所得稅會(huì)計(jì)淺析
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摘要：闡述了所得稅會(huì)計(jì)的概念，對(duì)存在的問(wèn)題和處理方法的比較和選擇進(jìn)行分析，并且適當(dāng)?shù)靥岢隽烁慕ńㄗh。面對(duì)這種差異進(jìn)行處理,一方面使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告成立,另一方面使所得稅申報(bào)完成,這些就是所得稅會(huì)計(jì)需要面對(duì)的。
關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)處理；納稅
一、所得稅會(huì)計(jì)的概述
（一）概念
所得稅會(huì)計(jì)主要是處理會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差別的理論和方法，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)部分，對(duì)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行處理，反映出對(duì)應(yīng)其的原理、程序和方法。所得稅會(huì)計(jì)在西方的會(huì)計(jì)領(lǐng)域誕生，在20世紀(jì)初的美國(guó)最先出現(xiàn)。所得稅會(huì)計(jì)的核算方法經(jīng)歷了三種方法：遞延法、利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展成熟。但是在我國(guó)還處于起步階段。
（二）產(chǎn)生原因
應(yīng)稅收益和會(huì)計(jì)收益兩者存在的差異是所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的主要原因。由于會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益有不同的經(jīng)濟(jì)概念，而且遵循不同原則，針對(duì)不同的主體，從而有不同的要求。正因?yàn)槿绱?，?dāng)一個(gè)企業(yè)在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家稅法計(jì)算時(shí)，會(huì)產(chǎn)生差異，所以在計(jì)算所得稅的時(shí)候，要以所得稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)收益進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，因這個(gè)復(fù)雜的過(guò)程而產(chǎn)生了所得稅會(huì)計(jì)。
（三）處理辦法
1.應(yīng)付稅款法所得稅的“收益分配觀”是以稅款法的理論為基礎(chǔ)，這種方法實(shí)際上采用的是應(yīng)付實(shí)現(xiàn)制。本期應(yīng)稅所得和稅率的乘積都等于本期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)納稅額，即應(yīng)付實(shí)現(xiàn)制。另一方面，應(yīng)付稅款法也有一些缺陷，即當(dāng)在會(huì)計(jì)制度與稅法的規(guī)定有很大差別的情況時(shí)，會(huì)導(dǎo)致按制度算出的與實(shí)際算出來(lái)的費(fèi)用有很大差額。2.納稅影響會(huì)計(jì)法根據(jù)應(yīng)稅利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)兩者之間存在的差異可以分為永久性差異和或暫時(shí)性差異。由于稅法和會(huì)計(jì)制度對(duì)費(fèi)用、收益或者損失的實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)不同會(huì)形成差異，這種差異為永久性差異，而這種差異不會(huì)發(fā)生變化并不會(huì)在以后期間轉(zhuǎn)回。但這種方法在處理暫時(shí)性差異時(shí)，稅率會(huì)發(fā)生變動(dòng)，在各期的損益表中所計(jì)算出來(lái)的實(shí)際稅率既不同于當(dāng)時(shí)期間的法定稅率，也不同于暫時(shí)性差異形成的歷史稅率。在未來(lái)，稅率有變動(dòng)時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表中以“所得稅借項(xiàng)”或者“所得稅借項(xiàng)”顯示，這會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的正確使用產(chǎn)生不利。
二、在我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題
（一）沒(méi)有獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
在我國(guó)，財(cái)務(wù)、稅務(wù)和會(huì)計(jì)以及其他的法規(guī)仍然混合在一起。例如在有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)法規(guī)中，業(yè)務(wù)招待的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、利潤(rùn)分配程序中的“被沒(méi)收的財(cái)產(chǎn)損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款”及關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定等存在稅法應(yīng)規(guī)范的問(wèn)題。另外，所得稅在長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)算時(shí)，按投資比例計(jì)算出的實(shí)際投資收益征收，還是按實(shí)際的股利征收，并沒(méi)有做出明確的規(guī)定。由此可以得出，把這幾種放在一起，一方面對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)控會(huì)產(chǎn)生不利，另一方面也會(huì)對(duì)一些決策信息產(chǎn)生不力的影響。
（二）現(xiàn)在我國(guó)的所得稅人員和工作現(xiàn)存在缺陷
由于所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)會(huì)的分開(kāi)，增加了稅款的計(jì)算、納稅的申報(bào)、稅款征收的難度以及工作量。而且目前來(lái)看，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)并不是很高，再由于我國(guó)的會(huì)計(jì)手段相對(duì)于有些落后，所以難以應(yīng)對(duì)獨(dú)立后的所得稅會(huì)計(jì)的工作需求。即使在新稅制中規(guī)定了納稅的制度，但是由于我國(guó)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量并不多，所以納稅制度在我國(guó)的實(shí)際工作中進(jìn)行推行，還需要再努力。
三、完善我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)
（一）建立一定規(guī)范的處理標(biāo)準(zhǔn)
在我國(guó)，盡管所得稅會(huì)計(jì)的研究的逐漸加深，但是從總體來(lái)說(shuō)還顯得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，并且研究范圍也僅僅限于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，全體對(duì)所得稅的處理等重視不夠。應(yīng)該通過(guò)研討會(huì)、報(bào)紙、雜志等多種途徑及方式，廣泛地開(kāi)展所得稅會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)活動(dòng)，從而達(dá)到加大對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的宣傳力度目的，進(jìn)一步研討與國(guó)際會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)的具有中國(guó)特色的所得稅的發(fā)展思路。并且要鼓勵(lì)稅務(wù)、會(huì)計(jì)等部門對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展方向進(jìn)行探討及研究。并使其結(jié)論可以符合我國(guó)的國(guó)情，而且便于操作。
（二）配備成熟的所得稅人員
企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅的利潤(rùn)在折舊費(fèi)用、工資、試營(yíng)收入、利息支出、國(guó)撥補(bǔ)貼、投資收益、罰款支出、捐贈(zèng)支出、虧損彌補(bǔ)、減免稅收及費(fèi)用支出等很多方面表現(xiàn)不一致，由此在核算的過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生很大的工作量。現(xiàn)在，一方面有的企業(yè)沒(méi)有配備稅務(wù)會(huì)計(jì)人員或者兼職的會(huì)計(jì)人員，另一方面稅務(wù)專管員的精力和時(shí)間有限，從而導(dǎo)致這些企業(yè)的納稅利潤(rùn)沒(méi)有很真實(shí)，最終導(dǎo)致我國(guó)的稅額流失。因此，我國(guó)應(yīng)明確規(guī)定：任意一家企業(yè)都應(yīng)配備專職會(huì)計(jì)人員或者有監(jiān)制的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，真實(shí)反映企業(yè)稅款的上繳情況。這樣，既加強(qiáng)了我國(guó)的稅收征管，減少了我國(guó)的稅源流失，又有利于企業(yè)對(duì)稅務(wù)策劃的研究，加強(qiáng)了納稅的核算和管理。
結(jié)束語(yǔ)：
總而言之，我國(guó)在所得稅方面還是處于薄弱環(huán)節(jié)，其中還存在許多的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題的解決措施有哪些，通過(guò)本次論文使我們了解了一些，以便于我們?cè)诮窈蟮墓ぷ髦屑訌?qiáng)學(xué)習(xí)，不斷完善我國(guó)的所得稅體制。
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作者：王美娟 單位：沈陽(yáng)工學(xué)院