公平與效率并行稅制改革問題探析
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［提要］在稅制改革進程中，始終堅持效率與公平這兩大原則。本文提出稅制改革當中公平與效率并行的主要問題，對2012～2019年省級面板數(shù)據(jù)進行分析，通過使用系統(tǒng)廣義矩估計（SYS-GMM）方法，以個人所得稅為切入點，研究稅制改革與公平和效率的關(guān)系。在兼顧公平與效率的同時，對如何優(yōu)化中國稅制結(jié)構(gòu)以及中國稅制改革發(fā)展模式提出相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞：稅制改革；效率原則；公平原則
“稅制改革的發(fā)展進程是不斷反復(fù)調(diào)整的過程”，斯蒂格里茲在書中曾經(jīng)提到。21世紀以來，實際環(huán)境和稅收政策會影響一國的稅制結(jié)構(gòu)，同時經(jīng)濟的發(fā)展也會影響稅制模式。為使市場經(jīng)濟充分地發(fā)揮資源配置作用，政府在改革稅制的過程當中應(yīng)該把握好公平與效率之間的平衡點，探索出一套公平與效率并行的稅制改革方案。本文研究了OECD國家在推進稅制改革的進程中的情況，并對我國個稅改革效應(yīng)進行分析，使得文章更具有實際意義，同時對我國的稅制改革提供一些相關(guān)的建議。
一、文獻綜述與假說
經(jīng)濟全球化的局面使得稅收全球化，世界各國呈現(xiàn)出稅制趨同的現(xiàn)象，尤其是在國際貿(mào)易往來頻繁的國家，這些國家為了防止避稅現(xiàn)象出現(xiàn)，稅制趨同的情況更多。稅收全球化增強區(qū)域的協(xié)調(diào)性，使得各國之間的合作不斷增加，不僅促進了經(jīng)濟全球化，同時推進稅制改革的進程。余顯才（2011）提出在經(jīng)濟全球化的大背景之下，國際間的貿(mào)易往來越來越密切，各國之間的資本流動速率加快，進而促使各個發(fā)達國家進行稅制改革。為了達到刺激經(jīng)濟的目的，發(fā)達國家采取減稅的措施來避免本國資本外逃，吸引更多的外資企業(yè)投資，達到促進經(jīng)濟發(fā)展的效果?，F(xiàn)下發(fā)達國家通過稅制改革———減稅的措施來競爭資本的行為是無法規(guī)避的，但是需要進行一定的管控，否則該情況持續(xù)下去造成減稅的全球化，更加造成了國家社會的不平等發(fā)展。程鶴齡（2019）指出效率原則就是要把經(jīng)濟這塊蛋糕做大，通過稅制改革來提高本國的經(jīng)濟實力，促使其效率達到最大化；而公平原則是從另一個方面來促進稅制改革進程，希望能夠通過縮小社會的貧富差距，改善社會不公平的現(xiàn)象，使得社會和諧發(fā)展。郭?。?015）表明在稅制改革的進程之中，一般魚和熊掌難以兼得，要做到公平與效率并行是相對有難度的。在稅制改革的進程中，無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家都借助了一定的手段來使得經(jīng)濟效率得到逐步提高，首先降低個人所得稅的最高稅率來帶動民眾對生產(chǎn)的積極性，其次降低企業(yè)所得稅來提高企業(yè)對生產(chǎn)的積極性。雖然借助這些手段可以提高經(jīng)濟效率，但是會造成“高收入人群少納稅”的情況，導(dǎo)致在稅制改革過程中丟失了公平原則。綜合上述分析，本文提出以下假說：假說1：稅制改革對公平具有正向影響效應(yīng)假說2：稅制改革對效率具有正向影響效應(yīng)本文創(chuàng)新之處在于，從我國個人所得稅方面來反應(yīng)我國稅制的公平與效率之間的關(guān)系，基于近年來的個人所得稅稅制的改革方案對于稅制的公平和效率的影響，以個人所得稅改革為切入點來反映我國稅制公平與效率的關(guān)系。
二、計量模型、指標選取與數(shù)據(jù)說明
（一）計量模型。本文主要以個人所得稅為例研究我國個人所得稅稅制改革對于公平和效率的影響。本文首先考察我國在個人所得稅改革背景下個人所得稅稅制改革對公平的影響，構(gòu)建了用以反映個人所得稅對于稅收公平的計量模型：GIit=α0+β0lntaxit+lny+ui+εit反映個人所得稅對于稅收成本的計量模型如下：Cit=α1+β1lntaxit+lny+ui+δit其中，i表示地區(qū)，t表示時間，樣本包括31個省、自治區(qū)和直轄市，選取時間為2012～2019年；GI表示我國的基尼系數(shù)，C表示稅收成本，tax表示各省的個人所得稅收入，y表示個人可支配收入。
（二）指標的度量。本文使用的數(shù)據(jù)均來自《中國統(tǒng)計年鑒》《中國稅務(wù)年鑒》以及各省的統(tǒng)計年鑒。1、被解釋變量。本文選取我國基尼系數(shù)（GI）和納稅成本（C）作為被解釋變量，基尼系數(shù)表示我國或地區(qū)居民收入差距，通過基尼系數(shù)來衡量個人所得稅稅制改革對于公平的影響；納稅成本表示我國公民繳納稅收時政府征收稅過程中產(chǎn)生的相關(guān)費用。2、解釋變量。本文選取個人所得稅（taxit）為解釋變量，以個人所得稅為例來進行證明。3、控制變量。本文選取個人可支配收入（y）為控制變量。個人所得稅與個人可支配收入密切相關(guān)，個人可支配收入對基尼系數(shù)以及納稅成本有著較大影響，因此選取個人可支配收入為控制變量。
三、實證分析
（一）基準回歸。本文考察在2019年個人所得稅改革的情況下考慮全國范圍內(nèi)的個人所得稅稅制改革與公平和效率之間的關(guān)系。1、稅制改革與公平的關(guān)系。本文在以個人所得稅為例，考察全國范圍內(nèi)個人所得稅稅制改革與公平之間的關(guān)系。本文使用了混合面板（POLS）、固定效應(yīng)（FE）和隨機效應(yīng)（RE）回歸，結(jié)果如表1所示。（表1）首先，根據(jù)表1中的結(jié)果，F(xiàn)檢驗說明固定效應(yīng)模型會比混合面板回歸更加適合，而LM檢驗說明隨機模型比混合面板更加適合，綜述描述不能使用混合面板回歸。其次，本文為了比較固定模型和隨機模型二者之間的使用性質(zhì)，進行了豪斯曼檢驗，從結(jié)果因子發(fā)現(xiàn)在10%的水平上完全不可以拒絕原假設(shè)，所以隨機模型是更為合適的。從表1中第（3）列可得出，稅制改革對于公平具有正向影響并且顯著，說明2019年個人所得稅稅制改革對于公平有著明顯的改善，證明了假說1的觀點。2、稅制改革與效率的關(guān)系。接下來考察稅制改革和效率之間的對應(yīng)關(guān)系。和上面一樣也使用面板設(shè)定F檢驗、LM檢驗以及豪斯曼檢驗。從表2中可知，面板設(shè)定F的原假設(shè)被拒絕，因此固定效應(yīng)相較于混合回歸更差；LM檢驗的原假設(shè)被拒絕，表明存在面板隨機效應(yīng)；豪斯曼檢驗原假設(shè)被拒絕，說明面板隨機效應(yīng)比面板固定效應(yīng)更好，表明隨機效應(yīng)模型更加適合。從表2中第（3）列可得出，稅制改革對于效率具有正向影響并且顯著，說明2019年個人所得稅稅制改革有助于稅收效率提高，證明了假說2。（表2）
（二）內(nèi)生性處理和SYS-GMM估計。本文上半部分使用了靜態(tài)面板數(shù)據(jù)模型進行分析，但是可能會存在前一期的基尼系數(shù)或者納稅成本影響后一期的基尼系數(shù)或者納稅成本，接下來進一步使用動態(tài)的面板數(shù)據(jù)模型進行分析，構(gòu)建了以下模型：GIit=α0+β0lntaxit+lny+ui+εit+GIit-1Cit=α1+β1lntaxit+lny+ui+δit+Cit-1在上文的估計當中，進行了面板設(shè)定F檢驗、LM檢驗和豪斯曼檢驗，發(fā)現(xiàn)隨機效應(yīng)模型更為適合，但是要求核心解釋變量必須外生。因而本文接下來繼續(xù)考慮內(nèi)生性的問題。首先，將解釋變量GIit-1、Cit-1作為被解釋變量的滯后項，可能會有內(nèi)生性的問題；其次，本文當中的個人所得稅也可能存在相應(yīng)的內(nèi)生性問題。上述考慮是基于基尼系數(shù)、納稅成本和個人所得稅之間存在方向因果。也就是說，當個人所得稅稅收增加時，會使得基尼系數(shù)增加；并且與之相同，在其他條件不改變的情況下，納稅成本增加可能也使得稅收收入增加。因此，從這個角度來說，核心解釋變量或許存在相關(guān)的內(nèi)生性問題，會進一步導(dǎo)致OLS回歸的結(jié)果有偏和非一致。根據(jù)上述問題，本文接下來采用系統(tǒng)廣義矩估計（SYS-GMM）方法去解決模型中因為內(nèi)生性導(dǎo)致的有偏問題和非一致性問題。分析結(jié)果顯示，2019年個人所得稅稅制改革與公平之間具有正向關(guān)系，這說明2019年個人所得稅稅制改革對于公平問題具有一定的改善作用，從而印證了假說1，即稅制改革對公平具有正向的影響效應(yīng)。個人所得稅稅制改革起到了促進公平和效率的作用，本文以個人所得稅為切入點來證明稅制改革對于公平和效率具有改善作用，個人所得稅稅制改革是稅制改革的一部分，由此可以推論一個好的稅制改革可以解決稅制當中的公平和效率問題。
四、結(jié)論及啟示
根據(jù)上述分析，對我國在未來的稅改進程當中更好地平衡公平和效率二者之間的關(guān)系提出以下建議：首先，要考慮我國實際的發(fā)展情況來制定中國化的稅收政策。同時，應(yīng)該在稅制改革的進程中逐漸提升直接稅在總體稅種中所占的比例，逐步完善各類稅收制度，使得稅收制度與我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢相適應(yīng)，盡可能地打造直接稅與間接稅并行的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，在拉動我國經(jīng)濟增長的同時把控住我國社會不公平程度的發(fā)展。其次，要逐步健全稅收的法律法規(guī)，完善稅收制度體系。征收累進所得稅可以控制我國社會的不公平程度，在國家經(jīng)濟發(fā)展的進程中避免出現(xiàn)尋租行為或者地下經(jīng)濟的盛行而影響國家經(jīng)濟的健全發(fā)展。最后，應(yīng)當借鑒發(fā)達國家的稅制改革經(jīng)驗，取其精華，去其糟粕。比如，在稅制監(jiān)督管理方面，借鑒發(fā)達國家的優(yōu)點，如結(jié)構(gòu)優(yōu)化、管理手段合法化、征收方式現(xiàn)代化以及征收管理方式社會化。
作者:萬懿 單位:云南師范大學(xué)