公司審計(jì)論文精選(九篇)

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第1篇：公司審計(jì)論文范文

關(guān)鍵詞：公司舞弊審計(jì)奉獻(xiàn)防范

0引言

從2001年利潤(rùn)神話造就銀廣夏的特大造假騙局，美國(guó)安然公司破產(chǎn)，被譽(yù)為經(jīng)濟(jì)警察的注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)始如履薄冰，到2005年偷梁換柱之科龍電器，顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風(fēng)”逐步使全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遭受空前的考驗(yàn)。至2008年底，美國(guó)第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國(guó)銀行收購(gòu)、第四大投資銀行雷曼兄弟破產(chǎn)，華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時(shí)，中國(guó)東南沿海出口型生產(chǎn)制造型企業(yè)在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下倒閉潮。各產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)面臨重構(gòu)并整合。中國(guó)

這使得基于真實(shí)、完整性的公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境面臨巨大沖擊。對(duì)舞弊的審計(jì)已經(jīng)引起國(guó)際及中國(guó)審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的極大關(guān)注，因此，在此嚴(yán)峻的形勢(shì)下，我們需要對(duì)舞弊及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行更加有效的控制和防范。

1舞弊的概念及分類

1.1舞弊的概念在定義舞弊時(shí)，舞弊是一種以欺騙性手段，故意違反法律法規(guī)，從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段，屬于一種不法行為，且表現(xiàn)比較隱蔽，可能使公司或其股東、債權(quán)人遭受較大損失。凡涉及公司內(nèi)部有關(guān)人員的故意欺騙行為，如提供欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)告以及職員欺詐等，稱之為舞弊。

1.2舞弊的分類

1.2.1對(duì)公司不利的內(nèi)部人員舞弊：包括現(xiàn)金轉(zhuǎn)移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價(jià)值和偽造簽字或背書、操縱處理應(yīng)收款（如截留挪用和偽造信用證操縱處理應(yīng)付款）；

1.2.2有利于公司的舞弊：包括通過(guò)使銷售收入、利潤(rùn)和資產(chǎn)價(jià)值上漲、少報(bào)支出損失和負(fù)債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷售收入和使期末庫(kù)存價(jià)值上漲等手段使利潤(rùn)趨于平衡、虛假做賬、提現(xiàn)、挪用、價(jià)格壟斷、通過(guò)一些計(jì)謀（如缺斤短兩、以次品充當(dāng)好品和用、虛假?gòu)V告來(lái)欺騙顧客）、違反政府法規(guī)（如環(huán)境保護(hù)法或稅法、違反行業(yè)準(zhǔn)則、腐蝕客戶人員、政治腐敗、虛報(bào)政府合同的成本）

2我國(guó)公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀和舞弊手法

我國(guó)公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的典型例證和特點(diǎn)

我國(guó)上市公司存在舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，具有以下一些特點(diǎn)：①舞弊金額巨大我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)利潤(rùn)的人為操縱動(dòng)輒幾百萬(wàn)甚至多達(dá)幾個(gè)億；②舞弊方向多為虛增利潤(rùn)、高報(bào)業(yè)績(jī)關(guān)于我國(guó)上市公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的方向除了少數(shù)公司虛減利潤(rùn)外，一般均為虛增利潤(rùn)；③采用直接虛構(gòu)交易等多種手段舞弊；④舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)常涉及子公司或其關(guān)聯(lián)方。

我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊通常有其子公司或其關(guān)聯(lián)方協(xié)同作弊，包括如下舞弊項(xiàng)目?jī)?nèi)容：①虛假或提前確認(rèn)銷售收入；②非經(jīng)常損益；③虛列存貨；④費(fèi)用的任意遞延和資本化；⑤漏列負(fù)債；⑥會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的歪曲和濫用。

因此，舞弊帶來(lái)的防范和檢查非常關(guān)鍵，審計(jì)人員應(yīng)該在2008年帶來(lái)的金融風(fēng)險(xiǎn)浪潮下，采取更加警惕、敏感的態(tài)度，應(yīng)該認(rèn)清：①任何一個(gè)組織的管理當(dāng)局都可能有動(dòng)機(jī)錯(cuò)報(bào)或不披露；②公司治理結(jié)構(gòu)的缺失和管理當(dāng)局的不誠(chéng)實(shí)品質(zhì)可能滋生舞弊；③對(duì)于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試可能發(fā)現(xiàn)舞弊的征兆。

并采取應(yīng)有的職業(yè)判斷和應(yīng)有的審計(jì)程序、思維方式：

審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)師從多種可能的工作方案中，運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)作出取舍的決策。

在保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑的基礎(chǔ)上，積極主動(dòng)地運(yùn)用職業(yè)判斷，這樣才是真正的勤勉盡職，才能合理保證發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的重大舞弊。

考慮舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)是否存在，評(píng)價(jià)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平。判斷管理當(dāng)局聲明是否可信，針對(duì)分析性復(fù)核的結(jié)果設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試選擇抽樣樣本及評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。判斷審計(jì)證據(jù)的真假和證明力。發(fā)現(xiàn)舞弊信號(hào)后應(yīng)追加哪些程序等等。

問(wèn)號(hào)思維：對(duì)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)理念中有一種非常重要的思維方式即問(wèn)號(hào)思維，善于打破常規(guī)從會(huì)計(jì)資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識(shí)別舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告就意味著要學(xué)習(xí)舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問(wèn)題公司存在財(cái)務(wù)危機(jī)嗎是否有必要提供虛假財(cái)務(wù)信息。

3舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的重要審計(jì)技術(shù)

3.1分析性復(fù)核分析性復(fù)核的重要性分析性復(fù)核是指分析被審計(jì)公司重要的比率或趨勢(shì)包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，在進(jìn)行分析性復(fù)核之后，舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告疑點(diǎn)就很可能被發(fā)現(xiàn)一種新的分析工具利潤(rùn)操縱預(yù)警指標(biāo)體系，如果一個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)增值率比前一會(huì)計(jì)期間高則可能暗含管理當(dāng)局對(duì)利潤(rùn)的操縱。

3.2函證函證是指為印證被審計(jì)會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)，防止被審計(jì)單位弄虛作假而向第三者發(fā)函詢證的方法，這是對(duì)付舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的銳利武器。

3.3存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤應(yīng)格外小心。所謂存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)公司存貨的盤點(diǎn)并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>

3.4詢問(wèn)很可能發(fā)現(xiàn)線索在很多審計(jì)失敗的案例中為什么沒(méi)有人揭發(fā)舞弊因?yàn)闆](méi)有人問(wèn)

3.4.1詢問(wèn)的對(duì)象和時(shí)機(jī)由于大多數(shù)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊者是被審計(jì)公司的單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人因此當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)至少應(yīng)詢問(wèn)三個(gè)人公司總經(jīng)理或CEO理財(cái)務(wù)經(jīng)理或CFO和總經(jīng)理助理，還應(yīng)詢問(wèn)公司的法律顧問(wèn)，以查找有無(wú)未列示的負(fù)債，詢問(wèn)負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)人員，了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來(lái)。至下一會(huì)計(jì)期初，詢問(wèn)工程師、倉(cāng)庫(kù)保管人員裝運(yùn)人員等，了解有關(guān)固定資產(chǎn)、存貨的情況，詢問(wèn)剛離職的職員，了解公司以前有無(wú)舞弊等等。

由于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告是個(gè)敏感的話題，因此應(yīng)把握好詢問(wèn)的時(shí)機(jī)，應(yīng)和有關(guān)人員建立了一定程度的熟悉和友善關(guān)系之后，開(kāi)始運(yùn)用詢問(wèn)程序，一開(kāi)始問(wèn)輕松的問(wèn)題，然后逐漸詢問(wèn)敏感問(wèn)題，并將詢問(wèn)過(guò)程和結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。

3.4.2提問(wèn)的設(shè)計(jì)應(yīng)在詢問(wèn)前事先準(zhǔn)備好關(guān)于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題，提問(wèn)由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。

對(duì)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的提問(wèn)設(shè)計(jì)是值得學(xué)習(xí)的專門技術(shù)。比如對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理，可詢問(wèn)如下問(wèn)題：

你知道如今的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中都要評(píng)價(jià)由于舞弊所致的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)我們需要向你了解這方面的問(wèn)題你能理解嗎應(yīng)得到肯定的反應(yīng)？

我們知道通常在大多數(shù)公司都有不同程度舞弊，即便金額很小，你認(rèn)為同其他公司相比，你們公司的情況如何？

公司以前發(fā)生過(guò)舞弊嗎？個(gè)公司是否有正直的企業(yè)文化，這個(gè)問(wèn)題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中，哪個(gè)賬戶最容易受到舞弊？為什么？

在我們的審計(jì)中應(yīng)檢查什么具體項(xiàng)目來(lái)確定你們公司沒(méi)有舞弊問(wèn)題。大多數(shù)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告由公司總經(jīng)理策劃而由財(cái)務(wù)經(jīng)理執(zhí)行，有沒(méi)有任何可能讓別人說(shuō)你們公司高層管理當(dāng)局有歪曲賬簿記錄的動(dòng)機(jī)？

你們公司的總經(jīng)理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業(yè)道德的事情嗎？

有人要求你向注冊(cè)會(huì)計(jì)師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會(huì)計(jì)分錄嗎？

在一些情況下，公司總經(jīng)理進(jìn)行舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告緣于其個(gè)人的財(cái)務(wù)困境你是否意識(shí)到有什么情況可能促使你們總經(jīng)理舞弊嗎？

我需要問(wèn)的最后一個(gè)問(wèn)題是，你是否有對(duì)公司的舞弊行為，該問(wèn)題直截了當(dāng)，放在最后但有必要問(wèn)該問(wèn)題。

再比如，對(duì)于虛增存貨的詭計(jì)，可向存貨保管人員詢問(wèn)：首先設(shè)法打消被詢問(wèn)人的心理障礙，然后提問(wèn)：公司里有人要求你不如實(shí)填寫發(fā)出或收到貨物的數(shù)量嗎？你是否意識(shí)到公司里有人要求你涂改入庫(kù)單、出庫(kù)單的日期？公司里有人要求其他員工做你認(rèn)為不合法、不符合職業(yè)道德的事情嗎？

3.4.3運(yùn)用審計(jì)心理學(xué)獲得更多有用信息對(duì)于未經(jīng)確實(shí)的回答，應(yīng)當(dāng)心。不要完全相信。當(dāng)感到迷惑時(shí)，應(yīng)大膽地說(shuō)出并作進(jìn)一步了解。在進(jìn)行勤勉的詢問(wèn)時(shí)，應(yīng)充分應(yīng)用審計(jì)心理學(xué)。從被詢問(wèn)人的口頭語(yǔ)言和身體語(yǔ)言進(jìn)行合理的推斷。①語(yǔ)言反應(yīng)、②非語(yǔ)言反應(yīng)。

3.4.5有效利用專家的工作在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作。在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)項(xiàng)目的重要性；相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其風(fēng)險(xiǎn)；可以獲取的證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定的目標(biāo)。

可以在以下方面利用專家的工作，如特定資產(chǎn)的估價(jià)、特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測(cè)定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測(cè)算、未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見(jiàn)，以及其他需要利用專家工作的方面等。

4評(píng)估管理層逾越內(nèi)部控制的程序：

4.1檢查特殊分錄和其他調(diào)整分錄，以收集舞弊可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)的證據(jù)。不少的管理舞弊往往是通過(guò)不當(dāng)會(huì)計(jì)分錄或調(diào)整分錄的方式來(lái)操縱的，審計(jì)人員不但應(yīng)該注意復(fù)核非正常或非標(biāo)準(zhǔn)的分錄，還需要了解財(cái)務(wù)報(bào)表的手工或自動(dòng)編制過(guò)程及有關(guān)信息的披露過(guò)程，特別關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)可能會(huì)怎樣發(fā)生。應(yīng)根據(jù)專業(yè)判斷評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，不是先考慮內(nèi)部控制在有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的哪個(gè)或哪些方面能夠得到有效實(shí)施，而是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告及賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜性，驗(yàn)證各種證據(jù)；

4.2對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性，包括對(duì)重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的舞弊偏差。審計(jì)人員不但應(yīng)該關(guān)注管理層蓄意用于不當(dāng)盈余的會(huì)計(jì)估計(jì)偏差，還需要對(duì)以前年度的重大會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施再?gòu)?fù)核程序，以發(fā)現(xiàn)任何潛在的可能單個(gè)出現(xiàn)時(shí)卻屬適當(dāng)盈余管理行為的舞弊情況；

4.3對(duì)大筆非正常交易業(yè)務(wù)的合理性進(jìn)行評(píng)估。復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)及交易安排，特別是涉及特定目的個(gè)體或關(guān)聯(lián)方的惡意交易安排，是管理舞弊的慣用伎倆，審計(jì)人員應(yīng)該具備評(píng)價(jià)這些重大交易的相關(guān)知識(shí)。另外，SASNO.99強(qiáng)調(diào)要求清楚了解重大非正常交易的實(shí)質(zhì)，評(píng)價(jià)其內(nèi)在合理性，并將其作為審計(jì)重點(diǎn)。如果審計(jì)人員認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是由于舞弊造成的，審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行評(píng)估，尤其要考慮誰(shuí)參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊，它可能說(shuō)明另外一些問(wèn)題，如管理層的品質(zhì)、忠誠(chéng)。在這種情況下，應(yīng)該重新評(píng)估管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)以及它的影響。

5風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出回應(yīng)

審計(jì)人員應(yīng)該考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是否表明需要全面回應(yīng)或針對(duì)特定賬戶余額或交易類型予以特定回應(yīng)，或兩者同時(shí)回應(yīng)。

一般來(lái)講審計(jì)人員要保持專業(yè)懷疑態(tài)度，根據(jù)評(píng)估結(jié)果修正原來(lái)的審計(jì)程序。但有時(shí)，盡管存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子，審計(jì)人員仍然認(rèn)為原來(lái)的審計(jì)程序已經(jīng)能夠回應(yīng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。或者審計(jì)人員也可能認(rèn)為原來(lái)的審計(jì)程序無(wú)法有效的加以修正，在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)該退出審計(jì)合約，并與適當(dāng)?shù)墓芾韺咏涣鳌?/p>

6總結(jié)與分析

國(guó)內(nèi)違規(guī)成本低，是頻頻出事的重要原因。在美國(guó)一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題，有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)按法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)懲，股民也

利用法律武器討回?fù)p失。但自次級(jí)債危機(jī)爆發(fā)時(shí)刻起，國(guó)際商業(yè)信貸銀行倒閉案及現(xiàn)階段投資銀行倒閉并購(gòu)案，使包括美國(guó)在內(nèi)的各國(guó)均蒙受了巨大的損失。在中國(guó)，由于相關(guān)法律的不很健全，我國(guó)有關(guān)部門對(duì)違法行為所進(jìn)行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。

誠(chéng)信制度建設(shè)面前“人人平等”，應(yīng)廢除“超國(guó)民待遇”的相關(guān)文件，完善平等競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)。同時(shí)，有針對(duì)性地強(qiáng)化懲戒措施。健全國(guó)家法律等措施。同時(shí)，運(yùn)用好審計(jì)方法及審計(jì)技巧，將審計(jì)職業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避到最低。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳漢文主筆.證券市場(chǎng)與會(huì)計(jì)監(jiān)管.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2001年.

[2]張蕊編著.舞弊甄別與訴訟.會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)管理出版社.2000年.

[3]新華網(wǎng).雷曼兄弟新聞綜述.2008年09月15日.

第2篇：公司審計(jì)論文范文

[關(guān)鍵詞]管理審計(jì)公司治理功用機(jī)制

近些年來(lái)，公司治理（或稱公司治理結(jié)構(gòu)，下同）正在世界范圍內(nèi)得到越來(lái)越多的關(guān)注與重視，其重要性也日益突出?？茖W(xué)、合理的公司治理是保證現(xiàn)代企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)與條件，而健全的公司治理結(jié)構(gòu)又離不開(kāi)管理審計(jì)等評(píng)價(jià)與約束機(jī)制。無(wú)疑，作為內(nèi)部審計(jì)重要組成部分的管理審計(jì)，對(duì)于健全和完善公司治理，促進(jìn)并實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新，評(píng)價(jià)及證實(shí)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，提高管理水平，增加公司價(jià)值等都具有極其重要的作用。

一、管理審計(jì)及其功用分析

審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離以及組織內(nèi)部多層次管理經(jīng)營(yíng)分權(quán)制所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于特定的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。實(shí)施審計(jì)是為了審查、評(píng)價(jià)受托者所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，從而確認(rèn)、解脫其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。也就是說(shuō)，評(píng)價(jià)受托人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)而確認(rèn)、解脫其經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)的總目標(biāo)，審計(jì)的實(shí)質(zhì)在于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，而不是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)行為的本身，因?yàn)榉治?、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是管理工作，并非審計(jì)工作。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任在范圍與內(nèi)容上不斷擴(kuò)展和充實(shí)，審計(jì)的外延和內(nèi)涵也日益拓展與豐富，從而不斷出現(xiàn)新的審計(jì)形式。比如，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）責(zé)任發(fā)展到既有財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）責(zé)任又有管理（經(jīng)營(yíng)）責(zé)任，因而在組織內(nèi)部既有財(cái)務(wù)審計(jì)又有管理審計(jì)。從國(guó)內(nèi)外實(shí)踐看，人們開(kāi)展管理審計(jì)的時(shí)間雖然不長(zhǎng)，但對(duì)其認(rèn)識(shí)、關(guān)注及重視的程度卻不斷提高，因?yàn)楣芾韺徲?jì)的作用正逐步得到發(fā)揮且日益明顯。探討和開(kāi)展管理審計(jì)，對(duì)于完善公司治理，改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)，增加企業(yè)價(jià)值，幫助管理（經(jīng)營(yíng)）者履行職責(zé)，促進(jìn)組織目標(biāo)的最終達(dá)成，都具有極其重要的意義。

對(duì)于管理審計(jì)，國(guó)內(nèi)外不少學(xué)者曾從不同角度進(jìn)行過(guò)有益的探索，并取得了一定的成果，但在有些問(wèn)題上尚未達(dá)成共識(shí)，更沒(méi)有形成系統(tǒng)、完整的理論體系，仍需做進(jìn)一步的研究。

從國(guó)外早期有關(guān)文獻(xiàn)來(lái)看，其間存在著較多的差異，僅就專業(yè)用語(yǔ)之多即可窺見(jiàn)一斑。例如，在國(guó)外，管理審計(jì)也稱為經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效率審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效率審計(jì)、項(xiàng)目成果審計(jì)，以及“3E審計(jì)”（Economy、Efficiency、Effectiveness）等。當(dāng)然，稱謂及論述雖有所不同，但不少論點(diǎn)仍有其共同或相通之處。比如，它們大都強(qiáng)調(diào)管理審計(jì)具有對(duì)企業(yè)各方面的評(píng)價(jià)作用，突出其對(duì)企業(yè)內(nèi)部職能部門及其經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)之核心地位，明確其以對(duì)管理經(jīng)營(yíng)及其績(jī)效發(fā)表批評(píng)性意見(jiàn)或建設(shè)性建議，進(jìn)而提高管理經(jīng)營(yíng)的效率與效果為主要的工作目標(biāo)等。總之，從本質(zhì)與特性或功用與目標(biāo)的角度分析，國(guó)外有關(guān)的文獻(xiàn)及其論點(diǎn)大都在實(shí)質(zhì)上是一致或基本一致的。

在我國(guó)，有關(guān)管理審計(jì)的論述不多，散見(jiàn)于一些專業(yè)刊物與個(gè)別學(xué)術(shù)論著，其中雖不乏真知酌見(jiàn)者，但大都在認(rèn)識(shí)水平和論證力度方面尚嫌欠缺或不足，因而在理論上有待進(jìn)一步深入的探討，以期提高認(rèn)識(shí)、達(dá)成共識(shí)。當(dāng)然，更需要在不斷的實(shí)踐中加以全面、系統(tǒng)的總結(jié)和提高。比如：有人將管理審計(jì)稱為經(jīng)營(yíng)審計(jì)或績(jī)效審計(jì)；也有人稱之為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；還有人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)包括經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)，也就是說(shuō)，管理審計(jì)雖與經(jīng)營(yíng)審計(jì)同屬經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，但有別于經(jīng)營(yíng)審計(jì)，等等。這些都需要在理論、實(shí)踐及其結(jié)合上加以全面、系統(tǒng)、深入地研究和探索。

我們認(rèn)為，深入探討管理審計(jì)并從理論上加以詮釋，對(duì)于提高人們的認(rèn)識(shí)水平，完善管理審計(jì)理論，有效開(kāi)展管理審計(jì)，都甚為必要、大有裨益。

基于審計(jì)產(chǎn)生于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的論點(diǎn)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是審查受托人財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，以評(píng)價(jià)、確認(rèn)、解脫其受托財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況。但自20世紀(jì)50年代以來(lái)，由于受托人所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍不斷擴(kuò)展，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，因而不僅需要評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）責(zé)任，而且要評(píng)價(jià)受托人在經(jīng)營(yíng)管理中講求經(jīng)濟(jì)、效率、效果的管理（經(jīng)營(yíng)）責(zé)任，從而出現(xiàn)了適應(yīng)該種需要的新興的管理審計(jì)等。

就特定組織內(nèi)部而言，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)與新興的管理審計(jì)共同構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)。它是在組織內(nèi)部多層次管理經(jīng)營(yíng)分權(quán)制所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于組織的內(nèi)在管理需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，有別于在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于從外部對(duì)組織的監(jiān)督或鑒證需要而產(chǎn)生和發(fā)展的外部審計(jì)（國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)）。

從其歷史沿革及不同發(fā)展階段的主要業(yè)務(wù)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)首先是進(jìn)行專門的內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審，即以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其是通過(guò)健全性評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試來(lái)確認(rèn)控制系統(tǒng)是否薄弱（缺少一些控制點(diǎn)）或失控（缺少關(guān)鍵控制點(diǎn)或較多的控制點(diǎn)），進(jìn)而查明問(wèn)題、成因及后果，并要求有關(guān)方面制定措施加以解決或消除隱患，以達(dá)到健全系統(tǒng)，改進(jìn)控制，減少損失，提高效益及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之目的。正因如此，該項(xiàng)工作成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，并受到組織內(nèi)部高層管理與職能部門的共同關(guān)心和高度重視。其次是實(shí)施傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，即以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，專業(yè)的審計(jì)人員遵照有關(guān)法律法規(guī)測(cè)試檢查會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)控制，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)，企業(yè)資產(chǎn)是否完整，組織權(quán)益是否得到維護(hù)與保障，進(jìn)而確認(rèn)、解脫受托人的財(cái)務(wù)責(zé)任。作為內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)常性工作，財(cái)務(wù)審計(jì)通常不以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量，工作的重點(diǎn)之一是審查舞弊，對(duì)舞弊事項(xiàng)實(shí)施跟蹤審計(jì)。再者是開(kāi)展新興的管理審計(jì)，即以評(píng)價(jià)管理（經(jīng)營(yíng)）責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)（經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目、業(yè)務(wù)或事項(xiàng)等）進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并采用一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量其經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，從而找出差距，挖掘潛力，提高效益，或證實(shí)效益優(yōu)劣，評(píng)價(jià)管理績(jī)效，提供咨詢意見(jiàn)，增加公司價(jià)值。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定并修訂的《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》與《職責(zé)說(shuō)明》指出：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@也表明管理審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上的一種延伸和拓展，代表著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，并預(yù)示著管理審計(jì)的前景廣闊。因此，探討和實(shí)施管理審計(jì)重要而緊迫、任重而道遠(yuǎn)！

管理審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的約束與評(píng)價(jià)機(jī)制，是完善公司治理結(jié)構(gòu)必不可少的重要手段，具有其不可替代的獨(dú)特的功用，具體說(shuō)來(lái)主要有三：

功用之一在于經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，即在對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查監(jiān)督的基礎(chǔ)上，著重考核和評(píng)價(jià)其預(yù)測(cè)、決策、目標(biāo)和計(jì)劃是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)效益水平高低及其影響因素，經(jīng)營(yíng)管理者是否有效地管理了企業(yè)資財(cái)，并切實(shí)履行了其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)人員通過(guò)管理審計(jì)可以評(píng)價(jià)整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并針對(duì)所取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題，提出具有建設(shè)性、針對(duì)性的評(píng)價(jià)意見(jiàn)和改進(jìn)建議，協(xié)助高層管理當(dāng)局更有效地進(jìn)行管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?？傊?，科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)約束與有力支持，有助于被審單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高運(yùn)作效率，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

功用之二在于經(jīng)濟(jì)鑒證，即對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理業(yè)績(jī)進(jìn)行鑒定和證明。事實(shí)上，當(dāng)委托人將各種財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）責(zé)任之外的管理（經(jīng)營(yíng)）責(zé)任托付給受托人時(shí)，審計(jì)鑒證就要向外拓展和延伸。對(duì)此，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)已無(wú)能為力，因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)只能鑒定和證明受托人履行財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）責(zé)任的情況，而受托人履行的管理（經(jīng)營(yíng)）責(zé)任則只有通過(guò)管理審計(jì)加以鑒定和證明。

功用之三在于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，即管理審計(jì)在發(fā)揮評(píng)價(jià)、鑒證作用的同時(shí)，也發(fā)揮著對(duì)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)察與督促作用。但需指出，管理審計(jì)并不是為了監(jiān)督而監(jiān)督，找問(wèn)題、查錯(cuò)弊并非其首要或主要的工作內(nèi)容，而是針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議，以便企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)際上，這種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督寓于其對(duì)企業(yè)的服務(wù)之中。

二、公司治理及其特性認(rèn)定

中外有關(guān)公司治理結(jié)構(gòu)的表述較多，相比而言，能為多數(shù)人接受的是認(rèn)定其為“一種制度安排”，即指關(guān)于公司內(nèi)外部利害關(guān)系人之間權(quán)利、責(zé)任和利益的制度安排，其實(shí)質(zhì)是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機(jī)制。這種相互制衡機(jī)制及其有效運(yùn)行，在公司內(nèi)部是通過(guò)所有者、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層之間的契約直接支撐的，在公司外部是通過(guò)資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)及經(jīng)理市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)間接實(shí)現(xiàn)的。

世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）制定的《公司治理結(jié)構(gòu)原則》指出，一個(gè)良好的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)：維護(hù)股東的權(quán)利；確保包括小股東和外國(guó)股東在內(nèi)的全體股東受到平等的待遇，若其權(quán)利受到損害，他們應(yīng)有機(jī)會(huì)得到補(bǔ)償；確保利益相關(guān)者的合法權(quán)益，并且鼓勵(lì)公司和利益相關(guān)者積極地進(jìn)行合作；保證及時(shí)準(zhǔn)確地披露與公司有關(guān)的任何重大問(wèn)題，包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、所有權(quán)狀況和公司治理狀況的信息；確保董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對(duì)管理人員的有效監(jiān)督，并確保董事會(huì)對(duì)公司和股東負(fù)責(zé)。

我們認(rèn)為，公司治理結(jié)構(gòu)就是要在企業(yè)內(nèi)部形成這樣的機(jī)制并形成如此的效果，即在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的前提下，公司各利益相關(guān)者之間建立起相互獨(dú)立、相互制約、權(quán)責(zé)明確、互相配合的機(jī)制，并通過(guò)建立科學(xué)的決策程序和監(jiān)督制度，使各自的正當(dāng)權(quán)利得到保障、行為受到合理約束。具體說(shuō)來(lái)，主要有三：

首先，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，必須明晰產(chǎn)權(quán)及產(chǎn)權(quán)關(guān)系，以此為基礎(chǔ)對(duì)各權(quán)利主體的角色進(jìn)行正確定位，合理設(shè)定產(chǎn)權(quán)主體權(quán)利的行為邊界，明確規(guī)定產(chǎn)權(quán)主體之間的權(quán)利關(guān)系，從而在公司內(nèi)部形成有效的權(quán)利制衡機(jī)制，以避免、克服及解決“內(nèi)部人控制”等問(wèn)題。

其次，根據(jù)效率優(yōu)先兼顧公平的原則，必須充分調(diào)動(dòng)各權(quán)利主體的積極性、主動(dòng)性及創(chuàng)造性，靈活采取多種激勵(lì)方式，務(wù)求激勵(lì)作用均衡有效，努力促成不同權(quán)利主體在諸多層面上的利益趨同。

再次，基于有效的激勵(lì)需輔之以有效的約束之理念，建立健全監(jiān)督與制約制度，針對(duì)不同權(quán)利主體及其行為采取經(jīng)濟(jì)合理、簡(jiǎn)便易行的監(jiān)督和制約之方式，從而在公司內(nèi)部形成有效的約束機(jī)制，以減少、遏制及杜絕“逆向選擇”、“道德風(fēng)險(xiǎn)”、“掠奪經(jīng)營(yíng)”、“掏空資財(cái)”等行為與現(xiàn)象，進(jìn)而在制度安排上降低成本與監(jiān)督成本，提高運(yùn)營(yíng)效率、效果及效益。

最后，鑒于權(quán)責(zé)利效相結(jié)合的要求，無(wú)論是權(quán)利制衡、激勵(lì)約束或績(jī)效評(píng)價(jià)，都需要真實(shí)、完整的信息及其完全、及時(shí)的傳遞，因而必須確保信息的質(zhì)量并充分發(fā)揮其作用，從而要在公司內(nèi)部形成有效的信息溝通與反饋機(jī)制，以減少、克服及解決“信息不對(duì)稱”等問(wèn)題及其產(chǎn)生的諸多弊端。

目前，我國(guó)有一千多家上市公司，從其運(yùn)行機(jī)制和治理水平看，距離公司治理的實(shí)質(zhì)性要求尚有較大的差距。眾所周知，我國(guó)上市公司大部分是由國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)改革、改組、改造形成的；同時(shí)，證券市場(chǎng)又是一個(gè)新興市場(chǎng)，這就決定了我國(guó)上市公司治理才剛剛起步。正因如此，我國(guó)的上市公司“治理”問(wèn)題日益突出、十分迫切，健全與完善上市公司治理結(jié)構(gòu)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性和針對(duì)性。

資本市場(chǎng)與公司治理存在著互動(dòng)效應(yīng)。良好的公司治理是資本市場(chǎng)健康運(yùn)行的微觀基礎(chǔ)，而上市公司治理水平對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展具有重要的影響；同樣，有效的資本市場(chǎng)有利于促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善。不久前，我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》實(shí)施，這表明了中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的高度重視。目前，我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷已經(jīng)成為資本市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中一個(gè)非常突出的問(wèn)題。由于治理結(jié)構(gòu)不合理而引發(fā)的問(wèn)題日漸增多，若不盡快加以改進(jìn)或解決，則難以規(guī)范和發(fā)展我國(guó)的資本市場(chǎng)。

此外，隨著我國(guó)加入WTO，經(jīng)濟(jì)的日益全球化已使中國(guó)資本市場(chǎng)漸漸融入國(guó)際資本市場(chǎng)。這固然會(huì)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)巨大的機(jī)遇，但也必將使我國(guó)企業(yè)面臨更加激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)與挑戰(zhàn)。因此，我國(guó)企業(yè)必須朝著更加規(guī)范化、國(guó)際化的方向發(fā)展，以增強(qiáng)其對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)能力。實(shí)際上，完善公司治理結(jié)構(gòu)，大力提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，是我國(guó)加入WTO后企業(yè)應(yīng)采取的一項(xiàng)重要的應(yīng)對(duì)舉措。

三、正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)與公司治理的關(guān)系，充分發(fā)揮管理審計(jì)在公司治理中的積極作用

公司治理結(jié)構(gòu)與管理審計(jì)的關(guān)系是密不可分的。一方面，公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施管理審計(jì)的制度環(huán)境，是促使管理審計(jì)有效開(kāi)展，保證管理審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，只有將管理審計(jì)置于公司治理中加以考慮，才能全面理解管理審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位，并正確發(fā)揮其積極作用；另一方面，管理審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開(kāi)管理審計(jì)。

根據(jù)系統(tǒng)論原理，系統(tǒng)與環(huán)境互相適應(yīng)、互相影響，系統(tǒng)的有效運(yùn)行離不開(kāi)與其相適應(yīng)的良好環(huán)境，只有在完善的公司治理環(huán)境中，管理審計(jì)才能真正發(fā)揮其作用，并提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果；若沒(méi)有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，管理審計(jì)就會(huì)流于形式而難以收到預(yù)期的效果。

嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)既科學(xué)又復(fù)雜的體系，涉及公司所有利益相關(guān)者之間的相互制衡及責(zé)權(quán)利劃分。公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是，在利益相關(guān)者之間建立起有效的激勵(lì)機(jī)制和制衡機(jī)制。管理審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。有效的管理審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。

現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約的集合，其中最重要的是財(cái)產(chǎn)所有者（委托人）與管理者經(jīng)營(yíng)（人）之間的委托關(guān)系。在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，委托人即所有者將資產(chǎn)的管理經(jīng)營(yíng)權(quán)授與管理者即人，企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到人手中，從而形成委托關(guān)系，它是公司治理和管理審計(jì)共同的理論基礎(chǔ)。

在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上，由于委托人與人各自追求的目標(biāo)是不同的，人有可能利用不對(duì)稱或不透明的信息優(yōu)勢(shì)謀取個(gè)人利益。在個(gè)人利益最大化的驅(qū)動(dòng)下，人的管理決策就不一定代表委托人的利益。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)就是要在這種委托關(guān)系中，以效率和公平為先導(dǎo)與基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)對(duì)者的有效控制，確保委托人的權(quán)益不受侵害，實(shí)現(xiàn)對(duì)各相關(guān)利益者在責(zé)權(quán)利上的有效制衡。

企業(yè)外部的各類委托人和企業(yè)內(nèi)部的各層級(jí)的人之間的委托受托關(guān)系，必然需要依靠監(jiān)督機(jī)制加以維持。按照委托理論，在經(jīng)營(yíng)者控制公司經(jīng)營(yíng)權(quán)且信息不對(duì)稱的條件下，作為受托人的管理經(jīng)營(yíng)者很可能產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”并進(jìn)行“逆向選擇”，從而損害委托人即股東的利益。因此，委托人必須加強(qiáng)對(duì)人的約束，保證其受托責(zé)任的履行。一般來(lái)說(shuō)，該受托責(zé)任包括兩部分，即受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任。委托人可以通過(guò)人提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)判斷其是否有效履行了受托財(cái)務(wù)責(zé)任，這便是財(cái)務(wù)審計(jì)；同時(shí)，為了全面判斷受托人對(duì)受托責(zé)任履行的效果，單純的財(cái)務(wù)審計(jì)是難以勝任的，因?yàn)檫€必須判斷受托管理責(zé)任的履行情況從而需要管理審計(jì)。

目前，我國(guó)尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型之中，不少企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)尚不完善，尤其是存在較為嚴(yán)重的所有者缺位現(xiàn)象。這使得企業(yè)“內(nèi)部人控制”情形相當(dāng)普遍且內(nèi)部人控制權(quán)日益過(guò)大，有些內(nèi)部人還利用信息的不對(duì)稱，做出偏離甚至背離股東意愿的決策，侵犯股東權(quán)益。

現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)營(yíng)所有者財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上的，擁有控制權(quán)的經(jīng)營(yíng)者成了企業(yè)的“內(nèi)部人”。由于經(jīng)營(yíng)者與所有者各自的利益不一致，如果沒(méi)有有效的制度約束和監(jiān)督機(jī)制，“內(nèi)部人”很有可能憑借自己手中的控制權(quán)損害所有者的利益。值得指出，在我國(guó)大多數(shù)公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，由于國(guó)有企業(yè)所有者的缺位，即缺乏真正對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值負(fù)責(zé)且關(guān)心國(guó)有資產(chǎn)利益的國(guó)家所有者的人格化代表，幾乎無(wú)人對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)（剩余索取權(quán)）真正擔(dān)負(fù)責(zé)任，從而強(qiáng)化了“內(nèi)部人控制”與“掏空”國(guó)有企業(yè)等現(xiàn)象，并且使之成為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中公司治理的特殊難點(diǎn)。

我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)特殊，還表現(xiàn)在國(guó)有股的比重過(guò)大，且大多不能上市流通，即“一股獨(dú)大”現(xiàn)象較為突出。股東大會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，在重大事項(xiàng)上應(yīng)當(dāng)擁有決定權(quán)與控制權(quán)。然而，股東大會(huì)及董事會(huì)常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過(guò)股東大會(huì)或董事會(huì)參與對(duì)企業(yè)的控制。事實(shí)上，我國(guó)許多上市公司在這個(gè)問(wèn)題上都未能形成有效的制衡機(jī)制，所以損害中小股東利益的事件屢有發(fā)生。

從總體上看，我國(guó)大部分企業(yè)、公司的監(jiān)督制約功能是分離的、不完整的。比如，對(duì)高管人員的制約監(jiān)督與對(duì)公司戰(zhàn)略決策的監(jiān)督制衡就難以結(jié)合，對(duì)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督與對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的制約也沒(méi)有結(jié)合起來(lái)。

如前所述，在公司治理中，管理審計(jì)是一個(gè)不可或缺的組成部分。管理審計(jì)應(yīng)全面滲透到企業(yè)的各個(gè)層面，貫穿到公司治理結(jié)構(gòu)之中，從而充分發(fā)揮其在公司治理中的積極作用。對(duì)此，我們認(rèn)為：

第一，應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行權(quán)利制衡機(jī)制與激勵(lì)約束機(jī)制，控制和抑制“內(nèi)部人控制”，促使者的行為符合委托人的目標(biāo)與利益。公司治理中的核心問(wèn)題，是委托人如何激勵(lì)約束人，使其努力經(jīng)營(yíng)以實(shí)現(xiàn)或確保股東財(cái)富最大化。顯然，僅僅通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，委托人是難以全面了解人是否有效地履行其受托責(zé)任的，而管理審計(jì)則有利于減少信息的不對(duì)稱性，較全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)方面的信息，大大遏制“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，增強(qiáng)管理經(jīng)營(yíng)的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。無(wú)疑，有效的管理審計(jì)和充分的信息披露將有助于保護(hù)投資者的利益。

第二，應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行信息溝通機(jī)制，確保信息真實(shí)完整，反饋及時(shí)順暢，防止、發(fā)現(xiàn)及糾正錯(cuò)弊，提高經(jīng)營(yíng)管理效率。從委托人的角度講，管理審計(jì)及其信息可以使他們能夠更有效地判斷人的業(yè)績(jī)與能力，評(píng)價(jià)人對(duì)受托責(zé)任的履行情況，促使人提高經(jīng)營(yíng)管理效率。不僅如此，有效的管理審計(jì)還有利于規(guī)范企業(yè)行為，防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤及舞弊行為。

第三，應(yīng)將管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，以形成完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制。二者的有機(jī)結(jié)合，有助于整體建立并有效運(yùn)行公司治理的監(jiān)控與評(píng)價(jià)機(jī)制，完善各項(xiàng)監(jiān)控及評(píng)價(jià)措施并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合，從而在內(nèi)部各種機(jī)制之間形成既相互獨(dú)立又有機(jī)聯(lián)系的監(jiān)控與評(píng)價(jià)體系。

綜上所述，管理審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，有效的管理審計(jì)有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)，就必須正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)與公司治理之間的互動(dòng)關(guān)系，并充分發(fā)揮管理審計(jì)在公司治理中的積極作用。當(dāng)然，管理審計(jì)也應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展而不斷改進(jìn)與完善。

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第3篇：公司審計(jì)論文范文

公司治理結(jié)構(gòu)通常指的是法人治理結(jié)構(gòu)，由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生的董事會(huì)，董事會(huì)聘任管理層，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事會(huì)和管理層的制衡機(jī)制的組成。一些學(xué)者在論述公司治理結(jié)構(gòu)時(shí)，也講到兩權(quán)分離、三足鼎立的制衡格局。如吳敬璉在1994年提出的觀點(diǎn)認(rèn)為，所謂的公司治理結(jié)構(gòu)是指由所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行者即高級(jí)經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系：所有者將自己的資產(chǎn)交由公司董事會(huì)托管；公司董事會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，擁有對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員的聘用、獎(jiǎng)懲及解雇權(quán)；高級(jí)經(jīng)理人員受雇于董事會(huì)，組成在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)的授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)企業(yè)。在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)中，股東及股東大會(huì)與董事會(huì)之間、董事會(huì)與高層執(zhí)行官之間存在著性質(zhì)不同的關(guān)系，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，就要明確劃分股東、董事會(huì)、經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，從而形成三者之間的制衡關(guān)系。在這個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)中，把制衡機(jī)制簡(jiǎn)單地歸結(jié)為股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層之間的關(guān)系，根本沒(méi)有將審計(jì)作為制衡的重要因素。

隨著美國(guó)安然、世通、施樂(lè)等粉飾業(yè)績(jī)案件，日本雪印食品公司的舞弊案件及中國(guó)上市公司中名目繁多的關(guān)聯(lián)方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，圍繞著“公司的社會(huì)責(zé)任”、“企業(yè)信用”以及“董事會(huì)的戰(zhàn)略參與”等問(wèn)題，再一次引發(fā)了人們對(duì)公司治理問(wèn)題的反思。安然事件后，管理層財(cái)務(wù)造假已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。著名的信貸評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)魏斯公司2002年上半年對(duì)美國(guó)七千家上市公司進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，有多達(dá)三分之一的美國(guó)上市公司可能有篡改其盈利報(bào)告之嫌。美國(guó)《首席財(cái)務(wù)官》（《CFO》）雜志于2002年8月1日公布了一份調(diào)查報(bào)告，發(fā)現(xiàn)過(guò)去5年中，美國(guó)大公司中17%的CFO們受到來(lái)自上司的壓力，被迫出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，18%的財(cái)務(wù)經(jīng)理在編制預(yù)計(jì)賬目時(shí)，沒(méi)有遵循通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，27%的受調(diào)查的CFO稱，公司的資產(chǎn)負(fù)債表上并沒(méi)有反映出所有的負(fù)債。事實(shí)表明，目前的公司治理結(jié)構(gòu)遏制不住財(cái)務(wù)造假，審計(jì)失效弱化了公司治理結(jié)構(gòu)的制衡機(jī)制。李金華審計(jì)長(zhǎng)于2003年11月5日在南開(kāi)大學(xué)舉行的第二屆公司治理國(guó)際研討會(huì)上指出，目前，公司治理問(wèn)題已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)外理論界和實(shí)務(wù)界研究的一個(gè)世界性的課題。

各國(guó)在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題時(shí)，都會(huì)涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問(wèn)題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成（李維安）。內(nèi)部審計(jì)的全球性職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于1999年通過(guò)了內(nèi)部審計(jì)的新定義，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要在公司治理領(lǐng)域發(fā)揮作用。2002年7月，IIA在提交給美國(guó)國(guó)會(huì)的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)建立在董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)“基本主體”的協(xié)同之上。IIA研究基金會(huì)在2003年先后了《內(nèi)部審計(jì)在公司治理和公司管理中的作用》、《內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的職責(zé)：薩班斯法案的遵循》兩份研究報(bào)告。這些研究表明了內(nèi)部審計(jì)被推向最重要的企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的前沿——企業(yè)需要承擔(dān)更大的責(zé)任、具有更高的道德水準(zhǔn)；需要恢復(fù)投資者在市場(chǎng)上的信心；需要很好地控制企業(yè)目標(biāo)，公司董事會(huì)、新聞媒體、投資者、分析師、管制者越來(lái)越認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)在這些方面的重要性。

關(guān)注內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，源于兩個(gè)重要趨勢(shì)：一是研究表明，內(nèi)部審計(jì)與公司治理質(zhì)量相關(guān)。大量的研究表明，內(nèi)部審計(jì)能對(duì)公司治理產(chǎn)生積極影響。內(nèi)部審計(jì)在一定條件下可以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告的違規(guī)行為和員工的偷竊行為；內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越高，越可以改善控制環(huán)境、減少報(bào)告錯(cuò)誤、提升報(bào)告質(zhì)量；內(nèi)部審計(jì)的參與也有利于公司業(yè)績(jī)的改善。二是人們?cè)絹?lái)越重視內(nèi)部審計(jì)，不斷地?cái)U(kuò)展內(nèi)部審計(jì)在確保公司治理質(zhì)量方面的職責(zé)。此外，美國(guó)《薩班斯法案》的出臺(tái)、紐約證券交易所新的上市規(guī)定也起到了推波助瀾的作用。盡管薩班斯法沒(méi)有直接涉及內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，但對(duì)審計(jì)委員會(huì)、外部審計(jì)人員及管理層治理要求的擴(kuò)展，意味著內(nèi)部審計(jì)作用也要擴(kuò)展。2002年紐約證券交易所要求所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。這些法律的頒布是對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中價(jià)值的認(rèn)可，也提升了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在1999年6月，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義、職業(yè)準(zhǔn)則以及道德規(guī)范等進(jìn)行了全面修改，提出了能夠適應(yīng)當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新定義，將以獨(dú)立性為基礎(chǔ)的保證活動(dòng)和以決策有用性為基礎(chǔ)的咨詢活動(dòng)并列起來(lái)，提高了內(nèi)部審計(jì)的地位，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和工作范圍，將內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步提升至風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的高度。在新定義的基礎(chǔ)上，IIA建立了新的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架，并特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)“參與式”審計(jì)活動(dòng)以體現(xiàn)其“增值”功能。

“安然事件”后，2002年美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了《薩班斯法案》，從加強(qiáng)上市公司信息披露和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性、確保審計(jì)師的獨(dú)立性以及改善公司治理等方面，對(duì)美國(guó)現(xiàn)行證券法、公司法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行了若干重大修改，加強(qiáng)了公司主要管理者的法律責(zé)任；特別要求公司管理當(dāng)局要對(duì)其公司內(nèi)部控制制度的有效性做出承諾，并由獨(dú)立審計(jì)師做出鑒證；對(duì)公司審計(jì)委員會(huì)做出了規(guī)范。隨后，紐約證券交易所對(duì)上市公司的董事會(huì)的構(gòu)成做出了規(guī)定，要求所有上市公司都要建立內(nèi)部審計(jì)職能部門。2002年IIA在給美國(guó)國(guó)會(huì)的建議中指出：董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同是健全治理結(jié)構(gòu)的基本條件，其中審計(jì)委員會(huì)（內(nèi)部審計(jì)人員）的主要作用是增強(qiáng)報(bào)告關(guān)系上的獨(dú)立性。面對(duì)外部環(huán)境變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出的新要求，2004年IIA對(duì)2001年的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)實(shí)務(wù)框架》進(jìn)行了修訂，新的標(biāo)準(zhǔn)增加了5條新準(zhǔn)則，并在不同程度上對(duì)原有的17條準(zhǔn)則進(jìn)行了修改，修改后的內(nèi)容主要涉及有關(guān)保證準(zhǔn)則。新標(biāo)準(zhǔn)明確了保證工作的性質(zhì)和范圍應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員決定，而不是由委托方?jīng)Q定，以確保確認(rèn)的獨(dú)立性和客觀性。這一改動(dòng)體現(xiàn)了當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不斷強(qiáng)化的趨勢(shì)。

經(jīng)過(guò)以上法律和制度建設(shè)方面的變化,內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中的地位也發(fā)生了變化,主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度方面的職能進(jìn)一步強(qiáng)化?！端_班斯法案》頒布之后，公司內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)容成為在美上市的公司年報(bào)的強(qiáng)制披露義務(wù)，內(nèi)部審計(jì)職能通過(guò)內(nèi)部控制這一領(lǐng)域再次得以強(qiáng)化，尤其是內(nèi)部審計(jì)人員要在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面發(fā)揮關(guān)鍵作用，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織的重要性和影響力進(jìn)一步提升。

2、內(nèi)部審計(jì)成為改善公司治理的重要基礎(chǔ)。在紐約證券交易所要求所有上市公司都要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)部門與董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)并列成為有效企業(yè)組織治理的四大基石。具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理過(guò)程，為組織的治理做貢獻(xiàn)，從而推動(dòng)組織道德和價(jià)值觀的良性發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)在確保實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和維護(hù)組織道德觀和價(jià)值觀的基礎(chǔ)上，要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理與控制觀念；要保證董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)因素在企業(yè)組織治理過(guò)程中的協(xié)調(diào)。這些建議和要求為內(nèi)部審計(jì)參與公司治理提供了廣闊的發(fā)展空間。

3、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)涉及到整個(gè)業(yè)務(wù)與管理流程?！鞍踩皇录焙螅瑑?nèi)部審計(jì)的地位不僅僅表現(xiàn)在獨(dú)立性和權(quán)威性的提高，而且還表現(xiàn)內(nèi)部活動(dòng)開(kāi)始涉及整個(gè)業(yè)務(wù)與管理流程。

這些變化將使以往由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)控制的適當(dāng)性及有效性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，發(fā)展為由企業(yè)整體對(duì)管理控制和治理負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)將從以前的消極的以發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)為主要的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)向積極地防范和解決問(wèn)題；從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范；從單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注、利用各種方法來(lái)改善公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。三、內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中的現(xiàn)狀

20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和市場(chǎng)規(guī)范的不斷健全，中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有了很大的發(fā)展，絕大多數(shù)的大型企業(yè)都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開(kāi)展形式多樣的審計(jì)活動(dòng)。但總體來(lái)說(shuō)內(nèi)部審計(jì)工作還是落后于企業(yè)管理實(shí)踐，不能很好地滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要，主要表現(xiàn)為（1）審計(jì)職能以查錯(cuò)糾弊為主，沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用；（2）審計(jì)范圍局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，沒(méi)有擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面；（3）審計(jì)方式主要是事后審計(jì)，沒(méi)有拓寬到事前和事中審計(jì)。

目前，我國(guó)存在以下三種形式的內(nèi)部審計(jì)模式：

1、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式

監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會(huì)的職權(quán)主要是對(duì)董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督。將內(nèi)審設(shè)在監(jiān)事會(huì)，使內(nèi)部審計(jì)完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，與管理階層脫鉤，有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立、公正審計(jì)，不受行政干預(yù)，其缺點(diǎn)是：不利于促進(jìn)公司改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。因此，這不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策，也就難于實(shí)現(xiàn)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式

總經(jīng)理是公司的最高經(jīng)營(yíng)管理人員，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營(yíng)管理層，有利于直接為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，同時(shí)，這種設(shè)置方式既達(dá)到了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，還保持了審計(jì)的獨(dú)立性和較高層次的地位。使內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)會(huì)等部門相對(duì)獨(dú)立，便于內(nèi)部審計(jì)對(duì)這些部門進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。然而，這種設(shè)置不利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績(jī)等進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。總經(jīng)理下屬部門的很多活動(dòng)是在其授意下進(jìn)行的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)這些部門的檢查可能在一定程序上受到阻礙。因此，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式難于對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

3、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式

董事會(huì)是公司的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。職責(zé)是執(zhí)行股東大會(huì)的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和較高的地位。同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)具有一定的靈活性：既便于其為委托人服務(wù)，又便于其與經(jīng)營(yíng)管理層聯(lián)系；既便于其對(duì)管理層進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，又便于其為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)。企業(yè)在董事會(huì)內(nèi)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，并將其做為董事會(huì)內(nèi)的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，人員一般由非行政董事及具有管理、財(cái)務(wù)、技術(shù)、營(yíng)銷等專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士組成，它是董事會(huì)與內(nèi)部、外部審計(jì)師溝通的橋梁，分擔(dān)了行政董事在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的部分工作，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。因?yàn)檫@種隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都要接受審計(jì)，審計(jì)結(jié)果直接向委員會(huì)報(bào)告，使內(nèi)審具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。另外，也有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。

通過(guò)對(duì)2001年至2004年滬市246家IPO公司的招股說(shuō)明書的分析，可以發(fā)現(xiàn)在2001年上市的55家公司中僅有31%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2002年上市的67家公司中有43%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2003年上市的66家公司中有44%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2004年上市的58家公司中有60%的公司設(shè)立了單獨(dú)的內(nèi)審部門。四年來(lái)，設(shè)立內(nèi)審部門的公司比例翻了一倍，從中可以看出內(nèi)審的作用在近幾年中得到了人們的重視，內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)公司管理和公司治理方面發(fā)揮了更重要的作用。在單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審部門的110家公司中，有22%公司的內(nèi)審部門隸屬于董事會(huì)，2%公司的內(nèi)審部門隸屬于監(jiān)事會(huì)，76%公司的內(nèi)審部門隸屬于總經(jīng)理。這暗示了我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是作為普通職能部門存在的，更多的進(jìn)行的是管理工作，盡管有的企業(yè)名義上規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，但由于企業(yè)本身法人治理結(jié)構(gòu)不健全，實(shí)質(zhì)上內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要接受經(jīng)理層管理，遠(yuǎn)沒(méi)有上升到公司治理的高度。

面對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理治理方面作用的顯現(xiàn)，我國(guó)也頒布了一系列的法規(guī)來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。1997年12月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)出臺(tái)了《上市公司章程指南》，其中就對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了專門的規(guī)定，并規(guī)定審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。2002年1月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合了《上市公司治理準(zhǔn)則》，其中規(guī)定了上市公司可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并且審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任招集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。審計(jì)委員會(huì)的具體職責(zé)是：（1）提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；（4）審核公司的信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。到日前為止，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)頒布了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、二十四項(xiàng)具體準(zhǔn)則和兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，對(duì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的基本概念、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、宗旨、范圍、性質(zhì)與功能等基本規(guī)范作了全面界定，為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和工作的有效開(kāi)展提供了一套權(quán)威性的準(zhǔn)則。但是，到目前為止，我國(guó)還沒(méi)有象美國(guó)證監(jiān)會(huì)那樣強(qiáng)制規(guī)定上市公司必須設(shè)立內(nèi)審部門。這一方面說(shuō)明了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的治理職能還沒(méi)有引起人們的廣泛關(guān)注，另一方面也說(shuō)明了我國(guó)公司治理本身可能就處于一個(gè)初期的發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中還缺乏法律基礎(chǔ)，要讓它發(fā)揮作用還是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。因此，應(yīng)在法律的基礎(chǔ)上，大力加強(qiáng)內(nèi)審部門的建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，以改善公司的治理效果。

隨著我國(guó)改革開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，上市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題浮出水面。因此，如何建立健全公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制、保證企業(yè)資產(chǎn)增值與合理配置、抑制管理腐敗、合理控制決策風(fēng)險(xiǎn)等重大課題引起眾多業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注。從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，要解決這些重大問(wèn)題，我國(guó)的企業(yè)組織既要將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，也要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并與外部審計(jì)、董事會(huì)及高管層互為補(bǔ)充，成為企業(yè)組織治理的有效工具之一。這就為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)真正介入企業(yè)組織的治理過(guò)程，并發(fā)揮重要的保障作用提供了足夠空間，也使得內(nèi)部審計(jì)將為促進(jìn)有效的公司治理發(fā)揮更加重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA著，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，2004

[2]李維安，《美國(guó)的公司治理：馬奇諾防線》，2003

第4篇：公司審計(jì)論文范文

[關(guān)鍵詞]證券公司；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；措施

經(jīng)過(guò)20余年改革與發(fā)展，中國(guó)證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報(bào)道，中國(guó)證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國(guó)證券業(yè)在近年將會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國(guó)的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場(chǎng)的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。中國(guó)證券市場(chǎng)持續(xù)低迷，投資者對(duì)資本市場(chǎng)缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)機(jī)制。為了維護(hù)廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對(duì)證券公司的審計(jì)監(jiān)管，而證券公司更要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以保證資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康與持續(xù)地高效運(yùn)行。

一、加強(qiáng)證券公司內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要

證券公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。近幾年，中國(guó)證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個(gè)人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國(guó)高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置還屬于個(gè)案，2002年8月以后，由于市場(chǎng)低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時(shí)間就有34家高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來(lái)的第一次系統(tǒng)性危機(jī)。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過(guò)半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的同時(shí)，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國(guó)務(wù)院總理簽發(fā)國(guó)務(wù)院522、523號(hào)令，《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《證券公司風(fēng)險(xiǎn)處置條例》。

21世紀(jì)國(guó)內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，既是監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮的問(wèn)題，也是證券公司不能回避的責(zé)任?！蹲C券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨(dú)立履行合規(guī)檢查、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制等監(jiān)督檢查職能；負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時(shí)改進(jìn)?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽(yù)的前提，也是券商在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，糾正違規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于公司的規(guī)范經(jīng)營(yíng)負(fù)有重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長(zhǎng)期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。

二、我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問(wèn)題

目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒(méi)發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)審計(jì)范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)實(shí)施全方位審計(jì)，但從目前情況來(lái)看，審計(jì)范圍并沒(méi)有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對(duì)營(yíng)業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對(duì)公司總部的重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計(jì)，如投資部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。有的證券公司雖然開(kāi)展了針對(duì)這些部門的審計(jì)，但在審計(jì)實(shí)施及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌，不能客觀反映真實(shí)情況?？傮w來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門代表公司對(duì)下屬營(yíng)業(yè)部的稽核審計(jì)工作比較容易開(kāi)展，對(duì)總部其他同級(jí)部門或投資部等重要部門實(shí)施審計(jì)則有一定難度。

(二)內(nèi)部審計(jì)重視財(cái)務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中極易發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，近年以來(lái)被處置的高風(fēng)險(xiǎn)證券公司數(shù)量之多史無(wú)前例。而我國(guó)證券公司的內(nèi)部審計(jì)大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)集中在“查錯(cuò)防弊”上，很少對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。事實(shí)上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯(cuò)誤與舞弊等問(wèn)題不限于財(cái)務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯(cuò)防弊”。把審計(jì)重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題，而如何防微杜漸、亡羊補(bǔ)牢才是問(wèn)題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作，但內(nèi)部審計(jì)人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機(jī)會(huì)了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計(jì)重在事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析，對(duì)于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量也越來(lái)越大。而部分證券公司審計(jì)手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式。證券公司規(guī)模擴(kuò)大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及財(cái)力、物力的限制，使得內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲?jì)報(bào)告的及時(shí)性?，F(xiàn)有審計(jì)手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的節(jié)奏和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，審計(jì)效率不高，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)和提供增值服務(wù)的作用。三、影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素

(一)內(nèi)部審計(jì)部門缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能客觀地實(shí)施審計(jì)，才能作出公正的、不偏不倚的評(píng)價(jià)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾。同時(shí)，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于證券公司其他部門，對(duì)公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門雖然名義上歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級(jí)的地位，內(nèi)部審計(jì)人員的績(jī)效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。

(二)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，證券公司內(nèi)部審計(jì)人員多是在實(shí)踐中摸索和成長(zhǎng)起來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)并不扎實(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評(píng)價(jià)，輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠重視。在為公司經(jīng)營(yíng)管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

(三)非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計(jì)手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場(chǎng)稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量越來(lái)越大，傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)的要求。近年來(lái)，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過(guò)將交易監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控連通運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對(duì)。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)的實(shí)施提供了便利的條件，非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。非現(xiàn)場(chǎng)稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項(xiàng)重要而迫切的研究課題。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國(guó)大部分證券公司還沒(méi)有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論、法律知識(shí)，還必須掌握電腦知識(shí)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識(shí)，業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。

四、改進(jìn)我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的若干措施

(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不僅是名義上，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的評(píng)價(jià)與考核，要直接由董事會(huì)或監(jiān)會(huì)事決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會(huì)備案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年一次或在必要時(shí)多次向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告。

(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，就無(wú)法滿足這個(gè)要求。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。

(三)充分利用非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)手段。限于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長(zhǎng)，這種頻率目前無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。隨著證券公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過(guò)采集被審計(jì)單位柜臺(tái)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計(jì)單位歷年審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對(duì)被審單位實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對(duì)證券公司營(yíng)業(yè)部開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)創(chuàng)造條件。

利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的輔助手段。在實(shí)施審計(jì)之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對(duì)于被審計(jì)單位的情況進(jìn)行事先分析，確定審計(jì)重點(diǎn)，這將大大節(jié)約現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行專項(xiàng)稽核審計(jì)，對(duì)于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一些專項(xiàng)檢查，不必親自到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，通過(guò)各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需要，一切可以在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)。

(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先，要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在思想上，要有很強(qiáng)的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實(shí)的基本功，熟悉證券知識(shí)和公司開(kāi)展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運(yùn)用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達(dá)能力，同時(shí)還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來(lái)單純的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門人才，也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)的專門人才。因此，必須要配備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。再次，還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法。重視和加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問(wèn)題，從而為決策者提供更多更好的意見(jiàn)與建議。為實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核以及遠(yuǎn)程審計(jì)的需要，尤其要加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)與技能培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計(jì)水平，又掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)等技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。

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第5篇：公司審計(jì)論文范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);公司治理;作用

一、內(nèi)部審計(jì)的定義及與公司治理的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備專職的審計(jì)人員，根據(jù)有關(guān)的法規(guī)制度，采用一定的程序和方法對(duì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，提出報(bào)告并做出建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

內(nèi)部審計(jì)與公司治理雙方在目標(biāo)和理論基礎(chǔ)方面具有一致性，公司治理和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系在實(shí)踐中融為一體。內(nèi)部審計(jì)是正確處理利益相關(guān)者關(guān)系、完善公司治理的重要保證，在健全公司委托關(guān)系過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的作用。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

良好的內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理及其有效實(shí)施的重要保證，是解決當(dāng)前公司治理中以“內(nèi)部人控制”問(wèn)題為核心的諸多問(wèn)題的一個(gè)重要手段，其在公司治理中的作用具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的反饋?zhàn)饔?/p>

在公司治理體系中，內(nèi)部審計(jì)能夠提供公司治理活動(dòng)實(shí)際運(yùn)作的信息，以便施控者更好地進(jìn)行控制。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的反饋?zhàn)饔皿w現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

(1)內(nèi)部審計(jì)有利于公司治理中監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)行。公司治理是一個(gè)控制系統(tǒng)，監(jiān)督機(jī)制是公司治理控制系統(tǒng)下的子系統(tǒng)，董事會(huì)和高級(jí)管理層分別是這個(gè)子系統(tǒng)的施控者和受控者。董事會(huì)要實(shí)現(xiàn)對(duì)高級(jí)管理層的控制，前提條件是獲得真實(shí)可靠的信息。由于董事會(huì)與高級(jí)管理層的目標(biāo)函數(shù)不同，董事會(huì)要考慮股東及其它利益相關(guān)者的要求，而高級(jí)管理層追求的是自身利益最大化，高級(jí)管理層受短期利益驅(qū)動(dòng)，可能會(huì)人為夸大受托經(jīng)營(yíng)成果、掩蓋決策失誤和經(jīng)營(yíng)損失，對(duì)董事會(huì)隱瞞或虛報(bào)對(duì)自身不利的信息在這種信息不對(duì)稱的情況下，董事會(huì)很難對(duì)高級(jí)管理層實(shí)施有效控制。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為相對(duì)獨(dú)立的第三者，同時(shí)又熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)成果、風(fēng)險(xiǎn)管理等情況，能夠?yàn)槎聲?huì)提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)際運(yùn)作的信息。

(2)內(nèi)部審計(jì)有利于公司治理中激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)作。合理的激勵(lì)措施是促使高級(jí)管理層盡心盡力工作的前提。制定合理的激勵(lì)措施固然重要，但對(duì)激勵(lì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核對(duì)董事會(huì)和高級(jí)管理而言都更為重要。內(nèi)部審計(jì)人員以其自身的優(yōu)勢(shì)，可以將各項(xiàng)激勵(lì)目標(biāo)詳細(xì)分解，定量定性地考核各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況，幫助董事會(huì)評(píng)價(jià)和考核高級(jí)管理層的業(yè)績(jī)。同時(shí)，高級(jí)管理層也需要內(nèi)部審計(jì)清楚地鑒定其受托責(zé)任的履行情況，以幫助其向董事會(huì)澄清責(zé)任，減輕董事會(huì)對(duì)其可能發(fā)生逆向選擇或道德風(fēng)險(xiǎn)的憂慮，從而實(shí)現(xiàn)自身工作與報(bào)酬的對(duì)等。因此，內(nèi)部審計(jì)在激勵(lì)機(jī)制中發(fā)揮反饋?zhàn)饔?，有助于激?lì)機(jī)制的有效運(yùn)作。

(3)內(nèi)部審計(jì)有利于公司治理中決策機(jī)制的運(yùn)作。就公司治理而言，設(shè)計(jì)一系列激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制的目的是要促使經(jīng)營(yíng)者努力經(jīng)營(yíng)，科學(xué)決策，實(shí)現(xiàn)委托人預(yù)期收益最大化。決策準(zhǔn)備階段，就是公司決策者獲取信息并對(duì)信息加工處理的過(guò)程。及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地收集和處理信息是形成公司治理科學(xué)決策的必要前提。信息的主要來(lái)源渠道之一是公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、盈利、虧損、資產(chǎn)負(fù)債等。這些信息的提供者是高級(jí)管理層，出于維護(hù)自身利益的目的，高級(jí)管理層在為決策提供信息的過(guò)程中可能會(huì)存在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，從而導(dǎo)致其所提供的信息不全面或存在虛假信息，影響決策的科學(xué)性。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中處于相對(duì)獨(dú)立的地位，其日常的工作之一就是關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這些優(yōu)勢(shì)讓內(nèi)部審計(jì)有能力為股東會(huì)和董事會(huì)提供全面、準(zhǔn)確的信息，從而幫助股東會(huì)和董事會(huì)做出科學(xué)的決策。因此，內(nèi)部審計(jì)在決策機(jī)制中發(fā)揮反饋?zhàn)饔茫兄跊Q策機(jī)制的有效運(yùn)作。2.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的評(píng)價(jià)作用

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)和政策等治理環(huán)境、對(duì)治理環(huán)境具有促進(jìn)作用的治理過(guò)程展開(kāi)評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)治理過(guò)程中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，就這些缺陷和薄弱環(huán)節(jié)向董事會(huì)提出改進(jìn)建議，從而促進(jìn)公司治理的完善及有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的評(píng)價(jià)作用體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

(1)優(yōu)化公司治理環(huán)境。治理環(huán)境包括企業(yè)文化、價(jià)值觀、治理結(jié)構(gòu)和政策等。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)文化、價(jià)值觀、治理結(jié)構(gòu)和政策的評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)治理環(huán)境的優(yōu)化。首先，內(nèi)部審計(jì)可以在企業(yè)文化和道德建設(shè)中起積極的作用。內(nèi)部審計(jì)人員可以定期評(píng)價(jià)企業(yè)文化和道德建設(shè)以及為了實(shí)現(xiàn)期望的企業(yè)文化和道德建設(shè)而采取的其他過(guò)程的有效性，以發(fā)現(xiàn)任何與治理環(huán)境相關(guān)的缺陷，對(duì)存在的缺陷提出完善建議，從而實(shí)現(xiàn)公司治理環(huán)境的優(yōu)化。其次，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)價(jià)公司治理結(jié)構(gòu)和政策促進(jìn)公司治理環(huán)境的優(yōu)化。任何企業(yè)的公司治理過(guò)程和程序都不可能是完美而有效的，除非是經(jīng)過(guò)精心設(shè)計(jì)的，并且具有良好的公司治理環(huán)境。公司治理的結(jié)構(gòu)和政策應(yīng)該反映其合法性、可操作性，同時(shí)報(bào)告組織的結(jié)構(gòu)和其各種各樣的參與者，這些參與者在公司治理方面具有清晰的權(quán)利和義務(wù)。最后，在公司治理結(jié)構(gòu)和政策方面，內(nèi)部審計(jì)部門能夠協(xié)助董事會(huì)和高級(jí)管理層發(fā)現(xiàn)其存在的不足，并對(duì)這些不足提出改進(jìn)建議，從而實(shí)現(xiàn)公司治理環(huán)境的優(yōu)化。

（2）規(guī)范公司治理過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)對(duì)通過(guò)對(duì)這些具體行為的評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)規(guī)范公司治理過(guò)程的目的。評(píng)價(jià)舞弊控制推動(dòng)公司治理過(guò)程的規(guī)范在相關(guān)法律和規(guī)則的推動(dòng)下，反舞弊行為已經(jīng)從策略的符合性調(diào)查轉(zhuǎn)變?yōu)榧性谖璞椎念A(yù)防和早期發(fā)現(xiàn)上。在評(píng)價(jià)舞弊方面，內(nèi)部審計(jì)可以確定組織是否建立了對(duì)有效的公司治理有幫助各種反舞弊預(yù)防和診斷措施。在執(zhí)行舞弊控制評(píng)價(jià)中，內(nèi)部審計(jì)可以確定企業(yè)是否建立了有效的預(yù)警機(jī)制和溝通渠道來(lái)幫助高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)及時(shí)地注意到舞弊行為。通過(guò)上述評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)舞弊控制中存在的缺陷，就缺陷提出有針對(duì)性的改進(jìn)建議，從而規(guī)范公司治理過(guò)程。

3.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)屬于三大機(jī)制中的監(jiān)督機(jī)制之一，是公司治理的有機(jī)組成部分，良好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在公司制度安排中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的監(jiān)督作用體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（1）以董事會(huì)助手的身份監(jiān)督管理層的行為，減少管理層的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。公司治理中委托關(guān)系的存在，使公司所有者、管理層成為公司治理的重要主體，所有者通常以選派董事的方式對(duì)管理層的行為進(jìn)行監(jiān)督。管理層的行為不但包括對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況承擔(dān)責(zé)任，還要對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展、生產(chǎn)潛力、管理素質(zhì)、經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)方向承擔(dān)責(zé)任。董事會(huì)要實(shí)現(xiàn)對(duì)管理層行為的監(jiān)督，要確定管理層是否在上述方面盡職盡責(zé)，是否按照規(guī)定從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有無(wú)違法亂紀(jì)行為。內(nèi)部審計(jì)在董事會(huì)的授權(quán)下，可以隨時(shí)隨地對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)成果、風(fēng)險(xiǎn)管理等情況進(jìn)行審計(jì)，從而減少管理層的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。

（2）協(xié)助外部審計(jì)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)信息，提高信息披露的質(zhì)量。衡量有效公司治理的基本標(biāo)準(zhǔn)之一是企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量。外部審計(jì)受時(shí)間、成本的限制可能難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露過(guò)程中隱匿的造假行為。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以作為外部審計(jì)的補(bǔ)充，在內(nèi)部實(shí)施連續(xù)監(jiān)督公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)并確定和調(diào)查那些可能預(yù)示虛假財(cái)務(wù)報(bào)表跡象。內(nèi)部審計(jì)在組織中所擁有的獨(dú)特位置、熟知企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)務(wù)能力及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件的熟悉和內(nèi)部控制環(huán)境等這樣一些因素，使其有能力確定和估計(jì)標(biāo)志虛假財(cái)務(wù)報(bào)表可能性的信息。內(nèi)部審計(jì)可以建立適當(dāng)?shù)姆结樥撸ㄟ^(guò)積極主動(dòng)地參與在預(yù)防、確定和糾正虛假財(cái)務(wù)報(bào)表中的事前活動(dòng)，來(lái)減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)生，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，從而協(xié)助外部審計(jì)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)性，提高信息披露的質(zhì)量。

三、結(jié)束語(yǔ)

實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)能在公司治理上發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，是確保內(nèi)部受托責(zé)任有效運(yùn)行的手段，也是落實(shí)受托責(zé)任的重要途徑。然而，內(nèi)部審計(jì)是一門綜合性應(yīng)用學(xué)科，本身內(nèi)容深、范圍廣、涉及的知識(shí)多，需要理論界和實(shí)務(wù)界更深層次的挖掘。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡敏:加強(qiáng)公司治理機(jī)制、完善內(nèi)部審計(jì)工作，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2006年第6期.

第6篇：公司審計(jì)論文范文

審計(jì)準(zhǔn)備階段的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換

1.了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)使用軟件：證券公司業(yè)務(wù)使用的是恒生證券交易系統(tǒng)軟件，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分三個(gè)庫(kù)，即CUR（歸檔庫(kù)）、HIS（歷史庫(kù)）和RUN（當(dāng)前庫(kù)）。

2.索取恒生軟件數(shù)據(jù)字典，了解每張數(shù)據(jù)表核算內(nèi)容，根據(jù)審計(jì)需要，選取了所需的35張數(shù)據(jù)表（主要是資金流水表、股票代碼表、資金賬號(hào)與證券賬號(hào)對(duì)照表等）。

3.要求被審計(jì)單位提供審計(jì)選取的以上35張表的文本格式的電子文檔（通審軟件支持的格式）。

4.按照通審（人壽版）數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換步驟，根據(jù)恒生軟件數(shù)據(jù)字典結(jié)構(gòu)逐張導(dǎo)入并錄入選取的35張數(shù)據(jù)表對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)（一人錄入，其他人引入即可）。導(dǎo)入完畢，賬表審計(jì)即顯示35張表名稱及內(nèi)容。

漢化編程模塊及審計(jì)案例

一對(duì)多審計(jì)模塊。通過(guò)對(duì)資金賬號(hào)與證券賬號(hào)對(duì)照表漢化編程，統(tǒng)計(jì)一個(gè)資金賬號(hào)所對(duì)應(yīng)的所有股東號(hào)個(gè)數(shù)；利用軟件查詢功能，篩選出一個(gè)資金號(hào)對(duì)應(yīng)股東號(hào)個(gè)數(shù)（一對(duì)多個(gè)數(shù)）大于3個(gè)（沒(méi)有B股即為大于2個(gè)）的記錄，即查出一對(duì)多審計(jì)個(gè)數(shù)及總數(shù)。對(duì)于一對(duì)多較多的資金賬號(hào)應(yīng)在下一步審計(jì)中予以重點(diǎn)關(guān)注。

審計(jì)依據(jù)：中國(guó)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于做好證券投資基金試點(diǎn)工作有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（證監(jiān)基字[1998]11號(hào)）第七條“一個(gè)自然人只能開(kāi)設(shè)和使用一個(gè)資金賬戶，并只能對(duì)應(yīng)一個(gè)股票賬戶（證券賬戶）或基金賬戶”。

審計(jì)案例：通過(guò)漢化編程經(jīng)進(jìn)一步查詢發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)部普遍存在一對(duì)多開(kāi)戶情況。最多的一個(gè)營(yíng)業(yè)部存在330個(gè)一對(duì)多資金賬戶，其中最高的一個(gè)資金賬戶開(kāi)設(shè)628個(gè)股東賬戶。對(duì)開(kāi)設(shè)較多股東賬戶的資金戶進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并結(jié)合透支等情況進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)賬外委托理財(cái)及拆入資金為股民配資及賬外自營(yíng)等問(wèn)題。

透支審計(jì)模塊。通過(guò)對(duì)資金流水表進(jìn)行漢化編程，按資金賬號(hào)統(tǒng)計(jì)出交易日當(dāng)天最后一筆資金流水，利用軟件查詢功能，篩選出最后一筆資金流水后資金余額小于0的記錄，即查出所有資金戶不同時(shí)點(diǎn)的全部透支情況。將透支情況進(jìn)行排序，對(duì)透支金額較大的資金戶及時(shí)間段進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。以此為突破口，查出違規(guī)拆借資金給客戶配資、賬外自營(yíng)、為中簽股民墊支等問(wèn)題。

審計(jì)依據(jù)：《證券法》第三章第三十六條“證券公司不得從事向客戶融資或者融券的證券交易活動(dòng)”。

審計(jì)案例1：查出某營(yíng)業(yè)部違規(guī)賬外拆入資金3000萬(wàn)元為股民配資，以透支方式歸還到期拆借資金，至審計(jì)日止透支余額-2698.4萬(wàn)元，所配17個(gè)資金戶股票市值及資金余額2079.8萬(wàn)元，形成浮動(dòng)盈虧-618.6萬(wàn)元。

通過(guò)透支審計(jì)模塊發(fā)現(xiàn)某營(yíng)業(yè)部某資金戶自2002年5月21日開(kāi)始透支，透支金額-2963.5萬(wàn)元，至審計(jì)日止仍存在透支余額-2698.4萬(wàn)元。經(jīng)查，該營(yíng)業(yè)部于2000年1月與某公司簽定協(xié)議，拆入國(guó)債面值3000萬(wàn)元。該部開(kāi)立資金戶并轉(zhuǎn)入拆入國(guó)債回購(gòu)出資金近3000萬(wàn)元向17個(gè)資金戶進(jìn)行配資（通過(guò)現(xiàn)金取出方式轉(zhuǎn)入股民賬戶），2002年5月21日回購(gòu)到期，所配資金戶未還回資金，營(yíng)業(yè)部通過(guò)透支方式購(gòu)回國(guó)債，形成5月21日透支余額-2963.5萬(wàn)元。購(gòu)回國(guó)債于5月27日托管轉(zhuǎn)出歸還拆入國(guó)債。之后仍直接從該戶現(xiàn)金取款致使透支金額繼續(xù)增加，2002年7月31日最高達(dá)到-4063.1萬(wàn)元。后又陸續(xù)現(xiàn)金存入，至審計(jì)日止透支余額為-2698.4萬(wàn)元，所配17個(gè)資金戶股票市值及資金余額2079.8萬(wàn)元，形成浮動(dòng)盈虧-618.6萬(wàn)元。

審計(jì)案例2：查出某營(yíng)業(yè)部違規(guī)賬外自營(yíng)，至審計(jì)日止，透支余額-692萬(wàn)元，浮動(dòng)盈虧-414.1萬(wàn)元。

通過(guò)漢化編程生成透支審計(jì)表發(fā)現(xiàn)，某個(gè)較小規(guī)模的營(yíng)業(yè)部某個(gè)資金戶透支頻繁，時(shí)間較長(zhǎng)且金額較大。經(jīng)調(diào)閱該戶對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)該戶自開(kāi)戶起，除轉(zhuǎn)賬存入一筆資金10萬(wàn)元，其后購(gòu)買股票全部由營(yíng)業(yè)部透支融資進(jìn)行。至審計(jì)日止，累計(jì)透支天數(shù)559天，最高透支額為-799萬(wàn)元，透支余額-692萬(wàn)元。經(jīng)該營(yíng)業(yè)部總經(jīng)理解釋，該戶起初是為股民融資，之后股民撤出，該營(yíng)業(yè)部在該戶繼續(xù)透支自營(yíng)買賣股票，至審計(jì)日止，該戶證券余額85萬(wàn)股，最新市值277.9萬(wàn)元，浮動(dòng)盈虧-414.1元。形成賬外自營(yíng)，潛在較大風(fēng)險(xiǎn)。

國(guó)債結(jié)存審計(jì)模塊。根據(jù)股票代碼表查詢生成國(guó)債代碼對(duì)照表，通過(guò)與資金流水表進(jìn)行漢化編程，統(tǒng)計(jì)出有國(guó)債交易資金戶的不同種類國(guó)債結(jié)存，按國(guó)債種類將國(guó)債結(jié)存數(shù)量進(jìn)行匯總，與該營(yíng)業(yè)部席位國(guó)債結(jié)存及國(guó)債臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)，如不一致或有回購(gòu)登記的，調(diào)閱其交易對(duì)賬單，是否存在以股票藍(lán)補(bǔ)的方式進(jìn)行國(guó)債回購(gòu)融資等。調(diào)閱協(xié)議進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)賬外以代購(gòu)國(guó)債名義開(kāi)展委托理財(cái)業(yè)務(wù)，并回購(gòu)拆入資金用于為股民配資、自營(yíng)股票買賣或轉(zhuǎn)出資金彌補(bǔ)其他委托理財(cái)賬戶資金不足等賬外經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。

審計(jì)案例1：查出公司總部在其所屬營(yíng)業(yè)部開(kāi)立的委托理財(cái)賬戶3個(gè)，共拆入資金8500萬(wàn)元，余額5500萬(wàn)元，至審計(jì)日止，浮動(dòng)盈虧-1616.8萬(wàn)元。

通過(guò)漢化編程生成賬戶國(guó)債結(jié)存表，與該營(yíng)業(yè)部席位及國(guó)債臺(tái)賬結(jié)存數(shù)量及種類進(jìn)行核對(duì)發(fā)現(xiàn)，席位和臺(tái)賬國(guó)債結(jié)存數(shù)量均小于賬戶結(jié)存數(shù)量，差額即是已作回購(gòu)登記的2個(gè)資金戶的國(guó)債總計(jì)，而國(guó)債臺(tái)賬不反映的這一資金戶與以上2個(gè)資金戶國(guó)債種類和數(shù)量結(jié)存完全一致。調(diào)閱以上三戶交易對(duì)賬單發(fā)現(xiàn)，該資金戶將2個(gè)資金戶國(guó)債通過(guò)該戶回購(gòu)融資進(jìn)行股票買賣并轉(zhuǎn)出資金。進(jìn)一步調(diào)閱協(xié)議發(fā)現(xiàn)，公司通過(guò)該營(yíng)業(yè)部開(kāi)設(shè)三個(gè)資金戶進(jìn)行委托理財(cái)業(yè)務(wù)（其中兩戶是以拆出資金方開(kāi)戶，反映拆入資金及購(gòu)買國(guó)債、賣出國(guó)債還款情況；另一個(gè)資金戶是國(guó)債回購(gòu)及股票買賣戶）?；刭?gòu)戶共轉(zhuǎn)入委托理財(cái)國(guó)債面值8500萬(wàn)元，已經(jīng)支付本金3000萬(wàn)元，利息301.5萬(wàn)元，利率7.096%，高于協(xié)議利率4.436個(gè)百分點(diǎn)。至審計(jì)日止浮動(dòng)盈虧1616.8萬(wàn)元，形成賬外以代購(gòu)國(guó)債名義委托理財(cái)進(jìn)行融資自營(yíng)，同時(shí)轉(zhuǎn)出資金用于彌補(bǔ)其他委托理財(cái)戶到期資金不足。

第7篇：公司審計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】電算化審計(jì)；審計(jì)線索；人才培養(yǎng)

隨著會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的廣泛應(yīng)用，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重大影響。由于電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)無(wú)論是在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，還是在會(huì)計(jì)工作方法等方面都存在著較大差別，因此,傳統(tǒng)的手工審計(jì)在新的條件下就顯得很不適應(yīng),迫切要求現(xiàn)有的審計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)的改變、補(bǔ)充和完善。目前，由于會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)工作還存在著一些問(wèn)題，為了促進(jìn)我國(guó)電算化審計(jì)工作的順利開(kāi)展，筆者就如何做好審計(jì)工作進(jìn)行粗淺的探討。

一、會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用對(duì)審計(jì)工作的影響（一）存儲(chǔ)介質(zhì)的改變對(duì)審計(jì)線索的影論文響在手工會(huì)計(jì)記賬條件下，從原始憑證到記賬憑證、各種賬簿和編制的會(huì)計(jì)報(bào)表都是以紙張的形式進(jìn)行存儲(chǔ)，審計(jì)的線索即為紙質(zhì)的賬簿資料，審計(jì)人員通過(guò)調(diào)閱這些紙面信息，加上自己的經(jīng)驗(yàn)判斷，來(lái)獲取審計(jì)信息。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)完成，會(huì)計(jì)信息集中存貯在磁性介質(zhì)上，只留下肉眼看不見(jiàn)的線索。對(duì)于長(zhǎng)期進(jìn)行手工審計(jì)的人員來(lái)說(shuō)，過(guò)去那種習(xí)慣應(yīng)用的審計(jì)方法，已不能適應(yīng)現(xiàn)有的審計(jì)工作的要求。（二）財(cái)務(wù)軟件的高效性對(duì)審計(jì)方法的影響會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)高效率，原來(lái)手工條件下對(duì)憑證的審核、記賬、結(jié)賬和編制報(bào)表工作需很多天才能完成，而且計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性不是很高。實(shí)行電算化工作以后，這些工作在幾分鐘內(nèi)就可以全面完成，工作效率之快，準(zhǔn)確性之高是原來(lái)不可想象的。在這種記賬條件下，一方面，如果繼續(xù)采用手工審計(jì)的方法，由于其在操作技術(shù)上存在局限性，效率不高，越來(lái)越難以勝任國(guó)家提出的審計(jì)工作應(yīng)準(zhǔn)確、時(shí)效、全面的各項(xiàng)要求；另一方面，由于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)人員可以在很短的時(shí)間內(nèi)對(duì)賬簿進(jìn)行大幅度調(diào)整，而且可以不留痕跡，所以，如何保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，審計(jì)工作的時(shí)效性，采用什么樣的審計(jì)方法和審計(jì)手段進(jìn)行審計(jì)，已成為審計(jì)人員認(rèn)真思考的問(wèn)題。（三）會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響由于實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后，審計(jì)的對(duì)象不再是手工處理的會(huì)計(jì)資料，而是變成了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，一方面，單位使用的會(huì)計(jì)軟件是否符合有關(guān)部門的要求，提供的會(huì)計(jì)信息能否滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。其次，使用會(huì)計(jì)軟件程序質(zhì)量是否滿足對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性,軟件程序是否具備糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。最后提供的會(huì)計(jì)信息是否具有真實(shí)性、正確性和可靠性。根據(jù)以上分析，我們說(shuō)審計(jì)內(nèi)容主要包括對(duì)單位使用的會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行測(cè)評(píng)、對(duì)會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序的審計(jì)、對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的審計(jì)。

二、搞好電算化會(huì)計(jì)審計(jì)工作的新思路實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后，給審計(jì)工作帶來(lái)了諸多方面的問(wèn)題，通過(guò)以上對(duì)各種問(wèn)題的分析我們可以看出，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，不論是對(duì)審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容還是審計(jì)方法都產(chǎn)生了重大影響，這就要求我們認(rèn)真分析問(wèn)題，思考解決這些問(wèn)題的方式方法。（一）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作的事前、事中和事后審計(jì)在過(guò)去的手工會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)工作往往更多重視的是事后審計(jì)，隨著會(huì)計(jì)電算化工作的廣泛開(kāi)展，為了保證電算化會(huì)計(jì)條件下審計(jì)工作的真實(shí)可靠性，審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)和事中審計(jì)。（二）適應(yīng)新形勢(shì)，實(shí)行審計(jì)工作電算化從1979年會(huì)計(jì)電算化引入我國(guó)以來(lái)，相繼經(jīng)歷了緩慢發(fā)展、自發(fā)發(fā)展和穩(wěn)步發(fā)展三個(gè)階段，電算化會(huì)計(jì)軟件的研究與開(kāi)發(fā)方面，已取得了較好成績(jī)。由于對(duì)電算化審計(jì)的優(yōu)越性認(rèn)識(shí)不夠，起步較晚后，使得電算化審計(jì)的研究相對(duì)落后，為了適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化這一記賬工作的新形勢(shì)，提高審計(jì)工作的效率，我們應(yīng)該借鑒推行會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，重視對(duì)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)研究，大力發(fā)展審計(jì)軟件市場(chǎng)，組建一批既懂財(cái)會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)，又熟悉計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的公司，使電算化審計(jì)軟件廣泛地應(yīng)用到審計(jì)工作中，不斷吸取電算化審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)，逐步改進(jìn)和完善審計(jì)工作，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)工作電算化的迅速發(fā)展。（三）結(jié)合會(huì)計(jì)電算化高效率的特點(diǎn)，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法實(shí)現(xiàn)電算化以后，會(huì)計(jì)工作的效率得到大幅度的提高，保證了會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性，電子計(jì)算機(jī)以極高的速度處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，手工方式幾個(gè)人幾天的核算工作，采用電子計(jì)算機(jī)用很短時(shí)間就可以完成，保證了會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性。也正是由于電算化會(huì)計(jì)這一高效性，給審計(jì)工作的順利進(jìn)行提出了挑戰(zhàn)。由于利用會(huì)計(jì)軟件更正賬簿數(shù)據(jù)可以做到不留痕跡，會(huì)計(jì)人員可在審計(jì)前對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)做隨意更改，所以審計(jì)部門應(yīng)調(diào)整常規(guī)下所采用的審計(jì)方法：在審計(jì)前，可不用預(yù)先通知審計(jì)的時(shí)間、目的和內(nèi)容，只有這樣，才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，有效防止人為調(diào)賬、賬外賬的現(xiàn)象發(fā)生。（四）提高從業(yè)人員素質(zhì)，培養(yǎng)電算化審計(jì)專業(yè)人才。在會(huì)計(jì)電算化工作廣泛應(yīng)用的今天，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的要求越來(lái)越高，審計(jì)工作能否滿足現(xiàn)代信息時(shí)代的要求，審計(jì)方式是否采用現(xiàn)代技術(shù)，審計(jì)方法是否科學(xué)、合理，其關(guān)鍵在于審計(jì)人員素質(zhì)的高低。筆者認(rèn)為，審計(jì)人才的培養(yǎng)可從以下兩方面著手：定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的方式也是解決審計(jì)人才培養(yǎng)的有效途徑。我們可以看到，會(huì)計(jì)電算化在會(huì)計(jì)工作的廣泛應(yīng)用，雖然造成了對(duì)傳統(tǒng)手工審計(jì)的沖擊，同時(shí)也促進(jìn)了審計(jì)工作改革的進(jìn)程。我們相信，隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運(yùn)用，電算化審計(jì)條件也將在電算化會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上得到進(jìn)一步的改善和提高，會(huì)計(jì)工作數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性也會(huì)因電算化審計(jì)工作的開(kāi)展得到有力的保障。

【參考文獻(xiàn)】

第8篇：公司審計(jì)論文范文

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【摘要】這一變革，將會(huì)促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。為取得一份“無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，我們有理由相信，公司會(huì)更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理 稅收籌劃手段

【本頁(yè)關(guān)鍵詞】歡迎論文投稿 省級(jí)期刊征稿

【正文】

對(duì)照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)法規(guī)規(guī)定， 一人有限責(zé)任公司基于其公司性質(zhì)， 應(yīng)屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人， 公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)首先依法繳納企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上， 一人有限責(zé)任公司方能將稅后利潤(rùn)分配給股東。若投資主體是自然人， 那么根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定， 投資者還應(yīng)就稅后分配利潤(rùn)， 按照“ 利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。表1 自然人創(chuàng)辦一人公司的稅負(fù)比較表應(yīng)稅所得額企業(yè)所得稅率個(gè)人所得稅率實(shí)際稅率個(gè)人所得稅實(shí)際稅率不超過(guò)5000 元18% 20% 34.4% 5% 5%超過(guò)5000 元到1 萬(wàn)元（含） 18% 20% 34.4% 15% 15%超過(guò)1 萬(wàn)元到3 萬(wàn)元（含） 18% 20% 34.4% 20% 20%超過(guò)3 萬(wàn)元到5 萬(wàn)元（含） 27% 20% 41.6% 25% 25%超過(guò)10 萬(wàn)元33% 20% 46.4% 35% 35%一人公司個(gè)人獨(dú)資企業(yè)超過(guò)5 萬(wàn)元到十萬(wàn)元（含） 27% 20% 41.6% 30% 30%于是， 當(dāng)一人公司惟一股東為自然人時(shí)， 就會(huì)出現(xiàn)對(duì)公司利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅， 對(duì)惟一分配利潤(rùn)股東征收個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。而且，一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣10 萬(wàn)元，高于普通有限責(zé)任公司。因此，自然人設(shè)立一個(gè)一人公司，其稅負(fù)加重，進(jìn)行稅收籌劃的難度也加大。2、新《公司法》所要求的“強(qiáng)制審計(jì)”，限制了稅收籌劃的手段與操作空間據(jù)新《公司法》第165 條規(guī)定：公司在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，需編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該按法律法規(guī)制定。也就是說(shuō)，從06 年1 月1 日開(kāi)始，無(wú)論公司大小都必須在每個(gè)會(huì)計(jì)年度報(bào)表上請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。這一變革，將會(huì)促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。為取得一份“無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，我們有理由相信，公司會(huì)更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

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第9篇：公司審計(jì)論文范文

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