建筑施工項目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施研究
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摘要：對建筑施工項目來講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對其有十分重要的作用，對建筑企業(yè)未來發(fā)展起到關(guān)鍵影響。針對此，本文首先分析了經(jīng)濟(jì)審計作用，其次分析了建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要點，最后闡述了創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)工作。其目的在于能夠健全相關(guān)監(jiān)督管理制度，保障國家資產(chǎn)安全、增值、保值，推動廉政建設(shè)，為促進(jìn)建筑施工企業(yè)的發(fā)展提供有利條件。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；施工項目；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計人員
從客觀角度來講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要指的就是單位法定代表人或者項目承包人，在規(guī)定任期內(nèi)或者項目承包期間內(nèi)，責(zé)任人所應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所要進(jìn)行的審計。建筑施工項目實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，就是為了能夠明確責(zé)任人在任職期間，所在部門開展經(jīng)濟(jì)活動過程中所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，為其他部門開展經(jīng)濟(jì)活動提供參考依據(jù)，如人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等。在建筑施工項目當(dāng)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施，能夠充分顯示出其他審計方法所無法表現(xiàn)出來的作用，不僅僅能夠保護(hù)國家資產(chǎn)安全、保值、增值等內(nèi)容，同時還能夠健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，加強廉政建設(shè)，在建筑施工項目當(dāng)中發(fā)揮著重要作用。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施，有其他方式監(jiān)督所無法替代的優(yōu)勢，具有的積極作用，不論是對國家財產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)、增值、保值，還是建立健全完善的監(jiān)督管理制度，推動廉政建設(shè)，都發(fā)揮出了十分重要的積極作用。
（一）利于加強管理人員的監(jiān)督
我國是社會主義經(jīng)濟(jì)體制，體制的優(yōu)越性為各個行業(yè)的發(fā)展都提供了有利條件，同時為各個單位中的領(lǐng)導(dǎo)和管理人員提供了廣闊的發(fā)展空間，但是也為考察管理層人員提出了相應(yīng)的挑戰(zhàn)。在實施建筑工程項目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，需要有效結(jié)合定量與定性，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的任期發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合項目實際情況，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人進(jìn)行考核審計，客觀且公正的評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任人業(yè)績，同時對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的業(yè)績進(jìn)行全面系統(tǒng)評價考核，為后續(xù)評價和使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任人提供了有力的參考依據(jù)，便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人更好的履行自身職責(zé)，發(fā)揮積極作用，有效避免短期行為的出現(xiàn)，為推動廉政建設(shè)提供有力支持。
（二）規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任人行為
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施，主要立足于財政、財務(wù)收支審計工作，關(guān)鍵在于對個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行查明，既對人又對事，而且在審計的過程中，還會涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的任職時間。通常經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間相對較長，所以對于年度財政、財務(wù)收支審計存在的問題容易發(fā)現(xiàn)，能夠有效避免出現(xiàn)腐敗情況。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還較為重視防范，建立健全完善的監(jiān)督機(jī)制體系，便于及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理當(dāng)中存在的問題。優(yōu)化財務(wù)管理制度，進(jìn)一步提高財務(wù)管理質(zhì)量，利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人約束自我行為，提高自身紀(jì)律意識，推動廉政建設(shè)[1]。
（三）客觀公正鑒定經(jīng)濟(jì)責(zé)任
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施，可以對工程項目中財務(wù)收支的真實情況、效益情況直觀反映出來，不僅能夠明確項目的實際情況，還能夠為后續(xù)工程項目提供有利的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，明確工作思路。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施，還能夠及時明確上一任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任，將前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效劃清，避免出現(xiàn)任何遺留問題，保障工作順利交接，為后續(xù)工作的開展提供有力支持。在此過程中，還可以對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行適當(dāng)分類，有利于從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的不同角度進(jìn)行思考，強化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的針對性特點，便于及時抓住責(zé)任重點，對審計作出客觀公正的評價，及時分清被審計人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
二、建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要點
（一）突出重點
在實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，不僅需要對任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況進(jìn)行查證，還需要對領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)生的重點經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行重點查證，查證經(jīng)濟(jì)決策和效果。重點審計是監(jiān)督權(quán)力的重要部位與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，推動廉政建設(shè)，提高領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識。針對審計對象來講，除去對離任干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之外，還需將群眾反映的重點問題與熱點問題進(jìn)行重點突出，對其進(jìn)行嚴(yán)格的審計監(jiān)督，如任職時間較長的領(lǐng)導(dǎo)干部、長期虧損的單位等，都需要及時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。在經(jīng)過重點審計之后，能夠充分保障資產(chǎn)的增值與保值，結(jié)合重點審計，建立完善防腐體系，充分發(fā)揮出審計的積極作用，約束與監(jiān)督權(quán)力[2]。
（二）明確領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任
在審計的過程中，需要提前明確離任者在職期間所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動真實性，明確前任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損失等內(nèi)容的合法性，明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)的責(zé)任。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人是否嚴(yán)格貫徹落實相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行審計，對重大經(jīng)濟(jì)決策內(nèi)容進(jìn)行重點審計，判斷經(jīng)濟(jì)決策內(nèi)容是否符合相關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行情況是否規(guī)范，從而更好地監(jiān)督管理領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策行為。
（三）強化審計流程質(zhì)量控制
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，其審計結(jié)果同企業(yè)干部使用情況具有一定關(guān)聯(lián)，而且還能夠影響被審計單位的具體評價。針對此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵，就是是否能夠客觀公正、真實準(zhǔn)確地將被審計者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任反映出來。為了能夠及時準(zhǔn)確地把握好審計程序關(guān)鍵點位置，就需要提前對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行調(diào)查，制定科學(xué)合理的審計方案，明確具體的審計內(nèi)容、審計取證、審計報告等內(nèi)容，充分保障最終的審計質(zhì)量。在審計各個階段當(dāng)中，主要包含以下幾個方面。首先，在審計準(zhǔn)備階段，需要提前做好相關(guān)的審前調(diào)查，加強對被審計單位的了解，然后結(jié)合了解到的內(nèi)容，制訂詳細(xì)合理的審計方案，對審計目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)細(xì)化，明確審計內(nèi)容，從而保障獲取到充分的審計證據(jù)，制定相應(yīng)的審計程序。[3]其次，審計實施階段，需要結(jié)合審計目標(biāo)，詳細(xì)收集審計證據(jù)，并且對其進(jìn)行嚴(yán)格的審查檢驗，如審計實施方案同實際情況出現(xiàn)不同時，就需要根據(jù)審計目標(biāo)，制定相應(yīng)解決對策，從而保障能夠有效實現(xiàn)審計目標(biāo)。最后，審計報告階段。需要提前準(zhǔn)備好相應(yīng)的材料，為匯總工作提供有利條件，并且對已經(jīng)獲取的審計證據(jù)與審計工作底稿進(jìn)行嚴(yán)格的分析，總結(jié)分析結(jié)果，對審計過程中查出的情況進(jìn)行審計，從多角度進(jìn)行分析審計，并且將查出的問題情況與制度完善有效結(jié)合，進(jìn)而提出客觀公正的審計意見，使得審計建議更加具有可操作性。
（四）改進(jìn)審計效率
在明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任人應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任之外，還需建立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價體系，使其能夠充分符合企業(yè)實際發(fā)展需求。在此過程中，審計人員還需不斷學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，學(xué)習(xí)相關(guān)知識內(nèi)容，結(jié)合實際情況，對審計方式進(jìn)行有效的改善，進(jìn)一步拓寬審計思路，從而促使自身的業(yè)務(wù)綜合能力得到有效提高，提高自身的服務(wù)意識，有效提高工作效率，充分保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計數(shù)量與質(zhì)量，推動建筑工程企業(yè)更加穩(wěn)定持續(xù)地進(jìn)步與發(fā)展。[4]
（五）嚴(yán)格堅持先審計后離任的基本原則
審計監(jiān)督關(guān)口前移，主要指的就是先審計后離任，為了能夠更好地實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，有利于同審計對象進(jìn)行聯(lián)系，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動開展過程中存在的問題，最大限度上減少浪費情況發(fā)生的概率，嚴(yán)格落實審計決定、建議等內(nèi)容，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量與審計效率，充分保障審計工作的順利開展。如果沒有經(jīng)過審計，擅自解除同單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，則不允許調(diào)離或者晉升；如果情況特殊，也需要先進(jìn)行調(diào)動，然后再進(jìn)行審計，最后對其進(jìn)行任命。在此過程中，審計結(jié)果沒出來之前，不允許有任何實質(zhì)性的交接，同時也不能接觸自身所需承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以利于廉政建設(shè)工作的開展。[5]
（六）及時通報審計結(jié)果
在運用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的過程中，需要具有相關(guān)的透明度，從而便于群眾最大限度發(fā)揮出群眾監(jiān)督與審計的積極效力。將審計結(jié)果內(nèi)部通報出來，便于企業(yè)內(nèi)部形成良好的監(jiān)督氛圍，及時解決審計過程當(dāng)中暴露出來的問題，追究領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在此過程中，還需充分利用審計成果，以此來推動科學(xué)決策、民主決策、改善管理和推動廉政建設(shè)工作的開展，建立健全完善的內(nèi)部控制制度，將審計結(jié)果積極展示出來，公開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，讓員工能夠更好地監(jiān)督管理領(lǐng)導(dǎo)人員，便于其在日常生活當(dāng)中能夠時刻潔身自律，合理謹(jǐn)慎地運用自己手中的權(quán)力。
三、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)工作
（一）提高控制效率
針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)作業(yè)規(guī)定，對其進(jìn)行合理修訂，從而保障效率得到有效控制。為了使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更加符合相關(guān)規(guī)定，滿足社會發(fā)展基本需要，建筑施工企業(yè)審計部門需要制定科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計處理準(zhǔn)則。對厘清審計人員的責(zé)任范圍進(jìn)行重點修正，保障權(quán)責(zé)能夠得到合理劃分。
（二）強化審計機(jī)制
在實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計的過程中，適時更新優(yōu)化作業(yè)手冊內(nèi)容，能夠使得審計機(jī)制得到有效強化，便于建筑施工企業(yè)審計人員合理明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的規(guī)范流程，而且能夠幫助相關(guān)工作人員執(zhí)行規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。在此過程中，建筑施工企業(yè)審計部門還應(yīng)該編制出標(biāo)準(zhǔn)或?qū)徍俗鳂I(yè)手冊。而且，在對各項業(yè)務(wù)審核技術(shù)之后，還需采用系統(tǒng)圖表的形式將其展現(xiàn)出來，最終形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作業(yè)流程手冊，便于后續(xù)工作的開展，為后續(xù)審計人員提供豐富的審計經(jīng)驗，進(jìn)一步提高審計工作效率。[6]
（三）設(shè)立管理機(jī)制
客觀來講，建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時常就會出現(xiàn)失控的情況，進(jìn)而導(dǎo)致財務(wù)出現(xiàn)弊端。為了能夠有效避免建筑企業(yè)發(fā)生財務(wù)弊端，就需要建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理機(jī)制觀念。審計部門還需要制訂科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方案，充分體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的積極作用，結(jié)合建筑施工企業(yè)實際經(jīng)營情況，對財務(wù)管理情況進(jìn)行查核，對財務(wù)管理人員定期輪換工作崗位。在收支環(huán)節(jié)，盡量通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行辦理。建筑企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，在內(nèi)部管理規(guī)范制定階段，還可以將方案精神納入到其中，在進(jìn)行決策之后，再開展后續(xù)查核工作內(nèi)容，保障方案能夠得到嚴(yán)格落實。
（四）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計部門
第一，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計推動小組，同時還可以建立督導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)規(guī)定流程，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的督導(dǎo)。第二，構(gòu)建工作小組，主要負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展，規(guī)范開展計劃，推動審計工作的開展，推動督導(dǎo)小組各項行政業(yè)務(wù)的開展。第三，建筑施工企業(yè)還可以建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專案小組，各個部門都參與到其中，從而為推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的順利開展提供有利條件。[7]
（五）強化教育培訓(xùn)工作的開展
為了能夠提高審計人員綜合素質(zhì)，增加審計人員責(zé)任意識，充分了解審計專業(yè)知識與實務(wù)，保障審計人員能夠在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中發(fā)揮出財務(wù)監(jiān)控的可靠性功能，需定期組織審計人員參加相關(guān)培訓(xùn)。針對不同層次的審計人員，制定不同的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計培訓(xùn)課程，如新進(jìn)審計人員可以安排初級培訓(xùn)工作，資深審計人員則可以適當(dāng)拓展培訓(xùn)內(nèi)容。主管審計人員也需進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)，從而充分保證企業(yè)能夠更加科學(xué)合理地使用經(jīng)費，進(jìn)一步提高預(yù)算執(zhí)行績效，發(fā)揮出較大的積極作用。
四、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計執(zhí)行工作
在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的過程中，應(yīng)重視審計質(zhì)量監(jiān)督工作的開展，對審計行為進(jìn)行明確規(guī)范，明確工作職責(zé)。在編制審計計劃、收集審計證據(jù)、編寫審計工作底稿等內(nèi)容時，更需對這些環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督復(fù)核，從而對整個流程進(jìn)行質(zhì)量控制，保障審計質(zhì)量與審計水平。
（一）編制審計計劃
在確立審計項目之前，需要對項目的重要性、復(fù)雜性以及時效性等內(nèi)容進(jìn)行充分的考慮。審計計劃管理還需進(jìn)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，充分保障審計工作能夠更加科學(xué)合理地開展和高效運行。在編制審計計劃階段，需要對審計目標(biāo)進(jìn)行合理明確，對審計重點進(jìn)行科學(xué)選擇，從而進(jìn)一步提高審計成果的質(zhì)量，保障審計水平。在此過程中，還需要對審計資源進(jìn)行科學(xué)合理的利用，促使審計監(jiān)督作用得到有效發(fā)揮。在對審計項目規(guī)模、性質(zhì)、時間等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃的過程中，需要對審計對象的業(yè)務(wù)性質(zhì)、財務(wù)運作信息進(jìn)行充分把握，然后結(jié)合實際情況，對審計人員進(jìn)行合理選擇，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)相關(guān)資源，對審計任務(wù)進(jìn)行合理安排?？陀^來講，審計計劃需要具有一定的指導(dǎo)性，能夠?qū)⒎上嚓P(guān)依據(jù)準(zhǔn)確列出，明確審計目標(biāo)，制定相應(yīng)的審計步驟與方法，對審計風(fēng)險水平進(jìn)行合理評估。在制訂審計計劃的過程中，需充分結(jié)合審計工作目標(biāo)，對審計范圍進(jìn)行合理規(guī)范，制定具體的審計內(nèi)容，對審計時間也進(jìn)行合理安排，明確各個審計人員的職責(zé)分工。還需保障審計標(biāo)準(zhǔn)必須具有相應(yīng)的客觀性，將法律規(guī)定作為審計基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合相關(guān)績效指標(biāo)、國際專業(yè)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。[8]
（二）收集各種審計證據(jù)
在實際開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，審計人員應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)審計方案，明確審計重點內(nèi)容，在實際審計階段，收集各項審計重點的證據(jù)資料。如文字資料、實物資料、審計記錄等內(nèi)容都需要進(jìn)行詳細(xì)收集。在收集審計證據(jù)時，需要滿足三個特點，即相關(guān)性、合規(guī)性與非主觀性。審計團(tuán)隊需要同審計對象合作，且審計對象需遵守相關(guān)規(guī)定，向?qū)徲媹F(tuán)隊提供相關(guān)信息資料。同時，審計人員需要對事件的原始證據(jù)、審計檔案等內(nèi)容進(jìn)行重點關(guān)注。在此過程中，如果資料獲取具有一定難度，那么審計人員就可以將相關(guān)文字記錄作為證據(jù)。在收集實物資料的過程中，在特定地方，對資料所有者、數(shù)量，以及存放地點等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)記錄。針對音頻證據(jù)信息，則需要對這部分資料的制作人員、制作時間及保存環(huán)境等內(nèi)容進(jìn)行記錄。如果條件允許，審計人員還可以將這部分音頻資料轉(zhuǎn)換為實物資料。
五、結(jié)束語
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，會涉及相對較廣的范圍，還需審計人員具備較高的綜合素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，必須具備專業(yè)的技能水平。在此過程中，審計人員不可能具備全面的專業(yè)知識，但是卻可以對審計環(huán)境進(jìn)行有效改善，優(yōu)化審計團(tuán)隊結(jié)構(gòu)，不斷提升審計人員專業(yè)素質(zhì)與綜合素養(yǎng)，從而促使建筑施工項目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作能夠更加順利地開展，保障審計質(zhì)量與審計水平，為推動建筑企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供有利條件。
作者:魏平平 單位:甘肅省第五建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司
