)在制定相關(guān)計(jì)劃時(shí)，也同樣要將現(xiàn)行的法律法規(guī)與新的準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)處理，這樣做一方面可以幫助企業(yè)節(jié)約一部分稅收費(fèi)用，同時(shí)也有利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防控和預(yù)判，避免企業(yè)蒙受損失。

3適應(yīng)新準(zhǔn)則的策略

3.1增強(qiáng)合約管理

在合約方面對(duì)于各類客戶企業(yè)都應(yīng)該加強(qiáng)管理。首先，對(duì)于普通客戶來說，要加強(qiáng)在合約過程中支付貨款的管理。對(duì)于優(yōu)質(zhì)的客戶資源，在加強(qiáng)合約管理方面要進(jìn)一步明確雙方的權(quán)責(zé)和授信期限。

3.2供貨頻率的提升

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的框架下，企業(yè)的收入確認(rèn)依據(jù)是企業(yè)的銷售產(chǎn)品收入，依照合同發(fā)貨并送到指定地點(diǎn)，購買方確認(rèn)后出具驗(yàn)收單等。對(duì)于提供勞務(wù)的收入確認(rèn)以驗(yàn)收單為依據(jù)。為了合理的減少增值稅的繳納金額，就需要提高供貨的頻率。

3.3提高企業(yè)資金回籠效率

提高資金回籠率，使應(yīng)收轉(zhuǎn)款的變現(xiàn)時(shí)間縮短，有利于提高企業(yè)的資金使用效率。在當(dāng)前的環(huán)境下，提高企業(yè)的資金回籠效率相對(duì)困難。這就需要企業(yè)對(duì)于具體實(shí)際分情況討論，將客戶進(jìn)行層級(jí)分類，對(duì)于信譽(yù)良好的優(yōu)質(zhì)客戶，其授信時(shí)間可以適當(dāng)延長，而對(duì)于普通客戶的資金回籠工作要加強(qiáng)管理。

3.4創(chuàng)新稅收籌劃

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，促使企業(yè)要在稅收籌劃上有所創(chuàng)新。在創(chuàng)新過程中，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的差別之中尋求新的途徑。同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的實(shí)力，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

4結(jié)語

新的收入準(zhǔn)則的實(shí)行，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算、稅收籌劃及相關(guān)的業(yè)務(wù)安排都帶來了一定的影響。新準(zhǔn)則中規(guī)定的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的變化，使企業(yè)在稅款繳納方面也受到了一定程度的影響，為了更好地適應(yīng)新的收入準(zhǔn)則，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、稅收籌劃等方面都應(yīng)進(jìn)行改革和創(chuàng)新，為提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、提高經(jīng)濟(jì)效益打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]郭月梅，呂海月.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)研究（三）：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的所得稅會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析[J].財(cái)政監(jiān)督，2017（16）：66-68.

[2]張媛，齊新文.新企業(yè)所得稅法與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異——基于利潤表會(huì)計(jì)要素分析[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì)，2015（13）：35-37.

作者：陳西寶 單位：賽爾通信服務(wù)技術(shù)股份有限公司