网站首页
教育杂志
CSSCI期刊 北大期刊 CSCD期刊 统计源期刊 知网收录期刊 维普收录期刊 万方收录期刊 SCI期刊(美)
医学杂志
CSSCI期刊 北大期刊 CSCD期刊 统计源期刊 知网收录期刊 维普收录期刊 万方收录期刊 SCI期刊(美)
经济杂志
CSSCI期刊 北大期刊 CSCD期刊 统计源期刊 知网收录期刊 维普收录期刊 万方收录期刊 SCI期刊(美)
金融杂志
CSSCI期刊 北大期刊 CSCD期刊 统计源期刊 知网收录期刊 维普收录期刊 万方收录期刊 SCI期刊(美)
管理杂志
CSSCI期刊 北大期刊 CSCD期刊 统计源期刊 知网收录期刊 维普收录期刊 万方收录期刊 SCI期刊(美)
科技杂志
CSSCI期刊 北大期刊 CSCD期刊 统计源期刊 知网收录期刊 维普收录期刊 万方收录期刊 SCI期刊(美)
工业杂志
CSSCI期刊 北大期刊 CSCD期刊 统计源期刊 知网收录期刊 维普收录期刊 万方收录期刊 SCI期刊(美)
SCI杂志
中科院1区 中科院2区 中科院3区 中科院4区
全部期刊
公務(wù)員期刊網(wǎng) 論文中心 正文

上市公司會計(jì)監(jiān)管問題分析

前言:想要寫出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了上市公司會計(jì)監(jiān)管問題分析范文,希望能給你帶來靈感和參考,敬請閱讀。

上市公司會計(jì)監(jiān)管問題分析

摘要:近年來,中國資本市場的影響力在不斷擴(kuò)大,中國的資本市場也在迅速發(fā)展,在這樣的市場環(huán)境下,備受關(guān)注的是市場監(jiān)管者和主要上市公司。在中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)下,中國資本市場也是一個(gè)具有特色的市場。國有企業(yè)占上市的中資企業(yè)的絕大部分,在一定時(shí)期內(nèi),很難改變這種“國資獨(dú)大”的局面,這大大提高了我國上市公司監(jiān)管者的監(jiān)管難度。按照我國資本市場的現(xiàn)狀,本文從上市公司會計(jì)監(jiān)管的相關(guān)基本概念著手,通過對上市公司會計(jì)監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論研究,對我國上市公司會計(jì)監(jiān)管存在的問題進(jìn)行深入分析,并對上市公司會計(jì)監(jiān)管制度的完善提出具體建議和措施,為制定符合我國國情的會計(jì)監(jiān)管制度提供一點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞:上市公司;會計(jì)監(jiān)管;政府監(jiān)管

一、緒論

(一)上市公司會計(jì)監(jiān)管相關(guān)概念

在會計(jì)領(lǐng)域,“會計(jì)監(jiān)管”概念在近幾年得到較多使用,而以前時(shí)期更多的使用“會計(jì)控制”、“會計(jì)管制”和“會計(jì)監(jiān)督”等概念,截至目前會計(jì)理論界仍未能對會計(jì)監(jiān)管給出統(tǒng)一的定義。我國早在20世紀(jì)80年代初便將會計(jì)視為一種管理活動,會計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬、閻達(dá)五更是對會計(jì)管理理論進(jìn)行了完善,他們認(rèn)為會計(jì)既可以認(rèn)為是一種獨(dú)特的技術(shù)和方法,也存在控制和監(jiān)督等相關(guān)職能,促進(jìn)了會計(jì)監(jiān)管思想的初期發(fā)展。20世紀(jì)90年代后期,“會計(jì)監(jiān)管”首次被作為一個(gè)相對獨(dú)立的概念,會計(jì)監(jiān)管理論由此開始進(jìn)行系統(tǒng)研究。我國會計(jì)理論界對會計(jì)監(jiān)管的定義主要分為三種觀點(diǎn)。第一種是干預(yù)論。第二種是公證論。這種觀點(diǎn)的前提是委托關(guān)系的存在,會計(jì)監(jiān)管肯定會是委托方對方有沒有盡職盡責(zé)的一種監(jiān)管方法與形式,擁有“公證會計(jì)”的作用,防止、制止虛假會計(jì)并對其信息進(jìn)行處理是其重點(diǎn)目標(biāo),進(jìn)行會計(jì)監(jiān)管職能的機(jī)構(gòu)及個(gè)人應(yīng)該是與方相互獨(dú)立的第三方,不能與其有任何形式的利益關(guān)系。第三種是博弈論。委托關(guān)系中的“信息不對稱”是會計(jì)監(jiān)管的必要性體現(xiàn),會計(jì)監(jiān)管就是要去除這種“信息不對稱”,同時(shí)也為企業(yè)管理當(dāng)局與投資者之間極大的信息不對稱性提供了解決的方法。

(二)會計(jì)監(jiān)管的基本模式及評價(jià)

第一,政府主導(dǎo)型監(jiān)管模式。這種模式政府部門的作用很大,讓其作為會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的主管部門,由政府部門監(jiān)管會計(jì)活動,為了更好的落實(shí)國家的方針政策通常在會計(jì)職業(yè)團(tuán)體中存在政府代表,一部分會計(jì)職業(yè)團(tuán)體更是一種半官方的組織。在日本、德國和法國,會計(jì)職業(yè)團(tuán)體與政府部門完全獨(dú)立的,政府部門是沒有監(jiān)管職能的,只會對會員單位給予專業(yè)上的指導(dǎo)與幫助。政府主導(dǎo)型的主要特征就是利用處于主導(dǎo)地位的政府,制定具有權(quán)威和強(qiáng)制力的法規(guī),使監(jiān)管具有強(qiáng)制性與權(quán)威性,避免了會計(jì)市場混亂的過度競爭局面出現(xiàn)。這種模式存在一定的局限性,在這種權(quán)力極其集中的監(jiān)管體制下,缺乏有效的約束機(jī)制降低產(chǎn)生尋租行為,必然造成社會效率的降低。

第二,行業(yè)自律模式。運(yùn)用這種模式最為知名的便是美國的注冊會計(jì)師協(xié)會,這種監(jiān)管活動,來源于民間職業(yè)團(tuán)體。因此,監(jiān)管職能由政府轉(zhuǎn)移給注冊會計(jì)師協(xié)會,政府不再參與監(jiān)管。這種模式的應(yīng)用,主要利用市場參與者的自我管理進(jìn)行維護(hù)。這種模式主要存在兩方面的優(yōu)點(diǎn):一是自律,依靠市場參與者自我管理,市場創(chuàng)新意識活躍,促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展;二是參與性強(qiáng),市場參與者可以加入會計(jì)監(jiān)管規(guī)則的制定,能夠提供更加與實(shí)際相符的會計(jì)監(jiān)管制度,促進(jìn)會計(jì)監(jiān)管效率提升。這種模式同時(shí)存在兩個(gè)方面的缺點(diǎn):一方面自律監(jiān)管往往無法提供給會計(jì)信息的需求者足夠的保障,而是把會計(jì)監(jiān)管主要用于企業(yè)利益的保護(hù)與會計(jì)市場的健康運(yùn)行上;另一方面,沒有法律保障,遇到問題,只能從其他法條中找相應(yīng)條款,對違法行為沒有針對性,約束力也不強(qiáng),權(quán)威性和監(jiān)管力度都存在不足。

二、我國上市公司會計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀及困境分析

(一)我國上市公司會計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀

2000年新《會計(jì)法》正式頒布實(shí)施,我國形成政府監(jiān)管、內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管的“三位一體”會計(jì)監(jiān)管模式,主導(dǎo)是政府監(jiān)管,基礎(chǔ)是內(nèi)部監(jiān)管,社會監(jiān)管作為重要的組成部分。我國當(dāng)前的會計(jì)監(jiān)管模式注重外部監(jiān)管與內(nèi)部監(jiān)管的相互結(jié)合,外部監(jiān)管可以分為三個(gè)組成部分,第一部分是財(cái)政部,對全國的會計(jì)工作進(jìn)行總體監(jiān)管,利用財(cái)政部下設(shè)的會計(jì)準(zhǔn)則委員會來對會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行制定;第二部分是證監(jiān)會,作用重大,擔(dān)當(dāng)監(jiān)管職責(zé),對上市公司運(yùn)用信息披露的方法來進(jìn)行監(jiān)管,如《關(guān)于完善公開發(fā)行證券公司信息披露規(guī)范意見》和《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》等對上市公司披露的信息進(jìn)行規(guī)范;第三部分屬于社會監(jiān)督,主要是指會計(jì)事務(wù)所,按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則來鑒證上市公司的會計(jì)報(bào)表。內(nèi)部監(jiān)管是利用企業(yè)內(nèi)部專門成立的內(nèi)部審計(jì)部門、監(jiān)事會與審計(jì)委員會等機(jī)構(gòu)來監(jiān)督企業(yè)的會計(jì)行為。政府監(jiān)管是我國監(jiān)管模式的重心,增加上市公司的會計(jì)信息質(zhì)量方面給予極大的幫助。

(二)我國上市公司會計(jì)監(jiān)管面臨的問題

首先,我國上市公司治理結(jié)構(gòu)上有一定的問題。第一,是國有所有權(quán)存在的無法理清的委托關(guān)系,導(dǎo)致國有所有權(quán)無法得到監(jiān)督經(jīng)理方面的激勵(lì)。我國企業(yè)中存在60%以上的國有所有權(quán)企業(yè),只有政府能夠作為人行使這種非廣泛化與人格化的權(quán)力,政府會選相應(yīng)的官員進(jìn)入國有企業(yè),擔(dān)任企業(yè)董事會或監(jiān)事會,他們是受托人,受出資人委托,對經(jīng)營者也就是人進(jìn)行監(jiān)督。第二,我國進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,為了能夠解決內(nèi)部監(jiān)控問題,使用了三種方法:一是增加企業(yè)經(jīng)營自主權(quán),提高企業(yè)利潤留成水平,政府讓利放權(quán);二是成立中外合資合作企業(yè)與股份制公司,促使企業(yè)組織轉(zhuǎn)型;三是產(chǎn)權(quán)改革。在這樣的改革中,經(jīng)理人員獲得了最終的權(quán)力,與此同時(shí),經(jīng)理人員的權(quán)威地位以及對應(yīng)的談判能力伴隨權(quán)利一同增長。在這之后,我國又進(jìn)行了現(xiàn)代企業(yè)制度的改革,使經(jīng)理人與董事會、股東會與監(jiān)事會相比處于博弈的優(yōu)勢方。其次,會計(jì)信息失真。企業(yè)價(jià)值運(yùn)動的結(jié)果無法通過會計(jì)信息反映出來即為會計(jì)信息失真,我國在近十多年逐步建立了會計(jì)監(jiān)管體系,健全了會計(jì)監(jiān)管的相關(guān)規(guī)范,可是會計(jì)信息失真并沒有得到解決反而變得越來越嚴(yán)重。社會上頻頻發(fā)生會計(jì)舞弊案件,這一事實(shí)嚴(yán)重的降低了會計(jì)信息質(zhì)量在投資者心中的信任。對于會計(jì)監(jiān)管來說,它們無法和同樣受到政府主導(dǎo)在不斷變革的市場環(huán)境進(jìn)行完全相融;當(dāng)前的會計(jì)監(jiān)管制度無法展現(xiàn)利益各方的利益協(xié)調(diào),由于其并不是市場制度的衍生,制度的法定遵從者不能從內(nèi)心對制度完全遵從。最后,社會審計(jì)缺乏獨(dú)立性。會計(jì)依靠社會力量來對其進(jìn)行社會監(jiān)管,主要是會計(jì)工作實(shí)施過程中的社會中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督。存在專業(yè)優(yōu)勢的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)附有著按照法律法規(guī)核查、驗(yàn)證會計(jì)事項(xiàng),最終給出審計(jì)結(jié)論的責(zé)任。如今社會中介機(jī)構(gòu)并未充分發(fā)揮其監(jiān)督職能,沒有獨(dú)立的社會審計(jì),導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下,會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任極其有限,一些道德素質(zhì)低下的會計(jì)師事務(wù)所反而幫助企業(yè)造假,使上市公司真實(shí)的會計(jì)信息披露成為難題,逐步是企業(yè)失去公信力。

三、加強(qiáng)我國上市公司會計(jì)監(jiān)管的建議及具體措施

(一)完善上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)

如今,公司治理薄弱與企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明問題已經(jīng)成為影響我國會計(jì)信息披露這種不良會計(jì)行為的主要原因。第一,完善獨(dú)立董事制度。組織一個(gè)完善、高效、充分利用市場機(jī)制成立的獨(dú)立董事人才市場和一個(gè)能力強(qiáng)、素質(zhì)高的候任獨(dú)立董事團(tuán)隊(duì)。提高獨(dú)立董事工作的積極性,組織成立一個(gè)開放透明、完善高效、充分利用市場機(jī)制規(guī)范運(yùn)作、可以完全體現(xiàn)激勵(lì)與約束相支撐的獨(dú)立董事人才市場。第二,規(guī)范內(nèi)部控制制度。如今我國企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱,企業(yè)內(nèi)部控制沒有發(fā)揮應(yīng)有作用,導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算失靈、披露的會計(jì)信息失真、成本失控等問題,對企業(yè)管理者缺乏監(jiān)督措施,為尋租留下空間。政府已經(jīng)開始密切關(guān)注企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督、推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人更應(yīng)該提高認(rèn)識,人們逐漸意識到,加強(qiáng)內(nèi)部控制是降低所有問題的基本前提,只有如此才能阻止領(lǐng)導(dǎo)干部貪污腐化、降低企事業(yè)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、避免國有企業(yè)資產(chǎn)流失,有效抑制會計(jì)作假。

(二)完善虛假會計(jì)信息監(jiān)管的制裁機(jī)制

第一,改變過去的訴訟方式。按照《通知》的規(guī)定可以看出,“不接受集團(tuán)訴訟”是引起注冊會計(jì)師賠償責(zé)任較小的主要原因。只有采用風(fēng)險(xiǎn)訴訟與集團(tuán)訴訟相結(jié)合的訴訟方式才能改變這一現(xiàn)狀。集團(tuán)訴訟就是推選出代表人負(fù)責(zé)同種標(biāo)的數(shù)量較多的當(dāng)事人的集體利益,是共同意志以及相應(yīng)的利益訴訟行為。利用集團(tuán)訴訟能夠?qū)⒃V訟標(biāo)的進(jìn)行擴(kuò)大,這樣一來可以節(jié)省訴訟成本,從而有利于訴訟效率的提高。勝訴后將獲得利益按比例給律師與當(dāng)事人劃分,一起對訴訟承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),有機(jī)結(jié)合兩種訴訟能夠極大增強(qiáng)受害投資者的民事訴訟積極性。第二,加強(qiáng)舉證責(zé)任,進(jìn)一步降低訴訟成本。“誰主張,誰舉證”是我國目前法律制度,采取的舉證責(zé)任方法,其中涉及專業(yè)性非常強(qiáng)的審計(jì)內(nèi)容。如果資本市場的普通投資者想要對包括大股東、經(jīng)理層在內(nèi)的各方面進(jìn)行舉證時(shí),受到注冊會計(jì)師錯(cuò)誤信息影響必然有很大損失,難度極大。第三,提高訴訟收益,加重對造假者的處罰。投資者重點(diǎn)關(guān)注是否獲得民事賠償,因?yàn)檫@是民事訴訟的最終目的,截至目前我國只有消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法這一部法律能夠直接被引用。

(三)改善市場環(huán)境充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的審計(jì)作用

我國審計(jì)市場存在較大的審計(jì)環(huán)境惡化及其不正當(dāng)競爭這兩個(gè)問題。這些問題造成了審計(jì)不夠獨(dú)立與審計(jì)質(zhì)量普遍較低。想要完善市場環(huán)境,增加我國審計(jì)的獨(dú)立性,主要應(yīng)該利用市場來進(jìn)行約束:第一,更多的監(jiān)管和披露審計(jì)收費(fèi)。低價(jià)攬客作為我國如今審計(jì)市場主要的不良競爭問題,是政府的行政干預(yù)所無法改善的問題,政府干涉只會導(dǎo)致情況更加惡化。政府和行業(yè)協(xié)會一方面通過文件要求收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不能降低,另一方面又依據(jù)各種各樣的原因要求減免收費(fèi),這種管理的混亂導(dǎo)致事務(wù)所無法作為,反而提高了審計(jì)收費(fèi)的混亂程度。第二,注冊會計(jì)師應(yīng)該受到審計(jì)市場的重點(diǎn)監(jiān)管,而不是把目光主要集中在會計(jì)師事務(wù)所上。會計(jì)師事務(wù)所的道德與紀(jì)律受到過多的政府部門關(guān)注,對注冊會計(jì)師的監(jiān)管程度不夠,造成了擁有較大規(guī)模和業(yè)務(wù)成熟的事務(wù)所紛紛解體,替換為一大批規(guī)模小、操作混亂的事務(wù)所。這種行為進(jìn)一步提高了審計(jì)市場的惡性競爭程度。

四、結(jié)論

總的來說,會計(jì)監(jiān)管模式能夠分為兩種模式,分別是政府監(jiān)管與行業(yè)自律。我國上市公司當(dāng)前的采用的會計(jì)監(jiān)管方法存在一定的問題,公司治理結(jié)構(gòu)中存在內(nèi)部人控制以及所有者缺位兩方面的問題,會計(jì)監(jiān)管政策制定無法充分的使公眾參與其中,社會監(jiān)管也需要進(jìn)一步嚴(yán)格等。解決這些問題,可以對國外會計(jì)監(jiān)管改革的方法與經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行借鑒,從中得到啟示,應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手完善我國對上市公司的會計(jì)監(jiān)管,即完善市場環(huán)境、增強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)合理性,更好的利用注冊會計(jì)師的審計(jì)作用、提高虛假會計(jì)信息監(jiān)管水平。

參考文獻(xiàn):

[1]侯增輝,朱頤和.我國上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的問題及分析———以深市133家上市公司為例[J].會計(jì)之友.2014(08)

[2]王睿.上市公司會計(jì)信息披露存在問題及對策探討———基于公司內(nèi)部治理視角[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊.2014(06)

[3]鐘駿華,顧芳宇.關(guān)于上市公司會計(jì)信息披露問題的探討[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊).2014(02)

作者:陳添伊 單位:遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院

免责声明

本站为第三方开放式学习交流平台,所有内容均为用户上传,仅供参考,不代表本站立场。若内容不实请联系在线客服删除,服务时间:8:00~21:00。

AI写作,高效原创

在线指导,快速准确,满意为止

立即体验
文秘服务 AI帮写作 润色服务 论文发表