建筑工程造價跟蹤審計研究

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摘要：工程造價跟蹤審計是強(qiáng)化工程造價控制的重要手段，能夠防范工程造價失控風(fēng)險，保證建筑工程項目的經(jīng)濟(jì)性和效益性。本文分析了基于全過程控制的建筑工程造價跟蹤審計基本特征，并從建筑工程項目立項、工程設(shè)計、工程招投標(biāo)、工程施工以及竣工決算五個階段入手，提出全過程造價跟蹤審計實施策略，期望對提高造價審計工作質(zhì)量有所幫助。

關(guān)鍵詞：全過程控制；建筑工程；工程造價；跟蹤審計

在規(guī)模化的建筑工程項目實施中，工程造價審計成為了有效控制工程造價的重要手段?，F(xiàn)階段，基于全過程控制的造價跟蹤審計工作模式是工程造價審計發(fā)展的新方向，能夠使審計單位提前介入到工程實施的前期階段，并將工程實施各個環(huán)節(jié)的造價活動都納入到審計工作中，延伸審計工作時間線，擴(kuò)大審計監(jiān)督范圍，從而提升工程造價審計的有效性和全面性。

1基于全過程控制的建筑工程造價

跟蹤審計基本特征建筑工程造價跟蹤審計是以控制工程成本、提高工程投資效益為目標(biāo)而開展的造價再控制、再監(jiān)管活動。與傳統(tǒng)的造價跟蹤審計相比，基于全過程控制視角下的造價跟蹤審計具備以下特點：一是全過程性。建筑工程造價跟蹤審計要將投資立項、工程設(shè)計、工程招投標(biāo)、工程施工、竣工決算等各個階段均納入到審計范圍，使審計工作貫穿于工程造價控制的各個時間節(jié)點，實現(xiàn)跟蹤審計的廣度介入、深度介入和節(jié)點介入。二是全覆蓋性。建筑工程造價跟蹤審計要全面覆蓋工程實施過程中涉及造價方面的所有業(yè)務(wù)活動與管理活動，使審計工作滲透于造價控制的各個空間網(wǎng)點，有效規(guī)避審計風(fēng)險，消除造價失控誘導(dǎo)因素。三是動態(tài)性。跟蹤審計要明確建筑工程造價全部階段工程造價控制的關(guān)鍵點，對造價開展動態(tài)的、獨立的審計工作，結(jié)合建筑工程的實際實施情況以及外部因素的變動，對跟蹤審計方案進(jìn)行靈活調(diào)整，以保證審計工作始終圍繞工程造價全過程控制而開展。四是經(jīng)濟(jì)性。審計單位要以建筑工程項目批準(zhǔn)的總概算為造價控制目標(biāo)，為建設(shè)單位提供造價咨詢及其相關(guān)服務(wù)，建立起跟蹤審計質(zhì)量控制體系，確保建筑工程項目順利實施，實現(xiàn)投資效益目標(biāo)。

2基于全過程控制的建筑工程造價跟蹤審計實施策略

在全過程控制模式下，審計單位對建筑工程造價開展的跟蹤審計工作實施策略如下：

2.1立項決策階段審計

審計單位要提前介入到建筑工程立項決策階段，以強(qiáng)化對工程造價的前期控制與審查，為工程立項提出審計意見。在審計工作中，審計人員要審查擬建工程項目是否有上級主管部門批文；審查建設(shè)方是否對擬建項目進(jìn)行可行性研究，是否從市場環(huán)境、政策環(huán)境、建筑功能、技術(shù)水平、經(jīng)濟(jì)效益等方面對擬建項目作出調(diào)研評價；審查擬建項目可行性研究報告是否明確建設(shè)目標(biāo)、建設(shè)計劃和計劃實施方案，投資估算是否準(zhǔn)確。

2.2工程設(shè)計階段審計

建筑工程設(shè)計質(zhì)量的優(yōu)劣關(guān)系到工程造價是否合理，決定著工程投資目標(biāo)是否實現(xiàn)。審計單位要介入到工程設(shè)計階段，對工程設(shè)計各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督審查，以保證工程設(shè)計的經(jīng)濟(jì)合理性。具體包括：審查工程設(shè)計單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)；審查工程設(shè)計規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)是否符合建設(shè)批文規(guī)定；審查限額設(shè)計的結(jié)構(gòu)、選材是否滿足建筑功能要求；審查各項專業(yè)設(shè)計是否存在相互交叉、相互影響問題，避免施工中因設(shè)計問題出現(xiàn)工程變更；審查材料選用是否滿足技術(shù)先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)合理性的要求。

2.3工程招投標(biāo)階段審計

建筑工程招投標(biāo)階段是確定中標(biāo)報價的階段，而中標(biāo)報價是施工階段造價控制的重要依據(jù)，所以審計單位必須加強(qiáng)對招投標(biāo)階段的造價審計，保證優(yōu)選出合理低價的中標(biāo)單位。（1）招標(biāo)文件審計審計單位要對招標(biāo)文件質(zhì)量進(jìn)行審查，要求招標(biāo)文件中明確表述工程項目地點、招標(biāo)范圍、承包方式、計價依據(jù)、投標(biāo)人資質(zhì)要求、評標(biāo)方法等內(nèi)容。在工程量清單招標(biāo)模式下，審計人員要重點審查工程量清單中的工程量計量是否準(zhǔn)確，避免出現(xiàn)重大錯漏項，消除投標(biāo)人低價中標(biāo)、高價結(jié)算的隱患。（2）投標(biāo)人資質(zhì)審計在招標(biāo)前期環(huán)節(jié)，審計人員要參與到招標(biāo)人對潛在投標(biāo)人的資質(zhì)審查工作中，必要時對潛在投標(biāo)人進(jìn)行實地考察，不允許資質(zhì)不合格、財務(wù)狀況不良、信譽(yù)差、施工技術(shù)能力弱的潛在投標(biāo)人混入招投標(biāo)環(huán)節(jié)，同時還要避免發(fā)生特級企業(yè)投標(biāo)、一級企業(yè)層層轉(zhuǎn)包的問題。（3）評標(biāo)流程審計審計單位要派審計人員參與到工程評標(biāo)環(huán)節(jié)，監(jiān)督評標(biāo)專家是否按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行評標(biāo)，避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)、暗箱操作行為。同時，審計人員要對投標(biāo)報價中的不平衡報價部分進(jìn)行審查復(fù)核，提出不平衡報價的調(diào)整意見，促使投標(biāo)報價中各分項單價趨于平衡。

2.4工程施工階段審計

建筑工程施工階段是造價實際發(fā)生的環(huán)節(jié)，也是造價跟蹤審計工作最為繁重的環(huán)節(jié)。在該階段中，審計單位要將工程變更、現(xiàn)場簽證、工程款支付作為跟蹤審計重點。（1）工程變更審計工程施工階段頻繁發(fā)生工程變更是導(dǎo)致工程造價失控的重要因素，為此審計單位必須強(qiáng)化對工程變更合理性、必要性和合規(guī)性的審查。在審計中，審計人員要審查每項變更是否符合建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)；審查有關(guān)費(fèi)用增減的工程變更是否經(jīng)過研究論證，是否經(jīng)過各參建方的簽字認(rèn)可；審查設(shè)計變更是否嚴(yán)格執(zhí)行層層審批程序，重大變更是否上報到主管部門備案；審查設(shè)計變更資料是否齊全，變更原因、項目、數(shù)量是否表述清晰。（2）現(xiàn)場簽證審計審計單位要深入到建筑工程施工現(xiàn)場，對現(xiàn)場簽證情況進(jìn)行核查。在審計中，審計人員要檢查現(xiàn)場簽證項目是否根據(jù)合同約定的計量方法確認(rèn)工程量；審查現(xiàn)場簽證是否由建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字，是否附帶齊全的原始記錄資料；審查現(xiàn)場簽證的內(nèi)容是否清晰，是否明確表述數(shù)量、規(guī)格、日期等關(guān)鍵信息。（3）工程款支付審計審計單位要跟蹤審計工程款的計量與支付情況，審查各項工程款的支付是否與招標(biāo)文件、合同約定相符；審查各項工程款反映的工程施工內(nèi)容是否與實際完工工程量相符；審查工程預(yù)付款、質(zhì)量保證金、工程進(jìn)度款是否按照合同約定正常支付。

2.5竣工決算階段審計

竣工決算是基于全過程控制視域下開展工程造價跟蹤審計的最后階段，關(guān)系到工程造價的最終確定，所以審計人員必須加強(qiáng)對各項計量支付資料的收集與審查工作，將工程量、單價和取費(fèi)作為跟蹤審計重點。（1）工程量審計在工程量審計中，審計人員要以施工合同、施工圖紙、竣工圖紙、工程變更通知單、隱蔽工程驗收記錄、現(xiàn)場簽證等資料為依據(jù)，按照工程量計量規(guī)則和方法，對本工程實際發(fā)生的工程量進(jìn)行核實，剔除工程量重復(fù)計算項目，糾正錯算，并重點核查隱蔽工程的工程量部位，以避免施工方虛增工程量造成工程造價抬高。（2）單價審計單價審計包括以下方面：一是加強(qiáng)定額套用審計，審計人員要對人機(jī)料費(fèi)用的定額套用是否符合合同約定進(jìn)行審查，檢查定額套用的工程內(nèi)容是否與實際工程部位一致，保證定額套用準(zhǔn)確無誤、合法合規(guī)；二是加強(qiáng)定額子目審計，根據(jù)定額說明審查定額子目是否計算正確，若子目無換算規(guī)定，則要及時補(bǔ)充定額；三是加強(qiáng)材料差價審計，根據(jù)材料定額消耗標(biāo)準(zhǔn)審核材料差價，避免出現(xiàn)擅自提高單價的情況。（3）取費(fèi)審計在取費(fèi)審計中，審計人員要對直接費(fèi)、間接費(fèi)、稅金等項目的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查，要求各項取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)均與預(yù)算定額相匹配。同時，審計人員還要審查費(fèi)率選用是否得當(dāng)，要求各項費(fèi)用的費(fèi)率必須與工程類型、級別和施工方資質(zhì)相符，不得提高取費(fèi)費(fèi)率。

3結(jié)語

綜上所述，建筑工程造價審計要以全過程控制理念為指導(dǎo)，對各個階段的造價活動實施跟蹤審計，充分發(fā)揮出審計單位對工程管理的監(jiān)督職能作用，保證工程造價的真實性、合法性和合理性，從而將工程造價控制在投資總概算范圍內(nèi)，為創(chuàng)建優(yōu)質(zhì)工程、提高工程投資效益提供有力保障。

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作者:陳昕 單位:揚(yáng)州諾浩工程咨詢有限公司連云港分公司