出口稅務(wù)處理精選(九篇)
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第1篇：出口稅務(wù)處理范文
[關(guān)鍵詞] 當期免抵退稅額；當期留抵稅額；應(yīng)退稅額
自我國加入WTO以來，越來越多的生產(chǎn)型企業(yè)走向國際市場，產(chǎn)品出口比例逐漸增大。為增強出口商品的競爭能力，我國在國家政策上進行了重大改革。例如稅法規(guī)定：從2000年起，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物視同自產(chǎn)貨物，一律實行免、抵、退稅額辦法管理。因而增值稅的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化，生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅增值稅的處理主要涉及：應(yīng)納增值稅額、免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額計算、出口貨物免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算以及賬戶的設(shè)置、報表的填列。筆者主要根據(jù)“免、抵、退”稅政策規(guī)定，按納稅申報計算出生產(chǎn)企業(yè)當月的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務(wù)處理。
一、當期免抵退稅額大于當期期末留抵稅額例
1：某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當期購入原材料180萬元，進項稅額30 .6萬元，材料驗收入庫。當期發(fā)生內(nèi)銷收入95萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入135萬元。（增值稅率17%，退稅率15%）
則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2. 7萬元
當期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（30 .6-2 .7）=-11 .75萬元
即期末留抵稅額=11 .75萬元
根據(jù)增值稅納稅申報表中，當期期末留抵稅額20欄計算出本月留抵稅額11. 75萬元
當期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬元
當期應(yīng)退稅額=11. 75萬元
當期出口貨物免、抵稅額=20 .25-11 .75=8. 5萬元
會計分錄如下：（單位：萬元）
①購入材料支付貨款時的記賬憑證：
借：商品采購210. 6
貸：銀行存款210. 6
②貨物驗收入庫時的記賬憑證：
借：庫存商品180應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）30 6
貸：商品采購210 .6
③內(nèi)銷貨物時的記賬憑證：
借：銀行存款（應(yīng)收賬款）111. 15
貸：主營業(yè)務(wù)收入95應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）16 15
④自營出口貨物時免稅的記賬憑證：
借：應(yīng)收外匯賬款———××客戶135
貸：主營業(yè)務(wù)收入135
⑤收到外匯款時的記賬憑證：
借：銀行存款135
貸：應(yīng)收外匯賬款———××客戶135
⑥當期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時的記賬憑證：
借：主營業(yè)務(wù)成本2. 7
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2 7
⑦當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）8 5
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口退稅）
8 .5
⑧申報出口退稅時的記賬憑證：
借：應(yīng)收補貼款11 .75
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）
11 .75
二、當期免抵退稅額小于當期期末留抵稅額
根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額20萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為31 75萬元。
則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2 7萬元
當期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（20+30 6-2 7）=-31. 75萬元
即期末留抵稅額=31. 75萬元
當期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬元
當期應(yīng)退稅額=20 .25萬元
當期出口貨物免、抵稅額=31 .75-20 .25=-11. 5
會計分錄如下：
①———⑥同上例1
⑦申報出口退稅的記賬憑證：
借：應(yīng)收補貼款20 .25
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口退稅）20. 25
三、當期免抵退稅額等于當期期末留抵稅額
根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額8 5萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為20 25萬元。
則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬元
當期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（8 5+30 .6-2 7）=-20. 25萬元
即期末留抵稅額=20 25萬元
當期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元
當期應(yīng)退稅額=20.25萬元
當期出口貨物免、抵稅額=20. 25-20. 25=0即沒有免抵稅額。
會計分錄如下：
①———⑥同上例1
⑦申報出口退稅的記賬憑證：
借：應(yīng)收補貼款20 .25
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）20.25
四、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末應(yīng)納稅額等于零
例2：某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)當期購入原材料200萬元，進項稅額34萬元，材料驗收入庫。當期發(fā)生內(nèi)銷收入250萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入80萬元。（增值稅率17%，退稅率15%）期初留抵稅額10.1萬元則：當期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1.6萬元
當期應(yīng)納增值稅額=250×17%-（10 .1+34-1 6）=0萬元
根據(jù)增值稅納稅申報表中，當期期末既無留抵稅額也無應(yīng)納稅額當期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元
當期應(yīng)退稅額=0萬元
當期出口貨物免、抵稅額=12萬元
分錄如下：（單位：萬元）
①購入材料支付貨款時的記賬憑證：
借：商品采購234
貸：銀行存款234
②貨物驗收入庫時的記賬憑證：
借：庫存商品200
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （進項稅額）34
貸：商品采購234
③內(nèi)銷貨物時的記賬憑證：
借：銀行存款（應(yīng)收賬款）292 .5
貸：主營業(yè)務(wù)收入250
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）42 .5
④自營出口貨物時的記賬憑證：
借：應(yīng)收外匯賬款———××客戶80
貸：主營業(yè)務(wù)收入80
⑤收到外匯款時的記賬憑證：
借：銀行存款80
貸：應(yīng)收外匯賬款———××客戶80
⑥當期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時的記賬憑證：
借：主營業(yè)務(wù)成本1. 6
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1 6
⑦當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）12
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）12
五、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末有應(yīng)納稅額
根據(jù)例2資料：假若上期留抵稅額等于零，增值稅申報表19欄本月應(yīng)納稅額為10 1萬元。
則：當期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1. 6萬元
當期應(yīng)納增值稅額=250×17%-（34-1 .6）=10 1萬元
當期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元
當期應(yīng)退稅額=0萬元
當期出口貨物免、抵稅額=12萬元
會計分錄如下：
①———⑥同上例2
⑦當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷稅額）12
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口退稅）12
⑧月末對“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證：
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）10 1
貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅10 .1
⑨次月繳納稅金的記賬憑證：
借：應(yīng)交稅金———未交增值稅10. 1
第2篇：出口稅務(wù)處理范文
一、會計核算明細科目的設(shè)置
設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入――出口視同內(nèi)銷”用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)收入；“主營業(yè)務(wù)成本――出口視同內(nèi)銷”用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)成本；“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額一出口視同內(nèi)銷)”用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅進項稅額；“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額一出口視同內(nèi)銷)”用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項稅額。國家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因稅務(wù)處理上與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物”有所不同，為便于核算，建議有此類業(yè)務(wù)的企業(yè)增設(shè)“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額一出口零退稅)”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額一出口零退稅)”兩個明細科目另行單獨核算。
二、會計核算
在賬務(wù)處理上，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的出口貨物，與國內(nèi)銷售商品不完全一樣。對于視同內(nèi)銷的出口業(yè)務(wù)，首先應(yīng)沖減外銷收入，同時確認內(nèi)銷收入，并計提銷項稅額。銷項稅額計算公式為：
(1)一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷(1＋法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率
(2)一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應(yīng)納稅額公式：應(yīng)納稅額＝(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1＋征收率)×征收率
具體會計分錄如下：
(1)外銷收入轉(zhuǎn)“出口視同內(nèi)銷收入”，同時計提銷項稅額
借：主營業(yè)務(wù)收入―外銷
(A＋B)
貸：主營業(yè)務(wù)收入――出口視同內(nèi)銷
A
(金額為“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”中“人民幣離岸價
”除以1.17后的金額，即計稅額，假定為A)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額一出口視同內(nèi)銷)B
(金額為“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”中“銷項稅額”，假
定為B)
(2)外銷成本轉(zhuǎn)“出口銷售成本”
借：主營業(yè)務(wù)成本――出口視同內(nèi)銷
(金額為“進項稅額抵扣證明”中的“金額”欄數(shù)值)
貸：主營業(yè)務(wù)成本――外銷
(3)憑“進項稅額抵扣證明”，沖轉(zhuǎn)原有關(guān)增值稅處理憑證
借：主營業(yè)務(wù)成本――外銷(不退稅成本) 紅字(假定為－c)
應(yīng)收出口退稅等科目
紅字(假定為－D)
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(出口退稅)
紅字(－c)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出－外銷)
紅字(－D)
且c＋D＝“進項稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數(shù)值。
外貿(mào)企業(yè)必須憑有關(guān)進項增值稅專用發(fā)票或進貨分批單向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。進項增值稅專用發(fā)票或進貨分批單如一次性全部轉(zhuǎn)作當期內(nèi)銷抵扣的，應(yīng)按進項發(fā)票上的稅額或進貨分批單上“本次結(jié)余”的金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄；如部分轉(zhuǎn)作當期內(nèi)銷抵扣的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)先為其開具進貨分批單，同時按進貨分批單上本次申報金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄。
(4)結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額一出口視同內(nèi)銷)
(假定為E)
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額―外銷) E
且E＝c＋D＝“進項稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數(shù)值。
國家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因出口時已知無退稅、且要計提銷項稅額繳稅，所以稅務(wù)機關(guān)一般只受理“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”，審批確認銷項征稅，對“進項稅額抵扣證明”不予辦理，因此企業(yè)應(yīng)在出口入賬時即確認出口視同內(nèi)銷收入，直接計提銷項稅額并結(jié)轉(zhuǎn)成本，會計分錄如下：
(1)商品入庫時
借：庫存商品等科目
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額一出口零退稅)
貸：應(yīng)付賬款等科目
(2)銷售確認入賬
借：應(yīng)收賬款――國外
貸：主營業(yè)務(wù)收入――出口視同內(nèi)銷
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額――出口零退稅)
(3)成本結(jié)轉(zhuǎn)
借：主營業(yè)務(wù)成本――出口視同內(nèi)銷
貸：庫存商品等科目
三、稅務(wù)處理
國家稅務(wù)總局《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關(guān)問題的通知》(國稅函[2008]265號)規(guī)定，自2008年4月1日起，外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物的進項稅額抵扣必須符合以下要求：(1)必須在規(guī)定認證期限內(nèi)辦理認證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，否則不予抵扣。(2)必須在出口貨物規(guī)定申報退(免)稅的期限截止之日的次日起30天內(nèi)，向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》，并憑此證明在下一個征收期內(nèi)進行申報抵扣，否則不予抵扣。(3)抵扣的進項稅額必須小于或等于證明所列稅額，否則不予抵扣。
第3篇：出口稅務(wù)處理范文
出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易核算不可或缺的日常工作之一，它直接關(guān)系著出口業(yè)務(wù)確認、計量、記錄和報告的及時性、正確性和完整性。因此，外貿(mào)企業(yè)會計人員應(yīng)該具備對該業(yè)務(wù)的判斷和處置能力。但剛剛進入外貿(mào)企業(yè)或仍在校學(xué)習(xí)的職業(yè)院校的財會專業(yè)學(xué)生都缺少這種處置能力，誠然，原因是多方面的，但學(xué)習(xí)的思路和分步驟掌握的要點不清晰和不具體，是感覺出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)難的主要原因。為此，筆者認為，調(diào)整傳統(tǒng)專業(yè)書籍處置該業(yè)務(wù)的思路和步驟，分步驟明確其知識要點和會計處理，能夠收到事半功倍的效果，只有熟悉處置要領(lǐng)和技巧，才能勝任出口貨物退(免)稅會計崗位工作。因篇幅所限，本文以2011版全國外經(jīng)貿(mào)從業(yè)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)與考試統(tǒng)編教材《外貿(mào)會計實務(wù)教程》中較難的生產(chǎn)企業(yè)出口“免、抵、退”為例進行解釋和闡述。
一、《外貿(mào)會計實務(wù)教程》對該內(nèi)容的表述和不足
生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法?！懊狻倍悾侵笇ιa(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免去本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的具體計算方法
1.如果當期期末退稅前留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：
當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額；
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額，其中：當期期末留抵稅額為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。
當期免抵退稅額 =出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額，其中：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口退稅率。
免稅購進原料包括從國內(nèi)免稅購進原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即貨物到岸價加海關(guān)實證關(guān)稅和消費稅。
2.如果當期期末退稅前留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：
當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額，其中：當期免抵稅額=0。
3.當期應(yīng)納稅額 =當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（ 期初留抵稅額+當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）
=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 +當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額-期初留抵稅額- 當期進項稅額。其中：
當期免抵退稅額不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨 物征稅率-出口貨物退稅率
上述公式中，如果當期應(yīng)納稅額＞0，表明期末無退稅前留抵稅額，即應(yīng)退稅款已全部抵扣，所以不可以辦理退稅，還應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納內(nèi)銷等抵扣后差額的增值稅；如果，當期應(yīng)納稅額＜0，表示有退稅前留抵稅額，可以全部或部分抵頂內(nèi)銷等應(yīng)納稅額，不足抵頂?shù)牟糠挚梢赞k理退稅，期末無需交納增值稅；如果當期應(yīng)納稅額=0，表示無退稅前留抵稅額，即應(yīng)退稅款已正好全部抵扣，所以，也不可以辦理退稅，期末也無需交納增值稅。
（二）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計分錄方法
實行“免、抵、退”辦法有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性公司，按規(guī)定計算的當期出口物資不得免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本。
借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口銷售成本； 貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）。
按規(guī)定計算的當期應(yīng)予抵扣稅額：
借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）；貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅； 貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。
收到退回的稅款：
借：銀行存款； 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅。
筆者所說的不足不是《外貿(mào)會計實務(wù)教程》對該部分內(nèi)容的表述、公式、會計分錄有錯誤，而是計算公式應(yīng)從哪個開始，計算有結(jié)果后編制哪個會計分錄，不夠順暢和具體（專業(yè)書籍基本上都是如此表述）。具體說來，首先要計算前述公式，計算完了之后才能比較數(shù)字間存在的大于或小于關(guān)系（應(yīng)納增值稅的時候不需要進行期末留抵稅額和當期免抵退稅額的比較）；公式和會計分錄是有內(nèi)在聯(lián)系和對應(yīng)關(guān)系的，但是，只有分項闡述而沒有具體和明確的對應(yīng)關(guān)系，因此，也就無法掌握和演練。要想讓學(xué)生或會計人員看的懂，學(xué)得會，就要用師傅帶徒弟的思維去陳述和展開，將知識內(nèi)涵和會計處理結(jié)合起來分步驟具體操作，明確對應(yīng)關(guān)系，進而，掌握和熟練該業(yè)務(wù)的步驟和要領(lǐng)，勝任該內(nèi)容對應(yīng)的會計工作。
事實上，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法，涉及的因素很多，既有法規(guī)性的規(guī)范，又有會計分錄的編制要求等，實事求是的說是有點難，但只要思路正確，方法得當，就能取得事半功倍的效果。筆者認為正確的思路是從應(yīng)納增值稅計算開始，不斷求得公式中的未知數(shù)，求得未知數(shù)后要說明涵義，明確對應(yīng)的會計分錄和下一步的工作，就能順理成章的完成該業(yè)務(wù)對應(yīng)的會計處理。
二、 當期應(yīng)納稅額計算結(jié)果為正數(shù)時的會計處理要領(lǐng)
（一）計算當期應(yīng)納稅額
1.計算公式：當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（上期末留抵稅額+當期發(fā)生的準予抵扣的進項稅額-當期免抵退不得免征和抵扣稅額）——公式（1）。
2.分析：在這個公式等號的右邊，當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額是已知數(shù)，實際工作時可在“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶中查到，考試或練習(xí)時直接給出或計算求得；上期末留抵稅額是已知數(shù)，它是上期末“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶借方余額，所以，也是本期期初的留抵稅額，實際工作可看賬獲取，考試或練習(xí)時直接給出；當期發(fā)生的準予抵扣的進項稅額是已知數(shù)，實際工作可看賬獲取，考試或練習(xí)時直接給出或計算求得。而當期免抵退不得免征和抵扣稅額則是未知數(shù)，必須計算求得，否則就無法計算當期應(yīng)納稅額。為此，引出第2個公式。
（二）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額
1.計算公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額——公式（2）
2.分析：在這個公式中當期出口貨物離岸價是合同既定價格，實際工作中以合同數(shù)為準，考試或練習(xí)時直接給出或計算求得，即是已知數(shù)；外匯人民幣牌價是已知數(shù)，實際工作從海關(guān)網(wǎng)上查詢，考試或練習(xí)時直接給出，所以，也是已知數(shù)；出口貨物征稅率和出口貨物退稅率都是已知數(shù)，實際工作從海關(guān)網(wǎng)上查詢，考試或練習(xí)時直接給出；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額只有在免稅購進原材料時才涉及該因素，否則，不必考慮該因素，若在沒有免稅購進原材料業(yè)務(wù)時，就根據(jù)公式2計算的結(jié)果編制如下會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本； 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）。
若出口企業(yè)有免稅購進原材料時，則要先計算求得免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，為此，引出第3個公式。
（三）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
1.計算公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）——公式（3）
2.分析：在求得免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額后，運行公式（2）并根據(jù)計算結(jié)果編制如下會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）。
當公式（2）和公式（3）都計算出結(jié)果后，公式（1）就可以運行，計算出準確的數(shù)字。當這個數(shù)字為正數(shù)時，就說明“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶余額在貸方，表明該企業(yè)該月份應(yīng)該交納增值稅。若足額繳納時編制如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）；貸：銀行存款。
若企業(yè)偶遇財務(wù)困難無力支付時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅費——未交增值稅”賬戶，屆時，根據(jù)轉(zhuǎn)出的數(shù)額編制如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）；貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅。
三、當期應(yīng)納稅額計算結(jié)果為負數(shù)時的會計處理要領(lǐng)
當公式（1）運行的結(jié)果為負數(shù)，即通過以下公式計算當期應(yīng)納稅額為負數(shù)。
當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（上期末留抵稅額+當期發(fā)生的準予抵扣的進項稅額-當期免抵退不得免征和抵扣稅額）。
這時就說明“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶余額在借方，表明該企業(yè)該月份不但不交納增值稅，還要退稅。究竟退多少，要通過將期末退稅前留抵稅額和當期免抵退稅額進行比較后哪一個數(shù)字小哪一個就是應(yīng)退稅款的數(shù)額。由于期末退稅前留抵稅額就是公式（1）計算的負數(shù)，是已知數(shù)，但當期免抵退稅額則是未知數(shù)，因此，要引出第4個公式：
1.計算公式：當期免抵退稅額 =出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額——公式（4)
2.分析：當期免抵退稅額等號的右邊，除免抵退稅額抵減額外均為已知數(shù)，只有免抵退稅額抵減額是未知數(shù)。如果該企業(yè)該月份無免稅購進原材料業(yè)務(wù)時，該未知數(shù)不必考慮，根據(jù)已知條件求得準確數(shù)字后，編制如下會計分錄：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。
如果該企業(yè)該月份有免稅購進原材料業(yè)務(wù)時，則要引出第5個公式。
（二）計算免抵退稅額抵減額
1.計算公式：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口退稅率——公式（5）
由于免抵退稅額抵減額等號右邊都是已知數(shù)，計算出結(jié)果后代入公式（4），并根據(jù)計算的結(jié)果編制如下會計分錄：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。
2.分析：由于期末退稅前留抵稅額是已知數(shù)，這樣，在計算求得當期免抵退稅額后就將二者得數(shù)值進行比較，哪個數(shù)值小，哪個就是本期的退稅額。
（1）若期末退稅前留抵稅額≤當期免抵退稅額時，則期末退稅前留抵稅額就是應(yīng)退稅額，據(jù)此，編制如下會計分錄：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。
當期免抵退稅額＞期末退稅前留抵稅額差就是當期免抵稅額，也就是人們所說的“抵”稅額。如果用公式計算就引出第6個公式。
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額——公式（6）。
并根據(jù)此公式計算的結(jié)果，編制如下會計分錄：
借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）；貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。
（2）當期期末退稅前留抵稅額＞當期免抵退稅額時，則：當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額，依據(jù)當期免抵退稅額的數(shù)值編制如下會計分錄：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。
期末退稅前留抵稅額—當期免抵退稅額的差就是“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額，按理國家應(yīng)予退還，但現(xiàn)行制度規(guī)定，本期不退留待下期抵頂應(yīng)納稅額。
在期末退稅前留抵稅額＞當期免抵退稅額的情形下，當期免抵稅額為零，也就是人們所說的“抵”稅額為“0”，所以，也就無需編制“抵”稅的會計分錄。
上述就是分析和掌握生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法的思路和要領(lǐng)，也就是步驟和方法。照此練習(xí)就能熟練操作和理解，如果再結(jié)合例題，效果會更好些。
參考文獻：
第4篇：出口稅務(wù)處理范文
關(guān)鍵詞：出口退稅業(yè)務(wù) 內(nèi)控管理 主要問題 解決對策
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，而出口企業(yè)的出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理更是其內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)要做好出口退稅業(yè)內(nèi)控管理工作，不但要求其管理人員具備較高的管理水平，同時內(nèi)部還必須要制定出科學(xué)有效的控制與管理措施，有效規(guī)范員工的工作行為，不斷推動企業(yè)的發(fā)展。
一、出口退稅業(yè)務(wù)的基本內(nèi)涵
出口退稅是企業(yè)在開展國際貿(mào)易時所采用的一種可以退還增值稅的、能夠幫助出口國外的貨物和其本土貨物進行公平競爭的稅收措施。我國的出口退稅業(yè)務(wù)主要是對待增值稅出口商品實行零稅率政策，然后對報關(guān)出口的商品免征或退還其在流轉(zhuǎn)以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)中應(yīng)依照稅法繳納的稅款。
二、 企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理現(xiàn)狀及問題
（一）部分負責出口退稅業(yè)務(wù)的工作人員的業(yè)務(wù)能力有待提高
負責企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的工作人員是出口退稅工作的主要參與者及執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)能力的高低對出口退稅業(yè)務(wù)的效率以及質(zhì)量有直接影響。目前，我國存在部分出口企業(yè)的出口退稅業(yè)務(wù)工作人員對稅收知識、外貿(mào)流程、會計財務(wù)知識及出口退稅的政策缺乏正確全面認識的情況，致使退稅申報的質(zhì)量較低、差錯較多。實務(wù)中，出口退書業(yè)務(wù)開展過程中不但需要同稅務(wù)部門、銀行以及海關(guān)等進行溝通與協(xié)調(diào)，還需要在經(jīng)辦的過程中積極爭取出口退稅，但部分工作人員存在責任心缺失、溝通能力欠缺，應(yīng)變能力匱乏，工作態(tài)度不夠端正等情況，嚴重影響了出口退稅工作的順利開展。
（二）企業(yè)出口退稅的內(nèi)控管理機制不夠完善
企業(yè)的出口退稅工作需要其內(nèi)部各個部門的密切配合以及外部相關(guān)單位的協(xié)作才能夠順利完成。但是，我國很多企業(yè)并沒有就其出口退稅工作制定出明確的制度規(guī)范，權(quán)責分工也不夠明確，在開展工作的過程中更沒有標準流程進行參考，對出口退稅單證的質(zhì)量以及流轉(zhuǎn)速度帶來極大的影響。另外，出口退稅單證在流轉(zhuǎn)的過程中運轉(zhuǎn)繁瑣、憑證繁多，并且時間也比較緊迫，即使企業(yè)投入了大量的時間、財力以及人力仍可能因退稅條件不符而制約退稅工作的開展。
（三）企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)缺乏有效的風險管理機制
企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)需要對其整個過程進行有效地控制，但在實際工作的過程中并沒有進行全面的控制，致使出現(xiàn)損失等問題。還有一部分企業(yè)缺乏防風險意識，只是單純地追求退稅產(chǎn)生的資金，而忽略了其他環(huán)節(jié)易出現(xiàn)的問題。甚至還有部分企業(yè)雖然獲得了出口退稅資格，但因其騙稅行為最終使企業(yè)蒙受較大的經(jīng)濟損失。
三、企業(yè)強化其出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理的主要措施
（一）做好人才選用以及培訓(xùn)工作，強化其對稅法的學(xué)習(xí)
在選拔時要注意選擇忠誠度以及專業(yè)技能較高的人才，并對其進行崗位培訓(xùn)，通過開展專業(yè)知識學(xué)習(xí)以及專業(yè)技能培訓(xùn)等方式來不斷提高工作人員的工作能力；另外，由于辦理出口退稅業(yè)務(wù)需要工作人員和企業(yè)內(nèi)部工作人員以及外部企業(yè)部門進行有效地溝通，因此，還必須要注重強化員工的溝通及協(xié)調(diào)能力，這樣才能夠保證其在工作的過程中能夠以正確的態(tài)度與熱情來爭取出口退稅資格。負責出口退稅業(yè)務(wù)的工作人員必須要加強對我國稅法的學(xué)習(xí)，根據(jù)其中的相關(guān)條例說明來開展自己的工作，工作人員只有切實掌握我國稅法的相關(guān)要求，才能夠在開展工作的過程中知法守法，依法規(guī)范與約束自己的行為。
（二）企業(yè)要積極完善其出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與管理機制
首先，企業(yè)要對員工的職責分工進行必要的控制。依據(jù)高效、精簡以及科學(xué)的原則來設(shè)計內(nèi)控管理各工作崗位以及職能部門，明確部門或工作人員的權(quán)限以及職責，特別要做好崗位輪換與分離工作。其次，要做好授權(quán)管理工作。依據(jù)職責分工不斷明確工作職責、審批程序、權(quán)限范圍以及業(yè)務(wù)事項。第三，做好審核批準的控制工作。對各項經(jīng)濟事項進行審核時必須要注意審核其合理性、真實性以及合規(guī)性。待其通過后方可簽字蓋章或者簽署相關(guān)審核意見。第四，要建立內(nèi)部報告管理與控制機制。根據(jù)內(nèi)部報告相關(guān)機制來明確相關(guān)心理的搜集、研討、匯報以及處理等程序，不斷加強內(nèi)部管理的針對性以及時效性。第五，還要對信息系統(tǒng)進行必要的控制。利用先進的信息技術(shù)手段來提高處理業(yè)務(wù)的效率，減少人為因素的影響。
（三）強化企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的風險管理
企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的風險管理主要是由風險分析、風險識別、風險應(yīng)對以及目標設(shè)定等環(huán)節(jié)組成，出口退稅業(yè)務(wù)需要的資料較多、辦理手續(xù)也比較復(fù)雜，在各個環(huán)節(jié)中都存在著潛在的風險。要強化企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的風險管理必須要求其工作人員樹立起有效的風險防范意識，尤其是企業(yè)管理人員更要及時掌握與了解國家的政策變動，并及時傳達給工作人員。另外，企業(yè)還要不斷規(guī)范員工的工作行為，在開展出口退稅業(yè)務(wù)的過程中要綜合考慮業(yè)務(wù)成交以及出口貨源等各種影響因素，有效防止出現(xiàn)騙稅現(xiàn)象，從而不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
四、結(jié)束語
企業(yè)在開展出口退稅業(yè)務(wù)時必須要全面理解國家出口退稅方面出臺的相關(guān)政策，及時整理好企業(yè)貨物在生產(chǎn)以及出口方面的資料并呈報給國家稅務(wù)部門。在實際辦理業(yè)務(wù)時須要做好內(nèi)部控制與管理工作，規(guī)范工作人員的工作行為，做好對各個環(huán)節(jié)中的風險點的控制工作。
參考文獻：
[1]趙燕.我國出口退稅機制的完善策略[J].中國商貿(mào)，2011
第5篇：出口稅務(wù)處理范文
關(guān)鍵詞：水電站進出口流道方案
中圖分類號：U665文獻標識碼： A
一、工程概況
五里牌水電站位于湖南省瀟水中游，雙牌縣與永州市分界處，樞紐壩址位于陶家渡，廠址位于五里牌鎮(zhèn)江邊奉家村，壩址與廠址間河道長約10km。電站廠房裝2臺燈泡貫流式水輪發(fā)電機組，單機容量22.5MW，平面尺寸為58.2×33.2×45.1m（長×寬×高）。廠房進口流道和尾水流道均為由混凝土澆筑成型的方圓變化的曲面流道。
廠房進口流道進口為矩形，進口底板高程100.22，頂部高程111.78，寬度為10.68m，為方轉(zhuǎn)圓水工曲面。廠房尾水流道為圓轉(zhuǎn)方水工曲面，上游接尾水鋼襯管，下游漸變?yōu)榉叫纬隹凇３隹诘撞扛叱?01.05，頂部高程110.05。寬度9.9m。流道截面如圖所示：
二、流道模板、模架的制作
1、流道模板施工工藝流程
流道模板施工工藝為：放樣模架釘面板刨光釘寶麗板
流道曲面段模板的制作在工地木工廠場內(nèi)加工，主要采用方木制作拱架，按照75cm間距拼裝，采用4cm厚木板作為面板，釘在拱架后再刨光成型，然后釘上寶麗板作為模板光面。
2、流道結(jié)構(gòu)
流道拱架采用方木拼裝，方木采用12cm×12cm松木，模板采用厚4cm杉木板。分段組合成圓弧段，每榀拱架間距75cm，考慮直段模板采用P6015組合鋼模板，即一塊鋼模板（長1.5m）剛好拼裝在3榀拱架上。五里牌廠房每臺機組尾水流道共有32榀模架，進口流道10榀模架。
圓弧段拱架示意圖
施工時要求拱架左側(cè)面和右側(cè)面下弦之間的距離相同，頂拱的下弦成水平，以方便支撐件的安裝。
流道模板模架在廠內(nèi)拼裝好，驗收合格后，按順序進行編號，然后拆至工地現(xiàn)場拼裝，現(xiàn)場拼裝時，模架內(nèi)部直段部分采用自鎖式鋼管腳手架搭設(shè)排架。
3、流道加工放樣
流道加工放樣由專業(yè)測繪人員實施。流道矩形斷面漸變?yōu)閳A形斷面由四個斜圓錐面和與之相切的四個平面組成。采用Auto CAD制圖軟件按照1:1比例繪制流道單線圖，拱架布置圖，然后應(yīng)用畫法幾何原理，確定流道錐面半徑，每榀拱架弧段半徑、弧長，直面段長度等參數(shù)。
4、流道直面段模板
流道直面段模板采用P6015組合鋼模板進行拼裝，采用鋼?？坻i定模板，在上一層混凝土預(yù)埋拉鉤，采用拉筋和方剛斜拉固定鋼模板。施工按照模板施工規(guī)范要求。
5、流道現(xiàn)場拼裝
經(jīng)木工廠加工驗收合格后的流道模板、模架，按順序編號后，拆除運至現(xiàn)場拼裝。在現(xiàn)場由測繪人員放樣出每榀模架的位置，流道中心線位置、平段轉(zhuǎn)弧段位置等。
現(xiàn)場施工人員按照拱架編號順序安裝模架，設(shè)置臨時支撐，臨時支撐要求牢靠，防止變形和傾覆。按照編號釘木面板，面板要求按照放在模架上的測量樣線拼裝，拼裝時主意防止順序錯誤或位置偏移。面板拼縫要求緊密，拼裝要求牢固。
安裝好面板后，采用鋼筋拉桿將模架背后的桁架斜拉在預(yù)埋的拉鉤上。然后在面板表面拼裝寶麗板，拼裝時，要求保證寶麗板緊貼木面板，平順連接，鋼釘均勻布置，防止翹曲或不平整。
拼裝完成后，由測繪人員采用全站儀和水準儀進行檢查，對流道的位置、平順度進行校核，并對不合要求的地方進行調(diào)正。
三、安全質(zhì)量保證措施
（1）模板支架必須根據(jù)流道混凝土齡期強度來判斷是否可以拆除?，F(xiàn)場可根據(jù)同條件養(yǎng)護混凝土試壓件的強度，及相關(guān)規(guī)定來決定是否拆除模板支架。
（2）拆架時應(yīng)劃分作業(yè)區(qū)，周圍設(shè)警戒標志，設(shè)專人指揮，禁止非作業(yè)人員進入。
（3）拆架程序應(yīng)遵守由上而下，先搭后拆的原則，并按一步一清原則依次進行。嚴禁上下同時進行拆架作業(yè)。
（4）拆除時要統(tǒng)一指揮，上下呼應(yīng)，動作協(xié)調(diào)，當解開與另一人有關(guān)的結(jié)扣時，應(yīng)先通知對方，以防墜落。
（5）拆下的材料要徐徐下運，嚴禁拋擲。運至地面的材料應(yīng)按指定地點隨拆隨運，分類堆放，當天拆當天清。
（6）輸送至地面的桿件，應(yīng)及時按類堆放，整理保養(yǎng)。
（7）嚴禁夜間拆除。
（8）模板支撐腳手架支搭完畢后，經(jīng)項目部安全員驗收合格后方可敷設(shè)模板。任何班組長和個人，未經(jīng)同意不得任意拆除腳手架部件。
（9）嚴格控制施工荷載，腳手板不得集中堆料施荷，施工荷載不得大于3kN/m2，確保較大安全儲備。
（10）部件模板和鋼筋須清除干凈，模板內(nèi)面涂刷脫模劑，混凝土澆筑作業(yè)須連續(xù)進行，如因故中斷，其中斷時間小于前次混凝土的初凝時間。
結(jié)論：進出口流道模板處于電站廠房特殊部位，結(jié)構(gòu)形式復(fù)雜，本模板施工方法順利通過監(jiān)理與業(yè)主的審核，雖然安裝所需時間較長，對測量放樣要求較高，但模板可以重復(fù)使用，經(jīng)濟效益好。通過工程技術(shù)人員認真設(shè)計、制作、安裝，模板拆除后混凝土外觀平整，曲線圓滑，一次性通過驗收，滿足了五里牌水電站的工程需要。
參考文獻：
[1]常煥生,梁世泰. 水利水電工程模板技術(shù)[J]. 水利水電施工,2006,04:52-60.
[2]賈琴梅. 可調(diào)半徑弧形模板在某工程中的應(yīng)用[J]. 工程建設(shè)與設(shè)計,2009,05:44-47.
第6篇：出口稅務(wù)處理范文
一、建筑工程總分包的主要法律特征
建筑工程的工藝、技術(shù)的要求千差萬別，出現(xiàn)了很多不同的專業(yè)施工企業(yè)，這樣使得同一工程多家承包或一家總承包后再分包給其他單位施工的情況很普遍。因此，施工企業(yè)按照承包業(yè)務(wù)性質(zhì)不同可以劃分為綜合施工企業(yè)和專業(yè)施工企業(yè)兩類。根據(jù)國家基本建設(shè)工程的管理要求，一個工程項目如果有兩個以上施工企業(yè)同時交叉作業(yè)，建設(shè)單位和施工企業(yè)應(yīng)實行承發(fā)包責任制和總分包協(xié)作制，在這種規(guī)定下，綜合施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂總承包合同后，由其他專業(yè)施工企業(yè)承接分包工程成為一種常用的經(jīng)營方式。如《建筑法》規(guī)定了“建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)發(fā)包單位認可。”
分包工程總承包合同一般包括兩層承包關(guān)系，即承包合同和分包合同。承包合同是建設(shè)單位與總承包方之間訂立的合同，分包合同是總承包方與分包方之間訂立的合同。按照《合同法》的規(guī)定，總承包方應(yīng)當就承包合同的履行向建設(shè)單位承擔合法的責任，同時要就分包的工程向建設(shè)單位負責；分包方則就其施工的工程向總承包方負責，并與總承包方一起向建設(shè)單位承擔連帶責任。
實際工作中還經(jīng)常遇到不法的工程轉(zhuǎn)包行為，即施工企業(yè)承包工程項目后，在未獲得建設(shè)單位同意的情況下將其承包的全部工程轉(zhuǎn)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解以分包的名義轉(zhuǎn)包給他人，這其中最常見的當數(shù)所謂的“項目經(jīng)理”的工程管理模式或者接受其他施工單位掛靠的方式，施工企業(yè)與項目經(jīng)理或掛靠單位簽訂轉(zhuǎn)包合同，以工程結(jié)算價款扣除一定的管理費、稅費等款項作為承包標的額，工程的材料、設(shè)備、施工、人員等一切支出概由項目經(jīng)理或掛靠單位負責。這種轉(zhuǎn)包與分包的主要區(qū)別在于，分包工程的總承包方參與施工并自行完成工程項目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的承包方不參與任何工程。由于轉(zhuǎn)包行為大多不對工程的管理、質(zhì)量等承擔責任，《建筑法》等法律法規(guī)都明確規(guī)定禁止工程轉(zhuǎn)包。
綜上所述，工程分包的法律特征主要包括分包行為必須在總承包合同中事先約定或者經(jīng)建設(shè)單位認可，總承包方與分包方對分包工程向建設(shè)單位承擔連帶責任，這些符合合同約定或建設(shè)單位許可的工程分包屬建筑業(yè)正常的經(jīng)營行為，決定了正確處理分包工程的稅務(wù)與會計事項的原則和方法。
二、分包工程營業(yè)稅扣繳義務(wù)和計稅依據(jù)的規(guī)定
為了維護國家權(quán)益，簡化征收手續(xù)，有利稅收征管，保證稅款及時足額入庫，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑安裝業(yè)實行分轉(zhuǎn)包形式的，除了總承包方以工程的全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業(yè)稅以外，分轉(zhuǎn)包方提供建筑工程勞務(wù)所取得的收入，分包方必須就其完成的分包額承擔相應(yīng)的納稅義務(wù)。具體征管措施上采取以總承包方為扣繳義務(wù)人，在與分包方辦理工程價款結(jié)算時，以與分包方結(jié)算的工程價款為依據(jù)計算并代扣代繳應(yīng)納的稅款，按規(guī)定開具代扣代收稅款憑證，分包方以此作為其完稅憑證。需要注意的是，這種扣繳義務(wù)是法定義務(wù)，如果總承包方人不履行法定義務(wù)導(dǎo)致少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以按《稅收征管法》的規(guī)定對其進行處罰。
總的說來，對總承包方來說，其建筑工程營業(yè)稅的申報納稅一方面必須對自行參與施工部分的工程價款計繳稅款，另一方面還必須對分包方履行扣繳義務(wù)進行代扣代繳稅款的申報；對分包方來說，也必須對當期取得的分包工程價款申報營業(yè)稅，并以從總承包方取得的代扣代繳稅款憑證作為當期應(yīng)繳稅款的抵減項目。
值得一提的是，由于財務(wù)人員對分包工程納稅義務(wù)的認識可能有偏差，甚至施工企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地與機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)采取的征管措施也不盡一致，在實際操作中存在總承包方不提供相關(guān)憑證或分包方不接受代扣代繳等行為，從而導(dǎo)致會計核算不準確和納稅行為不規(guī)范的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。
三、分包工程營業(yè)稅代扣代繳及其涉稅會計處理
眾所周知，財務(wù)會計核算是依據(jù)企業(yè)會計準則、會計制度等相關(guān)法律法規(guī)。然而，如何對分包工程扣繳稅款進行正確的核算，在《企業(yè)會計制度》、《施工企業(yè)會計核算辦法》以及2006年頒布的《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》中均沒有作出明確的規(guī)定。在目前施工企業(yè)會計實踐中，對分包工程代扣代繳營業(yè)稅的會計處理方法主要有兩種方法：
第一種做法是，視分包工程與總承包方?jīng)]有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過總承包方收支體系核算。這種做法在以“項目經(jīng)理”或掛靠方式的管理模式運作的分包工程的會計核算上占了很大的比重。這種做法從表面上看，雖然和《營業(yè)稅暫行條例》有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包方的價款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定匹配較好，但卻沒有全面反映總承包方收入與費用。因此，這種分包工程的會計處理方法，違背了工程分包行為的基本法律特征。
第二種做法是，將分包工程收入納入總承包方的收入，將所支付的分包工程款作為總承包方的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理。這樣處理的特點是全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對總承包方相關(guān)責任和義務(wù)的規(guī)定相符；同時按照這種做法確認的收入與《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的營業(yè)額的正常差異，屬于會計規(guī)定與稅法規(guī)定的調(diào)整范圍，不影響對分包工程的會計核算。值得說明的是，雖然《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》沒有對分包工程的核算提出明確的、直接的規(guī)定，但其中第二十二條中規(guī)定采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例來確定合同完工進度時指出分包工程作為總承包方成本的組成部分，同時也為這種做法提供了間接的法律支持。因此，總承包方在核算分包工程時必須按照第二種做法進行賬務(wù)處理。
四、建筑工程總分包代扣代繳涉稅會計處理示例
第7篇：出口稅務(wù)處理范文
主題詞：外匯退稅信用證無單放貨相對性因果關(guān)系
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》財稅[20__]7號第一、二條明確規(guī)定：本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。第四條（二）明確規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)申報辦理免、抵、退稅時，須提供下列憑證：l.出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；2.出口發(fā)票；3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）、中遠期結(jié)匯證明；4.出口證明；5.增值稅專用發(fā)票；6.國稅機關(guān)要求提供的其他憑證?！冻隹谑諈R核銷管理辦法實施細則》第38條禁止出口單位用其它的外匯收入（如非貿(mào)易外匯收入或者資本項下的外匯收入）騙取外匯核銷。
通過上述規(guī)定，我們不難發(fā)現(xiàn)，中國的生產(chǎn)企業(yè)在將生產(chǎn)的貨物出口到國外，并及時結(jié)匯后，除了可以從買方獲取合同利益以外，還可以從國家獲得退稅利益。退稅利益既然屬于生產(chǎn)企業(yè)買賣合同收益的一部分，則應(yīng)當屬于我國合同法上可得利益的范疇。
為了便于闡述，本文將論述有關(guān)觀點的前提限定如下：a.適用中國法律。b.生產(chǎn)企業(yè)自行擁有進出口經(jīng)營權(quán)，下文中的受益人和賣方與上文中的生產(chǎn)企業(yè)屬于同一身份。c.生產(chǎn)企業(yè)除了因為沒有結(jié)匯水單而無法得到財稅[20__]7號第四條（二）3中的出口收匯核銷單（出口退稅專用）外，其他退稅條件均已具備。筆者在下文中將通過分類闡述的手法，闡述“開證行無理拒付信用證項下款項應(yīng)當賠償受益人退稅利益損失”和“無單放貨承運人在賣方?jīng)]有結(jié)匯的情況下不需賠償貨物賣方退稅利益損失”的原因。
一、開證行無理拒付信用證項下款項應(yīng)當賠償受益人退稅利益損失的理由。
（一）開證行無理拒付信用證項下的款項是退稅利益無法實現(xiàn)的唯一原因。
如果開證行正常為受益人結(jié)匯，開證行將款項打給國內(nèi)收款行以后，國內(nèi)收款行將會為受益人出具結(jié)匯水單，然后，受益人憑結(jié)匯水單到當?shù)氐耐鈪R管理局進行外匯核銷，外管局將會為受益人簽發(fā)外匯核銷單，受益人憑外匯核銷單和稅務(wù)機關(guān)要求的出口報關(guān)單等其它單據(jù)向國稅局申請退稅。如果開證行無理拒付，受益人自然無法得到國內(nèi)銀行出具的結(jié)匯水單，更無法得到國內(nèi)外匯管理局簽發(fā)核銷字樣的外匯核銷單，自然無法得到退稅利益。
（二）適用合同法理論對信用證合同關(guān)系進行分析。
1、信用證關(guān)系應(yīng)當定性為合同關(guān)系。
UCP500第二條明確規(guī)定：信用證的意義就本慣例而言，“跟單信用證”和“備用信用證”（以下統(tǒng)稱“信用證”）意指一項約定，不論如何命名或描述，系指一家銀行（“開證行”）應(yīng)客戶（“申請人”）的要求和指示或以其自身的名義，在與信用證條款相符的條件下，憑規(guī)定的單據(jù)：
Ⅰ．向第三者（“受益人”）或其指定人付款，或承兌并支付受益人出具的匯票，或
Ⅱ．授權(quán)另一家銀行付款，或承兌并支付該匯票，或
Ⅲ．授權(quán)另一家銀行議付。
《中華人民共和國民法通則》第八十五條明確規(guī)定：合同是當事人之間設(shè)立、變更、終止民事關(guān)系的協(xié)議。依法成立的合同，受法律保護。
《中華人民共和國合同法》第二條明確規(guī)定：本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。
通過UCP500本身對信用證的定義不難發(fā)現(xiàn)，信用證是開證行與受益人之間的一項約定，受益人有提交合格單據(jù)的義務(wù)，開證行有購買合格單據(jù)而支付對價的義務(wù)，交單和付款對受益人和開證行互為權(quán)利和義務(wù)，屬于國內(nèi)法中典型的設(shè)立民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。盡管我國合同法并沒有將信用證規(guī)定為有名合同的一種，但是，從其本質(zhì)和特點上來分析，信用證完全符合《中華人民共和國民法通則》第八十五條和《中華人民共和國合同法》第二條對合同的定義，所以，信用證關(guān)系應(yīng)當定性為合同關(guān)系。
（三）信用證法律關(guān)系的獨立性原則與國內(nèi)合同關(guān)系的相對性原則一致。
UCP500第三條明確規(guī)定：a.就性質(zhì)而言，信用證與可能作為其依據(jù)的銷售合同或其它合同，是相互獨立的兩種交易。即使信用證中提及該合同，銀行亦與該合同完全無關(guān)，且不受其約束。因此，一家銀行作出付款、承兌并支付匯票或議付及／或履行信用證項下其它義務(wù)的承諾，并不受申請人與開證行之間或與受益人之間在已有關(guān)系下產(chǎn)生的索償或抗辯的制約。b.受益人在任何情況下，不得利用銀行之間或申請人與開證行之間的契約關(guān)系。
UCP500第三條的上述規(guī)定，在法理上被歸結(jié)為信用證的獨立性原則。即：受益人和開證行依據(jù)開證行所開立的信用證的有關(guān)條款，確立了信用證合同關(guān)系，如果開證行接受了開證申請人的開證保證金和《開證
申請書》，依靠自身信譽開立了受益人接受的信用證，開證行和受益人之間就建立了信用證合同關(guān)系，則在受益人提交的單據(jù)合格的情形下，開證行負有獨立的付款義務(wù)；開證行和開證申請人依據(jù)開證申請人所提交的《開證申請書》，確立了行紀合同關(guān)系，開證行從受益人手中買單后，通知開證申請人，開證申請人依照《開證申請書》向開證行贖單；受益人和開證申請人之間依據(jù)雙方所簽訂的買賣合同，存在著買賣合同關(guān)系，在該合同中，雙方當事人會對將開立的信用證的具體內(nèi)容作明確的約定，開證申請人有申請開立信用證的義務(wù)，但是開證申請人沒有直接向受益人支付信用證項下款項義務(wù)，付款義務(wù)已經(jīng)轉(zhuǎn)由開證行來負責。上述法律關(guān)系相互獨立，合同的權(quán)利義務(wù)只約束合同關(guān)系的相對人。
魏振瀛在論述合同的相對性時認為：“所謂合同的相對性是指合同關(guān)系只存于特定的當事人之間，是特定的當事人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系?！盵1]通過對信用證的獨立性原則的分析可以看出，信用證合同關(guān)系的獨立性原則不過是國內(nèi)法中合同相對性原則的翻版。
第三、開證行作為違約方，應(yīng)當依照中國法律合同關(guān)系的相對性原則和因果關(guān)系責任原則承擔違約責任。
“違約責任的相對性來源于合同的相對性?！盵2]假如信用證被拒付，則產(chǎn)生的法律后果有兩種情況：A、如果開證行拒付正確，這自然屬于受益人違反信用證的約定（同時違反買賣合同）。在此情況下，退稅利益的損失由受益人負擔，開證行依據(jù)信用證的約定不會替受益人負擔，開證申請人更沒有義務(wù)替受益人承擔法律責任；B、如果開證行拒付錯誤，根據(jù)UCP500第二、三條信用證獨立性特點，因為開證行具有獨立審單、付款的權(quán)利和義務(wù)，所以錯不在開證申請人。根據(jù)合同的相對性原理，受益人也不能要求開證申請人賠償損失，只能向開證行主張損失。
就合同關(guān)系中損失的賠償責任，國內(nèi)流行學(xué)說是因果關(guān)系理論。既然受益人存在著可得利益的損失，開證行具有無理拒付的行為，受益人的損失和開證行的無理拒付之間存在著因果關(guān)系，人民法院完全可以依照受益人的申請，依照國內(nèi)法律、UCP500和部委的規(guī)章
判決開證行賠償受益人的退稅利益損失。如此判決也完全符合《中華人民共和國合同法》第一百零七條和第一百一十三條的規(guī)定。
二、無單放貨承運人在賣方?jīng)]有結(jié)匯的情況下不需賠償貨物賣方退稅利益損失的原因。
（一）提單及提單所涉及的法律關(guān)系。
目前學(xué)者一般依照《中華人民共和國海商法》第七十一條對提單進行定義，即：提單，是指用以證明海上貨物運輸合同和貨物已經(jīng)由承運人接受或者裝船，以及承運人保證據(jù)以交付貨物的單證。提單的作用實際上在上述提單的定義中已經(jīng)作了清楚的表述。司玉琢先生對提單的第三項作用進一步解釋為：“承運人憑提單交付貨物，是指承運人交付貨物時，應(yīng)當收回提單。如果承運人未憑提單交付貨物，即實踐中所說的無單放貨，則應(yīng)對持有提單并根據(jù)提單有權(quán)提貨的人（收貨人）因此造成的損失，負賠償責任。在英美的海商法著作和法院判例中，普遍認為提單是’’’’DocumentofTitle’’’’，’’’’DocumentofTitle’’’’意指貨物所有權(quán)憑證[3]。”
就本文而言，我們將無單放貨的范圍限定在：賣方已經(jīng)將貨物交給了承運人，承運人也為賣方簽發(fā)了提單。承運人在沒有將提單收回的情況下，將貨物放掉。賣方（僅只賣方）手持提單，買賣合同利益沒有實現(xiàn)，又無貨可提。
（二）誰是賣方的退稅利益的真正損害者。
想要解決這個問題，必須先搞清在承運人無單放貨的情況下，買方是否有權(quán)拒絕付款。這個問題實際上在《20__年國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則》的科學(xué)體系當中已經(jīng)有了明確的答復(fù)。
依照《20__年國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則》A款的規(guī)定，賣方有義務(wù)完成在貿(mào)易術(shù)語所約定的交貨地前的備貨、包裝、短途運輸、清關(guān)、商檢、買保險等義務(wù)。依照《中華人民共和國海商法》第七十一條和第七十五條的規(guī)定，賣方只有完成上述義務(wù)以后，承運人才會為賣方出具一份清潔提單作為賣方完成上述義務(wù)的證明，此時，賣方的交貨義務(wù)就已完成。
“當賣方交貨后，貨物滅失或損壞的風險，以及負擔與貨物有關(guān)的費用的義務(wù)便從賣方轉(zhuǎn)移到買方?！盵4]
“買方此時的地位是必須按照銷售合同規(guī)定支付價款”，[5]即使貨物被承運人無單放掉，也不能否認賣方已經(jīng)按照買賣合同的約定完成了交貨的義務(wù)和買方具有按照銷售合同的約定獲得貨款的權(quán)利，此時的承運人侵犯的僅僅是最終的提單持有人對貨物的所有權(quán)，買方無權(quán)就自己應(yīng)當承擔的風險來主張賣方違約。在提單依法轉(zhuǎn)讓給買方后，買方完全可以依照《中華人民共和國海商法》第四章第五節(jié)、《海牙規(guī)則》、《海牙—維斯比規(guī)則》的所賦予提單持有人的權(quán)利，憑提單向承運人索償。
實務(wù)中，因為承運人無單放貨，賣方手持提單卻得不到買方的貨款，究其原因，要么是賣方自己違約，從而導(dǎo)致買方要求依照買賣合同拒付貨款，這種情況下，賣方的退稅損失是由自己一手造成，自然應(yīng)當自食其果；要么是買方違約，無理拒付貨款，造成賣方?jīng)]有按期收匯從而無法進行外匯核銷，買方義不容辭地應(yīng)當承擔賣方的退稅利益損失。只有上述兩種原因才可能造成提單簽發(fā)后，賣方出口退稅利益無法實現(xiàn)。另外一種特殊情況，但并不屬于無單放貨的范疇，即：賣方的貨物交給承運人以后，承運人根本就沒有給賣方簽發(fā)提單，而且私自將貨物放掉。如果買賣雙方約定，將賣方交付提單作為買方付款的條件，那么，我們可以認為是由于承運人的原因?qū)е铝速u方買賣合同利益的實現(xiàn)不能，賣方可以要求承運人賠償其退稅利益的損失。提單簽發(fā)后，買賣合同的結(jié)算主動權(quán)操縱在買賣雙方手中，因為買賣合同沒有結(jié)匯，進而要求承運人賠償退稅損失就完全違反了合同法相對性和因果關(guān)系歸責原則。
第8篇：出口稅務(wù)處理范文
國家稅務(wù)總局《總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法》（國稅發(fā)〔1996〕177號）、《關(guān)于總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅函〔1999〕136號）（以下簡稱兩個文件）執(zhí)行以來，各地反映了一些問題。為進一步加強總機構(gòu)管理費的管理，規(guī)范總機構(gòu)管理費的稅前扣除，現(xiàn)對有關(guān)問題通知如下：
一、加強和規(guī)范總機構(gòu)管理費的審批管理?
各級稅務(wù)機關(guān)要認真落實好兩個文件的有關(guān)要求，進一步加強和規(guī)范提取總機構(gòu)管理費稅前扣除的審批管理。?
（一）嚴格按照總局兩個文件關(guān)于提取管理費的總機構(gòu)條件進行管理，對不符合條件的總機構(gòu)，不得審批同意其提取的總機構(gòu)管理費在稅前扣除。?
（二）凡符合提取管理費條件的總機構(gòu)，在規(guī)定時間內(nèi)向負責審批的稅務(wù)機關(guān)提出稅前扣除申請時，須報送如下資料：?
1、提取總機構(gòu)管理費的申請報告；?
2、總機構(gòu)和下屬所有企業(yè)、分支機構(gòu)（以下簡稱企業(yè)）的稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；第二年申請時可只提供新增企業(yè)的稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；?
3、總機構(gòu)上年度納稅申報表、財務(wù)會計報表、管理費收入支出明細表；?
4、總機構(gòu)本年度上半年納稅申報表、財務(wù)會計報表、管理費支出明細表、下半年管理費預(yù)計支出明細表；?
5、分攤管理費的所有企業(yè)的名單、本年度上半年納稅申報表、上半年銷售收入、預(yù)計全年銷售收入、預(yù)計全年銷售收入和利潤的增長幅度、管理費分攤方式和數(shù)額；?
6、本年度管理費各項支出（包括上半年實際支出和下半年計劃支出）的計算依據(jù)和方法；?
7、本年度管理費用增減情況和原因說明。?
凡由省級以下稅務(wù)機關(guān)審批的，企業(yè)不必向稅務(wù)機關(guān)報送已掌握的資料。?
（三）總機構(gòu)提取并在稅前扣除的管理費，應(yīng)向所有全資的下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）按其總收入的同一比例進行分攤，不得在各企業(yè)間調(diào)劑稅前扣除的分攤比例和數(shù)額。?
（四）總機構(gòu)的各項經(jīng)營性和非經(jīng)營性收入，包括房屋出租收入、國債利息和存款利息收入、對外投資（包括對下屬企業(yè)投資）分回的投資收益等收入，應(yīng)從總機構(gòu)提取稅前扣除管理費數(shù)額中扣減。?
（五）總機構(gòu)管理費的支出范圍和標準，應(yīng)嚴格按照企業(yè)所得稅和兩個文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，總機構(gòu)代下屬企業(yè)支付的人員工資、獎金等各項費用，應(yīng)按規(guī)定在下屬企業(yè)列支，不得計入總機構(gòu)的管理費。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)據(jù)此確定總機構(gòu)的管理費支出需要。
（六）嚴格按照有關(guān)規(guī)定控制管理費數(shù)額的增長幅度，促使總機構(gòu)努力增收節(jié)支減少管理費支出。?
（七）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格審核總機構(gòu)提供資料的真實性、合理性、完整性，不符合有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)要求申請人予以說明、補充資料，仍不符合規(guī)定的，不予審批。審核的重點是：?
1、總機構(gòu)是否符合提取管理費的條件；?
2、是否提供了所有下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）的名單和有關(guān)資料；?
3、分攤管理費的企業(yè)是否符合全資條件；?
4、管理費的支出范圍和標準是否符合有關(guān)規(guī)定；?
5、管理費支出數(shù)額較大和變動較大的項目及其原因；?
6、總機構(gòu)管理費的提取比例、分攤數(shù)額、增長幅度是否符合有關(guān)規(guī)定；?
7、上年度納稅申報表中是否單獨反映了管理費的收入情況。
二、加強和規(guī)范總機構(gòu)管理費的稅收管理?
總機構(gòu)提取的管理費，應(yīng)納入正常稅收管理。?
（一）總機構(gòu)應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進行納稅申報，正確計算各項收入、成本和費用，以及應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準提取的總機構(gòu)管理費，不得直接抵扣總機構(gòu)的各項支出，應(yīng)全額填入年度企業(yè)所得稅納稅申報表的“其它收入”欄中，并在明細表中注明“提取管理費收入”的數(shù)額。?
（二）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對總機構(gòu)提取管理費的收支核算、申報納稅情況進行認真審核和檢查，凡違反稅收有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)責令其糾正，并按照稅收征管法和其他稅收規(guī)定進行處理。 ?
（三）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對分攤總機構(gòu)管理費的下屬企業(yè)的管理和檢查。分攤總機構(gòu)管理費的下屬企業(yè)在納稅申報時，應(yīng)附送有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)審批管理費的批復(fù)文件（復(fù)印件），未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意，或者不能提供有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)審批管理費的批復(fù)文件（復(fù)印件）的，其分攤的總機構(gòu)管理費不得在稅前扣除。?
三、合理調(diào)整審批權(quán)限?
為進一步加強和規(guī)范對總機構(gòu)管理費的審批管理，對總機構(gòu)管理費稅前扣除的審批權(quán)限做適當調(diào)整。?
（一）總機構(gòu)和分攤管理費的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），且總機構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M金額達到2000萬元的，由國家稅務(wù)總局審批。?
（二）總機構(gòu)和分攤管理費的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），且總機構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M金額不足2000萬元的，由總機構(gòu)所在地省級稅務(wù)機關(guān)審批。?
第9篇：出口稅務(wù)處理范文
成樺所在的企業(yè)成立于2007年6月，啟動資金來自于國內(nèi)兩家風險投資公司，主營業(yè)務(wù)范圍為電子信息。2008年，這家具有“典型性特征”的新生高新技術(shù)中小企業(yè)，也濺到金融危機的浪花：由于位于東南沿海地區(qū)的主要客戶出現(xiàn)經(jīng)濟效益下滑，導(dǎo)致成樺所在企業(yè)幾筆價值累計數(shù)百萬元的訂單臨時取消，沒能達到成立一年即實現(xiàn)盈利的目標?！拔覀冋趯W(xué)習(xí)和熟悉國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，對公司而言，通過優(yōu)惠稅收政策減少成本，也許能在今年達到盈利?！背蓸甯嬖V記者。
此時，無數(shù)企業(yè)主和成樺的同行正關(guān)心著各自所在行業(yè)的稅收政策。金融危機影響對我國經(jīng)濟全面顯現(xiàn)之時，我國推出針對不同產(chǎn)業(yè)的振興計劃、涵蓋不同性質(zhì)企業(yè)的優(yōu)惠政策，其著重點在于減免稅費為產(chǎn)業(yè)“減壓”，擴大融資渠道為產(chǎn)業(yè)“拓路”，財政補貼鼓勵創(chuàng)新等方面。
不同行業(yè)共用的優(yōu)惠政策
自《企業(yè)所得稅法》實施后，2008年1月1日前實施的絕大部分關(guān)于企業(yè)兼并重組的稅收政策停止執(zhí)行，企業(yè)兼并重組應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，以及2008年1月1日后的政策進行稅收處理?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十五條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。
上述規(guī)定為一般性原則，缺乏可操作性。財政部、國家稅務(wù)總局正在制定關(guān)于企業(yè)重組與清算的所得稅處理辦法，以具體明確企業(yè)法律形式改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等重組活動中的稅務(wù)處理辦法。
為了支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)兼并重組可以享受契稅優(yōu)惠。按《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》的規(guī)定，在企業(yè)公司制改造中，非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)(公司)在新設(shè)公司中所占股份超過50％的，對新設(shè)公司承受該國有獨資企業(yè)(公司)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85％以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。
在企業(yè)合并中，兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。在企業(yè)分立中，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬。不征收契稅。在企業(yè)出售中，國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動法》等國家有關(guān)法律、法規(guī)、政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30％以上職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動用工合同的，免征契稅等。
自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
支持自主創(chuàng)新、技術(shù)改造
針對企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)改造，國家制定了若干稅收優(yōu)惠政策。
高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當年總收入的60％以上；具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30％以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10％以上；高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。企業(yè)不分地域，只要通過高新技術(shù)企業(yè)認定，就能享受減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。
企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。即企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
汽車：稅收優(yōu)惠支持振興
近年來，國家出臺了一系列稅收政策，著力于培育汽車消費市場、引導(dǎo)和推動汽車產(chǎn)業(yè)重組、支持企業(yè)自足創(chuàng)新等，為汽車產(chǎn)業(yè)振興提供了有力的政策支持。
在培育汽車消費市場方面，從2009年1月20日～12月31日，國家對1.6升及以下排量乘用車減按5％稅率征收車輛購置稅，此前車輛購置稅的法定稅率為10％，國家降低車輛購置稅率，意在刺激小排量汽車的生產(chǎn)和消費。從2009年3月1日－12月31日，國家安排50億元，對農(nóng)民報廢三輪汽車和低速貨車換購輕型載貨車，以及購買1-3升以下排量的微型客車，給予一次性財政補貼。同時，國家增加老舊汽車報廢更新補貼資金，并清理取消限購汽車的不合理規(guī)定。
在支持汽車生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展自主品牌方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
紡織：關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)型升級
我同是紡織產(chǎn)品出口大國，出口退稅政策對紡織產(chǎn)業(yè)振興至關(guān)重要。近一段時間以來，國家連續(xù)調(diào)整了紡織品、服裝出口退稅率，有力支持了紡織品、服裝的出口。
從2007年7月1日起，服裝出口退稅率下調(diào)至11％，形成了紡織品、服裝出口退稅率近年來的最低點，紡織產(chǎn)品出口遭受了嚴峻考驗。一年后，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于調(diào)整紡織品服裝等部分商品出口退稅率的通知》。規(guī)定從2008年8月1日起，將部分紡織品、服裝的出口退稅率由11％提高到13％；3個月后，財政部、國家稅務(wù)總局又通知，決定從2008年11月1日起，將部分紡織品、服裝的出口退稅率提高到14％；2009年2月，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高紡織品服裝出口退稅率的通知》，決定從2009年2月1日起，將紡織品、服裝出口退稅率提高到15％。目前，再次提高紡織品、服裝出口退稅率的呼聲不斷，紡織產(chǎn)業(yè)期待將紡織品、服裝出口退稅率提高到17％。
紡織產(chǎn)業(yè)需要收購大量的棉花、麻和蠶絲，而在棉花、麻和蠶絲的種植、收購、加工等方面，我國已制定了較為完善的稅收政策?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13％的扣除率計算進項稅額抵扣。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。上述稅收政策為紡織產(chǎn)業(yè)建設(shè)優(yōu)質(zhì)棉紗、棉布和棉紡織品生產(chǎn)基地，收購棉花、麻和蠶絲等農(nóng)產(chǎn)品提供了政策支持。
“紡織業(yè)振興規(guī)劃中，明確將紡織行業(yè)出口退稅率提高1個百分點，傳遞了國家扶持紡織行業(yè)的信心和決心，但在我們企業(yè)看來實際效果未必很好。”一位不愿具名的紡企業(yè)主說。他向記者介紹說，外商客戶也能獲悉我國出口退稅政策進行的調(diào)整，他們認為退稅率提高，意味著企業(yè)利潤空間增加，在簽訂合同時會通過壓價瓜分我國政府退稅調(diào)整初衷給予企業(yè)的利潤空間。
2008年紡織服裝產(chǎn)品出口退稅率提高1個百分點后，該企業(yè)增加利潤的數(shù)百萬元中，被外商瓜分的約占60％?！耙虼?，我們希望根據(jù)企業(yè)出口創(chuàng)匯情況，政府對企業(yè)進行直接的財政獎勵或補貼，這樣做到稅收讓利政策真正使企業(yè)受惠?！?/p>
江蘇省海安華強紡織有限公司總經(jīng)理卞童則認為，短期內(nèi)出口退稅率提高1個百分點的優(yōu)惠力度還不大，出口退稅率還需提高。從去年以來，國家已經(jīng)多次調(diào)整紡織品出口退稅率，與其小步快跑，不如一步到位，把紡織品出口退稅率由15％提高至17％。
鋼鐵：節(jié)能環(huán)保需要政策支持
鋼鐵是絕大多數(shù)重工業(yè)的基礎(chǔ)與支柱，是衡量一個國家綜合經(jīng)濟實力的標志性工業(yè)部門。在全球金融危機對實體經(jīng)濟的影響進一步加深，衍生效應(yīng)進一步顯現(xiàn)的大背景下，國家出臺鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃。
我國是鋼鐵出口大國，實施適度靈活的出口稅收政策，穩(wěn)定國際市場份額對振興鋼鐵產(chǎn)業(yè)至關(guān)重要。為限制高能耗、高污染產(chǎn)品出口。從2008年1月1日起，國家提高了部分鋼鐵產(chǎn)品的出口關(guān)稅稅率。
在實施適度靈活的出口稅收政策的背景下，鋼鐵產(chǎn)品的出口退稅政策也進行調(diào)整?！秶鴦?wù)院關(guān)稅稅則委員會關(guān)于調(diào)整出口關(guān)稅的通知》規(guī)定，自2008年12月1日起，取消部分產(chǎn)品的出口關(guān)稅或特別出口關(guān)稅，主要包括冷熱軋板材、帶材、鋼絲、大型型鋼、合金鋼材、焊管等鋼材產(chǎn)品。取消出口關(guān)稅，降低了上述鋼材出口成本。
鋼鐵產(chǎn)業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、進行資源綜合利用前景廣闊，目前廢鋼廢鐵的回收利用已有一定規(guī)模。這方面的稅收政策近期發(fā)生了較大變化。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》調(diào)整了再生資源回收與利用的增值稅政策。自2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額”的條款，
單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當依照《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》及財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源，應(yīng)當憑取得的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用。不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人，銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70％的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50％的比例退回給納稅人。對于鋼鐵企業(yè)而言，購進廢舊鋼鐵只有取得規(guī)范的增值稅專用發(fā)票才能抵扣進項稅額，對企業(yè)財務(wù)管理提出了更高的要求。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》規(guī)定，自2009年1月1日起，企業(yè)銷售自產(chǎn)的再生水、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30％的特定建材產(chǎn)品免征增值稅。再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水(礦井水)、生活污水等水源進行回收，經(jīng)適當處理后達到一定水質(zhì)標準，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。特定建材產(chǎn)品，是指磚(不含燒結(jié)普通磚)、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦(巖)棉。廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。即企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計人收入總額。
“根據(jù)《循環(huán)經(jīng)濟促進法》的規(guī)定，鋼鐵產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃鼓勵企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策，加大了環(huán)保和節(jié)能減排方面的稅收優(yōu)惠政策力度，讓企業(yè)真正享受到了優(yōu)惠。國家應(yīng)盡快出臺廢鋼回收方面的稅收優(yōu)惠政策，加大對廢舊物資經(jīng)營單位的退稅力度?！蔽錆h鋼鐵(集團)公司宣傳部門一名負責人致電記者時說。
河北鋼鐵集團有限公司資產(chǎn)財務(wù)部部長張銀秋還認為，稅法規(guī)定資源綜合利用所得按收入的90％計人收入總額，“優(yōu)惠的10％，力度較小，還應(yīng)加大優(yōu)惠力度，提高到15％－20％更為合適”?，F(xiàn)有環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備稅收優(yōu)惠政策缺乏更細的實施辦法，企業(yè)操作起來會出現(xiàn)困難。此外，鑒于部分國家對我國實施鋼材傾銷等措施，為保護國內(nèi)鋼鐵行業(yè)，建議國家提高進口鋼材稅負，保護國內(nèi)企業(yè)。同時，稅務(wù)部門應(yīng)適時提高技術(shù)含量和附加值高的鋼材產(chǎn)品出口退稅率。
輕工：多項稅收優(yōu)惠振興“就業(yè)大戶”
包括農(nóng)副食品加工、家具、塑料、玻璃陶瓷、建筑裝飾業(yè)等在內(nèi)的輕工業(yè)，與日常生活最為密切，它們資本密集度一般較低，大多為
勞動密集型企業(yè)，多為中小企業(yè)，是我國解決就業(yè)的主要力量，帶動了相關(guān)就業(yè)超過2億人。在目前嚴峻的就業(yè)形勢下，更賦予了輕工業(yè)這一“就業(yè)大戶”振興的關(guān)鍵意義。
輕工業(yè)中，中小企業(yè)數(shù)量較多，部分企業(yè)還可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
新修訂的、自今年1月1日起施行的《增值稅暫行條例》及其實施細則，將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180J7元降為50萬元和80萬元。同時規(guī)定納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理增值稅一般納稅人認定手續(xù)的，銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。上述政策將對眾多的輕工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生巨大影響，應(yīng)引起企業(yè)的高度關(guān)注。
出口退稅方面，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高勞動密集型產(chǎn)品等商品增值稅出口退稅率的通知》，將部分模具、玻璃器皿的退稅率由5％提高到11％；將箱包、鞋、帽、傘、家具、寢具、燈具、鐘表等商品的退稅率由11％提高到13％等，對推動輕工業(yè)產(chǎn)品出口將發(fā)揮積極作用。
財政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定，對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20％。
有色金屬：保證產(chǎn)業(yè)平穩(wěn)發(fā)展
有色金屬產(chǎn)業(yè)涉及的產(chǎn)品種類多，應(yīng)用領(lǐng)域廣，關(guān)聯(lián)度大，在經(jīng)濟社會發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。我國有色金屬產(chǎn)業(yè)存在產(chǎn)能過剩導(dǎo)致的減產(chǎn)停產(chǎn)、產(chǎn)業(yè)集中度低、在國際市場上缺乏話語權(quán)的軟肋。此次出臺的產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃以保證產(chǎn)業(yè)平穩(wěn)發(fā)展為主線，實施行業(yè)整合、戰(zhàn)略重組為重點，有望提升我國有色金屬產(chǎn)業(yè)的集中度，增強有色金屬企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。
每年我國進口大量的銅、鋁、鉛、鋅等礦產(chǎn)品，資源問題已成為制約有色金屬發(fā)展的頭號瓶頸。2009年初，我國對礦產(chǎn)品增值稅稅率進行調(diào)整，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整礦產(chǎn)品進口環(huán)節(jié)增值稅稅率的通知》，決定從今年1月1日開始，將80多種礦產(chǎn)品進口環(huán)節(jié)增值稅稅率由13％提高到17％。同時，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》，決定從今年1月1日開始，將金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13％恢復(fù)到17％。金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。
進出口稅收方面，截至2008年7月1日，有關(guān)部門相繼6次取消和調(diào)低部分有色金屬產(chǎn)品的出口退稅率。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高勞動密集型產(chǎn)品等商品增值稅出口退稅率的通知》，決定從2008年12月1日起提高部分有色金屬加工材的出口退稅率。銅管(不包括內(nèi)螺紋的銅管)的出口退稅率由先前的5％上調(diào)到9％；鋁板帶的出口退稅率由先前的11％上調(diào)至13％。
有色金屬產(chǎn)業(yè)是再生資源利用大戶。財政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》，調(diào)整了再生資源增值稅政策，對有色金屬行業(yè)再生資源利用將產(chǎn)生重大影響。該通知規(guī)定，從2009年1月1日起，單位和個人銷售再生資源應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。而在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅將實行先征后退政策。此次調(diào)整取消了原來對廢舊物資回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅的政策，以及廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)購入廢舊物資時按銷售發(fā)票上注明的金額依10％計算抵扣進項稅額的政策。
船舶工業(yè)：保證增長調(diào)整結(jié)構(gòu)
近幾年來，我國已經(jīng)成為具有國際影響力的世界造船大國，但與國際主要競爭對手還有較大差距。船舶工業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃緊密圍繞“保增長、擴需求、調(diào)結(jié)構(gòu)、提素質(zhì)”的目標，著手于應(yīng)對當前我國船舶工業(yè)所面臨的巨大困難與長期發(fā)展乃至振興。
財政部、國家稅務(wù)總局等部門的《關(guān)于落實國務(wù)院加快振興裝備制造業(yè)的若干意見有關(guān)進口稅收政策的通知》，將大型船舶、海洋工程設(shè)備列為重大技術(shù)裝備關(guān)鍵領(lǐng)域，享受專項進口稅收政策，即對國內(nèi)企業(yè)為開發(fā)、制造這些裝備而進口的部分關(guān)鍵零部件、國內(nèi)不能生產(chǎn)的原材料所繳納的進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅實行先征后退。所退稅款一般作為國家投資處理，轉(zhuǎn)作國家資本金，用于企業(yè)新產(chǎn)品的研制生產(chǎn)以及自主創(chuàng)新能力建設(shè)。
加快老舊船舶報廢更新和單殼油輪淘汰，涉及再生資源的回收與利用。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》調(diào)整了再生資源回收與利用的增值稅政策。自2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額”的政策。單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當按規(guī)定繳納增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源，應(yīng)當憑取得的扣稅憑證抵扣進項稅額。報廢船舶拆解企業(yè)和報廢機動車拆解企業(yè)，適用《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》的各項規(guī)定。有關(guān)企業(yè)應(yīng)關(guān)注再生資源增值稅政策的變化，對老舊船舶報廢作好統(tǒng)籌安排。
船舶出口可享受“先退稅后核銷”的待遇，可以讓企業(yè)及時獲得退稅，減少資金占壓?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于出口船舶、大型成套機電沒備有關(guān)退(免)稅問題的通知》規(guī)定，生產(chǎn)船舶、大型成套機電設(shè)備，且生產(chǎn)周期通常在1年以上的企業(yè)，如果符合年創(chuàng)匯額3000萬美元以上(西部地IX2000萬美元以上)、從未發(fā)生過騙取出口退稅問題、企業(yè)財務(wù)制度健全等條件，執(zhí)行先退稅后核銷的辦法。即生產(chǎn)企業(yè)出口的船舶、大型成套機電設(shè)備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細賬等資料，向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)(以下稱退稅部門)辦理免抵退稅申報。企業(yè)在退稅憑證收集齊全后，應(yīng)及時向所在地退稅部門提供，退稅部門應(yīng)對企業(yè)的退稅憑證，包括出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等紙制憑證和相關(guān)電子信息，進行逐筆復(fù)審。復(fù)審無誤的，予以核銷已免抵退稅款。復(fù)審有誤的，多免抵退稅的予以追回，少免抵退稅的予以補齊。企業(yè)超過出口合同約定的時間未收匯核銷的，退稅部門對已免抵退稅款一律追回，并通知企業(yè)主管征稅機關(guān)按內(nèi)銷貨物征稅。
裝備制造業(yè)：相關(guān)稅收政策搜索
裝備制造業(yè)是我國較早提出振興的產(chǎn)業(yè)。2006年，國務(wù)院
的《關(guān)于加快振興裝備制造業(yè)的若干意見》，就包括針對該產(chǎn)業(yè)的多項進口稅收優(yōu)惠政策。
2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型在全國推開。作為轉(zhuǎn)型的配套措施，進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。取消的進口設(shè)備免征增值稅政策，主要是指《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》和《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門關(guān)于當前進一步鼓勵外商投資意見的通知》規(guī)定的增值稅免稅政策。免稅政策的取消，有利于機械裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新，實現(xiàn)設(shè)備國產(chǎn)化，對推動機械裝備制造業(yè)的振興將發(fā)揮積極作用。記者獲悉，進口設(shè)備增值稅免稅政策停止執(zhí)行后，16個重大技術(shù)裝備關(guān)鍵領(lǐng)域的專項進口稅收政策將如何調(diào)整，有關(guān)部門正在研究之中。
2008年以來，為了推動機械裝備制造業(yè)產(chǎn)品的出口，國家逐步提高了出口退稅率。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高勞動密集型產(chǎn)品等商品增值稅出口退稅率的通知》規(guī)定，自2008年12月1日起，將部分機電產(chǎn)品的退稅率分別由9％提高到11％，11％提高到13％，13％提高到14％。2008年底，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高部分機電產(chǎn)品出口退稅率的通知》，決定從2009年1月1日起，提高部分技術(shù)含量和附加值高的機電產(chǎn)品出口退稅率：將航空慣性導(dǎo)航儀、陀螺儀、離子射線檢測儀、核反應(yīng)堆、工業(yè)機器人等產(chǎn)品的出口退稅率由13％、14％提高到17％；將摩托車、縫紉機、電導(dǎo)體等產(chǎn)品的出口退稅率由11％、13％提高到14％。
石化：成品油價格和稅費改革
石化產(chǎn)業(yè)資源資金技術(shù)密集，產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高，經(jīng)濟總量大，占我國工業(yè)經(jīng)濟總量的20％，是國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)之一。
2009年1月1日開始，我國實施成品油價格和稅費改革。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高成品油消費稅稅率的通知》，將無鉛汽油的消費稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元；將含鉛汽油的消費稅單位稅額由每升0.28元提高到每升1.4元；將柴油的消費稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元；將石腦油、溶劑油和油的消費稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元；將航空煤油和燃料油的消費稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元、
《關(guān)于提高成品油消費稅稅率后相關(guān)成品油消費稅政策的通知》規(guī)定，自2009年1月1日起對進口石腦油恢復(fù)征收消贊稅，對航空煤油暫緩征收消費稅；對用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅；對用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報納稅；對外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油，準予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。
同時，從2009年1月1日至2010年12月31日，對國產(chǎn)用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免征消費稅，生產(chǎn)企業(yè)直接對外銷售的不作為乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油應(yīng)按規(guī)定征收消費稅；對進口的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油已繳納的消費稅予以返還。
最近財政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》規(guī)定，以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等，實行增值稅即征即退政策；對各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品等實行增值稅即征即退50％的政策；對以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油，實行增值稅先征后退政策。
財政部、國家稅務(wù)總局等部門的《關(guān)于落實國務(wù)院加快振興裝備制造業(yè)的若干意見有關(guān)進口稅收政策的通知》，將大型石化設(shè)備、大型煤化工成套設(shè)備列為重大技術(shù)裝備關(guān)鍵領(lǐng)域，享受專項進口稅收政策，國內(nèi)企業(yè)為開發(fā)、制造這些裝備而進口的部分關(guān)鍵零部件、國內(nèi)不能生產(chǎn)的原材料所繳納的進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅實行先征后退。
2008年9月，財政部等部門《關(guān)于調(diào)整大型石化設(shè)備及其關(guān)鍵零部件原材料進口稅收政策的通知》、《關(guān)于調(diào)整大型煤化工設(shè)備及其關(guān)鍵零部件原材料進口稅收政策的通知》，規(guī)定從2008年1月1日(以進口申報時間為準)起，對國內(nèi)企業(yè)為開發(fā)、制造大型石化設(shè)備、大型煤化工設(shè)備而進口的關(guān)鍵零部件、原材料所繳納的進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅實行先征后退。自2008年9月15日起，對新批準的內(nèi)、外資投資項目進口通知列舉的石化設(shè)備、煤化工設(shè)備，一律停止執(zhí)行進口免稅政策。
信息：稅收優(yōu)惠推動轉(zhuǎn)型
我國主要通信制造企業(yè)對出口的依賴程度越來越高，這在全球經(jīng)濟環(huán)境未有效改善的情況下，對行業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展帶來較大的不確定性。產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃及時出臺，為通信行業(yè)抗御全球性經(jīng)濟危機增添了活力與信心。新的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》對“中國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的規(guī)定作了解釋，將營業(yè)稅納稅義務(wù)的判定標準由“勞務(wù)發(fā)生地”改變?yōu)椤皠趧?wù)費用支付地”。這在防止跨國企業(yè)不當關(guān)聯(lián)交易的同時，也增加了境內(nèi)中國企業(yè)開展正常的國際勞務(wù)合作的成本，希望有關(guān)部門能對此作適當調(diào)整。
2009年初，增值稅轉(zhuǎn)型改革開始實施，將小規(guī)模納稅人的增值稅稅率降到3％，工業(yè)企業(yè)也會因為固定資產(chǎn)設(shè)備進項稅可以抵扣而降低了實際稅負。部分企業(yè)認為，軟件行業(yè)因其特殊性得益很小，希望國家進一步降低軟件企業(yè)增值稅稅負，給中國軟件行業(yè)一個寬松的稅收環(huán)境，從而推動軟件行業(yè)的轉(zhuǎn)型。
深圳邁瑞國際有限公司稅務(wù)總監(jiān)段曉莉則希望，“再多一些鼓勵企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)、市場拓展等方面的稅收優(yōu)惠及財政補助，就好了”。如軟件產(chǎn)品即征即退稅款作為不征稅收入，由企業(yè)用于研發(fā)或再生產(chǎn)。由于不征稅收入形成費用不得稅前扣除的對沖性，而且考慮到這些稅款用于再研發(fā)所形成費用可以加計50％抵扣，所以很多企業(yè)主動放棄了這項“優(yōu)惠”。
物流：與制造業(yè)互動
物流企業(yè)適用的現(xiàn)行稅收政策，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和所得稅政策。其中，流轉(zhuǎn)稅政策分為一般物流企業(yè)稅收政策和試點物流企業(yè)稅收政策。
對于一般物流企業(yè)適用的流轉(zhuǎn)稅政策，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》作出了規(guī)定。利用自備車輛提供運輸勞務(wù)，同時提供其他勞務(wù)，如對運輸貨物進行挑選、整理、包裝、倉儲、裝卸搬運等勞務(wù)的企業(yè)，符合規(guī)定條件的，可以認定為自開票納稅人。自開票的物流企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
對于試點物流企業(yè)適用的流轉(zhuǎn)稅政策，《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定，對國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)，實行以下稅收政策：
首先，對于交通運輸業(yè)務(wù)，試點企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收
營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。試點企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入，減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。
其次，對于倉儲業(yè)務(wù)，試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入，減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。
在物流企業(yè)中，自開票納稅人與代開票納稅人納稅不同。自開票納稅人除了可以自己領(lǐng)購發(fā)票并自行按照規(guī)定開具發(fā)票外，自開票納稅人的聯(lián)運業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運費及其他價外收費，減去付給其他聯(lián)運合作方運費后的余額為營業(yè)額，計算繳納營業(yè)稅。除自開票納稅人外，其他的為代開票納稅人，其從事貨物運輸業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票的，必須由稅務(wù)機關(guān)或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的機構(gòu)代開，同時代征稅款。代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)就全部收入納稅，不得減除分出合作方運費計稅。
此外，我國制定了保稅物流中心(B型)的稅收優(yōu)惠政策。保稅物流中心是經(jīng)海關(guān)總署批準，對多家物流企業(yè)實施保稅倉儲管理的封閉的海關(guān)監(jiān)管區(qū)。保稅物流中心作為海關(guān)監(jiān)管的特殊區(qū)域，不只是在海關(guān)政策管理方面享有特殊待遇，在稅收管理方面亦有特殊性。
物流中心外的企業(yè)報關(guān)進入物流中心的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報關(guān)單；物流中心外的企業(yè)從物流中心運出貨物，海關(guān)按照對進口貨物的有關(guān)規(guī)定，辦理報關(guān)進口手續(xù)，并對報關(guān)的貨物按照現(xiàn)行進口貨物的有關(guān)規(guī)定征收或免征進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。
物流中心外的企業(yè)銷售給物流中心內(nèi)的企業(yè)、并運人物流中心使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，以及建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基建物資，物流中心外的企業(yè)可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單和其他現(xiàn)行規(guī)定的出口退稅憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理退(免)稅。
對物流中心內(nèi)的企業(yè)在物流中心內(nèi)加工的貨物，凡貨物直接出口或銷售給物流中心內(nèi)其他企業(yè)的，免征增值稅、消費稅。對物流中心企業(yè)之間或物流中心與出口加工區(qū)之間的貨物交易、流轉(zhuǎn)，免征流通環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。
電子信息：享受流轉(zhuǎn)、所得多方優(yōu)惠
國家對科技含量高的電子信息產(chǎn)業(yè)歷來給予稅收政策扶持，電子信息產(chǎn)業(yè)可以享受流轉(zhuǎn)稅、所得稅等多方面的優(yōu)惠。
流轉(zhuǎn)稅方面，國務(wù)院的《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》，以及財政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》等文件規(guī)定，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片)，在2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3％的部分即征即退，所退稅款不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入納稅，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路和擴大再生產(chǎn)。
