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摘要:近年來,中國資本市場的影響力在不斷擴(kuò)大,中國的資本市場也在迅速發(fā)展,在這樣的市場環(huán)境下,備受關(guān)注的是市場監(jiān)管者和主要上市公司。在中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)下,中國資本市場也是一個(gè)具有特色的市場。國有企業(yè)占上市的中資企業(yè)的絕大部分,在一定時(shí)期內(nèi),很難改變這種“國資獨(dú)大”的局面,這大大提高了我國上市公司監(jiān)管者的監(jiān)管難度。按照我國資本市場的現(xiàn)狀,本文從上市公司會計(jì)監(jiān)管的相關(guān)基本概念著手,通過對上市公司會計(jì)監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論研究,對我國上市公司會計(jì)監(jiān)管存在的問題進(jìn)行深入分析,并對上市公司會計(jì)監(jiān)管制度的完善提出具體建議和措施,為制定符合我國國情的會計(jì)監(jiān)管制度提供一點(diǎn)建議。
關(guān)鍵詞:上市公司;會計(jì)監(jiān)管;政府監(jiān)管
一、緒論
(一)上市公司會計(jì)監(jiān)管相關(guān)概念
在會計(jì)領(lǐng)域,“會計(jì)監(jiān)管”概念在近幾年得到較多使用,而以前時(shí)期更多的使用“會計(jì)控制”、“會計(jì)管制”和“會計(jì)監(jiān)督”等概念,截至目前會計(jì)理論界仍未能對會計(jì)監(jiān)管給出統(tǒng)一的定義。我國早在20世紀(jì)80年代初便將會計(jì)視為一種管理活動,會計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬、閻達(dá)五更是對會計(jì)管理理論進(jìn)行了完善,他們認(rèn)為會計(jì)既可以認(rèn)為是一種獨(dú)特的技術(shù)和方法,也存在控制和監(jiān)督等相關(guān)職能,促進(jìn)了會計(jì)監(jiān)管思想的初期發(fā)展。20世紀(jì)90年代后期,“會計(jì)監(jiān)管”首次被作為一個(gè)相對獨(dú)立的概念,會計(jì)監(jiān)管理論由此開始進(jìn)行系統(tǒng)研究。我國會計(jì)理論界對會計(jì)監(jiān)管的定義主要分為三種觀點(diǎn)。第一種是干預(yù)論。第二種是公證論。這種觀點(diǎn)的前提是委托關(guān)系的存在,會計(jì)監(jiān)管肯定會是委托方對方有沒有盡職盡責(zé)的一種監(jiān)管方法與形式,擁有“公證會計(jì)”的作用,防止、制止虛假會計(jì)并對其信息進(jìn)行處理是其重點(diǎn)目標(biāo),進(jìn)行會計(jì)監(jiān)管職能的機(jī)構(gòu)及個(gè)人應(yīng)該是與方相互獨(dú)立的第三方,不能與其有任何形式的利益關(guān)系。第三種是博弈論。委托關(guān)系中的“信息不對稱”是會計(jì)監(jiān)管的必要性體現(xiàn),會計(jì)監(jiān)管就是要去除這種“信息不對稱”,同時(shí)也為企業(yè)管理當(dāng)局與投資者之間極大的信息不對稱性提供了解決的方法。
(二)會計(jì)監(jiān)管的基本模式及評價(jià)
第一,政府主導(dǎo)型監(jiān)管模式。這種模式政府部門的作用很大,讓其作為會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的主管部門,由政府部門監(jiān)管會計(jì)活動,為了更好的落實(shí)國家的方針政策通常在會計(jì)職業(yè)團(tuán)體中存在政府代表,一部分會計(jì)職業(yè)團(tuán)體更是一種半官方的組織。在日本、德國和法國,會計(jì)職業(yè)團(tuán)體與政府部門完全獨(dú)立的,政府部門是沒有監(jiān)管職能的,只會對會員單位給予專業(yè)上的指導(dǎo)與幫助。政府主導(dǎo)型的主要特征就是利用處于主導(dǎo)地位的政府,制定具有權(quán)威和強(qiáng)制力的法規(guī),使監(jiān)管具有強(qiáng)制性與權(quán)威性,避免了會計(jì)市場混亂的過度競爭局面出現(xiàn)。這種模式存在一定的局限性,在這種權(quán)力極其集中的監(jiān)管體制下,缺乏有效的約束機(jī)制降低產(chǎn)生尋租行為,必然造成社會效率的降低。
第二,行業(yè)自律模式。運(yùn)用這種模式最為知名的便是美國的注冊會計(jì)師協(xié)會,這種監(jiān)管活動,來源于民間職業(yè)團(tuán)體。因此,監(jiān)管職能由政府轉(zhuǎn)移給注冊會計(jì)師協(xié)會,政府不再參與監(jiān)管。這種模式的應(yīng)用,主要利用市場參與者的自我管理進(jìn)行維護(hù)。這種模式主要存在兩方面的優(yōu)點(diǎn):一是自律,依靠市場參與者自我管理,市場創(chuàng)新意識活躍,促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展;二是參與性強(qiáng),市場參與者可以加入會計(jì)監(jiān)管規(guī)則的制定,能夠提供更加與實(shí)際相符的會計(jì)監(jiān)管制度,促進(jìn)會計(jì)監(jiān)管效率提升。這種模式同時(shí)存在兩個(gè)方面的缺點(diǎn):一方面自律監(jiān)管往往無法提供給會計(jì)信息的需求者足夠的保障,而是把會計(jì)監(jiān)管主要用于企業(yè)利益的保護(hù)與會計(jì)市場的健康運(yùn)行上;另一方面,沒有法律保障,遇到問題,只能從其他法條中找相應(yīng)條款,對違法行為沒有針對性,約束力也不強(qiáng),權(quán)威性和監(jiān)管力度都存在不足。
二、我國上市公司會計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀及困境分析
(一)我國上市公司會計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀
2000年新《會計(jì)法》正式頒布實(shí)施,我國形成政府監(jiān)管、內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管的“三位一體”會計(jì)監(jiān)管模式,主導(dǎo)是政府監(jiān)管,基礎(chǔ)是內(nèi)部監(jiān)管,社會監(jiān)管作為重要的組成部分。我國當(dāng)前的會計(jì)監(jiān)管模式注重外部監(jiān)管與內(nèi)部監(jiān)管的相互結(jié)合,外部監(jiān)管可以分為三個(gè)組成部分,第一部分是財(cái)政部,對全國的會計(jì)工作進(jìn)行總體監(jiān)管,利用財(cái)政部下設(shè)的會計(jì)準(zhǔn)則委員會來對會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行制定;第二部分是證監(jiān)會,作用重大,擔(dān)當(dāng)監(jiān)管職責(zé),對上市公司運(yùn)用信息披露的方法來進(jìn)行監(jiān)管,如《關(guān)于完善公開發(fā)行證券公司信息披露規(guī)范意見》和《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》等對上市公司披露的信息進(jìn)行規(guī)范;第三部分屬于社會監(jiān)督,主要是指會計(jì)事務(wù)所,按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則來鑒證上市公司的會計(jì)報(bào)表。內(nèi)部監(jiān)管是利用企業(yè)內(nèi)部專門成立的內(nèi)部審計(jì)部門、監(jiān)事會與審計(jì)委員會等機(jī)構(gòu)來監(jiān)督企業(yè)的會計(jì)行為。政府監(jiān)管是我國監(jiān)管模式的重心,增加上市公司的會計(jì)信息質(zhì)量方面給予極大的幫助。
(二)我國上市公司會計(jì)監(jiān)管面臨的問題
首先,我國上市公司治理結(jié)構(gòu)上有一定的問題。第一,是國有所有權(quán)存在的無法理清的委托關(guān)系,導(dǎo)致國有所有權(quán)無法得到監(jiān)督經(jīng)理方面的激勵(lì)。我國企業(yè)中存在60%以上的國有所有權(quán)企業(yè),只有政府能夠作為人行使這種非廣泛化與人格化的權(quán)力,政府會選相應(yīng)的官員進(jìn)入國有企業(yè),擔(dān)任企業(yè)董事會或監(jiān)事會,他們是受托人,受出資人委托,對經(jīng)營者也就是人進(jìn)行監(jiān)督。第二,我國進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,為了能夠解決內(nèi)部監(jiān)控問題,使用了三種方法:一是增加企業(yè)經(jīng)營自主權(quán),提高企業(yè)利潤留成水平,政府讓利放權(quán);二是成立中外合資合作企業(yè)與股份制公司,促使企業(yè)組織轉(zhuǎn)型;三是產(chǎn)權(quán)改革。在這樣的改革中,經(jīng)理人員獲得了最終的權(quán)力,與此同時(shí),經(jīng)理人員的權(quán)威地位以及對應(yīng)的談判能力伴隨權(quán)利一同增長。在這之后,我國又進(jìn)行了現(xiàn)代企業(yè)制度的改革,使經(jīng)理人與董事會、股東會與監(jiān)事會相比處于博弈的優(yōu)勢方。其次,會計(jì)信息失真。企業(yè)價(jià)值運(yùn)動的結(jié)果無法通過會計(jì)信息反映出來即為會計(jì)信息失真,我國在近十多年逐步建立了會計(jì)監(jiān)管體系,健全了會計(jì)監(jiān)管的相關(guān)規(guī)范,可是會計(jì)信息失真并沒有得到解決反而變得越來越嚴(yán)重。社會上頻頻發(fā)生會計(jì)舞弊案件,這一事實(shí)嚴(yán)重的降低了會計(jì)信息質(zhì)量在投資者心中的信任。對于會計(jì)監(jiān)管來說,它們無法和同樣受到政府主導(dǎo)在不斷變革的市場環(huán)境進(jìn)行完全相融;當(dāng)前的會計(jì)監(jiān)管制度無法展現(xiàn)利益各方的利益協(xié)調(diào),由于其并不是市場制度的衍生,制度的法定遵從者不能從內(nèi)心對制度完全遵從。最后,社會審計(jì)缺乏獨(dú)立性。會計(jì)依靠社會力量來對其進(jìn)行社會監(jiān)管,主要是會計(jì)工作實(shí)施過程中的社會中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督。存在專業(yè)優(yōu)勢的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)附有著按照法律法規(guī)核查、驗(yàn)證會計(jì)事項(xiàng),最終給出審計(jì)結(jié)論的責(zé)任。如今社會中介機(jī)構(gòu)并未充分發(fā)揮其監(jiān)督職能,沒有獨(dú)立的社會審計(jì),導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下,會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任極其有限,一些道德素質(zhì)低下的會計(jì)師事務(wù)所反而幫助企業(yè)造假,使上市公司真實(shí)的會計(jì)信息披露成為難題,逐步是企業(yè)失去公信力。
三、加強(qiáng)我國上市公司會計(jì)監(jiān)管的建議及具體措施
(一)完善上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)
如今,公司治理薄弱與企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明問題已經(jīng)成為影響我國會計(jì)信息披露這種不良會計(jì)行為的主要原因。第一,完善獨(dú)立董事制度。組織一個(gè)完善、高效、充分利用市場機(jī)制成立的獨(dú)立董事人才市場和一個(gè)能力強(qiáng)、素質(zhì)高的候任獨(dú)立董事團(tuán)隊(duì)。提高獨(dú)立董事工作的積極性,組織成立一個(gè)開放透明、完善高效、充分利用市場機(jī)制規(guī)范運(yùn)作、可以完全體現(xiàn)激勵(lì)與約束相支撐的獨(dú)立董事人才市場。第二,規(guī)范內(nèi)部控制制度。如今我國企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱,企業(yè)內(nèi)部控制沒有發(fā)揮應(yīng)有作用,導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算失靈、披露的會計(jì)信息失真、成本失控等問題,對企業(yè)管理者缺乏監(jiān)督措施,為尋租留下空間。政府已經(jīng)開始密切關(guān)注企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督、推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人更應(yīng)該提高認(rèn)識,人們逐漸意識到,加強(qiáng)內(nèi)部控制是降低所有問題的基本前提,只有如此才能阻止領(lǐng)導(dǎo)干部貪污腐化、降低企事業(yè)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、避免國有企業(yè)資產(chǎn)流失,有效抑制會計(jì)作假。
(二)完善虛假會計(jì)信息監(jiān)管的制裁機(jī)制
第一,改變過去的訴訟方式。按照《通知》的規(guī)定可以看出,“不接受集團(tuán)訴訟”是引起注冊會計(jì)師賠償責(zé)任較小的主要原因。只有采用風(fēng)險(xiǎn)訴訟與集團(tuán)訴訟相結(jié)合的訴訟方式才能改變這一現(xiàn)狀。集團(tuán)訴訟就是推選出代表人負(fù)責(zé)同種標(biāo)的數(shù)量較多的當(dāng)事人的集體利益,是共同意志以及相應(yīng)的利益訴訟行為。利用集團(tuán)訴訟能夠?qū)⒃V訟標(biāo)的進(jìn)行擴(kuò)大,這樣一來可以節(jié)省訴訟成本,從而有利于訴訟效率的提高。勝訴后將獲得利益按比例給律師與當(dāng)事人劃分,一起對訴訟承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),有機(jī)結(jié)合兩種訴訟能夠極大增強(qiáng)受害投資者的民事訴訟積極性。第二,加強(qiáng)舉證責(zé)任,進(jìn)一步降低訴訟成本。“誰主張,誰舉證”是我國目前法律制度,采取的舉證責(zé)任方法,其中涉及專業(yè)性非常強(qiáng)的審計(jì)內(nèi)容。如果資本市場的普通投資者想要對包括大股東、經(jīng)理層在內(nèi)的各方面進(jìn)行舉證時(shí),受到注冊會計(jì)師錯(cuò)誤信息影響必然有很大損失,難度極大。第三,提高訴訟收益,加重對造假者的處罰。投資者重點(diǎn)關(guān)注是否獲得民事賠償,因?yàn)檫@是民事訴訟的最終目的,截至目前我國只有消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法這一部法律能夠直接被引用。
(三)改善市場環(huán)境充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的審計(jì)作用
我國審計(jì)市場存在較大的審計(jì)環(huán)境惡化及其不正當(dāng)競爭這兩個(gè)問題。這些問題造成了審計(jì)不夠獨(dú)立與審計(jì)質(zhì)量普遍較低。想要完善市場環(huán)境,增加我國審計(jì)的獨(dú)立性,主要應(yīng)該利用市場來進(jìn)行約束:第一,更多的監(jiān)管和披露審計(jì)收費(fèi)。低價(jià)攬客作為我國如今審計(jì)市場主要的不良競爭問題,是政府的行政干預(yù)所無法改善的問題,政府干涉只會導(dǎo)致情況更加惡化。政府和行業(yè)協(xié)會一方面通過文件要求收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不能降低,另一方面又依據(jù)各種各樣的原因要求減免收費(fèi),這種管理的混亂導(dǎo)致事務(wù)所無法作為,反而提高了審計(jì)收費(fèi)的混亂程度。第二,注冊會計(jì)師應(yīng)該受到審計(jì)市場的重點(diǎn)監(jiān)管,而不是把目光主要集中在會計(jì)師事務(wù)所上。會計(jì)師事務(wù)所的道德與紀(jì)律受到過多的政府部門關(guān)注,對注冊會計(jì)師的監(jiān)管程度不夠,造成了擁有較大規(guī)模和業(yè)務(wù)成熟的事務(wù)所紛紛解體,替換為一大批規(guī)模小、操作混亂的事務(wù)所。這種行為進(jìn)一步提高了審計(jì)市場的惡性競爭程度。
四、結(jié)論
總的來說,會計(jì)監(jiān)管模式能夠分為兩種模式,分別是政府監(jiān)管與行業(yè)自律。我國上市公司當(dāng)前的采用的會計(jì)監(jiān)管方法存在一定的問題,公司治理結(jié)構(gòu)中存在內(nèi)部人控制以及所有者缺位兩方面的問題,會計(jì)監(jiān)管政策制定無法充分的使公眾參與其中,社會監(jiān)管也需要進(jìn)一步嚴(yán)格等。解決這些問題,可以對國外會計(jì)監(jiān)管改革的方法與經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行借鑒,從中得到啟示,應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手完善我國對上市公司的會計(jì)監(jiān)管,即完善市場環(huán)境、增強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)合理性,更好的利用注冊會計(jì)師的審計(jì)作用、提高虛假會計(jì)信息監(jiān)管水平。
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作者:陳添伊 單位:遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院
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