數(shù)字化稅收管理精選(九篇)

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第1篇：數(shù)字化稅收管理范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。

2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。

(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。

3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見(jiàn)，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

第2篇：數(shù)字化稅收管理范文

一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。

2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。

(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。

3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見(jiàn)，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

4、提高稅務(wù)干部的綜合素質(zhì)。

總之，隨著我國(guó)電子商務(wù)突飛猛進(jìn)地發(fā)展，現(xiàn)行稅制和稅收征管手段在應(yīng)對(duì)電子商務(wù)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題時(shí)產(chǎn)生的矛盾也在日益顯露出來(lái)，必須注重對(duì)電子商務(wù)稅收征管辦法及手段的完善，以適應(yīng)信息化對(duì)稅收征管的要求，最大限度地堵塞稅收漏洞，減少稅收流失。

地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

第3篇：數(shù)字化稅收管理范文

一，涉外稅收管理與國(guó)內(nèi)稅收管理的比較。

(一)征管對(duì)象的跨國(guó)性。涉外稅收所涉及的納稅人主要是跨國(guó)納稅人,包括跨國(guó)自然人與法人。這些跨國(guó)自然人流動(dòng)性大,稅源分散;而跨國(guó)法人的經(jīng)營(yíng)方式、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度等都與國(guó)內(nèi)企業(yè)不同。因此,涉外稅收的征管對(duì)象具有錯(cuò)綜復(fù)雜的跨國(guó)性。

(二)征管客體的易瞞性。涉外稅收納稅人的跨國(guó)性決定了其征稅對(duì)象,如收益、所得、財(cái)產(chǎn)價(jià)值等也具有跨國(guó)性,從而為納稅人隱瞞其收入,進(jìn)行國(guó)際避逃稅提供了有利的條件。

(三)征管依據(jù)的復(fù)雜性。由于涉外稅收的納稅人與征稅對(duì)象具有跨國(guó)性,因此,要搞好涉外稅收征管工作,不僅要熟悉涉外稅法及其所涉及的會(huì)計(jì)核算方法,而且還需對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定等有所了解,才能把握住涉外稅收的征管依據(jù)。

通過(guò)涉外稅收管理與國(guó)內(nèi)稅收管理的比較，可以看出涉外稅收要比國(guó)內(nèi)稅收復(fù)雜的多，尤其是在防止國(guó)際逃稅方面尤其困難，涉外稅收的特殊性決定了要強(qiáng)化涉外稅收征管,除了沿用國(guó)內(nèi)稅收的征管方法外,還必須采用一套行之有效的反國(guó)際避逃稅方法。同時(shí),還需與有關(guān)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流,相互提供稅務(wù)情報(bào),才能有效地抑止國(guó)際避逃稅,維護(hù)我國(guó)的權(quán)益。

而隨著上個(gè)世紀(jì)90年代以來(lái)，國(guó)際之間貿(mào)易交流更加廣泛，也就是人們常說(shuō)的經(jīng)濟(jì)全球化，即資本擴(kuò)張和科技進(jìn)步所引起的世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，國(guó)家、國(guó)界等關(guān)系到國(guó)家的因素相對(duì)減弱，由此產(chǎn)生了一系列的國(guó)際稅收新問(wèn)題。這樣給國(guó)際稅收管理帶來(lái)了更大的挑戰(zhàn)。

二，經(jīng)濟(jì)全球化帶了的國(guó)際稅收管理難題。

（一），稅收的部分削弱。

稅收可直接表現(xiàn)為國(guó)家有權(quán)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)制定其稅收政策，對(duì)國(guó)家的稅收活動(dòng)進(jìn)行有效的管理，以及自主、獨(dú)立地參與國(guó)際稅收利益分配關(guān)系，以增加自己的財(cái)政收入，維護(hù)自己的稅收權(quán)益。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化和稅收國(guó)際協(xié)調(diào)明顯的對(duì)國(guó)家稅收管理的自帶來(lái)了很大的限制。各國(guó)通過(guò)簽訂多邊性或雙邊性的國(guó)際條約參與國(guó)際稅收的合作與協(xié)調(diào)，意味著在締結(jié)條約后必須受條約的約束，再行使稅收時(shí)必須以國(guó)際法為依據(jù)。在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi)，國(guó)家的稅收政策已不再完全僅僅由本國(guó)政府管理和制定，而必須遵從相關(guān)的協(xié)調(diào)組織的協(xié)議、國(guó)際條約和國(guó)際法的約束，這意味著國(guó)家單獨(dú)制定稅收政策的權(quán)力受到一定程度的削弱。

（二）跨國(guó)公司以及跨國(guó)納稅人對(duì)國(guó)家稅收的削弱。

首先，跨國(guó)公司進(jìn)行跨越國(guó)界和地區(qū)界限的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程起著重要的推動(dòng)作用。在國(guó)際直接投資領(lǐng)域，跨國(guó)公司在東道國(guó)進(jìn)行大規(guī)模的直接投資活動(dòng)，通過(guò)兼并和收購(gòu)以及建立新廠等方式控制東道國(guó)某些重要的經(jīng)濟(jì)部門，壟斷了東道國(guó)某些產(chǎn)品和市場(chǎng)，在一定程度上左右了東道國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策包括稅收政策的制定。同時(shí)跨國(guó)公司從其整體性的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，進(jìn)行大量的“公司內(nèi)部交易”和轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為。在稅收領(lǐng)域，這些活動(dòng)構(gòu)成了國(guó)際逃避稅的主要部分，對(duì)有關(guān)國(guó)家的稅收收入造成了極大的侵蝕。此外，掌握著大量國(guó)際金融資本的跨國(guó)金融機(jī)構(gòu)，在全球資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)進(jìn)行巨額瞬間貨幣交易，使得一國(guó)政府難以有效監(jiān)控這部分資本，更無(wú)法對(duì)之合理課稅。它們提供的層出不窮的金融衍生產(chǎn)品和交易形式也給使得一國(guó)對(duì)之難以進(jìn)行有效的稅收管理，也就是說(shuō)，對(duì)一國(guó)的稅收管理權(quán)力提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

其次，經(jīng)濟(jì)的全球化進(jìn)程使得各國(guó)對(duì)商品、資本、技術(shù)和勞動(dòng)力等經(jīng)濟(jì)要素的流動(dòng)放松管制，公司設(shè)立更加自由，跨國(guó)納稅人本身可以在各國(guó)自由流動(dòng)，跨國(guó)納稅人的各種所得和財(cái)產(chǎn)的跨國(guó)流動(dòng)也相對(duì)便利。與此同時(shí)，各國(guó)稅制仍然存在著差異，各國(guó)為了吸引外資而采取的稅收優(yōu)惠政策依然存在。這些因素為跨國(guó)納稅人進(jìn)行逃避稅活動(dòng)更加提供了可乘之機(jī)，在尋求收益最大化的主觀動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)下，跨國(guó)納稅人的逃避稅活動(dòng)將更加活躍。近年來(lái)，跨國(guó)納稅人采用改變居所、縮短居留時(shí)間、在聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)部實(shí)行轉(zhuǎn)移定價(jià)、在避稅港設(shè)立基地公司、弱化投資和濫用稅收協(xié)定等諸多方法進(jìn)行國(guó)際逃避稅活動(dòng)，以致于在國(guó)際稅收關(guān)系中，如何防止國(guó)際逃避稅問(wèn)題已經(jīng)成為避免和消除雙重征稅問(wèn)題之外的最主要問(wèn)題。

（三），科技進(jìn)步，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)。

促使當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的重要因素之一是科技的發(fā)展?？梢哉f(shuō)，科技的進(jìn)步和發(fā)展是經(jīng)濟(jì)全球化的物質(zhì)基礎(chǔ)。當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展引起人類生活的各個(gè)方面的革新，并對(duì)傳統(tǒng)的社會(huì)行為規(guī)范和社會(huì)管理模式提出種種挑戰(zhàn)。

1．對(duì)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)確定規(guī)則的挑戰(zhàn)

現(xiàn)代各國(guó)基本上都是基于的屬地原則而主張來(lái)源地稅收管轄權(quán)。行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)的前提是納稅人的有關(guān)所得和財(cái)產(chǎn)來(lái)源于或者位于征稅國(guó)境內(nèi)的事實(shí)。既有國(guó)際稅法規(guī)則包含一系定有關(guān)納稅人所得來(lái)源地的規(guī)則。但這些規(guī)則是為了調(diào)整傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)方式下國(guó)際稅收利益分配關(guān)系的產(chǎn)物，它們難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展需要，難以繼續(xù)調(diào)整在跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中所產(chǎn)生的國(guó)際稅收利益分配關(guān)系。因?yàn)樵诳鐕?guó)電子商務(wù)活動(dòng)中，跨國(guó)納稅人在收入來(lái)源地國(guó)除了設(shè)置一個(gè)網(wǎng)址或者服務(wù)器之外，并不需要另行設(shè)立任何的“有形存在”。從而根據(jù)既有國(guó)際稅法規(guī)則難以確定該筆收入的來(lái)源地，此其一。其二，在跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人所從事的商務(wù)活動(dòng)所涉及的大多數(shù)是無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品交易，因此根據(jù)既有的國(guó)際稅法規(guī)則亦難以確定該所得究竟屬于何種所得。其三，在網(wǎng)絡(luò)空間，跨國(guó)納稅人可以從事各種數(shù)字化產(chǎn)品等無(wú)形資產(chǎn)的商務(wù)活動(dòng)，也可以通過(guò)加密等手段保護(hù)和隱瞞收入和財(cái)產(chǎn)，以及征稅國(guó)據(jù)以征稅的相關(guān)會(huì)計(jì)資料。這將使得國(guó)際逃避稅更加容易，跨國(guó)納稅人可以充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來(lái)的便利，在來(lái)源國(guó)逃避根據(jù)現(xiàn)有的稅法規(guī)則所承擔(dān)的納稅義務(wù)。正如有的學(xué)者所言，就像各國(guó)政府永遠(yuǎn)不能控制公海一樣，它們也無(wú)法控制網(wǎng)絡(luò)空間，因此網(wǎng)絡(luò)空間將成為謀求避開(kāi)政府控制者的避難所。

2．對(duì)征稅權(quán)劃分規(guī)則的挑戰(zhàn)

根據(jù)既有的國(guó)際稅法規(guī)則，各國(guó)在協(xié)調(diào)對(duì)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得和跨國(guó)勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突中，普遍承認(rèn)來(lái)源地國(guó)的來(lái)源地稅收管轄權(quán)居于優(yōu)先地位，在此基礎(chǔ)上，通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則和固定基地原則限制來(lái)源地國(guó)的征稅權(quán)；在協(xié)調(diào)對(duì)跨國(guó)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等消極投資所得征稅權(quán)沖突中，各國(guó)普遍采用的是征稅權(quán)的分享原則。顯然，上述的征稅權(quán)劃分原則是建立在行使有效的來(lái)源地稅收管轄權(quán)基礎(chǔ)上的。然而，在跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中，來(lái)源地稅收管轄權(quán)受到嚴(yán)重的；沖擊和挑戰(zhàn)，各國(guó)基于來(lái)源地稅收管轄權(quán)難以對(duì)從事跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)的納稅人行使有效的征稅權(quán)，取得相應(yīng)的稅收收入。因此以有效行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)為前提的征稅權(quán)劃分原則，不可避免的受到挑戰(zhàn)和沖擊。

參考文獻(xiàn)

1，經(jīng)濟(jì)全球化與國(guó)際稅法的發(fā)展趨勢(shì)，作者，袁偉，2003-08-04

2，增值稅轉(zhuǎn)型與國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展作者，丁正智2003-04-12

3，增值稅的國(guó)際比較與思考作者：陳鄒2003-01-13

第4篇：數(shù)字化稅收管理范文

關(guān)鍵詞 數(shù)字化 高科技手段 運(yùn)用

一

博物館的主角是數(shù)以千萬(wàn)計(jì)的文物藏品，傳統(tǒng)的文物藏品保管大多是通過(guò)手寫登記完成，包括藏品的總帳、明細(xì)帳等重要的藏品信息，不便于查詢。

隨著科學(xué)的發(fā)展，數(shù)字化越來(lái)越被現(xiàn)在的博物館所運(yùn)用，為了準(zhǔn)確、全面、完整地記錄文物保護(hù)信息，動(dòng)態(tài)掌握每一件文物的保存和受損狀況，采取針對(duì)性保護(hù)措施，可以最大限度地減少文物損毀、保障文物安全，實(shí)現(xiàn)資源整合和效益最大化。從20世紀(jì)80年代起，我國(guó)博物館界就開(kāi)始了對(duì)藏品資源的數(shù)字化開(kāi)發(fā)，把博物館的實(shí)物變成能被計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)、識(shí)別和傳播的一組數(shù)字，建立了一些用于館內(nèi)研究、管理的數(shù)據(jù)庫(kù)和為公眾提供信息服務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)站。

2001年以后，隨著“文物調(diào)查及數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目”（以下簡(jiǎn)稱“文物調(diào)查項(xiàng)目”）試點(diǎn)工作啟動(dòng)并逐步向全國(guó)推廣，藏品數(shù)字化建設(shè)大大步伐加快，為開(kāi)展統(tǒng)一的數(shù)字資源建設(shè)，國(guó)家文物局制訂頒布了《博物館藏品信息指標(biāo)體系規(guī)范（試行）》、《博物館藏品二維影像技術(shù)規(guī)范（試行）》等一系列標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，中國(guó)文物信息咨詢中心等單位開(kāi)展了文物元數(shù)據(jù)、電子身份標(biāo)識(shí)、館藏文物信息著錄、文物影像信息采集、藏品數(shù)據(jù)存儲(chǔ)及交換等數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范的研究，并取得成果

至“十五”末期，共完成山西、遼寧、河南、甘肅四省1546854件（其中珍貴文物380233件）館藏文物基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)采集，記錄數(shù)據(jù)457822條，拍攝圖片728019張，建立了信息量達(dá)3.5TB的數(shù)據(jù)庫(kù)。該項(xiàng)目現(xiàn)已推廣到11個(gè)省份，預(yù)計(jì)“十一五”期間完成全國(guó)館藏文物基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)采集。

2009年宜昌博物館通過(guò)文物信息采集的工作，共完成了一級(jí)71件套，二級(jí)71件套，三級(jí)460件套的文物信息的采集，為今后的文物保護(hù)提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)，目前，我館正在進(jìn)行其他館藏文物的信息錄入工作，爭(zhēng)取在新館建設(shè)前實(shí)現(xiàn)所有文物的信息化管理。

二

為了充分發(fā)揮博物館的社會(huì)功能，特別是隨著免費(fèi)開(kāi)放后，如何滿足人們?cè)诓┪镳^的文化和精神需求，對(duì)博物館的展覽陳列提出了新的要求。

由于歷史和現(xiàn)實(shí)的多種原因，在博物館陳列中，長(zhǎng)期沿用的實(shí)物加說(shuō)明牌式的展示手段，難以充分地詮釋展品。陳舊的展覽模式難于吸引觀眾，長(zhǎng)此下去，博物館失去了它應(yīng)有的教育和宣傳功能。

隨著社會(huì)的發(fā)展和“以人為本”理念的形成，博物館的教育功能越來(lái)越處于突出的地位，使觀眾更主動(dòng)、更深刻、更全面了解博物館的各種信息，滿足觀眾的參與愿望。多媒體技術(shù)毅然成為現(xiàn)在博物館進(jìn)行展陳輔助手段的首選，它能更好地表現(xiàn)和詮釋展品，實(shí)現(xiàn)觀眾與展品的互動(dòng)。

近年來(lái)，博物館在科學(xué)教育及科學(xué)普及方面取得了可喜的進(jìn)展：在陳列展示中擺脫了原來(lái)以展板為主的說(shuō)教式的展示形式，大量采用可操作模型、游戲、觸摸屏等動(dòng)手參與項(xiàng)目，使青少年在輕松愉快的活動(dòng)中學(xué)到知識(shí)，提高中小學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，使博物館教育的導(dǎo)向逐漸由傳統(tǒng)的“說(shuō)教”轉(zhuǎn)到“寓教于樂(lè)”。

2011年11月14，筆者在成都參觀了金沙遺址博物館、特別是金沙遺址博物館改變以往觀念的展陳方式，值得我們學(xué)習(xí)，由于展覽并非僅僅針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)或?qū)＜?，而更多的是針?duì)最普通的觀眾，因此在展覽大環(huán)境的整體氣氛塑造上，盡量為觀眾營(yíng)造出休閑、娛樂(lè)的輕松氛圍，他們利用現(xiàn)代科技手段，以科學(xué)、通俗、生動(dòng)、活潑的方式，從古蜀金沙王國(guó)的生態(tài)環(huán)境、建筑形態(tài)、生產(chǎn)生活、喪葬習(xí)俗、宗教祭祀、文化背景等多個(gè)角度，全面展示金沙文明的輝煌與燦爛，展覽在大人、孩子都喜歡的環(huán)境中通過(guò)淺顯易懂的文字、生動(dòng)活潑的多邊形版面和大量的實(shí)物、圖片資料以及復(fù)原模型加以闡釋，再配上豐富多彩的、結(jié)合金沙文化開(kāi)發(fā)的智力游戲和三維動(dòng)畫等，特別是在吸引孩子方面做足了功夫，許多展示內(nèi)容和表現(xiàn)形式的設(shè)計(jì)，充分考慮了孩子的喜好，激發(fā)了他們積極參與的主動(dòng)性。如在多媒體展示、4D電影院等都充分考慮了孩子的需求，使金沙遺址博物館變得生動(dòng)起來(lái)，特別是遺址館，觀眾在這里可以感受古蜀國(guó)祭祀活動(dòng)的頻繁和宏大氣派，還可以近距離實(shí)地觀看考古發(fā)掘的過(guò)程，遠(yuǎn)離了博物館原有的嚴(yán)肅古板、曲高和寡、門庭冷清的現(xiàn)象。

如“遠(yuǎn)古家園”展廳，主要展示的是成都平原遠(yuǎn)古先民的生存狀態(tài)，在對(duì)其居住區(qū)建筑內(nèi)容進(jìn)行詮釋時(shí)，采用投影、猜想模型、電子書、遺址局部復(fù)原等多種形式，從多個(gè)角度幫助觀眾理解展示內(nèi)容。

由此可見(jiàn)，數(shù)字化高科技的運(yùn)用在展覽陳列中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

三

數(shù)字化不僅在藏品的管理、陳列展覽中具有不可替代的作用，在如今的考古發(fā)掘中也發(fā)揮著重要的作用。一些高科技手段經(jīng)常被考古工作人員所用，比如GIS、遙感等技術(shù)。

2009年頒布的《田野考古工作規(guī)程》，強(qiáng)調(diào)科學(xué)發(fā)掘，強(qiáng)調(diào)多學(xué)科合作，強(qiáng)調(diào)自然科學(xué)方法的運(yùn)用，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)場(chǎng)保護(hù)和遺址保護(hù)。通過(guò)高科技掃描，充分運(yùn)用現(xiàn)代測(cè)繪技術(shù)，采用國(guó)家地理坐標(biāo)進(jìn)行控制測(cè)量和細(xì)部測(cè)量；建立遺址的地理信息系統(tǒng)，并將考古工作中取得信息和數(shù)據(jù)加載其中，最終建立符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的考古地理信息系統(tǒng)考古調(diào)查，比如湖南長(zhǎng)沙銅官窯的發(fā)掘就充分利用了高科技的手段。還可以通過(guò)GIS，人們可以將考古遺址的位置和范圍通過(guò)空間數(shù)據(jù)（如一系列點(diǎn)的坐標(biāo)）設(shè)定，考古遺址內(nèi)的遺跡、現(xiàn)象乃至每一件器物，都可以用準(zhǔn)確的空間數(shù)據(jù)來(lái)表明位置。這有助于考古學(xué)家運(yùn)用地理信息系統(tǒng)技術(shù)，根據(jù)遺址中各種遺跡和器物的空間分布狀況，模擬和重建當(dāng)時(shí)的某些歷史及其演變過(guò)程，從而方便地進(jìn)行多重空間分析。理論上說(shuō)，在考古研究中，還可運(yùn)用GIS技術(shù)建立局部區(qū)域、全國(guó)乃至全球范圍內(nèi)的考古信息系統(tǒng)。比如，通過(guò)建立一個(gè)流域內(nèi)不同時(shí)期考古遺址的地理信息系統(tǒng)，能夠有效地表示遺址范圍內(nèi)的各種遺跡，并將其分為點(diǎn)、線、面3種類型?！包c(diǎn)”可以確定遺址和遺址中遺物的位置，較大區(qū)域的空間分析中可以將遺址抽象為點(diǎn)；“線”具有一定的長(zhǎng)度和走向，表示古代的城墻、道路、河流等相互間或與遺址、遺跡之間的聯(lián)系；“面”確定遺址范圍和形狀，表示遺址的范圍或各種面狀的遺跡。

遙感與航空攝影考古主要包括地球物理勘探、測(cè)量，航空攝影勘察和衛(wèi)片、航片分析等。其中以航空攝影勘察，航片、衛(wèi)片考古學(xué)分析為主，文獻(xiàn)研究、考古調(diào)查發(fā)掘及地球物理勘探為輔。遙感考古技術(shù)通過(guò)在空中對(duì)地面進(jìn)行俯視，可以全方位地對(duì)一個(gè)地區(qū)地貌的情況進(jìn)行攝像，不會(huì)受到地理環(huán)境的限制，大大節(jié)省了考古調(diào)查的成本。有人做過(guò)統(tǒng)計(jì)，在相同范圍內(nèi)，用遙感與航空攝影考古的方法，在效率上要比傳統(tǒng)的踏查方法提高幾十倍甚至上百倍。遙感考古對(duì)古代遺跡的破壞相對(duì)于傳統(tǒng)考古要小得多。利用遙感圖像，可以在不破壞文物的前提下，了解遺址和古代墓葬的構(gòu)造，盡可能地減少破壞。

今天，許多單位都開(kāi)始利用遙感和航空手段對(duì)地面進(jìn)行考古觀測(cè)。洛陽(yáng)漢魏故城、洛南隋唐城、邙山古墓群、偃師商城、二里頭遺址等古代遺址和墓葬；內(nèi)蒙古東部地區(qū)古代大型遺址，夏家店下層文化山城、遼上京、中京、慶州、祖州、祖陵、慶陵、金界壕邊堡、元上都、應(yīng)昌路故城等遺址；還有黑龍江七星河流域、內(nèi)蒙古西部地區(qū)、陜西關(guān)中地區(qū)、陜北、新疆、四川成都平原等地等考古工作都是通過(guò)遙感和航空手段完成的。

目前，由于多方面的原因，數(shù)字化的應(yīng)用在我館還未得到充分的應(yīng)用，但隨著新館建設(shè)逐步啟動(dòng)，數(shù)字化的應(yīng)用將發(fā)揮著重要的作用，不僅新館對(duì)功能設(shè)施和科技含量要求較高，比如防火防盜、中央控制室、空調(diào)系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)中心、同聲傳譯系統(tǒng)等相關(guān)的設(shè)施，文物展廳、非物質(zhì)文化展廳、非物質(zhì)文化演示廳布展也將采用高科技的手段。在服務(wù)功能上更貼近群眾，貼近實(shí)際，而且在手段的運(yùn)用上更追求現(xiàn)代化和高科技信息技術(shù)，使展品展示立體化，增強(qiáng)展品與觀眾互動(dòng)的效果，大副提高宜昌博物館的各項(xiàng)業(yè)務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)宜昌博物館新館的社會(huì)功效及利益的最大化。

作者簡(jiǎn)介：

第5篇：數(shù)字化稅收管理范文

我國(guó)從黨的十七大以來(lái)，開(kāi)始首次將信息化建設(shè)與工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、市場(chǎng)化、國(guó)際化融為一體，共同構(gòu)成了中國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)的新內(nèi)容、新目標(biāo)新方向。信息化的全球化發(fā)展改變了社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域的信息獲取渠道、信息處理能力、信息存儲(chǔ)方式、信息利用水平。我國(guó)的稅收信息化建設(shè)已經(jīng)發(fā)展了近20年，并取得了較為明顯的成績(jī)，為我國(guó)的稅收全面質(zhì)量管理工作奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。

1 稅收信息化的基本概述

1.1 信息化的概念

信息化是繼工業(yè)化后社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的又一大新的發(fā)展歷程。信息化是現(xiàn)代信息技術(shù)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相互作用、相互影響的結(jié)果。信息化不僅是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的潮流與必然趨勢(shì)，同時(shí)也是衡量一個(gè)國(guó)家綜合國(guó)力的基本標(biāo)志之一。信息化促使人類聯(lián)系日益緊密，貫穿于人類社會(huì)的生產(chǎn)與學(xué)習(xí)中，促進(jìn)了社會(huì)生產(chǎn)力的飛速發(fā)展。信息化的科學(xué)技術(shù)深入生產(chǎn)實(shí)踐，融入社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷加強(qiáng)的這一過(guò)程就叫做“信息化”。

1.2 稅收信息化的概念

稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，無(wú)償?shù)南蚬裾魇諏?shí)物或者貨幣以獲得財(cái)政收入的一種調(diào)節(jié)與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)發(fā)展的手段。稅收信息主要是能夠反映稅收分配及其發(fā)展變化、稅務(wù)工作的數(shù)據(jù)、稅務(wù)信息等有關(guān)資料的總稱。

稅收信息化主要是指稅收征管業(yè)務(wù)的信息化。它是指將信息技術(shù)用于稅收征管， 通過(guò)電子計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征管過(guò)程中的準(zhǔn)確性、客觀性、全面性、真實(shí)性，提高稅務(wù)部門的管理、監(jiān)控與服務(wù)水平。

1.3 稅收信息化的主要特征

稅收信息化是一個(gè)不斷發(fā)展、不斷完善的過(guò)程，目前我國(guó)的稅收信息化主要有如下兩大主要特征。首先是稅收信息化帶來(lái)了稅收管理手段的創(chuàng)新。稅收信息化使得稅務(wù)部門無(wú)論是在采集信息、傳輸信息、處理信息方方面面的能力，都大大地提高了，不同的業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)順應(yīng)信息化的快捷性開(kāi)始重組與改革，稅收管理手段有所創(chuàng)新。其次是稅收信息化給稅收全面質(zhì)量管理提供了一個(gè)控制與監(jiān)督的完善的體系。稅務(wù)部門上下級(jí)之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅戶之間，由于信息化使得關(guān)系更加緊密，也能夠加深他們彼此之間的互相監(jiān)督。

2 稅收全面質(zhì)量管理信息化過(guò)程中的主要問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)的稅收征管質(zhì)量、稅收管理水平有了充分的提高，但是依然存在著威脅稅收全面質(zhì)量管理信息化的問(wèn)題。

2.1 稅收人員缺乏信息化意識(shí)，綜合素質(zhì)不高

我國(guó)稅收人員的素質(zhì)參差不齊，實(shí)際工作能力不高。我國(guó)的稅務(wù)部門工作人員缺乏自覺(jué)學(xué)習(xí)的動(dòng)力，難以達(dá)到機(jī)構(gòu)改革后對(duì)于學(xué)歷、知識(shí)水平、專業(yè)技術(shù)的要求。在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏一個(gè)學(xué)習(xí)氛圍。有些干部安于現(xiàn)狀、熱衷瑣事，缺乏精力，工作懈怠、缺乏責(zé)任感和敬業(yè)精神。很多稅務(wù)工作人員僅僅注重稅收的數(shù)量不重視收入質(zhì)量，有些稅務(wù)工作人員只是以重點(diǎn)企業(yè)為重點(diǎn)，有些稅務(wù)人員存在著“人情稅”等現(xiàn)象，這些都導(dǎo)致漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

2.2 傳統(tǒng)管理模式的制約

我國(guó)的稅務(wù)部門盡管建立了信息化下的新型管理模式，但是稅務(wù)部門內(nèi)部往往各自為政、互不交流，信息保密，缺乏溝通，延續(xù)著傳統(tǒng)的管理模式。導(dǎo)致稅收征管過(guò)程中不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、處理問(wèn)題，上下級(jí)之間缺乏掌控手段，上級(jí)摸清實(shí)際情況。

2.3 稅收征管模式單一

根據(jù)我國(guó)目前稅收征管的總體要求，“堅(jiān)持納稅申報(bào)及優(yōu)化為根本，同時(shí)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為依托，實(shí)施集中征收和有針對(duì)稽查實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化管理”的稅收征管模式難以兼顧我國(guó)不同地區(qū)的巨大差異。

3 依托信息化平臺(tái)推進(jìn)稅收全面質(zhì)量管理的主要對(duì)策

稅收的全面質(zhì)量管理是指依據(jù)稅收工作的特殊性，遵循法治與公平原則、文明與效率原則，對(duì)稅收工作過(guò)程中的業(yè)務(wù)質(zhì)量、工作質(zhì)量等內(nèi)容進(jìn)行全面的管理。我國(guó)實(shí)現(xiàn)稅收信息化的根本目的是為了建立一個(gè)職責(zé)明確、監(jiān)督嚴(yán)格、高效運(yùn)作的現(xiàn)代化的稅收體系，同時(shí)這個(gè)體系的基本要求是能夠適應(yīng)我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。如何依托信息化平臺(tái)實(shí)現(xiàn)稅收的全面管理，主要從以下方面著手。

3.1 加強(qiáng)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)，提高信息化意識(shí)

信息化平臺(tái)下，稅收人員的綜合素質(zhì)是稅收信息化的關(guān)鍵。要通過(guò)干部培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的工作能力，提高其責(zé)任意識(shí)。

首先，根據(jù)不同業(yè)務(wù)的不同需求制定切合實(shí)際的培訓(xùn)計(jì)劃，依據(jù)“缺什么，補(bǔ)什么”：的具體原則，通過(guò)培訓(xùn)能夠快速的完善稅務(wù)部門工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化他們的信息化知識(shí)與技能。同時(shí)，將信息化意識(shí)納入稅務(wù)部門的年度考核里，激勵(lì)稅務(wù)工作人員不斷完善自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能。

其次，可以開(kāi)展網(wǎng)上遠(yuǎn)程教育。我國(guó)的整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)可以利用互聯(lián)網(wǎng)的豐富資源和現(xiàn)代的多媒體技術(shù)，為稅務(wù)工作人員提供便捷化的學(xué)習(xí)環(huán)境。不斷更新技術(shù)與業(yè)務(wù)方面的知識(shí)，供工作人員及時(shí)轉(zhuǎn)變，提高其工作效率，降低培訓(xùn)成本，樹(shù)立隨時(shí)隨地學(xué)習(xí)的理念。

最后，實(shí)現(xiàn)分類培訓(xùn)。培訓(xùn)的對(duì)象是整個(gè)稅務(wù)部門，包括領(lǐng)導(dǎo)、公務(wù)員、專業(yè)技術(shù)人員。崗位不同，具體業(yè)務(wù)與職能也就有著差異。培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)該是按照各自崗位的內(nèi)容而定；培訓(xùn)方式可以多元化，既可以集中培訓(xùn)，也可以專業(yè)培訓(xùn)，或者兩者相結(jié)合。

3.2 優(yōu)化稅收業(yè)務(wù)流程

稅收流程優(yōu)化是實(shí)現(xiàn)稅收全面質(zhì)量管理的科學(xué)手段。其目標(biāo)主要是降低成本，實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)最大化，簡(jiǎn)化基本管理程序，可以簡(jiǎn)化流程節(jié)點(diǎn)。我國(guó)的稅收征管的業(yè)務(wù)流程的功能配置十分復(fù)雜，主要包括咨詢、受理、審批、調(diào)查、評(píng)估、檢查、執(zhí)行等階段，我們可以將其簡(jiǎn)化成咨詢、審批、評(píng)估、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，在保證稅收征管質(zhì)量的前提下，優(yōu)化稅收業(yè)務(wù)流程。

第6篇：數(shù)字化稅收管理范文

關(guān)鍵詞：支付系統(tǒng)；支付方式；電子商務(wù)稅收征管；銀稅橫向聯(lián)網(wǎng)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-5312（2013）18-0279-02

一、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域的影響

電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域的影響是多方面的。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，電子商務(wù)使稅收征管失控，稅收流失嚴(yán)重電子商務(wù)的迅猛發(fā)展致使稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)不及研究相應(yīng)的征稅對(duì)策，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款無(wú)故流失。由于電子商務(wù)帶給用戶更加快捷的交易方式和更加廉價(jià)的交易成本，越來(lái)越多的企業(yè)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，影響稅收收入。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過(guò)中介機(jī)構(gòu)，使得傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無(wú)法進(jìn)行，造成大量稅款白白流失。

第二，電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)稅收稽查依據(jù)，加大了稅收稽查工作難度傳統(tǒng)的稅收征管和稽查以有形的憑證、賬簿和各種報(bào)表為基礎(chǔ)。而在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，基于商品訂購(gòu)、款項(xiàng)支付等都是一系列無(wú)紙化的虛擬網(wǎng)上交易，交易合同、訂單、銷售票據(jù)等也都以容易修改和刪除的電子票據(jù)形式存在，這就使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的依據(jù)。

第三，電子商務(wù)使國(guó)際避稅與反避稅斗爭(zhēng)更趨復(fù)雜化?；ヂ?lián)網(wǎng)的全球性不僅為企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲得最大限度的利潤(rùn)提供了手段，同時(shí)在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、IP電話、傳真技術(shù)為企業(yè)架起實(shí)時(shí)溝通的橋梁，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。目前，通過(guò)離岸金融機(jī)構(gòu)和電子貨幣避稅的案件時(shí)有發(fā)生，這一切均可能導(dǎo)致國(guó)家課稅受到制約，國(guó)際避稅與反避稅斗爭(zhēng)將更趨復(fù)雜化。

第四，電子商務(wù)使稅收管轄權(quán)的界定與國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)遇到難題。在網(wǎng)絡(luò)空間中，很難確定活動(dòng)者的國(guó)籍或每次遠(yuǎn)程登錄者的準(zhǔn)確地點(diǎn)，無(wú)法確定經(jīng)營(yíng)者所在地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生地，也無(wú)法確認(rèn)勞務(wù)提供者所在地。從而割斷了與稅收管轄權(quán)相關(guān)的“屬地”或“屬人”兩個(gè)方面的連結(jié)因素，使得稅收管轄權(quán)的界定與國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)困難重重。

第五，跨國(guó)電子商務(wù)交易加大了征管信息獲取的難度，降低了監(jiān)督制約機(jī)制在跨國(guó)電子商務(wù)交易環(huán)境下，任何一個(gè)跨國(guó)交易人都會(huì)期望將其成本降低至與國(guó)內(nèi)交易相當(dāng)?shù)某潭?，而金融服?wù)是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網(wǎng)上交易的發(fā)展，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開(kāi)始提供某些在避稅地區(qū)開(kāi)設(shè)的聯(lián)機(jī)銀行以提供完全的“稅收保護(hù)”。在此種情況下，試想如果信息源變?yōu)樵O(shè)在他國(guó)的聯(lián)機(jī)銀行，這無(wú)疑加大了征管信息獲取的難度，降低了稅務(wù)監(jiān)督制約機(jī)制。

二、電子商務(wù)稅收征管制度中存在的問(wèn)題

網(wǎng)絡(luò)稅收界定難。我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對(duì)于網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的稅收管理尚未出臺(tái)明確規(guī)定。網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物屬于銷售貨物范疇，既有營(yíng)銷商又有中介渠道和物流配送，既有貨物銷售又有應(yīng)稅勞務(wù)，稅務(wù)部門很難判定其屬性是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得。數(shù)字化信息易于傳遞、復(fù)制、修改和變更，網(wǎng)上交易所得的性質(zhì)因此不夠明晰。對(duì)于通過(guò)網(wǎng)上交易完成下載的數(shù)字化產(chǎn)品，究竟應(yīng)征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，很難確定。

稅源登記控管難。網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物無(wú)需事先經(jīng)過(guò)工商部門的批準(zhǔn)，銷售行為虛擬化，無(wú)法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，納稅地點(diǎn)具有流動(dòng)性和隨意性，使傳統(tǒng)的課稅地問(wèn)題變得復(fù)雜化。網(wǎng)上交易雙方可以隱匿姓名，制造商也可以隱匿經(jīng)營(yíng)地，納稅主體復(fù)雜化、邊緣化和模糊化，具有不確定性。網(wǎng)絡(luò)交易可以瞬間完成，交易對(duì)象不易認(rèn)定，納稅環(huán)節(jié)很難把握。網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物基本沒(méi)有紙質(zhì)發(fā)票，也沒(méi)有現(xiàn)金和支票流動(dòng)，現(xiàn)行稅收法規(guī)關(guān)于納稅期限的規(guī)定無(wú)法生效。

發(fā)票使用管理難。網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物公司的經(jīng)營(yíng)收入一般是根據(jù)購(gòu)銷雙方的成交金額，按一定比例收取服務(wù)費(fèi)，通常要求企業(yè)將貨款扣除公司的服務(wù)費(fèi)先劃到網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物公司的賬戶，再劃轉(zhuǎn)到供貨企業(yè)的賬戶，結(jié)果是企業(yè)的貨款與銀行賬戶上記載的金額不符。于是，一些網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物公司改為從一企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，再賣給另一企業(yè)。實(shí)際上，貨物仍然是由企業(yè)直接發(fā)給企業(yè)，只是貨款劃到網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物公司，為此，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物公司需作虛擬庫(kù)存，這與現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅收規(guī)定存在較大差異。網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物公司的交易大部分在網(wǎng)上進(jìn)行，發(fā)票開(kāi)具都是在網(wǎng)下操作，容易發(fā)生不開(kāi)或少開(kāi)發(fā)票的情況，造成稅款流失。

稅務(wù)稽查實(shí)施難。網(wǎng)絡(luò)交易的主體、貨物、場(chǎng)地、資金等具有不固定性和不可控制性，稽查對(duì)象不易確定，稅務(wù)稽查人員難以掌握納稅人的應(yīng)稅事實(shí)和相關(guān)證據(jù)，對(duì)可能存在的稅收違法行為很難做出準(zhǔn)確的定性處理。

目前，在稅收資料調(diào)查系統(tǒng)的應(yīng)用過(guò)程中，還存在著一些問(wèn)題，具體表現(xiàn)為：

應(yīng)用基礎(chǔ)有待提高。稅收資料調(diào)查系統(tǒng)作為全國(guó)稅收調(diào)查的應(yīng)用系統(tǒng)，在目前的應(yīng)用中更多強(qiáng)調(diào)的是數(shù)據(jù)的審核與匯總。

三、強(qiáng)化電子商務(wù)稅收征管制度

建立電子稅務(wù)體系。要拓展稅務(wù)管理的各項(xiàng)職能，實(shí)現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)上征管、稽查、服務(wù)、認(rèn)證發(fā)票等。實(shí)現(xiàn)稅務(wù)局域網(wǎng)絡(luò)與財(cái)政、銀行、海關(guān)、國(guó)庫(kù)、網(wǎng)上商業(yè)用戶等的全面聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，堵塞網(wǎng)上交易的稅收漏洞。要實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)軟件備案制度，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物企業(yè)要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號(hào)、超級(jí)用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。

積極拓展稅收管理手段。要建立與電子支付體系相適應(yīng)的稅收征管模式，可利用網(wǎng)上支付體系進(jìn)行稅務(wù)管理、稽查和監(jiān)控交易行為，金融機(jī)構(gòu)在支付環(huán)節(jié)可代扣代繳稅款，減少稅款流失。要加快開(kāi)發(fā)電子稅收管理系統(tǒng)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)公司的服務(wù)器進(jìn)行稅務(wù)聯(lián)接，在每筆網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額計(jì)稅。當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)上最常見(jiàn)的是信用卡支付，供貨商應(yīng)繳納的稅款可由簽發(fā)信用卡的銀行直接轉(zhuǎn)付給稅務(wù)局，收取貨款的一方可以得到扣繳稅款證明。建立電子票務(wù)稅收資料調(diào)查系統(tǒng)是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合開(kāi)發(fā)的重點(diǎn)稅源分析監(jiān)控軟件，用于完成全國(guó)一年一度的稅收調(diào)查工作，主要采集被調(diào)查區(qū)域內(nèi)具有代表性的企業(yè)的基本信息、財(cái)務(wù)信息和申報(bào)納稅信息。如何有效地利用稅收資料調(diào)查系統(tǒng)，進(jìn)一步豐富流轉(zhuǎn)稅管理的手段，對(duì)此，我們進(jìn)行了初步探討。

第7篇：數(shù)字化稅收管理范文

1、電子商務(wù)使傳統(tǒng)的稅收稽查陷入窘境

在電子商務(wù)交易的條件下，隨著交易人、批發(fā)商、零售商的消失，產(chǎn)品直接提供給消費(fèi)者，整個(gè)商品的選擇、訂購(gòu)、支付、交付都在網(wǎng)上完成，稅務(wù)機(jī)關(guān)從人、批發(fā)商、零售商等課稅點(diǎn)課稅，變?yōu)橹苯酉蛳M(fèi)者課稅。同時(shí)，企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移也更加容易。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性造成稅務(wù)稽查的難度加大。

2、課稅憑證的電子化加大了稅收稽查的難度

傳統(tǒng)的稅收稽查是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等的審核，達(dá)到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)的各種報(bào)表和憑證，都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的，而且電子憑證可以輕易修改、刪除而不留痕跡和線索，無(wú)原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息，變得很被動(dòng)。另外，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶名雙重保護(hù)來(lái)隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料很困難。

3、貨幣流量的不可見(jiàn)性增加了稅務(wù)檢查難度

電子貨幣和電子銀行的出現(xiàn)使紙質(zhì)憑證不復(fù)存在，電子商務(wù)交易過(guò)程中，發(fā)票、賬簿等在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中均可以電子形式填制，且能修改，不留任何痕跡，而且購(gòu)銷雙方也可通過(guò)交易密碼掩藏交易信息，并用非記賬的電子貨幣完成付款業(yè)務(wù)。此外，在網(wǎng)上貿(mào)易中已經(jīng)開(kāi)始出現(xiàn)在避稅港開(kāi)設(shè)聯(lián)機(jī)銀行為交易方提供“稅收保護(hù)”的現(xiàn)象，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取交易價(jià)格及款項(xiàng)支付信息，無(wú)法對(duì)交易人的銀行賬目進(jìn)行經(jīng)常性檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅難以掌握交易雙方的具體情況，而且無(wú)法通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)銀行實(shí)施經(jīng)常性檢查來(lái)監(jiān)控貨幣流量，從而喪失了貨幣監(jiān)控能力和對(duì)逃稅者的威懾力。

電子商務(wù)使得稅制要素難以確認(rèn)

1、納稅人的身份難以確認(rèn)

在電子商務(wù)條件下，無(wú)紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法得知進(jìn)行網(wǎng)上交易的是誰(shuí)，同時(shí)，因特網(wǎng)網(wǎng)址與所有者身份并無(wú)必然聯(lián)系，無(wú)法提供有關(guān)所有者的真實(shí)信息，不易確認(rèn)納稅人的位置。

2、征稅對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定

電子商務(wù)征稅對(duì)象以信息流為主，有形商品和服務(wù)的界限變得模糊，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易信息以及交易金額，即便是掌握了數(shù)字化信息的內(nèi)容，也難以確定交易的類別。同時(shí)，因?yàn)闆](méi)有物流，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握有關(guān)信息，導(dǎo)致稅收流失。如果是國(guó)外數(shù)字化商品銷售給國(guó)內(nèi)，還會(huì)導(dǎo)致關(guān)稅的流失。

3、電子商務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間難以認(rèn)定

在電子商務(wù)條件下，無(wú)紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法得知網(wǎng)上交易在什么時(shí)間發(fā)出商品、收到貨款，無(wú)從掌握稅收情況，無(wú)法對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常稽查，稅收征管的鏈條難以連接。

國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突加劇

1、電子商務(wù)的發(fā)展弱化了來(lái)源地稅收管轄權(quán)

在電子商務(wù)中，由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場(chǎng)所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷，使所得來(lái)源稅收管轄權(quán)失效。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買賣也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，使得服務(wù)也突破了地域的限制，因此，電子商務(wù)使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。

2、居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊

現(xiàn)行稅制一般都以有無(wú)“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)超越了時(shí)空的限制，促使國(guó)際貿(mào)易一體化，動(dòng)搖了“住所”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念，造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也形同虛設(shè)。

第8篇：數(shù)字化稅收管理范文

（中經(jīng)評(píng)論·北京）稅收管轄權(quán)包括屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)，其調(diào)整對(duì)象涵蓋企業(yè)和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、投資收益、商品和勞務(wù)銷售收入以及財(cái)產(chǎn)等。為了便于學(xué)習(xí)和理解我國(guó)新頒布的《企業(yè)所得稅法》，本文對(duì)稅收管轄權(quán)的研究，僅限于對(duì)企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整的范疇。

一、問(wèn)題的提出

經(jīng)濟(jì)全球化浪潮雖然在很大程度上模糊了國(guó)家邊界和意識(shí).推動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家也都不同程度地從這種開(kāi)放性的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中獲益，但由于國(guó)家間、區(qū)域間經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的差距過(guò)大，以致在同一稅收管轄原則下對(duì)不同國(guó)家會(huì)產(chǎn)生不同的影響。對(duì)此，各國(guó)必然基于維護(hù)國(guó)家權(quán)益的立場(chǎng)，對(duì)原有的國(guó)際稅收分配關(guān)系作出相應(yīng)的調(diào)整，并由此引發(fā)新一輪的屬地管轄權(quán)之間的沖突，且這種沖突，主要表現(xiàn)為對(duì)所得來(lái)源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一。

例如，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下，對(duì)非居民取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，主要分歧是以設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所為標(biāo)準(zhǔn)，還是以實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)非居民取得的利息、股息所得，主要分歧是以支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以其法律身份為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得，主要分歧是以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以使用地為標(biāo)準(zhǔn)，或是以支付者的居住地、法律身份為標(biāo)準(zhǔn)。而在信息經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)非居民取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，主要不同是以有形機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)，還是以虛擬主機(jī)或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)，主要不同是以數(shù)字化產(chǎn)品研發(fā)地、使用地或支付地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，如以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品可能涉及不同國(guó)家或地區(qū)的研發(fā)人員；如以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)出現(xiàn)同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品上傳地或下載地與許方或受方企業(yè)居住地不一致的情況。

基于上述變化，發(fā)達(dá)國(guó)家作為主要的資本、技術(shù)輸出國(guó)，在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代也采取了不同態(tài)度。其中，美國(guó)作為電子商務(wù)發(fā)祥地，主張采取稅收免稅政策，并在1998年OECD渥太華會(huì)議上建議，網(wǎng)站或服務(wù)器用于儲(chǔ)存數(shù)據(jù)，其用途類似倉(cāng)庫(kù)，符合OECD協(xié)定范本第5條規(guī)定的準(zhǔn)備性、輔活動(dòng)，不能解釋為常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅。但OECD則持不同意見(jiàn)，并在1999年修訂的協(xié)定范本草案中明確，在某些情況下，服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。此外，澳大利亞在向1998年OECD渥太華會(huì)議提交的報(bào)告中認(rèn)為，設(shè)立服務(wù)器或網(wǎng)址，有固定的時(shí)間和地點(diǎn)，且可以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，可視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。加拿大1998年電子稅收管理報(bào)告認(rèn)為，服務(wù)器或網(wǎng)站是否視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)視具體情況而定。而對(duì)跨國(guó)網(wǎng)上交易的無(wú)形商品，如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)，美國(guó)主張一律免稅，OECD則主張對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)、數(shù)字化產(chǎn)品等收入性質(zhì)加以區(qū)分，以便適用不同稅率。值得注意的是，一些發(fā)展中國(guó)家作為新興的資本、技術(shù)輸出國(guó)，面對(duì)信息經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也采取了相應(yīng)的稅收措施，如印度規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國(guó)公司支付的款項(xiàng)，均視為來(lái)源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)，并在印度征收預(yù)提所得稅。

二、“兩法合并”后屬人管轄權(quán)的完善

2007年3月16日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新法”）的頒布，標(biāo)志著我國(guó)“兩法”合并已水到渠成，并進(jìn)入統(tǒng)一、規(guī)范、公平的稅收法制建設(shè)階段，且“新法”較之合并前的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，在屬人管轄權(quán)的規(guī)定上，有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是“新法”繼續(xù)堅(jiān)持原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法關(guān)于居民居住地稅收管轄權(quán)的基本原則，并第一次明確使用了居民企業(yè)的法律用語(yǔ)，有利于與國(guó)際接軌；二是對(duì)居民企業(yè)的判定，“新法”同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，而原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法既采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)，又采用獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，顯然，“新法”規(guī)定的居民企業(yè)范圍更為寬泛，且居民企業(yè)的身份更易認(rèn)定，有利于維護(hù)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)利益。

但應(yīng)當(dāng)指出的是.由于“新法”規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為25%，低于許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的水平，如果對(duì)居民企業(yè)的認(rèn)定范圍過(guò)于寬泛，并普遍規(guī)定對(duì)居民企業(yè)的境外來(lái)源所得征稅，容易增加征納雙方稅收成本，且由于外國(guó)稅收可按新法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵免，我國(guó)對(duì)居民企業(yè)的境外來(lái)源所得實(shí)際上也可能征不上稅。因此，建議考慮這一實(shí)際情況，通過(guò)“新法”實(shí)施細(xì)則，一方面明確居民企業(yè)的全球所得納稅義務(wù)，另一方面在境外所得的納稅申報(bào)手續(xù)上，盡可能簡(jiǎn)便些。與此同時(shí)，宜針對(duì)跨國(guó)企業(yè)離岸經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，盡快建立避稅港稅制和資本弱化稅制，并進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，通過(guò)以上三個(gè)稅制的聯(lián)動(dòng)和相互配合，積極應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)規(guī)避我國(guó)稅收的行為。

此外，在信息經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形勢(shì)下，宜借鑒國(guó)際上對(duì)外包、離岸經(jīng)營(yíng)、電子商務(wù)的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，在居民稅收管轄權(quán)的延伸方面，重點(diǎn)放在避稅港稅制的建設(shè)上，并通過(guò)建立嚴(yán)格的海外控股公司利潤(rùn)合并申報(bào)納稅制度，對(duì)我國(guó)居民企業(yè)在避稅港設(shè)立投資控股公司取得的離岸經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行監(jiān)督和管理。而在所得來(lái)源地管轄權(quán)的拓展方面，則重點(diǎn)是堅(jiān)持現(xiàn)有的屬地管轄權(quán)原則，并對(duì)來(lái)源地的范圍作適度的調(diào)整。

三、國(guó)內(nèi)法和稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)

綜觀各國(guó)國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)的判定，主要采用國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)外的所得征稅。對(duì)非居民企業(yè)的判定，主要采用所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅。但由于國(guó)情不同，各國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于企業(yè)住所和所得來(lái)源地判定的具體標(biāo)準(zhǔn)，往往會(huì)產(chǎn)生一些差異，以致相關(guān)國(guó)家對(duì)企業(yè)的同一項(xiàng)跨國(guó)所得雙重征稅，這顯然不利于各國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展。于是，各國(guó)一方面通過(guò)國(guó)內(nèi)法有關(guān)境外所得抵免的規(guī)定，主動(dòng)對(duì)本國(guó)稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行單邊調(diào)整：另一方面，則通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定，對(duì)相關(guān)國(guó)家稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行雙邊或多邊調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上確立高于國(guó)內(nèi)法的國(guó)際稅收分配關(guān)系。

具體而言，各國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)主要堅(jiān)持以下原則：一是對(duì)居民企業(yè)境內(nèi)外所得分類進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依本國(guó)法認(rèn)定為居民企業(yè)的，其來(lái)源于境內(nèi)的所得一律按國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定征稅，而不考慮該企業(yè)是否同時(shí)被其他國(guó)家認(rèn)定為居民，但對(duì)其來(lái)源于境外的所得，則采取直接或間接抵免法進(jìn)行抵免，以消除對(duì)居民企業(yè)境外所得的雙重征稅。二是對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得分類進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依國(guó)內(nèi)法認(rèn)定為非居民企業(yè)的，對(duì)其取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，按照獨(dú)立企業(yè)和利潤(rùn)歸屬的原則征稅；對(duì)其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)，按照低于普通稅率的預(yù)提所得稅稅率征稅；對(duì)其取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，按普通稅率征稅。國(guó)際稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)則主要堅(jiān)持以下原則：一是適度調(diào)整來(lái)源地稅收管轄權(quán)行使的深度和廣度。例如，對(duì)非居民企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，堅(jiān)持按常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅的原則，并對(duì)其承攬的建筑、安裝或裝配項(xiàng)目引入了時(shí)間概念，即與上述項(xiàng)目有關(guān)的活動(dòng)如超過(guò)協(xié)定規(guī)定時(shí)間（6個(gè)月或12個(gè)月），可認(rèn)定為其在東道國(guó)設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，并按東道國(guó)國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定對(duì)其征稅。而按各國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定，對(duì)建筑工地、建筑、裝配或安裝工程項(xiàng)目，通常沒(méi)有活動(dòng)時(shí)間的概念，非居民企業(yè)只要在東道國(guó)開(kāi)展建筑安裝活動(dòng)，即可認(rèn)定其設(shè)立了營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所，并按東道國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定對(duì)其征稅。與此同時(shí)，對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)，通常按低于締約國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率征稅。二是避免和消除雙重征稅。例如，對(duì)人（居民企業(yè)）的管轄沖突，一方面通過(guò)居民企業(yè)的定義，明確屬人管轄權(quán)調(diào)整的范圍；另一方面，通過(guò)雙邊或多邊稅收抵免條款。明確相關(guān)國(guó)家避免和消除雙重征稅的責(zé)任和義務(wù)。三是防止濫用協(xié)定避稅和偷逃稅。例如，我國(guó)在對(duì)外談簽的國(guó)際稅收協(xié)定中規(guī)定，我國(guó)居民企業(yè)從相關(guān)締約國(guó)取得的股息，只有在擁有支付股息的締約國(guó)居民企業(yè)10%以上的股份時(shí)，才能考慮稅收抵免。

由此可見(jiàn)，按照各國(guó)國(guó)內(nèi)法和國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得，居住國(guó)擁有獨(dú)占征稅權(quán)，但對(duì)其來(lái)源于境外的所得，居住國(guó)和東道國(guó)則共同享有征稅權(quán)，或者說(shuō)，對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得，東道國(guó)享有優(yōu)先征稅權(quán)，居住國(guó)享有最終征稅權(quán)。我國(guó)作為發(fā)展中大國(guó)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，外貿(mào)依存度較高，同時(shí)面臨著資源環(huán)境的制約，鼓勵(lì)居民企業(yè)向境外發(fā)展已成為一種必然選擇。

四、實(shí)踐中涉及稅收管轄權(quán)的判定及思考

在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的推動(dòng)下，跨國(guó)企業(yè)的戰(zhàn)略布局、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、資源配置方式及稅收籌劃等發(fā)生了重大變化，國(guó)際公認(rèn)的稅收管轄權(quán)原則面臨新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的國(guó)際稅收分配關(guān)系受到較大的沖擊。對(duì)此，發(fā)達(dá)國(guó)家作為資本，技術(shù)和高端產(chǎn)品輸出國(guó)，多通過(guò)延伸居民（公民）稅收管轄權(quán)的深度，來(lái)減少本國(guó)稅收流失。而發(fā)展中國(guó)家則通過(guò)拓展來(lái)源地稅收管轄權(quán)的廣度，來(lái)維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益。我國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，既是全球較大的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸入國(guó)，又是新興的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸出國(guó)，本著互惠互利、合作雙贏的精神，通過(guò)國(guó)內(nèi)法和國(guó)際稅收協(xié)定適度調(diào)整稅收管轄權(quán)的行使范圍，進(jìn)一步理順國(guó)際稅收分配關(guān)系，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史影響。為此，除應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持傳統(tǒng)的居民居住和所得來(lái)源地管轄權(quán)原則外，有必要根據(jù)外包、離岸經(jīng)營(yíng)、電子商務(wù)的新特點(diǎn)，對(duì)稅收管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)作出新的規(guī)定，以促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流，維護(hù)國(guó)家權(quán)益及經(jīng)濟(jì)安全。

（一）外包的稅收管轄判定標(biāo)準(zhǔn)

外包是指跨國(guó)企業(yè)將非核心業(yè)務(wù)分解并轉(zhuǎn)移到投資較少、成本較低、質(zhì)量和效率較高的國(guó)家或地區(qū)的做法。從跨國(guó)企業(yè)開(kāi)展外包業(yè)務(wù)的情況看，外包的形式和內(nèi)容多種多樣，但涉及相關(guān)國(guó)家企業(yè)所得稅問(wèn)題的主要是離岸外包，即將企業(yè)的制造流程、呼叫中心、軟件編程、人力資源、物流和會(huì)計(jì)流程等外包給國(guó)外供應(yīng)商。基于此，與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有關(guān)的稅收，相關(guān)國(guó)家可以按照傳統(tǒng)的稅收管轄原則.對(duì)發(fā)包企業(yè)和外包供應(yīng)商進(jìn)行稅收管轄。具體而言.發(fā)包企業(yè)可以將外包成本與其取得的營(yíng)業(yè)收入相配比，并按其居住國(guó)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。而外包供應(yīng)商則可將外包收入與其承攬外包業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用相配比.并按其居住國(guó)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。與特許權(quán)使用費(fèi)有關(guān)的稅收，情況則較為復(fù)雜。從發(fā)包企業(yè)的角度看，其外包的通常為非核心業(yè)務(wù)流程，而核心業(yè)務(wù)流程或高端技術(shù)和產(chǎn)品仍留在本企業(yè)內(nèi)部。即使是軟件外包業(yè)務(wù)，也是為企業(yè)高端技術(shù)和產(chǎn)品服務(wù)的，且外包軟件已以合同約定的價(jià)格向供應(yīng)商買斷。因此，不存在向外包供應(yīng)商額外支付特許權(quán)使用費(fèi)問(wèn)題。從外包供應(yīng)商的角度看，其開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品雖然涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題，但其開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品是為發(fā)包企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程服務(wù)的，且已以合同約定的價(jià)格買斷，因此，也不存在額外收取特許權(quán)使用費(fèi)問(wèn)題?；谏鲜銮闆r，筆者認(rèn)為，只要外包供應(yīng)商以企業(yè)形式存在，對(duì)其承攬外包業(yè)務(wù)取得的收入，就應(yīng)按傳統(tǒng)的居民居住和所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管轄。

（二）離岸經(jīng)營(yíng)的稅收管轄標(biāo)準(zhǔn)

第9篇：數(shù)字化稅收管理范文

一、問(wèn)題的提出

經(jīng)濟(jì)全球化浪潮雖然在很大程度上模糊了國(guó)家邊界和意識(shí).推動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家也都不同程度地從這種開(kāi)放性的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中獲益，但由于國(guó)家間、區(qū)域間經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的差距過(guò)大，以致在同一稅收管轄原則下對(duì)不同國(guó)家會(huì)產(chǎn)生不同的影響。對(duì)此，各國(guó)必然基于維護(hù)國(guó)家權(quán)益的立場(chǎng)，對(duì)原有的國(guó)際稅收分配關(guān)系作出相應(yīng)的調(diào)整，并由此引發(fā)新一輪的屬地管轄權(quán)之間的沖突，且這種沖突，主要表現(xiàn)為對(duì)所得來(lái)源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一。

例如，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下，對(duì)非居民取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，主要分歧是以設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所為標(biāo)準(zhǔn)，還是以實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)非居民取得的利息、股息所得，主要分歧是以支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以其法律身份為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得，主要分歧是以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以使用地為標(biāo)準(zhǔn)，或是以支付者的居住地、法律身份為標(biāo)準(zhǔn)。而在信息經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)非居民取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，主要不同是以有形機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)，還是以虛擬主機(jī)或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)，主要不同是以數(shù)字化產(chǎn)品研發(fā)地、使用地或支付地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，如以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品可能涉及不同國(guó)家或地區(qū)的研發(fā)人員；如以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)出現(xiàn)同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品上傳地或下載地與許方或受方企業(yè)居住地不一致的情況。

基于上述變化，發(fā)達(dá)國(guó)家作為主要的資本、技術(shù)輸出國(guó)，在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代也采取了不同態(tài)度。其中，美國(guó)作為電子商務(wù)發(fā)祥地，主張采取稅收免稅政策，并在1998年OECD渥太華會(huì)議上建議，網(wǎng)站或服務(wù)器用于儲(chǔ)存數(shù)據(jù)，其用途類似倉(cāng)庫(kù)，符合OECD協(xié)定范本第5條規(guī)定的準(zhǔn)備性、輔活動(dòng)，不能解釋為常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅。但OECD則持不同意見(jiàn)，并在1999年修訂的協(xié)定范本草案中明確，在某些情況下，服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。此外，澳大利亞在向1998年OECD渥太華會(huì)議提交的報(bào)告中認(rèn)為，設(shè)立服務(wù)器或網(wǎng)址，有固定的時(shí)間和地點(diǎn)，且可以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，可視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。加拿大1998年電子稅收管理報(bào)告認(rèn)為，服務(wù)器或網(wǎng)站是否視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)視具體情況而定。而對(duì)跨國(guó)網(wǎng)上交易的無(wú)形商品，如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)，美國(guó)主張一律免稅，OECD則主張對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)、數(shù)字化產(chǎn)品等收入性質(zhì)加以區(qū)分，以便適用不同稅率。值得注意的是，一些發(fā)展中國(guó)家作為新興的資本、技術(shù)輸出國(guó)，面對(duì)信息經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也采取了相應(yīng)的稅收措施，如印度規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國(guó)公司支付的款項(xiàng)，均視為來(lái)源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)，并在印度征收預(yù)提所得稅。

二、“兩法合并”后屬人管轄權(quán)的完善

2007年3月16日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新法”）的頒布，標(biāo)志著我國(guó)“兩法”合并已水到渠成，并進(jìn)入統(tǒng)

一、規(guī)范、公平的稅收法制建設(shè)階段，且“新法”較之合并前的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，在屬人管轄權(quán)的規(guī)定上，有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是“新法”繼續(xù)堅(jiān)持原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法關(guān)于居民居住地稅收管轄權(quán)的基本原則，并第一次明確使用了居民企業(yè)的法律用語(yǔ)，有利于與國(guó)際接軌；二是對(duì)居民企業(yè)的判定，“新法”同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，而原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法既采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)，又采用獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，顯然，“新法”規(guī)定的居民企業(yè)范圍更為寬泛，且居民企業(yè)的身份更易認(rèn)定，有利于維護(hù)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)利益。

但應(yīng)當(dāng)指出的是.由于“新法”規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為25%，低于許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的水平，如果對(duì)居民企業(yè)的認(rèn)定范圍過(guò)于寬泛，并普遍規(guī)定對(duì)居民企業(yè)的境外來(lái)源所得征稅，容易增加征納雙方稅收成本，且由于外國(guó)稅收可按新法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵免，我國(guó)對(duì)居民企業(yè)的境外來(lái)源所得實(shí)際上也可能征不上稅。因此，建議考慮這一實(shí)際情況，通過(guò)“新法”實(shí)施細(xì)則，一方面明確居民企業(yè)的全球所得納稅義務(wù)，另一方面在境外所得的納稅申報(bào)手續(xù)上，盡可能簡(jiǎn)便些。與此同時(shí)，宜針對(duì)跨國(guó)企業(yè)離岸經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，盡快建立避稅港稅制和資本弱化稅制，并進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，通過(guò)以上三個(gè)稅制的聯(lián)動(dòng)和相互配合，積極應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)規(guī)避我國(guó)稅收的行為。此外，在信息經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形勢(shì)下，宜借鑒國(guó)際上對(duì)外包、離岸經(jīng)營(yíng)、電子商務(wù)的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，在居民稅收管轄權(quán)的延伸方面，重點(diǎn)放在避稅港稅制的建設(shè)上，并通過(guò)建立嚴(yán)格的海外控股公司利潤(rùn)合并申報(bào)納稅制度，對(duì)我國(guó)居民企業(yè)在避稅港設(shè)立投資控股公司取得的離岸經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行監(jiān)督和管理。而在所得來(lái)源地管轄權(quán)的拓展方面，則重點(diǎn)是堅(jiān)持現(xiàn)有的屬地管轄權(quán)原則，并對(duì)來(lái)源地的范圍作適度的調(diào)整。

三、國(guó)內(nèi)法和稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)

綜觀各國(guó)國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)的判定，主要采用國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)外的所得征稅。對(duì)非居民企業(yè)的判定，主要采用所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅。但由于國(guó)情不同，各國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于企業(yè)住所和所得來(lái)源地判定的具體標(biāo)準(zhǔn)，往往會(huì)產(chǎn)生一些差異，以致相關(guān)國(guó)家對(duì)企業(yè)的同一項(xiàng)跨國(guó)所得雙重征稅，這顯然不利于各國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展。于是，各國(guó)一方面通過(guò)國(guó)內(nèi)法有關(guān)境外所得抵免的規(guī)定，主動(dòng)對(duì)本國(guó)稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行單邊調(diào)整：另一方面，則通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定，對(duì)相關(guān)國(guó)家稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行雙邊或多邊調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上確立高于國(guó)內(nèi)法的國(guó)際稅收分配關(guān)系。具體而言，各國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)主要堅(jiān)持以下原則：一是對(duì)居民企業(yè)境內(nèi)外所得分類進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依本國(guó)法認(rèn)定為居民企業(yè)的，其來(lái)源于境內(nèi)的所得一律按國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定征稅，而不考慮該企業(yè)是否同時(shí)被其他國(guó)家認(rèn)定為居民，但對(duì)其來(lái)源于境外的所得，則采取直接或間接抵免法進(jìn)行抵免，以消除對(duì)居民企業(yè)境外所得的雙重征稅。二是對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得分類進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依國(guó)內(nèi)法認(rèn)定為非居民企業(yè)的，對(duì)其取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，按照獨(dú)立企業(yè)和利潤(rùn)歸屬的原則征稅；對(duì)其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)，按照低于普通稅率的預(yù)提所得稅稅率征稅；對(duì)其取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，按普通稅率征稅。國(guó)際稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)則主要堅(jiān)持以下原則：一是適度調(diào)整來(lái)源地稅收管轄權(quán)行使的深度和廣度。例如，對(duì)非居民企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，堅(jiān)持按常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅的原則，并對(duì)其承攬的建筑、安裝或裝配項(xiàng)目引入了時(shí)間概念，即與上述項(xiàng)目有關(guān)的活動(dòng)如超過(guò)協(xié)定規(guī)定時(shí)間（6個(gè)月或12個(gè)月），可認(rèn)定為其在東道國(guó)設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，并按東道國(guó)國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定對(duì)其征稅。而按各國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定，對(duì)建筑工地、建筑、裝配或安裝工程項(xiàng)目，通常沒(méi)有活動(dòng)時(shí)間的概念，非居民企業(yè)只要在東道國(guó)開(kāi)展建筑安裝活動(dòng)，即可認(rèn)定其設(shè)立了營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所，并按東道國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定對(duì)其征稅。與此同時(shí)，對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)，通常按低于締約國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率征稅。二是避免和消除雙重征稅。例如，對(duì)人（居民企業(yè)）的管轄沖突，一方面通過(guò)居民企業(yè)的定義，明確屬人管轄權(quán)調(diào)整的范圍；另一方面，通過(guò)雙邊或多邊稅收抵免條款。明確相關(guān)國(guó)家避免和消除雙重征稅的責(zé)任和義務(wù)。三是防止濫用協(xié)定避稅和偷逃稅。例如，我國(guó)在對(duì)外談簽的國(guó)際稅收協(xié)定中規(guī)定，我國(guó)居民企業(yè)從相關(guān)締約國(guó)取得的股息，只有在擁有支付股息的締約國(guó)居民企業(yè)10%以上的股份時(shí)，才能考慮稅收抵免。

由此可見(jiàn)，按照各國(guó)國(guó)內(nèi)法和國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得，居住國(guó)擁有獨(dú)占征稅權(quán)，但對(duì)其來(lái)源于境外的所得，居住國(guó)和東道國(guó)則共同享有征稅權(quán)，或者說(shuō)，對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得，東道國(guó)享有優(yōu)先征稅權(quán)，居住國(guó)享有最終征稅權(quán)。我國(guó)作為發(fā)展中大國(guó)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，外貿(mào)依存度較高，同時(shí)面臨著資源環(huán)境的制約，鼓勵(lì)居民企業(yè)向境外發(fā)展已成為一種必然選擇。

四、實(shí)踐中涉及稅收管轄權(quán)的判定及思考

在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的推動(dòng)下，跨國(guó)企業(yè)的戰(zhàn)略布局、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、資源配置方式及稅收籌劃等發(fā)生了重大變化，國(guó)際公認(rèn)的稅收管轄權(quán)原則面臨新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的國(guó)際稅收分配關(guān)系受到較大的沖擊。對(duì)此，發(fā)達(dá)國(guó)家作為資本，技術(shù)和高端產(chǎn)品輸出國(guó)，多通過(guò)延伸居民（公民）稅收管轄權(quán)的深度，來(lái)減少本國(guó)稅收流失。而發(fā)展中國(guó)家則通過(guò)拓展來(lái)源地稅收管轄權(quán)的廣度，來(lái)維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益。我國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，既是全球較大的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸入國(guó)，又是新興的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸出國(guó)，本著互惠互利、合作雙贏的精神，通過(guò)國(guó)內(nèi)法和國(guó)際稅收協(xié)定適度調(diào)整稅收管轄權(quán)的行使范圍，進(jìn)一步理順國(guó)際稅收分配關(guān)系，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史影響。為此，除應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持傳統(tǒng)的居民居住和所得來(lái)源地管轄權(quán)原則外，有必要根據(jù)外包、離岸經(jīng)營(yíng)、電子商務(wù)的新特點(diǎn)，對(duì)稅收管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)作出新的規(guī)定，以促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流，維護(hù)國(guó)家權(quán)益及經(jīng)濟(jì)安全。（一）外包的稅收管轄判定標(biāo)準(zhǔn)

外包是指跨國(guó)企業(yè)將非核心業(yè)務(wù)分解并轉(zhuǎn)移到投資較少、成本較低、質(zhì)量和效率較高的國(guó)家或地區(qū)的做法。從跨國(guó)企業(yè)開(kāi)展外包業(yè)務(wù)的情況看，外包的形式和內(nèi)容多種多樣，但涉及相關(guān)國(guó)家企業(yè)所得稅問(wèn)題的主要是離岸外包，即將企業(yè)的制造流程、呼叫中心、軟件編程、人力資源、物流和會(huì)計(jì)流程等外包給國(guó)外供應(yīng)商?；诖耍c營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有關(guān)的稅收，相關(guān)國(guó)家可以按照傳統(tǒng)的稅收管轄原則.對(duì)發(fā)包企業(yè)和外包供應(yīng)商進(jìn)行稅收管轄。具體而言.發(fā)包企業(yè)可以將外包成本與其取得的營(yíng)業(yè)收入相配比，并按其居住國(guó)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。而外包供應(yīng)商則可將外包收入與其承攬外包業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用相配比.并按其居住國(guó)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。與特許權(quán)使用費(fèi)有關(guān)的稅收，情況則較為復(fù)雜。從發(fā)包企業(yè)的角度看，其外包的通常為非核心業(yè)務(wù)流程，而核心業(yè)務(wù)流程或高端技術(shù)和產(chǎn)品仍留在本企業(yè)內(nèi)部。即使是軟件外包業(yè)務(wù)，也是為企業(yè)高端技術(shù)和產(chǎn)品服務(wù)的，且外包軟件已以合同約定的價(jià)格向供應(yīng)商買斷。因此，不存在向外包供應(yīng)商額外支付特許權(quán)使用費(fèi)問(wèn)題。從外包供應(yīng)商的角度看，其開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品雖然涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題，但其開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品是為發(fā)包企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程服務(wù)的，且已以合同約定的價(jià)格買斷，因此，也不存在額外收取特許權(quán)使用費(fèi)問(wèn)題。基于上述情況，筆者認(rèn)為，只要外包供應(yīng)商以企業(yè)形式存在，對(duì)其承攬外包業(yè)務(wù)取得的收入，就應(yīng)按傳統(tǒng)的居民居住和所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管轄。

（二）離岸經(jīng)營(yíng)的稅收管轄標(biāo)準(zhǔn)