工商年報(bào)審計(jì)精選(九篇)
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第1篇：工商年報(bào)審計(jì)范文
中注協(xié)全程監(jiān)管上市公司年報(bào)審計(jì)
日前，為規(guī)范和改進(jìn)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)監(jiān)管工作，明確中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在上市公司年報(bào)審計(jì)監(jiān)管方面的工作職責(zé)與工作內(nèi)容，根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》，中注協(xié)制定了《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)上市公司年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作規(guī)程（征求意見稿）》（會(huì)協(xié)[2011]46號(hào)）。該征求意見稿中所說的年報(bào)審計(jì)監(jiān)管，是指中注協(xié)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的全程監(jiān)控，包括事前、事中和事后三個(gè)環(huán)節(jié)。在該征求意見稿中，對上市公司年報(bào)披露前、披露期間、披露結(jié)束后三個(gè)階段的年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作進(jìn)行了明確。
中美跨境審計(jì)監(jiān)管起步
美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)（PCAOB）日前公告稱，其與美國證交委在今年7月11日至12日同中國證監(jiān)會(huì)、中國財(cái)政部舉行的跨境審計(jì)監(jiān)管合作問題的討論中，已取得一些初步進(jìn)展。公告稱，在兩天的研討中，美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)介紹了其背景及組織結(jié)構(gòu)，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查過程和程序；中國證監(jiān)會(huì)和中國財(cái)政部也介紹了中國對資本市場會(huì)計(jì)審計(jì)的監(jiān)管體制和監(jiān)管模式，以及對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要監(jiān)管措施和監(jiān)督檢查制度。公告表示，雙方還就今后一段時(shí)間內(nèi)采取一系列措施和步驟，增進(jìn)互信、加強(qiáng)互相諒解與合作，包括互派觀察員，觀察對方監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查等，進(jìn)行了探討。
第2篇：工商年報(bào)審計(jì)范文
【關(guān)鍵詞】年檢審計(jì) 分析
工商年檢審計(jì)是我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，也是《公司法》等法律法規(guī)賦予注冊會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，年檢審計(jì)收入，在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入中占有較大比重。做好年檢審計(jì)工作十分重要，筆者就審計(jì)實(shí)踐中的幾個(gè)重要環(huán)節(jié)分析如下，供與同行交流。
一、認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，做到事前防范
工商年檢審計(jì)的重要性在審計(jì)實(shí)踐中往往被忽視，因?yàn)楣ど绦姓芾聿块T在企業(yè)年檢時(shí)，要求提供的材料，有營業(yè)執(zhí)照副本、企業(yè)年檢指定代表或者委托人的證明、網(wǎng)上年檢預(yù)審?fù)ㄟ^通知書等等，資料比較多，工商年檢審計(jì)報(bào)告只是其中一項(xiàng)，只要提供審計(jì)報(bào)告，而無需對報(bào)告進(jìn)行審核。有些地區(qū)不要求所有的企業(yè)，在年檢時(shí)提交審計(jì)報(bào)告，因此被認(rèn)為可有可無，無關(guān)緊要。并且這么多年來，工商行政管理部門好像也沒有追究過注冊會(huì)計(jì)師出具的有“病”工商年檢審計(jì)報(bào)告的責(zé)任。表面上看，上述這些原因似乎有道理，但實(shí)質(zhì)上并非如此，工商年檢審計(jì)充滿風(fēng)險(xiǎn)。
首先是行政風(fēng)險(xiǎn)。工商年檢是工商行政管理部門依法按年度對企業(yè)法人進(jìn)行檢驗(yàn)，確認(rèn)企業(yè)法人繼續(xù)經(jīng)營資格的法定制度。其目的，不僅是為了檢查登記注冊事項(xiàng)的執(zhí)行情況和遵法守紀(jì)情況，更重要的是為了保證市場經(jīng)濟(jì)的有序和健康發(fā)展。正由于這點(diǎn)，各級(jí)工商行政管理部門越來越重視和加強(qiáng)工商年檢，對工商年檢審計(jì)報(bào)告的審核也越來越嚴(yán)格。隨著監(jiān)管工作的加強(qiáng)，違規(guī)進(jìn)行工商年檢審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師，將會(huì)受到相應(yīng)的行政處罰。事實(shí)也正是這樣，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師，因出具虛假工商年檢審計(jì)報(bào)告已經(jīng)受到了行政處罰。
其次是法律風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椤豆痉ā返谝话倭鍡l明確規(guī)定，“公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”。這就是說，工商年檢審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)法定業(yè)務(wù)，就必須嚴(yán)格按中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行這類審計(jì)業(yè)務(wù)，來不得半點(diǎn)馬虎或應(yīng)付，否則，就會(huì)違反《注冊會(huì)計(jì)師法》等法律法規(guī)，受到處罰，甚至于嚴(yán)重的還會(huì)被吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書。顯而易見，其法律風(fēng)險(xiǎn)與其他類型的審計(jì)報(bào)告并無差別。
再次是業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從業(yè)務(wù)上看，工商年檢審計(jì)也充滿了風(fēng)險(xiǎn)。一方面，由于工商年檢審計(jì)的內(nèi)容較多，有企業(yè)法人登記事項(xiàng)的執(zhí)行及變動(dòng)情況的審計(jì)；有企業(yè)法人投資情況的審計(jì)；有企業(yè)法人的資產(chǎn)負(fù)債情況和經(jīng)營情況的審計(jì)；有投資者出資情況的審計(jì)。另一方面，隨著市場競爭的加劇，一些企業(yè)法人虛假投資，或出資人抽資或變相抽資等的手段變得更多、更隱蔽，假象叢生。稍不謹(jǐn)慎，就會(huì)出現(xiàn)失誤，就會(huì)掉入陷阱，由此可見，工商年檢審計(jì)根本不是風(fēng)險(xiǎn)比較小，而是風(fēng)險(xiǎn)比較大，而且現(xiàn)在許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師通過自身實(shí)踐得出結(jié)論：工商年檢審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)并不小于其他年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)。為此我們認(rèn)為接受和從事工商年檢審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要注重防范風(fēng)險(xiǎn)，務(wù)必慎之又慎。
二、優(yōu)化審計(jì)程序，提高審計(jì)質(zhì)量
年檢審計(jì)時(shí)只實(shí)施實(shí)收資本審計(jì)程序，只審查投入資本是否經(jīng)過驗(yàn)證、實(shí)收資本與注冊資本是否一致、實(shí)收資本的報(bào)表數(shù)與賬面數(shù)是否一致，其做法已經(jīng)被否定，究其原因：
其一，年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)程序也包括了上述所有審計(jì)程序。因?yàn)椋瑢徲?jì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表，也必須審查投資者對企業(yè)的投資情況（包括投資者名稱、性質(zhì)，投資金額，投資比例，投資到位率等）；必須查明企業(yè)資本金的變動(dòng)情況（包括是否存在資本金不到位以及抽資的情況），《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)年度檢驗(yàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的通知》（會(huì)協(xié)[2007]17號(hào)）中明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行企業(yè)年檢審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注進(jìn)行審計(jì)”。
其二，工商年檢審計(jì)只注重實(shí)收資本一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的做法難以達(dá)到審計(jì)目的。因?yàn)楣ど棠隀z的主要目的就是檢查企業(yè)的出資是否真實(shí)、有無抽逃注冊資本金。當(dāng)企業(yè)有意抽逃注冊資本金時(shí)，必然會(huì)涉及到其他會(huì)計(jì)科目。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中與實(shí)收資本可能相關(guān)的內(nèi)容都應(yīng)該是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。為此，部分省級(jí)注協(xié)和工商行政管理部門曾聯(lián)合發(fā)文，明確規(guī)定工商年檢審計(jì)關(guān)注的要點(diǎn)和重點(diǎn)審計(jì)科目如：貨幣資金、債權(quán)、債務(wù)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本等等。
其三，審計(jì)實(shí)收資本，只注重報(bào)表和賬上反映的實(shí)收資本數(shù)額與注冊資金數(shù)額是否一致的審程序也不完整。《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)年度檢驗(yàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的通知》明確規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦公司工商年檢審計(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第一號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》的要求，認(rèn)真實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對注冊資本和實(shí)收資本的審計(jì)程序至少有：①審驗(yàn)申請注冊資本是否達(dá)到法定最低限額。②審驗(yàn)投資者的姓名及其各自投資方式，投資比例，應(yīng)認(rèn)繳數(shù)額是否與章程、合同、協(xié)議的約定相一致。③審驗(yàn)投資者出資方式，出資比例是否合理。④審驗(yàn)“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”、“遞延資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等賬戶上，有無虛假出資掛賬、有無股東出資后又抽逃的跡象，從而判斷其真實(shí)性、存在性，判斷資本金是否完整。
因此，實(shí)施年檢審計(jì)時(shí)，要改變以前形成的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，運(yùn)用專業(yè)判斷和分析性復(fù)核手段，科學(xué)設(shè)計(jì)不同企業(yè)的審計(jì)程序和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。審計(jì)程序優(yōu)化了才能事半功倍，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。
三、規(guī)范報(bào)告格式，生成優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品
部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師因誤以為年檢審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小、程序可簡化，所以年檢報(bào)告往往也被簡化。如：報(bào)告格式簡單化，整個(gè)報(bào)告只有兩小段；報(bào)告內(nèi)容簡單化，只簡單復(fù)制驗(yàn)資報(bào)告的結(jié)果；報(bào)告附件簡單化，后附的會(huì)計(jì)報(bào)表和執(zhí)業(yè)證書不完整等等。
《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)年度檢驗(yàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的通知》第五條明確指出：“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及其附注發(fā)表意見，并出具審計(jì)報(bào)告。在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告》和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定”。
第3篇：工商年報(bào)審計(jì)范文
按照新《公司法》的規(guī)定，注冊資本由實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定驗(yàn)資業(yè)務(wù)沒有了（除個(gè)別行業(yè)外）。根據(jù)《注冊資本登記制度改革方案》的規(guī)定，從今年開始，企業(yè)的年度報(bào)告年檢制度改為企業(yè)年度報(bào)告公示制度，企業(yè)通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)報(bào)送企業(yè)年度報(bào)告，并向社會(huì)公示。今年10月1日起，寧波市全市范圍開始實(shí)施企業(yè)年度報(bào)告公示制度，其中，余姚、寧海、鎮(zhèn)海三地將于8月中下旬起先行試點(diǎn)。按照此規(guī)定，我市今年3月1日起停止了對企業(yè)的年檢。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年報(bào)審計(jì)法定業(yè)務(wù)沒有了。
工商制度的改革導(dǎo)致了本行業(yè)的重大變故，但是對本行業(yè)未必不是一次洗牌的好機(jī)會(huì)。與其面臨淘汰、倒閉，不如借此契機(jī)，整合資源，搞好行業(yè)整頓，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。對于那些只追求收入，違反獨(dú)立審計(jì)規(guī)則和程序，忽視職業(yè)道德，為客戶出具虛假偽證的，堅(jiān)決予以嚴(yán)懲。努力改變CPA行業(yè)整體形象，提高事務(wù)所整體素質(zhì)，使CPA能真正代表獨(dú)立、客觀、公正，成為一種可靠、可信賴的標(biāo)志。適者生存，去掉不良之風(fēng)，重?fù)Q美好。
中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的轉(zhuǎn)型，總體來講就是要向做精做專做細(xì)方面發(fā)展，根據(jù)本所的業(yè)務(wù)專長及從業(yè)人員的特點(diǎn)去分析、研究適合本所的發(fā)展領(lǐng)域，進(jìn)行深層次的研究、學(xué)習(xí)，不斷積累相關(guān)信息和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并通過各種渠道對從業(yè)人員進(jìn)行不斷的培訓(xùn)學(xué)習(xí)提高，形成特定領(lǐng)域的領(lǐng)先水平。比如高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的整體輔導(dǎo)（即從項(xiàng)目的立項(xiàng)、賬戶調(diào)整的輔導(dǎo)、審計(jì)報(bào)告的出具、整體材料的整理準(zhǔn)備，均由事務(wù)所提供統(tǒng)服務(wù)）、政府項(xiàng)目的審計(jì)（績效評價(jià)審計(jì)、財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)審計(jì)、土地成本審計(jì)等）、管理咨詢類業(yè)務(wù)等。
高新技術(shù)企業(yè)、政府項(xiàng)目等審計(jì)通常要受會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有審計(jì)資質(zhì)的限制，而管理咨詢類業(yè)務(wù)是每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都可以努力的方向。如何在管理咨詢類業(yè)務(wù)領(lǐng)域形成核心競爭力是會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠渡過“寒冬”成功轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。如何開展有效的管理咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵在于：
1.利用現(xiàn)有客戶資源發(fā)掘管理咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。客戶是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最有價(jià)值的資源，我們可以從客戶資源中挖掘出他們存在哪些潛在的需求。比如我們可以通過及時(shí)的了解國家相關(guān)政策的調(diào)整或者變化，然后站在客戶的角度去思考這些政策的變化將影響企業(yè)哪些方面的變革，要積極主動(dòng)地去想客戶所想。意識(shí)到既有客戶有可能的需求或者服務(wù)時(shí)，適時(shí)得將有關(guān)信息傳遞給可能需要的客戶，借機(jī)發(fā)現(xiàn)并挖掘新的商機(jī)。
2.提供切實(shí)可行的管理咨詢建議。當(dāng)我們發(fā)現(xiàn)了客戶有需求時(shí)，要與客戶進(jìn)行有效的溝通，以爭取為他們提供服務(wù)的機(jī)會(huì)。我們要從他們的需求入手，進(jìn)行仔細(xì)的調(diào)查分析，然后提出切實(shí)可行的具體的解決方案，幫助指導(dǎo)他們實(shí)施方案，以實(shí)現(xiàn)他們的咨詢目標(biāo)。
3.與客戶做有效的溝通。有效的溝通有時(shí)候可以達(dá)到事半功倍的效果。因?yàn)楣芾碜稍兎?wù)是個(gè)買方市場，我們要響應(yīng)客戶的需求，所以我們必須要以正確的態(tài)度與客戶進(jìn)行交流，要謙虛、自信，也要可以接受客戶的質(zhì)疑。我們要擅于傾聽，也要擅于專業(yè)的表達(dá)，向客戶展示我們的專業(yè)水準(zhǔn)，要有氣場。通過雙方不斷的有效的溝通，我們可以確切的了解客戶的需求，以及我們可以提供的增值服務(wù)的項(xiàng)目內(nèi)容，同時(shí)也可以增進(jìn)客戶對我們管理咨詢服務(wù)的了解、認(rèn)可、信任。
4.與我們的客戶共同成長。對待我們的客戶要一視同仁，不可以因?yàn)閷Ψ浆F(xiàn)在目前狀態(tài)下的規(guī)模甚小而不屑，要與他們共同成長。若我們的客戶處在設(shè)立階段，那么我們可以幫助他們辦理一些工商稅務(wù)方面的事務(wù)，并為他們提供記賬、財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)等服務(wù);若我們的客戶已正常生產(chǎn)經(jīng)營了，我們可以為他們提供內(nèi)部控制評價(jià)等服務(wù)業(yè)務(wù);若我們的客戶無意繼續(xù)經(jīng)營了，我們還可以為他們提供清算、清產(chǎn)核資、工商稅務(wù)注銷等服務(wù)業(yè)務(wù)。若我們的客戶規(guī)模不斷壯大，想要兼并其他企業(yè)了，那我們可以為他們提供盡職調(diào)等服務(wù)業(yè)務(wù)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所向來是以人為本的，如果沒有優(yōu)秀的、專業(yè)的從業(yè)人員何來開展有效的管理咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，形成強(qiáng)大的競爭力？所以我們必須在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部形成良好的工作氛圍，發(fā)揮全體從業(yè)人員的主觀能動(dòng)性，令他們能夠有效的利用已掌握的客戶信息、具有挖掘商機(jī)的意識(shí)與動(dòng)力，利用執(zhí)業(yè)的時(shí)機(jī)積極拓展或者延伸業(yè)務(wù)項(xiàng)目。
1.建立激勵(lì)機(jī)制。對于新拓展或延伸的項(xiàng)目增加的收費(fèi)要按照一定的比例給予獎(jiǎng)勵(lì)。
2.加強(qiáng)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)。派出優(yōu)秀的CPA系統(tǒng)的學(xué)習(xí)管理咨詢的理論和實(shí)務(wù)。
3.事務(wù)所股東制度改革。使優(yōu)秀的CPA人人都有機(jī)會(huì)成為股東，提高積極性。
第4篇：工商年報(bào)審計(jì)范文
關(guān)鍵詞：函證；案例；問題；措施
一、由案例所引發(fā)的思考
2010年3月19日中國證監(jiān)會(huì)公布的一份行政處罰決定中稱，南京立信永華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對南京中北（集團(tuán)）股份有限公司2003年、2004年年報(bào)審計(jì)的過程中，未按規(guī)定執(zhí)行函證控制程序：在執(zhí)行銀行函證程序時(shí)，由南京中北財(cái)務(wù)人員代為填寫詢證函的內(nèi)容并代替注冊會(huì)計(jì)師向銀行進(jìn)行確認(rèn)，并且審計(jì)底稿顯示，一些銀行的貸款是被分拆成單筆進(jìn)行填列、函證的，同一銀行的貸款不在同一張函證體現(xiàn)。在此情況下，永華所仍對該集團(tuán)公司的兩年度年報(bào)均出具了無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，未能勤勉盡責(zé)，導(dǎo)致出具的南京中北2003年、2004年審計(jì)報(bào)告有虛假內(nèi)容。
無獨(dú)有偶，2008年7月14日中國證監(jiān)會(huì)針對九發(fā)股份信息披露違法案，對山東正源和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司的相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行依法處罰：正源所對九發(fā)股份2005年、2006年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)未勤勉盡責(zé)，針對九發(fā)股份2005年通過承兌匯票到期付款不入賬而虛增銀行存款的情況，正源所在對九發(fā)股份2005年期末銀行存款余額進(jìn)行審計(jì)時(shí)，沒有按照規(guī)定的程序進(jìn)行函證，沒有發(fā)現(xiàn)上述虛增銀行存款的事實(shí)；與此同時(shí)九發(fā)股份2005年年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表少計(jì)銀行借款314，000，000元，正源所在對九發(fā)股份2005年短期借款進(jìn)行審計(jì)中，沒有按照規(guī)定程序進(jìn)行函證——在沒有收到詢證對象詢證回函時(shí)沒有執(zhí)行有效的替代程序，沒有發(fā)現(xiàn)九發(fā)股份2005年年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表少計(jì)銀行借款的事實(shí)；在2005與2006年審計(jì)中，正源所取得了九發(fā)股份與正大物貿(mào)沒有經(jīng)營往來，卻頻繁發(fā)生資金往來，且累計(jì)發(fā)生額巨大的審計(jì)證據(jù)，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第27號(hào)--函證》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)給予關(guān)注并發(fā)詢證函進(jìn)行核查，但正源所沒有按規(guī)定履行必要的審計(jì)程序，最終無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
函證注重從第三方直接收取，審計(jì)證據(jù)來源于外界，且經(jīng)常采用書面原件的形式，所以其可靠性較強(qiáng)。通過函證，審計(jì)人員不僅可以了解被審單位的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的存在性及被審單位會(huì)計(jì)記錄的可靠性、真實(shí)性，還可以發(fā)現(xiàn)被審單位及有關(guān)人員弄虛作假，營私舞弊等行為。
但是，在審計(jì)實(shí)務(wù)中函證工作仍存在許多問題，例如如何確定函證對象、時(shí)間以及數(shù)量的多少，方式的選擇，如何正確、有效地使用替代程序等，上述案例中暴露出的問題僅僅是其中的一部分。
二、存在的問題及其解決措施
1.函證程序控制權(quán)的錯(cuò)誤轉(zhuǎn)移
回函作為一項(xiàng)重要的書面證據(jù)，審計(jì)人員直接發(fā)出、收回可以防止被審單位截留，同時(shí)審計(jì)人員自行獲得的證據(jù)是判斷審計(jì)證據(jù)的可靠程度的標(biāo)準(zhǔn)之一。然而，有些注冊會(huì)計(jì)師為了節(jié)省審計(jì)成本和時(shí)間，經(jīng)常將詢證函的收發(fā)交由被審計(jì)單位辦理，例如在案例一中，注冊會(huì)計(jì)師未能保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，將發(fā)函、收函工作交由被審計(jì)單位完成，最終導(dǎo)致被審計(jì)單位從中舞弊，造成審計(jì)失敗。
由于被審計(jì)單位可能出于不愿暴露舞弊的情形，千方百計(jì)篡改詢證函或回函內(nèi)容，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不利于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審單位的相關(guān)業(yè)務(wù)的差錯(cuò)和舞弊行為。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第18條規(guī)定，詢證函應(yīng)為執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師親自發(fā)出，并且由執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師或所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接收回。同時(shí)為了防止被審計(jì)單位掩蓋舞弊，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃詢證的被函證者的名稱與地址、賬戶余額和其他信息以及選取的樣本和特定項(xiàng)目等都不能為被審計(jì)單位預(yù)見或事先了解。
2.函證對象偏頗
在第二個(gè)案例中這個(gè)問題表現(xiàn)得極其明顯，會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得了被審計(jì)單位與其他關(guān)聯(lián)方?jīng)]有經(jīng)營往來、卻頻繁發(fā)生資金往來，且累計(jì)發(fā)生額巨大的審計(jì)證據(jù)，但是卻沒有根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第27號(hào)--函證》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)給予關(guān)注并發(fā)詢證函進(jìn)行核查。
由于對金融機(jī)構(gòu)往來、債權(quán)債務(wù)的審計(jì)中使用函證及其替代審計(jì)程序頻率較高，使注冊會(huì)計(jì)師在選擇要函證的對象上錯(cuò)誤地理解為函證僅使用在這些賬戶余額的審計(jì)，未充分考慮其余賬戶的重要性、被審單位內(nèi)部控制制度等相關(guān)因素，隨意選擇一些函證對象，象征性實(shí)施函證程序。許多注冊會(huì)計(jì)師在選擇和判斷往來賬項(xiàng)的重大項(xiàng)目時(shí)往往有這樣的誤解——即認(rèn)為余額大才是重要的、余額小或?yàn)榱愕木筒皇侵卮箜?xiàng)目，而事實(shí)上往往一些賬戶的年末余額雖然很小甚至為零，但平時(shí)的發(fā)生額可能非常大，這些賬戶同樣也是被審計(jì)單位的主要往來賬戶，肯定就是重要的。所以，注冊會(huì)計(jì)師在今后的審計(jì)中要注意“實(shí)質(zhì)重于形式原則”，正確選擇和判斷往來賬戶。
3.缺乏必要的替代程序
案例二中，正是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在沒有收到詢證對象詢證回函時(shí)沒有執(zhí)行有效的替代程序，所以沒有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位2005年年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表少計(jì)銀行借款的事實(shí)，所以替代程序在函證過程中有著非常重要的作用。
函證的替代程序主要包括追查相關(guān)資料，核實(shí)交易的確鑿發(fā)生——例如在當(dāng)前實(shí)務(wù)中應(yīng)收賬款的函證替代程序有檢查期后收款記錄、銷售合同、銷售發(fā)票、發(fā)貨記錄等會(huì)計(jì)資料以及被審計(jì)單位與客戶之間的對賬單等；應(yīng)付賬款的函證替代程序包括檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性等。
三、對于正確運(yùn)用函證的深入思考
1.轉(zhuǎn)變函證思路，重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前主流的審計(jì)方法為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并且新準(zhǔn)則中明確規(guī)定“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在做出決策時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及通過實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平”，注冊會(huì)計(jì)師必須加快由傳統(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)向其轉(zhuǎn)變的步伐，著重考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而非僅僅是重要性原則在函證程序中的影響，及時(shí)識(shí)別、評估以及應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，努力將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，保證審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
2.在充分認(rèn)識(shí)函證的局限性的基礎(chǔ)上規(guī)范操作過程
盡管函證是審計(jì)過程中最為常用的審計(jì)方法之一，但是它的局限性也是顯而易見：首先，函證與其他搜集審計(jì)證據(jù)的方法一樣，需要彼此相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充才能得到最終正確的審計(jì)結(jié)論；函證結(jié)論的可靠性還取決于受函者的負(fù)責(zé)態(tài)度，而且對于應(yīng)收賬款此類應(yīng)收賬戶，函證結(jié)果不代表其賬戶的可收回的可能性。
為了保證函證結(jié)果的可靠性，必須規(guī)范其操作過程。無論從函證范圍、對象、時(shí)間的選擇，到詢證函內(nèi)容、格式的設(shè)計(jì)，還是從函證的發(fā)出到收回及對函證結(jié)果的分析、處理和評價(jià)等，都應(yīng)在審計(jì)工作底稿中作詳細(xì)準(zhǔn)確的記錄，強(qiáng)制規(guī)范函證的實(shí)施。
3.在適當(dāng)擴(kuò)展函證范圍的同時(shí)提高函證效率
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定并且結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況，將函證適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用到除應(yīng)收賬款以外的各項(xiàng)資金往來項(xiàng)目的審計(jì)中。在系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上謹(jǐn)慎進(jìn)行函證，在函證的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面分析，并且運(yùn)用相應(yīng)的替代程序，得出正確的審計(jì)結(jié)論。
我國法律沒有規(guī)定回函者的回函義務(wù)，為了改變注冊會(huì)計(jì)師在收函過程中的被動(dòng)局面并提高函證效率，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境階段發(fā)出詢證函；發(fā)出詢證函后，應(yīng)對擬通過函證來確認(rèn)的有關(guān)認(rèn)定獲取其他來源的審計(jì)證據(jù)或者不同性質(zhì)的證據(jù)，同時(shí)根據(jù)具體情況考慮詢證函送達(dá)被詢證者所需時(shí)間、被詢證者核對并回函的法定時(shí)間、被詢證者將詢證函發(fā)出后到達(dá)注冊會(huì)計(jì)師所需時(shí)間等因素確定合理的回函期限，及時(shí)解決不回函問題。（作者單位：北京工商大學(xué)）
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第5篇：工商年報(bào)審計(jì)范文
一、執(zhí)行替代性審計(jì)程序的主要方法
(一)通過審查期后的收款予以證實(shí)
年報(bào)審計(jì)的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的應(yīng)收賬款，到注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)一般能夠收回。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇外勤結(jié)束日前一兩日，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行對賬單，若款項(xiàng)已經(jīng)收回，則可為資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的存在或發(fā)生等提供證據(jù)，即使債務(wù)人未回函，也可確認(rèn)其金額。
(二)通過追查債權(quán)的相關(guān)文件資料，核實(shí)交易的確鑿發(fā)生
1．從原始發(fā)票追查至?xí)?jì)記錄。注冊會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表日金額較大的賬戶，找出其銷售檔案，檢查定貨單、銷售單、信用評估報(bào)告、銷售合同、銷售通知單、銷售發(fā)貨單和銷售發(fā)票等，重點(diǎn)審查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，是否存在越權(quán)批準(zhǔn)行為，信用政策和銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定，超出信用政策和銷售政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)是否實(shí)行集體決策審批等。如果順查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證，銷售與收款的內(nèi)控制度健全有效且得到一貫執(zhí)行，也可確認(rèn)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄和在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示數(shù)額。
2．從相關(guān)會(huì)計(jì)記錄追查至合同、訂單。注冊會(huì)計(jì)師從資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款明細(xì)表中選取金額較大的客戶，自應(yīng)收賬款明細(xì)賬追查至記賬憑證、銷售發(fā)票、銷售通知單、銷售合同、信用評估報(bào)告、銷售單和顧客訂貨單等，為驗(yàn)證交易和事項(xiàng)發(fā)生過程的正確性提供證據(jù)。如果逆查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證，也可確認(rèn)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄和在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示數(shù)額。
二、替代性審計(jì)程序?qū)彶榈闹攸c(diǎn)內(nèi)容
注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代審計(jì)程序應(yīng)重點(diǎn)審查哪些賬戶，需結(jié)合應(yīng)收賬款賬齡分析表，對賬戶進(jìn)行分類。賬齡越長，款項(xiàng)收回的可能性就越小，形成壞賬的可能性就越大。應(yīng)收賬款金額越大，對會(huì)計(jì)報(bào)表越重要，就越應(yīng)該重點(diǎn)審查。注冊會(huì)計(jì)師在具體操作時(shí)，可將全部應(yīng)收賬款賬戶劃分為正常賬戶和非正常賬戶兩類，其中：正常賬戶包括1年內(nèi)借貸方發(fā)生額正常、僅有借方發(fā)生額或僅有貸方發(fā)生額的賬戶；非正常賬戶包括當(dāng)年無發(fā)生額即賬齡在1年以上的賬戶。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的賬戶，確定不同的審計(jì)重點(diǎn)，以收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
(一)正常賬戶的審計(jì)重點(diǎn)
1．借貸方發(fā)生額正常的賬戶。對于這類賬戶，注冊會(huì)計(jì)師抽查時(shí)，確定的重要性水平可以適當(dāng)高一些，關(guān)注重點(diǎn)包括：銷售與收款內(nèi)控制度的健全有效性；賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額原始憑證的合法合規(guī)性；賬戶期初余額加減借貸方發(fā)生額與期末余額平衡關(guān)系的正確性等，并將審驗(yàn)過程詳細(xì)記錄于替代程序?qū)徲?jì)表。如果能夠滿足注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷可接受的風(fēng)險(xiǎn)程度，就可以確認(rèn)應(yīng)收賬款的期末余額。
2．僅有借方發(fā)生額的賬戶。對于這類賬戶，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注客戶是否是為增強(qiáng)競爭力，擴(kuò)大市場占有率而采取的賒銷策略。如果是，則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注欠款是否仍在信用期，對方的信用標(biāo)準(zhǔn)(品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件)是否符合賒銷政策規(guī)定，對方是否享受現(xiàn)金折扣政策等。如果不是，對此說明客戶的商品可能滯銷，可能為了減少庫存而賒銷，可能會(huì)形成壞賬。注冊會(huì)計(jì)師要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，必要時(shí)，可考慮在審計(jì)報(bào)告中披露。
3．僅有貸方發(fā)生額的賬戶。應(yīng)收賬款只有貸方發(fā)生額，相當(dāng)于客戶的預(yù)收賬款，注冊會(huì)計(jì)師對于此類賬戶需要審查相關(guān)合同、協(xié)議，并結(jié)合存貨審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注是否存在已將存貨發(fā)出，而未確認(rèn)收入，偷漏稅款等。如果存在以上的情況，需提請客戶進(jìn)行調(diào)整。若客戶拒絕調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否在審計(jì)報(bào)告中披露。
(二)非正常賬戶的審計(jì)重點(diǎn)
賬齡超過1年的應(yīng)收賬款貸方余款，對方會(huì)催促結(jié)算，一般不會(huì)長期掛賬，即使有，所占比例也非常小，根據(jù)重要性原則，不予考慮。本文所述的應(yīng)收賬款非正常賬戶均指賬齡超過1年的有借方余額賬戶，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：
1．對到期的應(yīng)收賬款，客戶是否及時(shí)提請對方依約付款；對逾期的應(yīng)收賬款，客戶是否采取多種方式催收；對重大的應(yīng)收賬款，客戶是否通過訴訟方式解決等。
2．客戶是否在年度終了組織專人全面清查應(yīng)收賬款，債權(quán)是否清晰，賬賬、賬實(shí)是否相符。
3．對于確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款，要注意如下內(nèi)容：是否取得法院判決書或裁定書，是否取得注銷工商登記或吊銷營業(yè)執(zhí)照的證明或政府責(zé)令關(guān)閉的文件資料，是否取得已經(jīng)死亡或依法被宣告失蹤、死亡的債務(wù)人用其財(cái)產(chǎn)或者死者遺產(chǎn)不足清償且無繼承人的相關(guān)法律文件，是否取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的終止收款意見書或我國駐外使(領(lǐng))館商務(wù)機(jī)構(gòu)出具的債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明等，作為確認(rèn)壞賬損失的依據(jù)。
4．壞賬損失是否經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，壞賬損失財(cái)務(wù)處理意見是否按照程序提交股東會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理(廠長)辦公會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審定。
5．對逾期3年應(yīng)收賬款處理的壞賬損失，是否實(shí)行賬銷案存，繼續(xù)保留追索權(quán)。
6．客戶處理的全部應(yīng)收賬款壞賬，是否已在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注中充分披露。
三、執(zhí)行替代性審計(jì)程序重點(diǎn)關(guān)注的問題
(一)非結(jié)算債權(quán)在應(yīng)收賬款中核算。例如：一些客戶將應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等賬戶反映的內(nèi)容計(jì)入應(yīng)收賬款，造成核算不真實(shí)、不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)信息失真。
(二)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告，虛掛應(yīng)收賬款。例如：一些客戶特別是上市公司，為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告，編造銷售合同，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，虛掛應(yīng)收賬款，或者把不符合銷售實(shí)現(xiàn)條件的作銷售處理，虛增收入和應(yīng)收賬款。
(三)長期投資在應(yīng)收賬款中核算。例如：一些客戶為隱匿投資收益，把長期投資納入應(yīng)收賬款核算。在收到投資收益時(shí)，直接沖減應(yīng)收賬款以達(dá)到偷稅之目的，或者直接將投資收益轉(zhuǎn)存“小金庫”進(jìn)行非法活動(dòng)或舞弊。
第6篇：工商年報(bào)審計(jì)范文
2013年全市農(nóng)經(jīng)工作的總體思路是：以黨的十精神為指導(dǎo)，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，以創(chuàng)新農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營體制機(jī)制為主線，以穩(wěn)定農(nóng)村土地承包關(guān)系，推進(jìn)農(nóng)地依法流轉(zhuǎn)，引導(dǎo)農(nóng)民興辦多元化、多類型合作社，強(qiáng)力培育示范社，探索集體經(jīng)濟(jì)有效實(shí)現(xiàn)形式，不斷壯大集體經(jīng)濟(jì)，以維護(hù)農(nóng)民合法權(quán)益和促進(jìn)農(nóng)民增收為核心，著力推進(jìn)全市農(nóng)經(jīng)管理水平再上新臺(tái)階，為挺進(jìn)全國“百強(qiáng)”縣市、推動(dòng)城鄉(xiāng)一體化發(fā)展再創(chuàng)佳績。
二、工作目標(biāo)
農(nóng)民土地承包關(guān)系切實(shí)得到穩(wěn)定，市、鄉(xiāng)土地流轉(zhuǎn)交易中心規(guī)范運(yùn)行，力爭全年流轉(zhuǎn)土地1萬畝以上；土地承包糾紛得到及時(shí)調(diào)解和仲裁；重點(diǎn)培育農(nóng)莊業(yè)主30個(gè)、種養(yǎng)大戶30戶、省級(jí)示范社3家、市級(jí)示范社4家、市示范社10家，創(chuàng)新試點(diǎn)專業(yè)聯(lián)合社1個(gè)、土地股份合作社試點(diǎn)1個(gè)，積極爭創(chuàng)國家級(jí)示范社，大力推進(jìn)“農(nóng)超對接”，參與協(xié)調(diào)組織農(nóng)超、農(nóng)商對接及農(nóng)博會(huì)活動(dòng)6次，多途徑培訓(xùn)合作社帶頭人、經(jīng)管人員100人以上；健全農(nóng)村集體“三資”管理制度化、規(guī)范化、信息化運(yùn)營體制機(jī)制；開展農(nóng)村集體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新試點(diǎn)村2個(gè)；強(qiáng)化強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)富農(nóng)政策的監(jiān)督，“一事一議”籌資籌勞項(xiàng)目申報(bào)審批及時(shí)規(guī)范，開展農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)治理2-4次；高質(zhì)量完成農(nóng)經(jīng)統(tǒng)計(jì)工作，確保農(nóng)民人平純收入增長20%。
三、工作措施
（一）加強(qiáng)農(nóng)村土地承包管理，進(jìn)一步推動(dòng)農(nóng)村土地有序流轉(zhuǎn)
1、深入貫徹實(shí)施好農(nóng)村土地承包法律政策。結(jié)合農(nóng)村土地承包法頒布實(shí)施十周年，加強(qiáng)土地承包法律政策的宣傳貫徹，進(jìn)一步落實(shí)和維護(hù)好農(nóng)民承包土地的各項(xiàng)權(quán)利。不斷強(qiáng)化土地承包、經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)檔案管理，推進(jìn)全市農(nóng)村土地承包信息化建設(shè)，指導(dǎo)各地建立農(nóng)村土地承包管理信息系統(tǒng)。
2、強(qiáng)化農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)管理和服務(wù)。按照歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、形式多樣、管理嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢的要求，健全完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地流轉(zhuǎn)交易中心運(yùn)作體制機(jī)制，規(guī)范有序流轉(zhuǎn)土地承包經(jīng)營權(quán)。探索流轉(zhuǎn)價(jià)格評估機(jī)制，制定流轉(zhuǎn)價(jià)格指導(dǎo)辦法。探索建立嚴(yán)格的工商企業(yè)租賃農(nóng)戶承包地準(zhǔn)入和監(jiān)管制度。引導(dǎo)農(nóng)民以土地承包權(quán)經(jīng)營權(quán)入股，建立切實(shí)可行的分配機(jī)制。鼓勵(lì)和支持承包土地向?qū)I(yè)大戶、家庭農(nóng)場、農(nóng)民合作社流轉(zhuǎn)，發(fā)展多種形式的適度規(guī)模經(jīng)營。逐步建立家庭農(nóng)場、專業(yè)大戶登記制度及家庭農(nóng)場統(tǒng)計(jì)和家庭農(nóng)場經(jīng)營者培訓(xùn)工作。推動(dòng)相關(guān)部門采取獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)助等多種辦法，扶持家庭農(nóng)場、專業(yè)大戶健康發(fā)展。鼓勵(lì)和引導(dǎo)農(nóng)民采取互利互換方式，解決承包地塊細(xì)碎化問題。
3、切實(shí)提高農(nóng)村土地承包仲裁能力。大力宣傳《農(nóng)村土地承包經(jīng)營糾紛調(diào)解仲裁法》、《農(nóng)村土地承包法》，按照《農(nóng)村土地承包經(jīng)營糾紛調(diào)解仲裁員培訓(xùn)大綱（試行）》要求，開展仲裁培訓(xùn)工作。開展農(nóng)村土地承包經(jīng)營糾紛調(diào)解仲裁考核評價(jià)，進(jìn)一步完善市、鄉(xiāng)、村三級(jí)農(nóng)村土地承包經(jīng)營糾紛調(diào)解仲裁機(jī)構(gòu)，及時(shí)有效化解土地承包糾紛矛盾。
（二）著力規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展，進(jìn)一步推進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社提檔升級(jí)
1、深入推進(jìn)示范社建設(shè)行動(dòng)。按照積極發(fā)展、逐步規(guī)范、強(qiáng)化扶持、提升素質(zhì)的要求，大力鼓勵(lì)農(nóng)民興辦專業(yè)合作和股份合作等多元化、多類型合作社，依法指導(dǎo)合作社建章立制，統(tǒng)一設(shè)立成員賬戶，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。繼續(xù)實(shí)行合作社輔導(dǎo)員聯(lián)社開展規(guī)范社創(chuàng)建活動(dòng)，每個(gè)經(jīng)管站重點(diǎn)聯(lián)系輔導(dǎo)合作社3家以上。推行部門聯(lián)合評定示范社機(jī)制，建立示范社名錄平臺(tái)，實(shí)行動(dòng)態(tài)化管理。
2、推動(dòng)政策完善落實(shí)。積極會(huì)同財(cái)政、稅務(wù)、金融等部門，增加合作社發(fā)展資金，支持合作社改善生產(chǎn)經(jīng)營條件、增強(qiáng)發(fā)展能力。配合相關(guān)行業(yè)，推行合作社標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，指導(dǎo)市級(jí)及市級(jí)以上示范社建立產(chǎn)品質(zhì)量安全追溯管理體系。配合金融機(jī)構(gòu)，在信用評定基礎(chǔ)上對示范社開展聯(lián)合授信。創(chuàng)新適合合作社生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的保險(xiǎn)產(chǎn)品和服務(wù)。
3、加強(qiáng)人才培養(yǎng)。建立市級(jí)及市級(jí)以上示范社經(jīng)管人員人才庫，支持和指導(dǎo)建立示范社人才培訓(xùn)實(shí)訓(xùn)基地，依托基地逐步健全廣覆蓋、多層次、可持續(xù)的合作社人才培養(yǎng)體系。大力培養(yǎng)一支政治素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)本領(lǐng)強(qiáng)、服務(wù)意識(shí)好、熱心合作事業(yè)的合作社輔導(dǎo)員隊(duì)伍。大力引導(dǎo)和推介高校畢業(yè)生到合作社工作。
3、強(qiáng)化服務(wù)指導(dǎo)。鼓勵(lì)和引導(dǎo)農(nóng)民專業(yè)合作社廣泛參與各類農(nóng)產(chǎn)品展示展銷活動(dòng)，支持合作社在城市社區(qū)建立直銷店（連鎖店），推進(jìn)“農(nóng)超對接”、“農(nóng)商對接”。開展行業(yè)聯(lián)合社創(chuàng)新試點(diǎn)，探索合作社聯(lián)社登記管理辦法。
（三）強(qiáng)化農(nóng)村集體“三資”和財(cái)務(wù)管理，進(jìn)一步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革
1、強(qiáng)化農(nóng)村集體“三資”管理。認(rèn)真貫徹執(zhí)行市委、市政府《關(guān)于實(shí)施“農(nóng)廉工作”深入推進(jìn)農(nóng)村基層黨風(fēng)廉政建設(shè)的意見》，采取多種形式和辦法強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”委托服務(wù)中心和村級(jí)“三資”工作站運(yùn)行的監(jiān)管。嚴(yán)格執(zhí)行“五項(xiàng)”制度。即資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度、項(xiàng)目建設(shè)招標(biāo)投標(biāo)管理制度、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移變更評估制度、年檢備案制度和財(cái)經(jīng)管理制度。指導(dǎo)各地逐步建立農(nóng)村集體“三資”、承包土地、農(nóng)民負(fù)擔(dān)信息化綜合監(jiān)管平臺(tái)，加快推進(jìn)農(nóng)村集體“三資”管理制度化、規(guī)范化、信息化進(jìn)程。
2、推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革。按照歸屬清晰、權(quán)能完整、流轉(zhuǎn)順暢、保護(hù)嚴(yán)格的要求，切實(shí)抓好農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新試點(diǎn)。指導(dǎo)社區(qū)股份合作社規(guī)范運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)集體經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，增加社區(qū)居民收入。
3、加強(qiáng)和規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)管理。強(qiáng)化村級(jí)財(cái)務(wù)公開，進(jìn)一步推動(dòng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)。建立農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)編制和匯總報(bào)送機(jī)制。加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作，指導(dǎo)各地做好日常財(cái)務(wù)收支審計(jì)，重點(diǎn)開展村干部任期離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任、一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金和土地補(bǔ)償費(fèi)管理使用等專項(xiàng)審計(jì)。
（四）健全農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)管長效機(jī)制，進(jìn)一步推動(dòng)減負(fù)惠農(nóng)政策落實(shí)
1、拓展農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)管范圍。深入貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步做好減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)工作的意見》，創(chuàng)新監(jiān)管思路，拓展監(jiān)管范圍，加強(qiáng)制度建設(shè)，建立減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)長效機(jī)制。繼續(xù)完善和落實(shí)涉農(nóng)收費(fèi)文件“審核制”、涉農(nóng)收費(fèi)和價(jià)格“公示制”、村級(jí)組織公費(fèi)訂閱報(bào)刊“限額制”、農(nóng)民負(fù)擔(dān)“監(jiān)督卡制”、涉及農(nóng)民負(fù)擔(dān)案（事）件“責(zé)任追究制”等制度，逐步建立涉農(nóng)負(fù)擔(dān)政策文件會(huì)簽、信息公開和備案制度。研究制定相關(guān)監(jiān)管措施，推動(dòng)農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)管向農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)村公共服務(wù)、農(nóng)業(yè)社會(huì)化服務(wù)、強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)富農(nóng)政策落實(shí)等領(lǐng)域延伸。
2、推動(dòng)一事一議籌資籌勞規(guī)范化建設(shè)。按照《農(nóng)業(yè)部關(guān)于規(guī)范村民一事一議籌資籌勞操作程序的意見》要求，進(jìn)一步加大工作指導(dǎo)力度，深入開展政策宣傳培訓(xùn)，加強(qiáng)一事一議籌資籌勞方案審核、專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)審計(jì)，推動(dòng)一事一議項(xiàng)目規(guī)范組織實(shí)施。逐步建立文件、項(xiàng)目審核、項(xiàng)目管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)一體化的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管系統(tǒng)，促進(jìn)村級(jí)公益事業(yè)健康發(fā)展。
3、開展農(nóng)民負(fù)擔(dān)重點(diǎn)問題治理。針對農(nóng)民反映和檢查發(fā)現(xiàn)的突出問題，深入開展農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)治理，重點(diǎn)解決計(jì)劃生育、農(nóng)民建房、農(nóng)村義務(wù)教育等領(lǐng)域多收亂罰及向村級(jí)組織、農(nóng)民專業(yè)合作社亂收費(fèi)、亂攤派問題。繼續(xù)開展農(nóng)民負(fù)擔(dān)綜合治理，加大涉農(nóng)利益違規(guī)違紀(jì)查處力度，加強(qiáng)農(nóng)民負(fù)擔(dān)重點(diǎn)案件督辦，解決農(nóng)民反映的難點(diǎn)問題。
4、強(qiáng)化對減負(fù)惠農(nóng)政策落實(shí)的監(jiān)督檢查。定期開展實(shí)地督查，及時(shí)通報(bào)督查結(jié)果。組織開展一事一議專項(xiàng)檢查，切實(shí)糾正籌資籌勞辦法不完善、組織實(shí)施不規(guī)范、超范圍超限額等問題。堅(jiān)持開展減負(fù)惠農(nóng)政策落實(shí)情況年度檢查，深入督辦違規(guī)違紀(jì)問題。
（五）加強(qiáng)農(nóng)經(jīng)體系建設(shè)，做好農(nóng)村經(jīng)營管理基礎(chǔ)工作
1、加強(qiáng)基層農(nóng)經(jīng)體系建設(shè)。強(qiáng)化經(jīng)管工作職能，建立科學(xué)的考核考評機(jī)制，逐步理順農(nóng)經(jīng)工作體制與職責(zé)體系。大力開展政策法律、業(yè)務(wù)等各方面的培訓(xùn)工作，努力提高經(jīng)管干部的綜合素質(zhì)。
第7篇：工商年報(bào)審計(jì)范文
［摘要］合理收費(fèi)對我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。本文首先通過對國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的研究，結(jié)合我國的制度背景和注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，分析其審計(jì)收費(fèi)中存在的問題，然后針對這些問題提出改善審計(jì)收費(fèi)制度的對策。希望能為我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范起到一點(diǎn)作用，從而提高我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國際競爭力。
近年來，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善，注冊會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，然而，與此同時(shí)也出現(xiàn)了越來越多的失誤，從深圳原野、北京長城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源的新三案，使得注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)越來越受到社會(huì)各界的關(guān)注和質(zhì)疑。在此審計(jì)收費(fèi)作為委托人與注冊會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)紐帶，隨著它對獨(dú)立性的影響探討的不斷深化，對于審計(jì)收費(fèi)本身的研究也由邊緣轉(zhuǎn)為中心，逐漸成為熱門話題。
從我國加入世貿(mào)組織以來，以“四大”為首的國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所順利進(jìn)駐中國并迅速占據(jù)有利位置。資料顯示，國際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所明顯以較少的客戶獲得了相對于國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所較高的收入，國內(nèi)所正面臨著前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。若是為了贏得客戶而采取壓價(jià)競爭的策略，會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)成本而提供相應(yīng)低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)；若是為了獲取更高的收益而一味提高審計(jì)收費(fèi)，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)面臨客戶流失的風(fēng)險(xiǎn)。因此，采取正確的審計(jì)收費(fèi)策略，制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在此顯得至關(guān)重要。
一、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)中存在的問題
（一）我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在審計(jì)收費(fèi)偏低現(xiàn)象
自2003年起，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)始《全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家信息》，對排名前100位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入、所在地、CPA人數(shù)等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)公開，以供業(yè)內(nèi)外人士參考。從2003~2005這三年的數(shù)據(jù)來看，國際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領(lǐng)先于國內(nèi)所。以2005年度的數(shù)據(jù)為例通過分析不難發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國際“四大”相比存在審計(jì)收費(fèi)普遍偏低的現(xiàn)象。稍加分析，即可得出以下數(shù)據(jù)：排名前十位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總審計(jì)收入為322，054萬，而“四大”中僅普華永道中天一家就以113，025萬占據(jù)了前十位總審計(jì)收入的35.1%。相比之下，前十位中國內(nèi)六家會(huì)計(jì)師事務(wù)所總審計(jì)收入為54，740萬，僅占前十位收入總和的16.9%?！八拇蟆敝凶詈笠幻牡虑谌A永，其審計(jì)收入也是國內(nèi)所中“老大”上海立信長江的3倍多。
（二）我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)且高低相差懸殊
1.國內(nèi)審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)
國內(nèi)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)到目前為止仍沒有形成統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。由于審計(jì)產(chǎn)品本身的特殊性，它的價(jià)格高低往往受到諸多因素的影響。有的事務(wù)所認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用的高低主要取決于委托人資產(chǎn)規(guī)模的大小，有的則認(rèn)為委托人公司盈利越多，則應(yīng)繳納更高的審計(jì)費(fèi)用。因此，有的事務(wù)所按總資產(chǎn)的一定比例計(jì)提收費(fèi)，有的按客戶營業(yè)收入或凈利潤的一定比例收費(fèi)，而更多的則是通過與客戶討價(jià)還價(jià)來確定審計(jì)收費(fèi)，這是既不規(guī)范也不科學(xué)的。
2.審計(jì)收費(fèi)相差懸殊
自從中國證監(jiān)會(huì)于2001年12月24日了《信息披露規(guī)范問答第6號(hào)—支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》以來，滬深兩市1164家上市公司共有1003家上市公司披露了2001年度的審計(jì)費(fèi)用。從披露的數(shù)據(jù)來看，首先，同樣資產(chǎn)規(guī)模上市公司的年報(bào)審計(jì)費(fèi)用相差懸殊。舉個(gè)例子來看，格力電器與景谷林業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模分別為6.92億元和5.56億元，相差不大。但起審計(jì)費(fèi)用卻相去甚遠(yuǎn)。格力電器的審計(jì)費(fèi)用為28萬元，景谷林業(yè)的則為40萬元。其次，同一家上市公司，由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來審或A、B股審計(jì)，審計(jì)費(fèi)用相差也較大。例如，汕頭電力2000年度由中天勤審計(jì)，審計(jì)收費(fèi)僅為10萬元，而2001年度改為上海立信長江會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，其費(fèi)用則漲至35萬元。139家需要境外審計(jì)的上市公司支付報(bào)酬的情況也是不均衡的，最多的如中石化，有畢馬威審計(jì)收費(fèi)高達(dá)5700萬港元，而最少的如深基地B，由香港羅賓咸永道審計(jì)收費(fèi)僅13.5港元，相差400多倍。
二、審計(jì)收費(fèi)中存在問題的原因分析
（一）從市場環(huán)境來分析
1.“低價(jià)式進(jìn)入策略”的普遍采納
“低價(jià)式進(jìn)入策略”是指，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，講最初幾年的審計(jì)費(fèi)設(shè)定為低于其成本，并希望通過較長的審計(jì)約定來彌補(bǔ)此前的損失，而采取的定價(jià)策略。近年來我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量增長較快，尤其以中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所居多。為了在審計(jì)市場上占有一席之地，它們普遍采納“低價(jià)式進(jìn)入策略”，從而使“低價(jià)式進(jìn)入策略”成為引發(fā)審計(jì)市場價(jià)格戰(zhàn)爭的根源之一。
2.國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所搶占國內(nèi)市場的挑戰(zhàn)
以“四大”為首的國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所順利進(jìn)駐中國，并迅速占有中國市場，給本土?xí)?jì)師事務(wù)所帶來前所未有的沖擊?！八拇蟆辈粌H手握著“世界500強(qiáng)”中大部分的老客戶，更以其過硬的品牌，優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引了原屬于國內(nèi)所的大量客戶，導(dǎo)致國內(nèi)所嚴(yán)重的客戶流失，部分國內(nèi)所更是面臨著生存困境。在這種情況下，國內(nèi)所審計(jì)價(jià)格的普遍下挫也是在所難免。
3.國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式差異導(dǎo)致價(jià)格競爭。
國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有的為有限責(zé)任制，有的則為無限責(zé)任制。從構(gòu)成審計(jì)費(fèi)用的三大要素：產(chǎn)品費(fèi)用，即執(zhí)行必要的審計(jì)程序，出具審計(jì)報(bào)告所需要的審計(jì)費(fèi)用，‚預(yù)期損失費(fèi)用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本，ƒ會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常利潤來看，承擔(dān)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其只以有限責(zé)任承擔(dān)賠償責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)成本較低，所以能夠以相對較低的審計(jì)成本收取較低的審計(jì)費(fèi)用，而承擔(dān)無限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則不具有這方面的優(yōu)勢，但為了贏得有限的客戶，不同組織形式會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的價(jià)格競爭在所難免。
（二）從政策制度背景來分析
1．采用招投標(biāo)方式聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制度形式
首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶是在招投標(biāo)過程中先定下價(jià)格，再提供與接受服務(wù)的，在這種制度形式下，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量與價(jià)格的關(guān)系——“信價(jià)比”無法事先預(yù)測，故難免有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以低價(jià)中標(biāo)，但同時(shí)也提供低質(zhì)量的服務(wù)。給客戶的利益和注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體形象都造成不良影響。其次，據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，招投標(biāo)方式形式上是招投標(biāo)雙方相互選擇的公平競爭方式，由于其容易造成價(jià)格惡性競爭，實(shí)質(zhì)上是“價(jià)格招投標(biāo)”，價(jià)低者得。價(jià)格決定一切。由此可見價(jià)格招投標(biāo)方式是不合理的。
2．官定不合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展之間的矛盾
目前國內(nèi)業(yè)界沒有統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不同地區(qū)之間差異較大。有的是財(cái)政部門會(huì)同物價(jià)部門共同制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而有則仍然沿用會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制以前政府制定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，沒有制定新的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。隨著注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展審計(jì)準(zhǔn)則越來越完善，對注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求也越來越高，因此需要注冊會(huì)計(jì)師開展更多的工作，執(zhí)行更多的審計(jì)程序。這樣勢必增加注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本。在這種情況下舊的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)顯然無法適應(yīng)新的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。偏低的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致國內(nèi)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入無利經(jīng)營，甚至是虧損經(jīng)營的困境。更為嚴(yán)重的是，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某些地方政府為扶持國有企業(yè)，下發(fā)文件規(guī)定扶貧地區(qū)企業(yè)無論資產(chǎn)規(guī)模多大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取工商年檢費(fèi)不得超過1萬元，破產(chǎn)、清算、轉(zhuǎn)制等審計(jì)收費(fèi)一律減半，以犧牲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益為代價(jià)來減輕國有企業(yè)的負(fù)擔(dān)，將本應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)卣?、?cái)政部門承擔(dān)的補(bǔ)助任務(wù)轉(zhuǎn)嫁于民間中介組織，這是極為不合理的。政府過度干預(yù)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的收費(fèi)，可能會(huì)導(dǎo)致這一新興行業(yè)秩序更為混亂，發(fā)展受到嚴(yán)重阻礙。
另外，通過以上論述，可知國內(nèi)業(yè)界的審計(jì)收費(fèi)采取政府指導(dǎo)價(jià)，并且存在某些地方政府過度干預(yù)審計(jì)收費(fèi)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低等不合理現(xiàn)象。然而，相比之下在我國境內(nèi)營業(yè)的國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其審計(jì)收費(fèi)卻從不受國內(nèi)政府收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的約束。國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以憑借自身的實(shí)力以高收費(fèi)攬得優(yōu)質(zhì)客戶，而國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在低得收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)下為求生存，只得爭取規(guī)模效應(yīng)再次壓價(jià)以吸引客戶。然而審計(jì)質(zhì)量再也無法得到保證，這種有失公平的競爭環(huán)境從某種程度上造成了國內(nèi)會(huì)計(jì)師事物所以低收費(fèi)敗給了國際“四大”的高收費(fèi)。
3．從國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身來分析
首先某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在思想上短期意識(shí)嚴(yán)重，缺乏戰(zhàn)略眼光。它們不注重于改善自身的業(yè)務(wù)能力，拓展業(yè)務(wù)的廣度，反而專注于以低價(jià)招徠客戶，因此引發(fā)數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入價(jià)格戰(zhàn)爭的旋渦之中。其次，是由于我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)中小型規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所林立的現(xiàn)狀。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其資產(chǎn)規(guī)模較大，雄厚的實(shí)力保證了它們在遭遇訴訟之后較強(qiáng)的賠付能力，故在制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)能夠充分考慮到預(yù)期損失費(fèi)用的因素，而小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是有限責(zé)任制組織形式的，賠付能力有限，所以考慮較少或者根本不考慮預(yù)期損失費(fèi)用的因素，因此相應(yīng)地敢于給出低的審計(jì)定價(jià)，容易造成業(yè)內(nèi)審計(jì)收費(fèi)秩序混亂。
三、對解決審計(jì)收費(fèi)問題的建議
（一）完善相關(guān)制度
1．制定科學(xué)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
為避免以上審計(jì)收費(fèi)秩序混亂的現(xiàn)象，制定統(tǒng)一、公開的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的。西方國家大都采取以人工小時(shí)為基礎(chǔ)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，鑒于影響審計(jì)產(chǎn)品費(fèi)用的三大因素：委托人規(guī)模、總體財(cái)務(wù)狀況和被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱（廖洪、白華，2001），建議在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)考慮上述三大因素對審計(jì)工作量的影響，在確定具體的人員配備和工時(shí)，結(jié)合不同審計(jì)人員小時(shí)收費(fèi)的差異，擬定出具體的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)在此標(biāo)準(zhǔn)下根據(jù)審計(jì)人員的配備差異、地理位置的差異體現(xiàn)出合理的質(zhì)量差價(jià)、地理差價(jià)。
2．改進(jìn)招投標(biāo)方式
首先應(yīng)采取最低限價(jià)策略。招投標(biāo)方式最不可取的地方在于容易引發(fā)低價(jià)競爭的現(xiàn)象，有關(guān)部門根據(jù)投標(biāo)單位的綜合情況制定出價(jià)格最低線。若有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出低于最低線的價(jià)格，則禁止其參與后續(xù)的招投標(biāo)工作。其次，委托單位在招投標(biāo)過程中，不應(yīng)只注重其給出的服務(wù)價(jià)格，應(yīng)充分考慮到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量等因素，給出綜合評價(jià)。最后，應(yīng)采取措施提高招投標(biāo)工作的透明度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，制定出指導(dǎo)性政策規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用過程中的信息披露。
3．制定相關(guān)的懲罰制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度
在出臺(tái)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之后，再配套制定相關(guān)的懲罰制度，是非常必要的?？蓪τ诓煌潭冗`規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所給予罰款、行政處罰等不同層次的懲罰措施，以保證審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的順利措施。
4．建議采取雙審制度
雙審制度，即一家上市公司的審計(jì)必須由兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同進(jìn)行，且必須為國際“四大”之一和一家國內(nèi)所。雙審制度和單審制度相比較，其優(yōu)越性在于既可以提高注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，既降低或有收費(fèi)等亂收費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生的機(jī)率，又可以緩解業(yè)內(nèi)的惡性競爭，以及審計(jì)收費(fèi)在國際所與國內(nèi)所之間，不同地區(qū)的事務(wù)所之間相差懸殊的現(xiàn)象。
（二）改進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自身
1．加強(qiáng)國內(nèi)會(huì)計(jì)師自身規(guī)模的建設(shè)
國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)擴(kuò)大自身規(guī)模，拓展其業(yè)務(wù)的廣度。首先，是因?yàn)樵谏衔囊呀?jīng)論述到的國內(nèi)因小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多，而引起價(jià)格惡性競爭的現(xiàn)象；其次，在審計(jì)收費(fèi)的高低上，上市公司的規(guī)模起決定性作用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和品牌沒有決定性影響（周紅，2004），因而大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不會(huì)引起價(jià)格壟斷。因此，只有擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，才能應(yīng)對中國會(huì)計(jì)審計(jì)市場發(fā)展對審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和多樣化日益強(qiáng)大的需求。
那么如何擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模呢？強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合不失為一個(gè)方便快捷的方法，這樣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間可以相互彌補(bǔ)業(yè)務(wù)廣度、工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面的高質(zhì)量的服務(wù)，從而大幅提高了自身的競爭力。
2．在服務(wù)方式和組織形式上更為靈活
由于國內(nèi)審計(jì)市場競爭激烈，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)收費(fèi)上遠(yuǎn)不如“四大”。那么國內(nèi)所可以采取“鉆空子”的策略，在保證審計(jì)服務(wù)的前提下，將主要精力轉(zhuǎn)移到“四大”涉及較少的領(lǐng)域，如稅務(wù)、工程造價(jià)、資產(chǎn)評估等，以在這些業(yè)務(wù)上的發(fā)展強(qiáng)大來彌補(bǔ)審計(jì)服務(wù)的“弱勢”。
參考文獻(xiàn)：
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[6]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2003年度全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家信息
第8篇：工商年報(bào)審計(jì)范文
一、新業(yè)務(wù)需求市場分析
（一）企業(yè)需求分析
1.國際化需求
伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)跨國經(jīng)營、資本跨境流動(dòng)趨勢將更加明顯。實(shí)施“國際化”戰(zhàn)略的企業(yè)，迫切需要注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)為其提供海外市場分析、并購重組及海外投融資方案設(shè)計(jì)、國際化營銷及管理戰(zhàn)略等高附加值服務(wù)。
2.信息需求
信息具有價(jià)值和成本兩個(gè)特征。生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)曾經(jīng)是企業(yè)生存發(fā)展的三大支柱，然而在現(xiàn)代信息社會(huì)，信息也逐漸成為企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵，甚至成為最重要的因素。信息是有價(jià)值的，企業(yè)界已達(dá)成共識(shí)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化迅速，信息也是瞬息萬變。能否跟上信息變化的步伐，對于決策者做出正確的決策非常關(guān)鍵。決策者信息的獲取是存在信息成本的，而注冊會(huì)計(jì)師利用自身專業(yè)優(yōu)勢獲取相關(guān)信息相對容易。因此，企業(yè)對注冊會(huì)計(jì)師信息需求業(yè)務(wù)大幅增加。
3.融資服務(wù)需求
融資難是我國經(jīng)濟(jì)當(dāng)前的一個(gè)熱點(diǎn)話題，中小企業(yè)融資難問題更加突出，并引起了一定社會(huì)問題，如2011年溫州“民間借貸風(fēng)波”的出現(xiàn)。中小企業(yè)融資難的解決，一方面需要國家出臺(tái)相關(guān)政策支持，另一方面中小企業(yè)需要依靠自身努力打通融資渠道，如構(gòu)建誠信機(jī)制、融資方案設(shè)計(jì)等。中小企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間可以借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所搭起信用體系橋梁，打好融資基石。企業(yè)也可以借助注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)優(yōu)勢為其合理設(shè)計(jì)融資方案，實(shí)現(xiàn)融資綜合成本最小化。
4.稅務(wù)服務(wù)需求
稅收也是影響企業(yè)投資、發(fā)展的一個(gè)重要因素。在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，我國稅收政策也隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷調(diào)整，如我國于2012年在部分地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)推行“營業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)。我國為“區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略”配套實(shí)施諸多的稅收優(yōu)惠政策，尤其是特殊區(qū)域，諸如中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)、云南“橋頭堡”建設(shè)等稅收優(yōu)惠區(qū)域。有志于投資特殊區(qū)域的投資者對稅務(wù)咨詢、納稅籌劃、稅務(wù)外包等業(yè)務(wù)需求極大。
5.會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)外包需求
比較優(yōu)勢理論是國際貿(mào)易理論中的一個(gè)主流觀點(diǎn)，也被大多數(shù)企業(yè)采納。許多企業(yè)選擇了自己擅長的產(chǎn)品業(yè)務(wù)，而將會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)共贏。中注協(xié)為支持該業(yè)務(wù)發(fā)展，專門成立了蘇州工業(yè)園區(qū)會(huì)計(jì)服務(wù)外包示范基地，探索在新形勢下，企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何加強(qiáng)合作，從而實(shí)現(xiàn)共贏。我國高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)等不斷擴(kuò)容、升級(jí)，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)外包需求將進(jìn)一步增強(qiáng)。
6.內(nèi)部審計(jì)外部化需求
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立是為了更好地監(jiān)督企業(yè)管理、財(cái)務(wù)等制度的執(zhí)行，提高企業(yè)經(jīng)營效率、效果及財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。而現(xiàn)實(shí)存在的情況是：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)或多或少會(huì)受到內(nèi)部干擾，影響其獨(dú)立性，甚至出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門合作舞弊，共同應(yīng)對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的下降，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常、健康發(fā)展。因此，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包，也是企業(yè)自身為保證其持續(xù)健康發(fā)展做出的明智選擇。
（二）政府需求分析
1.政府審計(jì)外部化
當(dāng)前，政府職能正在由“管理”向“服務(wù)”創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。這要求注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)拓展服務(wù)領(lǐng)域，向社會(huì)事務(wù)管理不斷延伸。《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》、《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》等的，要求醫(yī)療機(jī)構(gòu)、高校、基金會(huì)委托注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)其財(cái)務(wù)報(bào)表，完善相關(guān)報(bào)表審計(jì)制度，這些都是政府審計(jì)外部化的探索。隨著探索效果的凸顯，政府審計(jì)外部化的范圍將進(jìn)一步拓展和延伸。
2.產(chǎn)權(quán)改革
國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革是我國經(jīng)濟(jì)的一大主題。2012年4月博鰲亞洲論壇上，國資委提出國有企業(yè)改革方向是公眾化、市場化，即通過資本市場上市。國有資產(chǎn)保值增值，增強(qiáng)國有企業(yè)競爭力是國有產(chǎn)權(quán)改革事業(yè)成功的關(guān)鍵。中注協(xié)于2011年4月與云南省注協(xié)、云南省國資委共同成立了云南省國有企業(yè)改革與發(fā)展會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地，探索注冊會(huì)計(jì)師為國有企業(yè)提供內(nèi)控體系建設(shè)和執(zhí)行效果評價(jià)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任評價(jià)、境外投資管理、會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)制度執(zhí)行、國有資產(chǎn)保值增值等方面業(yè)務(wù)。國有企業(yè)進(jìn)一步深化改革發(fā)展，將對注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)產(chǎn)生極大需求。
3.區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃與服務(wù)
我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)規(guī)劃可謂遍地開花，目前是深圳等經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東等新區(qū)、云南橋頭堡等沿邊開放區(qū)、福建海峽西岸經(jīng)濟(jì)區(qū)等并存，各地方還有自己規(guī)劃的經(jīng)濟(jì)區(qū)。經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃定之后，如何規(guī)劃，如何組織，如何建設(shè)，建設(shè)過程的配套服務(wù)如何開展等都是各大經(jīng)濟(jì)區(qū)面臨的挑戰(zhàn)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)區(qū)的建設(shè)將為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)提供更加寬廣的業(yè)務(wù)拓展空間。
4.監(jiān)管機(jī)制的完善
監(jiān)管制度是市場正常運(yùn)行的保障機(jī)制，但是并非監(jiān)管制度越多，市場運(yùn)行得就越好，監(jiān)管制度應(yīng)兼顧效率。我國存在多頭監(jiān)管制度，不同監(jiān)管機(jī)構(gòu)的具體要求也不同，如對國有商業(yè)銀行的監(jiān)管就存在人民銀行和銀監(jiān)會(huì)對其運(yùn)行監(jiān)管，國資委對其國有資產(chǎn)保值增值監(jiān)管，國稅局與地稅局對其稅收分頭監(jiān)管等。而事實(shí)上這些監(jiān)管之間存在許多共通之處，比如都需要依據(jù)對其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性特征與其專業(yè)性強(qiáng)的優(yōu)勢可以接受不同監(jiān)管部門的共同委托，兼顧各自需求開展業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)其各自目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)監(jiān)管制度的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。
二、新業(yè)務(wù)供給市場分析
（一）供給動(dòng)因分析
1.獲取競爭優(yōu)勢
截至2011年12月31日，我國共有8026家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（含分所）。審計(jì)市場競爭十分激烈，審計(jì)邊際貢獻(xiàn)不斷降低，尤其是隨著21世紀(jì)審計(jì)訴訟的不斷出現(xiàn)以及市場需求的變化，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)以審計(jì)收入為主要來源的局面難以維持。因此注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)有必要借鑒國際事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)，積極拓展新業(yè)務(wù)，獲取新的競爭優(yōu)勢。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理
注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，能否開發(fā)出新客戶存在風(fēng)險(xiǎn)，客戶自身風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加大注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)業(yè)過程中存在風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)業(yè)后還面臨訴訟風(fēng)險(xiǎn)等。因此風(fēng)險(xiǎn)管理是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的永恒主題。投資學(xué)理論告訴我們：不要將雞蛋放在一個(gè)籃子里。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)開展的不同業(yè)務(wù)對其自身而言也是一種投資，也可以采用業(yè)務(wù)多元化進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)組合來降低其風(fēng)險(xiǎn)。尤其是當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)邊際利潤降低的情況下，如何拓展新業(yè)務(wù)是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵。
3.優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)背景下，傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)對注冊會(huì)計(jì)師能力的要求也早已超出的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)領(lǐng)域，已經(jīng)涉足到計(jì)算機(jī)、工程等相關(guān)專業(yè)知識(shí)。因此，注冊會(huì)計(jì)師拓展工程審計(jì)、稅務(wù)咨詢、管理咨詢、網(wǎng)域鑒證等業(yè)務(wù)一方面是會(huì)計(jì)師事務(wù)所增收的需要，另一方面也是注冊會(huì)計(jì)師自身適應(yīng)當(dāng)前業(yè)務(wù)的需要，更是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)的需要。
4.做強(qiáng)做大注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)
目前，我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)正在大力實(shí)施做強(qiáng)做大戰(zhàn)略、國際準(zhǔn)則趨同、人才培養(yǎng)、信息化建設(shè)、新業(yè)務(wù)拓展等五大戰(zhàn)略。這五者的關(guān)系可以概括為：做強(qiáng)做大是核心，準(zhǔn)則趨同是前提，人才培養(yǎng)是基礎(chǔ)，信息化建設(shè)是配套，新業(yè)務(wù)拓展是具體實(shí)現(xiàn)方式。而新業(yè)務(wù)拓展又嚴(yán)重依賴于整個(gè)行業(yè)的做強(qiáng)做大，依賴于人才、信息化、準(zhǔn)則趨同等，五者關(guān)聯(lián)度十分高。
（二）供給能力分析——基于SWOT分析
市場對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)新業(yè)務(wù)存在大量需求，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)對拓展新業(yè)務(wù)又有強(qiáng)大的內(nèi)在動(dòng)力。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)能否適應(yīng)市場需求提供相關(guān)服務(wù)，其自身能力是關(guān)鍵。
1.優(yōu)勢（Strengths）
（1）良好信譽(yù)和質(zhì)量保證。注冊會(huì)計(jì)師享有獨(dú)立、客觀、公正和良好執(zhí)業(yè)行為等社會(huì)聲譽(yù)。注冊會(huì)計(jì)師取得執(zhí)業(yè)資格具有嚴(yán)格的條件，尤其是2009年注冊會(huì)計(jì)師考試制度改革后，實(shí)行專業(yè)階段和綜合階段相結(jié)合的方式促進(jìn)了注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)的提高。同時(shí)由于我國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略的實(shí)施，我國新審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則已經(jīng)形成了以職業(yè)道德守則為核心，以業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則為主體，以后續(xù)教育為補(bǔ)充的完整體系，從而保證了服務(wù)的高質(zhì)量。
（2）相對穩(wěn)定的市場。由于客戶轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本約束和中注協(xié)將年報(bào)審計(jì)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為其重點(diǎn)監(jiān)管對象兩方面原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所客源市場在一定程度上保持了相對穩(wěn)定。市場的穩(wěn)定性又加深了注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)客戶的經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程、發(fā)展戰(zhàn)略等的了解，由此帶來的知識(shí)溢出效應(yīng)也使得其拓展新業(yè)務(wù)成本大大降低，效率得以提高。非審計(jì)服務(wù)的提供有利于注冊會(huì)計(jì)師更加深入了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，更好地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高審計(jì)效率；同時(shí)可以增加注冊會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)資本投資，進(jìn)一步開拓新業(yè)務(wù)市場。
（3）注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)整體實(shí)力增強(qiáng)。前百強(qiáng)事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的連續(xù)增長，且高端收入事務(wù)所比重呈上升趨勢。2009年比2008年增長了9.39億元，增幅為4.8%；2010年在此基礎(chǔ)上增長了24.93億元，增幅為12.1%。其中2010年業(yè)務(wù)收入超過1億元的事務(wù)所數(shù)量為38家，比2009年增加了4家；業(yè)務(wù)收入超過5千萬元的事務(wù)數(shù)量也在2009年的基礎(chǔ)上增加了10家，達(dá)到67家。特別地，中國本土?xí)?jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入首次突破10億元，即中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到10.4億元。
與此同時(shí)注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)增多，人均業(yè)務(wù)收入也持續(xù)增加。2010年前百家事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)在2009年23124人的基礎(chǔ)上增加了1844人，發(fā)展為24968人，增幅為8%；而人均業(yè)務(wù)收入同比增長11.53%。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)整體實(shí)力增強(qiáng)，為新業(yè)務(wù)拓展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
2.劣勢（Weaknesses）
（1）缺乏新業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、指南。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)能夠受到社會(huì)的認(rèn)可，與我國權(quán)威的審計(jì)準(zhǔn)則是分不開的。新審計(jì)準(zhǔn)則不僅對注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范，而且使得實(shí)務(wù)工作更具有操作性。如針對現(xiàn)在企業(yè)擴(kuò)張的現(xiàn)實(shí)背景，專門制定了企業(yè)集團(tuán)審計(jì)準(zhǔn)則用以指導(dǎo)對控制關(guān)系比較復(fù)雜的母子公司、總分公司的業(yè)務(wù)審計(jì)，從而保證了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量。而目前新業(yè)務(wù)方面的準(zhǔn)則卻很少，使得注冊會(huì)計(jì)師拓展新業(yè)務(wù)顯得心有余而力不足，沒有規(guī)范的新業(yè)務(wù)工作底稿、業(yè)務(wù)操作指南、報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，都在一定程度上阻礙了注冊會(huì)計(jì)師開展新業(yè)務(wù)。
（2）內(nèi)部治理存在缺陷。特殊普通合伙制組織形式是其他幾種組織形式的綜合創(chuàng)新，在強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師無限責(zé)任的同時(shí)，又主張區(qū)分注冊會(huì)計(jì)師本身是否存在過錯(cuò)、過失的責(zé)任，區(qū)別對待有過錯(cuò)與無過錯(cuò)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，充分體現(xiàn)了“人合、事合”的統(tǒng)一。然而，我國事務(wù)所采用此種組織形式的比重較小，大多選擇有限責(zé)任制，弱化了注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任，降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約。
3.機(jī)會(huì)（Opportunities）
（1）政策支持力度大。我國自注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略實(shí)施以來，作為配套措施的新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略也得到了相應(yīng)的政策支持，如醫(yī)療機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、基金會(huì)報(bào)表須經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的推行。尤其是2010年中注協(xié)將新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略上升為行業(yè)戰(zhàn)略之后，出臺(tái)了許多與之配套的政策，如新業(yè)務(wù)拓展網(wǎng)站建設(shè)、會(huì)計(jì)服務(wù)基地建設(shè)、新業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄等。
（2）強(qiáng)大的智力支撐。我國從1991年開始為選拔優(yōu)秀人才而實(shí)行全國注冊會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試制度，至2011年我國已經(jīng)成功舉辦了20次注冊會(huì)計(jì)師考試，并且報(bào)考人數(shù)與合格人數(shù)均呈現(xiàn)逐年遞增趨勢。為配合我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展，中注協(xié)早在2005年就啟動(dòng)了人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。目前正以《中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》為指導(dǎo)，以國家會(huì)計(jì)學(xué)院為依托，培養(yǎng)會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)軍人才；通過中外合作項(xiàng)目聯(lián)合培養(yǎng)國際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才；通過高校會(huì)計(jì)學(xué)CPA專業(yè)方向項(xiàng)目培養(yǎng)CPA行業(yè)后備人才。這一系列措施的有效實(shí)施，為我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)拓展新業(yè)務(wù)提供了強(qiáng)大的智力支撐。
（3）社會(huì)宣傳力度大。中注協(xié)為更好地推動(dòng)我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實(shí)施，加大了宣傳和經(jīng)驗(yàn)交流力度。中注協(xié)以“新業(yè)務(wù)拓展網(wǎng)頁”和“會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地網(wǎng)上服務(wù)平臺(tái)”為主陣地，加大對新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實(shí)施工作成果宣傳推介力度；以舉行新業(yè)務(wù)拓展論壇為平臺(tái)，加強(qiáng)交流。如中注協(xié)2011年組織完成新業(yè)務(wù)拓展有獎(jiǎng)?wù)魑脑u選和刊發(fā)工作，編輯出版《新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略：政策、理論與實(shí)踐》特刊，成功舉辦2012年首屆“京交會(huì)”會(huì)計(jì)服務(wù)系列活動(dòng)展，加大注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展推介力度。
（4）行業(yè)信息化戰(zhàn)略啟動(dòng)。2010年中注協(xié)將注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化戰(zhàn)略上升為行業(yè)戰(zhàn)略。2011年2月，行業(yè)信息化戰(zhàn)略正式啟動(dòng)。2011年12月，中注協(xié)出臺(tái)了《中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)總體方案》。信息化戰(zhàn)略的啟動(dòng)和實(shí)施為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)拓展新業(yè)務(wù)提供了技術(shù)支撐。
4.威脅（Threats）
（1）獨(dú)立性威脅。我國于2010年7月開始實(shí)施新修訂的《中國注冊會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德守則》對注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性做了相關(guān)規(guī)定，其中《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本原則》第三章規(guī)定：“第十條，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。第十一條，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。”這些規(guī)定對保持注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性具有積極作用。但是新形勢下，非審計(jì)業(yè)務(wù)類型多，具體業(yè)務(wù)對獨(dú)立性造成的影響也不同，因此過于粗糙的獨(dú)立性規(guī)定在新業(yè)務(wù)拓展過程中運(yùn)用有一定的難度。
（2）行業(yè)競爭激烈。由于我國加入WTO與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同兩方面原因，越來越多國際會(huì)計(jì)公司看好中國市場。國際會(huì)計(jì)公司在資金實(shí)力、高端人才、執(zhí)業(yè)能力、公關(guān)能力、品牌效應(yīng)等多方面具有明顯的優(yōu)勢，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法與四大匹敵，臨著巨大沖擊和競爭壓力。
通過對我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的SWOT分析（見表3）發(fā)現(xiàn)，目前注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)有著自身優(yōu)勢和良好機(jī)會(huì)。在政府與行業(yè)協(xié)會(huì)支持下，中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)拓展新業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)施將會(huì)有實(shí)質(zhì)性的突破。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所新業(yè)務(wù)拓展方向建議
（一）深化、延伸傳統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)
鑒證業(yè)務(wù)是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的法定業(yè)務(wù)，目前注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)鑒證業(yè)務(wù)的關(guān)鍵是如何拓展、深化該項(xiàng)業(yè)務(wù)。我國審計(jì)體系由國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)三個(gè)有機(jī)部分構(gòu)成。隨著我國政府管理服務(wù)職能的轉(zhuǎn)變，政府審計(jì)業(yè)務(wù)傾向委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來執(zhí)行。目前已在醫(yī)療、教育事業(yè)單位試點(diǎn)，將注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)領(lǐng)域延伸到行政事業(yè)單位。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)主動(dòng)接受政府有關(guān)部門的委托，為政府決策提供參考。如財(cái)政資金使用情況績效評價(jià)、企業(yè)破產(chǎn)及重組過程中的評估、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)過程中的戰(zhàn)略咨詢等。同時(shí)，為提高企業(yè)的管理，內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)也成為大型企業(yè)的選擇。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)可以借此機(jī)遇，大力拓展原屬于政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍。
（二）創(chuàng)新稅務(wù)服務(wù)
在維護(hù)國家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的前提下，大力拓展涉稅服務(wù)。通過成功的涉稅服務(wù)，反過來可以促進(jìn)審計(jì)等業(yè)務(wù)的拓展。隨著我國企業(yè)跨境投資的推進(jìn)，我國企業(yè)在“走出去”過程中，不能回避的一個(gè)問題就是熟悉投資國的法律、政策，而這些都具有動(dòng)態(tài)特征。能否跟上法律、政策的變化，尤其是投融資、稅收等方面政策的變化，對于企業(yè)海外投資的成敗起著十分關(guān)鍵的作用。事務(wù)所提供國際投資、稅收咨詢、籌劃等服務(wù)成為服務(wù)我國企業(yè)走出去的有效途徑。
（三）充實(shí)管理咨詢服務(wù)
隨著市場經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，企業(yè)面對國內(nèi)外競爭日益激烈的市場，其高層次的管理咨詢需求日益增多。注冊會(huì)計(jì)師可以持續(xù)跟進(jìn)企業(yè)，針對企業(yè)不同生命周期提供不同的服務(wù)。在企業(yè)開業(yè)階段，注冊會(huì)計(jì)師可以為企業(yè)承辦開業(yè)事宜，如工商、稅務(wù)登記、涉及企業(yè)內(nèi)部控制等；在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)階段，注冊會(huì)計(jì)師可以為企業(yè)承辦提供綜合秘書服務(wù)、內(nèi)部控制評價(jià)、投融資方案設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)外包服務(wù)、業(yè)績評價(jià)等管理咨詢業(yè)務(wù)；在企業(yè)重組改制階段，注冊會(huì)計(jì)師可以幫助企業(yè)選擇并購對象，設(shè)計(jì)并購重組方案等管理咨詢業(yè)務(wù)；在企業(yè)破產(chǎn)、清算和結(jié)業(yè)階段，注冊會(huì)計(jì)師可以為企業(yè)提供破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)。
（四）參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)規(guī)劃服務(wù)
2011年《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》在第十八章提出實(shí)施區(qū)域發(fā)展總體戰(zhàn)略。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)可以緊密結(jié)合國家對區(qū)域結(jié)構(gòu)調(diào)整方向重點(diǎn)，拓展戰(zhàn)略咨詢、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、專業(yè)鑒證支持服務(wù)，為區(qū)域發(fā)展總體戰(zhàn)略布局、區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展及其重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)布局，提供專業(yè)服務(wù)支持。
（五）完善其他專業(yè)服務(wù)
隨著我國“十二五”規(guī)劃對城鎮(zhèn)化建設(shè)的總體部署不斷推進(jìn)，城中村改造以及開發(fā)區(qū)征地拆遷等的開展，使注冊會(huì)計(jì)師拓展城市、開發(fā)區(qū)拆遷補(bǔ)助審計(jì)，維護(hù)城中村村民、開發(fā)區(qū)農(nóng)民的合法權(quán)益成為可能。隨著我國資本市場的不斷建設(shè)，以及國家對增加居民財(cái)產(chǎn)性收入的政策不斷完善，居民投資規(guī)模將會(huì)增大，借此注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)可以發(fā)揮自己的專業(yè)特長拓展個(gè)人理財(cái)規(guī)劃業(yè)務(wù)。
四、完善新業(yè)務(wù)拓展的政策建議
（一）構(gòu)建新業(yè)務(wù)需求與供給橋梁
一方面，要充分發(fā)揮其行業(yè)協(xié)會(huì)優(yōu)勢，充分搜集并及時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)政稅收金融等政策以及社會(huì)需求等方面信息；另一方面，要提供各種政策支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)拓展新業(yè)務(wù)的供給能力，如通過組織相關(guān)培訓(xùn)，包括業(yè)務(wù)技能、信息化手段、國際經(jīng)驗(yàn)等，以提高注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平，保證新業(yè)務(wù)質(zhì)量。
（二）完善新業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展新業(yè)務(wù)，大多數(shù)屬于探索階段，缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)，因此中注協(xié)應(yīng)當(dāng)組織新業(yè)務(wù)拓展方面的課題研究并及時(shí)總結(jié)探索階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展的新業(yè)務(wù)遇到的問題，特別是會(huì)計(jì)服務(wù)基地建設(shè)中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以便盡快出臺(tái)相關(guān)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)約定書、業(yè)務(wù)執(zhí)行規(guī)范、業(yè)務(wù)工作底稿、報(bào)告等標(biāo)準(zhǔn)以更好地指導(dǎo)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實(shí)施。
（三）完善監(jiān)管制度
第9篇：工商年報(bào)審計(jì)范文
摘要：對無形資產(chǎn)中研究與開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理各國都不盡相同。我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中對研究與開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理既不同于國際準(zhǔn)則，又不同于其他任何一個(gè)國家，在實(shí)踐的過程中也出現(xiàn)了越來越多的爭議。本文分別通過對現(xiàn)行各種會(huì)計(jì)處理方法的分析，揚(yáng)長避短，提出了一種全新的會(huì)計(jì)處理方法——獨(dú)立調(diào)整資本化法。
關(guān)鍵詞：研究與開發(fā)支出獨(dú)立調(diào)整資本化
一、對現(xiàn)行R&D支出的會(huì)計(jì)處理方法綜述
（一）國際上其他國家對R&D支出的會(huì)計(jì)處理
對研究與開發(fā)（research&development簡稱R&D）支出是費(fèi)用化還是資本化，抑或是采用其他做法，已成為會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界長期爭論的一個(gè)焦點(diǎn)。目前，國際上對R&D支出的處理大致有三種方式：
1.全部費(fèi)用化。即將R&D支出全部作為費(fèi)用，記入當(dāng)期損益。采用這種做法的主要有美國、德國、荷蘭等國。
2.全部資本化。即將R&D支出在發(fā)生時(shí)全部資本化，并在未來可取得收益的期限內(nèi)攤銷。采用這種做法的有意大利、法國、日本、巴西、瑞士、瑞典等國。
3.有選擇的資本化。這種方法是事先確定一個(gè)用以資本化的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)R&D支出符合資本化條件時(shí)予以資本化，達(dá)不到資本化條件的則予以費(fèi)用化。目前英國的做法及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是遵循的這一原則。
1997年英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)—商譽(yù)和無形資產(chǎn)》，該準(zhǔn)則將R&D支出按基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、開發(fā)研究三種類型劃分，前兩種類型作為期間費(fèi)用的處理，后一種類型只有在符合特定條件（準(zhǔn)則具體規(guī)定了5個(gè)條件）才能予以資本化。同時(shí)修訂后的英國標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第13號(hào)，允許企業(yè)將以前已費(fèi)用化的R&D支出，在原來導(dǎo)致其費(fèi)用化的不確定因素消失后重述。也就是說，如果項(xiàng)目開發(fā)成功并且市場前景看好，那么以前已費(fèi)用化處理的R&D支出便可以“扣”出來增加開發(fā)成功的無形資產(chǎn)的成本。
1998年9月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）正式公布了無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—無形資產(chǎn)》（簡稱IAS第38號(hào)）。該準(zhǔn)則規(guī)定：為了評價(jià)自行開發(fā)無形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)將自行開發(fā)過程劃分為兩個(gè)階段，即研究階段和開發(fā)階段。同時(shí)指出：研究階段不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因此這個(gè)階段發(fā)生的支出或費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為損益。而在開發(fā)階段，則可能產(chǎn)生的應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因而某些符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件（準(zhǔn)則第45條具體規(guī)定了6個(gè)條件）開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予以資本化。其成本為自R&D首次符合無形資產(chǎn)的基本確認(rèn)條件和其后發(fā)生的支出總額。該準(zhǔn)則第59條又規(guī)定：“報(bào)告企業(yè)在以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表或中期財(cái)務(wù)報(bào)告中初始確認(rèn)為費(fèi)用的無形資產(chǎn)項(xiàng)目支出，不應(yīng)在以后確認(rèn)為無形資產(chǎn)成本的一部分”。即已經(jīng)確認(rèn)為費(fèi)用的部分不得在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)予以轉(zhuǎn)回。由以上分析可以看出，英國的做法和國際準(zhǔn)則的規(guī)定在形式上頗為接近，但在內(nèi)容上卻有很大的不同?，F(xiàn)行實(shí)務(wù)中澳大利亞、加拿大、及我國香港地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所遵循的原則與國際準(zhǔn)則的規(guī)定大抵相同。
（二）我國對R&D支出的會(huì)計(jì)處理
我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則立項(xiàng)于1993年初，并成立了項(xiàng)目組。1994年12月，項(xiàng)目組完成了項(xiàng)目征求意見稿，并對外廣泛征求意見。根據(jù)反饋的意見來看，對自創(chuàng)并依法取得無形資產(chǎn)的成本如何確定問題上存在著較大的爭議：有觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，將符合資本化條件的R&D支出予以資本化，并作為自行開發(fā)無形資產(chǎn)成本的一部分；也有觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將R&D支出全部費(fèi)用化，因?yàn)橘M(fèi)用化的做法在股份有限公司試用沒有發(fā)現(xiàn)存在較大的問題；還有觀點(diǎn)認(rèn)為，一般情況下采用費(fèi)用化的做法，但對高新技術(shù)企業(yè)的R&D支出應(yīng)采用不同的會(huì)計(jì)政策，允許采用部分資本化的會(huì)計(jì)政策。
1996年12月，項(xiàng)目組在聽取各方面意見的基礎(chǔ)上，形成了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)（草案）》。1997年英國頒布了無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。1998年，IASC公布了國際無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。我國在借鑒國際無形資產(chǎn)準(zhǔn)則及其他國家相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對原草案作了一些調(diào)整，于2001年1月18日正式對外公布實(shí)施。
我國準(zhǔn)則規(guī)定：“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)予發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。
二、對上述各種R&D會(huì)計(jì)處理方法的評價(jià)：
（一）全部費(fèi)用化
這種作法以美國為代表。美國雖然到目前為止尚沒有正式頒布無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，但美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）卻早于1978年10月就頒布了《美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—研究開發(fā)成本的處理方法》。準(zhǔn)則規(guī)定，除采掘業(yè)以外的所有企業(yè)的R&D支出均在發(fā)生時(shí)作為費(fèi)用處理。其于APB公告第4號(hào)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會(huì)計(jì)原則》上表述的把成本確認(rèn)為費(fèi)用的三個(gè)原則是其理論的主要依據(jù)。具體如下：
①結(jié)合原因和結(jié)果。一些成本依據(jù)與特定收入假定的直接聯(lián)系而被確認(rèn)為費(fèi)用...把他們確認(rèn)為費(fèi)用就完成了對收入的確認(rèn)。
②系統(tǒng)合理的分配。如果一項(xiàng)資產(chǎn)的收益期是幾個(gè)期間，在缺乏比原因結(jié)果更直接的基礎(chǔ)時(shí)，以系統(tǒng)合理的方式把成本分?jǐn)偟礁髌凇?/p>
③即期確認(rèn)。一些與當(dāng)前會(huì)計(jì)期間有關(guān)的成本被確認(rèn)為費(fèi)用是因?yàn)椋孩虐l(fā)生在該期間的成本沒有提供可辨別的未來收益。⑵在以前年度被記錄為資產(chǎn)的成本不能再提供可辨別的收益。⑶不論是以與收入的聯(lián)系作為分配基礎(chǔ)，還是在幾個(gè)會(huì)計(jì)期間分配成本都有被認(rèn)為是沒有有用的目的。
由于R&D支出未來收益的不確定性及與未來收益間缺乏必然的因果聯(lián)系，所以不適用“結(jié)合原因和結(jié)果”的原則和“系統(tǒng)合理的分配”原則，只能立即確認(rèn)為費(fèi)用。
費(fèi)用化的處理存在兩個(gè)明顯的弊端：
1.研究與開發(fā)活動(dòng)的目地在于取得技術(shù)成果，形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，具有典型的投資動(dòng)機(jī)。如果將R&D支出費(fèi)用化，排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，就會(huì)形成可能對企業(yè)經(jīng)營起重要作用的大量賬外資產(chǎn)的存在。
2.由于費(fèi)用化的處理，企業(yè)未來極具超額獲利能力的無形資產(chǎn)不能在表內(nèi)報(bào)告，反而使本期經(jīng)營成果大幅下降。由于信息誤導(dǎo)，容易使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生悲觀情緒。尤其是在兩權(quán)分離越來越明顯的情況下，費(fèi)用化的處理無疑助長了經(jīng)營者的短期行為。管理層通過對R&D項(xiàng)目少投入甚至不投入來保證凈資產(chǎn)收益率等考核指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而使企業(yè)缺乏創(chuàng)新能力，后續(xù)發(fā)展無力。
在現(xiàn)行的實(shí)務(wù)中我們也注意到，費(fèi)用化處理的方法在美國也沒有貫徹始終。比如：對內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件發(fā)生開發(fā)費(fèi)用的處理，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第68號(hào)指出：內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件發(fā)生的，屬于研究與開發(fā)的費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)時(shí)計(jì)入損益，直到為所開發(fā)產(chǎn)品建立了技術(shù)可行性為止。
（二）全部資本化
贊同此方法的人認(rèn)為：企業(yè)開始研究開發(fā)活動(dòng)是希望獲得未來收益的。如果沒有這種希望，企業(yè)也不會(huì)從事這些活動(dòng)。R&D支出的效益應(yīng)從公司的整體來看，而不能從個(gè)別研究計(jì)劃來看。若其中的一項(xiàng)成功了，而其余的失敗了，則失敗的計(jì)劃是那項(xiàng)成功計(jì)劃所應(yīng)付出的代價(jià)，因此全部R&D均應(yīng)資本化。
該方法至少忽略了兩個(gè)重要因素：
1.開發(fā)項(xiàng)目的未來收益具有較高的不確定性。對研究開發(fā)項(xiàng)目成功的概率由BoozAllen&Hamilton合著的《新產(chǎn)品的管理》（芝家哥，1968年）作過了詳細(xì)的研究。我們要討論的是，企業(yè)即使能夠證明失敗項(xiàng)目和成功項(xiàng)目之間有必然的聯(lián)系，但在開發(fā)成功之前，由于沒有成本負(fù)擔(dān)載體，歸集于無形資產(chǎn)項(xiàng)目的支出，只能累積，不能調(diào)整。列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的定義。
2.支出和收益之間缺乏因果關(guān)系。沒有直接的因果關(guān)系可以確認(rèn)成本與收益相聯(lián)系，甚至連間接的相關(guān)聯(lián)也難以成立。MauricesS.Newman在《R&D支出的等量收益》、OraceJohnson在《R&D會(huì)計(jì)的繼續(xù)探討》、AlexJ.Milburn在《研究開發(fā)支出與隨后收益的關(guān)系的實(shí)證研究》分別通過計(jì)量期后銷售、收益或行業(yè)銷售份額，沒有找到R&D支出和增長的未來收益之間的顯著相關(guān)性。
FASB同時(shí)也認(rèn)為：現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論不是從總體來決定資產(chǎn)的價(jià)值，而是就個(gè)別的交易來判斷。而且，一個(gè)企業(yè)的全部研究開發(fā)計(jì)劃可能有一些不同完工階段的項(xiàng)目和最終成功的確定性不同的項(xiàng)目組成。如果R&D支出在全企業(yè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行資本化，那么富有意義的攤銷方法就不能形成。因?yàn)槭芤嫫跓o法確定。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在《會(huì)計(jì)研究論文集》第14期上報(bào)道的調(diào)查也表明，90%的公司原則上傾向于R&D支出由當(dāng)期的收益彌補(bǔ)而不是從新產(chǎn)品的收益中得到彌補(bǔ)。
（三）有選擇的資本化
通過上面的分析我們看到，無論是全額資本化或是全額費(fèi)用化的做法，都有著較大的不合理性，其共同的缺陷是把本來較為復(fù)雜的問題簡單化。那么有選擇的資本化的方法在一定程度上考慮到了費(fèi)用化或是資本化作法的不足，理論上顯得比較完美。但在實(shí)務(wù)的操作上卻出現(xiàn)了很多困難：
1.難以制定出用于不同企業(yè)、行業(yè)的可比標(biāo)準(zhǔn)。FASB在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則制定的過程中考慮了諸多用于判定開發(fā)成功的標(biāo)準(zhǔn)，包括：“技術(shù)上的可行性”、“可銷售性”、“有用性”、“未來收益可能性”等，但上述因素中，沒有一個(gè)有利于建立應(yīng)用于所有企業(yè)的客觀的可比條件。
2.對于滿足條件的費(fèi)用資本化，那么R&D支出中僅有部分資本化并攤銷。這樣資本化的數(shù)額就不能表示未來收益的全部發(fā)生成本，資本化的定期攤銷數(shù)也不符合收益與成本的配比。
3.有選擇的資本化也許會(huì)溯及以前發(fā)生的成本的資本化。對以前確認(rèn)為費(fèi)用的成本的溯及違背了對其他事項(xiàng)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，即對其他事項(xiàng)的最初的會(huì)計(jì)處理是不能因事后結(jié)果而發(fā)生改變。
在前述分析中我們已經(jīng)看到：英國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中并沒有理會(huì)對以前確認(rèn)為費(fèi)用的成本的溯及是否違背現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的問題。其次，英國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)沒有涉及對R&D支出的處理，只對內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量提出了標(biāo)準(zhǔn)，即內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)僅可在有易于確定的市場價(jià)值時(shí)予以資本化。這實(shí)際上是給企業(yè)了一種選擇權(quán)。如果企業(yè)選擇將內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)資本化（符合以上提到的“有易于確定的市場價(jià)值”），那么在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記重估價(jià)準(zhǔn)備（“revaluationreserve”），以后，還應(yīng)持續(xù)的進(jìn)行重估價(jià)。
（四）我國對R&D支出的會(huì)計(jì)處理
1.我國做法同國際準(zhǔn)則相比較的差異1)
對R&D支出過程不加區(qū)分。即并沒有將研究開發(fā)過程按研究階段、開發(fā)階段或是其分劃分方式予以劃分。
2)確認(rèn)資本化的條件不同。國際準(zhǔn)則中以開發(fā)達(dá)到實(shí)質(zhì)可行性為劃分界限，同時(shí)附加了促使該開發(fā)最終完成的其他條件（準(zhǔn)則具體規(guī)定了6個(gè)條件）。我國是以依法申請功為條件。從該條件來看，如果開發(fā)成功而沒有申請也不能作為無形資產(chǎn)來核算。如自行開發(fā)的專有技術(shù)。
3)包含的資本化成本范圍不同。國際上是自R&D支出首次符合無形資產(chǎn)的基本確認(rèn)條件和其后發(fā)生的支出總額。如某企業(yè)2001年全年累計(jì)發(fā)生R&D支出1000萬，其中該年12月1日至31發(fā)生200萬，該企業(yè)的研究開發(fā)項(xiàng)目自該年12月1經(jīng)鑒定達(dá)到實(shí)質(zhì)可能性標(biāo)準(zhǔn)，則本年應(yīng)予以資本化的金額只能為200萬。若該企業(yè)2002年又為該項(xiàng)目發(fā)生了500萬的支出，則2002年末該無形資產(chǎn)在不發(fā)生減值情況上的價(jià)值就是700萬。而我國是將開發(fā)過程中的所有支出均予以費(fèi)用化，只是將依法申請時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等當(dāng)作其成本予以反映。
2.對我國做法的進(jìn)一步分析
我國準(zhǔn)則對R&D支出會(huì)計(jì)處理的規(guī)定的出發(fā)點(diǎn)是希望同國際規(guī)定保持一致。只是簽于目前我國的資評估體系尚不完善，對無形資產(chǎn)是否達(dá)到實(shí)質(zhì)性確認(rèn)標(biāo)缺乏權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，于是便采用了一個(gè)簡便折衷的辦法，以申請成功與否作為確認(rèn)的條件。由此而產(chǎn)生的一個(gè)問題是：企業(yè)的R&D支出通常很大，而律師費(fèi)、評估費(fèi)等中介費(fèi)用相對則顯得微不足道。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的自行開發(fā)的無形資產(chǎn)既不代表其原始成本，也不代表其未來的收益能力，是一種象征性的安慰。其會(huì)計(jì)處理方法的實(shí)質(zhì)仍然是費(fèi)用化的處理。
由于本質(zhì)上的費(fèi)用化，所以自然回避不了費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理方式的弊端，目前我國企業(yè)核心技術(shù)開發(fā)能力的缺失正與此息息相關(guān)。以浙江省為例：浙江省是我國近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展最快的省份之一。2001年全省專利申請量12829件，居全國第二位。但對這些申請專利進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)兩個(gè)在全國具有代表性的問題：一是發(fā)明性的專利少，只占總數(shù)的8%。二是分布不均勻，絕大多數(shù)專利集中在僅占全省企業(yè)總數(shù)5%的企業(yè)中，而其他95%的企業(yè)是一片空白。杭州市是浙江省經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的城市，2002年杭州市的知識(shí)產(chǎn)權(quán)局做了一次問卷調(diào)查，結(jié)果顯示：全市65000家企業(yè)中，98.7%的企業(yè)從來未擁有過自己的專利技術(shù)。即使在全市的400家高新技術(shù)企業(yè)中，擁有授權(quán)專利的企業(yè)也僅有91家，僅占22.8%（文匯報(bào)2002年9月3日）。
三、對R&D支出的獨(dú)立調(diào)整資本化
(一)對R&D支出會(huì)計(jì)處理方法的進(jìn)一步探討
從世界各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及其實(shí)務(wù)操作來看，將R&D支出按照合理的方式予以資本化已是大勢之所趨。合理資本化的做法盡管相對比較復(fù)雜，而且現(xiàn)行的有條件資本化方法中也存在著有待完善的地方，但它是畢竟是在純粹費(fèi)用化或純粹資本化的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，著眼點(diǎn)就在于力求規(guī)避上述兩種處理方法的弊端。而人類文明進(jìn)步的本身就是一個(gè)從簡單到復(fù)雜的演變過程。至于到底以哪種方式資本化、資本化多少更合理，恰是目前人們正在熱烈探討的問題。
我國理論界一致認(rèn)為：嚴(yán)格按照國際準(zhǔn)則的做法在我國尚不可行，原因是國際準(zhǔn)則的做法依賴于科學(xué)而完備的評估、鑒定體系。而目前我國市場經(jīng)濟(jì)剛剛開始運(yùn)行，資產(chǎn)評估體系還不夠完善，對于某個(gè)具體開發(fā)項(xiàng)目而言，要明確地定出研究階段何時(shí)結(jié)束或開發(fā)階段何時(shí)開始往往是很難的，不宜操作。而且，允許將R&D支出在一定條件下資本化，實(shí)際上給某些企業(yè)利用開發(fā)費(fèi)用資本化政策調(diào)節(jié)損益留下了空間，加大了投資的風(fēng)險(xiǎn)，不利于經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。
鑒于此，有人提出在R&D支出時(shí)先予以資本化，確定為無形資產(chǎn)；若研究開發(fā)活動(dòng)失敗，則按追溯調(diào)整法一次性注銷；若研究開發(fā)成功，則按無形資產(chǎn)的攤銷規(guī)定予以攤銷①。這種做法盡管引入了追溯調(diào)整的概念，但沒有解決全部資本化本身存在的問題。又有人提出通過對企業(yè)歷史資料或行業(yè)狀況的分析，確定一個(gè)資本化比率，將R&D支出按該比率資本化②。該種方法在理論上缺乏足夠的依據(jù)，因?yàn)榇_定資本化比率的本身就意味著開發(fā)成功的概論是可以預(yù)測的。還有其他一些提法由于其觀點(diǎn)存在有明顯的缺陷在此就不再一一列舉。本文認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將R&D支出首先在一個(gè)單獨(dú)設(shè)立的賬戶中予以歸集，同時(shí)設(shè)立一個(gè)失敗準(zhǔn)備備抵賬戶；在研究開發(fā)活動(dòng)延續(xù)各期，按項(xiàng)目進(jìn)度及預(yù)期結(jié)果的確定程度計(jì)提或轉(zhuǎn)回失敗準(zhǔn)備金；當(dāng)項(xiàng)目結(jié)束后，根據(jù)最終成功與否或轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)銷為費(fèi)用。為了有別于前述處理方法的命名，突出這種做法在獨(dú)立賬戶中[1]資本化且準(zhǔn)予調(diào)整的特點(diǎn)，我們顧且稱其為獨(dú)立調(diào)整資本化法。
（二）對R&D支出獨(dú)立調(diào)整資本化的實(shí)務(wù)操作的構(gòu)想
1.設(shè)置“研究與開發(fā)”和“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”賬戶。“研究與開發(fā)”是一個(gè)資產(chǎn)盤存賬戶，而“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”賬戶是其備抵賬戶。
2.發(fā)生R&D支出時(shí)，借記“研究與開發(fā)”，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”等賬戶，期末計(jì)提失敗準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”
3.當(dāng)導(dǎo)致計(jì)提失敗準(zhǔn)備的不確定因素消除后，對已計(jì)提的失敗準(zhǔn)備可以在其計(jì)提的范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。涉及到以前年度的，按追溯調(diào)整法予以調(diào)整。這時(shí)借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“以前年度損益調(diào)整”，同時(shí)調(diào)整其他相關(guān)科目，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“盈余公積”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”等科目。
失敗準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回方法可參照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—資產(chǎn)減值》的規(guī)定執(zhí)行。CPA在進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，可對其進(jìn)行詳細(xì)認(rèn)定。
4.發(fā)成功并取得專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)時(shí)，經(jīng)對其評估和認(rèn)定，可結(jié)轉(zhuǎn)部分開發(fā)成本。此時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研究與開發(fā)”。當(dāng)能夠確定某項(xiàng)目已經(jīng)失敗時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“研究與開發(fā)”。
5.產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“研究與開發(fā)”及“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”兩個(gè)欄目。兩個(gè)欄目數(shù)值的差額即為R&D支出的凈額。
6.在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中至少披露以下信息：
a)R&D支出的本期發(fā)生額、累計(jì)發(fā)生額，本期已轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的數(shù)額、累計(jì)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的數(shù)額。
b) 本期研發(fā)失敗準(zhǔn)備計(jì)提比例或依據(jù)，若有轉(zhuǎn)回的應(yīng)當(dāng)詳細(xì)披露轉(zhuǎn)回的原因及依據(jù)。
c)本期計(jì)提或轉(zhuǎn)回研發(fā)失敗準(zhǔn)備的數(shù)額，累積計(jì)提或轉(zhuǎn)回的研發(fā)失敗準(zhǔn)備數(shù)額。
（三）對R&D支出獨(dú)立調(diào)整資本化的優(yōu)缺分析
1.這種方法首先將R&D支出單獨(dú)列示，充分披露了R&D支出的現(xiàn)狀及前景，滿足了企業(yè)內(nèi)外的信息需求。
現(xiàn)代研究開發(fā)不論是從開發(fā)到應(yīng)用的間隔時(shí)間、開發(fā)的性質(zhì)、開發(fā)的規(guī)模和目的都有別于往日。我國專門從事無形資產(chǎn)方面研究的專家蔡吉祥在《無形資產(chǎn)學(xué)—會(huì)計(jì)改革趨勢探討》中有較為詳細(xì)的分析，本文在此就不再贅述。正因?yàn)槿绱?，不論是出于管理的目的，還是出于會(huì)計(jì)核算的目的，客觀上都要求對R&D支出單獨(dú)核算，以對其進(jìn)行事先預(yù)算規(guī)劃，事中成本控制，事后分析考核、獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)或在聯(lián)合開發(fā)各方進(jìn)行利益享有分配。
其次，從市場的調(diào)查來看，不管是美國、韓國、香港、還是中國大陸等地的股票市場，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票，而且股價(jià)也很高。這說明了“科技含量”已成為企業(yè)價(jià)值的組成部分，也已獲得社會(huì)廣泛投資者的認(rèn)可。在人們普遍接受以價(jià)值最大化作為企業(yè)理財(cái)目標(biāo)時(shí)，對R&D支出單獨(dú)核算既可行有又必要。
2.該方法在資本化的基礎(chǔ)上，通過設(shè)立“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”備抵賬戶，使R&D支出的賬面價(jià)值趨向于其可能的未來收益水平，列示于資產(chǎn)負(fù)債表不會(huì)改變報(bào)表本身的性質(zhì)；待項(xiàng)目結(jié)束時(shí)決定是轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)還是轉(zhuǎn)銷為費(fèi)用，這將有條件資本化中難以確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的問題予以遲延，避免了決策的困難；同時(shí)，由于備抵賬戶的緩沖，在一定程度上也避免了利潤的大幅波動(dòng)。
3.這種做法的構(gòu)思及流程同投資類賬戶和固定資產(chǎn)類賬戶趨于一致，減少了報(bào)表使用者的理解難度，提高了報(bào)表的參考價(jià)值。
總之：對R&D支出單獨(dú)核算是借簽了中外對R&D支出的現(xiàn)行做法的基礎(chǔ)上，又結(jié)合我國目前的現(xiàn)狀，盡可能地兼顧到企業(yè)內(nèi)外部不同經(jīng)濟(jì)主體的利益，顯得更為科學(xué)合理。但這種方法要求對“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”的計(jì)提和轉(zhuǎn)回進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定和控制，否則也有可能出現(xiàn)企業(yè)利用這一政策達(dá)到操縱利潤的目的。
參考文獻(xiàn)：
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