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國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理困境與對(duì)策

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國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理困境與對(duì)策

[摘要]全面預(yù)算管理是企業(yè)最熟悉、最常用的經(jīng)營(yíng)管理工具之一,是以預(yù)算為抓手進(jìn)行企業(yè)資源合理分配,最終幫助企業(yè)達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全過(guò)程。國(guó)有大中型企業(yè)幾乎都對(duì)下屬分子公司施行全面預(yù)算管理,可謂群眾基礎(chǔ)廣泛。文章從基層國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)角度,從三方面闡述了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵,討論了基層國(guó)有企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算管理工具時(shí)遇到的目標(biāo)制定、計(jì)劃預(yù)算匹配、預(yù)算執(zhí)行主體、授權(quán)管理等多方面的困境,并針對(duì)上述問(wèn)題提出對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè);全面預(yù)算;預(yù)算管理

1全面預(yù)算管理概述

1.1全面預(yù)算管理的內(nèi)涵。全面預(yù)算管理,是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向,通過(guò)對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行的全面預(yù)測(cè)和籌劃,科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源,并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行全程監(jiān)督和分析,對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋,指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整,進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理包含三個(gè)方面的內(nèi)涵:首先,“全面”指的是“全員”“全周期”“全成本”。全面預(yù)算管理是需要公司全體員工共同參與的管理活動(dòng),而不只是哪個(gè)部門自己的事情。全面預(yù)算管理是全周期的管理,從經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)分析開(kāi)始,經(jīng)歷預(yù)算目標(biāo)的制訂、預(yù)算目標(biāo)的分解、預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)、預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整及預(yù)算目標(biāo)的考核等多個(gè)階段,是PDCA管理循環(huán)的良好實(shí)踐。全面預(yù)算管理是全成本的管理,是包含成本、費(fèi)用、資金等多維度的管理。其次,“預(yù)算”是平衡計(jì)劃和資源后的價(jià)值體現(xiàn)。全面預(yù)算的前提是全面計(jì)劃。計(jì)劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的具體表現(xiàn),是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在時(shí)間上和顆粒度上的細(xì)化,沒(méi)有計(jì)劃的預(yù)算不能稱為預(yù)算。預(yù)算不等同于預(yù)測(cè),預(yù)測(cè)有多種可能性,企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成可以有不同的計(jì)劃方案,并對(duì)應(yīng)不同的資源配置需求,而預(yù)算只有一個(gè),是基于企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件,在計(jì)劃和資源平衡過(guò)程中的最優(yōu)選擇。最后,“管理”是分配資源以達(dá)成計(jì)劃的全過(guò)程。當(dāng)企業(yè)制訂了最優(yōu)的計(jì)劃方案,并明確了資源配置后,預(yù)算目標(biāo)形成。而預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成,就是在既定的計(jì)劃目標(biāo)下,有效的分配有限的資源,達(dá)到資源配置的最優(yōu)化,并對(duì)資源的使用,計(jì)劃的達(dá)成進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)的全過(guò)程。1.2國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)使用最廣泛的管理工具之一,幾乎所有國(guó)有大中型企業(yè)都對(duì)其下屬企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理,可謂擁有深厚的“群眾基礎(chǔ)”。全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到了保駕護(hù)航的作用,國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞,又直接關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)的保值增值,因此,對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的效果“回頭看”,有著極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

2國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算實(shí)踐中存在的主要困境

國(guó)有企業(yè)在全面預(yù)算管理工作中面臨的最大困境是:全面預(yù)算管理逐漸淪為財(cái)務(wù)工作者自導(dǎo)自演的數(shù)字游戲。其主要問(wèn)題包括以下四點(diǎn)。2.1業(yè)績(jī)考核目標(biāo)不清楚。全面預(yù)算是為了保障企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展而進(jìn)行的資源和計(jì)劃之間的博弈。博弈之后的結(jié)果是對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)最有利的一項(xiàng)決策,它指的是根據(jù)企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃,企業(yè)目前所處的時(shí)期所應(yīng)該選擇的最適合的經(jīng)營(yíng)策略。其背后的核心是取舍。但國(guó)有背景下,企業(yè)往往背負(fù)著利潤(rùn)增長(zhǎng)的壓力、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核的壓力、主要領(lǐng)導(dǎo)人的政績(jī)壓力、工資總額壓力等外在因素,所得出的結(jié)果不是預(yù)算,而是以利潤(rùn)增長(zhǎng)為唯一目的“預(yù)測(cè)”及隨之而來(lái)的眾多短視行為。源于業(yè)績(jī)困境所形成的畸形的預(yù)算目標(biāo),其產(chǎn)生的連鎖問(wèn)題就是預(yù)算調(diào)整不暢。預(yù)算目標(biāo)究竟能不能調(diào)整?計(jì)劃調(diào)整了預(yù)算能不能調(diào)整?宏觀形勢(shì)造成計(jì)劃不得不調(diào)整時(shí)預(yù)算能不能調(diào)整?在基層國(guó)有企業(yè)答案通常是否定的,因?yàn)轭A(yù)算是“剛性”的,在這種“剛性”預(yù)算的指導(dǎo)下,所有為達(dá)成最終預(yù)算目標(biāo)(通常是利潤(rùn))所做的努力常常有悖于全面預(yù)算管理初衷,那些看似受控、達(dá)標(biāo)的預(yù)算管理,其背后卻是計(jì)劃偏離、失控,甚至沒(méi)有計(jì)劃。2.2預(yù)算計(jì)劃不合理。預(yù)算實(shí)質(zhì)是計(jì)劃的價(jià)值表現(xiàn),計(jì)劃決定預(yù)算。企業(yè)管理過(guò)程中計(jì)劃與預(yù)算的聯(lián)系應(yīng)該是最密切的,但現(xiàn)實(shí)情況并非如此。國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理工具陳舊,預(yù)算編制時(shí),不與計(jì)劃掛鉤,通常根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn),甚至是“一言堂”;預(yù)算執(zhí)行時(shí),部門負(fù)責(zé)人有了花錢的權(quán)力,卻不一定會(huì)承擔(dān)花錢的義務(wù);年終考核時(shí),預(yù)算執(zhí)行率也不會(huì)完全跟計(jì)劃完成率掛鉤。筆者所在企業(yè)施行綜合計(jì)劃和全面預(yù)算管理,但即便如此,綜合計(jì)劃關(guān)注企業(yè)重點(diǎn)計(jì)劃,而全面預(yù)算卻要實(shí)現(xiàn)全覆蓋,全面預(yù)算編制仍缺乏充分的依據(jù)支撐。2.3部門之間定位不明晰。大多數(shù)國(guó)有企業(yè)預(yù)算指標(biāo)完成的考核對(duì)象就是財(cái)務(wù)部門,但企業(yè)大部分的收入來(lái)源和成本支出對(duì)象都不可能是財(cái)務(wù)部門??己藢?duì)象的錯(cuò)位,造成該發(fā)力的部門不發(fā)力,不該發(fā)力的部門發(fā)錯(cuò)力。主配角顛倒的連鎖問(wèn)題是預(yù)算執(zhí)行不力。基層企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者通常會(huì)碰到下面的情境:業(yè)務(wù)人員火急火燎地送來(lái)一份預(yù)算外的支出申請(qǐng),被財(cái)務(wù)人員拒絕后,得到了諸如“耽誤了合同的簽約,這責(zé)任你們財(cái)務(wù)部門擔(dān)得起嗎?”此類的回復(fù)。全面預(yù)算管理到底是推進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)還是阻礙了企業(yè)經(jīng)營(yíng)?財(cái)務(wù)人員到底應(yīng)該堅(jiān)守原則還是網(wǎng)開(kāi)一面?2.4預(yù)算管理缺乏合理授權(quán)。分級(jí)授權(quán)是現(xiàn)代企業(yè)管理的特征之一,是提高工作效率的一種有效方式。對(duì)于基層的國(guó)有企業(yè),管理過(guò)程中行政色彩頗濃,由于各種原因,存在授權(quán)不充分的情況。特別是對(duì)于項(xiàng)目制企業(yè),項(xiàng)目經(jīng)理在已取得預(yù)算的情況下,執(zhí)行過(guò)程中仍沒(méi)有預(yù)算使用的決定權(quán),需完成煩瑣的審批程序才能使用預(yù)算,工作效率不高甚至影響項(xiàng)目進(jìn)度,一定程度上打擊了此類業(yè)務(wù)部門編制預(yù)算的積極性。

3國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

3.1推進(jìn)EVA價(jià)值管理考核。EVA是經(jīng)濟(jì)增加值的英文名縮寫,是指從稅后凈營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)中扣除的包括債務(wù)和股權(quán)的全部資本后的所得,其本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)而不是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。EVA的考核以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),通過(guò)會(huì)計(jì)調(diào)整,突出核心業(yè)務(wù),促使企業(yè)更關(guān)注其長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造能力。有效落實(shí)EVA價(jià)值管理,是完善公司經(jīng)營(yíng)治理的長(zhǎng)效機(jī)制。整個(gè)企業(yè)都以創(chuàng)造價(jià)值為共同的使命,把EVA作為一項(xiàng)重要的考核指標(biāo),同時(shí)實(shí)行配套的激勵(lì)機(jī)制,在管理層和普通員工之間形成良性的關(guān)聯(lián)紐帶,正是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心所在。用EVA考核代替?zhèn)鹘y(tǒng)的利潤(rùn)考核,能規(guī)避企業(yè)短視行為,促使企業(yè)形成合力,對(duì)企業(yè)正確制定預(yù)算目標(biāo)有積極作用。3.2打通計(jì)劃預(yù)算壁壘。強(qiáng)調(diào)計(jì)劃和預(yù)算的掛鉤,是全面預(yù)算管理有效實(shí)現(xiàn)的最重要前提。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,應(yīng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算動(dòng)態(tài)調(diào)整。在不影響預(yù)算總目標(biāo)的前提下,對(duì)于預(yù)算執(zhí)行部門,其新增的計(jì)劃對(duì)應(yīng)新增的預(yù)算;完成的計(jì)劃對(duì)應(yīng)預(yù)算的退回;取消的計(jì)劃對(duì)應(yīng)相應(yīng)預(yù)算取消。計(jì)劃預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理,有利于企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行周期內(nèi)有效應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化,及時(shí)調(diào)整小目標(biāo),抵御風(fēng)險(xiǎn),從而推動(dòng)大目標(biāo)的達(dá)成。3.3明確全面預(yù)算管理中各方主體的定位。3.3.1財(cái)務(wù)工作者是預(yù)算規(guī)劃和考核的主角。首先,財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)工作,即做好不同的計(jì)劃目標(biāo)所對(duì)應(yīng)的資源需求的預(yù)測(cè),為公司管理者提供決策依據(jù)。作為企業(yè)核心管理部門,財(cái)務(wù)部門應(yīng)主動(dòng)轉(zhuǎn)變思路,主動(dòng)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變,從事后分析向事先規(guī)劃轉(zhuǎn)變。為決策者提供財(cái)務(wù)資源需求方案,是全面預(yù)算管理的起點(diǎn),卻也是絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作的盲點(diǎn)。其次,財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好預(yù)算分解工作。預(yù)算分解工作,實(shí)質(zhì)是計(jì)劃與資源的有機(jī)結(jié)合,要解決的是“干多少事,花多少錢”。財(cái)務(wù)部門要將各類財(cái)務(wù)指標(biāo)分解成業(yè)務(wù)部門看得懂、可執(zhí)行、可考核的業(yè)務(wù)目標(biāo),將財(cái)務(wù)語(yǔ)言翻譯成業(yè)務(wù)語(yǔ)言,形成業(yè)務(wù)決定財(cái)務(wù),財(cái)務(wù)反映業(yè)務(wù)良性預(yù)算管理體系。最后,財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好預(yù)算考核工作。良好的考核導(dǎo)向應(yīng)關(guān)注投入產(chǎn)出,引導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行部門一以貫之的以實(shí)現(xiàn)計(jì)劃目標(biāo)為目的,將預(yù)算用在刀刃上,剛性考核是確保全面預(yù)算管理工作可推進(jìn)的必要保障。3.3.2業(yè)務(wù)部門是預(yù)算執(zhí)行的主角。財(cái)務(wù)部門要從預(yù)算控制者向預(yù)算監(jiān)督者轉(zhuǎn)變,讓業(yè)務(wù)部門成為預(yù)算控制的主角。業(yè)務(wù)部門才是需要關(guān)注手上有多少資源,干了多少事,花了多少錢的主體部門。對(duì)于手握資源的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人,不但應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé),更應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)的實(shí)現(xiàn)目的、實(shí)現(xiàn)手段作出考量。采購(gòu)部門應(yīng)通過(guò)采購(gòu)政策的優(yōu)化降低企業(yè)采購(gòu)成本,提高采購(gòu)質(zhì)量;銷售部門要考慮銷售業(yè)績(jī)、銷售費(fèi)用如何與銷售激勵(lì)政策掛鉤,提高銷售人員市場(chǎng)開(kāi)拓能力和積極性;而設(shè)計(jì)部門應(yīng)考慮如何進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品的成本優(yōu)化;而項(xiàng)目經(jīng)理則應(yīng)考慮如何在確保項(xiàng)目進(jìn)度和質(zhì)量的前提下,合理控制項(xiàng)目費(fèi)用。3.4落實(shí)全面預(yù)算管理的合理授權(quán)。分級(jí)授權(quán)與全面預(yù)算執(zhí)行有何關(guān)系呢?對(duì)于業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人,自然希望獲得的預(yù)算額度能夠高效運(yùn)作,如果有預(yù)算的事項(xiàng)和無(wú)預(yù)算的事項(xiàng)所需經(jīng)歷的審批流程是一樣的,那么預(yù)算之于業(yè)務(wù)部門又有何意義呢?只有讓預(yù)算執(zhí)行者感受到預(yù)算內(nèi)的工作流程是多么的順暢,預(yù)算外的流程是多么的繁雜,才能倒逼業(yè)務(wù)部門認(rèn)認(rèn)真真地做預(yù)算。

4結(jié)論

綜上所述,全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)傳統(tǒng)的管理工具,如何適應(yīng)基層國(guó)有企業(yè)的發(fā)展需要,如何用對(duì)用好,是每個(gè)基層國(guó)有企業(yè)需要思考的問(wèn)題。值得慶幸的是,筆者所在的集團(tuán)公司正大力推進(jìn)JYKJ,即“計(jì)劃—預(yù)算—考核—激勵(lì)”體系建設(shè)工作。新時(shí)代新?lián)?dāng)新作為,國(guó)有企業(yè)應(yīng)貫徹落實(shí)新發(fā)展理念,以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為導(dǎo)向,實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展新變化。

參考文獻(xiàn):

[1]蒙劍蕓.國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中的問(wèn)題淺析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2017(21):135-136.

[2]廖碧穎.淺論國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理與對(duì)策[J].中國(guó)市場(chǎng),2017(4):163-164.

作者:周璟 單位:國(guó)核自儀系統(tǒng)工程有限公司

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