建筑施工企業(yè)營改增后納稅籌劃思考

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摘要：“營改增”稅收政策作為我國稅制改革工作的一項重大舉措，自實施這一政策后不但可以使我國長期存在的重復(fù)性稅務(wù)征收問題得以解決，并且對降低稅負與改善稅收結(jié)構(gòu)的合理化與科學(xué)化也將起到巨大的推動作用。本文就“營改增”實施后對建筑施工企業(yè)的影響展開具體的研究，提出了一些具體的納稅籌劃建議，以期能夠為相關(guān)的建筑施工企業(yè)財務(wù)人員提供參考。

關(guān)鍵詞：營改增;納稅籌劃;建筑施工企業(yè)

1建筑施工企業(yè)營改增稅收政策的基本內(nèi)容

依據(jù)國家財政部所實施的營改增稅收政策，以及《財政部、國家稅務(wù)總局全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)，于2016年5月1日實現(xiàn)了全面“營改增”轉(zhuǎn)變。其中施工企業(yè)的納稅種類由3%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成了11%的增值稅。在未實施上述政策時，建筑施工企業(yè)的收入按結(jié)算金額，依據(jù)3%的稅率進行收取。增值稅將取代營業(yè)稅，不但有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，也是深化我國稅制改革的必然選擇。而在采取了增值稅稅收政策后，利用價稅分離的方式，針對增值稅部分予以收取。因此在對企業(yè)征收稅款時，可根據(jù)企業(yè)在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生出的增值額作為主要依據(jù)，進而采取納稅籌劃。

2營改增稅收政策對建筑施工企業(yè)的影響

2.1對企業(yè)稅負的影響

目前大量的建筑施工企業(yè)在“營改增”政策實施后，會滿足于一般納稅人的標(biāo)準。增值稅稅率大約為11%左右。從理論上來說，在采取了“營改增”政策后可實現(xiàn)對重復(fù)性征稅問題的有效解決，進而達到對行業(yè)稅“只減不增”的要求。但是，那只是理論上的算法，在實際的操作過程中，我們建筑施工產(chǎn)業(yè)鏈中的上游企業(yè)，絕大多數(shù)企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，雖然此部分納稅人中有部分人員是為了獲取增值發(fā)票，但是比例相對較低，稅率通常僅為3%左右。而且施工過程中使用的大量地材開不出稅票，或是要提高單價才能取得。在此種狀況之下，通常會導(dǎo)致企業(yè)所面臨的稅負風(fēng)險大大加重。

2.2對會計核算納稅管理的影響

在“營改增”實施以后，導(dǎo)致企業(yè)的會計核算出現(xiàn)改變。企業(yè)會計核算工作將會面臨著巨大的難題考驗。應(yīng)交增值稅的核算是建筑業(yè)會計很少使用的科目，財務(wù)人員要能掌握應(yīng)交增值稅明細二級科目的合理運用，對增值稅做最為恰當(dāng)?shù)臍w集。在營改增政策實施前，企業(yè)在進行營業(yè)稅核算之時，僅需考慮上繳稅費與營業(yè)稅兩方面的影響因素；而在實施營改增政策之后，企業(yè)不僅需考慮以上兩方面影響因素，同時還需新增其它項目，如上繳稅金、進項稅金以及銷項稅金等內(nèi)容。由此，也就會造成企業(yè)所需面臨的核算工作量將顯著增多，另外，也會造成核算方式發(fā)生變化。在政策實施前，會計人員所采取的核算方式較為簡便。而政策實施后，因為建筑施工企業(yè)常常會跨區(qū)域作業(yè)，而建筑企業(yè)總部通常選擇統(tǒng)一納稅申報，財務(wù)人員對增值稅票與總部的傳遞，各項目稅款的預(yù)繳，都不可避免的出現(xiàn)各種問題，因此也就造成了建筑施工企業(yè)所需面臨的財務(wù)核算難度大大增加。

2.3對財務(wù)指標(biāo)的影響

營業(yè)稅和增值稅最為顯著的區(qū)別即為，營業(yè)稅是價內(nèi)稅的一種，而增值稅則是一種價外稅。因此，在實行“營改增”政策后，將會對企業(yè)的財務(wù)產(chǎn)生重大影響。其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，對資產(chǎn)負債率及現(xiàn)金流的影響。在稅制改革前，進項稅額涵括了資產(chǎn)價值，而無需被計算到應(yīng)交稅費項目當(dāng)中；而稅制改革后，因為增值稅同時也處在價外稅包當(dāng)中，因此施工單位在應(yīng)上繳的進項稅額之中，應(yīng)將此部分價值也記入其中。基于此種情況便會導(dǎo)致企業(yè)賬面資金縮減。第二，對企業(yè)的經(jīng)營指標(biāo)產(chǎn)生不利影響。通常而言，施工企業(yè)會于年初下達各項經(jīng)營指標(biāo)，這主要是為了促使有關(guān)人員的積極性能夠被充分調(diào)動起來，在計算營業(yè)稅時，企業(yè)產(chǎn)值指標(biāo)也會涵括稅金；但是在稅制改革后，稅金不再涵括于產(chǎn)值之中，這樣也就會造成企業(yè)需對所要考核指標(biāo)進行必要的調(diào)整。

2.4對企業(yè)利潤的影響

目前，在新的稅制改革實行后，促使建筑施工單位的稅收環(huán)節(jié)產(chǎn)生了巨大改變?；跔I業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖默F(xiàn)狀下，也會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生出一定影響，其主要體現(xiàn)在：第一，價內(nèi)稅涵括了原本企業(yè)所需上繳的營業(yè)稅，此部分稅款可在所得稅計算時扣除，進而緩解企業(yè)稅負壓力；但是增值稅作為價外稅，這一稅款無法在計算所得稅之時予以扣除，因此也就會造成企業(yè)將面臨著較大的稅負壓力，由此也就使得企業(yè)利潤縮減。第二，在稅制改革后，會對建筑施工企業(yè)的收入核算確認產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)當(dāng)期收益將會變得不利。

3建筑企業(yè)應(yīng)對營改增稅收政策納稅籌劃

3.1加強發(fā)票管理

建筑施工企業(yè)要實現(xiàn)對稅額的有效抵扣，在基于稅制改革后的政策環(huán)境下，需針對稅務(wù)發(fā)票切實做好管理工作。并且，還應(yīng)及時建立健全有關(guān)的制度措施。其中就主要包括了以下三方面內(nèi)容：第一，在合同簽訂過程中，要能夠?qū)l(fā)票開具的時間、送達時間明確標(biāo)出；第二，構(gòu)建起專用發(fā)票保管制度，安排專職人員負責(zé)對發(fā)票進行保管，以避免出現(xiàn)丟失、損壞發(fā)票等行為；第三，企業(yè)要加強對發(fā)票的認證工作，建筑施工企業(yè)在獲得增值發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)于規(guī)定時間之內(nèi)完成對發(fā)票的認證及抵扣。

3.2做好稅收籌劃

規(guī)模較大的建筑施工企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，可采取分級核算預(yù)繳，匯總納稅申報方式。在現(xiàn)階段新老項目并存的納稅方式下，應(yīng)當(dāng)就新老施工項目做好有效梳理及應(yīng)對。依據(jù)目前政策法規(guī)要求，老項目稅款采取簡易征收，稅務(wù)核算變化不大，營業(yè)收入做好價稅分離，成本也不需要增值稅專用發(fā)票核算。對于新項目而言，取得成本費用的增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定對分包款應(yīng)采取發(fā)票予以抵扣，若不具備有關(guān)發(fā)票則不應(yīng)予以差額納稅，以免造成多次繳稅。對此也就需針對老工程項目的稅金計提以及繳納工作做好梳理工作，以確保不發(fā)生營業(yè)稅欠費、多繳等情況。

3.3加強材料管理

通常來說，建筑施工企業(yè)所承包建設(shè)的工程項目往往具有周期長、范圍廣等特點。材料成本在施工項目總成本中一般占到40%～50%，有些建設(shè)項目更占到60%，因而，加強增值稅管理也就是加強材料管理，而材料管理往往又是一個項目的薄弱環(huán)節(jié)。在項目控制管理方面難度極大。特別是在營改增后，在成本不變的情況下，購進材料取得增值稅發(fā)票越多，對于降低企業(yè)稅負起到了關(guān)鍵作用。對此，有關(guān)的建筑施工企業(yè)首先對供應(yīng)商進行梳理，在采購成本相同時應(yīng)優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人供應(yīng)商，采購成本不同時，通過比較綜合成本選擇合適供應(yīng)商。并按照代購成本最低化原則，建立合格供應(yīng)商庫，逐漸淘汰不能提供增票的供應(yīng)商。同時，還需針對每一采購環(huán)節(jié)加強監(jiān)管，將采購環(huán)節(jié)所出現(xiàn)的問題及時查處，并妥善處理。

3.4制定適合本企業(yè)增值稅管理辦法的同時加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)

建筑企業(yè)的施工地點往往不固定，人員素質(zhì)參差不齊，為促使財務(wù)會計在實施稅制改革后的影響能夠被降至最低，相關(guān)的建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實加強增值稅管理制度和對企業(yè)財務(wù)人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。具體可采取以下措施：(1)明確責(zé)任，制定出適合建筑企業(yè)的增值稅管理辦法，建立起管理體制和責(zé)任體系，學(xué)習(xí)增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)知識，了解關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票的危害。(2)梳理匯總增值稅流程中的易出錯事項，對增值稅的核算按步驟做出流程，讓新入手的會計一目了然，避免因自身業(yè)務(wù)不精通和傳遞時間等原因造成的稅款流失，促進增值稅實施過程中，財務(wù)人員互相學(xué)習(xí)，工作能力能夠得以不斷增強。(3)加強對有關(guān)國家政策的研究、分析工作，進而結(jié)合以企業(yè)的實際情況做出相應(yīng)的培訓(xùn)安排，之后就針對有關(guān)財務(wù)人員開展納稅籌劃方面的工作培訓(xùn)。及時關(guān)注建筑施工企業(yè)所在地的地稅部門政策變化，以構(gòu)建起及時、高效的溝通機制。

4結(jié)語

總而言之，建筑企業(yè)在納稅籌劃方面所牽涉的內(nèi)容較多，業(yè)務(wù)形式較為多樣化，政策所影響的范圍也較為廣泛，在對建筑施工企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作時必須要依據(jù)企業(yè)的具體情況來實施，一方面會受國家經(jīng)濟環(huán)境與行業(yè)政策影響，另一方面也會受政策調(diào)整的影響。建筑施工企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注國家的有關(guān)稅制改革工作，采取切實可行的稅務(wù)籌劃工作，降低企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險，最終為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展帶來巨大的推動效應(yīng)。

參考文獻

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作者：王燕 單位：中國水電建設(shè)集團十五工程局有限公司