電子商務(wù)審計(jì)研究

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隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，全球信息化浪潮正沖擊著當(dāng)今社會(huì)生活的每一個(gè)角落，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、知識(shí)化已成為新的時(shí)代———大數(shù)據(jù)時(shí)代的主旋律。大數(shù)據(jù)時(shí)代使整個(gè)社會(huì)的勞動(dòng)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變革，這種全球化、虛擬化、不斷創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)也改變了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式、經(jīng)營(yíng)模式和會(huì)計(jì)模式，也對(duì)被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)看門人”的傳統(tǒng)審計(jì)帶來(lái)了巨大的沖擊。

一、大數(shù)據(jù)及電子商務(wù)解析

大數(shù)據(jù)作為信息領(lǐng)域全新的抽象的概念之一，提出的時(shí)間較短。實(shí)際上大數(shù)據(jù)及其應(yīng)用并不是新鮮事物，在國(guó)外已經(jīng)興起很長(zhǎng)時(shí)間，在國(guó)內(nèi)也是早有應(yīng)用，只不過(guò)發(fā)展得較為緩慢。一方面，國(guó)內(nèi)對(duì)數(shù)據(jù)收集有著嚴(yán)格的管控制度，導(dǎo)致數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)遲緩；另一方面，大數(shù)據(jù)的觀念還沒(méi)有普及，大部分大數(shù)據(jù)應(yīng)用的思想只為專業(yè)人士所掌握。大數(shù)據(jù)雖然沒(méi)有明確的定義，但是其4V特征卻得到各方面較為一致的認(rèn)可。所謂4V特征即：體量（Volume）巨大、種類多（Variety）、速度（Velocity）快、價(jià)值（Value）密度低。當(dāng)今社會(huì)已進(jìn)入信息時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)的繁榮發(fā)展，使得在網(wǎng)絡(luò)上可檢索到數(shù)以億計(jì)、千億計(jì)的數(shù)據(jù)信息，這些數(shù)據(jù)量，即為大數(shù)據(jù)的一部分。大數(shù)據(jù)涉及的范圍十分廣泛，并不僅僅局限于網(wǎng)絡(luò)上的信息，還包含社會(huì)各領(lǐng)域、各行業(yè)以及日常生活中方方面面的信息。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)將發(fā)展成為一種“資產(chǎn)”，并將貫穿于各個(gè)領(lǐng)域行業(yè)，同時(shí)為其增創(chuàng)價(jià)值。電子商務(wù)一般是指主要利用Internet從事的商務(wù)活動(dòng)。聯(lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易程序簡(jiǎn)化工作組對(duì)電子商務(wù)的定義是：采用電子形式開(kāi)展商務(wù)活動(dòng)，它包括在供應(yīng)商、客戶、政府及其他參與方之間通過(guò)任何電子工具，如EDI、Web技術(shù)、電子郵件等共享非結(jié)構(gòu)化商務(wù)信息，并管理和完成在商務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)和消費(fèi)活動(dòng)中的各種交易。從該定義中可看出，電子商務(wù)是使用各種電子工具從事商務(wù)活動(dòng)，只不過(guò)Internet是眾多電子工具中的一種。電子商務(wù)主要涉及商（Agent）、商家（Business）和消費(fèi)者（Consumer）三方。電子商務(wù)按交易對(duì)象可以分為很多種類，常見(jiàn)的如以阿里巴巴為代表的B2B模式、以京東商城為代表的B2C模式以及以淘寶為代表的C2C模式。此外，還有企業(yè)對(duì)政府的電子商務(wù)（B2G），消費(fèi)者對(duì)政府的電子商務(wù)（C2G），商、商家、消費(fèi)者三者相互轉(zhuǎn)化的電子商務(wù)（ABC）等。大數(shù)據(jù)處理為電子商務(wù)提供了廣闊的平臺(tái)，一方面大數(shù)據(jù)處理為市場(chǎng)營(yíng)銷提供便利。企業(yè)利用大數(shù)據(jù)處理，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行分析，盡量達(dá)到成本最低化、效率最高化目標(biāo)，在找到營(yíng)銷中的利潤(rùn)點(diǎn)和市場(chǎng)的潛在價(jià)值后，為更多客戶提供所需的商品。另一方面，通過(guò)大數(shù)據(jù)處理為客戶提供個(gè)性化服務(wù)。隨著生活水平的提高，人們對(duì)物質(zhì)需求的個(gè)性化更強(qiáng)，在大數(shù)據(jù)處理模式下，通過(guò)對(duì)用戶的數(shù)據(jù)分析來(lái)改變過(guò)去傳統(tǒng)商業(yè)模式的處理，從而滿足用戶的習(xí)慣性需求或潛在需求。

二、大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)對(duì)審計(jì)的影響

審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)按照?qǐng)?zhí)行主體分類，可以分為：內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)。大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)存在著鮮明的特點(diǎn)，對(duì)各類審計(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

科技的發(fā)展，特別是大數(shù)據(jù)處理的發(fā)展，使得電子商務(wù)的自動(dòng)化、無(wú)紙化、數(shù)字化等特征更加明顯。這就對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程造成了影響和制約。首先，相關(guān)配套法律法規(guī)不健全，這些法律法規(guī)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)方面，也包括與電子商務(wù)有關(guān)的方方面面；其次，內(nèi)審人員整體素質(zhì)不適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)審工作的要求，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的審計(jì)人員已經(jīng)適應(yīng)不了大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)審計(jì)；再次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化程度加大，除了固有風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)更加不易掌控；最后，某些審計(jì)程序和方法不適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境。比如，大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用，一是審計(jì)不僅僅局限于被審計(jì)單位證賬表等單方面信息，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析得到到全覆蓋信息已經(jīng)成為可能；二是應(yīng)用大數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)與其他部門的聯(lián)合審計(jì)；三是大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，在審計(jì)范圍方面可以實(shí)現(xiàn)由抽樣審計(jì)到全面審計(jì)的轉(zhuǎn)變，充分體現(xiàn)審計(jì)的事前監(jiān)督的作用。

（二）對(duì)社會(huì)審計(jì)的影響

在社會(huì)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要通過(guò)搜集證據(jù)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)告的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見(jiàn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)報(bào)告是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的事后反映，主要考慮了會(huì)計(jì)信息的可靠性，而相關(guān)性與及時(shí)性不足。電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息使用者可通過(guò)獲得授權(quán)等方式隨時(shí)查詢企業(yè)信息，使得及時(shí)性大大提高。審計(jì)人員完成審計(jì)報(bào)告的時(shí)間距離會(huì)計(jì)報(bào)告的完成時(shí)間往往間隔幾個(gè)月，當(dāng)信息使用者得到的滯后的審計(jì)報(bào)告時(shí)，有些信息已經(jīng)過(guò)時(shí)。對(duì)于海量的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員如何進(jìn)行處理是個(gè)難題。比如，大數(shù)據(jù)處理將使電子商務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化，這類資產(chǎn)如何進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，就是擺在會(huì)計(jì)和審計(jì)人員面前的一個(gè)難題。當(dāng)然，社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)一樣，需建立健全相關(guān)的法律法規(guī)；在人員素質(zhì)方面，社會(huì)審計(jì)對(duì)人才的需求更高，社會(huì)審計(jì)的某些審計(jì)程序和方法不適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境的表現(xiàn)也更突出。

（三）對(duì)政府審計(jì)影響

電子商務(wù)和政府審計(jì)關(guān)聯(lián)緊密的內(nèi)容就是政府采購(gòu)方面的審計(jì)。當(dāng)前將電子商務(wù)引入政府采購(gòu)、實(shí)現(xiàn)采購(gòu)人在線直購(gòu)的地區(qū)不斷增多，這成為電子商務(wù)的一種新形態(tài)，同時(shí)也符合電子政務(wù)的需求。政府采購(gòu)范圍幾乎涵蓋了公共機(jī)構(gòu)和部門采購(gòu)活動(dòng)的全部，貨物，工程和服務(wù)都是政府采購(gòu)的對(duì)象。政府采購(gòu)采用電子商務(wù)后，可使價(jià)格趨向統(tǒng)一、采購(gòu)過(guò)程透明、審批環(huán)節(jié)簡(jiǎn)化。政府采購(gòu)規(guī)模大、品種多，產(chǎn)品差異化大等特點(diǎn)使得采用電子商務(wù)后能大大提高政府采購(gòu)的效率。政采電商化在節(jié)約了時(shí)間成本的同時(shí)，還降低了財(cái)務(wù)成本。政府采購(gòu)模式的變化，使得政府審計(jì)受到了很大的影響。首先，相關(guān)法律不夠健全。政府采購(gòu)法律中涉及電子商務(wù)的內(nèi)容不夠健全完備。其次，審計(jì)過(guò)程中尤其是對(duì)采購(gòu)執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)，在確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)范圍和程序方法方面都和傳統(tǒng)審計(jì)有所區(qū)別。在知識(shí)結(jié)構(gòu)方面，政府審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求雖然沒(méi)有像內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)那么高，但政府審計(jì)自身的特點(diǎn)也對(duì)人員素質(zhì)有著獨(dú)特的要求。

三、完善大數(shù)據(jù)背景下電子商務(wù)審計(jì)的對(duì)策

（一）建立健全相關(guān)法律法規(guī)

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)，以及電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)已經(jīng)建立了很多，但詳細(xì)規(guī)范電子商務(wù)和審計(jì)的法律法規(guī)少之又少。我國(guó)應(yīng)該加快相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)，一方面，加快中國(guó)電子商務(wù)立法的步伐，并隨著網(wǎng)絡(luò)交易、信息保護(hù)、物流快遞、電子支付、跨境電商、食品安全、互聯(lián)網(wǎng)金融等一系列的電商行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的陸續(xù)出臺(tái)，為電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航；另一方面，制定和完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中和電子商務(wù)有關(guān)的內(nèi)容。把審計(jì)的內(nèi)容和電商內(nèi)容以法律的形式明確下來(lái)，使得在操作上更具有可行性。另外，大數(shù)據(jù)等審計(jì)信息化建設(shè)也需要在審計(jì)領(lǐng)域“大數(shù)據(jù)”技術(shù)應(yīng)用的相關(guān)法規(guī)建設(shè)。需要注意的問(wèn)題是，大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)從空間范圍來(lái)看是全球性的。電子商務(wù)的業(yè)務(wù)范圍涉及全球的各個(gè)角落，這就不可避免地存在國(guó)家之間的交易和聯(lián)系。制定和完善相關(guān)法律法規(guī)時(shí)一定要有國(guó)際視野，制定出既有利于電子商務(wù)發(fā)展的，又能夠解決國(guó)家之間爭(zhēng)端的法規(guī)。

（二）建設(shè)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐

大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)應(yīng)充分利用“金審工程”的建設(shè)成果，加大大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)研究力度。各類審計(jì)要充分利用平臺(tái)上的數(shù)據(jù)，達(dá)到資源共享。應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)中央數(shù)據(jù)庫(kù)，得到有關(guān)電子商務(wù)方面的信息。光有數(shù)據(jù)還不夠，還要有數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，通過(guò)這些平臺(tái)得到電子商務(wù)方面的信息，為各類審計(jì)所用。同時(shí)也要注意各平臺(tái)數(shù)據(jù)的綜合運(yùn)用，如政府采購(gòu)中心電子商城平臺(tái)與審計(jì)信息化數(shù)據(jù)庫(kù)的共享與運(yùn)用。

（三）加大審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)力度

在大數(shù)據(jù)背景下，部分審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理之處凸顯，難以應(yīng)付電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，憑證、賬簿、報(bào)表等系統(tǒng)存在于同一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中，再加上電子商務(wù)業(yè)務(wù)所具有的數(shù)據(jù)特點(diǎn)，這對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。在審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)方面，一方面要加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)調(diào)整，另一方面，要注重培養(yǎng)一批年輕的后備力量。比如，各大專院校在審計(jì)人才培養(yǎng)中，從專業(yè)設(shè)置、課程體系構(gòu)建方面要側(cè)重于大數(shù)據(jù)背景下的培養(yǎng)目標(biāo)，培養(yǎng)出一批既懂審計(jì)知識(shí)，又懂現(xiàn)代信息技術(shù)的人才。當(dāng)然，“術(shù)業(yè)有專攻”，審計(jì)人員也不是全能的，如果在審計(jì)過(guò)程中遇到高難的技術(shù)問(wèn)題，還可能需要與信息技術(shù)等領(lǐng)域的專業(yè)人士通力合作，這時(shí)的團(tuán)隊(duì)力量顯得尤為重要?！爸袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)-電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響”準(zhǔn)則中明確提出了對(duì)審計(jì)人員知識(shí)和技能的要求、對(duì)被審計(jì)單位電子商務(wù)的了解、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)內(nèi)部控制的考慮等方面的內(nèi)容。企業(yè)的審計(jì)人員必須了解電子商務(wù)各階段的工作。在確定審計(jì)所涉及的電子商務(wù)類型，判斷電子商務(wù)的開(kāi)展程度，熟悉電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)之后，審計(jì)人員對(duì)各個(gè)階段有了透徹的了解，工作起來(lái)就能得心應(yīng)手。數(shù)據(jù)只有被應(yīng)用、分析、處理以后，才能為人類服務(wù)。在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員對(duì)紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)會(huì)顯得無(wú)所適從，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足。這就要求發(fā)揮人的聰明才智，改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)程序和方法，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時(shí)代，以數(shù)據(jù)為核心的電子商務(wù)是企業(yè)發(fā)展的新模式。這也是電子商務(wù)的內(nèi)在需求。隨著技術(shù)的進(jìn)步，特別是大數(shù)據(jù)的處理，電子商務(wù)將得到進(jìn)一步的發(fā)展。有了健全的法律法規(guī)和各種應(yīng)用平臺(tái)，有了知識(shí)結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)團(tuán)隊(duì)以后，充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，結(jié)合各類被審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)大力研究電子商務(wù)審計(jì)理論，充分利用大數(shù)據(jù)資源，積極加強(qiáng)國(guó)際間的溝通與合作，這些都將對(duì)審計(jì)，尤其是電子商務(wù)審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

作者：劉洋 單位：遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院