所得稅率精選(九篇)
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第1篇：所得稅率范文
關(guān)鍵詞：遞延稅款 時間性差異 所得稅會計 遞延法 債務(wù)法
由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的時間不同，企業(yè)的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間就會產(chǎn)生差異，這種差異就稱為時間性差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。對于時間性差異，會計上采用納稅影響會計法進行賬務(wù)處理。納稅影響會計法又進一步分為遞延法和債務(wù)法。無論是在遞延法還是債務(wù)法下，時間性差異對所得稅費用的影響都反映在遞延稅款中。同時，在稅率不變的情況下，它們對所得稅費用的處理結(jié)果是一致的。但是，當稅率發(fā)生變動時，二者的處理方式則有所不同。
納稅影響會計法下計算所得稅費用的步驟大致分為三步：一，計算應(yīng)交所得稅；二，確定時間性差異影響所得稅的金額（即遞延稅款發(fā)生額）；三，確認所得稅費用。即使稅率發(fā)生變動，無論采用遞延法還是債務(wù)法，計算出的應(yīng)交所得稅的結(jié)果是一致的。而遞延法與債務(wù)法此時在處理時間性差異的方式上是有差別的，從而導致兩種方法下的所得稅費用不一致。由此看來，稅率發(fā)生變動時所得稅的計算，關(guān)鍵在于確定時間性差異影響所得稅的金額。下面就分別介紹在遞延法和債務(wù)法下如何確定時間性差異影響所得稅的金額。
一 遞延法對時間性差異的處理
遞延法下對時間性差異的處理分兩種情況：1、本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額用現(xiàn)行稅率計算，即：本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額＝本期發(fā)生的時間性差異×現(xiàn)行稅率；2、以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅的金額用原有稅率計算，即：以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅的金額＝本期轉(zhuǎn)回的時間性差異×原有稅率
二 債務(wù)法對時間性差異的處理
債務(wù)法下對時間性差異的處理也有兩種情況：1、各期產(chǎn)生的時間性差異（不論是發(fā)生的還是轉(zhuǎn)回的）影響所得稅的金額都用當期稅率計算，即：各期產(chǎn)生的時間性差異影響所得稅的金額＝本期發(fā)生的時間性差異×本期適用稅率（稅率變動當期除外）；2、稅率變動當期應(yīng)按新稅率對遞延稅款帳戶的期初余額進行調(diào)整，調(diào)整過程為：稅率變動當期時間性差異的期初余額 ×（原有稅率－現(xiàn)行稅率），那么，稅率發(fā)生變動當期產(chǎn)生的時間性差異影響所得稅的金額＝當期發(fā)生的時間性差異×當期稅率 ± 稅率變動當期時間性差異的期初余額 ×（原有稅率－現(xiàn)行稅率）。這樣處理的優(yōu)點是：不論稅率升高或是降低的情況下，我們都可以根據(jù)此公式進行計算。但同時我們需要注意的一個問題是：正確確定加號與減號，即：稅率變動當期遞延稅款發(fā)生額在貸方的，此處取“＋”號；稅率變動當期遞延稅款發(fā)生額在借方的，此處取“－“號。
三 實務(wù)操作
通過上述處理就可以清楚地了解遞延法與債務(wù)法各自的會計處理方式，現(xiàn)舉例說明遞延法和債務(wù)法的會計處理程序。
A公司與2000年12月25日購入一臺設(shè)備，原價600000，預(yù)計凈殘值為零。按稅法規(guī)定可按年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限為5年；會計上采用直線法計提折舊，折舊年限為6年。其他因素不變的情況下，假設(shè)該企業(yè)每年實現(xiàn)的稅前會計利潤為400000（無其他納稅調(diào)整事項），所得稅稅率為33%，從2003年起企業(yè)的所得稅稅率改為30%，則遞延法和債務(wù)法有關(guān)所得稅的計算和賬務(wù)處理如下：2001年至2006年會計折舊和稅收折舊如表1—1所示
項目 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年
會計折舊 100000 100000 100000 100000 100000 100000
稅收折舊 200000 160000 120000 80000 40000 0
為了便于比較，現(xiàn)將兩種方法用表格的的形式列出：
1.遞延法
項目 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年
稅前會計利潤
400000
400000
400000
400000
400000
400000
時間性差異
（100000）
（60000）
（20000）
20000
60000
100000
應(yīng)稅所得
300000
340000
380000
420000
460000
500000
33%
33%
30%
30%
30%
30%
應(yīng)交所得稅
99000
112200
114000
122000
138000
150000
時間性差異影響金額
33000
19800
6000
6600
19800
32400
所得稅費用
132000
132000
120000
115400
118200
127600
會計分錄
借：所得稅132000
貸：遞延稅款33000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 99000 借：所得稅132000
貸：遞延稅款19800
應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅112200 借：所得稅120000
貸：遞延稅款6000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 114000 借：所得稅
115400
遞延稅款6600
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 122000 借：所得稅118200
遞延稅款19800
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 138000 借：所得稅127600
遞延稅款 32400
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 150000
（表中的時間性差異欄內(nèi)，帶括號的表示本期發(fā)生的時間性差異，不帶括號的表示本期轉(zhuǎn)回的時間性差異。）
各期時間性差異影響金額根據(jù)上面講到的公式可以一一推算出來，值得注意的是，對2006年時間性差異影響金額的處理：當2005年轉(zhuǎn)回時間性差異后，2001年時間性差異的余額為20000（2001年初為100000，2004年轉(zhuǎn)回了20000，2005年又轉(zhuǎn)回60000）；2006年轉(zhuǎn)回時間性差異中有20000屬于2001年發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的差異，另外60000屬于2002年發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的差異，這兩者應(yīng)按2001年和2002年的原有稅率33%計算，還有20000則屬于2003年發(fā)生然后在本期轉(zhuǎn)回的差異，則應(yīng)按2003年的原有稅率30%計算。即：（20000＋60000）×33%＋20000×30%＝32400
2.債務(wù)法
項目 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年
稅前會計利潤
400000
400000
400000
400000
400000
400000
時間性差異
（100000）
（60000）
（20000）
20000
60000
100000
應(yīng)稅所得
300000
340000
380000
420000
460000
500000
所得稅率
33%
33%
30%
30%
30%
30%
應(yīng)交所得稅
99000
112200
114000
122000
138000
150000
時間性差異影響金額
33000
19800
1200
6000
18000
30000
所得稅費用
132000
132000
115200
116000
120000
120000
會計分錄 借：所得稅132000
貸：遞延稅款 33000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 99000 借：所得稅132000
貸：遞延稅款 19800
應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 112200 借：所得稅115200
貸：遞延稅款 1200
應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅114000 借：所得稅116000
遞延稅款
6000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅122000 借：所得稅120000
遞延稅款
18000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 138000 借：所得稅120000
遞延稅款
30000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 150000
債務(wù)法下則不需考慮時間性差異是當期發(fā)生的還是以前發(fā)生而本期轉(zhuǎn)回的，只需對稅率變動當期的遞延稅款賬戶的期初余額按新稅率進行調(diào)整，如本例中是在2003年稅率由33%調(diào)至30%，則應(yīng)對2003年遞延稅款賬戶的期初余額進行調(diào)整，根據(jù)前面提供的公式計算得到調(diào)整數(shù)為：(100000＋60000) ×(30%－33%)＝－4800，則稅率發(fā)生變動當期產(chǎn)生的時間性差異影響所得稅的金額：20000×30%＋（－4800）＝1200。
通過以上舉例分析可以看出，兩種方法都有自己的優(yōu)點：采用遞延法進行會計處理時，由于遞延稅款的帳面余額按照時間性差異的時期所適用的所得稅率計算確認，并不隨稅率變更而調(diào)整，所以稅率變動當期的會計核算相對比較簡單；而采用債務(wù)法進行會計處理時，稅率變動的當期就對已確認的遞延稅款就行了調(diào)整，當時間性差異轉(zhuǎn)回時只要統(tǒng)一按新稅率計算，不必逐一按當初的原有稅率計算，使稅率變動以后的核算工作變得簡單。(作者單位：湖南師范大學商學院)
參考文獻：
第2篇：所得稅率范文
關(guān)鍵詞：稅收政策稅收優(yōu)惠技術(shù)創(chuàng)新
近幾年來，國家為了鼓勵技術(shù)創(chuàng)新、轉(zhuǎn)化科研成果，在出資入股、個人獎勵、稅收等方面制定了一系列的激勵和優(yōu)惠政策，其中稅收政策涉及到技術(shù)創(chuàng)新工作的各個階段，對技術(shù)創(chuàng)新具有重大影響。稅收政策優(yōu)惠并具有可操作性，極大地鼓舞了科研人員從事技術(shù)創(chuàng)新工作的積極性，一批批實用新穎、經(jīng)濟效益卓著的創(chuàng)新技術(shù)應(yīng)運而生。由于在技術(shù)創(chuàng)新過程中經(jīng)歷的幾個階段以及今后技術(shù)的進一步深化、可持續(xù)研究方面時刻與稅務(wù)發(fā)生關(guān)系，因此稅收上得到政策的支持更有利于保證技術(shù)創(chuàng)新工作的順利開展。目前，技術(shù)創(chuàng)新的實際運作中在稅收方面遇到一些問題，對技術(shù)創(chuàng)新有所影響。
一、影響
技術(shù)創(chuàng)新一般要經(jīng)歷開發(fā)（小試）、中試、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)等幾個階段。在技術(shù)創(chuàng)新項目開發(fā)階段，科研實力較強的企業(yè)自行組織科研、市場經(jīng)營銷售等方面的人員進行市場調(diào)研，并在此基礎(chǔ)上確立技術(shù)項目，企業(yè)給予相應(yīng)的研究經(jīng)費，在資金、人員、場地等方面的條件都有利于技術(shù)創(chuàng)新工作的開展。高校作為技術(shù)創(chuàng)新的另一個重要源頭，由于學校自身的科研體系特征，在技術(shù)創(chuàng)新研究起步階段，都是由高校教師根據(jù)自己對市場需求的調(diào)查、對國外信息資料的查閱來確定自己的研究目標，然后籌措研究經(jīng)費，學校不參與項目的調(diào)研和投資。目前教師科研經(jīng)費來源主要靠：一是申請各類縱向科研基金，二是從企業(yè)方尋求研究資金并與企業(yè)共同享有科研成果。由于科研開發(fā)費的支出很大，研究開發(fā)失敗的比例也很高，因此風險較大，企業(yè)對投資何種創(chuàng)新技術(shù)發(fā)展企業(yè)非常慎重，不輕易對研究項目進行投資。從目前技術(shù)創(chuàng)新投資風險大大高于傳統(tǒng)意義上的投資來看，企業(yè)出于對自身經(jīng)濟利益的考慮，更傾向于投資簡單的擴大再生產(chǎn)（只要能獲利），缺乏參與從當前看來還不能獲得經(jīng)濟利益的技術(shù)創(chuàng)新工作的積極性，因此高校從企業(yè)獲得研究資金投入較難。
在此階段我國對投資技術(shù)創(chuàng)新出臺了一些稅收優(yōu)惠政策，但限制條件很多，如：納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%以上的盈利企業(yè)，允許按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應(yīng)納稅所得額，且其50%的超額扣除部分不應(yīng)超過其應(yīng)納稅所得額。而當前我國一些企業(yè)經(jīng)濟效益不好，盈利企業(yè)不多，優(yōu)惠政策要求技術(shù)開發(fā)費必須增長10%以上，而對經(jīng)濟效益欠佳的企業(yè)來說能有5%的增長都不易。因此，這些企業(yè)無法享受技術(shù)創(chuàng)新在稅收上的優(yōu)惠，而恰恰是這些企業(yè)特別需要創(chuàng)新技術(shù)，只有通過技術(shù)創(chuàng)新才能付給企業(yè)一定的造血功能，給企業(yè)輸血，使它們有可能通過技術(shù)創(chuàng)新增強企業(yè)的競爭能力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而大多數(shù)企業(yè)由于技術(shù)力量的原因，進行技術(shù)創(chuàng)新有一定的困難，應(yīng)當通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵他們利用高校的科研力量進行技術(shù)創(chuàng)新投資，發(fā)揮高校和企業(yè)雙方各自的優(yōu)勢，為技術(shù)創(chuàng)新鋪平道路，高校能獲得研究經(jīng)費的投入，企業(yè)通過投資于新技術(shù)和高校得到稅收優(yōu)惠。目前由于缺乏此方面的政策，企業(yè)只注重對成果的應(yīng)用，而不愿意對科技開發(fā)的資金投入。雖然一些經(jīng)濟實力雄厚的企業(yè)與高校、科研院所簽訂技術(shù)協(xié)議，建立技術(shù)合作關(guān)系，每年能提供一定的經(jīng)費用于技術(shù)創(chuàng)新工作，但從總體上來說合作的規(guī)模和范圍不大。
研究成果在實驗室完成小試以后，對成果進行中試。中試是科技成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品的橋梁，在此階段的資金、設(shè)備、人力的投入都很大，并且實施技術(shù)成果使用的生產(chǎn)設(shè)備淘汰速度快，成本高，風險大。
目前我國傳統(tǒng)的計提設(shè)備折舊費的速度根本趕不上新技術(shù)設(shè)備更新速度，創(chuàng)新技術(shù)投入的設(shè)備成本很難在實施階段盡快全數(shù)收回，致使創(chuàng)新技術(shù)所涉及的設(shè)備折舊費偏低，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被降低，盈利虛增，上繳稅金增多，不利于創(chuàng)新技術(shù)生產(chǎn)設(shè)備的更新。高校缺少科研中試基地，需要依靠企業(yè)在人員、場地、資金等方面給予支持，如果能在稅收上給與企業(yè)在創(chuàng)新技術(shù)中試階段的投資一定的稅收優(yōu)惠，企業(yè)會積極參與創(chuàng)新技術(shù)的中試：一方面企業(yè)能通過中試得到稅收優(yōu)惠，另一方面企業(yè)有可能通過參與項目中試獲得一項新技術(shù)。
中試成功后創(chuàng)新技術(shù)就有產(chǎn)業(yè)化的可能。實施項目產(chǎn)業(yè)化的方式有多種，可以把創(chuàng)新技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，由企業(yè)支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。根據(jù)我國的財會制度，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費可以按年度分攤?cè)氘a(chǎn)品成本，但不能抵扣應(yīng)納稅所得額等，對企業(yè)購買實施新技術(shù)缺少稅收優(yōu)惠；企業(yè)也可以利用創(chuàng)新成果新辦企業(yè)，按照我國的稅法規(guī)定：新辦高新技術(shù)企業(yè)在投產(chǎn)年度開始兩年內(nèi)免征所得稅，但新辦企業(yè)采用創(chuàng)新技術(shù)的試運行階段需要花費很多時間，資金等方面的投入也非常大，產(chǎn)生的經(jīng)濟效益非常有限。因此，新辦企業(yè)在投產(chǎn)年度開始兩年間享受到的稅收優(yōu)惠并不多，沒有充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠對技術(shù)創(chuàng)新的促進作用。
在創(chuàng)新技術(shù)成功產(chǎn)業(yè)化獲得巨大經(jīng)濟效益之后，將面臨進一步發(fā)展技術(shù)、提高技術(shù)水平的問題，擁有雄厚的研究資金作保障必不可少。由于技術(shù)創(chuàng)新帶來的巨額利潤，技術(shù)升級的資金來源主要靠項目所獲得的收益加以解決，稅收政策的優(yōu)惠與否直接關(guān)系到投資者是否愿意進一步投資創(chuàng)新技術(shù)的升級，科研人員是否有積極性繼續(xù)對技術(shù)加以改進，使技術(shù)更上一層樓。目前缺乏此方面的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。作為創(chuàng)新技術(shù)的投資者和參與者，其收益具有很大的不確定性：或許因為投資成功而獲得巨額回報，也可能投資失敗造成重大經(jīng)濟損失；作為創(chuàng)新技術(shù)研究人員從事項目的開發(fā)需要經(jīng)過若干年的時間，若項目失敗，研究人員將一無所獲，一旦成功，個人能得到豐厚的回報，但在項目順利實施轉(zhuǎn)讓之前，研究人員很難獲得經(jīng)濟收益。對于技術(shù)投資者來說，投資成功可以得到很大的利潤，同時必須承擔較多的稅賦，但一旦失敗造成較大虧損時，不會有任何經(jīng)濟補償，只能自我消化；研究人員在獲得收益后，由于個人所得稅實行累進制，因此需要支付高額的個人所得稅，而實際上他的所得收益是幾年勞動的成果，集中在較短時間內(nèi)計算收益有所不妥，這樣不利于調(diào)研人員和投資者進行創(chuàng)新投資的積極性。
二、對策
由于國家的稅收政策對企業(yè)應(yīng)納稅所得額、稅率等產(chǎn)生很大的影響，導致稅后利潤產(chǎn)生變化，企業(yè)的收益發(fā)生波動，因此國家對投資技術(shù)創(chuàng)新實行一定的稅收優(yōu)惠，從政策上對技術(shù)創(chuàng)新起步階段予以扶持，使企業(yè)通過投資技術(shù)創(chuàng)新獲得實惠，減少企業(yè)的技術(shù)投資風險。
為鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，日本規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)基金比上年增加的部分，按增加額的70%減征所得稅。在美國的“經(jīng)濟復(fù)興稅法”中規(guī)定：納稅人可以把與貿(mào)易或商業(yè)活動有關(guān)的R＆D支出直接作為可扣除費用予以抵扣，而不作為資本性支出。1999年“R＆D減稅修正法案”中鼓勵企業(yè)對科技的投入，政府給予一定的免稅。免稅的額度取決于企業(yè)實際的R＆D支出，并允許企業(yè)以后一定時間逐步實現(xiàn)其過去未能使用和尚未用完的免稅R＆D額度。通過稅收優(yōu)惠政策對創(chuàng)新投資給予一定稅收減免，使創(chuàng)新投資的成本減少，風險降低，提高企業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新投資的興趣，使企業(yè)樂于參與對創(chuàng)新技術(shù)的投入。借鑒國外在技術(shù)創(chuàng)新投資稅收方面的經(jīng)驗，我國可以根據(jù)自己的實際情況制定一些稅務(wù)優(yōu)惠政策，如：在開發(fā)階段對于企業(yè)的研發(fā)投資，不區(qū)分企業(yè)的盈利或虧損，都給予一定的抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠，給予技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等一些技術(shù)投資一定的抵扣比例；中試階段允許加速設(shè)備的折舊，產(chǎn)業(yè)化階段降低新技術(shù)、新產(chǎn)品的稅率，幫助創(chuàng)新技術(shù)在中試和大規(guī)模生產(chǎn)的起步階段得到扶持；對被認定為高新技術(shù)的產(chǎn)品或產(chǎn)業(yè)可以考慮在創(chuàng)新技術(shù)盈利的第一、二年能減免一定比例的稅收，吸引企業(yè)積極尋求有良好市場發(fā)展前景的技術(shù)創(chuàng)新項目進行投資，使科研工作能從企業(yè)方在經(jīng)費上得到一定的資助，企業(yè)能通過贊助科研而獲得一定的稅收優(yōu)惠，從投資技術(shù)創(chuàng)新得到先進的技術(shù)，促進整個社會的技術(shù)進步。
在創(chuàng)新技術(shù)的投資獲得高額回報后，可以考慮從技術(shù)創(chuàng)新所獲得的收益中在稅前提留一定比例的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展基金，明確規(guī)定企業(yè)可以利用這筆經(jīng)費投入技術(shù)升級和技術(shù)創(chuàng)新，這樣能擴大創(chuàng)新資金的經(jīng)費和來源渠道，為以后的技術(shù)進步提供資金上的保證。另外由于技術(shù)創(chuàng)新工作的高風險性，創(chuàng)新的成功牽涉到很多環(huán)節(jié)，如技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)、市場銷售等等，開發(fā)創(chuàng)新基金的提取也可以彌補由于技術(shù)投資失敗所造成的經(jīng)濟損失。還可以考慮投資再退稅的方法，用項目的未分配利潤再投資技術(shù)升級，可以按一定比例退稅，使企業(yè)在資金的籌措上更容易，獲得更多的資金來源。
對于創(chuàng)新技術(shù)的投資者和參與者，在美國風險投資所產(chǎn)生的利潤和虧損都直接計入投資人個人名下，不征收公司稅，適用較低的個人所得稅率。我國個人所得稅和投資收益方面對稅收應(yīng)加以改進，對技術(shù)創(chuàng)新的投資者和研究者的收益采用較低的稅率，以激勵投資者和研究者投入技術(shù)創(chuàng)新工作。
從國家總體上看，在短時間內(nèi)稅收優(yōu)惠政策會導致上繳稅金減少，國家可能會損失一部分稅收；但從長遠看，技術(shù)創(chuàng)新為稅收的增長奠定了基礎(chǔ)，一方面積累創(chuàng)新資金增加了用于技術(shù)創(chuàng)新的經(jīng)費，為新技術(shù)的可持續(xù)發(fā)展研究提供資金上的扶持，國家整體的技術(shù)創(chuàng)新資金增長；另一方面隨著技術(shù)進步，企業(yè)的技術(shù)或產(chǎn)品的附加值會提升，經(jīng)濟效益相應(yīng)提高，獲得的利潤能呈現(xiàn)大幅度的上揚，上繳國家的稅金必然上升，對國家的經(jīng)濟建設(shè)和技術(shù)水平的提高大有益處。綜上所述，切實從技術(shù)創(chuàng)新工作各個階段所面臨的問題出發(fā)，在稅收方面給予更多的支持和幫助，讓稅收優(yōu)惠成為推動技術(shù)創(chuàng)新的基本手段，以促進所有企業(yè)自愿進行技術(shù)創(chuàng)新，得以享受到稅收優(yōu)惠，使政府的稅收優(yōu)惠政策能獲得最佳的效果。以利于技術(shù)創(chuàng)新能持久發(fā)展，為國家的技術(shù)進步和經(jīng)濟發(fā)展作出更大貢獻。
參考文獻：
1.2002年注冊會計師輔導材料。稅法。中國財政經(jīng)濟出版社
第3篇：所得稅率范文
>> 新企業(yè)所得稅影響下企業(yè)所得稅納稅籌劃 所得稅會計適用稅率淺析 淺談新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃探討 淺析新企業(yè)所得稅年度納稅申報表的主要變化 企業(yè)適用所得稅稅率變更時所得稅的會計處理 企業(yè)所得稅納稅籌劃 建筑企業(yè)企業(yè)所得稅的納稅籌劃 對企業(yè)所得稅的納稅籌劃 企業(yè)所得稅納稅籌劃的研究 企業(yè)所得稅的納稅籌劃 企業(yè)所得稅納稅籌劃方法的探析 企業(yè)所得稅的納稅籌劃研究 企業(yè)所得稅工資薪金的納稅調(diào)整 企業(yè)所得稅納稅籌劃的剖析 淺析企業(yè)所得稅的納稅籌劃 企業(yè)所得稅的納稅籌劃探析 淺談企業(yè)所得稅的納稅籌劃 企業(yè)所得稅納稅申報的中美比較 資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅特殊情況的會計處理 常見問題解答 當前所在位置：.
[2] 全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法（II）[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2012.
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[4] 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知[S].財稅[2011]4號，2011-01-27.
[5] 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知[S].財稅[2011]117號，2011-11-29.
[6] 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知[S].財稅[2009]60號，2009 -04 -30.
第4篇：所得稅率范文
【論文關(guān)鍵詞】 學習;暫時性差異;七要點
一、概念
暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。其數(shù)量表達式為：暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)。從暫時性差異的數(shù)量表達式可以看出，影響暫時性差異的因素有二：一是資產(chǎn)或負債的賬面價值;二是資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)。
(一)賬面價值 1. 資產(chǎn)賬面價值=資產(chǎn)原價-累計折舊(或攤銷)-減值準備 在理解上述計算公式時，應(yīng)注意以下兩個方面的要點：(1)有累計折舊和累計攤銷的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和采用成本計量模式的投資性房地產(chǎn)。(2)正確區(qū)分賬面原價、賬面凈值和賬面價值之間的相互關(guān)系。例如，企業(yè)購入一臺設(shè)備，賬面原價為100萬元，已經(jīng)累計的折舊為20萬元，已經(jīng)計提的減值準備為10萬元，則該項資產(chǎn)的賬面原價為100萬元，賬面凈值為80萬元，賬面價值為70萬元。 2. 負債賬面價值 一般情況下為負債賬戶的賬面余額。例如，企業(yè)取得短期借款300萬元，歸還短期借款20萬元，則短期借款的期末余額280萬元就是該短期借款期末在資產(chǎn)負債表上所反映的賬面價值。
(二)計稅基礎(chǔ)
1. 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定，可以從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。講得再通俗一點，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是稅法上所認定的該項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上應(yīng)有的賬面價值。例如，企業(yè)有一批庫存商品，賬面余額為100萬元，計提的存貨跌價準備為15萬元，期末資產(chǎn)負債表上存貨的賬面價值為85萬元，而稅法上所認可的該項存貨在資產(chǎn)負債表上應(yīng)有的賬面價值為100萬元。
2. 負債的計稅基礎(chǔ) 是指負債的賬面價值減去未來時期計算應(yīng)納稅所得額時，依稅法有關(guān)規(guī)定可予以抵扣的金額，講得再通俗一點負債的計稅基礎(chǔ)也就是稅務(wù)部門所認可的該項負債在資產(chǎn)負債表上應(yīng)有的賬面價值。其數(shù)量表達式為：計稅基礎(chǔ)=負債賬面價值-未來可抵扣金額。例如，某企業(yè)取得一筆短期借款100萬元，會計上確認的賬面價值為100萬元，稅法上所認定的該短期借款的賬面價值也為100萬元。再比如，企業(yè)預(yù)提了產(chǎn)品保修費200萬元，會計上確認的預(yù)計負債賬面價值為200萬元，而稅法上認定的預(yù)計負債的賬面價值卻為零。
二、特點
發(fā)生在先——轉(zhuǎn)回在后——最終消失 例如：某企業(yè)有一臺機器設(shè)備賬面價值為100萬元，會計上采用直線法，稅法上采用年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限為4年。 暫時性差異余額由期初的小數(shù)到期末的大數(shù)為發(fā)生，由期初的大數(shù)到期末的小數(shù)為轉(zhuǎn)回，從無到有再從有到無為消失。
三、計算
期末余額=期初余額+本期發(fā)生-本期轉(zhuǎn)回 以上題為例，暫時性差異的期末余額計算如下： 第1年：期末余額(15)=期初余額(0)+本期發(fā)生(15)-本期轉(zhuǎn)回(0) 第2年：期末余額(20)=期初余額(15)+本期發(fā)生(5)-本期轉(zhuǎn)回(0) 第3年：期末余額(15)=期初余額(20)+本期發(fā)生(0)-本期轉(zhuǎn)回(5) 第4年：期末余額(0)=期初余額(15)+本期發(fā)生(0)-本期轉(zhuǎn)回(15)
四、類型
(一)可抵扣暫時性差異(未來可抵扣) 該企業(yè)第一年計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在當年利潤總額的基礎(chǔ)上加上20萬元，第二年計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在當年利潤總額的基礎(chǔ)上減去20萬元。
(二)應(yīng)納稅暫時性差異(未來應(yīng)納稅) 該企業(yè)第一年計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在當年利潤總額的基礎(chǔ)上減去20萬元，第二年計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在當年利潤總額的基礎(chǔ)上加上20萬元。
五、關(guān)系
(一)遞延所得稅資產(chǎn)
1. 期初余額=可抵扣暫時性差異期初余額×所得稅率 2. 期末余額=可抵扣暫時性差異期末余額×所得稅率 3. 本期借方發(fā)生額=本期發(fā)生的可抵扣暫時性差異×所得稅率 4. 本期貸方發(fā)生額=本期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異×所得稅率
(二)遞延所得稅負債
1. 期初余額=應(yīng)納稅暫時性差異期初余額×所得稅率 2. 期末余額=應(yīng)納稅暫時性差異期末余額×所得稅率 3. 本期借方發(fā)生額=本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅率 4. 本期貸方發(fā)生額=本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅率 六、影響 暫時性差異只影響所得稅費用，而不影響應(yīng)交的所得稅，暫時性差異對所得稅費用的影響等于暫時性差異乘以所得稅稅率。這一影響數(shù)將通過遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債科目來反映。 例如，某企業(yè)2006年12月20日購入一臺設(shè)備，賬面原價為100萬元，會計與稅法均采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定的折舊年限為4年，該企業(yè)2007年的營業(yè)收入為80萬元，適用的所得稅率為25%。
(一)假設(shè)會計上按4年計提折舊時(無暫時性差異)
第5篇：所得稅率范文
經(jīng)濟全球化與各國所得稅制的相互關(guān)系
經(jīng)濟全球化是世界經(jīng)濟國際化的高級形式?，F(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展和國際性金融市場的形成為經(jīng)濟全球化的實現(xiàn)提供了必要的物質(zhì)基礎(chǔ)。經(jīng)濟全球化主要表現(xiàn)為市場配置資源的國界限制已經(jīng)消失,世界范圍內(nèi)統(tǒng)一的大市場趨于形成,跨國公司立足于全球范圍內(nèi)來從事生產(chǎn)經(jīng)濟活動,實施在全球范圍內(nèi)最佳的資源配置和生產(chǎn)要素組合。物質(zhì)資源的稀缺性和資源分布的不平衡性與人類消費需要無限性的矛盾客觀上要求從全球著眼來優(yōu)化資源配置,所以說經(jīng)濟全球化的進程不可逆轉(zhuǎn)。
經(jīng)濟全球化是在國際經(jīng)濟交往曰益擴大的基礎(chǔ)上形成的。國際經(jīng)濟交往盡管很早就有之,但其在廣度和深度上得到前所未有的發(fā)展是在第二次世界大戰(zhàn)以后,當時的國際政治經(jīng)濟形勢發(fā)生了重大的變化,殖民地國家相繼獨立,跨國公司發(fā)展迅猛,第三世界國家政治獨立,形成了世界性的對外開放。國際經(jīng)濟交往的曰益擴大導致跨國所得的曰益增多,如何加強對跨國所得的征收成為維護國家權(quán)益的重要體現(xiàn)。由于世界上大多數(shù)國家實行兩種稅收管轄權(quán),所得成為各國稅收管轄權(quán)行使的交叉點。作為資本輸入國,也是所得來源國,憑借地域管轄權(quán)對跨國所得課稅;而資本輸出國,則憑借居民管轄權(quán)對跨國所得課稅。二戰(zhàn)后,國際資本的流向既表現(xiàn)為發(fā)達國家向發(fā)展中國家的投資,也表現(xiàn)為發(fā)達國家間的相向投資。發(fā)達國家具有資本輸出和輸入的雙重地位,當然更側(cè)重于資本輸出國的地位,此時單純依靠商品稅來維護國家權(quán)益和取得財政收入曰益顯示出局限性。因此改變稅制來適應(yīng)新變化已成必然。所以說所得稅率大幅度提高,所得稅主體地位的確立不僅僅是適應(yīng)其國內(nèi)政治經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要,也是適應(yīng)經(jīng)濟國際化進程中維護國家權(quán)益的需要。但是發(fā)達國家所得稅主體地位的確立在經(jīng)濟交往中也導致了國家間財權(quán)利益矛盾的曰益復(fù)雜,進而成為阻礙國際經(jīng)濟交往的重要因素。因為對跨國納稅人的同一跨國所得,資本輸入國和資本輸出國的雙重征收必然導致納稅人承受的稅負過重,即國際重復(fù)征稅。對外投資本身就會承受比國內(nèi)投資更大的風險,且會發(fā)生一些在本國經(jīng)營中不會發(fā)生的成本,重復(fù)征稅更加大了這種阻礙力。前述如果是在發(fā)達國家之間投資,同是高所得稅率國家,這種矛盾就愈加突出。當然,國際組織著眼于促進國際經(jīng)濟交往的發(fā)展,通過制訂國際稅收協(xié)定范本來協(xié)調(diào)國家間的所得稅征收矛盾,解決國際重復(fù)征稅的問題。但它的作用仍受制于國家間稅收協(xié)定的簽訂和作為居住國行使居民管轄權(quán)征稅時對消除國際重復(fù)征稅方法的選擇。如果居住國采取除免稅法和抵免法以外的方法,如扣除法、雙率法等,就不能解決國際重復(fù)征稅問題。即使采取抵免法,在收入來源國稅率高于居住國稅率的情況下,會導致跨國納稅人承受比本國為重的稅負,從而不利于投資者將資本投向高于本國稅率的國家,通過上述分析可見,既然國際重復(fù)征稅的問題還存在,即使程度較輕,但對國際經(jīng)濟交往的阻礙作用就不會完全消除。
各國經(jīng)濟發(fā)展水平的差異性決定了所得稅在其稅收體系中地位的差異性。前述發(fā)達國家所得稅占有主體地位,且在部分國家如美、曰等則基本上是一統(tǒng)天下的格局。發(fā)展中國家所得稅征收范圍則受到限制,而且為彌補投資環(huán)境上的欠缺,吸引國際資本的流入,發(fā)展中國家普遍在涉外所得稅上實行了優(yōu)惠政策。同時世界上還存在著一些沒有開征所得稅或者征收比正常水平為低的所得稅的國家和地區(qū),也就是通常所說的避稅地,使得國際間所得稅實際稅負水平差異很大,這種特征在80年代中后期稅改前尤為突出,這種差異對資本要素的流動產(chǎn)生了誘導作用。首先表現(xiàn)在吸引國際資本方面,因為所得稅直接關(guān)系到納稅人的實際可支配收入,從而不能不成為其跨國投資活動中著重考慮的因素。在構(gòu)成投資環(huán)境諸因素中,如果其它的因素差異不大,稅負差異的誘導作用就會大大的增強。近年來全球范圍內(nèi)愈演愈烈的稅收競爭就充分說明了這一點。另外,所得稅負的國際差異被跨國納稅人所利用,通過稅源的轉(zhuǎn)移來減輕其跨國所得稅負,且稅負差異越大,跨國逃避稅行為就越甚。這直接造成稅收權(quán)益在國際間的非公平分配,因為很多所得或稅源的創(chuàng)造地并不是其稅款的交納地。比較而言,避稅地就成為所得轉(zhuǎn)移的重點所在。所得的非正常轉(zhuǎn)移表明了資本要素的非正常流動,其后果是影響到世界范圍內(nèi)資源的有效配置,有悖于經(jīng)濟全球化的實質(zhì),對經(jīng)濟全球化的正常進程產(chǎn)生了干擾作用。為防范避稅,高所得稅負國家大多為發(fā)達國家,往往通過制定周密而細致的反避稅法規(guī)來防范和抑制逃稅活動。但這又會對跨國公司或投資者的經(jīng)營活動產(chǎn)生可能的干擾作用。如世界各國對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整大多采用事后調(diào)整的辦法,既給稅務(wù)當局帶來繁重的工作量,也易和納稅人發(fā)生爭端。因為調(diào)整的方法和依據(jù)完全符合征納雙方的利益是非常難的。西方國家稅收實踐中反映出的調(diào)整價格難定,稅務(wù)機關(guān)為獲取充分、詳盡的資料調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價,對納稅人提出的舉證要求有時難免過于苛求,納稅人疲于應(yīng)對的問題已說明了這一點,且已使西方國家頗感處于一種兩難境地。規(guī)定過嚴不利于跨國公司經(jīng)營,影響國際經(jīng)濟發(fā)展;規(guī)定過寬則無異于放縱逃避稅,同樣會損害有關(guān)國家的權(quán)益,破壞國際稅收公平原則,降低資源配置效率。
世界所得稅制改革對經(jīng)濟全球化進程的積極效應(yīng)
經(jīng)1986年改革后,美國的個人所得稅的最高邊際稅率由50%降到28%,公司所得稅最高邊際稅率則由46%降至34%,這在西方國家中是很低的,它引導了國際資本流向的變化,不僅美國投資者而且是外國投資者將海外投資投向了美國,90年代初,美國已由最大的資本輸出國變成凈資本輸入國。繼美國之后西方發(fā)達國家紛紛進行了所得稅制改革,其改革的舉措與美國并無二致。作為資本輸出國的發(fā)達國家的所得稅率降低,無形中對作為資本輸入國的發(fā)展中國家造成壓力,因為那些發(fā)達國家為消除國際重復(fù)征稅而采用的外國稅收抵免機制將會使本國的投資者在高稅率國家投資承受較重的稅負,從而不利于其吸引外資,所以發(fā)展中國家為吸引國際資本,也必須將稅率降至不高于發(fā)達國家的水平。這樣全球范圍內(nèi)的所得稅率都趨于降低,而且這種趨向一直在延續(xù)。如盧森堡1998年1月1曰起生效的個人所得稅法,邊際稅率由50%降到46%,同一時期,羅馬尼亞將工資所得稅最高稅率由60%降到45%;英國將公司稅稅率從33%降到30%。曰本上議院于1998年3月31曰批準了政府本年度的稅改方案,方案的主要內(nèi)容之一就是降低了公司稅稅率。據(jù)統(tǒng)計,以公司所得稅率看,從1986-1998年,幾乎所有工業(yè)化國家的名義稅率
都降低了,降低幅度通常在10個百分點甚至更多。所得稅率水平的降低導致世界范圍內(nèi)的所得稅率水平的趨同。仍以公司所得稅率看,現(xiàn)在大多數(shù)國家和地區(qū)的稅率水平介于30~40%之間。這種趨同性反映出了各國經(jīng)濟的相互依存和相互融合。它是經(jīng)濟曰益全球化的必然反映。90年代初以來市場經(jīng)濟體制在世界范圍內(nèi)已普遍建立,各國經(jīng)濟對外開放的廣度和深度正不斷增強,市場配置資源的區(qū)域空間得到了拓展,這極大的促進了商品和資本要素在國際間的流動。在曰益融合的全球性經(jīng)濟中,各國政府所著重考慮的是如何增強本國的競爭實力,在國際合作與交流中促進本國經(jīng)濟快速發(fā)展。稅收作為內(nèi)在于經(jīng)濟運行中的重要因素不僅不應(yīng)成為障礙,而且應(yīng)發(fā)揮積極的作用。實踐證明,高低懸殊的所得稅率已成為經(jīng)濟全球化的障礙,所以對其改革是適應(yīng)了經(jīng)濟全球化的客觀要求,它必將在以下幾個方面產(chǎn)生積極效應(yīng): 1.使國際重復(fù)征稅矛盾趨于緩解,可促進國際經(jīng)濟交往更加深入的發(fā)展。隨著各國所得稅負的減輕,跨國納稅人承受的稅負在減輕,而且在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)不斷擴展,各國普遍采用抵免制解決國際重復(fù)征稅問題的條件下,因各國所得稅負的差異縮小,使得國際重復(fù)征稅基本上不復(fù)存在。因為前述抵免制下在受資國稅率高于資本輸出國稅率且差異較大時,仍會存在重復(fù)征稅的矛盾,它會對跨國投資者投資地點的選擇產(chǎn)生干擾作用,即從稅收角度考慮不愿到高于本國稅率的國家去投資,但這種消極影響隨著各國所得稅率差異的縮小而大為減弱。 ? 2.在一定程度上可減弱跨國納稅人從事逃避稅活動的動機,從而有利于稅收權(quán)益在國家間的合理分配,有利于經(jīng)濟資源的正常流動,進而可推動經(jīng)濟全球化的健康發(fā)展?？鐕{稅人進行逃避稅活動主要是利用各國稅制的差異,從另一方面來說,國家間稅制差異也是促使跨國納稅人逃避稅的誘因。因為所得稅負的差異意味著可獲利益的差異。所得稅負差異越大,所獲利益的差異就越大,為獲取大的利益也就置于冒大的風險。在經(jīng)濟曰益全球化的情況下,各國所得稅負的高低懸殊會誘使跨國納稅人的逃避稅活動愈演愈烈。而在世界所得稅負不斷趨同的情況下,跨國納稅人從事逃避稅活動所獲利益的差異就會趨小。在當今各國意識增強,注重維護國家稅收利益,加強對涉外稅收管理的背景下,納稅入就會對從事逃避稅活動所冒的風險與所獲取的利益進行權(quán)衡,冒較大的風險而獲取較小的利益差額就不會成為跨國納稅人的選擇。如利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤,獲取的稅收利益如果不大,卻會受到利潤轉(zhuǎn)出國的檢查和監(jiān)督,并可能引致與稅務(wù)當局之間的爭議,承擔稅務(wù)當局所提出的舉證責任,提供稅務(wù)當局所要求的資料,增加其成本開支,這就會得不償失。如果跨國納稅人的逃避活動能夠減少,經(jīng)濟要素的流動就會更多的體現(xiàn)市場機制的要求。
第6篇：所得稅率范文
新準則要求企業(yè)以資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，這使得許多人無從下手。而新稅法的實施使得財稅差異多達上百條，既有稅法規(guī)定扣除或優(yōu)惠等形成的永久性差異，又有會計處理和稅法規(guī)定不同而引起的跨若干年度的暫時性差異，差異的范圍涉及所有的企業(yè)。新準則如何在新稅法下進行所得稅的會計處理，讓許多財務(wù)人員感覺兩難相碰，無所適從。本文就新準則實施過程中疑問較多的業(yè)務(wù)結(jié)合典型案例做一解析。
暫時性差異與時間性差異的辨析
概念解析
新所得稅準則資產(chǎn)負債表債務(wù)法與原準則納稅影響會計法的債務(wù)法最大的差別在于前者體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀,從資產(chǎn)負債表出發(fā),引入了“暫時性差異”概念，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異即為“暫時性差異”，反映的是到某一時點所至的累計差異金額，并能反映對未來的影響。而后者則體現(xiàn)收入費用觀，是從損益表出發(fā)，采用“時間性差異”概念，反應(yīng)的是一個會計期間產(chǎn)生的差異，不能反應(yīng)對未來的影響。利潤表納稅影響會計法所形成的差異有時間性差異與永久性差異之分。
二者聯(lián)系
資產(chǎn)負債表下的暫時性差異比利潤表下的時間性差異范圍要廣，可以這樣理解，暫時性差異包括了所有的時間性差異。除此之外，對于某些交易或事項在發(fā)生時不是計入利潤表當中，而是計入到所有者權(quán)益變動表當中，比如可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動是計入到資本公積，不影響利潤，不構(gòu)成時間性差異，但卻構(gòu)成了暫時性差異。當然還有例外，例如新稅法下國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等屬于免稅收入，從利潤表上看屬于永久性差異，不是暫時性差異，不在資產(chǎn)負債表上反映。
【案例1】
因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而應(yīng)確認的遞延所得稅負債，反之，下降應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。
（1）假設(shè)2008年購買的股票成本是200萬
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 200
貸：銀行存款 200
（2）期末市價為180萬
借：資本公積――其他資本公積 20
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 20
（3）確認遞延所得稅資產(chǎn)，計入資本公積，而不是當期損益
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（20×25%）
貸：資本公積――其他資本公積5
對于永久性差異，不進行所得稅的賬務(wù)處理，而是在企業(yè)匯算清繳時進行納稅調(diào)整，這就是通常所說的“調(diào)表不調(diào)賬”的原則。
資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算原理
資產(chǎn)負債表債務(wù)法，是通過比較資產(chǎn)、負債等項目按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異，將該差異的所得稅影響確認為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，并在此基礎(chǔ)上確定所得稅費用。
資產(chǎn)負債表債務(wù)法的基本思路是：
第一步：計算應(yīng)交所得稅＝（利潤總額±永久性差異±暫時性差異）×稅率
第二步：確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債
遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異×適用所得稅率
遞延所得稅負債＝應(yīng)納稅的暫時性差異×適用所得稅率
第三步：倒擠出所得稅費用。
所得稅稅率變化時債務(wù)法的核算
資產(chǎn)負債表下遞延所得稅的處理，關(guān)鍵是暫時性差異的計算和稅率的確定，債務(wù)法的難點就是稅率變動年份的所得稅會計處理。2008年起新企業(yè)所得稅率都變?yōu)?5%，稅率變動時如何進行所得稅的債務(wù)法核算是許多人困惑的問題。在稅率發(fā)生變動的年份，遞延所得稅由兩部分組成：一是變動當期產(chǎn)生或轉(zhuǎn)回的暫時性差異按當期稅率計算的遞延所得稅；二是截至稅率變動之前累計暫時性差異按現(xiàn)行稅率計算調(diào)整的影響額。
債務(wù)法在稅率發(fā)生變動當期，對遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行稅率進行調(diào)整，使之能代表真正的未來預(yù)付或應(yīng)付稅款的金額。在實務(wù)操作計算時，債務(wù)法只需注意在稅率發(fā)生變化的年份按現(xiàn)行稅率對遞延稅款做出調(diào)整，其他年份均直接以暫時性差異產(chǎn)生數(shù)或轉(zhuǎn)回數(shù)與當期適用稅率之積確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
【案例2】
假設(shè)某公司由于折舊產(chǎn)生的暫時性差異如下：2006年、2007年所得稅率為33%，2008年變?yōu)?5%。
2006年會計折舊7225元，稅法折舊19267元，產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時性差異12042元，稅率33%
2007年會計折舊7225元，稅法折舊15413元，產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時性差異8188元，稅率33%
2008年會計折舊7225元，稅法折舊11560元，產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時性差異4335元，稅率25%
2009年會計折舊7225元，稅法折舊7707元，產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時性差異482元，稅率25%
2010年會計折舊7225元，稅法折舊3853元，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅的暫時性差異3372元，稅率25%
2006年確認的遞延所得稅＝12042×33%＝3973.86（元）
賬務(wù)處理：
借：所得稅費用3973.86
貸：遞延所得稅負債3973.86
2007年確認的遞延所得稅＝8188×33%＝2702.04（元），會計處理同2006年
2008年稅率變動當年遞延所得稅＝當年暫時性差異×現(xiàn)行稅率――稅率變動前的調(diào)整數(shù)＝4335×25%－（12042+8188）×（33%－25%）＝ -534.65（元）
借：遞延所得稅負債534.65
貸：所得稅費用534.65
2009年確認的遞延所得稅＝482×25%＝120.5（元），會計處理同2006年
2010年轉(zhuǎn)回的遞延所得稅＝3372×25%＝843（元），會計處理同2008年
可抵扣虧損產(chǎn)生的暫時性差異
舊會計準則下，對于稅法上規(guī)定可以彌補的虧損，不做賬務(wù)處理。但是新準則下，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。當然，如果預(yù)計未來期間無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補，則不確認遞延所得稅資產(chǎn)。
【案例3】
甲公司于2007年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后五個年度的應(yīng)納稅所得額。公司預(yù)計其于未來五年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。假設(shè)2007年所得稅率為33%，2008年及以后年度所得稅率為25%。
以上經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
2006年的處理：確認遞延所得稅資產(chǎn)＝2000×25%，因為此虧損是在2008年以后轉(zhuǎn)回，應(yīng)該使用25%的所得稅率，不得使用當年稅率33%。
借：遞延所得稅資產(chǎn)500
貸：所得稅費用500
注意：假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項，在新準則下，由于遞延所得稅資產(chǎn)的確認，導致凈利潤與舊準則有質(zhì)的區(qū)別：
2008年會計利潤為-2000，所得稅費用是-500，凈利潤＝-2000－（-500）＝-1500（萬元）。
假設(shè)2008年盈利1500萬元，則分錄為：
借：所得稅費用375（1500×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 375
假設(shè)2009年盈利1000萬元，則分錄為：
借：所得稅費用250 (1000×25%)
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅125（500×25%）
遞延所得稅資產(chǎn) 125
但是應(yīng)注意一個前提，遞延所得稅的確認應(yīng)以未來可以轉(zhuǎn)回的數(shù)額為限。另外，在新準則下，處于謹慎性的考慮，幾乎所有的資產(chǎn)都可以提減值準備，但是兩種資產(chǎn)例外：一個是以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產(chǎn)，另一個就是遞延所得稅資產(chǎn)。
【案例4】
接例3。甲公司于2007年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后五個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計其于未來五年期間能夠產(chǎn)生1000萬元的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。
2007年確認虧損年度的遞延所得稅資產(chǎn)，只能以可以轉(zhuǎn)回數(shù)1000萬元為限，而不能以2000萬元入賬。會計處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn)250（1000×25%）
貸：所得稅費用250
【案例5】
接例3。甲公司于2007年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后五個年度的應(yīng)納稅所得額。公司預(yù)計其于未來五年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。但是到了2008年，由于受市場環(huán)境的影響，根據(jù)會計人員的職業(yè)判斷，未來只能彌補1500萬元，則2007年按照2000萬元多確認的500萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，只能通過相反方向轉(zhuǎn)回，不可以計提減值準備。會計處理：
借：所得稅費用125（500×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)125
不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況
內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)
會計規(guī)定,內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費用化計入損益。
稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。另外，對于研究開發(fā)費用的加計扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
所得稅會計準則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。因為如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，因此在這種情況下不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
【案例6】
甲企業(yè)當期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計1000萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100萬元，符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。
甲企業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準則規(guī)定應(yīng)予費用化的金額為200萬元，會計上計入當期損益，稅法上按300萬元（200×150%）當期稅前扣除，即稅法上也不作為資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為零。形成無形資產(chǎn)的成本為800萬元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為800萬元,在未來期間可予稅前扣除的金額為1200（800×150%）萬元，其計稅基礎(chǔ)為1200萬元，,形成暫時性差異400萬元。
該項無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，確認其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項資產(chǎn)的歷史成本，準則規(guī)定該種情況下不確認相關(guān)的遞延所得稅。
融資租入固定資產(chǎn)
會計準則規(guī)定，承租方對融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值的確認，應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者以及相關(guān)的初始直接費用作為入賬價值，而稅法規(guī)定以租賃協(xié)議或合同確定的價款加上運輸費、途中保險費等的金額計價,對二者之間產(chǎn)生的暫時性差異,若確認為一項遞延所得稅資產(chǎn),則違背了“歷史成本”原則。
例如，融資租入的固定資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值1000萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值960萬元。固定資產(chǎn)的賬面價值為960萬元，未來支付的租金總額，即計稅基礎(chǔ)為1060萬元。
雖然固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)。因為融資租入固定資產(chǎn)時不影響損益，也就不影響應(yīng)納稅所得額，如果確認暫時性差異的影響，在確認遞延所得稅資產(chǎn)的同時不能調(diào)整所得稅費用，對應(yīng)科目是資產(chǎn)類科目，即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，這樣調(diào)整了資產(chǎn)的賬面價值，使得資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)又產(chǎn)生了暫時性差異，由此陷入一個死循環(huán)，故準則規(guī)定這種情況不確認遞延所得稅。
不確認遞延所得稅負債的情況
商譽的初始確認。非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，按照會計準則規(guī)定應(yīng)確認為商譽，但按照稅法規(guī)定免稅合并中不允許確認商譽，即商譽的計稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異。因確認該遞延所得稅負債會增加商譽的價值，企業(yè)會計準則中規(guī)定對于該部分應(yīng)納稅暫時性差異不確認其所產(chǎn)生的遞延所得稅負債。
【案例7】
甲企業(yè)以2000萬元購入乙企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，該合并符合稅法規(guī)定的免稅合并，購買日乙企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為1800萬元，計稅基礎(chǔ)為1700萬元，則產(chǎn)生100萬元的應(yīng)納稅暫時性差異，假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%，可以確認25萬元的遞延所得稅負債。則簡單賬務(wù)處理為借記凈資產(chǎn)1800萬元，貸記銀行存款2000萬元；同時貸記遞延所得稅負債25萬元，借方差額225萬元作為商譽確認。但是稅法上認可的商譽為0，若再考慮商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債，則會進一步加大商譽的價值，從而又產(chǎn)生新的商譽，如此循環(huán)，不可窮盡，所以，新準則規(guī)定，商譽產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債。
除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅負債不予確認。
企業(yè)對與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且預(yù)計有關(guān)的暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回時，不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。
與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于因被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分，按照會計規(guī)定增加投資的賬面價值，但稅法規(guī)定投資的成本或其計稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化，從而形成應(yīng)納稅暫時性差異。如果企業(yè)能夠控制該應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，并且該暫時性差異在可預(yù)見的未來不會轉(zhuǎn)回時，不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。
【案例8】
甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，因能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項投資采用權(quán)益法核算。購入投資時，實際支付價款3000萬元，取得投資當年年末，乙公司實現(xiàn)凈利潤850萬元，假定不考慮相關(guān)的調(diào)整因素，甲公司按其持股比例計算應(yīng)享有255萬元。假設(shè)甲公司適用的所得稅稅率為25%，乙公司適用的所得稅稅率為l5%。乙公司在會計期末未制定任何利潤分配方案，除該事項外，不存在其他會計與稅收的差異。遞延所得稅資產(chǎn)及負債均不存在期初余額。
甲公司的第一筆分錄：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整）255
貸：投資收益255
按照權(quán)益法的核算原則，取得投資當年年末，甲公司長期股權(quán)投資賬面價值增加255萬元，確認投資收益255萬元。稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)在持有期間不變，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異255萬元。甲公司應(yīng)按適用稅率的差額確認相應(yīng)的遞延所得稅負債30[850÷85%×30%×（25%－15%）]萬元，賬務(wù)處理如下：
借：所得稅費用30
貸：遞延所得稅負債30
注意:若甲公司與乙公司的所得稅稅率一致，則不產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。
若無例外情況，應(yīng)確認遞延所得稅負債；若有例外情況（即投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且預(yù)計有關(guān)的暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回），不應(yīng)確認遞延所得稅負債。
如果甲公司取得乙公司股權(quán)的目的并非為從乙公司分得利潤，而是希望從乙公司持續(xù)得到原材料供應(yīng)，同時與其他投資者簽訂協(xié)議，在被投資單位制定利潤分配方案時作相同的意思表示，控制被投資單位利潤分配的時間，從各方的協(xié)議情況看，不希望被投資單位在可預(yù)見的未來進行利潤分配。因符合不確認遞延所得稅負債的條件，對該部分255萬元的應(yīng)納稅暫時性差異不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。
與資產(chǎn)負債無關(guān)的暫時性差異
暫時性差異是由于資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異，但是新準則下，還有一些與資產(chǎn)負債無關(guān)的暫時性差異。如有些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。
開辦費
根據(jù)新企業(yè)會計制度規(guī)定開辦費計入當期的管理費用，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于三年。該類事項不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異也形成暫時性差異。
【案例9】
甲公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了300萬元的籌建費用，在發(fā)生時已計入當期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后三年內(nèi)分期稅前扣除。
該項費用支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。
按照稅法規(guī)定，該費用可以在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動后三年內(nèi)分期稅前扣除，假定企業(yè)在2008年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，當期稅前扣除了100萬元，其余未來期間可稅前扣除的金額為200 萬元，即其在2008年12月31日的計稅基礎(chǔ)為200萬元。該項資產(chǎn)的賬面價值0 與其計稅基礎(chǔ)200萬元之間產(chǎn)生了200萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。假設(shè)所得稅率為25%。賬務(wù)處理：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”50萬元，貸記“所得稅費用”50萬元。
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
【案例10】
甲公司2008年發(fā)生了1000萬元的廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除；超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。所得稅率為25%。2008年實現(xiàn)銷售收入5000萬元。
賬面價值＝0；計稅基礎(chǔ)＝1000－5000×15%＝250（萬元）
該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎(chǔ)250萬元之間產(chǎn)生了250萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
2008年賬務(wù)處理：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”62.5萬元，貸記“所得稅費用”62.5萬元。
合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅
合并財務(wù)報表是站在企業(yè)集團整體角度，所以不存在經(jīng)濟業(yè)務(wù)要抵消達到合并目的。
【案例11】
甲公司擁有乙公司80%股份表決權(quán)，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2008年9月甲公司以1000萬元將一批資產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為700萬元。至2008年12月31日，乙公司尚未對外銷售該批產(chǎn)品。假定設(shè)計商品未發(fā)生減值。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預(yù)計不會發(fā)生改變。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。
甲公司在編制合并財務(wù)報表時，對于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進行以下抵銷處理：
借：營業(yè)收入1000
貸：營業(yè)成本 700
存貨300
經(jīng)過上述抵銷后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的價值為700元，即未發(fā)生減值的情況下，為出售方的成本，其計稅基礎(chǔ)為1000萬元，兩者之間產(chǎn)生了300萬元可抵扣暫時性差異，該暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅在乙公司并未確認，為此在合并財務(wù)報表中應(yīng)進行以下處理：
第7篇：所得稅率范文
【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)；暫時性差異；產(chǎn)生原因
與固定資產(chǎn)有關(guān)的暫時性差異指的是：固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。產(chǎn)生固定資產(chǎn)暫時性差異的原因主要是由于會計與稅法在折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值以及計提固定資產(chǎn)減值準備等有關(guān)問題上的規(guī)定不同所致。具體講可歸納為以下四種情況：
一、折舊方法、凈殘值相同，折舊年限不同
例如：某企業(yè)2000年12月28日外購一臺設(shè)備，原價為210萬元，預(yù)計凈殘值為10萬元（會計與稅法相同），會計與稅法均采用直線法計提折舊，會計按4年計提折舊，而稅法規(guī)定按2年計提折舊。企業(yè)2001年至2004年，每年實現(xiàn)的營業(yè)收入均為300萬元，所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。要求：根據(jù)以上資料，完成下列表格。（表1）
二、折舊年限、凈殘值相同，折舊方法不同
例如：某企業(yè)2000年12月29日，將自行建造的一生產(chǎn)車間投入使用，其建造成本為30 050萬元，預(yù)計的凈殘值為50萬元，（會計與稅法相同）。會計與稅法均按4年計提折舊，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，企業(yè)2001年至2004年，每年實現(xiàn)的利潤總額均為40 000萬元，所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。要求：根據(jù)上述資料完成下列表格。（表2）
三、折舊年限、折舊方法相同，預(yù)計凈殘值不同
例如：某企業(yè)2000年12月20日，外購一臺機床，其原始價值為120萬元，會計規(guī)定的凈殘值為20萬元，而稅法規(guī)定的凈殘值為10萬元。會計與稅法均按4年采用雙倍余額遞減法計提折舊，企業(yè)2001年至2004年，每年實現(xiàn)的利潤總額分別為150萬元、130萬元、180萬元和190萬元，所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。要求：根據(jù)上述資料完成下列表格。（表3）
四、折舊方法、折舊年限、凈殘值相同，是否計提減值準備不同
第8篇：所得稅率范文
【關(guān)鍵詞】 暫時性差異； 影響； 所得稅費用
一、折舊年限相同
實例：甲企業(yè)2005年12月31日購入一臺機器設(shè)備，原價為100萬元，會計與稅法折舊年限均為4年，該企業(yè)2006年、2007年、2008年和2009年的營業(yè)收入均為80萬元，所得稅率為30%。要求：根據(jù)所給資料分情況列表分析暫時性差異對所得稅費用的影響。
第一，會計上采用直線法，稅法上也允許采用直線法（表1）。
第二，會計上采用年數(shù)總和法，稅法上允許采用直線法（表2）。
第三，會計上采用直線法，稅法上允許采用年數(shù)總和法（表3）。
二、折舊方法相同
實例：甲企業(yè)2005年12月31日購入一臺機器設(shè)備，原價為100萬元，會計與稅法折舊方法相同，均采用直線法，該企業(yè)2006年、2007年、2008年、2009年和2010年的營業(yè)收入均為80萬元，所得稅率為30%。要求：分以下三種情況進行分析計算，并將其結(jié)果填入下列表格中。
第一，稅法規(guī)定4年折舊，會計也按4年折舊（表4）。
第二，稅法規(guī)定4年折舊，會計按2年折舊（表5）。
第9篇：所得稅率范文
論文摘要：證券稅制包含證券流轉(zhuǎn)稅、證券投資所得稅和證券交易利得稅等稅種。國外的證券流轉(zhuǎn)稅正朝寬稅基低稅率方向發(fā)展，其作用日漸淡化；證券投資所得稅的稅率不斷下調(diào)，計稅方法不斷優(yōu)化以處理股息重復(fù)征稅；證券交易利得稅正逐步推廣，稅負普遍從輕。我國現(xiàn)行的證券交易印花稅和證券投資所得稅的稅負偏重，調(diào)控功能較弱，證券交易利得稅也不完整。我國的證券稅制政策調(diào)整，應(yīng)以寬稅基低稅率來改革證券流轉(zhuǎn)稅，運用一體化方法完善證券投資所得稅，并合理設(shè)計計稅依據(jù)和稅率以健全證券交易利得稅。
一、導言
證券市場是現(xiàn)代資本市場的重要組成部分，它被形象地稱為現(xiàn)代經(jīng)濟的“晴雨表”。稅收作為政府調(diào)控證券市場的重要政策工具，對證券市場的發(fā)展產(chǎn)生了舉足輕重的影響。證券稅制是由多稅種、多征稅對象、多稅率組成的稅制體系。它主要涉及的稅種有三種。一是證券流轉(zhuǎn)稅。這是對證券的發(fā)行和流通課征的稅，包括證券印花稅和證券交易稅等。二是證券投資所得稅。這是對證券投資所產(chǎn)生的股息、紅利、利息所得課征的稅，即通常所指的股息稅和利息稅，它們經(jīng)常列入個人所得稅和公司所得稅范疇。三是證券交易利得稅。這是對證券買賣差價收益課征的稅，理論上應(yīng)歸屬于資本利得稅范疇，許多國家未單獨開征資本利得稅，就把證券交易利得歸入普通所得稅計征?？傮w而言，國外證券稅制模式的發(fā)展表現(xiàn)為初期以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種模式，成熟期以所得稅為主體稅種模式，稅制目標經(jīng)歷了“效率優(yōu)先——公平為主——效率與公平兼顧”的調(diào)整過程，具體制度設(shè)計也體現(xiàn)出“簡單——復(fù)雜——簡單”的特點。隨著世界經(jīng)濟一體化格局的形成和各國之間經(jīng)濟競爭的加劇，各國政府都在積極調(diào)整各自的證券稅制政策，以更好地鼓勵投資的增長，維護資本市場的穩(wěn)定發(fā)展。因此，研究各國證券稅制的發(fā)展動態(tài)，借鑒它們的成功經(jīng)驗，然后結(jié)合我國證券稅制的運行狀況，做出適當?shù)淖C券稅制政策調(diào)整，可以更好地規(guī)范和調(diào)節(jié)我國證券市場的發(fā)展，提高資源配置效率，貫徹社會公平政策。
二、國外證券稅制的發(fā)展動態(tài)
(一)證券流轉(zhuǎn)稅的發(fā)展動態(tài)
理論上認為，證券流轉(zhuǎn)稅會降低證券價格水平，遲滯資本的流動，縮減市場成交量，影響證券市場效率，總體的消極效應(yīng)較大。所以，證券流轉(zhuǎn)稅通常適用于發(fā)展初期的證券市場。世界上多數(shù)發(fā)達國家已不再征收證券流轉(zhuǎn)稅，現(xiàn)在仍舊征收該稅的部分國家，也在積極調(diào)整相關(guān)的稅收政策。
證券流轉(zhuǎn)稅的發(fā)展動態(tài)主要表現(xiàn)為：(1)證券流轉(zhuǎn)稅改革朝寬稅基、低稅率方向發(fā)展。隨著各種金融工具的創(chuàng)新，金融產(chǎn)品層出不窮，因而各國證券流轉(zhuǎn)稅征稅范圍也從傳統(tǒng)的股票市場擴展到債券、基金以及期貨期權(quán)等衍生金融產(chǎn)品，涵蓋整個資本市場。同時，證券流轉(zhuǎn)稅的稅率呈現(xiàn)不斷下調(diào)趨勢，甚至許多國家已完全廢止證券流轉(zhuǎn)稅。(2)證券流轉(zhuǎn)稅普遍運用差別稅率來調(diào)整證券市場結(jié)構(gòu)。通常，股票交易稅率較高，公司債券和政府債券稅率依次降低，基金稅率更低甚至免稅，而各種衍生金融產(chǎn)品稅率也各不相同。同時，不同的投資主體也實行不同稅率，短期投機者適用的稅率要高于長期投資者適用稅率。這些措施的目的都在于調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，促進證券市場的平穩(wěn)發(fā)展。(3)證券流轉(zhuǎn)稅主要采用單向征收方式。因為雙向征收無差別地對待買賣雙方，抑制投機效果較差。如果僅對賣方征稅，那么僅增加賣方成本，促使其延長證券持有期，這樣可以鼓勵投資抑制投機，促進證券市場健康發(fā)展。同時，單向征收稅負遠低于雙向征收，也符合證券流轉(zhuǎn)稅率不斷下調(diào)趨勢。因此，絕大多數(shù)國家的證券流轉(zhuǎn)稅僅對賣方征收，只有極少數(shù)國家仍采用雙向征收方式。
(二)證券投資所得稅發(fā)展動態(tài)
證券投資所得稅中最主要的是股息稅，關(guān)于股息稅的理論爭辯很激烈。傳統(tǒng)論代表Poterba和Summers等認為股息稅對新股投資和留利投資均產(chǎn)生了很大影響，因此解決股息的重復(fù)征稅具有重要意義。而新論代表Auerbach等認為，股息稅會對新股投資產(chǎn)生重要影響，但并不影響留利投資。經(jīng)驗論證中，支持股息稅傳統(tǒng)論和新論的實證證據(jù)基本是平分秋色。各國分別根據(jù)各自的經(jīng)濟特點采納不同的股息稅理論，并積極調(diào)整股息稅政策。
股息稅的發(fā)展動態(tài)主要表現(xiàn)為：(1)證券投資所得稅稅率呈不斷下調(diào)趨勢。OECD國家在1980—2000年之間，平均最高個人所得稅率從67％下調(diào)到47％，平均公司所得稅率在1996—2002年之間從37.6％下調(diào)到31.4％。這些持續(xù)的輕稅政策強有力地刺激了投資需求，推動了證券市場的發(fā)展。(2)妥善處理股息稅已成為完善證券投資所得稅的核心問題?，F(xiàn)實中，美國等極少數(shù)發(fā)達國家和部分發(fā)展中國家實行古典制所得稅，對股息重復(fù)征收公司和個人兩個層次的所得稅。而歐洲發(fā)達國家和多數(shù)發(fā)展中國家則實行一體化的所得稅制度，采取各種措施減輕或者消除股息的重復(fù)征稅現(xiàn)象。目前，這兩種所得稅制度呈現(xiàn)不斷融合的趨勢。因此，根據(jù)各國實際情況，設(shè)計合理可行的所得稅方案已成為完善證券投資所得稅的核心任務(wù)。(3)稅制設(shè)計兼顧公平與效率，體現(xiàn)簡化原則。發(fā)達國家為貫徹稅收公平，常采用一體化所得稅制度，并且稅制往往設(shè)計得很復(fù)雜，這在20世紀下半期已經(jīng)成為股息稅改革的主流趨勢。然而，過于復(fù)雜的制度設(shè)計，使得實踐中的稅收遵從成本和行政成本都很高。因此，發(fā)達國家也正在考慮簡化股息稅制，以更好地提高稅收的效率。2000年，德國對實行了數(shù)十年的極其復(fù)雜的分劈稅率和歸集抵免制度進行改革，重新實行簡便的古典制所得稅，這充分體現(xiàn)了稅制簡化原則的回歸。
(三)證券交易利得稅的發(fā)展動態(tài)
證券交易利得稅會產(chǎn)生“資本緊鎖”效應(yīng)，妨礙資本流動，也會影響證券投資需求，調(diào)節(jié)證券市場規(guī)模和價格水平，經(jīng)濟效應(yīng)較復(fù)雜?？傮w而言，證券交易利得稅不適用于初期的證券市場而更適用于成熟的證券市場，證券所得稅代替證券流轉(zhuǎn)稅是證券稅制發(fā)展的大趨勢。
證券交易利得稅的發(fā)展動態(tài)主要表現(xiàn)為：(1)長遠來看，各國都逐步將證券交易利得納入征稅范圍，以貫徹稅收公平政策。由于證券交易利得稅會改變證券市場的分配狀況，不利于高收入者，往往會遭到激烈的反對。例如，英國稅法就將證券交易利得排除在所得范圍之外長達250年，澳大利亞也是在開征所得稅后80年才對證券交易利得征稅。但是，隨著證券市場的發(fā)展，證券交易利得逐步成為高收入者的重要收入來源，開征證券交易利得稅能對這部分非勤勞所得做出適度合理的調(diào)節(jié)，是稅收公平政策的重要體現(xiàn)，所以是證券稅制發(fā)展的主流趨勢?，F(xiàn)在，發(fā)達國家已大都將證券交易利得納入征稅范圍，并適時調(diào)整各自的證券交易利得稅政策。(2)各國都很謹慎地處理證券交易利得稅，認真研究恰當?shù)拈_征時機。證券交易利得稅“雙刃劍”效應(yīng)很強烈，它在成熟的證券市場上發(fā)揮“自動穩(wěn)定器”作用，防止證券價格暴漲暴跌；而在不成熟的證券市場中，卻起到“震蕩
器”作用，產(chǎn)生了強烈的壓抑市場上揚和促使市場下挫的效應(yīng)。例如，1986年意大利政府擬開征證券交易利得稅的消息傳出后，短短10天左右股價指數(shù)就暴跌了25％。證券交易利得稅的重要影響體現(xiàn)得淋漓盡致。因此，各國都會認真充分地研究各自的證券市場環(huán)境，做好各項評估預(yù)測，才會做出征收證券交易利得稅與否的重大決策。證券交易利得稅開征時機的把握是至關(guān)重要的。(3)證券交易利得稅實行稅負從輕原則。各國的證券交易利得稅率普遍控制在20％～30％之間。同時，還充分運用差別稅率，來調(diào)整證券的品種結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)，以貫徹鼓勵投資、抑制投機等政策意圖。另外，配套以合理的證券投資利虧抵扣措施，以更好地實現(xiàn)政策目標。相對于證券流轉(zhuǎn)稅而言，證券交易利得稅更容易實現(xiàn)公平目標。它根據(jù)能力負擔原則，多得多稅，少得少稅，再輔之于起征點、免稅額等方法，充分發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)社會財富分配狀況的功能，實現(xiàn)公平收入的目標。
三、我國證券稅制的運行現(xiàn)狀分析
我國的證券市場從90年代初起步，經(jīng)歷十多年的風雨坎坷，已經(jīng)取得了巨大發(fā)展。證券稅制也隨著證券市場的發(fā)展而不斷調(diào)整?？傮w來說，我國形成了以證券流轉(zhuǎn)稅為主體，證券所得稅為輔助的證券稅制模式。它對證券市場初期的發(fā)展起到了一定的調(diào)控作用。然而，隨著證券市場的逐漸發(fā)展成熟，也暴露出許多問題與不足，需要加以仔細研究并及時調(diào)整完善。
(一)證券交易印花稅的現(xiàn)狀分析
1．在財政收入中占有一定的地位。我國的證券交易印花稅在90年代基本處于持續(xù)增長狀態(tài)，增長速度較快。它占財政收入的比重也一路攀升，從1995年的0.42％增長到高峰期2000年的3.63％。隨著2001年后的證券市場持續(xù)低迷，證券交易印花稅收人大幅萎縮，其占財政收入比重也相應(yīng)下降。
(2)稅率偏高，稅基偏窄。我國的證券交易印花稅稅率90年代初起征時設(shè)為6‰，這是個非常高的水平。直到2001年前，稅率仍維持在4‰的高水平。2001年后的股市持續(xù)走低，政府才調(diào)低稅率至2‰，2005年1月后調(diào)低至1‰。2007年5月底，政府又將證券交易印花稅率從1‰上調(diào)到3‰，而世界上征收證券流轉(zhuǎn)稅的國家的稅率基本都在1‰左右，且多實行單向征收，實際稅率遠低于我國。另外，我國的證券交易印花稅實際上僅對股票交易征收，并沒有將債券、基金和金融衍生工具納入征稅范圍，稅基相對較窄。
(3)調(diào)控功能不顯著，股市投機很活躍。我國的證券交易印花稅曾多次進行調(diào)整，試圖調(diào)節(jié)股市的運行。但事實證明它對股市的調(diào)節(jié)大多為短期影響，并不能使股市進入理性運行狀態(tài)。例如1998年6月調(diào)低印花稅率后，雖然當日成交量漲幅達20％，但后期成交量不增反降。2000年股市狂漲，印花稅也未能抑制過度投機。2005年1月下調(diào)證券交易印花稅率，試圖挽救過度頹廢的股市，而結(jié)果恰相反，一周后股票指數(shù)不升反降，跌幅達1.69％。而2007年5月30日證券交易印花稅率從1‰上調(diào)至3‰后，當日股指重挫下跌6.5％，連續(xù)三日內(nèi)股指累計暴跌近14％，市值蒸發(fā)12873億元人民幣。印花稅的巨大震蕩影響已遠遠超出決策層的預(yù)料。種種現(xiàn)象表明，印花稅顯然不是調(diào)控股市的優(yōu)良稅種。另外，我國的證券交易印花稅對買賣雙方征收，它對抑制我國股市過高的換手率作用甚微。
(二)證券投資所得稅的現(xiàn)狀分析
(1)股息的個人所得稅實行分類征收，不利于較好地貫徹公平原則。我國稅法將個人所得分為11類，股息利息所得屬于單獨的一類，不論股息收入多少均按20％的稅率單獨征收。而世界上多數(shù)國家實行綜合的個人所得稅，將股息利息并入個人全部所得，再按適用的累進稅率征收個人所得稅。隨著我國股份經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，股息收入已成為富裕群體的一項較重要的收入。如果繼續(xù)給予富裕群體股息收入以單獨課征的稅收優(yōu)惠，就無助于縮小社會正逐漸拉大的貧富差距。
(2)我國的股息稅名義稅率較低，但聯(lián)合的企業(yè)與個人所得稅稅率要普遍高于多數(shù)發(fā)展中國家。我國的企業(yè)所得稅稅率33％，股息的個人所得稅率20％，因為古典制重復(fù)征稅，100元企業(yè)稅前所得，先要承擔33元企業(yè)所得稅，余下分配的67元股息還要承擔20％的個人所得稅，所以最終要繳納合計46.4元的聯(lián)合的企業(yè)與個人所得稅。雖然2005年6月政府為刺激過度低迷的股市，暫時將股息的個人所得稅率調(diào)低至10％，但股息的聯(lián)合的企業(yè)與個人所得稅率仍然達到39.7％的較高水平。而世界上很多國家因?qū)嵭幸惑w化所得稅制度，聯(lián)合的公司與個人所得稅率并不高，如發(fā)展中國家巴西為33％、阿根廷為33％、墨西哥為34％，新興工業(yè)化國家如韓國為40％、新加坡為28％。發(fā)達國家平均的聯(lián)合的公司和個人所得稅率稍高，理論上能達到51.1％，但這是按各國最高的個人所得稅率計算的，實踐中大多數(shù)股東適用的個人所得稅率要低很多，其實際的股息聯(lián)合稅率要低于我國股息46.4％的名義稅率，而發(fā)達國家證券市場的成熟完善程度卻是我國無法比擬的。所以我國的證券投資所得稅制度可能對股份經(jīng)濟的長遠發(fā)展存在一定的抑制影響。
(3)我國的股息稅未能對上市公司的治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮積極的調(diào)控功能。我國上市公司普遍形成國有股“一股獨大”的獨特的股權(quán)結(jié)構(gòu)，這直接導致中小股東表決權(quán)太小，“以手投票”治理機制失效。廣大的上市公司又很少發(fā)甚至不發(fā)股息，股東無從了解公司經(jīng)營信息，且沒有很大的投資選擇余地，“以腳投票”治理機制也收效甚微。而我國的證券投資所得稅非但不能懲罰那些不支付股息的低信譽公司，還對國有股和法人股不征收股息稅，加劇股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理。因此，如何利用稅收政策來改善公司治理結(jié)構(gòu)，合理調(diào)控證券市場已成為越來越值得關(guān)注的問題。
(三)證券交易利得稅的現(xiàn)狀分析
證券交易利得稅理論上應(yīng)列入資本利得稅范疇，而我國至今尚未形成完整的證券交易利得稅體系。我國的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事證券買賣所獲得的差價收益列入企業(yè)所得范疇，統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅，這與多數(shù)國家相關(guān)稅法規(guī)定一致。而我國的個人所得稅法規(guī)定，個人從事證券買賣所取得的差價收入應(yīng)列入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按20％的稅率征收個人所得稅。但我國相關(guān)稅收法規(guī)又規(guī)定，對個人買賣股票取得的差價收入暫不征收個人所得稅。所以，事實上我國并沒有征收個人的證券交易利得稅。隨著證券市場的不斷發(fā)展成熟，以流轉(zhuǎn)稅為主體的證券稅制模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐运枚悶橹黧w的證券稅制模式，這是大勢所趨。所以完善證券交易利得稅體系將是今后證券稅制建設(shè)的重要任務(wù)。
四、我國證券稅制的政策調(diào)整
綜合考慮國際上證券稅制的發(fā)展趨勢和我國證券市場實際狀況，我們認為，我國證券稅制調(diào)整的總體思路應(yīng)為：改革流轉(zhuǎn)稅為主體的證券稅制模式，逐步過渡到以所得稅為主體的證券稅制模式。具體應(yīng)做好以下幾方面工作：
(一)完善我國的證券流轉(zhuǎn)稅
1．增設(shè)發(fā)行環(huán)節(jié)的證券印花稅，運用稅收調(diào)節(jié)證券初級市場的運行。初級市場的證券發(fā)行是
資源配置的重要環(huán)節(jié)，英國和日本等國也都在證券發(fā)行環(huán)節(jié)征收相關(guān)的印花稅或者注冊稅。我國應(yīng)開征初級市場的證券印花稅，根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策設(shè)計既公平統(tǒng)一又兼顧特殊的稅目稅率，以更好地對進入股市的資源進行合理的初次配置，平衡初級市場和二級市場的稅收收入，也可適度調(diào)節(jié)初級市場的投機活動。
2．根據(jù)“寬稅基、低稅率”原則，調(diào)整證券交易稅。建議首先將證券交易印花稅改名為證券交易稅，奠定其應(yīng)有的法律地位。然后，擴大證券交易稅的征稅范圍，從股票擴展到債券、基金以及期貨期權(quán)等金融衍生工具，成為真正的證券交易稅而不是單純的股票交易印花稅。最后，仍要根據(jù)市場發(fā)展情況，繼續(xù)調(diào)低證券交易稅率，同時按照股票最高、債券居次、基金較低甚至免稅的順序制訂差別稅率，以合理調(diào)節(jié)證券結(jié)構(gòu)。
3．實行單向征收方式，充分發(fā)揮證券交易稅的調(diào)節(jié)功能。我國的證券市場投機氣氛濃厚，股票平均年換手率在300％左右，遠高于西方國家成熟證券市場年平均換手率60％的水平。因此，應(yīng)改變現(xiàn)在向買賣雙方征收的方式，實行僅向賣方征收的方式，可以對證券市場的投機活動起到積極的抑制作用，有利于實現(xiàn)證券市場的理性平穩(wěn)運行。
(二)改革我國的證券投資所得稅
1．擴大證券投資所得稅稅基，設(shè)計合理的稅制模式。首先，要將股票、債券、基金以及金融衍生工具的投資收益均列入證券投資所得稅征稅范圍，公平稅收待遇，減少各種稅收優(yōu)惠待遇。其次，統(tǒng)一國有股、法人股和個人股的證券投資所得稅待遇，取消給予國有股和法人股的不合理的稅收優(yōu)惠。最后，待時機成熟時，將證券投資所得列入個人的綜合所得，按累進的個人所得稅率征稅。
2．降低證券投資所得的實際稅率，權(quán)衡考慮實施一體化的所得稅制度。我們一方面要考慮適度調(diào)低企業(yè)所得稅稅率，2008年開始實施的統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅法已將稅率確定為25％，這是個較理想的稅率水平；另一方面，要注意適度減輕股息的重復(fù)征稅問題，考慮實施一體化的所得稅方案。這個改革過程的相關(guān)的測算和設(shè)計比較復(fù)雜，所以要做得謹慎詳細。作為過渡措施，相關(guān)部門可以確定宣布降低股息的個人所得稅率至10％，取消“暫按10％”字樣，增強投資者信心。甚至可采取更積極措施，加大股息所得稅優(yōu)惠力度，降低股息的個人所得稅率至5％，以更強有力地促進股份經(jīng)濟及證券市場的持續(xù)發(fā)展。
3．所得稅一體化方案中優(yōu)先考慮分劈稅率法，再結(jié)合歸集抵免制度，以充分發(fā)揮稅收對股市的調(diào)控作用，改善我國的公司治理結(jié)構(gòu)?？梢詫⒐镜亩惽八梅譃閮刹糠郑瑢ξ捶峙淅麧櫿魇障鄬^高的企業(yè)所得稅，而對作為股息分配的利潤則征收較低的企業(yè)所得稅，這樣可以促使公司積極分配股息，以便股東掌握公司較多的經(jīng)營信息，從而對公司經(jīng)營者產(chǎn)生較好的約束。另外，可以在股東層次實行股息稅的歸集抵免制，這樣可以減輕甚至徹底消除重復(fù)征稅現(xiàn)象。這樣，稅收對公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)控作用就得到了較好的發(fā)揮。
(三)健全我國的證券交易利得稅
1．明確劃分投資期限，抑制投機活動。證券持有期限劃分為：1年以下為短期，1－5年為中期，5年以上為長期。短期證券交易應(yīng)繳納法定全額的交易利得稅，而中期證券交易可獲得減半征稅的優(yōu)惠，長期證券交易則全部免稅。其目的就在于抑制證券市場的短期投機活動，促使證券市場長期平穩(wěn)運行。
2．合理設(shè)計計稅依據(jù)，保證投資者稅負適度。原則上，證券交易利得稅的計稅依據(jù)是證券賣出價減去買入價以及相關(guān)合理費用后的差額。為減輕中小個人股東的稅收負擔，應(yīng)考慮設(shè)計免征額，例如每次交易允許1000元的免征額，每月最多允許運用一次交易免征額，這樣可以避免大幅度增加中小股東的稅收負擔。另外，證券投資虧損實行特別抵扣，企業(yè)證券投資虧損只允許用投資利得抵扣，不能用普通經(jīng)營所得抵扣；個人證券投資虧損也只能用投資利得抵扣，抵扣剩余部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度再加以利用。
