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稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃

第1篇:稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃范文

摘 要 在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)作為商品生產(chǎn)經(jīng)營的主體,中小企業(yè)可以通過安排自己的涉稅活動來減輕自身稅收負擔,合理地減輕自身的稅負,即稅務(wù)籌劃,不但能在籌資環(huán)節(jié)中有效地節(jié)約開支,還能在經(jīng)營過程中為企業(yè)的稅務(wù)進行合理合法地瘦身。本文即對稅務(wù)籌劃進行簡單的探討,從稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀、加強稅務(wù)籌劃發(fā)展的對策、合理籌劃的方法進行淺析。

關(guān)鍵詞 稅收機制 稅務(wù)籌劃 中小企業(yè)

一、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

1.中小企業(yè)對稅務(wù)籌劃的認識性

稅務(wù)籌劃在我國起步比較晚,對中小企業(yè)來說還比較新鮮,缺乏稅務(wù)籌劃的全面了解,導(dǎo)致在認識上存在很大的誤區(qū)。有些中小企業(yè)認為稅務(wù)籌劃與稅務(wù)部門無關(guān),是自己的事情。然而,國家指定相應(yīng)的法律法規(guī)是希望納稅人能夠主動學習,并在納稅過程中積極回應(yīng),有助于開展稅收工作。還有些中小企業(yè)認為稅務(wù)籌劃就是避稅,正因為存在這樣的誤區(qū),將稅務(wù)籌劃與避稅混為一談,在思想上忽視稅務(wù)籌劃。另外,稅務(wù)籌劃分工不明確,工作權(quán)責不能有效落實,使得會計人員認為稅務(wù)籌劃是領(lǐng)導(dǎo)們的事情,與自己無關(guān),導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無法順利開展。再者,會計人員配備不足,同時對會計人員信心不足,懷疑能否順利開展稅務(wù)籌劃工作,最終導(dǎo)致企業(yè)難以有效開展稅務(wù)籌劃。

2.社會未能提供理想的稅務(wù)籌劃環(huán)境

稅收活動中的征收管理水平不高:我國稅收征管與其他發(fā)達國家還有很大的差距,同時,由于行政人員具有較大的裁定權(quán)力,致使納稅人與征稅人關(guān)系復(fù)雜。稅務(wù)執(zhí)法人員不依法辦稅現(xiàn)象比比皆是,收受企業(yè)好處,為企業(yè)減少稅收。嚴重妨礙稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。

財稅發(fā)展慢:我國稅務(wù)咨詢、籌劃等業(yè)務(wù)還在不斷發(fā)展,行業(yè)可為企業(yè)節(jié)約建立稅務(wù)籌劃部門的開支,有利于開展稅務(wù)籌劃活動。稅務(wù)人員專業(yè)水平有限,籌劃經(jīng)驗不足,使得公司無法有效進行稅務(wù)籌劃,無法幫助中小企業(yè)開展稅務(wù)籌劃,合理減少稅負。

稅法宣傳力度不夠:我國的稅收法律法規(guī)存在一定的不足,使得不法企業(yè)從中獲取暴利,讓國家遭受很大的稅收損失。同時,稅法宣傳力度不足,僅僅刊登在稅務(wù)雜志上,缺乏調(diào)查反饋,使得中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時帶來不便。再者,各行各業(yè)對稅法調(diào)整有不同的看法,缺少宣傳和解釋有可能帶來不必要的誤解。

二、加強稅務(wù)籌劃的對策

1.正確認識稅務(wù)籌劃

了解稅務(wù)籌劃的作用,增強依法納稅的觀念,有利于稅務(wù)籌劃工作順利開展。稅務(wù)籌劃有利于緩解企業(yè)稅負,相當于提升企業(yè)業(yè)績,但也不能將企業(yè)的利潤寄托于稅務(wù)籌劃。

2.提升規(guī)避稅務(wù)籌劃風險意識

規(guī)避稅務(wù)籌劃風險前要明確稅務(wù)籌劃的目標:稅務(wù)籌劃是為了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,實現(xiàn)利潤最大化,提高企業(yè)整體效益。很多中小企業(yè)忽略企業(yè)財務(wù)管理,同時會計人員作風要嚴謹,保證會計信息真實可靠,使得稅務(wù)籌劃工作順利開展。由于稅務(wù)機構(gòu)籌劃水平有限,為明顯違反稅法規(guī)定的方案不管不顧,使得企業(yè)承擔因稅務(wù)籌劃不當帶來的巨大風險。

3.配合稅收管理工作

日常經(jīng)營活動中應(yīng)在避免稅收活動中不必要支出,如超過納稅期限繳納滯納金。中小企業(yè)必須遵守有關(guān)法律法規(guī),及時稅務(wù)登記和納稅申報,根據(jù)納稅要求上交有關(guān)材料進行審批,不能因為規(guī)模大就偷稅、漏稅,不利于企業(yè)發(fā)展。

4.加強與稅務(wù)執(zhí)法部門的溝通

在稅務(wù)籌劃過程中不能僅僅依靠稅務(wù)籌劃部門開展工作,同時也應(yīng)該熟悉有關(guān)調(diào)控政策和法律法規(guī),在與稅務(wù)執(zhí)法部門溝通過程中,遇到不合理的稅務(wù)行為,要巧妙地拒絕,合法維權(quán)有利于維護企業(yè)與稅務(wù)部門的關(guān)系。

5.多關(guān)注稅收優(yōu)惠政策

隨著稅收制度不斷完善,中小企業(yè)配合稅務(wù)工作的同時多了解稅收優(yōu)惠政策,適時調(diào)整企業(yè)稅負結(jié)構(gòu)。選擇稅收優(yōu)惠是要注意:明確稅收優(yōu)惠政策,濫用或誤用會被認為偷稅;熟悉稅收優(yōu)惠政策的條款說明,按有關(guān)規(guī)定進行登記和申報,保障納稅人權(quán)益。

6.不應(yīng)一味的降低稅收

稅務(wù)籌劃過程中不能一味的降低稅負,而忽視長期可持續(xù)發(fā)展。合理的稅務(wù)籌劃應(yīng)該著眼于企業(yè)發(fā)展,減少企業(yè)整體稅負,合理規(guī)劃,避免繳納不必要的稅收。僅僅為了其他環(huán)節(jié)的節(jié)稅,可能會提高其他環(huán)節(jié)的稅負,企業(yè)總體收益反而降低。因此,在選擇稅務(wù)籌劃過程中不僅要關(guān)注短期效益,更應(yīng)提出有利于長遠發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案。

7.借鑒稅收專家的經(jīng)驗。

稅務(wù)籌劃屬于高層次財務(wù)管理,不僅要了解稅法,還要具備金融、投資等專業(yè)知識。中小企業(yè)在人才配備方面存在限制,可以聘請專家或機構(gòu),借鑒專家們豐富的經(jīng)驗,使得籌劃方案合法合理,最大可能降低稅務(wù)籌劃風險。

三、營造良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境

1.借鑒國外成功經(jīng)驗,出臺中小企業(yè)的相關(guān)稅收政策

中小企業(yè)在提供就業(yè)方面做出了很大的貢獻,有些中小企業(yè)還接納特殊群體,中小企業(yè)在這些方面擁有巨大的優(yōu)勢。因此,國家為中小企業(yè)應(yīng)制定專門的稅收政策,在稅務(wù)登記,稅收申報等方面適當放寬政策,使中小企業(yè)可以充分利用自身優(yōu)勢進行生產(chǎn)經(jīng)營活動,借助稅收扶持政策,為中小企業(yè)營造一個公平的競爭環(huán)境。

2.整理稅收優(yōu)惠政策,實行法制化

在各種法規(guī)文件的補充部分中可以看到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。中小企業(yè)屬于弱勢群體,缺乏承受能力和社會談判能力。散亂的稅收優(yōu)惠政策對于中小企業(yè)很難執(zhí)行到位。因此,整理中小企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠政策并實行法制化,有利于中小企業(yè)通過稅務(wù)籌劃更好地享有稅收優(yōu)惠。

3.規(guī)范稅收征收管理工作

稅務(wù)部門應(yīng)建立嚴格有效的監(jiān)督制度,嚴格按照法定程序和征收標準,根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況科學核定應(yīng)納稅額,嚴禁或人為擴大征收范圍,通過核定征收切實保護中小企業(yè)的合法權(quán)益,為企業(yè)實行稅務(wù)籌劃營造良好的發(fā)展環(huán)境。

參考文獻:

第2篇:稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃;設(shè)立;組織形式;注冊地點;優(yōu)惠政策

引 言:在市場經(jīng)濟日益發(fā)展的今天,企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體,追求自身利益最大化、企業(yè)價值最大化是其根本目標。依法納稅是每個納稅人的義務(wù),但納稅就會造成企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。為了降低納稅成本,企業(yè)通過稅收籌劃減少稅負,有利于最大限度的實現(xiàn)其財務(wù)目標。企業(yè)在設(shè)立環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的第一步,為企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃奠定了基礎(chǔ),對企業(yè)以后的經(jīng)濟決策和經(jīng)濟活動具有重要指導(dǎo)作用。

一、企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

在我國的市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天,企業(yè)組織形式日益多樣化,基本包括以下幾類:公司制企業(yè)、個人獨資合伙企業(yè)、個體工商戶等。其中公司制企業(yè)屬于法人組織,出資者以其全部出資額為限承擔有限責任,包括股份有限公司和有限責任公司等;個人獨資合伙企業(yè)屬于自然人組織,出資者需承擔無限責任;個體工商戶是經(jīng)工商部門登記從事工商業(yè)經(jīng)營的個人,需承擔無限責任。

由于企業(yè)間組織形式的差別,國家在制定稅收法律法規(guī)的過程中,對不同的組織形式實行不同的征稅規(guī)定,而這些稅收規(guī)定的差別為企業(yè)提供了稅務(wù)籌劃空間。

1.法人單位與自然人單位的比較

在稅收相關(guān)規(guī)定中,作為法人單位的公司制企業(yè)的經(jīng)營所得在分配前要征收25%的企業(yè)所得稅(小型微利企業(yè)適用20%,高新技術(shù)企業(yè)適用15%),稅后利潤分配給投資者時要為投資者代扣代繳20%的個人所得稅,營業(yè)利潤在分配給投資者的過程中征收了兩次稅。而作為自然人單位的個人獨資、合伙企業(yè)和個體工商戶的經(jīng)營所得則不需繳納企業(yè)所得稅,投資人只需對所得按照五級稅率繳納個人所得稅。因此從稅負角度來說自然人企業(yè)的稅負要低于法人企業(yè)。

2.股份有限公司與有限責任公司的比較

股份有限公司和有限責任公司雖然同為法人企業(yè),但股份有限公司的股東所獲得的資本公積轉(zhuǎn)增股本不作為個人所得,不計征個人所得稅,而有限責任公司的股東則無此優(yōu)惠,因此股份有限公司一定程度上要優(yōu)于有限責任公司。

3.個人獨資、合伙企業(yè)與個體工商戶的比較

在企業(yè)設(shè)立初期規(guī)模較小時,組織形式可以選擇個人獨資、合伙企業(yè)或個體工商戶?!吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條中規(guī)定營業(yè)稅起征點按期繳納的,月營業(yè)額為5000-20000元(具體金額各省市自己制定);按次繳納的,每次(日)營業(yè)額為300-500元(具體金額各省市自己制定),起征點的適用范圍限于個人。個體工商戶具有個人的性質(zhì),適用于此項優(yōu)惠,而個人獨資、合伙企業(yè)在營業(yè)稅中不屬于個人范疇,無法享受起征點稅收優(yōu)惠。因此在設(shè)立初期營業(yè)額較小的情況下,個體工商戶要優(yōu)于個人獨資、合伙企業(yè)。

二、企業(yè)所從事行業(yè)的稅務(wù)籌劃

在社會經(jīng)濟發(fā)展的過程中,各行業(yè)經(jīng)濟情況復(fù)雜多樣,針對各行業(yè)的相關(guān)稅收政策也不同,因此企業(yè)在選擇所從事的行業(yè)時,需要對行業(yè)間的稅收規(guī)定進行比較,按照不同的稅種優(yōu)惠政策確定經(jīng)營范圍和進行稅務(wù)籌劃。在行業(yè)選擇中涉及的稅種主要包括流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和營業(yè)稅兩大類。

1.增值稅經(jīng)營范圍內(nèi)的優(yōu)惠政策

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規(guī)定稅率為13%的銷售或者進口貨物包括:糧食、食用植物油;自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;圖書、報紙、雜志;飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

第十五條規(guī)定的免征增值稅的項目包括:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;避孕藥品和用具;古舊圖書;直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備;外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備;由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;銷售的自己使用過的物品。

此外,增值稅的有關(guān)規(guī)定對于軟件集成電路產(chǎn)業(yè)、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、資源綜合利用產(chǎn)業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生等也有許多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以依據(jù)自身發(fā)展目標,選擇設(shè)定符合優(yōu)惠政策的增值稅經(jīng)營活動。另外企業(yè)設(shè)立初期如果營業(yè)額較低,還可以按小規(guī)模納稅人適用3%的征收率繳納增值稅。

2.營業(yè)稅經(jīng)營范圍內(nèi)的優(yōu)惠政策

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定下列項目免征營業(yè)稅:托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹,殯葬服務(wù);殘疾人員個人提供的勞務(wù);醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù),學生勤工儉學提供的勞務(wù);農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入;境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

另外稅收相關(guān)法律還有包括技術(shù)開發(fā)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅、營利性醫(yī)療機構(gòu)三年內(nèi)免征營業(yè)稅等稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以依據(jù)自身情況,選擇設(shè)定符合優(yōu)惠政策的營業(yè)稅經(jīng)營活動。

三、企業(yè)注冊地點的稅務(wù)籌劃

1.國內(nèi)注冊地點選擇的稅務(wù)籌劃

我國針對不同地域經(jīng)濟發(fā)展的要求,對相應(yīng)地區(qū)分別制定了不同的稅收優(yōu)惠政策,為創(chuàng)業(yè)者提供了稅務(wù)籌劃空間。為了扶持貧困地區(qū)、西部地區(qū)的發(fā)展,國家制定了西部大開發(fā)優(yōu)惠政策。為了扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,國家在部分地區(qū)設(shè)立了經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)等一批高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū),對這些區(qū)域內(nèi)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅實行兩免三減半政策等。

稅法規(guī)定對于城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等在不同地區(qū)稅率不同。其中企業(yè)所在地為城市市區(qū)的,城市維護建設(shè)稅稅率為7%;企業(yè)所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的,對應(yīng)稅率為5%;納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的,對應(yīng)稅率降為l%。城鎮(zhèn)土地使用稅按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。

對于無法制定稅收優(yōu)惠的一些地區(qū),為了振興區(qū)域經(jīng)濟,當?shù)卣贫藘?yōu)惠的招商引資政策,對于引入的企業(yè)繳納相應(yīng)稅款后,當?shù)卣畷援a(chǎn)業(yè)扶持等形式通過財政渠道進行稅收的變相返還,達到稅收優(yōu)惠的目的。因此企業(yè)在選擇注冊地點時,除考察當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策外,也不妨同時考察一下當?shù)氐呐涮渍猩桃Y政策。

2.國外注冊地點選擇的稅務(wù)籌劃

當企業(yè)進行海外投資時,投資者需要比較投資地對國外投資者的稅收優(yōu)惠程度。如果投資國與居住國間的稅收協(xié)定不夠優(yōu)惠,投資者可以考慮在某一國際避稅港設(shè)立公司進行投資。目前國際避稅港一般分為三類:第一類是不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū),如開曼群島等;第二類是不征收某些所得稅和一般財產(chǎn)稅或雖然征收但稅率較低的國家和地區(qū),如新加坡、牙買加等;第三類是有某些稅收特例或者提供某些稅收優(yōu)惠特殊的國家和地區(qū),如英國、加拿大等。在這些地方設(shè)立公司,利用當?shù)囟惢?、稅率低的?yōu)惠政策,轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤,從而達到節(jié)稅目的。

四、利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃

1.高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi),持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化,形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán),并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動,研發(fā)人員比例、研發(fā)費用等方面符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的居民企業(yè)。對經(jīng)認定的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),其企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。

技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)是從事技術(shù)性外包服務(wù)并符合《財政部 國家稅務(wù)局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》中員工學歷、技術(shù)服務(wù)收入比例等方面規(guī)定的技術(shù)服務(wù)企業(yè)。對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè),其企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。

2.研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定:開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用不形成無形資產(chǎn)、計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)若想適用此項優(yōu)惠政策,需將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算,以便充分利用此項政策。

3.小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條:符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。享受優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)需符合以下條件:工業(yè)企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額不得超過30萬元,從業(yè)人員不得超過lOO人,資產(chǎn)總額不得超過3000萬元;其他企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不得超過30萬元,從業(yè)人員不得超過80人,資產(chǎn)總額不得超過1000萬元。對于年應(yīng)納稅所得額低于或等于6萬元的小型微利企業(yè),其年所得額減按50%計入應(yīng)納稅所得額,然后按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

4.殘疾人的相關(guān)稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定:企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付工資,可以在計算應(yīng)納稅所得額是加計扣除。因此企業(yè)安置殘疾人員,在按照支付殘疾人工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照支付殘疾人工資的100%加計扣除。

此外個人所得稅的稅收相關(guān)規(guī)定中對于殘疾人還有很多稅收優(yōu)惠政策,例如規(guī)定對于殘疾人員興辦或參與興辦個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)、個體工商戶取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得,減按100%征收個人所得稅等。

由于稅法在經(jīng)濟活動中的調(diào)節(jié)作用,國家利用稅法對經(jīng)濟活動進行調(diào)節(jié)的相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策還有很多,企業(yè)在設(shè)立時可以充分考察各稅收優(yōu)惠政策的條件和時限,結(jié)合自身經(jīng)營目標,設(shè)立相應(yīng)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動。

五、企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃風險及防范

稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益,但同時也存在相應(yīng)的涉稅風險,因此企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時,要對這些風險引起足夠重視。

1.涉稅法律風險

納稅人在對稅收和經(jīng)濟政策掌握不深入、不全面的情況下,為實施稅務(wù)籌劃而進行經(jīng)營活動或會計政策的變通,有可能不符合政策相關(guān)規(guī)定而使得節(jié)稅變?yōu)檫`法違規(guī),因而承擔補繳稅款、滯納金和相應(yīng)處罰的風險。

2.涉稅執(zhí)法風險

合理稅務(wù)籌劃的合法性需要稅務(wù)行政部門的確認,但由于稅務(wù)機關(guān)在稅收征管過程中擁有部分自由裁量權(quán),因此稅務(wù)籌劃可能會出現(xiàn)偏差,增加稅收成本,無法達到節(jié)稅效果。

3.涉稅經(jīng)濟風險

企業(yè)在設(shè)立時制定的稅務(wù)籌劃方案,隨著企業(yè)發(fā)展過程中自身狀況和經(jīng)營環(huán)境的變化,可能會產(chǎn)生預(yù)期結(jié)果不一致甚至相反的效果,并可能要承擔相應(yīng)的法律責任和經(jīng)濟損失。

4.稅務(wù)籌劃風險的防范

針對稅務(wù)籌劃風險,首先企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該加強稅收和經(jīng)濟政策的學習,以便于預(yù)防不同納稅方案的政策風險;其次企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強交流,及時了解最新的稅收政策法規(guī),充分掌握稅收征管的具體要求,靈活調(diào)整自身涉稅行為;最后稅務(wù)籌劃的目標和方案必須與企業(yè)發(fā)展目標和自身實際情況相吻合,不能為了盲目避稅而影響企業(yè)正常經(jīng)濟活動,使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失。

參考文獻:

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第3篇:稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞:高新技術(shù);稅收;避稅

中圖分類號:F810.42 文獻標識碼:A 文章編號:1001-828X(2012)02-0-01

為了大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),我國先后出臺了一系列促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策,給予高新技術(shù)企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠,但是實施結(jié)果卻不太理想,反映出我國高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃存在一些問題。

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

(一)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃認識上存在誤區(qū)

長期以來,由于我國稅收法制建設(shè)滯后,加上征管機制不完善,稅務(wù)機關(guān)在在稅收執(zhí)法上比較隨意,使納稅人認為稅收籌劃是不必要的,而是采取與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系的方式來降低稅收支出。很多人認為稅收籌劃和避稅、逃稅等是一回事,其實這是錯誤的理解,雖然三者的最終結(jié)果都是少繳稅,但是稅收籌劃是合法的,是稅法所支持的,通過充分利用稅收優(yōu)惠政策來達到節(jié)稅的目的。

(二)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃忽略風險的存在

稅收籌劃可以合理合法的為企業(yè)節(jié)約稅款,很多企業(yè)均開始充分利用稅收優(yōu)惠政策,但是人們卻忽視了稅收籌劃所蘊涵的風險。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃風險是指高新技術(shù)企業(yè)在進行稅收籌劃時因各種不確定因素的存在,使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性。如果納稅人不能正確地區(qū)分出避稅與稅收籌劃的差異,在實施稅收籌劃的過程中掌握不好尺度,將會面臨籌劃失敗的風險。

(三)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃整體水平低下

隨著我國稅收環(huán)境的改善和稅收處罰力度的加強,納稅人依法納稅的意識逐漸增強,很多企業(yè)開始吸收專業(yè)人才進行稅收籌劃活動。隨著其他企業(yè)開始利用稅收籌劃來達到節(jié)稅的目的,高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃欲望也在不斷增強,納稅人的籌劃意識也在不斷提高。但從我國的現(xiàn)狀來看,雖然有的企業(yè)的稅收籌劃水平已經(jīng)比較高,但是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃整體水平低下是不容置疑的。

(四)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效果不佳

高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,目前主要涉及企業(yè)所得稅和地方稅小稅種,還未涉及流轉(zhuǎn)稅。當前許多企業(yè)尚未充分實施高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,有很多企業(yè)對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策知道的不多,缺乏專業(yè)人才指導(dǎo),不會有效利用其稅收優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠基本上是減免稅額和實行優(yōu)惠稅率,而企業(yè)要享受優(yōu)惠則必須盈利,利潤越多優(yōu)惠越大,這對虧損和微利企業(yè)起不到促進作用。

二、改善高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃問題的措施

(一)提高納稅人素質(zhì)并引進專業(yè)人才進行稅收籌劃工作

納稅人是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者,納稅人的意識代表著企業(yè)的發(fā)展理念,納稅人自身的稅收籌劃意識和籌劃能力是企業(yè)成功進行稅收籌劃的關(guān)鍵。作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者,納稅人不僅要認真學習稅收法規(guī),樹立依法納稅的意識,而且要關(guān)心企業(yè)的稅收籌劃,支持企業(yè)開展納稅籌劃工作。

稅收籌劃人員作為稅收籌劃的主體,必須具備較高的專業(yè)知識水平和素質(zhì),高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營情況在不同的發(fā)展階段有很大的差異,因此對稅收籌劃人員提出了更高的要求。高新技術(shù)企業(yè)必須加快引進精通國家稅法及相關(guān)法律和具備稅收籌劃能力的人才,充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策來降低稅負。企業(yè)必須加快對現(xiàn)有財務(wù)會計人員稅法知識的培訓(xùn),增加他們的稅收知識和籌劃技能,從而能夠依法高效地為高新技術(shù)企業(yè)開展稅收籌劃工作。

(二)加強成本控制及政策趨勢預(yù)測以規(guī)避稅收籌劃風險

1.加強稅收籌劃成本控制

高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃方案在實施時,雖然會取得相應(yīng)的稅收利益,但是也會付出一定的代價,包括稅收籌劃方案實施過程中產(chǎn)生的成本費用和因選擇該籌劃方案而放棄其它方案的相應(yīng)收益。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則,在制定籌劃方案時,要考慮稅收籌劃的各種成本,只有稅收籌劃方案所取得的收益大于其產(chǎn)生的成本和損失時,該項稅收籌劃方案才是合理的。

2.科學預(yù)測稅收政策的變動趨勢

稅收籌劃方案能否得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認可是稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)密切注意稅收優(yōu)惠政策的變化,很多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不甚了解,有些稅收優(yōu)惠政策還沒有被利用,有些稅收優(yōu)惠政策則可能過期而被取消。如果高新技術(shù)企業(yè)對稅收政策沒有及時的了解,等政策發(fā)生變化后,原來的稅收籌劃方案可能就變成了偷稅行為。這就要求企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員和管理人員加強與當?shù)囟悇?wù)部門的溝通,及時了解和掌握最新信息,適時調(diào)整稅收籌劃策略,才能保證稅收籌劃的及時性和成功率。

(三)從長遠利益和整體利益角度設(shè)計稅收籌劃方案

稅收籌劃是財務(wù)管理活動的一項重要內(nèi)容,主要通過減少稅額的支付來使企業(yè)增加收益,稅收籌劃的真正的目標是企業(yè)價值最大化。企業(yè)價值最大化不等同企業(yè)利潤最大化,所以企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時,應(yīng)當從企業(yè)整體稅負出發(fā),不能僅僅著眼于某一會計期間稅額最少和某項稅種稅負最低的方案上,而要考慮到企業(yè)整體稅負的高低和發(fā)展目標,選擇企業(yè)整體利益最大的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)在進行稅收籌劃時,應(yīng)該衡量企業(yè)的整體稅負,用全面而長遠的眼光看問題,不能為了獲取短期的稅收籌劃利益而背離了企業(yè)價值最大化的目標。

(四)完善籌劃環(huán)境與稅收優(yōu)惠政策來提高稅收籌劃水平

稅收優(yōu)惠政策只有與國家的產(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合才能發(fā)揮其應(yīng)有的效果,但是我國現(xiàn)有的稅收環(huán)境欠佳,稅收籌劃效果不理想。為了充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用,必須提高稅收的立法層次,提高我國稅收優(yōu)惠政策的法律地位,增強其法制性。加快稅制改革,對于稅法中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的不明確之處加以修訂,不斷完善稅法,制定稅收優(yōu)惠政策要從我國的基本國情出發(fā),加大對流轉(zhuǎn)稅,特別是增值稅的優(yōu)惠力度,擴大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)增值稅進項稅額的抵扣范圍。

當前,我國的經(jīng)濟建設(shè)己經(jīng)進入了關(guān)鍵時期,稅收籌劃有利于高新技術(shù)企業(yè)提高利潤水平和增強自身競爭能力。高新技術(shù)企業(yè)如何利用好各項稅收政策,合法合理地降低整體稅負,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,是每一個高新技術(shù)企業(yè)必須關(guān)注的問題。

參考文獻:

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第4篇:稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃范文

當前勞動密集型產(chǎn)業(yè)仍是我國主要的產(chǎn)業(yè)類型,為了實現(xiàn)從中國制造到中國創(chuàng)造的轉(zhuǎn)變,企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型是關(guān)鍵。國家為了提高企業(yè)的創(chuàng)造力,鼓勵企業(yè)進行科研研究,相關(guān)部門先后出臺了一系列有關(guān)企業(yè)研究開發(fā)費的稅收優(yōu)惠政策,從而引導(dǎo)企業(yè)加大對科學技術(shù)的研究投入。本文主要從解讀企業(yè)研究開發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策和企業(yè)如何根據(jù)研究開發(fā)費的優(yōu)惠政策進行稅收籌劃這兩方面來淺談企業(yè)研究開發(fā)費的稅收籌劃。

關(guān)鍵詞:

企業(yè)所得稅;企業(yè)研究開發(fā)費;稅收籌劃

企業(yè)在進行各種經(jīng)濟活動如融資、利益分配時,都會受到稅收的制約。因此,企業(yè)進行稅收籌劃是很有必要的,不僅可以完善稅制,還可以增加國家財政收入。企業(yè)研究開發(fā)費的稅收籌劃是企業(yè)稅收籌劃中的一個重要方面,推動研究開發(fā)費的稅收籌劃是企業(yè)追求經(jīng)濟利益的必然趨勢,也是當前經(jīng)濟市場發(fā)展的歷史趨勢。

一、解讀企業(yè)研究開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策

《中華人民共和國企業(yè)稅法》在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用和安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資這兩方面進行稅收優(yōu)惠即在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。因此企業(yè)研究開發(fā)費用的加計扣除是企業(yè)所得稅加計扣除中的非常重要的一部分,怎樣深刻理解、準確把握企業(yè)研究開發(fā)費的加計扣除就顯得尤為重要。

(一)研究開發(fā)費用的加計扣除的范圍《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》(財企2007194號)中對企業(yè)研究開發(fā)費用的內(nèi)容作了詳細的闡述,包括在職研究人員的工資和福利等資金投入,技術(shù)研究過程中儀器,房屋,檢驗費等固定資金投入和用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)等無形資金的投入,折舊費用等方面。而對于企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)性升級、科研成果的直接應(yīng)用、市場調(diào)查研究、社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究并不能算作研究開發(fā)費用的一部分。

(二)享受研究開發(fā)費用加計扣除的對象企業(yè)研究開發(fā)費的加計扣除并非適用于所有企業(yè),根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》的規(guī)定享受研究開發(fā)費用的加計扣除的適用對象是財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。因此非居民企業(yè)即利益來源于中國境內(nèi)但是依據(jù)外國法律法規(guī)在中國境內(nèi)設(shè)立公司或者不設(shè)立公司的企業(yè),核定征收企業(yè)即由稅務(wù)機關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的企業(yè),財務(wù)核算不健全、不能準確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)這三類企業(yè)就不能享受加計扣除研究開發(fā)費用的優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)研究開發(fā)費的稅收籌劃

稅收籌劃是依據(jù)國家的法律法規(guī),對稅收進行統(tǒng)籌規(guī)劃,使得企業(yè)在稅收上達到利益最大化。稅收籌劃是合理的避稅,是合法的經(jīng)濟活動,而偷稅、漏稅是違法的經(jīng)濟行為,因此二者是不同的,不能將他們混為一談。既然國家頒布了企業(yè)研究開發(fā)費用的優(yōu)惠的政策,那么企業(yè)就應(yīng)該合理的籌劃企業(yè)研究開發(fā)費的稅收,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟利潤和科技競爭力。

(一)實時掌握企業(yè)研究開發(fā)費的政策法規(guī)雖然《中華人民共和國企業(yè)稅法》的頒布實施距今已有七年,但是據(jù)調(diào)查研究顯示企業(yè)研究開發(fā)費的稅收優(yōu)惠政策并沒有落到實處。首先,很多企業(yè)的管理者對研究開發(fā)費的稅收優(yōu)惠政策沒有足夠的重視,不能很好的把握企業(yè)研究開發(fā)費政策法規(guī)的具體實施準則;其次,一些企業(yè)的會計和財務(wù)人員為了避免麻煩,認為優(yōu)惠政策實施起來手續(xù)過于繁瑣而去忽視它,從而使這一優(yōu)惠政策不能得到充分使用。企業(yè)的管理者和財務(wù)相關(guān)人員應(yīng)該樹立正確的稅收籌劃觀,正確的稅收籌劃觀并不是意味著企業(yè)交的稅越少就越正確,而是應(yīng)該從企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展出發(fā)選擇稅收最少的方案。除此之外,企業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注研究開發(fā)費的政策法規(guī),保持跟當?shù)囟悇?wù)部門的溝通,了解和掌握最新的稅務(wù)法律法規(guī),使稅務(wù)的相關(guān)籌劃變得合理合法,得到當?shù)囟悇?wù)部門的認可。

(二)企業(yè)研究開發(fā)費支出預(yù)算的籌劃根據(jù)當前市場經(jīng)濟的發(fā)展和國家的稅收優(yōu)惠政策,很多企業(yè)沒有立足本企業(yè)的實際情況而盲目地進行研究開發(fā),造成很多研究開發(fā)脫離實際,不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益和科研價值,對企業(yè)經(jīng)濟造成巨大的損失甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)在籌劃研究開發(fā)費用支出預(yù)算時應(yīng)該立足于本公司的實際情況合理進行規(guī)劃,在循序漸進中將企業(yè)進行科學轉(zhuǎn)型。企業(yè)的良好發(fā)展是研究開發(fā)的經(jīng)濟前提,而研究開發(fā)所帶來的科學技術(shù)又是促進企業(yè)進行長期良性發(fā)展的保障的,企業(yè)應(yīng)該把握好研究開發(fā)支出預(yù)算在企業(yè)經(jīng)濟利潤所占的比重。如果企業(yè)當年所產(chǎn)生的經(jīng)濟利潤比較大,那么可以加大對研究開發(fā)方面的經(jīng)濟投入,從而很好的利用稅收的優(yōu)惠政策;如果企業(yè)當年的經(jīng)營狀況不善,那么應(yīng)該將企業(yè)的重點放在經(jīng)營管理方面,減少對研究開發(fā)的經(jīng)濟投入。另外,企業(yè)在進行研究開發(fā)費的支出預(yù)算是應(yīng)該把握好企業(yè)研究開發(fā)費用的加計扣除的范圍,例如,企業(yè)對人文藝術(shù)的研究就不屬于企研究開發(fā)的一部分。企業(yè)在進行研究開發(fā)的過程中,應(yīng)該加強各個部門的合作,統(tǒng)一籌劃,減少財力和物力的浪費,提高科研研究成果的效率。例如財務(wù)部門應(yīng)該保證科研活動的經(jīng)費,做好研究開發(fā)費用的計算,以便于更好的享受研究開發(fā)費用的優(yōu)惠政策。

(三)合理規(guī)避稅收籌劃風險任何經(jīng)濟活動的籌劃都是利益與風險并存,稅收籌劃當然也是如此。企業(yè)在進行稅收籌劃時以節(jié)稅為出發(fā)點,但是有可能以遭受經(jīng)濟損失為結(jié)果。企業(yè)降低稅收籌劃的風險需要從兩方面做起:第一,企業(yè)在進行稅收籌劃時應(yīng)該將稅收籌劃的的風險也當做稅收籌劃的一部分進行整體籌劃,從而將稅收籌劃的風險降到最低;第二,企業(yè)應(yīng)該注意稅收籌劃并不是一成不變的,而是應(yīng)該時刻根據(jù)政策和外部的經(jīng)濟環(huán)境隨時調(diào)整,從而提高稅收籌劃的可實現(xiàn)性。

三、結(jié)束語

企業(yè)研究開發(fā)費的稅收籌劃是一個綜合性強,技術(shù)性高的的財務(wù)管理活動,簡而言之就是降低稅負,減輕稅負負擔,提高企業(yè)科技競爭力。因此,完善企業(yè)研究開發(fā)費的稅收優(yōu)惠政策,加大企業(yè)稅收籌劃的實施是當前經(jīng)濟發(fā)展的一個重要方面。

參考文獻:

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第5篇:稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃范文

一、電子制造企業(yè)稅務(wù)工作概述

(一)電子制造企業(yè)稅務(wù)工作的特征

電子制造企業(yè)應(yīng)用的技術(shù)比較高端,制造的產(chǎn)品具有較強的知識產(chǎn)權(quán)保護特征,所以電子制造企業(yè)的在稅務(wù)工作方面也呈現(xiàn)出不同的特點。

1.電子制造企業(yè)享有稅收優(yōu)惠較多

電子制造企業(yè)是知識密集型產(chǎn)業(yè),其工作內(nèi)容主要對高新技術(shù)進行研究和開發(fā),運用高科技技術(shù)成果,制造精密的電子產(chǎn)品并進行銷售。所以電子制造企業(yè)具有較高的自主知識產(chǎn)權(quán)和比較領(lǐng)先的高新技術(shù)。目前,我國對科研技術(shù)的投入不斷增加,對于自主知識產(chǎn)權(quán)的重視程度不斷加深,相應(yīng)地對于電子制造企業(yè)也有一定的政策傾斜。這種政策傾斜表現(xiàn)在稅務(wù)工作上,就是電子制造企業(yè)在一定程度上享受到了較多的稅收優(yōu)惠政策。

2.進口產(chǎn)品對企業(yè)應(yīng)稅工作有較大影響

電子制造企業(yè)重視的是科研和技術(shù)活動,產(chǎn)生的產(chǎn)品具有較高的附加價值。目前,由于我國客觀條件的限制,一些產(chǎn)品的核心技術(shù)主件要從國外進口。這些主件的產(chǎn)品生命周期一般不長,同時也具備一定的風險,對于電子制造企業(yè)最終生產(chǎn)的產(chǎn)品非常關(guān)鍵。這些進口主件的完稅價格會對電子制造企業(yè)產(chǎn)品的納稅稅額產(chǎn)生直接的影響。

(二)電子制造企業(yè)的增值稅和所得稅

電子制造企業(yè)需要繳納的稅種較多,但可以進行有效稅務(wù)籌劃的稅種主要集中在增值稅和所得稅上。其中,增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅,目前我國對于增值稅的計算主要采取抵扣的方式進行計算。另一個稅種是所得稅,我國采取的所得稅稅率為25%。企業(yè)所得稅稅額涉及企業(yè)納稅成本、費用等許多方面。

二、加強電子制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的辦法

電子制造企業(yè)的稅務(wù)工作整體來說比較復(fù)雜,在執(zhí)行時有標準的操作流程,企業(yè)的財務(wù)部門要加強對稅務(wù)工作的認識,采取合理合法的途徑開展稅務(wù)籌劃工作,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,確保企業(yè)的良性發(fā)展。

(一)電子制造企業(yè)增值稅的籌劃辦法

1.區(qū)別電子制造企業(yè)增值稅納稅人的種類

電子制造企業(yè)在對增值稅稅率進行選擇的時候,要注意區(qū)別納稅人的類型,目前我國增值稅納稅人的類型主要包括三種,分別是基本稅率納稅人、低稅率納稅人以及小規(guī)模納稅人??傮w來說,電子制造企業(yè)對增值稅稅率的選擇要從以下兩個方面進行考量:一是企業(yè)選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的可能性,以及相應(yīng)的好處;二是在購買企業(yè)分別為一般納稅人和小規(guī)模納稅的情況下,銷售企業(yè)選擇什么樣的納稅人身份對于企業(yè)來說最有益處。

2.電子制造企業(yè)產(chǎn)品的稅務(wù)籌劃辦法

電子制造企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品和一般制造企業(yè)的產(chǎn)品具有較大的不同,通常電子產(chǎn)品的銷售和軟件銷售是捆綁在一起進行的。同時,一些電子產(chǎn)品售出后還需要良好的后期服務(wù),這些服務(wù)通常都是有償服務(wù),而且利潤率比較高??梢哉f,電子產(chǎn)品本身的銷售和后期服務(wù)的銷售具有極強的關(guān)聯(lián)性,這給電子制造企業(yè)在應(yīng)稅稅率的選擇上提供了較大的可操作性。我們假設(shè)電子制造企業(yè)的增值稅率用A表示,那么A等于營業(yè)稅率和增值稅稅率的比值。在實際稅務(wù)工作中,通過計算得到實際的增值稅率B,如果B的數(shù)值大于A,那么電子制造企業(yè)可以選擇其相應(yīng)產(chǎn)品進行拆分,將其中的一部分改交增值稅;如果B小于A,那么電子制造企業(yè)全部繳納增值稅對于稅務(wù)籌劃更有幫助。

3.電子制造企業(yè)購買設(shè)備的稅務(wù)籌劃辦法

電子制造企業(yè)要對國家的稅收優(yōu)惠政策進行研讀,從而更好地開展稅務(wù)籌劃工作。例如:在稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定企業(yè)如果購買特定行業(yè)生產(chǎn)的國產(chǎn)設(shè)備可以實行增值稅退稅。所以,電子制造企業(yè)在購買設(shè)備的時候要對國內(nèi)設(shè)備的價格、國外設(shè)備的價格以及享受的增值稅退稅金額進行綜合考量。如果不考慮其他因素,國內(nèi)的設(shè)備價格減去增值稅退稅金額后比國外進口設(shè)備價格低,那么電子制造企業(yè)選擇國內(nèi)設(shè)備進行采購比較合適。在稅收政策中有對來料加工復(fù)出口產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠,這一點對于我國沿海地區(qū)的電子制造企業(yè)比較有利。稅法規(guī)定來料加工復(fù)出口產(chǎn)品的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的計算公式為:

增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)=當期不得免征和抵扣稅額―當期材料進口金額×(征稅率―退稅率)

通過公式可以較為清晰地看出,如果材料進口的金額比較低,那么電子制造企業(yè)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出就比較高,企業(yè)要根據(jù)實際情況合理選擇國內(nèi)采購和國外采購的份額,從而達到合理避稅的目的。

(二)電子制造企業(yè)所得稅的籌劃辦法

1.加強電子制造企業(yè)的科研工作

我國在鼓勵企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新方面具有一定的優(yōu)惠政策,目的是鼓勵企業(yè)加大科研投入,創(chuàng)造具有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品。電子制造企業(yè)要合理享用國家的稅收優(yōu)惠政策,積極地開展自主創(chuàng)新,加大科學研究力度,創(chuàng)造出屬于企業(yè)自己的品牌,從而在提高企業(yè)核心競爭力的同時,享受更多的國家稅收優(yōu)惠政策。具體來說,電子制造企業(yè)的科技研發(fā)費用指的是企業(yè)研究新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品等投入的費用。電子制造企業(yè)的科技研發(fā)的加計扣除辦法根據(jù)是否形成了無形資產(chǎn)分為兩類,如果沒有形成無形資產(chǎn)的,在進行100%扣除之后,還要依照加計扣除研發(fā)費用的50%;如果已經(jīng)形成了無形資產(chǎn),那么要依照無形資產(chǎn)的150%進行攤銷工作。可以看出,如果企業(yè)科技研發(fā)投入越大,那么企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠也就越多。

2.合理選擇稅務(wù)主管機關(guān)

目前,我國在稅收政策的制定上具有一定的地域性。同樣的稅種在不同的地區(qū)實行征繳的稅率不盡相同,這是由于地域條件的客觀性決定的。電子制造企業(yè)可以充分利用地域間的不同稅收優(yōu)惠政策,采取區(qū)域分配機制,主動選擇應(yīng)稅稅率以達到合理避稅的目的。具體來說,電子制造企業(yè)可以將企業(yè)總部設(shè)置在個人所得稅優(yōu)惠較多的地方,將生產(chǎn)制造部門設(shè)置在對于采購生產(chǎn)環(huán)節(jié)具有優(yōu)惠政策的地方。通過統(tǒng)籌分配、合理布局,實現(xiàn)電子制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃。

3.增加企業(yè)運營規(guī)模

根據(jù)稅法的規(guī)定,銷售費用和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的扣除方法不盡相同。銷售費用是一種期間費用,按照規(guī)定是可以在當期就進行稅法上的扣除,而生產(chǎn)成本只能夠扣除已經(jīng)實現(xiàn)銷售、確認收入的部分,如果沒有實現(xiàn)銷售、確認收入,那么就要在以后進行收入確認時再進行扣除工作。所以,電子制造企業(yè)可以將計入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用進行合理規(guī)劃,確認到銷售費用中,這樣可以在當期就進行稅前扣除工作,那么這部分應(yīng)該繳納的所得稅就會相應(yīng)地延后,這對于電子制造企業(yè)增加資金流動性,具有重要的意義。在企業(yè)的實際經(jīng)營過程中,企業(yè)可以通過設(shè)立獨立銷售機構(gòu)的方法來享受這種所得稅優(yōu)惠政策帶來的好處。同時,通過所得稅的延后繳納可以有效地提高資金的利用效率,間接增加電子制造企業(yè)的運營成本,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

4.選擇符合稅收優(yōu)惠政策的工作人員

目前,我國稅法中規(guī)定了對于特殊人員就業(yè)實行一定的稅收優(yōu)惠,并且也取消了對于特殊人員的數(shù)量的限制。例如:如果企業(yè)給特殊人員發(fā)放的工資為每月2000元,目前我國的個人所得稅稅率為25%,那么企業(yè)在每一名特殊人員身上就享受到了500元的稅收優(yōu)惠。國家制定這種稅收優(yōu)惠政策的主要目的是充分保護我國特殊人員的基本利益,鼓勵企業(yè)承擔社會責任。而電子制造企業(yè)的工作中,一些行政工作,例如門衛(wèi)人員、保潔人員等對于員工的知識水平要求都比較低,企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況,平衡好自己的人員組織結(jié)構(gòu),可以在這些崗位招聘一些特殊人員,從而享受到稅收優(yōu)惠。同時,招聘特殊人員對于企業(yè)的社會責任的承擔、企業(yè)形象的良好宣傳也具有很大的幫助。

(三)進口組件完稅價格的籌劃辦法

對于電子制造企業(yè)來說,進口組件的完稅價格對于企業(yè)的應(yīng)繳稅費的計算具有很大的影響。我國稅法相關(guān)條例規(guī)定,進口產(chǎn)品的完稅價格指的是進口產(chǎn)品的成交價格經(jīng)過國家海關(guān)的審定,以此價格為基礎(chǔ)的產(chǎn)品到岸價格。在對稅價估定之后,一般按照以下價格進行相關(guān)的固定工作:相同貨物的成交價格,相似貨物的成交價格,國際市場上相似貨物的價格以及其他由海關(guān)相關(guān)部門制定的價格。電子制造企業(yè)引進的產(chǎn)品技術(shù)含量都較高,很多都是最新研制出的產(chǎn)品,由于開發(fā)時間較短,市場接受程度不高,所以市場上對于這些產(chǎn)品的價格定位比較模糊,不能做到準確的價格定位。同時,這些產(chǎn)品的研發(fā)費用較高,所以最開始企業(yè)在對產(chǎn)品進行價格制定的時候,一般都會高于市場上已經(jīng)出現(xiàn)的同類低級別產(chǎn)品。而海關(guān)部門對這些產(chǎn)品價格的認定,對于電子制造企業(yè)主要部件、原材料的相關(guān)關(guān)稅和所得稅的計算具有重要影響。電子制造企業(yè)的財務(wù)部門要對相關(guān)的稅法變化引起重視,對海關(guān)的價格認定保持高度關(guān)注,從而第一時間掌握相關(guān)資料,為合理避稅提供及時的信息。

第6篇:稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞:高新技術(shù);優(yōu)惠政策;稅收籌劃

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,稅收籌劃逐步被經(jīng)營者所接受并加以運用。作為企業(yè)理財學的一個重要的組成部分,從某種意義上講,稅收籌劃應(yīng)歸于企業(yè)財務(wù)管理的范疇,它的目標就是為實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。高新技術(shù)企業(yè)是推動我國經(jīng)濟高速增長的重要力量,但是高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究目前還不夠充分,高新技術(shù)企業(yè)如何進一步提升行業(yè)競爭力,如何進一步改善經(jīng)營管理模式,成為了急需解決的主要問題。尤其是目前全球經(jīng)濟復(fù)蘇的情況下,如何利用高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的特征及運營特點,為企業(yè)量身定制一套最能充分享受各項稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問題。因此,高新技術(shù)企業(yè)進行優(yōu)化的稅收籌劃是必須進行的工作。

一、我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

目前,我國企業(yè)主要通過兩種形式進行稅收籌劃,高新技術(shù)企業(yè)也不例外。一種是通過自己的財務(wù)部門進行稅收籌劃,另一種是委托稅務(wù)機構(gòu)、稅務(wù)咨詢機構(gòu)或稅務(wù)專家進行稅收籌劃。跟其他企業(yè)一樣,高新技術(shù)企業(yè)對稅收籌劃的認知度不高,以及其他一些復(fù)雜原因,企業(yè)一般以自身籌劃為主,而聘用專家或委托相關(guān)機構(gòu)進行稅收籌劃往往發(fā)生在大型企業(yè)和跨國公司上,一般的中小型企業(yè)都不選擇這種方式。再說,從事稅收籌劃的大部分中介機構(gòu)規(guī)模不大 ,普遍缺乏高水平的人才,中介機構(gòu)之間的合作不多,跨省區(qū)、跨地區(qū)開展務(wù)難,阻礙了企業(yè)開展稅收籌劃。而在稅收籌劃方法的選擇上,高新技術(shù)企業(yè)一般以事后籌劃為主,事前籌劃的較少,這樣片面的稅收籌劃方法使得高新技術(shù)企業(yè)無法享受到更大的稅收利益,最終造成企業(yè)進行稅收籌劃的動力不足?;谶@些種種的的原因,高新技術(shù)企業(yè)是急需優(yōu)化其稅收籌劃的措施。

二、我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的可行性分析

高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃從必要性到付諸實踐需要很多條件,目前,我國的稅收政策、稅收制度等方面都為高新技術(shù)稅務(wù)籌劃的可行性提供了各種各樣的保障,現(xiàn)分別加以闡述:

2.1 稅收優(yōu)惠政策為高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃提供了條件

基于高新技術(shù)行業(yè)是一個高投入,高風險的行業(yè),國家專門賦予高新技術(shù)企業(yè)很多稅收優(yōu)惠政策,以鼓勵其健康快速發(fā)展,尤其是針對處在設(shè)立初期的企業(yè)。例如:2008年1月1日實施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此高新技術(shù)企業(yè)可以靈活運用這些政策進行稅收籌劃,降低初期的經(jīng)濟負擔,為以后發(fā)展壯大和長期持續(xù)經(jīng)營創(chuàng)造良好的條件。

2.2 現(xiàn)行稅制為高新技術(shù)企業(yè)提供了稅收籌劃的空間

現(xiàn)行的稅收制度的不斷完善和發(fā)展,不過稅法細則永遠都不可能詳盡納稅的各個方面,它的完善和全面只能是相對的,稅法細則在內(nèi)容上無法面面俱到,這就為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了空間。

2.3 多樣的會計處理方法為高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃提供了技術(shù)支持

近年來,我國的會計政策可分為兩大類:一類是強制性的會計政策,如會計期間的劃分,記賬本位幣等;另一類是可選擇的會計政策,企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進行具體會計政策的選擇,如壞賬準備的計提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。這些可以選擇的會計政策為稅務(wù)籌劃提供了可以執(zhí)行的空間,為企業(yè)在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”創(chuàng)造了機會,企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡的前提下,選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策,但這種選擇又必須在稅收相關(guān)法律法規(guī)的限制內(nèi)進行。

2.4 企業(yè)的逐利性促使高新技術(shù)企業(yè)進行稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)的其中一大特點就是需要很高的投入,因而其風險遠遠大于傳統(tǒng)企業(yè),那么高新技術(shù)企業(yè)的決策者應(yīng)是偏向于冒險型的決策者。從事這種高風險的行業(yè),其目的是為了獲取比傳統(tǒng)企業(yè)更高的利潤,這就表明高新技術(shù)企業(yè)決策者對利潤有更強的追求欲望。高新技術(shù)企業(yè)通過稅收籌劃,充分利用納稅人享有的各種稅收權(quán)利,最大限度地獲取稅收利益,有利于企業(yè)利潤最大化目標的實現(xiàn)。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的方法

基于上述對高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論研究,本文接下來重點討論高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法選擇。

3.1 高新技術(shù)企業(yè)選擇經(jīng)營地點的稅收籌劃

任何一個國家其內(nèi)部的發(fā)展不可能是完全平衡的,所以反映經(jīng)濟發(fā)展要求的稅法必然會出現(xiàn)地區(qū)稅收傾斜政策,也正是由于稅收待遇的地域性差異,使企業(yè)設(shè)立時注冊地點的籌劃成為可能。對于高新技術(shù)企業(yè)來說,這種地區(qū)差異主要體現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)。例如,1999年初頒布《北京市關(guān)于進一步促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》(即三十三條)等等。其中規(guī)定了很多針對北京中關(guān)村園區(qū)的稅收優(yōu)惠,例如:根據(jù)《北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)暫行條例》(京政發(fā)[1988]49號)文件規(guī)定,中關(guān)村科技園區(qū)內(nèi)經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè),實行下列減征或免征稅收的優(yōu)惠:1、減按15%稅率征收所得稅。企業(yè)出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年總產(chǎn)值40%以上的,經(jīng)稅務(wù)部門批準,減按10%稅率征收所得稅。2、新技術(shù)企業(yè)自開辦之日起,三年內(nèi)免征所得稅。經(jīng)北京市人民政府指定的部門批準,第四年至第六年可按前項規(guī)定的稅率,減半征收所得稅。由此可見,國家對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很大一部分是限制于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的,對于高新技術(shù)企業(yè)來說,不論是出于稅收籌劃的目的還是為了更好的發(fā)展環(huán)境,入住高新技術(shù)開發(fā)區(qū)都是明智的選擇。

3.2 高新技術(shù)企業(yè)組織形式的稅收籌劃

當決定建立高新技術(shù)企業(yè)時,首先面臨的問題,就是應(yīng)該以何種組織形態(tài)來組建企業(yè)。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)的組織形式日益多樣化,依據(jù)財產(chǎn)組織形式和法律責任權(quán)限,國際上通常把企業(yè)組織形式分為三類:公司企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)。公司企業(yè)與其它兩種企業(yè)的納稅區(qū)別在于:公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)征稅,稅后利潤以股息的形式分配給投資者,投資者還要再繳納一道個人所得稅;合伙企業(yè)的營業(yè)利潤不交公司所得稅,只繳納各合伙人分得收益的個人所得稅;個人獨資企業(yè),比照個體工商戶征收個人所得稅,適用五級超額累進稅率。針對一般企業(yè)而言,對于規(guī)模較大,管理水平要求高的大企業(yè),一般應(yīng)采用公司制,因為這類企業(yè)管理相對困難,經(jīng)營風險大,如果采用其他組織形式,很難正常健康地運轉(zhuǎn)起來。但對于規(guī)模不大,風險較小的企業(yè)采用合伙企業(yè)比較適合,首先管理難度不大,合伙共管也可見成效;其次,從總體稅負考慮,合伙企業(yè)不存在重復(fù)征稅問題,稅負一般低于公司制。本人認為,針對高新技術(shù)企業(yè)而言,對于規(guī)模較大的企業(yè),公司制無疑是較明智的選擇,而對于大批規(guī)模較小的高新技術(shù)企業(yè)來說,不應(yīng)該簡單地選擇合伙制,原因如下:首先,我國為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展給予其一系列的優(yōu)惠政策,而這些稅收優(yōu)惠政策一般都是只為股份有限公司所適用,比如,財稅字[1994]001號文件規(guī)定:經(jīng)國務(wù)院批準成立的高科技開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。如果選擇合伙或獨立經(jīng)營,將意味著放棄這些優(yōu)惠條件,這樣合伙企業(yè)的稅負就不一定低于公司制。

3.3 高新技術(shù)企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃

目前流轉(zhuǎn)稅特別是增值稅構(gòu)成了我國稅收收入的主要來源,因而在確定增值稅納稅身份時,高新技術(shù)企業(yè)必須要充分分析其企業(yè)的相關(guān)情況從而再做決定。本人認為,基于以下的原因,對于高新技術(shù)企業(yè),特別是初建企業(yè),最好作為小規(guī)模納稅人。1、高新技術(shù)企業(yè)其產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的甚至可達60%以上,可是,其消耗的原材料極少,因而準予抵扣的進項稅額很少。2、高新技術(shù)企業(yè)的其中一大特點是“無形資產(chǎn)比重達,且設(shè)備先進”,而對于企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利權(quán)技術(shù)等無形資產(chǎn)排除在可抵扣進項稅額的范圍外,再者,其企業(yè)購進的設(shè)備在生產(chǎn)型增值稅中不予扣除的。這無疑加重了開發(fā)利用先進技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收負擔,直接影響到高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

3.4高新技術(shù)企業(yè)兼營、混合銷售的稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)兼營行為的產(chǎn)生可能是因為高新技術(shù)企業(yè)為加強售后服務(wù)或擴大自己的經(jīng)營范圍,涉足營業(yè)稅的征稅范圍提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),或高新技術(shù)企業(yè)在提供技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)等的同時還銷售增值稅應(yīng)稅貨物。高新技術(shù)企業(yè)在籌劃兼營業(yè)務(wù)時尤其應(yīng)該注意的是,兼營不同種稅率的增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品時應(yīng)盡量分開核算以降低整體稅負。我國很多稅收優(yōu)惠政策有明確的適用范圍,對于兼營多種產(chǎn)品的企業(yè),享受稅收優(yōu)惠的前提條件是分開核算。比如《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[20003 25號),規(guī)定自2000年6月24日起至2010年底以前,對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。國家對軟件的這一優(yōu)惠政策并不適用于硬件,稅收政策明確規(guī)定,凡軟、硬件兼營的,要求企業(yè)必須自行劃分清楚,劃分不清楚而混合核算的,視同硬件看待。所以對于軟、硬件兼營的高新技術(shù)企業(yè)來說,只有做到分開核算才能夠享受優(yōu)惠政策。

混合銷售行為,是指在實際工作中,一項銷售行為常常會既涉及貨物銷售又涉及提供應(yīng)稅勞務(wù)。許多高新技術(shù)企業(yè)都存在混合銷售行為。如銷售計算機的企業(yè),在銷售計算機的同時,向客戶提供技術(shù)培訓(xùn)、咨詢等服務(wù),以使客戶盡快掌握計算機的使用方法。混合銷售行為中增值稅應(yīng)稅貨物的銷售和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的提供是合并定價的,二者不可能分開核算。高新技術(shù)企業(yè)在進行稅收籌劃時,主要是要對比增值稅和營業(yè)稅稅負的高低,然后選擇低稅負的稅種。高新技術(shù)企業(yè)對混合銷售收進行稅收籌劃時,如果企業(yè)選擇繳納增值稅,只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上;如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅,只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。

總而言之,高新技術(shù)企業(yè)要取得稅收籌劃的成功,必須要了解如何從稅收制度的差異性切入稅務(wù)籌劃,國家政策的導(dǎo)向性和傾斜性體現(xiàn)了稅收差異,這給高新技術(shù)企業(yè)進行合理、合法、有效的稅務(wù)籌劃行為提供廣闊的空間,也在很大程度上減少了企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的涉稅風險。

參考文獻

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第7篇:稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 稅務(wù) 籌劃

稅收籌劃是在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負擔,以期達到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一,因其稅負重、稅負彈性大、籌劃空間大,而成為企業(yè)開展稅收籌劃的重點。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)納稅所得額,盡可能的擴大政策給予扣除項目的數(shù)額。從而達到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。

一、企業(yè)所得說稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

(1)稅收籌劃應(yīng)當遵循守法及自我保護原則。收稅是國家以法律形式規(guī)定的納稅人應(yīng)盡的義務(wù),依法經(jīng)營、守法是企業(yè)應(yīng)當遵循的第一原則,它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容,即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī),以避稅為名進行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。

(2)企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務(wù)等各個過程,它是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容,應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標,盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價值最大為根本。

(3)所得稅籌劃應(yīng)遵循風險收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來說也是一種風險籌劃。風險是潛在的,由于國家政策的變動、市場經(jīng)濟波動、企業(yè)經(jīng)營不確定因素等內(nèi)外部的風險都可能給稅收籌劃整體目標帶來影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風險與收益均衡原則,采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣,將風險分散,從而化解風險。

(4)收稅籌劃應(yīng)遵循時效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國家法律政策靈活變動的,它是在既定的經(jīng)營范圍和方式下進行,針對性和特定性強,隨著時間推移,國家政策環(huán)境和社會經(jīng)濟環(huán)境等都會發(fā)生變化,因此企業(yè)必須把握好時間,根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案,充分利用資金的時間價值來優(yōu)選方案,以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。

二、企業(yè)所得稅籌劃的具體應(yīng)用分析

(1)企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進行籌集資金,都需要一定的資金成本,這就需要安排資本結(jié)構(gòu),如何使企業(yè)的資金成本達到最低,也可以從稅收籌劃這方面來優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。第三十八條規(guī)定:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,準予扣除:金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。即債務(wù)資本雖仍需要還本付息,但籌資資金的各種費用及利息可在所得稅之前扣除,而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息,只可扣除利息之外的其他籌資費用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定:向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。債務(wù)資本的成本相對于權(quán)益資本來說,成本較低,但是風險大,因其到期一定要還本,而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息,其可以隨企業(yè)情況而靈活變動。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時應(yīng)充分對風險與收益進行衡量。通常情況下,如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定,債務(wù)利息率低于投資收益,且企業(yè)的資產(chǎn)負債率在合理范圍內(nèi),即可采用債務(wù)籌資,利用財務(wù)杠桿來調(diào)節(jié)收益,從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。

(2)企業(yè)運營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計價和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等,它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)。現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定,購人存貨應(yīng)按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用,以及繳納的稅金(不含增值稅)等計價;我國現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,其實際成本價的計算方法,可以在先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計價方法不得隨意更改,如需更改,應(yīng)在下一納稅年度前向主管稅務(wù)機關(guān)申請批準,否則,這將對應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響,稅務(wù)機關(guān)對此有權(quán)進行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系,因此企業(yè)應(yīng)該選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法,為企業(yè)生產(chǎn)運營過程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個組成部分,它是在繳納所得稅之前準予扣除的項目,固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計算出來的折舊額是不一樣的,從而分攤到每一期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國家不同的稅制條件對企業(yè)的折舊計算產(chǎn)生不同影響,在累進稅制下,選取何種折舊方式對企業(yè)有利影響比較大,企業(yè)需經(jīng)過分析權(quán)衡后才可做出選擇。

(3)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進行所得稅籌劃分析。為促進經(jīng)濟發(fā)展,不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)開展稅收籌劃的一個重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè),從而利用稅收優(yōu)惠政策來降低所得稅成本。目前,企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔,同時兼顧社會進步的稅收優(yōu)惠政策,而區(qū)域稅收除西部大開發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外,其他地方均已取消。國家實行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),促進農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進步,以及節(jié)能和環(huán)境保護等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計收入優(yōu)惠政策主要包括:對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計10%。稅法對小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負環(huán)境等。企業(yè)可以通過設(shè)置子公司的方法,將企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)適當?shù)募衅饋?,這樣即可達到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅;對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅;對國家重點扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠;對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當年應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,將投資重點放在國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項目中,從而減少稅收項目支出,提高企業(yè)盈利水平。

(4)企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少,規(guī)模不大,應(yīng)選擇獨資企業(yè)。因為對這類組織形式的企業(yè),核算要求不高,稅款一般定期定額征收,實際稅負較低。如果規(guī)模不很大,但投資人數(shù)較多,則宜選擇合伙方式。因為合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅,不征企業(yè)所得稅,稅負較輕,也不存在所得稅的重復(fù)征稅問題,同時因為合伙企業(yè)是先分后稅的征稅方式,如果投資人員多,可降低適用的稅率,從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大,可采用股份有限公司或者有限責任公司,公司制企業(yè)享有五年補虧優(yōu)惠政策,公司內(nèi)部又可以設(shè)立子公司或者分公司,子公司作為獨立法人,也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策,分公司雖然不是獨立法人,沒有稅收優(yōu)惠政策,但其在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益,從而少繳一部分所得稅。

參考文獻:

[1]李超.兩稅合并后企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃[J]. 現(xiàn)代物業(yè)(中旬刊),2011,(03) .

第8篇:稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞:稅收優(yōu)惠政策;高校收入;納稅籌劃

中圖分類號:G475 文獻標志碼:A 文章編號:1008-5831(2012)05-0163-05

隨著高等教育改革的深入,高校擴招及其社會環(huán)境的變化,高校收入來源多樣化,經(jīng)營性收入比重增加,高校由過去不納稅、少環(huán)節(jié)納稅,發(fā)展到現(xiàn)在成為納稅人中的一個重要群體,依法納稅成了高校管理中的重要環(huán)節(jié)之一。但長久以來因為受“稅收不進學?!庇^念的影響,高校的財務(wù)人員未完全樹立依法納稅意識,也缺乏對稅收法規(guī)的學習和了解,發(fā)生納稅義務(wù)后不及時辦理稅務(wù)登記,各種形式偷漏稅行為時有發(fā)生。有鑒于此,如何有效地進行納稅籌劃,嚴格涉稅業(yè)務(wù)的管理,已成為高校財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。此外,高校在進行科教活動及創(chuàng)造社會效益的同時,可以通過納稅籌劃在法律、政策許可的范圍內(nèi)降低高校整體稅負,提高辦學的經(jīng)濟效益。

納稅籌劃進入中國市場雖然只有短短幾年時間,卻給人們帶來了全新的納稅理念,展現(xiàn)了迅猛發(fā)展的勢頭,對企業(yè)理財和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。而高校作為事業(yè)單位,無論是會計制度還是核算方式均與企業(yè)有所不同,如何進行納稅籌劃更是相對陌生的事務(wù)。而且在稅收政策方面,高校除享有一般的優(yōu)惠待遇以外,國家為鼓勵高等教育發(fā)展,于2004年出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》、2006年出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于經(jīng)營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》等,這些教育稅收優(yōu)惠政策涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅等10多個稅種,高校稅收籌劃存在很大的空間。

但同時,人們也逐漸發(fā)現(xiàn)高校在涉稅業(yè)務(wù)管理方面存在較多問題,包括納稅

意識差、

管理層認知程度較低、稅收知識缺乏、稅負計算未進行相應(yīng)籌劃等[1-2]。針對這些問題,學者們指出高校應(yīng)用好用足稅收優(yōu)惠政策,并進行稅收籌劃[3-4],并從不同角度提出了高校收入納稅籌劃的思路,如葉欣等從高校技術(shù)創(chuàng)新的營業(yè)稅角度闡述了科研經(jīng)費收入的有關(guān)稅收問題[5];馮萍針對高校個人所得稅的特點,闡述了高校個人所得稅籌劃方法及其制約性,提出了高校個人所得稅籌劃方法的相關(guān)對策[6]。龔敏希等對高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的稅收籌劃進行了分析[7];龍凌云從高校后勤企業(yè)的組織形式、營業(yè)收入、稅前扣除項目三方面探討了納稅籌劃,以降低后勤企業(yè)稅負或延緩納稅[8]。但以上文獻主要是從單一稅種角度提出了納稅籌劃的具體方法,由于高校收入類型龐雜,尚鮮見從高校多收入稅種角度考慮如何系統(tǒng)籌劃收入納稅。

隨著高等教育的迅速發(fā)展,稅收籌劃工作將越來越為高校所關(guān)注并重視。2010 年“兩會”期間,據(jù)調(diào)查資料顯示,截止2009 年,中國高校貸款規(guī)模已超過2 500 億元,其中地方高校貸款近2 000億,部分高校甚至出現(xiàn)資不抵債的情況。因此,高校納稅籌劃應(yīng)區(qū)別于企業(yè)[9],通過科學的方法安排自身的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營以及利潤分配等經(jīng)濟活動,從而實現(xiàn)總體利益的最大化。本文根據(jù)國家和地方教育稅收優(yōu)惠政策,在劃分高校實際收入類型及納稅分析的基礎(chǔ)上,指出高校涉稅業(yè)務(wù)方面存在的問題,系統(tǒng)總結(jié)和提出不同收入類型的納稅籌劃目標、制約因素與方法,并通過列舉高校納稅籌劃的具體案例,對高校收入納稅籌劃提出意見和建議。

一、高校收入分類及納稅分析

按照國家相關(guān)規(guī)定,高校收入大致分六大類,包括財政和上級補助收入、科研收入、行政事業(yè)性收費收入、代收費項目收入、附屬單位繳款和其他收入。其中財政和上級補助收入主要是指教育事業(yè)費、科學事業(yè)費、科技三項經(jīng)費、基建經(jīng)費以及其他各項撥款??蒲惺杖氚ㄍㄟ^承接科技項目、開展科技協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。行政事業(yè)性收費收入包括學費、住宿費、考試費三大類,具體收費項目詳見教育部、國家發(fā)展改革委、財政部等部委的相關(guān)文件。代收費是高校為方便學生學習和生活,在自愿前提下,替提供服務(wù)的單位代收代付的相關(guān)費用。附屬單位繳款是高校附屬單位按照有關(guān)規(guī)定上繳給學校的收入。其他收入包括投資收益、捐贈收入、利息收入、房租收入以及宣傳費、罰款、賠款等服務(wù)性收費項目。

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局和重慶地稅局相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的文件精神,高校實際收入類別及納稅情況主要有四種情況。

(一)撥款、上級補助收入

高校取得的財政撥款以及從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入不征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

(二)教育事業(yè)收入

1.行政事業(yè)性收費項目收入

高校為列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務(wù)取得的學費、住宿費、考試報名費收入,其收費項目標準經(jīng)由市財政、市物價局審批,屬于市政府規(guī)定的行政事業(yè)性收費項目收入,免征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

2.服務(wù)性收費

高校為在校學生提供由學生自愿選擇的服務(wù)而取得合理補償?shù)氖召M自2006年1月1日起按屬于應(yīng)稅行為的教育勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。

3.代收費

高校收取的各種代收費,以學校支付給相關(guān)單位后的余額征收營業(yè)稅。

第9篇:稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃范文

在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵

3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如"設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮

雖然上述三個籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時,必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目,國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目,符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個新的籌劃空間必將被打開

另外,《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計算;西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時公布的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項,這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強調(diào)的是,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。

二、新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費用的增加,必然會減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的扣除標準,規(guī)定"企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標準,"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機構(gòu)不是獨立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象,尤其是當集團公司中各子公司有虧有盈時,這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對原有思路進行調(diào)整??傊?成本費用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財務(wù)管理制度,才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除

三、國際稅收籌劃將成為焦點

首先,外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門,國際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實施后,外資企業(yè)的稅負會有所增加,而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因.尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅.而對于居民企業(yè)的判斷標準,由過去單一的"登記注冊地標準"改為"登記注冊地標準"和"實際管理控制地標準"相結(jié)合,即:依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合"實際管理控制地標準".這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視

另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時,取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負.預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進行國際稅收籌劃,其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進行籌劃.目前,我國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進行恰當?shù)耐顿Y安排,因為新企業(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè),再由該企業(yè)對中國進行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負

四、轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃要三思而后行

轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國家的外匯管制,但實際上轉(zhuǎn)讓定價已成為跨國企業(yè)進行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負的增加,將進一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負.新企業(yè)所得稅法實施之前,進行轉(zhuǎn)讓定價安排的主要是外資企業(yè),可以預(yù)見,內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團,開展轉(zhuǎn)讓定價籌劃的會越來越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團的總體稅負提供了籌劃通道