注冊(cè)會(huì)計(jì)師精選(九篇)

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第1篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師范文

——我國(guó)現(xiàn)有國(guó)有企業(yè)31.5萬戶,有限責(zé)任公司5000多戶,其年終會(huì)計(jì)報(bào)表都必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì);至21世紀(jì),所有企業(yè)財(cái)務(wù)狀況都必須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核、監(jiān)督;

——我國(guó)現(xiàn)有外商投資企業(yè)已逾20萬戶,其在中國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),并出具報(bào)告方為有效;

——所有境外中資企業(yè),須接受中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì):

——國(guó)家每年計(jì)劃安排的數(shù)千億元基本建設(shè)投資,為確保投資效益,也要委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行基建審計(jì);

——企業(yè)股份上市,必須經(jīng)過嚴(yán)格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì);

……仿佛就在一夜之間,—個(gè)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)舉足輕重、似乎無所不在的新角色已悄然興起,本期為你策劃——

“超然獨(dú)立的第三者”

注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是世界通行的一項(xiàng)以獨(dú)立審計(jì)為主要內(nèi)容的社會(huì)監(jiān)督制度,依法審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。與一般傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)有所不同,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屬于任何行政單位或組織,因而無須為任何“領(lǐng)導(dǎo)”特別負(fù)責(zé),這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師就成了“超然獨(dú)立的第三者”,從而具有了客觀、公正、嚴(yán)格依法獨(dú)立審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的可能性。其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所出具的報(bào)告,具有證明效力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也因而贏得了社會(huì)“經(jīng)濟(jì)警察”之美名。

作為獨(dú)立的職業(yè)會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍內(nèi),事務(wù)所屬于社會(huì)中介組織,進(jìn)行有償審計(jì)服務(wù),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展,需要發(fā)展相應(yīng)的社會(huì)監(jiān)督而非國(guó)家強(qiáng)制體系為其正常的經(jīng)濟(jì)秩序提供保障,進(jìn)而維護(hù)國(guó)家與企業(yè)權(quán)益。隨著我國(guó)對(duì)外開放的擴(kuò)大、體制改革的深入,我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在90年代以后獲得了長(zhǎng)足發(fā)展。截至目前,我國(guó)具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格人員已達(dá)13萬人,其中58000人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)師有什么不同

通常意義上的會(huì)計(jì)是指某單位從事單位內(nèi)部審計(jì)工作的財(cái)務(wù)科室人員或金融單位的計(jì)核人員,審計(jì)為其職務(wù)內(nèi)工作,為本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。其職稱序列由低至高分別為會(huì)計(jì)員、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師。

而注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬不同體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專指在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作、依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。沒有所謂級(jí)別高低。因其從事中介服務(wù),故與單位內(nèi)部拿固定工資的會(huì)計(jì)人員有所不同,待遇與其業(yè)務(wù)量直接相關(guān)。所以,如果你想多勞多得,你可以試試做個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。而且,你的工作環(huán)境相對(duì)單純,沒有上下領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系,除了客戶,你只須對(duì)你的職業(yè)良心負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)范圍:(一)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告;(二)驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告;(三)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)報(bào)告;(四)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告,具有證明效力。

此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。目前這一業(yè)務(wù)在國(guó)際上發(fā)展態(tài)勢(shì)良好,已占到會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部業(yè)務(wù)的一半左右。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德要求

作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,你的職業(yè)道德要求很高,你必須堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則,嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求規(guī)范執(zhí)業(yè)。因?yàn)?你的審計(jì)報(bào)告具有證明效力,從這個(gè)意義上,你是社會(huì)公正的象征。你的報(bào)告要對(duì)得起你的客戶,更要對(duì)得起你的社會(huì)良心。假使你審計(jì)的是上市公司,那么你的報(bào)告就是千萬股民的“生”“死”依據(jù)。再比如說,一個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目,可能是涉及幾千萬甚至上億元的資金。如果你被委托審計(jì)這筆資金相對(duì)于這一項(xiàng)目而言是否合理,那么你這個(gè)報(bào)告是否“道德”可能最終就關(guān)系到為國(guó)家節(jié)省還是浪費(fèi)幾十萬甚至上百萬。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作是項(xiàng)智力勞動(dòng),本錢不多,做得好會(huì)有很可觀的經(jīng)濟(jì)收入。它可以讓你上天堂,也能讓你下地獄,如果你不守職業(yè)規(guī)范,違背職業(yè)道德,作虛假審計(jì)報(bào)告的話。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)涉及的都是經(jīng)濟(jì)問題,而且之中很多數(shù)額巨大,如果你沒有很高的職業(yè)道德素質(zhì),恐怕總有一天你會(huì)翻船的,畢竟,經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的浪頭一向來勢(shì)兇險(xiǎn)。

年輕人,入業(yè)發(fā)展的大好時(shí)機(jī)

朱*基副總理曾經(jīng)說過,建立完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系,我們至少需要“30萬律師、30萬注冊(cè)會(huì)計(jì)師和30萬稅務(wù)工作者”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)直接關(guān)系到我國(guó)財(cái)政、經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)改革的整體發(fā)展,“注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展不好,我們的財(cái)稅改革只能算完成了一半?！彪S著國(guó)企改革的深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日漸完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的重要性也將日益顯示出來。

而目前我們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量還很不足,會(huì)計(jì)師的年齡結(jié)構(gòu)偏大、素質(zhì)水平也有待提高。這正是一個(gè)年輕人入業(yè)發(fā)展的大好時(shí)機(jī)。除了廣闊的就業(yè)前景,作為個(gè)人職業(yè)選擇,它還有很多其他行業(yè)不能比擬的優(yōu)勢(shì)。比如作為智力工作的簡(jiǎn)易(一紙、一筆加一個(gè)打印機(jī)即可,不需設(shè)備、資金、機(jī)器等外在條件,實(shí)施操作起來簡(jiǎn)單易行)與高薪(國(guó)外一般年薪40000美元以上)、體面與榮譽(yù)感(社會(huì)公正的象征)以及作為行家的自豪感(其出具報(bào)告具有法律證明效力)。

非財(cái)務(wù)人員可以做注冊(cè)會(huì)計(jì)師嗎

1991年以前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是從財(cái)務(wù)人員中考核選拔。自1994年開始,國(guó)家實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試制度,規(guī)定非財(cái)務(wù)專業(yè)人員通過考試也可以做注冊(cè)會(huì)計(jì)師了?？荚囖k法由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定,由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織實(shí)施。

按規(guī)定,凡具有高等專科以上學(xué)歷,或者具有會(huì)計(jì)師或相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱的中國(guó)公民,可以申請(qǐng)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試;具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)高級(jí)技術(shù)職稱的人員,可以免予部分科目的考試。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試每年9月下旬舉行,科目有會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)管理等5門。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試實(shí)行單科結(jié)業(yè),即你不必一年之內(nèi)同時(shí)5門課程全部通過,也就是說即使你今年只有一門及格,你的這科成績(jī)5年之內(nèi)都會(huì)有效,只要你最終5科能全部通過。

參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格,即獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書。

擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格,并有兩年以上審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)者(沒有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)者,可去會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)),可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。獲準(zhǔn)注冊(cè)后,你就是一名可以依法執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師了!

要做注冊(cè)會(huì)計(jì)師,你應(yīng)該具備的素質(zhì)要做一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,首先你應(yīng)有一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。因?yàn)?不管資格考試還是以后執(zhí)業(yè),你都要熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),這是最基本的要求。

如前所述,注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)牽涉到的都是經(jīng)濟(jì)問題,相對(duì)比較敏感,所以你必須培養(yǎng)謹(jǐn)慎、扎實(shí)的工作作風(fēng),嚴(yán)格自律,提高自己的職業(yè)道德水平,從而做到真正的客觀公正,不負(fù)“經(jīng)濟(jì)警察”之美名,也不致讓自己“一失足成千古恨”,畢竟,你離誘惑是最近的。

第2篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師范文

我國(guó)經(jīng)過改革開放20年的，無論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量，還是審計(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量，都具有了一定的規(guī)模，迫切需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)保障他們?cè)诿鎸?duì)可能發(fā)生的巨額索賠訴訟時(shí)，不必獨(dú)自承受巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)最顯著的特點(diǎn)就是向公眾承擔(dān)責(zé)任，包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人、雇員、政府等。與其它職業(yè)相比，西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)稱社會(huì)公眾是他們的唯一委托人，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍涉及面之大、風(fēng)險(xiǎn)率之高是眾所公認(rèn)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)與其在社會(huì)生活中所扮演的角色密不可分，其承擔(dān)著評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、評(píng)判企業(yè)資信實(shí)力、提供資信證明等責(zé)任，將給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)決策、投資者的投資決策及政府政策的制定提供依據(jù)，必須具有公正性、準(zhǔn)確性、客觀性。由此可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。由于保險(xiǎn)法所調(diào)整的是保險(xiǎn)合同當(dāng)事人雙方的民事關(guān)系，因此，我們?cè)谶@里主要討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任。

在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人之間存在著契約關(guān)系，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)不當(dāng)對(duì)委托人人身及財(cái)產(chǎn)損害，可以依據(jù)委托合同追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須履行下列職責(zé)：

1.必須按時(shí)按質(zhì)的完成委托業(yè)務(wù)責(zé)任。會(huì)計(jì)師必須與委托人簽訂雙方協(xié)商、意見一致的業(yè)務(wù)約定書，并按約定的期限完成所受托的業(yè)務(wù)，否則，構(gòu)成違約必須承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。

2.保密責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)，使得他能了解和掌握被審計(jì)單位大量的資料和信息，這些機(jī)密一旦外泄，就會(huì)給委托單位造成損失。因此，會(huì)計(jì)師必須為委托人保守秘密，不得將委托人的機(jī)密情況泄漏給第三者或用于私人目的，否則，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任包括經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。

3.疏忽責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事會(huì)計(jì)工作和審計(jì)過程中，沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則工作，存在過失行為，并給委托人造成損失的，要承擔(dān)疏忽責(zé)任。

4.失查錯(cuò)誤和舞弊責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有查出被審計(jì)單位的重大錯(cuò)誤和舞弊行為，致使委托人遭受損失，會(huì)計(jì)師要承擔(dān)失查錯(cuò)誤和舞弊責(zé)任。

5.對(duì)第三者的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審核有關(guān)會(huì)計(jì)信息的中介機(jī)構(gòu)，與信息使用人的利益密切相關(guān)。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)審查后，并非自己專用，而是成為公眾投資人判斷投資決策的依據(jù)。那么，第三者因依據(jù)會(huì)計(jì)師審計(jì)失誤的會(huì)計(jì)報(bào)表作出決策而導(dǎo)致投資失誤時(shí)，也可以要求會(huì)計(jì)師賠償經(jīng)濟(jì)損失。雖然會(huì)計(jì)師與第三者沒有任何形式的契約，但會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)結(jié)果和有關(guān)信息，應(yīng)該具有公正性、真實(shí)性。正因?yàn)槿绱耍庞小吧鐣?huì)公眾是注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正的委托人”的說法。與此相伴的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的擴(kuò)張，這種對(duì)第三者經(jīng)濟(jì)利益的侵害不是直接的，而是一種間接的原因。我國(guó)現(xiàn)有的民法中沒有對(duì)此類侵權(quán)作出規(guī)定，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者責(zé)任的判定，只能追究其違反“誠(chéng)實(shí)信用原則”責(zé)任，并看成是一種準(zhǔn)契約責(zé)任。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)屬于職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)范疇，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是責(zé)任保險(xiǎn)的一種。對(duì)于責(zé)任保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司承保被保險(xiǎn)人（致害人）對(duì)第三者（受害人）依法承擔(dān)的損害賠償責(zé)任。通常，責(zé)任保險(xiǎn)最發(fā)達(dá)的國(guó)家，必然是民事法律最健全、最完備的國(guó)家。完善的法律制度是責(zé)任保險(xiǎn)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。

按照國(guó)際慣例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的保險(xiǎn)責(zé)任是：保險(xiǎn)公司承擔(dān)被保險(xiǎn)人因疏忽、過失造成他人損失而依法承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任（包括損失金額和法律費(fèi)用）。這里的責(zé)任不僅指被保險(xiǎn)人自己的責(zé)任，還包括被保險(xiǎn)人的前任、被保險(xiǎn)人的雇員及該雇員的前任因疏忽或過失造成他人的財(cái)產(chǎn)損失而依法承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。這種賠償責(zé)任僅限于經(jīng)濟(jì)損失，不包括人身傷害和死亡。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的除外責(zé)任：（1）因被保險(xiǎn)人的隱瞞或欺詐行為引起的索賠；（2）因被保險(xiǎn)人的故意傷害他人行為引起的索賠；（3）被保險(xiǎn)人被控對(duì)他人進(jìn)行誹謗或中傷而引起的索賠。

根據(jù)以上定義，具體針對(duì)前面談到的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的五項(xiàng)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，我們一下保險(xiǎn)公司能夠承保哪些責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，不能夠承保哪些責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)是什么。

首先看注冊(cè)師的第一項(xiàng)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有按時(shí)按質(zhì)的完成委托業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司是否會(huì)代替注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償委托人的損失，取決于事故發(fā)生的原因。如果是由于遭遇不可抗拒的意外突發(fā)事件如戰(zhàn)爭(zhēng)、災(zāi)害或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疏忽、過失造成的，保險(xiǎn)公司應(yīng)該履行賠償承諾。若是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀故意行為所至，則因?yàn)槠洳皇潜ｋU(xiǎn)公司的保險(xiǎn)責(zé)任而不予賠償。再看第二項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人的資料、信息在沒有得到委托人的允許和法規(guī)要求公布的情況下，將其泄漏給他人或?yàn)榧核?，是注?cè)會(huì)計(jì)師的主觀故意行為而非疏忽、過失行為，不屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍。第三項(xiàng)，疏忽責(zé)任顯然屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師保險(xiǎn)責(zé)任范圍。如果委托人的損失是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作中的疏忽造成的，由保險(xiǎn)公司提供補(bǔ)償。第四項(xiàng)，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有查出被查單位財(cái)務(wù)帳目中的錯(cuò)誤和舞弊行為，給委托人造成損失時(shí)，保險(xiǎn)公司只對(duì)其原因是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疏忽、過失行為所導(dǎo)致而非故意行為的情況，履行賠償責(zé)任。最后，關(guān)于對(duì)第三者的責(zé)任。若第三者依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師失誤的財(cái)務(wù)報(bào)表（非故意誤導(dǎo)）作出決策而導(dǎo)致投資失誤且蒙受經(jīng)濟(jì)損失，保險(xiǎn)公司可代替被保險(xiǎn)人履行賠償責(zé)任。但考慮到保險(xiǎn)公司將面臨的風(fēng)險(xiǎn)面很大，需采取必要措施如共保或規(guī)定40％左右的免賠額等，以約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失誤行為。這樣，既可以穩(wěn)定保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)又能夠使第三者的利益得到保障。

以上是依據(jù)可保風(fēng)險(xiǎn)的四要素原則，保險(xiǎn)公司承保的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)必須具有偶然性、意外性、非投機(jī)性和風(fēng)險(xiǎn)單位大量性。即風(fēng)險(xiǎn)事故必須是偶然發(fā)生的、風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生不能是人為故意制造的、風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生只會(huì)給風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)的的利益人造成損失而非獲得收益的、面臨同一風(fēng)險(xiǎn)的單位和個(gè)人要有足夠的數(shù)量。從國(guó)際通行的做法看，保險(xiǎn)只能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的部分純粹風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，不能包攬會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全部風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)由于其它原因產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)賠償責(zé)任，只能由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金或其它自保方式解決。

三、國(guó)內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師資任保險(xiǎn)的與現(xiàn)狀

第3篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師范文

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)后續(xù)教育培訓(xùn)計(jì)劃（AICPAonsitetrainingprograms），是由AICPA組織500多名專家開發(fā)和編寫的。這些專家來自許多不同的領(lǐng)域；不僅僅局限于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)專業(yè)，因而培訓(xùn)課程的內(nèi)容十分廣泛，涉及會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅務(wù)、管理以及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，如老年人的福利問題、醫(yī)療衛(wèi)生的有關(guān)問題等等。AICPA擬通過此培訓(xùn)計(jì)劃的實(shí)施，一方面使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠熟練掌握和運(yùn)用新知識(shí)、新技能、新法規(guī)，提高專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，落實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的目標(biāo)；另一方面，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展去積極開拓新的服務(wù)領(lǐng)域，這樣不僅有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝，而且可以促進(jìn)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。這正是該培訓(xùn)計(jì)劃最具特色的地方。下面具體加以介紹。

（一）后續(xù)教育培訓(xùn)計(jì)劃的目標(biāo)

該目標(biāo)是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備的素質(zhì)出發(fā)而設(shè)計(jì)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的素質(zhì)通常認(rèn)為應(yīng)包括：基本能力；技術(shù)能力，共享知識(shí)和核心培訓(xùn)。

1．基本能力包括核。必能力與非核心能力。核心能力的內(nèi)容包括：（1）個(gè)人實(shí)力（有效力）；（2）控制（駕馭）變化的能力；（3）可塑性；（4）主動(dòng)性（積極性）；（5）適應(yīng)性；（6）干勁；（7）正直；（8）分析與解決問題；（9）團(tuán)隊(duì)精神；（l0）交往能力。非核心能力包括：（11）繼續(xù)學(xué)習(xí)能力；（12）領(lǐng)導(dǎo)能力；（13）客戶服務(wù)；（14）經(jīng)營(yíng)管理；（15）企業(yè)拓展；（16）技術(shù)專長(zhǎng)；（17）創(chuàng)新與知識(shí)共享。

2．技術(shù)能力指業(yè)務(wù)技術(shù)應(yīng)用，包括：（l）使審計(jì)手段運(yùn)行更便利；（2）工作文件更規(guī)范；（3）提升專業(yè)知識(shí)層次。

3．共享知識(shí)指獲取知識(shí)的能力，包括：（1）溝通一內(nèi)部信息交流；（2）世界范圍的資源信息；（3）業(yè)務(wù)接觸一合同信息；（4）專業(yè)圖書資料一內(nèi)外部文獻(xiàn)、研究成果；（5）人力與技術(shù)資料一知道誰有知識(shí)；（6）客戶與目標(biāo)信息；（7）研討論壇。

4．核心培訓(xùn)指指令性技術(shù)培訓(xùn)和選擇性技術(shù)培訓(xùn)。指令性技術(shù)培訓(xùn)包括：（1）大學(xué)和專業(yè)學(xué)校進(jìn)修；（2）工作最初4年，每年最少5天；（3）第5年起，以后每年至少2天。選擇性技術(shù)培訓(xùn)包括：（1）一般講座5天（最初）；（2）以后一般講座1天；（3）電子版必修課（用磁盤自學(xué)）；（4）特殊領(lǐng)域一稅收、財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)；（5）特殊業(yè)務(wù)。

根據(jù)以上素質(zhì)要求，AICPA后續(xù)教育培訓(xùn)計(jì)劃設(shè)定了兩個(gè)主要目標(biāo)：

1．參加培訓(xùn)的人員能夠增加專業(yè)知識(shí)，提高自身素質(zhì)能力（尤其是基本能力），提高工作效率；改進(jìn)工作成果，更好地勝任本職工作。

2．參加培訓(xùn)的單位或組織能借此增強(qiáng)組織的凝聚力，提高員工的士氣，增加對(duì)組織的信心，使所有員工向著共同的目標(biāo)努力。

（二）后續(xù)教育的培訓(xùn)對(duì)象

AICPA將培訓(xùn)計(jì)劃定位為服務(wù)于廣大會(huì)計(jì)人員及相關(guān)領(lǐng)域人員。這些培訓(xùn)對(duì)象包括：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（2）在企業(yè)中從事會(huì)計(jì)工作的一般會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)主管、主計(jì)長(zhǎng)以及總會(huì)計(jì)師和主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理；（3）非盈利組織的有關(guān)會(huì)計(jì)人員；（4）獨(dú)資和合伙企業(yè)的業(yè)主以及合伙人；（5）律師和咨詢顧問（包括稅務(wù)方面的顧問，醫(yī)療衛(wèi)生、福利方面的顧問等）。

（三）后續(xù)教育培訓(xùn)計(jì)劃的特點(diǎn)

1．培訓(xùn)內(nèi)容顧客化的設(shè)計(jì)。

2．培訓(xùn)方式方便、快捷。

3．培訓(xùn)結(jié)果具有成本效益性。

這三個(gè)特點(diǎn)集中體現(xiàn)了培訓(xùn)計(jì)劃的設(shè)計(jì)思想，即以顧客的需求為導(dǎo)向，圍繞市場(chǎng)開發(fā)、設(shè)計(jì)培訓(xùn)內(nèi)容，實(shí)施培訓(xùn)計(jì)劃。其中，培訓(xùn)內(nèi)容顧客化的設(shè)計(jì)是其最突出的特征。

二、設(shè)計(jì)思法和課程體系的內(nèi)容

（－）設(shè)計(jì)思路

該培訓(xùn)計(jì)劃提供了230門培訓(xùn)課程。這230個(gè)課程其實(shí)就是AICPA的230個(gè)成熟產(chǎn)品。之所以這樣說，是因?yàn)槿绻烟峁┡嘤?xùn)計(jì)劃的AICPA視為賣方把有需求的各類組織視為買方的話作為賣方的AICPA在充分研究了當(dāng)今環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)人員提出的新要求以及會(huì)計(jì)人員為了在競(jìng)爭(zhēng)中生存、取勝而產(chǎn)生的對(duì)各種知識(shí)的需求，掌握了市場(chǎng)動(dòng)態(tài)后，設(shè)計(jì)開發(fā)了包括230門培訓(xùn)課程在內(nèi)的培訓(xùn)計(jì)劃。

培訓(xùn)計(jì)劃的設(shè)計(jì)思路主要有兩個(gè)要點(diǎn)；首先，以客戶需求為導(dǎo)向以市場(chǎng)為準(zhǔn)繩。只有如此，才能保證培訓(xùn)內(nèi)容符合以CPA為主的廣大用戶的需要使經(jīng)過培訓(xùn)的人員符合市場(chǎng)的需求。其次，具有一定的前瞻性，引導(dǎo)市場(chǎng)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展CPA所面臨的工作環(huán)境越來越復(fù)雜；工作內(nèi)容也日新月異一方面要拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，另一方面要在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)中增添新的內(nèi)容，采用新的方法。AICPA將這一思想體現(xiàn)在培訓(xùn)計(jì)劃中以達(dá)到引導(dǎo)會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)展的目的。

（二）課程體系

培訓(xùn)計(jì)劃包括培訓(xùn)手冊(cè)和教材兩部分。培訓(xùn)手冊(cè)提供了關(guān)于230門課程的綱要使讀者對(duì)課程有一個(gè)總體的了解。培訓(xùn)手冊(cè)采用統(tǒng)一的格式，每一門培訓(xùn)課程都包括5項(xiàng)內(nèi)容（1）課程的概括說明包括課程梗概、重點(diǎn)以及該課程的意義和作用；（2）課程的目標(biāo)；（3）以知識(shí)點(diǎn)的形式給出培訓(xùn)課程的內(nèi)容；（4）參加培訓(xùn)人員應(yīng)具備的基礎(chǔ)知識(shí)；（5）課程所需課時(shí)。根據(jù)CPA參加AICPA培訓(xùn)計(jì)劃的人員在取得培訓(xùn)手冊(cè)后，根據(jù)自身的需要，選擇恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)領(lǐng)域，從中挑選滿足自身要求的培訓(xùn)課程，然后可以同AICPA聯(lián)系他們會(huì)派負(fù)責(zé)該課程的專家與顧客就培訓(xùn)的內(nèi)容進(jìn)行磋商。AICPA的培訓(xùn)課程不是固定不變的可以根據(jù)客戶的具體情況（所處的行業(yè)、發(fā)展階段、規(guī)模的大小等）和提出的特殊要求進(jìn)行調(diào)整、修改。

（三）培訓(xùn)計(jì)劃的內(nèi)容

培訓(xùn)手冊(cè)中，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)⑴嘤?xùn)課程分為會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)和管理業(yè)務(wù)等四個(gè)部分。在每類業(yè)務(wù)里根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容性質(zhì)的不同，又作了進(jìn)一步分類。以“會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)”為例包括：（1）保證信息的完整性；（2）國(guó)際性業(yè)務(wù)；（3）管理咨詢和業(yè)績(jī)管理；（4）技術(shù)相關(guān)問題等四個(gè)部分。其中（1）主要是關(guān)于會(huì)計(jì)處理和報(bào)表審計(jì)方面的內(nèi)容，由65門培訓(xùn)課程組成包括“非盈利組織的會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)”、“AICPA小型企業(yè)審計(jì)指南”、“非盈利組織的分析性程序”、“員工福利計(jì)劃審計(jì)”、“現(xiàn)金流量表編制、披露和使用”、“公立學(xué)校審計(jì)”、“主計(jì)長(zhǎng)外部報(bào)告準(zhǔn)則指南”、“健康福利行業(yè)的欺詐行為”、司法會(huì)計(jì)欺詐性報(bào)告、隱藏的資產(chǎn)、計(jì)算機(jī)盜竊”、“非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)”、“房地產(chǎn)會(huì)計(jì)和審計(jì)”、“SFAS133：衍生金融工具會(huì)計(jì)和套匯會(huì)計(jì)”和“SEC（美國(guó)證券交易委員會(huì)）最新準(zhǔn)則”等；（2）涉及國(guó)際會(huì)計(jì)和與歐元有關(guān)的會(huì)計(jì)及報(bào)告規(guī)定；由2門培訓(xùn)課程組成，分別為“歐元：會(huì)計(jì)和報(bào)告的規(guī)定”、“國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告”；（3）主要是管理會(huì)計(jì)的知識(shí)，包括“非盈利組織的成本分配方法”和“最新財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)”等4門課程；（4）討論計(jì)算機(jī)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的影響和我們應(yīng)采取的對(duì)策，由“審計(jì)電子證據(jù)和軟性信息”、“如何在無紙化社會(huì)中從事審計(jì)工作”和“計(jì)算機(jī)環(huán)境下內(nèi)部控制的應(yīng)用”3門課程構(gòu)成。

三、給我們的啟示

第4篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師范文

[關(guān)鍵詞]存貨；審計(jì)技巧

一、做好溝通和交流，明確存貨盤點(diǎn)的責(zé)任劃分

審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。在實(shí)際工作中，不少被審計(jì)單位不理解，總愛講，我們的存貨就在那里放著，你們想盤點(diǎn)你們盤去。出現(xiàn)這種情況的原因，主要是對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任區(qū)分不清，雙方缺乏有效的溝通。定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，不僅是會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例對(duì)企業(yè)的要求，也是企業(yè)內(nèi)部管理的需求。建立健全內(nèi)部控制度，確保資產(chǎn)安全完整，是企業(yè)一項(xiàng)基礎(chǔ)性管理工作；對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，是落實(shí)內(nèi)部控制制度和檢查企業(yè)管理制度是否有效的重要舉措。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)前，與被審計(jì)單位做好溝通，提請(qǐng)對(duì)方制定有效的資產(chǎn)管理制度，定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，確保資產(chǎn)安全完整，分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，明確審計(jì)工作作用及意義，配合完成審計(jì)工作。

二、進(jìn)行合理性分析，查找可能存在的存貨異常

根據(jù)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，追查至總賬、分類明細(xì)賬、庫(kù)存商品明細(xì)賬(含原材料明細(xì)賬)，了解被審計(jì)單位存貨具體特點(diǎn)、分布狀況，然后進(jìn)行合理性分析。某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)成品全部存放在面積約1200平方米的備用車間，在對(duì)該單位2009年會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表追查至產(chǎn)成品明細(xì)賬顯示，期末產(chǎn)成品金額445萬元，數(shù)量為742噸。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析認(rèn)為，742噸產(chǎn)成品，用載重20噸的大卡裝運(yùn)需要30多輛，全部存放在該單位倉(cāng)庫(kù)根本堆放不下。經(jīng)核對(duì)該單位倉(cāng)庫(kù)部門出入庫(kù)手續(xù)，發(fā)現(xiàn)該單位財(cái)務(wù)部門對(duì)部分已出庫(kù)產(chǎn)成品未記錄和反映。該單位財(cái)務(wù)人員承認(rèn)，其中150噸產(chǎn)成品已銷售有關(guān)單位，因未收到貨款、未開具銷售發(fā)票，未作銷售處理；另有240噸由該單位設(shè)置的銷售機(jī)構(gòu)保管并負(fù)責(zé)銷售，已銷售25噸。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地監(jiān)盤，情況屬實(shí)，要求該單位按不同存放地點(diǎn)分別設(shè)立庫(kù)存商品明細(xì)賬，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)。

三、核對(duì)不同部門記錄，查找部門之間的記錄差異

一般來說，企業(yè)財(cái)務(wù)部門的存貨記錄有數(shù)量、金額，與總額、財(cái)務(wù)報(bào)表一致，反映的情況可能沒有倉(cāng)庫(kù)部門及時(shí)、準(zhǔn)確，倉(cāng)庫(kù)部門的實(shí)物資產(chǎn)比較及時(shí)、準(zhǔn)確，但相關(guān)記錄可能未反映金額或金額不準(zhǔn)確，兩者產(chǎn)生差異的可能性很大。可能存在差異的主要情況是：實(shí)物資產(chǎn)入庫(kù)已領(lǐng)用或銷售，倉(cāng)庫(kù)部門期末記錄實(shí)物資產(chǎn)為0，財(cái)務(wù)部門因未收到進(jìn)貨發(fā)票，未暫估入庫(kù)，賬面出現(xiàn)負(fù)數(shù)；部分退貨已入庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)部門己入賬，財(cái)務(wù)部門無退貨手續(xù)無法入賬：不同規(guī)格的庫(kù)存商品串號(hào)，兩部門記錄不一致；作為樣品和寄售的庫(kù)存商品，倉(cāng)庫(kù)部門已入賬，財(cái)務(wù)部門未入賬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過核對(duì)財(cái)務(wù)部門與倉(cāng)庫(kù)部門原材料、庫(kù)存商品明細(xì)分類賬，分析可能產(chǎn)生差異的原因，確定存貨真實(shí)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核對(duì)某配件生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門原材料明細(xì)分類賬發(fā)現(xiàn)，某原材料數(shù)量、金額為負(fù)數(shù)，原因是該原材料已領(lǐng)用，因未取得進(jìn)貨發(fā)票，故未作驗(yàn)收入庫(kù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被審計(jì)單位對(duì)該原材料暫估入庫(kù)，增加存貨和應(yīng)付賬款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)成品進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)某種產(chǎn)成品近2年來～直在賬面上反映，到企業(yè)倉(cāng)庫(kù)核對(duì)該產(chǎn)成品時(shí)，倉(cāng)庫(kù)管理人員新接手時(shí)間不到3個(gè)月，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了倉(cāng)庫(kù)管理人員交接表，交接表并無上述產(chǎn)成品。這時(shí)財(cái)務(wù)人員才吐露實(shí)情，1年前企業(yè)進(jìn)行改制，上述產(chǎn)成品實(shí)物已作報(bào)廢處理，為了少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅，一直未進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

四、核對(duì)、查實(shí)大額、滯銷存貨，關(guān)注其是否確實(shí)存在

在審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位大額、長(zhǎng)期未銷售的存貨應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，首先盤查該項(xiàng)資產(chǎn)是否存在，其次關(guān)注該項(xiàng)資產(chǎn)是否為陳舊、過時(shí)、損壞，對(duì)存貨價(jià)值是否產(chǎn)生影響，考慮是否對(duì)審計(jì)報(bào)告意見類型產(chǎn)生影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某醫(yī)療器械銷售企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位庫(kù)存商品中1臺(tái)單價(jià)為78萬元醫(yī)療器械庫(kù)存3年未作銷售。該單位流動(dòng)資產(chǎn)周圍較快，毅然資金緊張，一般情況下先有買家后，才購(gòu)進(jìn)貨款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為所購(gòu)進(jìn)貨款不可能存放3年之久，經(jīng)詢問該單位財(cái)務(wù)人員得知，該醫(yī)療器械為專門為一醫(yī)院訂購(gòu)，購(gòu)進(jìn)后直接銷售到醫(yī)院，銷售價(jià)格126萬元，雙方約定分2期收款，第1筆款項(xiàng)63萬元已收到，未開具銷售發(fā)票，所收款項(xiàng)已計(jì)入預(yù)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被審計(jì)單位按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

五、采用分析性復(fù)核方法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行分析，尋找和發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品成品是否存在異常以及異常原因

一個(gè)生產(chǎn)技術(shù)穩(wěn)定的企業(yè)，其產(chǎn)品消耗定額相對(duì)穩(wěn)定，產(chǎn)品成本變動(dòng)是有規(guī)律的，隨著原材料漲價(jià)和人員工資上漲，單位產(chǎn)品成品上升是正常的，如果單位成本材料消耗量大幅度上升則一定是異常的。某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本情況如下：

2009年度單位A產(chǎn)品生產(chǎn)成本比上年增加31.21％，其中：人工費(fèi)增長(zhǎng)15.93％，主要是人員工資增加所致，制造費(fèi)用增長(zhǎng)25.21％主要原因是車間管理人員增加和新購(gòu)機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊所致。原材料成本增長(zhǎng)40.89％，其中因原材料消耗量增加引起成本增加所占比例25.82％，因原材料價(jià)格上漲引起成本增加所占比例15.07％。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格，上升幅度基本吻合；在生產(chǎn)工藝無重大變化情況下，原材料消耗量增加引起單位成本較大幅度增加屬于異常情況。經(jīng)查找原因，該單位2009年度部分外銷原材料未入賬，材料成本計(jì)入產(chǎn)品成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被審計(jì)單位按稅法規(guī)定計(jì)繳稅金、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

六、如何做好存貨監(jiān)盤程序

存貨監(jiān)盤是驗(yàn)證存貨是否存在的最有效辦法，針對(duì)不同的單位、不同種類存貨應(yīng)采取不同的監(jiān)盤方式。對(duì)于企業(yè)規(guī)模較小、存貨種類較少的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)與被審計(jì)單位協(xié)商溝通，可選擇在外勤工作時(shí)進(jìn)行監(jiān)盤和抽查，以適當(dāng)節(jié)約工作時(shí)間，提高工作效率，如對(duì)商品流通企業(yè)的車輛、大型設(shè)備，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房的監(jiān)盤；對(duì)于企業(yè)規(guī)模較大、存貨種類較多的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被審計(jì)單位在接近財(cái)務(wù)報(bào)表目前后進(jìn)行盤點(diǎn)，審計(jì)人員參與盤點(diǎn)活動(dòng)并進(jìn)行監(jiān)盤，并對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行適當(dāng)分類，對(duì)于數(shù)量多、價(jià)值高的存貨應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)盤。

第5篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師范文

[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬；激勵(lì)機(jī)制；獨(dú)立性；審計(jì)質(zhì)量

[中圖分類號(hào)]F23 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

一、引言

近年來，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位和作用日益凸顯，其獨(dú)立、誠(chéng)信水平和職業(yè)能力也成為業(yè)界關(guān)注的重點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以會(huì)受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，主要是由該行業(yè)的特殊性所致。首先，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)分工來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是我國(guó)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的基石，他們的素質(zhì)直接影響著資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響投資者的經(jīng)營(yíng)決策和市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展。其次，要想成為一名合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，往往需要通過嚴(yán)格的職業(yè)資格考試和多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的累積，并且同時(shí)具備較高的個(gè)人修養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。但在現(xiàn)實(shí)中影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師生存狀況的因素有很多，比如工作壓力、薪資水平、職業(yè)環(huán)境等，許多研究將這些因素與事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)效率結(jié)合起來。與壓力等主觀感受不同，薪酬作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的重要因素，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)產(chǎn)生更加直接的影響。下面通過回顧注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬方面的理論研究，探究目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬的基本情況，揭示其存在的問題，并提出合理化建議。

二、理論回顧

薪酬作為影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作動(dòng)力的重要因素，引起了相關(guān)學(xué)者的重視和關(guān)注。但是由于這一部分的資料獲取比較困難，而且涉及管理學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)等領(lǐng)域，因此關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬的理論研究并不多，國(guó)內(nèi)研究還處于剛剛起步階段。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬研究的意義

根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則表明，鑒證業(yè)務(wù)旨在增進(jìn)某一鑒證對(duì)象信息的可信性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過充分收集證據(jù)來評(píng)價(jià)某個(gè)鑒證對(duì)象是否在所有重大業(yè)務(wù)方面符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，并出具鑒證報(bào)告，從而提高該鑒證對(duì)象信息的可信性。因此，審計(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)品僅僅是一種“意見”，以書面審計(jì)報(bào)告作為載體，即審計(jì)結(jié)論?；趯徲?jì)服務(wù)這一重要的特性，普遍認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重要的資產(chǎn)，也是影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)績(jī)效最關(guān)鍵之因素（郭弘卿等，2011）。許多管理學(xué)的相關(guān)理論，如資源基礎(chǔ)理論也主張公司雇用員工的價(jià)值性、稀缺性、無法模仿性及不可替代性的特征是公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的主要來源，這些人力資源與其他資源形成互動(dòng)關(guān)系，進(jìn)而影響組織的經(jīng)營(yíng)績(jī)效（Barney，1991）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要人力資本，其價(jià)值可見一斑。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬的影響因素

對(duì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬因素的相關(guān)研究，目前在審計(jì)領(lǐng)域并不多見，此類研究往往與管理學(xué)中人力資源管理的相關(guān)理論相結(jié)合。

Kumar and Coates （1982） 指出員工獲得較高的薪資，與其接受過較好的教育及豐富的工作經(jīng)驗(yàn)、承擔(dān)具有較高風(fēng)險(xiǎn)的工作及工作的要求需具備一般性教育及專屬性職業(yè)準(zhǔn)備三項(xiàng)因素有關(guān)。與此同時(shí)，Becker（1976） 認(rèn)為，員工本身能力高低與其為提高自身能力所作人力資本投資的大小是造成薪資不平等之主因?？梢?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)情況是影響其薪酬水平的重要因素。

郭弘卿等（2011）實(shí)證研究顯示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪資水平與其受教育程度、工作經(jīng)驗(yàn)以及持續(xù)進(jìn)修訓(xùn)練呈顯著正相關(guān)關(guān)系。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬可能造成的影響

目前，學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬是構(gòu)成其工作滿意度的一項(xiàng)重要指標(biāo)，而普遍將工作滿意度的本質(zhì)視為工作態(tài)度的一種（Newstorm 和Davis，1997 ）。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過程中，要求其保持獨(dú)立、客觀、正直、盡職和勤勉，工作中需其做出大量的主觀職業(yè)判斷，因此其工作的態(tài)度會(huì)直接影響工作的質(zhì)量。赫茲伯格（Herzberg，1959）的雙因素理論把影響工作滿意度的因素劃分為保健因素和激勵(lì)因素，開創(chuàng)性地提出工作滿意度中的滿意和不滿意的不對(duì)稱問題，讓人們對(duì)工作滿意度有了更深入的理解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬，既可以看作是能夠使其生存和維持基本工作的保障因素，也可以通過相關(guān)薪酬激勵(lì)制度的設(shè)計(jì)來發(fā)揮一定的激勵(lì)效果。然而由于相關(guān)研究存在客觀局限性，使得目前關(guān)于審計(jì)師薪酬可能產(chǎn)生影響的研究并不多。郭弘卿等（2011）的實(shí)證結(jié)果表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪資水平與其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。此外他們還認(rèn)為，無論是總樣本或是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所、小型會(huì)計(jì)事務(wù)所，其員工薪資對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效有直接影響。

另外，目前關(guān)于其他行業(yè)工作滿意度的研究中，均將薪酬福利作為一項(xiàng)重要的參數(shù)。因此，從這個(gè)角度來講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬會(huì)直接影響其對(duì)工作的總體滿意程度，進(jìn)而影響其工作態(tài)度，并通過這一傳導(dǎo)路徑間接影響其工作的質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)效率。

以上分析表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬的影響因素是比較復(fù)雜的，往往是多種主客觀因素雜糅和各方力量博弈的結(jié)果；從注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬的影響結(jié)果來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬會(huì)對(duì)其工作態(tài)度和工作質(zhì)量造成相應(yīng)的影響，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬扮演著極其重要的角色。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬現(xiàn)狀及問題分析

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬受整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響

自2008年國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也受到了一定程度的影響。作為資本市場(chǎng)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也廣受負(fù)面影響，為了贏得穩(wěn)定的客戶群保持現(xiàn)有市場(chǎng)份額，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不選擇壓縮審計(jì)費(fèi)用。而在通貨膨脹等一系列因素的影響下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際薪酬水平也相應(yīng)下降。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬分配制度存在缺陷

注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的分配制度也會(huì)進(jìn)一步影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)別薪酬水平。和其他許多金融服務(wù)機(jī)構(gòu)一樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的薪酬分配體系呈金字塔型，即高層的合伙人往往會(huì)在總體薪酬中占有很大的比例，但是基層員工可能收入很少、收入彈性不大。但是這樣的薪酬分配制度又和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作量分布發(fā)生倒掛，使得從事實(shí)際工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能從薪酬上獲得激勵(lì)。此外，在實(shí)踐中，一般事務(wù)所按照人員工時(shí)收取審計(jì)費(fèi)用，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬按照項(xiàng)目進(jìn)行提成。不管是審計(jì)準(zhǔn)則還是職業(yè)道德守則對(duì)此都沒有明確的規(guī)定，這就留給會(huì)計(jì)師事務(wù)所比較大的操作空間。影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬和晉升，進(jìn)而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性造成不利影響。而沒有獨(dú)立性作為基礎(chǔ)的審計(jì)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

由于近年來注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量明顯增加，而且這是需要依托工作經(jīng)驗(yàn)積累的職業(yè)，所以新入行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，有些人為獲得積累經(jīng)驗(yàn)的機(jī)會(huì)而犧牲相對(duì)較高的薪酬回報(bào)。這樣的選擇就會(huì)使得位于金字塔底層的新注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以獲得理想的薪酬，從而影響其工作的滿意程度。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高離職率和流動(dòng)率來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的薪酬水平并不具有競(jìng)爭(zhēng)力，并且整個(gè)行業(yè)的薪酬分布情況也不均衡，“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常比中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所能提供更加優(yōu)厚的報(bào)酬。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬現(xiàn)存問題及其不良影響

1.影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量

由于各種因素的影響，目前不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)酬與其實(shí)際的付出不成比例，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了追求個(gè)人的利益而將獨(dú)立性等要求拋諸腦后，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。例如，在審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行過程中收取客戶給予的禮品饋贈(zèng)或接受過于奢侈的招待等。這種行為很容易影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀立場(chǎng)，進(jìn)而影響到最終的審計(jì)質(zhì)量。尤其在注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬與個(gè)別項(xiàng)目掛鉤的情況下，一旦眼前的項(xiàng)目能夠帶來足夠多的薪酬收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換項(xiàng)目的積極性就會(huì)大大減少。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間可能通過相互交換審計(jì)項(xiàng)目，減少對(duì)彼此薪酬的損失，甚至在一定回避期間結(jié)束之后，再通過類似的輪換接回原來的項(xiàng)目。這樣做雖然不會(huì)違反審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，但是不能在實(shí)質(zhì)上規(guī)避密切關(guān)系對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。

2.缺乏應(yīng)有的激勵(lì)效果

注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬不合理問題使薪酬的激勵(lì)效果無法實(shí)現(xiàn)最大化，使部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能將注意力集中在業(yè)務(wù)水平和自身素質(zhì)的提高上。例如，早期進(jìn)入的注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)檎加胸S富的客戶資源，可以較低的人力成本獲得較高的薪酬，但是新入行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要花更多的時(shí)間去經(jīng)營(yíng)這些人脈關(guān)系。這樣一來未免本末倒置，使得應(yīng)該保證獨(dú)立性和職業(yè)形象的注冊(cè)會(huì)計(jì)師花更多的時(shí)間去經(jīng)營(yíng)潛在的客戶關(guān)系，而不是去提高自身的職業(yè)勝任能力，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，這無益于事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高，還會(huì)創(chuàng)造出一種扭曲的文化和氛圍，損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)形象。

3.降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活力

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的薪水報(bào)酬有一定的差別，這樣就會(huì)使得不少小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以留住人才，而大量已經(jīng)積累了一定經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了尋求更高的收入跳槽到“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以外的領(lǐng)域，結(jié)果是“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才集聚，在競(jìng)爭(zhēng)中逐漸處于優(yōu)勢(shì)地位，而小型會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展舉步維艱。這樣的機(jī)制會(huì)使行業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)活力，不利于行業(yè)的整體發(fā)展。

五、 防范措施及對(duì)策建議

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面

薪酬是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作業(yè)績(jī)的重要回報(bào)，只有給予合理的薪酬，才能激勵(lì)他們更好地發(fā)展職業(yè)技能，提高審計(jì)質(zhì)量。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定科學(xué)的薪酬福利和晉升制度，不能單純以項(xiàng)目審計(jì)費(fèi)用的提成作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪資獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)充分考慮整個(gè)執(zhí)業(yè)過程中會(huì)計(jì)師堅(jiān)持原則和付出辛勤勞動(dòng)的程度。

除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要通過一系列的措施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作提供便利和幫助。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于積極配合新項(xiàng)目輪換的會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，并提供新項(xiàng)目專業(yè)知識(shí)的相關(guān)培訓(xùn)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)層面

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的監(jiān)督檢查。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬制定提供相應(yīng)的指導(dǎo)，防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中侵害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。利用自身的信息優(yōu)勢(shì)地位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可定期一些關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬調(diào)查的數(shù)據(jù)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理薪酬制度的建立和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃提供一定的參考。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)建立一套完善的機(jī)制來監(jiān)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬情況，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

3.政府層面

政府應(yīng)不斷完善相關(guān)的法律制度，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法違規(guī)行為進(jìn)行懲治和規(guī)范，形成遵紀(jì)守法的行業(yè)風(fēng)氣。同時(shí)，加強(qiáng)《勞動(dòng)法》《合同法》等相關(guān)法律的貫徹和執(zhí)行，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。政府相關(guān)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)，進(jìn)行深入廣泛的調(diào)研，適時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供相應(yīng)的指導(dǎo)，保障其合法權(quán)益。

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第6篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師范文

一､審計(jì)判斷績(jī)效的含義

什么是審計(jì)判斷績(jī)效?Libby的定義為:審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。張繼勛認(rèn)為這一定義并不全面，因?yàn)閷徲?jì)判斷績(jī)效可能好，也可能差，并提出審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個(gè)方面，一個(gè)績(jī)效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩個(gè)方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高，還要進(jìn)行成本效益方面的考慮。

良好的審計(jì)判斷績(jī)效不僅是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)和源泉，也是高質(zhì)量和高效率審計(jì)工作的表現(xiàn)，又是審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所不懈追求的目標(biāo)。審計(jì)判斷績(jī)效還是衡量審計(jì)判斷質(zhì)量和審計(jì)工作效率､確定審計(jì)人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，有必要結(jié)合我國(guó)上市公司審計(jì)的特征研究審計(jì)判斷績(jī)效的提高問題。

二､審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素

為了探討審計(jì)判斷績(jī)效的提高問題，有必要先探討一下影響審計(jì)判斷績(jī)效的因素。由于審計(jì)判斷的構(gòu)成要素不外乎審計(jì)人員､審計(jì)判斷任務(wù)和審計(jì)環(huán)境三個(gè)方面，所有影響審計(jì)判斷績(jī)效的因素也可以歸納為以下幾個(gè)方面:

(一)主體因素。審計(jì)人員是審計(jì)判斷的主體，是審計(jì)判斷中十分重要的因素，審計(jì)判斷就是審計(jì)人員所做的判斷，審計(jì)判斷的正確與否主要取決于審計(jì)人員。因此，對(duì)于審計(jì)判斷效績(jī)而言，主體的素質(zhì)起著至關(guān)重要的作用。

1､性格。人的性格是在現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中，由于客觀事物對(duì)人的影響以及人對(duì)影響的反應(yīng)而逐漸形成的一種思維和行為方式。人的性格是最穩(wěn)定的，一旦形成之后就在他的行為中處處體現(xiàn)出來。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們往往喜歡把人們的性格根據(jù)他們對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度分為風(fēng)險(xiǎn)偏好型､風(fēng)險(xiǎn)中立型和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型三種。審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過程中，要不可避免地承擔(dān)判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)偏好者來說，喜歡冒險(xiǎn)的性格會(huì)使其判斷結(jié)果具有很高的風(fēng)險(xiǎn)性，從而進(jìn)一步把其自身､會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)信息的使用者都置于高風(fēng)險(xiǎn)的境地;對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)厭惡型的人，他們總是盡可能躲避風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行審計(jì)判斷的時(shí)候，往往會(huì)設(shè)法使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而導(dǎo)致審計(jì)成本上升､效率下降，雖然不會(huì)造成嚴(yán)重的后果，但低效率也會(huì)使自身和事務(wù)所在爭(zhēng)奪審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利境地。相比來說，風(fēng)險(xiǎn)中立型的人，或者考慮審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)厭惡者容易取得良好的審計(jì)判斷績(jī)效。

2､知識(shí)經(jīng)驗(yàn)與能力。知識(shí)有兩種:一種是陳述性知識(shí)，一種是程序性知識(shí)。陳述性知識(shí)是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識(shí)一般可以用語(yǔ)言進(jìn)行交流，在日常生活中往往表現(xiàn)為記憶;程序性知識(shí)是指人們所知道的如何去做的技能，此類知識(shí)很難用語(yǔ)言表達(dá)，在日常生活中往往表現(xiàn)為技能。審計(jì)判斷作為一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，審計(jì)人員必須具備一定的專業(yè)知識(shí)，無論在哪個(gè)國(guó)家，要成為勝任的審計(jì)人員，就必須首先通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試。根據(jù)我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上的，才可以向省､自治區(qū)､直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。之所以強(qiáng)調(diào)從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上，是出于經(jīng)驗(yàn)方面的考慮。經(jīng)驗(yàn)是直接通過實(shí)踐形成的技能，或者說是技能經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式，它通過技能的形式影響審計(jì)判斷績(jī)效，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員往往判斷的績(jī)效較好。

知識(shí)､經(jīng)驗(yàn)和能力往往很難明確分清界限。一般來說，知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員往往能力也比較強(qiáng)，有能力的審計(jì)人員工作能力較強(qiáng)，一般能夠做出較好的審計(jì)績(jī)效。

3､努力程度。努力程度是一個(gè)主觀性很強(qiáng)的因素，在一項(xiàng)審計(jì)判斷中，審計(jì)人員努力和不努力､努力程度大小都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)判斷績(jī)效的不同，而努力程度來源于審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，努力程度也就越高。一個(gè)特別重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員比一個(gè)不太重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員的審計(jì)判斷績(jī)效要好。因此，努力程度是影響審計(jì)判斷績(jī)效的直接因素，動(dòng)機(jī)通過影響努力程度來影響審計(jì)判斷績(jī)效。審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)受需要和激勵(lì)因素的影響。

(二)任務(wù)因素。任務(wù)也是影響審計(jì)判斷績(jī)效的主要因素之一，任務(wù)的特點(diǎn)不同，對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響也不一樣。任務(wù)因素對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響主要表現(xiàn)在任務(wù)的復(fù)雜性､重復(fù)性､規(guī)范化程度､類型和任務(wù)質(zhì)量等方面。一般來說，任務(wù)按照復(fù)雜程度可分為非結(jié)構(gòu)化任務(wù)､半結(jié)構(gòu)化任務(wù)和結(jié)構(gòu)化任務(wù)，任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高，越有慣例可供遵循，需要的判斷越少，與此相反，非結(jié)構(gòu)化的任務(wù)往往需要較強(qiáng)的判斷和洞察力。

(三)環(huán)境因素。影響審計(jì)判斷的環(huán)境因素既包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的環(huán)境因素，也包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外的環(huán)境因素。事務(wù)所內(nèi)部的環(huán)境因素主要包括組織內(nèi)部的復(fù)核制度､責(zé)任關(guān)系､激勵(lì)機(jī)制和時(shí)間壓力､組織文化等等。外部的環(huán)境因素主要包括來自于被審計(jì)單位的要素和注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的除會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位以外的環(huán)境因素，包括各種審計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善程度､注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任､報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求､會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的狀況等。

三､審計(jì)判斷績(jī)效的提高

從上文的闡述中，不難有針對(duì)性地找出提高審計(jì)判斷績(jī)效的措施，審計(jì)判斷績(jī)效的提高，可以從以下幾個(gè)方面考慮:

1､加強(qiáng)審計(jì)培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)。當(dāng)今世界瞬息萬變，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已掌握的知識(shí)隨時(shí)都有可能陳舊過時(shí)。審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，不僅需要審計(jì)人員具備最基本的專業(yè)知識(shí)，而且還需要不斷接受后續(xù)教育，以不斷提高執(zhí)業(yè)水平。審計(jì)判斷是審計(jì)工作的核心，具有更強(qiáng)的專業(yè)性和主觀性，因此，培訓(xùn)就顯得更為重要。

2､加強(qiáng)對(duì)助理人員的督導(dǎo)。包括引導(dǎo)他們閱讀有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員的審計(jì)檔案，參與和觀察判斷水平比較高的審計(jì)人員的判斷過程，有助于他們積累更多的經(jīng)驗(yàn)，早日成為合格的審計(jì)人員。

3､應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)方法和審計(jì)判斷輔助工具。審計(jì)判斷輔助工具是改善審計(jì)判斷質(zhì)量的有效輔助工具，能夠在一定程度上提高審計(jì)判斷的績(jī)效。但是，從我國(guó)的實(shí)踐來看，無論是簡(jiǎn)單的審計(jì)判斷輔助工具，還是復(fù)雜的工具，都還沒有得到廣泛運(yùn)用。

4､實(shí)行和完善集體判斷和專家判斷，提高復(fù)核人員和專家的審計(jì)判斷水平。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在完善集體判斷方面的關(guān)鍵問題是完善三級(jí)復(fù)核制度。首先，應(yīng)明確各級(jí)復(fù)核人員的責(zé)任，切實(shí)發(fā)揮各級(jí)復(fù)核應(yīng)有的作用。其次，應(yīng)提高復(fù)核人員的審計(jì)判斷水平。最后，應(yīng)增加各復(fù)核環(huán)節(jié)的復(fù)核人員，組成互動(dòng)型團(tuán)組，以得到可靠性高的復(fù)核結(jié)論。

第7篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師范文

特別是在當(dāng)今的企業(yè)中，會(huì)計(jì)信息化已經(jīng)普及，這無疑是給注冊(cè)會(huì)計(jì)師又加厚了門檻，帶來了更多新問題和前所未有的挑戰(zhàn)。當(dāng)前，最重要的任務(wù)就是根據(jù)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的流程，找出應(yīng)對(duì)信息化普及化的問題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化；會(huì)計(jì)師審計(jì)；注冊(cè)；研究

引言：

當(dāng)前，大多數(shù)的企業(yè)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息化。但是，由于企業(yè)的會(huì)計(jì)化信息不斷增多，使之與傳統(tǒng)的審計(jì)流程發(fā)生了對(duì)比，形成了鮮明的對(duì)比。因此對(duì)會(huì)計(jì)師的設(shè)計(jì)流程有了更高的要求，作為會(huì)計(jì)注冊(cè)師，就必須順應(yīng)時(shí)展的需求，不光要繼承傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)手段，還應(yīng)該學(xué)會(huì)檢測(cè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的所有的程序軟件。

此處還應(yīng)該重視一個(gè)比較重要的環(huán)節(jié)，那就是被審單位的內(nèi)部控制，以下文章主筆者主要講述的是在會(huì)計(jì)信息化的影響下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)流程將會(huì)更加的明了。

一、在會(huì)計(jì)信息下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的理念概述

（一）電算化審計(jì)

隨著我國(guó)的科學(xué)技術(shù)水平的不斷提高，在會(huì)計(jì)信息化的熱朝下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作也在全面的開展中。電算化審計(jì)的意思是指：在信息管理系統(tǒng)中，大多數(shù)企業(yè)都是在使用電子信息技術(shù)來管理企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，并且還與傳統(tǒng)的人工方式進(jìn)行了結(jié)合，那么，傳統(tǒng)的人工方式將會(huì)被取代，具體的是包括人工的報(bào)賬方式、人工的記賬方式、人工的算賬方式等，針對(duì)于以上這些情況，審計(jì)人員就必須對(duì)采取了電算化的企業(yè)，進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)。

（二）計(jì)算化審計(jì)

隨著世界上第一臺(tái)計(jì)算機(jī)出世之后，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日漸發(fā)達(dá)。在如今的生活和工作中，更是離不開網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，企業(yè)在發(fā)展中逐漸學(xué)會(huì)了使用電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和會(huì)計(jì)電算化相結(jié)合。這樣，審計(jì)電算化與傳統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)生了極大的沖突，傳統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)跟不上人們的需求，已經(jīng)無法再在企業(yè)中立足。

為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不被淘汰，就必須要對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)施改革，要讓傳統(tǒng)的審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)電算化。把計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)向比較的話，計(jì)算機(jī)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)在于：

①運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)信息系統(tǒng)的的設(shè)計(jì)、以及數(shù)據(jù)處理等相關(guān)系統(tǒng)實(shí)施計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來進(jìn)行審計(jì)。

②在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中建立審計(jì)信息系統(tǒng)，把審計(jì)員的工作程度簡(jiǎn)化了許多，提高了辦事效率，讓審計(jì)員從日常繁瑣的工作中獲得解放。

③計(jì)算機(jī)審計(jì)還可以對(duì)系統(tǒng)硬件資源和軟件資源都實(shí)施審計(jì)，覆蓋面廣。

（三）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)師與信息化下注冊(cè)的會(huì)計(jì)師的差別

在會(huì)計(jì)信息化的影響下，使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)在時(shí)代的發(fā)展中，逐漸被淘汰。但是，計(jì)算機(jī)審計(jì)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上的，但是在會(huì)計(jì)信息化下注冊(cè)的會(huì)計(jì)審計(jì)與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)是有著很大的區(qū)別的，如果是從企業(yè)的角度上來說的話，那么企業(yè)在實(shí)施了會(huì)計(jì)信息化之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)據(jù)就從根本上發(fā)生了改變，其中最主要的就是保證審計(jì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)性能。

第一個(gè)是可靠性，第二個(gè)是安全性。傳統(tǒng)的審計(jì)會(huì)計(jì)師的工作比較單一，只是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。而在信息化下注冊(cè)的會(huì)計(jì)師審計(jì)的工作內(nèi)容就包含了多個(gè)方面，具體的是包含以下幾種：①系統(tǒng)控制；②系統(tǒng)開發(fā)；③應(yīng)用系統(tǒng)。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)師與西會(huì)計(jì)信息化下注冊(cè)的會(huì)計(jì)師的差別，還表現(xiàn)在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)依據(jù)的不同。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)師在在工作中主要負(fù)責(zé)的內(nèi)容是包含以下三個(gè)方面，第一方面是：公司整體的財(cái)務(wù)狀況；第二方面是：公司整體的現(xiàn)金流量；第三方面是：公司整體的經(jīng)營(yíng)成果。

而在會(huì)計(jì)信息化下注冊(cè)的會(huì)計(jì)師審計(jì)不光要繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)師審計(jì)的工作內(nèi)容，還增加了許多工作內(nèi)容，對(duì)于信息系統(tǒng)的法律以及法規(guī)，必須要有針對(duì)性的進(jìn)行使用。審計(jì)的時(shí)間也發(fā)生了變化，包含事前、事中、事后等三個(gè)方面，而傳統(tǒng)的審計(jì)是只包含兩點(diǎn)的，①在事后，才進(jìn)行審計(jì)；②指定在某一個(gè)時(shí)間，進(jìn)行專門的審計(jì)。變化后的審計(jì)時(shí)間增加了事后的審計(jì)，就使得審計(jì)工作的流程更加完善、緊密、完整，有利于審計(jì)工作更加高效、快速的開展。

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，在會(huì)計(jì)信息化下注冊(cè)的會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)其綜合素質(zhì)的要求，也是在日益增加，所以這就不光要對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)手段掌握，還要求對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、信息技術(shù)、信息系統(tǒng)都熟練的掌握，才能更好的適應(yīng)時(shí)展的需要。

二、會(huì)計(jì)信息化的到來對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)帶來哪些影響

（一）準(zhǔn)則生了改變

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在人們?nèi)粘Ｉ钪械钠毡閼?yīng)用。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)跟不上人們的需求，而且網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展也帶來了許多新問題。為了滿足時(shí)代需要，就必須對(duì)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施改革，出臺(tái)新的會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)側(cè)。隨著2006財(cái)務(wù)部頒布了新的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》后，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也提出更高的要求。

我國(guó)會(huì)計(jì)在逐漸的發(fā)展中，并且逐漸的與國(guó)際化接軌。這就發(fā)生了明顯變化的是――審計(jì)證據(jù)，由于原來的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)――審計(jì)證據(jù)》轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)――審計(jì)證據(jù)》，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)――審計(jì)證據(jù)》在原有的七項(xiàng)審計(jì)方法中還增加了一項(xiàng)方法，這八項(xiàng)方法具體的是如下：

①檢查有形資產(chǎn)；②檢查文件（包含檢查記錄）；③詢問；④觀察；⑤重新計(jì)算；⑥函證；⑦分析成勛；⑧重新執(zhí)行。

由于審計(jì)證據(jù)是以電子形式存在的，所以審計(jì)工作在實(shí)施時(shí)，成果的有效程度，是取決于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)的有效控制性。在會(huì)計(jì)信息化下如何對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)的審計(jì)證據(jù)也做了詳細(xì)規(guī)定，更加規(guī)范了會(huì)計(jì)信息工作。

（二）將審計(jì)的范圍擴(kuò)大化

現(xiàn)如今，大對(duì)數(shù)的企業(yè)都已經(jīng)在實(shí)施會(huì)計(jì)信息，將會(huì)計(jì)信息已經(jīng)運(yùn)用到了實(shí)際的工作中。在會(huì)計(jì)信息化的影響下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師做要面臨的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也將更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息在實(shí)施之后，審計(jì)人員的范圍也在擴(kuò)大，在計(jì)算機(jī)掌握技術(shù)方面的要求是極高的。由于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)掌握技術(shù)有限，就必須要與計(jì)算機(jī)專家一起合作，相互學(xué)習(xí)，才共同完成工作，審計(jì)會(huì)計(jì)師還要在學(xué)習(xí)中，不斷的提高自身的計(jì)算機(jī)水平。

會(huì)計(jì)信息化雖然是當(dāng)前最普遍使用的一種一種會(huì)計(jì)手段，雖然技術(shù)已經(jīng)相當(dāng)成熟，但是其中還是蘊(yùn)藏著不少的風(fēng)險(xiǎn)。信息系統(tǒng)本身就存在著很多的缺陷，有很多的不足。在使用信息化之后，原始憑證的保留將會(huì)逐漸減少，在會(huì)計(jì)記錄中實(shí)施修改，也不會(huì)留下任何痕跡。會(huì)計(jì)師在實(shí)際的工作中，應(yīng)該以會(huì)計(jì)師的角度去看待系統(tǒng)運(yùn)行、安全方面的問題，這樣才會(huì)使會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)流程

（一）準(zhǔn)備階段

準(zhǔn)備階段是最為重要的，在信息化下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)過程中，準(zhǔn)備階段占據(jù)了最重要的比列。在還沒開始實(shí)施審計(jì)工作之前，就必須要有明確的目前，有了目標(biāo)，更利于任務(wù)的完成。其次，簽訂設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)約定書，也是極為重要的，這樣可以讓雙方都明確自己的義務(wù)。

（二）實(shí)施階段

實(shí)施階段是信息化下注冊(cè)會(huì)計(jì)師最核心的一步，審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)準(zhǔn)備階段的審計(jì)計(jì)劃，來進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)，并根據(jù)審計(jì)過程中所獲得的證據(jù)，整理成相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論，為之后的審計(jì)評(píng)價(jià)做好充分的準(zhǔn)備。

（三）終結(jié)階段

終結(jié)階段是審計(jì)工作中的最后一步，同時(shí)也是最重要的一步，它是對(duì)整個(gè)審計(jì)過程起到一定的總結(jié)作用。當(dāng)一個(gè)企業(yè)已經(jīng)在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作內(nèi)容就不能再像之前那樣，只是對(duì)被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的真實(shí)性和可靠性發(fā)表自我的審計(jì)意見。

還應(yīng)該對(duì)相應(yīng)的被審單位中的信息內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，給出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)及意見。當(dāng)企業(yè)的審計(jì)工作完成時(shí)，應(yīng)該將審計(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行匯總，成為審計(jì)報(bào)告，在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)該是具體的包括以下幾種：

①把審計(jì)過程中的相關(guān)資料，進(jìn)行整理。

②把設(shè)計(jì)工作中使用的底稿，進(jìn)行再次檢查。

③把審計(jì)工作中的話語(yǔ)，進(jìn)行匯總，整理成相應(yīng)的報(bào)告。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文主講述的是自從世界上第一臺(tái)計(jì)算機(jī)出世之后，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在時(shí)代中逐漸發(fā)展。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，越來越多的企業(yè)在工作中都是在使用信息化技術(shù)進(jìn)行辦公，在信息化的影響下，我國(guó)的會(huì)計(jì)師注冊(cè)狀況也在隨之發(fā)生著變化。

本文主要針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在信息化的影響下，與傳統(tǒng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師相比較，又有哪些變化，進(jìn)行了詳細(xì)的描述。以及在信息化影響下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的標(biāo)磚也在隨之增高，這些標(biāo)準(zhǔn)不斷的鞭策會(huì)計(jì)師審計(jì)人員不斷的前進(jìn)，只有自己各個(gè)方面的綜合素質(zhì)提高了，以及掌握牢固的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，才會(huì)為所所在的企業(yè)創(chuàng)下工作業(yè)績(jī)，也才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，立于不敗之地。（作者單位：云南經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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[2]陳亮.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[3]張婉婷.新準(zhǔn)則下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量與規(guī)避研究[D].上海海事大學(xué)，2009.

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第8篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師范文

1、可以。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名條件可知：具有高等專科以上學(xué)校畢業(yè)學(xué)歷，或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱的完全民事行為能力人就可以報(bào)考，對(duì)專業(yè)無限制。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名條件：一、同時(shí)符合下列條件的中國(guó)公民，可以申請(qǐng)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試：①具有完全民事行為能力；②具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)學(xué)歷，或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱。二、同時(shí)符合下列條件的中國(guó)公民，可以申請(qǐng)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試綜合階段考試：①具有完全民事行為能力；②已取得財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)（簡(jiǎn)稱財(cái)政部考委會(huì)）頒發(fā)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證并且在有效期內(nèi)。三、有下列情形之一的人員，不得報(bào)名參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試：①因被吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，自處罰決定之日起至申請(qǐng)報(bào)名之日止不滿5年者；②以前年度參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試因違規(guī)而受到?？继幚砥谙尬礉M者。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第9篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師范文

[關(guān)鍵詞] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息失真審計(jì)獨(dú)立性

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失真的原因

1.會(huì)計(jì)信息失真是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失真的直接原因

會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)成為一個(gè)嚴(yán)峻的問題擺在我們面前，成為導(dǎo)致審計(jì)失真的直接原因。從披露出來的情況看，會(huì)計(jì)信息失真實(shí)在令人堪憂。據(jù)報(bào)道，2005年財(cái)政部組織駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處開展了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查與會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，檢查中不僅發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息失真問題，個(gè)別企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為。

會(huì)計(jì)信息失真直接增加審計(jì)工作量，且審計(jì)難度加大，不僅僅是審計(jì)賬務(wù)本身，而是要從其原始憑證的真實(shí)性入手，造成審計(jì)工作人力、物力和時(shí)間的巨大浪費(fèi)。在現(xiàn)實(shí)審計(jì)中，審計(jì)工作不可能面面俱到，從某種意義上講，審計(jì)是會(huì)計(jì)的質(zhì)量保證，但同時(shí)會(huì)計(jì)也是審計(jì)的基礎(chǔ)，如果被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重失真，則將直接導(dǎo)致基于這些資料的審計(jì)報(bào)告失實(shí)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中輕視符合性審計(jì)

目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是實(shí)行制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法由符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩步驟組成。即首先對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測(cè)試，在符合性測(cè)試完成后，再根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍。而實(shí)際審計(jì)時(shí)普遍存在的一個(gè)問題是對(duì)符合性測(cè)試的重視不夠，常常流于形式，并未認(rèn)真對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查、審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)缺乏深入的了解。不熟悉被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，僅限于對(duì)會(huì)計(jì)資料的審查，就將很難發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的集體舞弊行為。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂及本質(zhì)屬性，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件。它影響著審計(jì)的質(zhì)量和可信性。較強(qiáng)的審計(jì)獨(dú)立性使人們更加有理由信任審計(jì)，同時(shí)審計(jì)的質(zhì)量也會(huì)因獨(dú)立性的增強(qiáng)而提高。審計(jì)只有具備獨(dú)立性，為社會(huì)所信任，才能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督客觀公正，使審計(jì)報(bào)告更有價(jià)值。獨(dú)立審計(jì)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)防范差錯(cuò)的一種有效機(jī)制。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員與相關(guān)的利害關(guān)系者保持中立的一種狀態(tài)，包括了機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立，人員的獨(dú)立，財(cái)務(wù)的獨(dú)立以及工作的獨(dú)立。

4.個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)道德低下

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失真與注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德等不無關(guān)系，如青海華翼會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制混亂，偽造注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名、蓋章，違規(guī)出具審計(jì)報(bào)告；具有證券期貨從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中也暴露出審計(jì)程序不到位、專業(yè)判斷失誤等問題。

二、解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失真的對(duì)策

1.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)積極開展審計(jì)技術(shù)和方法的研究， 深入剖析各種舞弊行為， 研究作假的方式和方法， 研究和分析異常的交易行為、違規(guī)的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)， 積極尋求審計(jì)的技術(shù)和方法， 保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎。尤其要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育， 使審計(jì)人員始終保持謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)， 客觀公允地發(fā)表審計(jì)意見。民間審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)來自全方位，既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身業(yè)務(wù)不精造成的風(fēng)險(xiǎn)，也有審計(jì)程序和方法本身固有的局限產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；既有來自被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，也有來自第三方報(bào)表使用人的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄和缺乏必要的謹(jǐn)慎性可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差， 乃至審計(jì)失敗。在開展審計(jì)業(yè)務(wù)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該先充分估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡量將其控制到最低限度，并且在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)始終保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)任何一個(gè)可疑之處都不放過。

2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基石，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安身立命之本。喪失獨(dú)立性，審計(jì)意見價(jià)值甚微，審計(jì)職業(yè)的社會(huì)功效難存。提高獨(dú)立性應(yīng)首先從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則入手，在實(shí)踐中借助建大事務(wù)所和審計(jì)委員會(huì)來化解被審計(jì)企業(yè)管理當(dāng)局施加的壓力，強(qiáng)化行業(yè)內(nèi)部的同業(yè)復(fù)查制度，達(dá)到監(jiān)督和提高整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性和工作質(zhì)量的目的。要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的執(zhí)業(yè)水平，還必須培育和完善對(duì)高質(zhì)量審計(jì)需求的支撐環(huán)境。譬如，公司產(chǎn)權(quán)制度的改革，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，證券市場(chǎng)監(jiān)管政策的改進(jìn)以及政府各項(xiàng)配套改革政策的實(shí)施等，促進(jìn)全社會(huì)形成追求高質(zhì)量審計(jì)的良好氛圍。

3.深入學(xué)習(xí)《新審計(jì)準(zhǔn)則》，適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)要求，加強(qiáng)質(zhì)量控制建設(shè)

財(cái)政部于2006年2月15日頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。新頒布的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則立足于我國(guó)實(shí)際，滿足了與國(guó)際準(zhǔn)則接軌的趨勢(shì)要求，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了積極的作用。

新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成和披露做了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，在會(huì)計(jì)信息失真的兩大源頭――盈余管理和會(huì)計(jì)舞弊方面，制定了有效遏制會(huì)計(jì)信息失真的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則，它的實(shí)施將在一定程度上有效的遏制會(huì)計(jì)信息失真和審計(jì)失真問題。

隨著《新審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布和實(shí)施，擺在廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前的首要任務(wù)是認(rèn)真研讀和體會(huì)新準(zhǔn)則，樹立正確的審計(jì)觀念。當(dāng)然，僅有先進(jìn)的審計(jì)理念是不夠的，還需要有相應(yīng)的審計(jì)方法和程序。如在實(shí)施審計(jì)過程中，不斷完善質(zhì)量控制制度。

相信，《新審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布及準(zhǔn)則指南的陸續(xù)出臺(tái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)制度越來越完善，必將引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走上健康發(fā)展之路。

參考文獻(xiàn):

[1]梁華李明華:從審計(jì)的角度看會(huì)計(jì)信息的失真.財(cái)會(huì)家園，2006年第6期