高等院校稅務(wù)風險與防范研究

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1.我國高校稅務(wù)風險的原因

(1)高校稅收制度的系統(tǒng)化有待進一步完善。

目前，高校收入呈多元化渠道，既有財政撥款和免稅的事業(yè)性收費，又有科研、培訓、社會服務(wù)等應(yīng)稅收入，涉稅情況日趨復(fù)雜。高校作為稅收主體，相配套的法律法規(guī)制度尚未系統(tǒng)化，相關(guān)的稅收政策有待進一步完善。例如，“營改增”以后，大多數(shù)研究型高等院校的增值稅應(yīng)稅收入均達到了一般納稅人標準，但是對于科研經(jīng)費而言，政策規(guī)定的開支渠道主要是調(diào)研經(jīng)費、會議費、差旅費、資料費、小型辦公設(shè)備等，可以抵扣的進項稅額微乎其微，無形增加了稅收負擔。另外，當前有的省份將高校確定為小規(guī)模納稅人，也有的省份按收入規(guī)模將高校確定為一般納稅人，這種差異體現(xiàn)了當前高校稅收政策系統(tǒng)性欠缺，也造成了稅收負擔的不公平。

(2)財務(wù)人員稅務(wù)能力偏弱。

長久以來，我國高校享受眾多的稅收優(yōu)惠，大多數(shù)業(yè)務(wù)屬于免征范圍，財務(wù)人員納稅意識普遍薄弱。同時，涉及高校的相關(guān)政策多以部門規(guī)章加以規(guī)定的，如教育部、國家稅務(wù)總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定;而面對高等院校教育改革的新動向，稅收政策的出臺又顯倉促，多以通知或補充通知的形式出現(xiàn)，難以與高校的財務(wù)核算體制相匹配，提高了高校涉稅處理的難度。

(3)會計核算制度的銜接問題。

伴隨著(財會〔2013〕30號)《高等學校會計制度》頒布后，在高校會計核算上引入了權(quán)責發(fā)生制理念，但是高校會計核算仍以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的狀況并未改變。無法核算收入與成本費用的配比情況，高校在收付實現(xiàn)制下提供的財務(wù)信息同以權(quán)責發(fā)生為主的稅收體制無法很好銜接。按照現(xiàn)行規(guī)定，高?？蒲惺杖雽儆谄髽I(yè)所得稅的應(yīng)稅項目。但實務(wù)工作中，高校的科研經(jīng)費到賬時，通常按收付實現(xiàn)制全額計入科研事業(yè)收入?？蒲许椖康难芯恐芷谏賱t1年，多至3～5年，科研經(jīng)費的開支也發(fā)生在多年內(nèi)，而且當前高校的科研項目成本核算未實現(xiàn)全成本核算，諸如與日常業(yè)務(wù)共用的固定資產(chǎn)折舊等項目難以計入，由此造成對科研收入計稅的困惑。

(4)稅收征管部門對高校認知有待加強。

稅務(wù)機關(guān)對于高等學校作為一個納稅主體的重視程度不夠，稅務(wù)人員高校會計核算制度了解不足，對高校納稅人的涉稅培訓工作有待加強。

2.降低高校稅務(wù)風險的建議

降低高校的涉稅風險，需要內(nèi)外兩方面共同努力，一方面盡快完善外部的稅收征管政策，創(chuàng)造明晰的稅收環(huán)境，另一方面要注重挖掘高校內(nèi)部的潛力，強化制度建設(shè)，提高高校自身的涉稅處理能力。

(1)完善稅收征管政策，解決稅收與會計制度的銜接問題。

針對當前高校稅收征管中存在的問題，稅務(wù)部門應(yīng)盡快形成切實可行的方案，并形成具體規(guī)定。目前急需解決的問題主要有:“營改增”后高校納稅人的身份認定問題;高校所得稅應(yīng)稅項目會計核算的規(guī)范問題等。

(2)挖掘自身潛力，健全相關(guān)工作規(guī)范。

高校財務(wù)人員要關(guān)注財稅政策，提高納稅意識。積極參加稅務(wù)部門和會計主管部門對高校財務(wù)人員開展稅收法規(guī)培訓，建立好稅收知識后續(xù)教育機制。同時，高校應(yīng)加強日常納稅管理工作，規(guī)范會計基本工作:做好各種票證管理，從源頭區(qū)分應(yīng)稅和非應(yīng)稅收入;設(shè)置納稅備查簿，對一些小稅種做好登記備查;做好免稅備案工作;加強收入管理，區(qū)分應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入，分別核算。在日常核算中盡量完善會計核算體系，避免涉稅違規(guī)風險。

(3)積極推行高校總會計師制度

2007年的《關(guān)于“十一五”期間進一步加強高等學校財務(wù)管理工作的若干意見》中，明確提出“積極推行直屬高?？倳嫀熤贫取薄?010年6月21日頒布的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》規(guī)定:“公辦高等學?？倳嫀熡烧伞！?011年、2013年，國家頒布《高等學?？倳嫀煿芾磙k法》、《高等學校財務(wù)制度》，明確提出高校要設(shè)置總會計師崗位，以加強會計監(jiān)督，負責或參與高校財務(wù)風險管理。另外，高校財務(wù)部門應(yīng)注重與稅務(wù)管理部門的溝通，對一些涉稅事項要先取得稅務(wù)管理部門的支持，促進稅務(wù)部門對高校業(yè)務(wù)和高校實際情況的了解，共同做好高校納稅管理工作。

作者：張敏 單位：大連職業(yè)技術(shù)學院工商管理學院