建筑設(shè)計企業(yè)增值稅論文

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一、“營改增”政策對建筑設(shè)計行業(yè)的稅負影響

增值稅屬價外稅，一般納稅人企業(yè)“營改增”政策實施后，企業(yè)的收入、成本均需要扣除增值稅，致使收入、成本、利潤總額發(fā)生變化，最終引起企業(yè)所得稅發(fā)生變化。企業(yè)所得稅是增還是減，從稅收角度來看，重要因素是取得可抵扣增值稅進稅成本的多少。因為可抵扣增值稅成本中的進項稅額不計入成本中，可使成本減少，而不可抵扣增值稅成本中包含增值稅額，使成本增加。成本的增減影響企業(yè)利潤總額，進而引起企業(yè)所得稅增減變化。

二、建筑設(shè)計企業(yè)在“營改增”政策實施過程中的應(yīng)對體會

（一）小規(guī)模納稅人

建筑設(shè)計企業(yè)“營改增”政策實施過程中從應(yīng)納稅額的計算分析是受益的。缺點是小規(guī)模納稅人按簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，企業(yè)開具的增值稅普通發(fā)票給付款方（甲方），付款方不能抵扣增值稅。如果由國務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，可抵扣稅率為3%。從抵扣稅角度來說小規(guī)模納稅人在“營改增”實施過程中與一般納稅人相比是缺乏市場競爭力的。但建筑設(shè)計費用是直接計入在建工程予以資本化，工程驗收后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，形成不動產(chǎn)。目前不動產(chǎn)未列入“營改增”政策試點行業(yè)范圍，建筑設(shè)計發(fā)票不需要增值稅專用發(fā)票用于抵扣增值稅。實際運行中不得抵扣進項對于建筑設(shè)計行業(yè)的小規(guī)模納稅人企業(yè)來說，從目前的稅收政策來看并不影響市場競爭力。稅收籌劃上，建筑設(shè)計行業(yè)營業(yè)額未達到500萬元的企業(yè)，可不需申請成為一般納稅人。在營業(yè)額累計達到500萬元時，按國稅局要求申請成為一般納稅人。這樣，500萬元內(nèi)的營業(yè)額按3%征收率納稅，合理降低了稅收成本。

（二）一般納稅人

企業(yè)累計營業(yè)額超過500萬元的，按規(guī)定從小規(guī)模納稅轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。企業(yè)成為一般納稅人后，增值稅稅率為6%，可以抵扣進項稅。前面筆者分析過了，一般納稅人企業(yè)如何在“營改增”中受益，關(guān)鍵在于取得可抵扣進項稅額的多與少。建筑設(shè)計行業(yè)一般納稅人企業(yè)如何獲得更多的進項稅額相對應(yīng)的可抵扣發(fā)票，可從以下幾方面權(quán)衡分析。

1．可推遲購進相關(guān)的資產(chǎn)和勞務(wù)建筑設(shè)計企業(yè)成本構(gòu)成中包括：辦公設(shè)備、工作軟件、設(shè)計用材料、辦公用品、設(shè)計業(yè)務(wù)分包等均屬于增值稅納稅范圍。企業(yè)在成為增值稅一般納稅人后，購進的上述固定資產(chǎn)、材料費用和勞務(wù)合作取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，企業(yè)可利用稅收政策變動前后不同稅務(wù)處理，合理安排資產(chǎn)購進和勞務(wù)合作，盡可能地推遲到成為增值稅一般納稅人后購進上述資產(chǎn)和勞務(wù)。

2．選擇一般納稅人資格企業(yè)購進資產(chǎn)和勞務(wù)合作在篩選供應(yīng)商時，首先明確是否可開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)盡量取得合法的增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣，以降低企業(yè)稅負。簽訂合同時，合同內(nèi)容需注明相關(guān)的稅收方面的信息，包括合同金額是否含稅，提供增值稅專用發(fā)票的稅率，增值稅專用發(fā)票提供時間。

3．對員工進行增值稅相關(guān)稅收政策的培訓(xùn)企業(yè)成為增值稅一般納稅人后，對涉稅管理、會計核算發(fā)生了較大的改變，財務(wù)人員需要加強相關(guān)稅收政策培訓(xùn)學(xué)習(xí)，及時掌握并充分利用稅收政策做好會計核算，稅收籌劃工作。同時，企業(yè)財務(wù)部門和相關(guān)部門要及時對全體員工進行增值稅相關(guān)稅收政策的培訓(xùn)，做好“營改增”政策宣傳、引導(dǎo)、落實。增強公司人員在購進相關(guān)資產(chǎn)和勞務(wù)時獲取增值稅專用發(fā)票的意識。通過培訓(xùn)讓公司人員明白取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款，熟悉取得增值稅專用發(fā)票需向供應(yīng)商提供的哪些資料，如何保管增值稅專用發(fā)票。

4．調(diào)整財務(wù)核算系統(tǒng)，做好增值稅相關(guān)會計處理“營改增”政策實施后，建筑設(shè)計企業(yè)一般納稅人的會計核算有所改變?！盃I改增”政策施前，企業(yè)取得的成本發(fā)票全額計入“主營業(yè)務(wù)成本”，繳納的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”，可以作為成本在企業(yè)所得稅前扣除。“營改增”政策實施后，企業(yè)取得的成本發(fā)票中可以抵扣的進項稅，計入到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額”，應(yīng)交納的增值稅計入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，增值稅的計提不計入損益類科目，不引起利潤總額的變動。另外，對于經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及多種行業(yè)的企業(yè)，不同稅率的營業(yè)收入應(yīng)分別核算，例如，建筑裝飾業(yè)既經(jīng)營裝飾施工，也經(jīng)營裝飾設(shè)計，目前，建筑施工尚未列入“營改增”政策范圍，企業(yè)既有增值稅，也涉及營業(yè)稅，不同稅種稅率營業(yè)收入一定要分別核算，分別按適用稅率做納稅處理。

5．加強增值稅發(fā)票管理，防范發(fā)票管理過程中帶來的稅務(wù)風(fēng)險嚴格按照《增值稅專用發(fā)票管理制度》領(lǐng)購、開具、保管、認證各個環(huán)節(jié)進行發(fā)票的管理及防偽稅控系統(tǒng)的管理。財務(wù)部門可根據(jù)公司實際情況制訂發(fā)票開具、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，專人保管增值稅發(fā)票，做好財務(wù)人員變動時發(fā)票及防偽稅控系統(tǒng)的移交手續(xù)。定期或不定期抽查盤點實際庫存增值稅發(fā)票與發(fā)票領(lǐng)購簿上的結(jié)存數(shù)量是否相符，若有不符須及時查明原因，及時做出處理辦法。在開具增值稅發(fā)票移交給付款人時，做好書面的簽收手續(xù)并要求對方及時簽收回傳簽收函，以明確雙方責(zé)任。公司其他部門傳遞增值稅專用發(fā)票時做好單據(jù)移交和付款工作。嚴格按規(guī)定時間認證增值稅專用發(fā)票，2010年新規(guī)定從開票日期算起在180天內(nèi)必須認證。財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)全面熟悉增值稅發(fā)票使用及管理，合理控制發(fā)票管理過程中帶來的稅務(wù)風(fēng)險，做好應(yīng)交增值稅金規(guī)劃工作。

6．利用“營改增”稅制過渡期財政扶持政策為平穩(wěn)有序推進“營改增”稅制試點工作，各地政府出臺了過渡期財政扶持政策，例如深財法[2012]41號關(guān)于實施《深圳市營業(yè)稅改征增值稅試點渡期財政扶持政策》的通知，從2012年11月1日起，對深圳市營業(yè)稅改征增值稅試點過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換實際稅負有所增加的試點企業(yè)，實施過渡期財政扶持政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各月應(yīng)交增值稅進行測算統(tǒng)計，申報納稅時應(yīng)如實向稅務(wù)機關(guān)反映稅收負擔(dān)變化情況，達到符合增值稅稅收優(yōu)惠的條件，及時準備優(yōu)惠政策所需的相關(guān)資料，向當(dāng)?shù)厮鶎賴惥稚暾堖^渡性財政扶持，爭取通過稅收優(yōu)惠來降低企業(yè)的稅負。

作者：王香蘭